CICLOS DE TRANSACCIONES

CONCEPTO:
Consiste en un flujo continuo de hechos y transacciones, los cuales se llevan a cabo con el
propsito de cumplir objetivos especficos durante cada proceso y generales en funcin del
resultado final.

CICLOS:
Enfatiza al Auditor que la Actividad de Negocios es un flujo continuo de hechos y transacciones.

TRANSACCION
Es un hecho econmico al que se le ha reconocido que produce un efecto potencial sobre los
estados financieros, se ha presentado en una forma que puede procesarse y ha sido aceptado
para ser procesado por uno o mas de los sistemas de registro de la entidad.
Un solo hecho econmico puede originar varias transacciones. Por ejemplo: el embarque
de mercancas, que es un hecho econmico puede dar origen a transacciones separadas,
facturacin, cuentas por cobrar, inventarios y costo de ventas.

CICLOS COMO MTODOS DE SEGMENTACIN.

Una forma comn de dividir una auditora es conservar los tipos de operaciones y saldos de
cuentas relacionados estrechamente en el mismo segmento. A esto se le llama el mtodo de
ciclos. Por ejemplo, las ventas, los ingresos por ventas, las entradas de caja y el reconocimiento
de las cuentas incobrables son los cuatro tipos de operaciones que provocan aumentos o
disminuciones en las cuentas por cobrar. Por lo tanto todas ellas forman parte del ciclo de ventas
y cobranza. De igual manera, las operaciones de nmina y la nmina acumulada son parte del
ciclo de nmina y personal

AUDITORIA POR CICLOS DE TRANSACCIONES

La Auditoria por ciclos de transacciones se basa fundamentalmente en verificar los diferentes
pasos que se dan al procesar una transaccin, la cual culmina con un efecto en los estados
financieros, ya sea por un gasto o utilizacin de un servicio, el otorgamiento de un prstamo,
contraer una obligacin, etc.
Las auditoras se realizan dividiendo los estados financieros en segmentos o componentes ms
pequeos. Esta divisin permite que la auditoria sea ms manejable y ayuda a la asignacin
de tareas a los diferentes miembros del equipo de auditora. La mayora de los auditores, por
ejemplo, tratan los activos fijos y lo efectos por pagar como dos segmentos diferentes. Se audita
cada segmento en forma separada pero no por completo independiente uno de otro.

Por ejemplo al auditar los activos fijos quiz se detecte un efecto por pagar no registrado. Los
resultados se combinan una vez que se termina la auditora de cada segmento incluyendo las
interrelaciones con otros segmentos.

OBJETIVO
El objetivo principal del enfoque de auditoria por ciclos, es el de analizar grficamente la
suficiencia de los controles internos contables como condicin bsica de la integridad de las cifras
resultantes de una transaccin.
Bajo este enfoque, las operaciones de una entidad, se agrupan en ciclos lgicos para poder
examinar el efecto que las decisiones administrativas, tienen sobre los estados financieros.
Los auditores realizan las auditoras de acuerdo con el mtodo de ciclo realizando pruebas de
auditoras de las operaciones que constituyen los saldos finales y tambin realizando pruebas de
auditoria de los saldos de las cuentas. Los auditores han determinado, en general, que la forma
mas eficiente de realizar auditorias es estar seguros de cada tipo de operaciones y del saldo final
en la cuenta relacionada.
Para cualquier tipo de operaciones, existen varios objetivos de auditoria que se cumplen antes de
que el auditor llegue a una conclusin que el total se presenta con imparcialidad.

BENEFICIO
Permite al Auditor tener una visin de conjunto, al analizar los hechos econmicos en forma
integral y no en forma asilada o por reas de trabajo, permite tener una lgica secuencial de los
procesos que componen la ruta para alcanzar los objetivos de la empresa.

Estudio y Evaluacin de la Estructura del Control Interno:

El Control Interno:
Comprende el plan de organizacin, mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro del
negocio, para salvaguardar activos, verificar la confiabilidad y correccin de los datos contables,
promover eficiencia operativa y fomentar adhesin a polticas administrativas.

Esquema a observar para Estudio de cada Ciclo:

Que las transacciones se ejecuten adecuadamente (eficiencia operativa)
Que las transacciones estn debidamente registradas (obtencin de informacin financiera
razonable y oportuna)
Custodia de los activos (proteccin a los activos)
LA AUDITORIA POR CICLOS SE ELABORA DE LA SIGUIENTE FORMA, POR CADA CICLO
DEBE LLEVAR
PROGRAMACION GENERAL DE TODOS LOS CICLOS A EVALUAR
PROGRAMACION POR CICLO

CEDULAS NARRATIVAS POR CADA CICLO

PAPELES DE TRABAJO POR CICLO (CEDULAS: CENTRALIZADORAS, SUMARIAS Y
ANALITICAS)
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES Q SE DEBEN REFLEJAR EN LAS CEDULAS ANALITICAS,
LUEGO PASAR LOS AJUSTES A LAS SUMARIAS Y POR ULTIMO A LA CEDULA
CENTRALIZADORA
Y POR ULTIMO SE DEBE ADJUNTAR UN INFORME DE AUDITORIA INTERNA.

Flujo de los Ciclos de Transacciones:

El Ciclo de Tesorera provee efectivo a los ciclos de Egresos
Los dos Ciclos de Egresos compran materias primas y propiedades y pagan la
utiliza en el Ciclo de Conversin

nmina que se

El ciclo de Conversin origina productos y servicios y controla los Inventarios de productos

terminados para venderlos. Todos los Ciclos envan informacin contable al Ciclo de Informacin
Financiera y sta se resume en Estados Financieros

Ciclo de Tesorera
Incluye aquellas funciones que tratan de sus fondos de capital, es decir, el manejo de efectivo y la
emisin de obligaciones de deuda y de acciones de capital.
Las funciones del ciclo de tesorera comienzan con el reconocimiento de las necesidades de
efectivo. Incluyen la distribucin del efectivo disponible a las operaciones corrientes y otros usos, y
se terminan con la devolucin de efectivo a los inversionistas y a los acreedores.
Cuentas de Mayor Utilizadas.
Caja y Bancos.
Documentos por Pagar.
Deudas a largo Plazo.
Capital (utilidades retenidas)
Intereses gasto.
Intereses Producto.
Inversiones.
Enlaces del Ciclo de Tesorera
Ciclo de adquisicin y pago: desembolsos de efectivo.
Ciclo de Ingresos: Ingresos de efectivo.
Ciclo de Informacin Financiera: Asientos de diario que reflejan las transacciones.

Funciones Tpicas:
Funcin de Ejecucin
-Inversiones
* Compra de valores, recibir ingresos peridicos y venta de valores.
-Financiamiento
* Emisin de obligaciones y acciones del capital social, pago de intereses
y dividendos, redimir obligaciones y readquisicin de acciones.

Funcin de Registro
-Inversiones
Contabilizar las transacciones y pase al mayor
Actualizar el mayor auxiliar de inversiones
-Financiamiento
Contabilizar las transacciones en diarios y mayor
Actualizacin de los mayores auxiliares
Funcin de Custodia
- Inversiones
* Proteccin de valores
* Mantener correctos los saldos de las inversiones
-Financiamiento
* Asegurarse de la correccin de los saldo de los pasivos y del capital social
Asientos Comunes: Incurrir en deudas y pagarlas, emitir y retirar acciones, adquirir y vender
acciones de tesorera.
Formas y Documentos Vitales: Certificados o ttulos de acciones, Documentos por pagar, Emisin
de obligaciones, Acciones, bonos y otros de inversin, Convenios para plan de beneficios,
Cheques de dividendos e intereses.
Objetivos del Control Interno:
Eficiencia Operativa: Autorizacin, segregacin de funciones,
de documentacin.

procedimientos

Informacin Financiera Confiable y Oportuna: Segregacin de funciones, registros contables y

procedimientos.
Adecuada Custodia de los Activos

Ciclos de Egresos-Compras
Una parte significativa del esfuerzo contable en un ciclo de egresos compras (llamado tambin
adquisicin y pago) se dedica usualmente a clasificar la adquisicin de los recursos entre diversas
cuentas de activo y gasto.
Debido a las diferencias en tiempo que existen entre el recibo de los recursos y el desembolso del
efectivo, las cuentas a pagar y diversos pasivos acumulados, tambin se afectan directamente por
este ciclo.
Cuentas de Mayor Utilizadas.
Caja.
Cuentas por pagar.
Inventarios.
Activos Fijos.
Gastos de fabricacin.
Gastos de Operacin.
Enlace del Ciclo de Egresos
Ciclo de Tesorera: Con desembolsos de efectivo.
Ciclo de Conversin: Recepcin de bienes y mercancas.
Ciclo de Informacin: Asientos de diario que reflejan las transacciones.

Funciones Tpicas:
Funciones de Ejecucin: Solicitud de compra, Solicitud de Cotizacin, Selecin del mejor
cotizante, Preparacin de la solicitud de compra, Autorizacin para adquisicin de
bienes/servicios, Funcin especfica de compra, Recepcin de mercancas y suministros, Control
de calidad de la adquisicin, Verificacin y aprobacin de los pagos.
Funciones de Registro: Registro y control de cuentas por pagar y pasivos acumulados,
Distribucin de compras y cuentas apropiadas, Actualizacin de registros de inventario y costos,
Actualizar submayores de caja, inventarios, etc.
Funcin de Custodia: Proteccin del inventario, Mantener registros correctos de inventarios.
Asientos Comunes: Compras, desembolsos de efectivo, ajustes, distribucin de cuentas y pagos
anticipados.
Formas y Documentos Vitales: Solicitud de compra, rdenes de compra, documentos de
recepcin, facturas de proveedores, notas de dbito y crdito, solicitudes de cheques, cheques y
autorizaciones para desembolsos.
Objetivos del Control Interno:
Eficiencia Operativa: Autorizacin, segregacin de funciones, procedimientos de documentacin.
Informacin Financiera confiable y Oportuna: Segregacin de funciones, registros contables y
procedimientos, verificacin interna independiente.
Custodia de los Activos

Errores Potenciales:
Compra: bienes o servicios contabilizados pero no recibidos, -no autorizados, recibidas, pero no
contabilizadas, factura contabilizada incorrectamente.
Pagos: contabilizados, pero no efectuados o viceversa, contabilizados en perodo indebido, pagos
no autorizados.

NATURALEZA DEL CICLO

El ciclo de adquisiciones y pagos involucra las decisiones y procesos necesarios para obtener las
mercancas y servicios, y operar un negocio. El ciclo comienza por lo general con la preparacin
de una requisicin de compra por un empleado autorizado que necesita las mercancas o servicios
y termina con el pago por los beneficios recibidos. Aunque el anlisis que sigue trata de una
pequea empresa industrial que fabrica productos tangibles para su venta a terceras personas,
los mismos principios se aplican a una compaa de servicios, a una unidad gubernamental, o a
cualquier otro tipo de organizacin.

PROCESAMIENTO DE LAS RDENES DE COMPRA.

El punto de partida para el ciclo es la solicitud de mercancas o servicios por el personal del
diente. 1a forma exacta de la solicitud y la aprobacin necesaria depende de la naturaleza de las
mercancas y servicios, y de la poltica de la empresa.

Requisicin de compra:
Solicitud de mercancas y servicios que presenta un empleado autorizado. Puede tomar la forma
de una peticin de adquisicin de materiales por un superintendente o el supervisor del almacn,
reparaciones externas por personal de oficina o de fbrica, o de una pliza de seguro por el
vicepresidente a cargo de la propiedad y equipo.

Orden de compra:
Documento que identifica la descripcin, cantidad e informacin relacionada con las mercancas y
servicios que la empresa piensa comprar. Con frecuencia se utiliza este documento para indicar la
autorizacin, para la adquisicin de mercancas y servicios.
Controles internos:
La autorizacin correcta de las adquisiciones es una parte esencial de esta funcin, porque
asegura que las mercancas y servicios se adquieran para propsitos autorizados de la
organizacin y evita la adquisicin de partidas excesivas o innecesarias. La mayora de las
compaas permiten la
autorizacin general para la adquisicin de necesidades
regulares de operacin, como inventario, en un nivel, y para la adquisicin de activo fijo o
partidas similares en otro nivel. Por ejemplo, las adquisiciones de activos fijos que rebasan un
lmite especifico en dinero necesitan la intervencin del consejo de administracin; las partidas
adquiridas con relativa frecuencia, como plizas de seguro y contratos de servicio a largo plazo,
son aprobadas por determinados funcionarios; los suministros y servicios que cuestan menos de
una cantidad sealada son aprobados por los supervisoras y jefes de departamento; y algunos

tipos de materias primas y suministros se reordenan de manera automtica que bajan a un nivel
predeterminado.

RECEPCIN DE MERCANCAS Y SERVICIOS.

La recepcin de mercancas o servicios del proveedor es un punto crtico en el
ciclo de la
empresa, porque es el punto en donde la mayora de las compaas reconocen por primera vez la
adquisicin y pasivo relacionado en sus registros. Cuando se reciben las mercancas, un control
adecuado exige que se examine su descripcin, cantidad, arribo oportuno y condicin.
Reporte de recepcin:
Documento que se prepara en el momento que se reciben las mercancas tangibles, que indica la
descripcin de las mercancas, cantidades recibidas, fecha recibida y otros datos pertinentes. La
recepcin de mercancas y servicios en el curso normal del negocio representa la fecha en que los
clientes reconocen normalmente la constitucin de un pasivo por la adquisicin.

Controles internos:
La mayora de las empresas hacen que el departamento de recepcin inicie un reporte como
evidencia de la misma y el examen de las mercancas. Por lo regular se enva una copia al
almacn y otra al departamento de cuentas por pagar para sus necesidades de informacin. Para
evitar el robo y el mal uso, es importante que se controlen fsicamente las mercancas desde el
momento de su recepcin hasta su salida. El personal en el departamento de recepcin debe
ser independiente del personal de almacn y del departamento de contabilidad. Por ltimo,
los registros contables transfieren la responsabilidad de las mercancas conforme pasan de la
recepcin al almacn, y del almacn a fabricacin.

RECONOCIMIENTO DE LA RESPONSABILIDAD.
El reconocimiento debido a la responsabilidad por la recepcin de mercancas y servicios
requiere registros rpidos y precisos. El registro inicial tiene un efecto significativo sobre los
estados financieros registrados y el desembolso real de efectivo; por tanto, se debe tener gran
cuidado para incluir slo las adquisiciones
validas de la compaa en las cantidades
correctas.
Diario de adquisiciones:
Diario para registrar las transacciones de adquisiciones. Un diario detallado de adquisiciones
incluye cada transaccin por concepto de adquisiciones. Por lo general, incluye varias
clasificaciones para los tipos ms significativos de adquisiciones, como la compra para
inventarios, reparaciones y mantenimiento, suministros, su registro a las cuentas por pagar, y
los dbitos y
crditos miscelneas. El diario de adquisiciones tambin puede incluir
devoluciones de adquisiciones y rebajas de transacciones si no se utiliza un diario por separado.
Reporte resumido de adquisiciones:
Documento generado por computadora que resume las adquisiciones para un periodo. El reporte
por lo general incluye informacin analizada por componentes claves, como clasificacin de
cuentas, tipo de inventario y divisin.

Factura del proveedor:

Documento que indica conceptos como la descripcin y cantidad de mercancas y servicios
recibidos, el precio, incluyendo el flete, trminos de descuento en efectivo, y fecha de facturacin.
Es un documento esencial porque especifica la cantidad de dinero que se le debe al proveedor por
una adquisicin.
Pliza de cargo:
Documento que indica una reduccin en la cantidad que se le debe a un proveedor por mercanca
devuelta o por una rebaja concedida. A menudo toma la misma forma general que la factura de un
proveedor, pero apoya las reducciones en las cuentas por pagar en lugar de aumentarlas.
Pliza:
Documento que las organizaciones utilizan frecuentemente para establecer un medio formal de
registrar y controlar las adquisiciones. Las plizas incluyen una hoja o folder de cubierta para
contener los documentos y un paquete de documentos relevantes, como la orden de compra,
copia de la boleta de empaque, reporte de recepcin, y factura del proveedor. Despus del pago,
se agrega una copia del cheque al paquete de plizas.
Archivo maestro de cuentas por pagar:
Archivo para registrar las adquisiciones individuales, desembolsos en efectivo, y devoluciones y
rebajas en las adquisiciones para cada proveedor. Se actualiza el archivo maestro de los archivos
de adquisiciones, devoluciones y rebajas, y desembolsos en efectivo y archivos de transacciones
de desembolsos en efectivo, por computadora. El total de los saldos de las cuentas individuales
en el archivo maestro es igual al saldo total de las cuentas por pagar en el mayor general.
Relacin de cuentas por pagar:
Listado de la cantidad que se debe a cada proveedor, o por cada factura o pliza en un momento
determinado. Se prepara directamente del archivo maestro de cuentas por pagar.

Estado de cuenta del proveedor:

Un estado de cuenta que se prepara mensualmente por el proveedor que indica el saldo inicial,
las adquisiciones, devoluciones y rebajas, pagos al proveedor, y saldo final. Estos saldos y
actividades representan las transacciones para el periodo pos parte del proveedor y no del cliente.
Excepto por las cantidades que no se han conciliado y las diferencias causadas por las fechas,
el archivo maestro de cuentas por pagar del cliente debe ser igual que el estado de cuenta del
proveedor.

Controles internos:
En algunas compaas, el registro de los pasivos por adquisiciones se hace sobre la base de
la recepcin de mercancas y servicios, y en otras empresas, se registra hasta que se recibe la
factura del proveedor. En cualquier caso, el departamento de cuentas por pagar generalmente
tiene la responsabilidad de verificar lo correcto de las adquisiciones. Se efecta esto comparando
los detalles en la orden de compra, con los reportes de recepcin y la factura del proveedor para
determinar que las descripciones, precios, cantidades, trminos y flete en la factura del proveedor
estn correctas. Por lo general, tambin se verifican las extensiones, totales y distribucin de
cuentas.

Un control importante en los departamentos de cuentas por pagar y es exigir que el personal
que registra las adquisiciones no tenga acceso al efectivo, valores negociables, y otros activos.
Los documentos y registros adecuados, procedimientos correctos para mantener los registros, y
revisiones independientes sobre el desempeo tambin son controles necesarios en la funcin de
cuentas por pagar.

PROCESAMIENTO Y REGISTRO DE DESEMBOLSOS EN EFECTIVO

Para la mayora de las organizaciones, el pago se efecta por cheques preparados por
computadora a partir de la informacin que se incluye en el archivo de transacciones de
adquisiciones en el momento que se reciben las mercancas y servicios. Es usual que los
cheques se preparen en un formato de copias mltiples, con el original para el proveedor, una
copia se archiva con la factura del proveedor y otros documentos de apoyo, y otra es archivada
numricamente. En la mayora de los casos, los cheques individuales se registran en un archivo
de transacciones de desembolsos de efectivo.
Cheque: Medio de pago de la adquisicin cuando se vence el pago. Despus, una persona
autorizada firma el cheque, y ste se convierte en un activo. Cuando el proveedor lo hace efectivo
y el banco del cliente lo acepta, se le llama cheque cancelado.
Diario de desembolsos en efectivo:
Diario para registrar las transacciones de desembolso en efectivo. El libro de desembolsos en
efectivo se genera para cualquier periodo, por las transacciones de desembolso de efectivo que
se incluyen en los archivos de la computadora. Los detalles del diario se asientan en el archivo
maestro de cuentas por pagar y se traspasan los totales del diario al mayor general por medio de
la computadora.
Controles internos:
Los controles ms importantes en la funcin de las salidas de efectivo incluyen la firma de
cheques por una persona con la autoridad necesaria, separacin de responsabilidades para
firmar los cheques y desempear la funcin de cuentas por pagar, y un examen cuidadoso de los
documentos de respaldo por el que firma el cheque en el momento en que lo firma.
Los cheques estn foliados previamente e impresos en papel especial que dificulte la alteracin
del nombre del receptor o la cantidad. Tambin es importante tener un mtodo de cancelacin de
los documentos de respaldo, para evitar que se usen de nuevo como apoyo para otro cheque en
un momento posterior. Un mtodo comn es escribir el nmero del cheque en los documentos de
respaldo.

PRUEBAS DE CONTROL Y PRUEBAS SUSTANTIVAS DE TRANSACCIONES

En una auditoria comn, las cuentas que ms tiempo se llevan para su verificacin en pruebas
de detalles de saldos son las cuentas por cobrar, inventario, activos fijos, cuentas por pagar,
y cuentas de gastos. De estas cinco, cuatro estn relacionadas directamente con el ciclo de
adquisiciones y pagos. Puede ser extenso el tiempo neto ahorrado si el auditor reduce las pruebas
de detalles de las cuentas al utilizar pruebas de controles y pruebas de transacciones para
verificar la estructura de control interno y adquisiciones y desembolsos de efectivo. Por tanto, no
debe sorprendernos que las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para el
ciclo de adquisiciones y pagos reciban atencin considerable en las auditorias bien llevadas, en

especial cuando el cliente tiene una estructura efectiva de control interno.

Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de adquisiciones
y pagos se dividen en dos amplias reas: pruebas de adquisiciones y pruebas de pagos.
Las pruebas de adquisiciones se encargan de tres de las cuatro funciones sealadas con
anterioridad. Procesamiento de las rdenes de compra, recepcin de mercancas y servicios,
y el reconocimiento del pasivo. Las pruebas de pagos se encargan de la cuarta funcin, el
procesamiento y registro de los desembolsos de efectivo.

VERIFICACIN DE LAS ADQUISICIONES.

Las adquisiciones registradas son de mercancas y servicios recibidos, consistentes con
los intereses del cliente (existencia). Si el auditor queda satisfecho de que los controles son
adecuados para este objetivo, se reduce mucho las pruebas para transacciones incorrectas e
invlidas. Es probable que los controles adecuados eviten que el cliente incluya como gastos del
negocio o activos aquellas transacciones que beneficien principalmente a la administracin u otros
empleados, en lugar de la entidad a la que se le practica la auditoria.
En algunos casos las transacciones incorrectas son obvias, como la adquisicin de articulas
personales no autorizados por el personal o un desfalco verdadero de efectivo al registrar una
adquisicin fraudulenta en el diario de adquisiciones. En otros casos, es ms difcil evaluar la
correccin de una transaccin, como el
pago de la membreca de funcionarios a
clubes campestres, vacaciones con gastos pagados a pases extranjeros para los miembros de la
administracin y sus familias, y pagos ilegales aprobados por la administracin a funcionarios de
pases extranjeros. Si los controles sobre transacciones incorrectas o invlidas son inadecuados,
es necesario realizar un examen exhaustivo de la documentacin comprobatoria.
Se registran las adquisiciones existentes (completas): la
falta del registro de la
adquisicin de mercancas y servicios recibidos afecta de forma directa el saldo en las cuentas por
pagar y resulta en una valuacin excesiva de la utilidad neta y activo neto. A causa de esto, por
lo general, los auditores se preocupan mucho con el objetivo de que est completa. En algunos
casos, puede ser difcil
desarrollar pruebas de detalles para determinar la existencia
o inexistencia de transacciones no registradas, y el auditor confi en los controles para este
propsito. Adems, puesto que la auditora de cuentas por pagar requiere un tiempo considerable,
una estructura efectiva de controles internos, comprobada, reduce de manera considerable los
costos de auditora.
Se registran las adquisiciones con precisin. Puesto que la precisin de muchas cuentas
de activos, pasivos, y gastos depende del registro correcto de transacciones en el diario de
adquisiciones, el alcance de las pruebas de detalles de muchas cuentas de gastos y balance
depende de la evaluacin que el
auditor desarrolle de la efectividad de los controles
internos sobre la precisin del registro de las transacciones de adquisiciones.

CUENTAS POR PAGAR

Las cuentas por pagar son deudas no pagadas por mercancas y servicios recibidos en el
curso comn del negocio. En ocasiones es difcil distinguir entre cuentas por pagar y pasivos
acumulados, pero es til definir un pasivo como cuenta por pagar si se conoce y se debe la
cantidad total de la deuda en la fecha del balance. Por tanto, la cuenta de cuentas por pagar
incluye deudas por la adquisicin de
materias primas, equipo, servicios, reparaciones
y muchos otros tipos de mercancas y servicios que se recibieron antes del fin del ao. La gran
mayora de cuentas por pagar tambin se identifican por la existencia de facturas del proveedor
para la deuda.
CONTROLES INTERNOS

Se ilustra los efectos de los controles internos del cliente sobre las pruebas de las cuentas por
pagar con dos ejemplos. En el primero, supongamos que el cliente tiene una estructura de
control interno muy efectiva sobre los registros y pago de las adquisiciones. Se documenta con la
recepcin de mercancas por reportes foliados de recepcin; se preparan con rapidez y eficiencia,
y se registran los comprobantes foliados en el archivo de transacciones de adquisiciones y
el archivo maestro de cuentas por pagar. Tambin se efectan las desembolsos de efectivo
con oportunidad cuando tienen que hacerse, y se les registra de inmediato en el archivo de
transacciones de desembolsos de efectivo y en el archivo maestro de cuentas por pagar. Cada
mes se concilian los saldos individuales de las cuentas por pagar en el archivo maestro con
los estados de cuenta de los proveedores y se compara el total con el mayor general, por una
persona independiente. En estas circunstancias, la verificacin de las cuentas por pagar exige
poco esfuerzo del auditor, una vez que ste llega a la conclusin de que la estructura de control
interno est operando de forma efectiva.
En el segundo ejemplo, supongamos que no se utilizan reportes de recepcin, el cliente detiene
el registro de las adquisiciones hasta que se efectan los desembolsos de efectivo, y, a causa
de una dbil posicin de efectivo, con frecuencia se pagan las facturas varios meses despus
de su vencimiento. Cuando un auditor se enfrenta a esta situacin, existe gran probabilidad
de subestimar las cuentas por pagar; por tanto, en estas circunstancias se necesitan extensas
pruebas de detalles de las cuentas por pagar, para determinar si las cuentas por pagar se
registraron de forma correcta en la fecha del balance.
PROCEDIMIENTOS DE ANLISIS.
Uno de los procedimientos de anlisis ms importantes para descubrir errores en las cuentas por
pagar es la comparacin de los totales de gastos del ao actual con los de aos anteriores. Por
ejemplo, al comparar los gastos por servicios con los del ao anterior, el auditor puede determinar
que no se registr el ltimo recibo del ao. La comparacin de gastos con los aos anteriores es
un procedimiento analtico efectivo para las cuentas por pagar porque los gastos, ao tras ao,
son ms o menos estables relativamente.

Ciclo de Egresos-Nomina.
Las transacciones relacionadas con las nominas involucran los eventos y transacciones que
corresponden a las remuneraciones a ejecutivos y empleados. Este tipo de transacciones incluyen
personal asalariado, obreros que se les pagan por hora sobre una base incentivo, vacaciones, etc.
Cuentas de Mayor Utilizadas.
Mano de Obra Directa.
Sueldos y Salarios.
Cuentas por Pagar.
Caja y Bancos.
Enlaces del Ciclo de Egresos
Ciclo de Tesorera: Con desembolso de efectivo.
Ciclo de Conversin: Recepcin de servicios de mano de obra.
Ciclo de Informacin: Asientos de diario que reflejan las transacciones.

Funciones Tpicas:
Funciones de Ejecucin: Reclutamiento, contratacin, promocin y despido de personal,
Capacitacin y evaluacin de personal, Preparacin de informes de asistencia, Preparacin,
autorizacin, clculos, control y pago de nminas, Autorizacin, pago y recuperacin de anticipos

varios.
Funciones de registro: Contabilizacin de transacciones de nmina a pase al mayor, Actualizar
registro de empleados, Determinar costo de mano de obra.
Funciones de custodia: Proteccin de fondos de nmina, Proteccin de registros de nmina,
Mantener correccin de cuentas bancarias.
Asientos comunes: Nminas pagadas, beneficios de empleados, distribuciones de mano de obra,
ajustes de nmina, pagos anticipados.
Formas y documentos vitales: Solicitud de empleo, entrevista y pruebas, seleccin preliminar,
exmenes fsicos, contratos de trabajo, aviso de promocin, aviso de aumento salarial, despidode
personal, liquidacin al personal
Objetivos del Control Interno:
Eficiencia operativa: Autorizacin, segregacin de funciones, controles fsicos y verificacin
interna independiente.
Informacin financiera razonable y oportuna: Segregacin de funciones, registros contables y
procedimientos y verificacin interna independiente.
Errores Potenciales:
Planillas infladas con personal no existente
Pagos por trabajo no realizado
Apropiacin de salarios no reclamados
Indemnizaciones pagadas no contabilizadas
Contabilizacin y/o pago indebido de salarios y/o prestaciones laborales
Errores en clculos o sumas

PERSONAL Y EMPLEO
El departamento de personal proporciona una fuente independiente para entrevistar y contratar
al personal calificado. El departamento tambin es una fuente independiente de registros para la
verificacin interna de la informacin sobre salarios.
Registro de personal: Registros que incluyen datos como la fecha de contratacin,
investigaciones del personal, tasas de pago, deducciones autorizados, evaluaciones del
desempeo y terminacin del empleo.
Forma de autorizacin de deduccin: Forma que autoriza las deducciones por nomina,
incluyendo el numero de exenciones para la retencin de impuesto sobre ingresos, bonos de
ahorro de Estados Unidos y cuotas sindicales.

Forma de autorizacin de tasa de pago: Forma que autoriza la tasa de pago. La fuente
de la informacin es un contrato laboral, autorizacin por la administracin, o en el caso de
funcionarios, la autorizacin del consejo de administradores.
Controles internos: Desde un punto de vista de auditora, los controles internos ms importantes
en el aspecto del personal involucran los mtodos formales de informar al personal de la toma
de tiempo y de preparacin de nminas, del ingreso de nuevos empleados, la autorizacin de los
cambios inciales y peridicos en las tasas de pago, y la fecha de terminacin de empleados que
dejan de trabajar para la compaa. Como parte de estos controles, es sumamente importante
la separacin de responsabilidades. A ninguna persona que tiene acceso a las tarjetas de pago,
registros de nminas o cheques, se les permite el acceso los registros de personal. Un segundo
control importante es la investigacin adecuada de la competencia y confiabilidad de los nuevos
empleados.
TOMA DE TIEMPO Y PREPARACIN DE LA NMINA.
Esta funcin es de capital importancia en la auditoria de nminas, porque afecta
directamente
los gastos por nomina para el periodo. Incluye la preparacin tarjetas de tiempo para los
empleados, el resumen y clculo del pago bruto, deducciones, y pago neto; la preparacin de
los cheques respectivos; y la preparacin de los registros de nmina. Deben existir controles
adecuados para evitar clculos errneos en cada una de estas actividades.
Tarea de tiempo: documento que indica la hora en que el empleado dej de trabajar en cada
da, y el nmero de horas que trabaj. Para muchos empleados, los relojes registradores de
tiempo preparan de forma automtica la tarjeta de tiempo. Por lo general, las tarjetas de tiempo se
entregan por semana.
Tarjeta de tiempo en la obra: Document que indica las ordenes en las que un trabajador
de fbrica ha laborado durante un periodo determinado. Esta forma se utiliza slo cuando un
empleado desempea sus actividades por rdenes de produccin, en diferentes departamentos.
Reporte resumido de nmina: Documento generado por computadora que resume en diversas
formas la nmina por un periodo. Un resumen es el total cargado a cada cuenta del mayor por
cargos por la nmina. Estos sern iguales a la nomina a bruta para el periodo. Otro resumen
comn para una organizacin manufacturera son los totales cargados a diversos rdenes en un
sistema de contabilidad de costos por ordenes de produccin.
Diario de nmina: Diario para registrar los cheques de nomina indican el pago bruto, retenciones
y pago neto. El diario de nmina se genera para cualquier periodo a partir de las transacciones en
nminas que se incluyen en los archivos del sistema de cmputo. Tambin se incluyen los detalles
de diario en el archivo maestro de nminas. Los totales del diario se traspasan al mayor general
por la computadora.
Archivo maestro de nmina: Archivo donde se registran todas las transacciones de nmina
para cada empleado y se mantiene el total de salarios pagados empleados durante el ao hasta
la fecha. El registro para cada empleado incluye el pago bruto por cada periodo de nmina, las
deducciones del pago bruto, el pago neto, nmero y fecha del cheque. El archivo maestro se
actualiza con la informacin de los archivos de transacciones de nminas de la computadora. El
total devengado por cada empleado en el archivo maestro, es igual al saldo total de la nmina
bruta en diversas cuentas del mayor general.
Controles internos: Un control adecuado del tiempo en las tarjetas de tiempo incluye el uso de
un reloj marcador u otro mtodo similar, para tener la certeza que se les paga a los empleados
el nmero de horas que laboraron. Tambin se hace el control para evitar que alguna persona
inserte las tarjetas de varios empleados o que presente una tarjeta de tiempo ficticia.
PAGO DE LA NMINA

La firma verdadera y distribucin de los cheques se maneja de forma correcta

su robo.

para evitar

Cheques de nmina: Cheque suscrito al empleado por los servidos que desempe. Se
prepara el cheque como parte de la funcin de formulacin de la nmina pero la firma autorizada
convierte al cheque en un activo. El importe del cheque es el pago bruto menos impuestos y otras
deducciones retenidas. Despus que se ha cobrado el cheque y el banco lo regresa a la empresa,
se le llama cheque cancelado.
Controles internos: Los controles sobre los cheques deben incluir limitar la responsabilidad de
la autorizacin para firmar los cheques a un empleado, que no tenga acceso a la toma de tiempo
o a la preparacin de la nmina, la disminucin de la nmina por alguien que no est involucrado
en otras funciones de la nmina, y el regreso inmediato de cheques no reclamados para su
depsito nuevamente. Si se utiliza una mquina firmadora de cheques para reemplazar una firma
manual, tambin se requieren los mismos controles; adems, se debe controlar cuidadosamente
la mquina firmadora de cheques.

PREPARACIN DE DECLARACIONES DE IMPUESTOS SOBRE LA NMINA Y EL PAGO DE

LOS MISMOS.
La preparacin y envo oportuno por correo de las declaraciones de impuestos sobre
nminas es un requisito establecido por las leyes federales y estatales sobre nmina.
Declaraciones de impuestos sobre nminas: Formas de impuestos que se presentan a las
unidades locales, estatales y federales del gobierno para el pago de impuestos retenidas y el
impuesto del patrn. La naturaleza y fechas de vencimiento de las formas varia, dependiendo del
tipo de impuestos.
Controles internos:
El control ms importante en la preparacin de estas declaraciones es una serie bien definida de
polticas que indican dnde se archivan cada forma. La mayora de los sistemas computarizados
de nominas incluyen la preparacin de declaraciones de impuestos sobre nominas utilizando la
informacin en los archivos maestro y de transaccin de nominas.

PRUEBAS DE CONTROLES Y PRUEBAS SUSTANTIVAS DE TRANSACCIONES

La mayora de las estructuras de control interno para las nminas est muy estructurada y
bien diseada para controlar las salidas de efectivo y minimizar las quejas e insatisfaccin de
los empleados. Es comn utilizar tcnicas electrnicas para el procesamiento de datos en la
preparacin de todos los diarios y cheques de nmina.
A menudo se utilizan sistemas propios de la empresa, aunque tambin utilizan los sistemas
de centros externos de servicio. Por lo general no es fcil establecer un buen control en el ciclo
de nominas y personal. Para los empleados de fbricas u oficinas, es frecuente que haya gran
nmero de transacciones relativamente homogneas de pequeas cantidades. Hay menos
transacciones nminas de ejecutivos, pero estas son comnmente consistentes en el momento
oportuno, contenido y cantidad. Como efecto de las preocupaciones relativamente constantes
acerca de las nominas que existen de compaia a compaa, se encuentran disponibles sistemas
de alta calidad para computadora.

CONTROLES INTERNOS, PRUEBAS DE CONTROLES Y PRUEBAS SUSTANTIVAS DE

TRANSACCIONES.
Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de los procedimientos de transacciones son
los medios ms importantes para verificar los saldos en la cuenta en el ciclo de nominas y
personal. El nfasis sobre estas pruebas se origina en el hecho de que se carece de evidencia
independiente proporcionada por un tercero, como sera una confirmacin para verificar los
salarios acumulados impuestos sobre ingresos retenidas, impuestos acumulados en la nmina,
y otras cuentas de saldos. Adems, en la mayoria de las auditoras los montos en las cuentas
de saldo son pequeos y se verifican con relativa facilidad si el auditor tiene confianza en que
las transacciones de la nomina se han registrado correctamente en la computadora y se han
preparado correctamente las declaraciones de los impuestos sobre nminas.
FORMAS Y PAGOS DE IMPUESTOS S0BRE NMINAS.
En muchas organizaciones los impuestos sobre las nminas son una Consideracin importante,
tanto porque las cantidades en ocasiones son considerables como porque pueden surgir graves
responsabilidades por no presentar oportunamente las formas sobre impuestos.
Preparacin de formas de impuestos sobre pagos: Como parte de la comprensin de la
estructura de control interno, el auditor revisa la preparacin por lo menos de una de cada
tipo de formas de impuestos sobre nominas por las que el cliente es responsable. Existe una
responsabilidad potencial por impuestos no pagados.
Penalizaciones e intereses si el cliente no prepara debidamente las formas sobre impuestos.
Las formas para impuestos sobre nominas corresponden a Impuestos federales sobre ingresos,
retencin de FOCA, retencin de impuestos estatales municipales sobre impuestos, e Impuestos
federales y estatales por desempleo Puede ser necesaria una conciliacin detallada de la
informacin en las formas para impuestos y los registros de nmina, cuando el auditor cree
que existe una probabilidad razonable de que las declaraciones de impuestos pueda haberse
preparado incorrectamente. Las indicaciones de posibles errores en las declaraciones incluyen el
pago de multas e intereses en el pasado pagos incorrectos, personal nuevo en el departamento
de nmina que es responsable de la preparacin de las declaraciones, la falta de verificacin
interna de la informacin y la existencia de fuertes problemas de flujo de efectivo para el cliente.
Pago oportuno de los impuestos retenidos sobre nminas y otras retenciones.
Es deseable comprobar si el cliente ha cumplido con la obligacin legal presentar los pagos que
corresponden a todas las retenciones de nmina como parte de las pruebas sobre nminas,
aunque los pagos se efectan por lo general de los desembolsos de efectivo en general. Las
retenciones que preocupan en estas pruebas son partidas como impuestos, cuotas sindicales,
seguros y ahorr
en las nominas de Pago. El auditor determina primero los requisitos
del cliente para presentar los pagos. Se determinan estos requisitos al referirse a fuentes cmo
las disposiciones fiscales, contratos sindicales y acuerdos con los emplea dos. Despus que el
auditor conoce los requisitos, es fcil determinar si el cliente
ha pagado la cantidad
correcta de manera oportuna al comparar las salidas subsecuentes de efectivo con los registros
de las nominas,

CONSIDERACIONES DE INVENTARIOS Y NMINAS FICTICIAS.

Es frecuente que los auditores extiendan sus procedimientos de manera considerable en la
auditoria de las nominas de acuerdo con las siguientes circunstancias (1) cuando la nmina
afecta de manera significativa la evaluacin del inventario; y (2) cuando el auditor est preocupado
acerca de la posibilidad de que haya transacciones fraudulentas de consideracin en la nomina.

Relacin entre la nomina y la evaluacin del inventari: En aquellas auditoras donde

la nmina es una porcin significativa del inventario, como ocurre frecuentemente entre las
compaas manufactureras y de construccin, una clasificacin incorrecta de cuentas de las
nminas puede afectar de forma considerable la evaluacin de activos para cuentas como
produccin en proceso, artculos terminados o construccin en proceso. Por ejemplo, los costos
indirectos cargados al inventario en la fecha del balance pueden haberse sobreestimado, si los
sueldos del personal administrativo se han cargado equivocada o intencionalmente a los costos
indirectos de fabricacin. De manera similar, la evaluacin del inventario se ve afectada si el costo
de mano de obra directo de los empleados individuales se carga errneamente a la orden de
produccin o procesos equivocados.
Comprobacin de nominas ficticias: Aunque los auditores no son los principales responsables
de la deteccin de fraudes, se amplan los procedimientos de auditora cuando surge la posibilidad
de la corrosin de irregularidades considerables. Existen varias formas en que los empleados
pueden defraudar a una empresa en el rea de nominas. Este anlisis se limita a las pruebas para
los dos tipos ms comunes: empleados ficticios y horas fraudulentas.
La emisin de cheques de nomina a Individuos que no trabajan para la compaa (empleados
ficticios) con frecuencia da por resultado que se continen emitiendo cheques de un empleado
despus de que se ha terminado su empleo. Por lo general, la persona que comete este tipo
de desfalco es un empleado de nminas, sobrestante, compaero del empleado, o quizs el ex
empleado. Por ejemplo, de acuerdo con algunas estructuras de control interno, un supervisor
puede marcar diariamente la tarjeta de un empleado y l mismo aprobarla al final del periodo. Si el
supervisor tambin distribuye los cheques de pago, existe bastante oportunidad para el desfalco.
CANTIDADES RETENIDAS DEL PAGO DE LOS EMPLEADOS
Se comprueban los impuestos en nminas que han sido retenidos, pero que todava no se
desembolsan, al comparar el saldo con el diario de la nmina, la forma de impuestos sobre
nminas preparada en el periodo subsecuente, y los desembolsos en efectivo del periodo
subsecuente. Se verifican otras partidas retenidas, como cuotas sindicales, bonos de ahorro y
seguros en la misma forma. Si la estructura de control interno est operando efectivamente, se
comprueban con facilidad los cortes y la precisin al mismo tiempo por estos procedimientos.

SUELDOS Y SALARIOS ACUMULADOS

Surge la acumulacin de sueldos y salarios siempre que no se les paga a los empleados durante
los ltimos das u horas de salarias devengados hasta el periodo subsecuente. El personal
asalariado por lo general recibe todo su pago con excepcin de tiempo extra el ltimo da del mes,
pero con frecuencia varios das de salarios para los empleados por hora quedan sin pagar al final
del ao.
El corte correcto y precisin de los sueldos y salarios acumulados depende de la poltica de
la compaa, que siguen de forma consistente ao tras ao. Algunas empresas calculan las
horas exactas de pago que se devengaron en el periodo actual y se pagaron en el periodo
subsecuente, mientras que otras calculan una proporcin aproximada. Por ejemplo, si la nmina
subsecuente resulta del empleo durante tres das en el ao en curso y el empleo de dos dias del
ao subsecuente, el uso del 60% como pago bruto del periodo subsecuente como la acumulacin
es un ejemplo de una aproximacin.
COMISIONES ACUMULADAS
Los mismos conceptos utilizados en la verificacin de sueldos y salarios acumulados son
aplicables a las comisiones acumuladas, pero esta acumulacin a menudo es ms difcil de
verificar porque es frecuente que las empresas tengan varios tipos diferentes de acuerdos con los
vendedores y otros empleados a comisin. Por ejemplo, a algunos vendedores se les paga una

comisin cada mes y no devengan salario, mientras otros recibirn un sueldo mensual ms una
comisin que se paga por trimestre. En algunos casos la comisin vara para diferentes productos,
y no se paga sino hasta varios meses despus del fin de ao. Al verificar las comisiones
acumuladas, es necesario primero determinar la naturaleza del acuerdo de comisiones y
luego probar los clculos con base en el acuerdo. Es importante comparar el mtodo de la
acumulacin de Comisiones con aos anteriores Para verificar su consistencia. Si las cantidades
son considerables, tambin es comn confirmar el importe que se debe directamente con los
empleados.
BONIFICACIONES ACUMULADAS
En muchas organizaciones, las bonificaciones no pagadas de fin de ao a los funcionarios y
empleados son una partida tan grande, que la falla al registrarlos resultara un error considerable.
Por lo general, se logra la verificacin de la acumulacin registrada comparndola con la cantidad
autorizada en las actas del consejo de administracin.

Ciclo de Conversin
Muchos de los recursos adquiridos por una entidad entran en agrupaciones en las que se
procesan, se montan, se ensamblan con un fin especfico. En el ciclo de conversin se manejan
agrupaciones de recursos tales como inventarios, equipos depreciables, recursos naturales
existentes, seguros pagados por anticipado y activos no monetarios que se tienen para utilizarse
en el negocio.
Cuentas de Mayor Utilizadas.
Inventarios.
Propiedad, Planta y Equipo.
Depreciaciones Acumuladas.
Enlaces del Ciclo de Conversin.
Ciclo de Adquisicin y pago: Entradas de material y mano de obra.
Ciclo de Ingresos: Embarques de productos.
Ciclo de Informacin: Asientos de diario que reflejan las transacciones.

Ciclos de Ingresos
El ciclo de Ingresos incluye las funciones que se requieren para cambiar por efectivo los productos
o servicios.
Incluye tomar pedidos de los clientes, embarcar productos terminados, conceder los servicios que
presta la compaa, mantener y cobrar las cuentas y recibir efectivo de los clientes.
Es el ciclo en el cual el control fsico y el derecho de propiedad sobre los recursos convertidos se
transforman en dinero.
Cuentas de Mayor Utilizadas.
Ventas.
Comisiones de Ventas.
Cuentas por Cobrar.
Estimacin para cuentas incobrables.
Costo de Ventas.
Devoluciones y Rebajas sobre ventas.

Enlaces del Ciclo de Ingresos.

Ciclo de Tesorera: Ingresos de Caja.
Ciclo de Conversin: Embarque de productos.
Ciclo de Informacin: Asientos de diario que reflejan las transacciones.
Funciones Tpicas:
Funciones de Ejecucin:
Ventas: Toma de pedidos, evaluacin y aprobacin de crdito, despacho del pedido, prestacin
del servicio, facturacin.
Ingresos de Efectivo: recibir remesas de efectivo por correo, recibir dinero de ventas al mostrador,
sumar total de entradas de efectivo, depositar en el Banco, determinacin de cuentas incobrables.
Funciones de Registro:
Ventas: Contabilizar la factura, contabilizar comisiones, Contabilizar garantas otorgadas por
ventas, emitir notas de crdito y ajustes de clientes, determinar el costo de ventas.
Ingresos de Efectivo: Contabilizar en el Diario las entradas de efectivo y efectuar pase al Mayor,
contabilizar transacciones de ajustes a ventas, actualizacin de Mayores Auxiliares de Clientes
(anotar rebajas).
Funciones de Custodia:
Ventas: Proteger el Mayor Auxiliar de Clientes, Mantener actualizados los saldos, Ingresos de
Efectivo, Llevar el control correcto de los saldos de efectivo, Llevar un control apropiado de los
saldos de los clientes.
Asientos Comunes: Las ventas, costo de ventas, ingresos de Caja, devoluciones y rebajas en
ventas, provisiones para cuentas dudosas.
Formas y Documentos Vitales:
Ventas: Pedidos, rdenes y Conocimeintos de Embarque, Facturas de Venta, Recibos
Ingresos de Efectivo: Avisos de remesas de fondos, cheques, cintas de mquinas registradoras,
depsitos bancarios
Objetivos de Control Interno:
Eficiencia Operativa:
Documentacin.

Autorizacin,

Segregacin

de

Funciones,

Procedimientos

de

Informacin Financiera Razonable y Oportuna: Asignacin de Resposabilidades para cada

funcin.
Adecuada Custodia de Activos
Errores Potenciales:
Ventas

- Facturada, NO despachada
- Despachada, NO facturada
- Facturada, NO contabilizada
- Importe cotabilizado incorrectamente
Cobros
- Cobrado, NO depositado
- Cobrado, No contabilizado
- Depositado, NO contabilizado

FUNCIONES ADMINISTRATIVAS
RELACIONADOS.

EN

EL

CICLO

DOCUMENTOS

REGISTROS

La Funciones administrativas para un ciclo son las actividades importantes que un empresa
realiza para ejecutar y registrar las operaciones administrativas. Es til conocer estas funciones
administrativas del ciclo de ventas y cobranzas para entender la forma en que se realiza
la auditoria del ciclo. Con frecuencia a los estudiantes les parece difcil determinar cules
documentos existen en cualquier rea de auditora y cmo
fluyen en la empresa del
cliente. Las funciones administrativas del ciclo de venta y cobranza, la mayora de los documentos
comunes que se utilizan en cada funcin, se examinan en esta seccin.
PROCESAMIENTO DE PERIODO DE LOS CLIENTES.
La peticin de bienes por parte de un cliente es el punto de partida de todo el ciclo. Legalmente,
es una oferta para comprar bienes de acuerdo con trminos especificados. La recepcin de un
pedido de un cliente con frecuencia da como resultado la creacin inmediata de una orden de
venta.
Pedido del cliente: Es una peticin de mercanca por parte de un cliente. Esta puede recibirse
por telfono o carta, una forma impresa que haya sido enviada a los clientes posibles ya
existentes, a travs de los vendedores o en otras formas.
Orden de venta: Es un documento para comunicar la descripcin, cantidad e informacin
relacionada de bienes solicitados por un cliente. Con frecuencia se utiliza para indicar la
aprobacin de crdito y la autorizacin del embarque.
OTORGAMIENTO DEL CRDITO
Antes que se embarquen los bienes, una persona debidamente autorizada debe aprobar el
crdito para el cliente por las ventas a cuenta. Las practicas nulas de la aprobacin de crdito
frecuentemente ocasiona un numero excesivo de ventas malas y cuentas por cobrar que quizs
sean incobrables. Para la mayora de las empresas, una indicacin de la aprobacin del crdito en
la orden de venta es la aprobacin para embarcar los bienes.
EMBARQUE DE L0S BIENES

Esta funcin importante es el primer punto en el ciclo en donde los activos de la compaa son
otorgados. La mayor parte de las compaas reconoce las ventas cuando los bienes han sido
embarcados. Se prepara un documento de embarque en el momento del mismo; esto puede
hacerse de manera automtica en una computadora con base en la informacin de la orden de
venta. El documento de embarque, que a menudo cuenta con varias copias, es esencial para la
facturacin adecuada de los embarques a los clientes. Las compaas que conservan registros
perpetuos de inventario tambin los actualizan con base en la informacin del embarque.
Documento de embarque: Es un documento preparado para indicar el embarque de los bienes,
especificando la descripcin de la mercanca, la cantidad embarcada y otros datos pertinentes.
El original es enviado al cliente y una o mas copias se conservan en la compaa. Tambin se
utiliza como una seal de facturacin para el cliente. Un tipo de documento de embarque es un
conocimiento de embarque, el cual es un contrato por escrito entre el transportista y el vendedor
del receptor y el embarque de los bienes. Con frecuencia los conocimientos de embarque
incluyen solo el nmero de cajas o libras embarcadas y no los detalles completos de cantidad y
descripcin.
FACTURACIN A LOS CLIENTES Y REGISTRO DE LAS VENTAS.
Dado que la facturacin a los clientes es el medio por el cual el cliente es informado del monto
que debe por los bienes, esto debe hacerse de manera correcta y oportuna. Los aspectos ms
importantes de la facturacin son asegurarse que todos los embarques hayan sido facturados, que
ningn embarque haya sido facturado ms de una vez y que cada uno sea facturado por el monto
adecuado. La facturacin por el monto adecuado depende de cobrar a los clientes por la cantidad
embarcada al precio autorizado.
El precio autorizado incluye los cargos de flete, seguro y condiciones de pago.
En la
mayora de los sistemas, la facturacin de los clientes incluye la
preparacin de una
factura de ventas con varias copias y la actualizacin simultanea del archivo de operaciones de
ventas, del archivo maestro de cuentas por cobrar y el archivo maestro del mayor para ventas
y cuentas por cobrar. Esta informacin se utiliza para generar el diario de ventas junto con las
entradas de efectivo y los cargos varios, permite la preparacin del balance de comprobacin de
cuentas por cobrar.
Factura de ventas: Es un documento en el que se indica la descripcin y cantidad de los bienes
vendidos. El precio incluye el flete, el seguro, condiciones y otros datos pertinentes. Por lo regular
la factura de ventas se prepara de forma automtica en la computadora despus que se captura
el nmero del cliente, la cantidad, el destino de los bienes embarcados y las condiciones de venta.
La factura de ventas es el mtodo para indicar al cliente el monto de una venta y la fecha de
vencimiento del pago. E1 original se enva al cliente y se conserva una o mas copias.
Diario de ventas: Es un diario para registrar las operaciones de ventas Un diario de ventas
detallado incluye cada una de las operaciones de venta. Por lo general indica las ventas brutas
para diferentes clasificaciones tales como lneas de productos, la captura en cuentas por cobrar,
cargos y abonos varios. El diario de ventas tambin puede incluir las devoluciones y rebajas sobre
ventas. Este diario se elabora para cualquier periodo de las operaciones de ventas incluidas en el
archivo de la computadora.
Resumen de informe de ventas: Es un documento generado por la computadora en el cual se
resumen las ventas de un periodo. Por lo general el informe incluye informacin analizada por
componentes importantes tales como el vendedor, el producto y el territorio.
Archivo maestro de cuentas por cobrar: Es un archivo para registrar las ventas individuales,
las entradas de efectivo y las previsiones de ganancias sobre ventas para cada cliente y para
conservar los estados de cuenta de 1os clientes. El archivo maestro se actualiza con las ventas,
las ganancias y previsiones sobre ventas y las entradas de efectivo y los archivos de operaciones.
El total de los saldos en cuenta individuales del archivo maestro es igual al balance total de

las cuentas por cobrar del libro mayor. Una impresin del archivo maestro de cuentas por
cobrar muestra, por cliente, el saldo inicial en las cuentas por cobrar, cada operacin de venta,
devoluciones y rebajas sobre ventas las entradas de efectivo y el saldo final. Cada vez que se
utilice el vocablo archivo maestro en este libro, se refiere ya sea al archivo de computadora o a
una impresin de ese archivo.
Balanza de comprobacin o relacin de cuentas por cobrar: Es una lista de los montos
que debe cada cliente en determinado momento. Se prepara directamente a partir del archivo
maestro de cuentas por cobrar. Con mucha frecuencia es una balanza de comprobacin de saldos
vencidos en la que se muestra la antigedad de los componentes de las cuentas por cobrar de
cada saldo del cliente a la fecha del informe.
Estado de cuenta mensual: Es un documento enviado a cada cliente en el que se indica el saldo
inicial de cuentas por cobrar el monto y la fecha de cada venta, los pagos en efectivo recibidos, los
memorandos de crditos emitidos y el saldo final pendiente de pago. Es en esencia una copia de
la porcin que corresponde a ese cliente el archivo maestro de cuentas por cobrar.
PROCESAMIENTO Y REGISTRO DE LAS ENTRADAS EN EFECTIVO.
Las cuatro funciones anteriores son necesarias para enviar los bienes alas manos del cliente,
facturarlos de forma adecuada y reflejar la informacin en los registros contables. EI resultado
de estas cuatro funciones es la operacin de ventas. Las cuatro funciones restantes implican la
cobranza y el registro de efectivo, las devoluciones y rebajas sobre ventas, los debitos de cuentas
incobrables y los gastos por deudas malas.
El procesamiento y registro de las entradas de efectivo incluyen el recibir, depositar y registrar el
efectivo. La preocupacin mas importante es la posibilidad de robo. Un robo puede ocurrir antes
que las entradas se capturen en los registros o posteriormente. La consideracin mas importante
en el manejo de las entradas de efectivo es que todo el efectivo debe ser depositado en el banco
en el monto adecuado en forma oportuna y registrado en el archivo de operaciones de entradas
de efectivo, que se utiliza para preparar el diario de entradas de efectivo y actualizar los archivos
maestros de cuentas por cobrar y del libro mayor. Los avisos de remesas son importantes para
este propsito.
Avisos de remesa: Es un documento que acompaa a la factura de ventas enviada al cliente y
que puede ser devuelta al vendedor con el pago en efectivo. Se utiliza para indicar el nombre del
cliente, el nmero de factura de ventas y el monto de la factura cuando se recibe el pago. Si el
cliente no incluye el aviso de remesa con su pago, es comn que la persona que abra el correo
prepare uno a la vez. Un aviso de remesa se utiliza para permitir el depsito inmediato del efectivo
y para mejorar el control sobre la custodia de los activos.
Listado de las entradas de efectivo: Es una lista que prepara una persona independiente
cuando se recibe el efectivo. Se utiliza para verificar si el efectivo recibido fue registrado y
depositado en los montos correctos y en forma oportuna.
Diario de entradas de efectivo: Es un diario para registrar las entradas de efectivo por
cobranzas, ventas en efectivo y otras entradas de efectivo. Indica el total del mismo recibido, el
abono a las cuentas por cobrar en el monto bruto la venta original, descuentos comerciales, en
efectivo, otros abonos y cargos. En el diario de entradas de efectivo se apoyan con los avisos
de remesa. El diario se genera para cualquier periodo a partir de las operaciones de entradas de
efectivo incluidas en los archivos de computadora.

PROCESAMIENTO Y REGISTRO DE GANANCIAS Y PROVISIONES DE VENTAS

Cuando un cliente no esta satisfecho con los bienes, a menudo el vendedor acepta la devolucin
de bienes u otorga una reduccin en los cargos. Las devoluciones y rebajas se registran en

forma correcta y oportuna en el archivo de operador es de devoluciones y rebajas sobre ventas,

y del archivo maestro te cuentas por cobrar. Regularmente se emiten notas de crdito por las
devoluciones y rebajas para conservar un control y facilitar la contabilidad.
Nota de crdito: Es un documento que indica una reduccin en el monto a favor de un cliente
debido a la devolucin de bienes o a un provisin otorgada. Con frecuencia toma
la misma forma general de una factura de ventas pero apoya reducciones en las cuentas por
cobrar en lugar de aumentarlas.
DBITO DE LAS CUENTAS POR COBRAR, INCOBRABLES
Independiente de la agresividad del departamento de crdito, es usual que algunos clientes no
paguen sus facturas. Cuando la compaa llega a la conclusin que una cantidad ya no se puede
cobrar a menudo es descartada. Comnmente, esto ocurre despus que un cliente se declara
en bancarrota o cuando la cuenta se transfiere a una agencia de cobranzas. La contabilidad
adecuada requiere un ajuste para estas cuentas incobrables.
FORMA DE AUTORIZACIN DE CUENTAS INCOBRABLES.
Es un documento que se utiliza en forma interna para el debito (cargo a gastos) de una cuenta por
cobrar por considerarse incobrable.
ESTIMACIN PARA CUENTAS MALAS
La estimacin para cuentas malas debe ser suficiente para compensar en el periodo de venta
actual porque la compaa no podr cobrar en el futuro; para la mayora de las compaas las
estimaciones representa un residuo que proviene del ajuste administrativo del final del periodo de
la estimacin de cuentas incobrables.

Ciclo de Informacin Financiera

Este ciclo no procesa transacciones, obtiene informacin de contabilidad y operaciones de otros
ciclos Evala, analiza, resume, concilia, ajusta y reclasifica para ser utilizada por la administracin
por medio de los estados financieros.
Funciones Tpicas:
Incluye las actividades bsicas: Originar y preparar plizas de Diario, Registrar operaciones en
el Diario, Mayorizar operaciones, Agrupra informacin de revelacin suplementaria, Originar,
preparar, consolidar y reexpresar informes y Estados Financieros, Conversin monetaia, Obtener
informacin de otros Ciclos, Custodia de formularios y Libros de Contabilidad.
Objetivos de Control Interno:
Autorizacin
Clasificcin y Procesamiento de Transacciones
Documentacin y Evaluacin
Salvaguarda Fsica

Tipos de Informes:

Balance de Comprobacin
Estados Financieros Bsicos
Estados y Anexos gerenciales
Declaraciones Fiscales
Errores Potenciales:
Se incluyen:
- Asientos No Autorizados
- Asientos e Informacin Omitidos
- Asientos con Errores de Anotacin o Suma
- Asientos o Plizas de Diario incorrectos
- Uso o distribucin de documentacin sin autorizacin previa
- Estados Financieros o Estadsticos presentados indebidamente

CICLO DE INVENTARIOS Y ALMACENAMIENTO

EI inventario toma muchas formas diferentes, de acuerdo con la naturaleza del negocio. Para
los negocios de ventas al menudeo o al mayoreo, el Inventario ms Importante es la mercanca
a mano disponible para su venta. Para los hospitales el inventario incluye alimentos, medicinas,
y suministros mdicos. Una compaa industrial tiene materias primas, piezas compradas y
suministros para uso en la produccin, artculos en proceso de fabricacin y mercanca terminada
disponible para su venta.
Por las razones que siguen, con frecuencia la auditoria de inventarios es la parte mas compleja y
que consume ms tiempo en una auditora:
Por lo general, el inventario es una partida principal en el balance y a menudo es la partida
ms grande de las cuentas incluidas en el capital de trabajo.
El inventario est en diferentes lugares, lo que dificulta su control y conteo fsico. Las
compaas tienen su inventario accesible para la fabricacin eficiente y venta del producto, pero
esta dispersin crea considerables problemas en una auditora.
La diversidad de las partidas de inventarios crea dificultades al auditor. Partidas como
joyas, materias qumicas y piezas electronicas, presentan problemas de observacin y evaluacin.
La Evaluacin del inventario tambin es difcil por factores como la obsolescencia y la
necesidad de distribuir costos de fabricacin al inventario.
Existen varios mtodos de evaluacin de inventario que son aceptables pero cualquier
cliente determinado debe aplicar un mtodo de manera consistente ao tras ao. Adems, una
organizacin prefiere utilizar diferentes metodos de valuacin para diferentes partes del inventario.
FUNCIONES EN EL CICLO Y CONTROLES INTERNOS

Se piensa en el ciclo de inventarios y almacenamiento como dos sistema

separados pero
muy relacionados entre s, uno que involucra flujo real de la produccin y el otro los costos
relacionados. A medida que los inventarios pasan travs de la compaa, se realizan controles
adecuados sobre su movimiento fsico as como de sus costos relacionados.
Un examen breve de las seis funciones que constituyen el ciclo de inventarios y almacenamiento
nos ayudara a entender estos controles y la evidencia de auditora que se necesita
para
comprobar su efectividad.
PROCESAMIENTO DE RDENES DE COMPRA
Se utilizan las requisiciones de compra para solicitar al departamento de compras y control
que finque rdenes para obtener diversos artculos para el inventario. El personal de almacn
inicia las requisiciones, o se realiza esto por computadora cuando el inventario llega a un nivel
predeterminado; se colocan las rdenes para obtener los materiales requeridos para un pedido
de un cliente; o se inicia las rdenes a partir de un conteo peridico de inventarios realizado por
persona responsable. Sin importar el mtodo que se siga, los controles sobre requisiciones de
compras y las rdenes de compra relacionadas se evalan y
prueban como
parte del ciclo de adquisiciones y pagos.
RECEPCIN DE MATERIALES NUEVOS
La recepcin de las materiales ordenados tambin forma parte del ciclo de adquisiciones y pagos.
Los materiales recibidos se inspeccionan en cantidad y calidad. El departamento de recepcin
elabora un reporte de recepcin que se convierte en parte de la documentacin necesaria antes
de efectuarse el pago.
Despus de la inspeccin, se enva el material al
almacn y los documentos de recepcin por lo general se envan a compras, almacn y cuentas
por pagar.
ALMACENAMIENTO DE MATERIAS PRIMAS
Cuando se reciben los materiales, se guardan en el almacn hasta qu se necesitan para la
produccin. Se envan los materiales de la existencia en inventarios a produccin, mediante
la presentacin de una requisicin de materiales, orden de trabajo, u otro documento similar
debidamente aprobado que indica el tipo y cantidad de materiales necesarios. Se utiliza este
documento de requisicin para actualizar los archivos maestros de inventario perpetuo para
realizar transferencias en libros de las cuentas de materias primas a las de produccin en
proceso.

PROCESAMIENTO DE ARTCULOS.
La parte de procesamiento del ciclo de inventarios y almacenamiento vara mucho de empresa
a empresa. La determinacin de las partidas y la cantidad a producirse se basa por lo general
en rdenes especficas de clientes, pronsticos de ventas, niveles predeterminados de inventario
de articulas terminados corridas econmicas de Produccin. Con frecuencia, un departamento
separado de control de la produccin es responsable de la determinacin del tipo y cantidades de
produccin. Dentro de las diversos departamentos de produccin se deben hacer provisin para
contabilizar las cantidades producidas, control de desperdicios, controles de calidad y proteccin
fsica del material en proceso. El departamento de produccin debe generar reportes de
produccin y desperdicios para que el departamento de contabilidad pueda reflejar el movimiento
de los materiales en los libros y determinar costos precisos de produccin.
ALMACENAMIENTO DE ARTCULOS TERMINADOS.

A medida que el departamento de produccin concluye los artculos, se colocan en el almacn en

espera de su embarque. En compaas con buenos controles internos, los artculos terminados se
guardan bajo control fsico en rea separada de acceso limitado. A menudo se considera que el
control de artculosterminados forma parte del ciclo de ventas y cobranza.
EMBARQUE DE ARTCULOS TERMINADOS.
El embarque de artculos terminados es parte integral del ciclo de ventas
cobranza.
Cualquier embarque o transferencia de artculos terminados es autorizado por un documento de
embarque debidamente aprobado.
ARCHIVOS MAESTROS DE INVENTARIO PERPETUO.
Uno de los registros que se utilizan para los inventarios, que no se ha estudiada con anterioridad,
es un archivo maestro de inventario perpetuo. Por lo regular se guardan registros perpetuos
separados para materias primas y artculo terminados. La mayora de las empresas no utilizan
inventarios perpetuos de produccin en proceso.
Los archivos maestros de inventario perpetuo incluyen slo informacin acerca de las unidades
de inventario adquiridas, vendidas y a mano, o tambin incluye informacin acerca de los costos
unitarios.
PARTES DE LA AUDITORIA DE INVENTARIO
El objetivo global en la auditoria del ciclo de inventarios y almacenamiento es determinar que
las materias primas, produccin en proceso, inventario de artculos terminados y costo de ventas
se sealan de forma correcta en los estados financieros. Se divide el ciclo de inventarios y
almacenamiento en cinco
partes distintas.
ADQUISICIN Y REGISTRO DE MATERIAS PRIMAS, MANO DE OBRA Y COSTOS.
Esta parte del ciclo de inventarios y almacenamiento incluye las primeras tres funciones:
procesamiento de rdenes de compra, recepcin de materias primas y almacenamiento de
las mismas. Primero se estudian los controles internos que existan sobre estas tres funciones,
luego se comprueban como parte del desarrollo de pruebas de controles y pruebas sustantivas
del transacciones en el ciclo de adquisiciones, pagos y el ciclo de nminas de personal. A la
terminacin del ciclo de adquisiciones y pagos, el auditor qued, satisfecho de que se han
asentado de forma correcta las adquisiciones de materias primas y los costos de fabricacin.
TRANSFERENCIA DE ACTIVOS Y COSTOS
Las transferencias internas incluyen la cuarta y quinta funciones: el procesamiento de los
artculos y almacenamiento de los artculos terminados. Estas dos actividades no estn
relacionadas con ningn otro ciclo de transacciones, y, por tanto, se les debe estudiar y verificar
como parte del ciclo de inventarios y almacenamiento. Los registros de contabilidad de estas
funciones son los registros de contabilidad de costos.

EMBARQUE DE ARTCULOS Y REGISTRO DE INGRESOS BRUTOS Y COSTOS

El registro de los embarques y costos relacionados, que es la ltima funcin, forma parte del ciclo
de ventas y cobranza. De esta manera se comprenden los controles internos sobre la funcin y se
les verifica como parte de la auditoria del ciclo de ventas y cobranza.

OBSERVACIN FSICA DEL INVENTARIO

La observacin del cliente que conduce un inventario fsico es necesaria para determinar si un
inventario registrado en realidad existe en la fecha del balance y si ha sido contado correctamente
por el cliente. El inventario es la primera rea de auditora para la que un examen fsico es un tipo
esencial de evidencia utilizada para verificar el saldo de una cuenta.
PRECIOS Y RECOPILACIN DE INVENTARIO
Los costos que se utilizan para evaluar el inventario fsico deben probarse, para determinar si el
cliente ha seguido correctamente un mtodo de inventario qu
concuerda con los principios
de contabilidad generalmente aceptados y, consistentes con el que se ha utilizado en aos
anteriores.
CICLO DE ADQUISICIN Y REEMBOLSO DE CAPITAL
El ltimo ciclo de transacciones analizado en este texto se relaciona con la
Adquisicin de recursos de capital en forma de deuda que genera intereses y capital social y el
reembolso de dicho capital.
El ciclo de adquisiciones y reembolsos de capital tambin incluye el pago de intereses y
dividendos.
Las siguientes son las cuentas principales en el ciclo:

Documentos por pagar

Contratos por pagar
Hipotecas por pagar
Bonos por pagar
Gastos por intereses
Inters acumulado
Efectivo en el banco
Acciones comunes
Acciones preferentes
Capital pagado en exceso del par
Capital donado
Utilidades retenidas
Apropiaciones de utilidades retenidas
Acciones de tesorera
Dividendos decretados
Dividendos por pagar
Propietarios cuenta capital
Socio cuenta capital

Cuatro de las caractersticas del ciclo de adquisicin y reembolsos de capital incluyen

de modo importante en la auditoria de estas cuentas:
1. Relativamente pocas transacciones afectan los saldos de las cuentas, pero cada
transaccin con frecuencia es muy importante en su cantidad. Por ejemplo, la
mayor parte de las compaas rara vez emite bonos, pero el monto de una emisin
de bonos es por lo regular extensa. Por causa de su tamao, es comn verificar
cada transaccin que tiene lugar en el ciclo para el ao entero, como parte de la
verificacin de las cuentas del balance. No es raro ver papeles de trabajo de auditoria
que incluyen el saldo inicial de cada cuenta en el ciclo de adquisicin y reembolsos de
capital y documentacin de cada transaccin ocurrida durante el ao.
2. La exclusin de una transaccin podra tener bastante significado. Tomando en
cuenta el efecto de las subestimaciones de pasivos y propiedad, 1a omisin es una
de las principales preocupaciones en la auditoria.
3. hay una relacin legal entre la entidad cliente y el tenedor de las acciones, bonos,
o documento de propiedad similar. En el ciclo de auditoria de las transacciones y
cantidades, el auditor debe tener gran cuidado para cerciorarse que se han cumplido
de forma correcta los requisitos legales significativos que afectan los estados
financieros, y que se han presentado y revelado de forma adecuada en los estados.
4. Hay relacin directa entre las cuentas de Intereses y dividendos, 1a deuda y
capital. En la auditoria de una deuda que genera intereses, se verifica de forma
simultanea el gasto de inters relacionado y el inters por pagar, esto es cierto del
patrimonio, dividendos decretados y dividendos por pagar.
Se pueden entender mejor los procedimientos de auditora para muchas de las
cuentas en el ciclo de adquisiciones y reembolsos de capital cuando seleccionamos
cuentas representativas para su estudio.
La metodologa para determinar las pruebas de detalles de saldo para las cuentas de
adquisicin de capital es el mismo que se sigue para todas las dems cuentas.
DOCUMENTOS POR PAGAR
Un documento por pagar es una obligacin 1egal de pago a un acreedor, que est
respaldada o no por activos. Por lo general, se emite un documento por un periodo
entre un mes y un ao, pero tambin hay pagares a largo plazo de ms de un ao.
Se emiten documentos para muchos propsitos diferentes, y la propiedad hipotecada
incluye amplia variedad de activos, como valores, inventarios y activos fijos. Se
efectan los pagos sobre el principal y el inters de las emisiones de acuerdo con los
trminos del contrato de crdito. Para los prstamos a corto plazo, por lo general se
requiere un pago de principal e intereses solo al vencimiento del prstamo; pero para
prstamos de ms de 90 das, el pagare requiere generalmente pagos mensuales o
trimestrales de intereses.
OBJETIVOS:
Los objetivos de la auditoria de los documentos por pagar son determinar si:
Es adecuada la estructura de control interno sobre los documentos por pagar.
Las transacciones para el principal e intereses que involucren documentos por pagar
estn autorizadas y registradas debidamente, segn lo definen los seis objetivos de
auditora relacionados con transacciones.
El pasivo para documentos por pagar y los gastos relacionados de intereses y
pasivos acumulados estn indicados correctamente segun lo definen 8 de los 9
objetivos de auditora relaciones con saldos. (El valor realizable no es aplicable a las
cuentas de pasivos.)

CONTROLES INTERNOS
Hay cuatro controles importantes sobre los documentos por pagar:
Autorizacin correcta para la emisin de nuevos documentos. La responsabilidad
para la emisin de nuevos pagares este investida en el consejo de administracin
o en el personal administrativo de alto nivel. Por lo general, se requieren dos firmas
de funcionarios autorizados para todos los acuerdos de prstamos. El importe del
prstamo, la tasa de inters, los trminos de reembolso y los activos hipotecados son
parte del acuerdo aprobado. Siempre que se renuevan documentos, es importante que
queden sujetas a los mismos procedimientos de autorizacin que para la emisin de
nuevos pagares.
Controles adecuados sobre el reembolso del principal e intereses. El pago peridico
de intereses y del principal est controlado como parte del ciclo de adquisiciones y
pagos. En el momento de la emisin del pagare, el departamento de contabilidad
recibe una copia en la misma forma en que recibe las facturas de proveedores y
reportes de recepcin. El departamento de cuentas por pagar prepara de forma
automtica los cheques para cuando se venzan los documentos, de nuevo en la
misma forma en que prepara cheques para la adquisicin de bienes y servicios. La
copia del pagare es la documentacin de respaldo para el pago.
Documentos y registros apropiados. Estos incluyen el mantenimiento de registros
auxiliares y el control por una persona responsable de los pagares en blanco y
pagados. Los documentos ya pagados se cancelan y quedan bajo la custodia de un
funcionario autorizado.
. Verificacin peridica independiente. Cada cierto tiempo se concilian los registros
detallados de pagares con el mayor general y se comparan con los registros de los
tenedores de pagares por un empleado que no tenga la responsabilidad de mantener
los registros de tallados. Al mismo tiempo, una persona independiente re calcula los
gastos por intereses en los pagares, para comprobar la precisin y correccin de los
registros.
PRUEBAS DE CONTROLES Y PRUEBAS SUSTANTIVAS DE TRANSACCIONES
Las pruebas de transacciones de documentos por pagar involucran la emisin de
pagars y el reembolso del principal e intereses. Estas pruebas de auditora forman
parte de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para la
recepcin de efectivo y los desembolsos de efectivo. Con frecuencia se efectan
pruebas adicionales de controles y pruebas sustantivas de transacciones como parte
de las pruebas de saldos por el monto de las de transacciones individuales.
Las pruebas de controles para los documentos por pagar e intereses relacionados
enfatizan la comprobacin de los cuatro controles internos importantes que se
analizaron anteriormente. Adems, se enfatiza el registro preciso de recibos de
ingresos por pagares y pagos del principal e intereses.
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS:
Los procedimientos analticos son esenciales para los documentos por pagar,
porque frecuentemente se pueden eliminar las pruebas de detalles para gastos de
intereses e intereses acumulados cuando los resultados son favorables. La estimacin
independiente que el auditor hace de los gastos por intereses, utilizando el promedio
de los documentos por pagar pendientes de pago y el promedio de tasas de inters,
comprueba la razonabilidad del gasto de intereses, pero tambin verifica si se
omitieron documentos por pagar.

PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS.

El punto de arranque normal para la auditoria de documentos por pagar es un
programa de documentos por pagar e intereses acumulados obtenido del cliente.
El programa comn incluye infamacin detallada de todas las transacciones que se
efectuaron durante todo el ao en relacin con el principal e intereses, los saldos
inicial y final de los documentos e intereses por pagar, e informacin descriptiva
acerca de los pagares, como la fecha de vencimiento, la tasa de intereses y los activos
pignorados como garanta
PRINCIPALES CICLOS DE TRANSACCIONES

Ciclo de
Ingresos

Ciclo de
Conversion

Ciclo de
Tesorera

Ciclo de
Informacin
Financiera

Ciclo de Egresos
(Adquisicion y
Pago)