FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS
CONTABLES Y FINANCIERAS
CICLO : IX
CURSO : AUDITORIA GUBERNAMENTAL I
DOCENTE : C.P.C. CANGANA GUTIRREZ MARCIAL
ALUMNO : KAMEL SACCSARA ROBERT
TEMA : NAGU 3
AYACUCHO PERU
2014
DEDICATORIA:
A nuestros padres por su apoyo incondicional
que da a da nos da sus consejos en los
momentos ms difciles de nuestra vida.
INTRODUCCION:
La NAGU 3 (Norma de Auditoria Gubernamental 3) da alcances y lineamientos
acerca de cmo debe ser el proceso de la ejecucin de la auditoria
gubernamental. Entre ellos destacamos la NAGU 3.60 - comunicacin de
hallazgos el cual comprende de:
Proceso que permite el derecho a la defensa de las personas.
Proceso de suma importancia, cuyo incumplimiento anula el proceso de la
auditoria.
El incumplimiento de alguna de sus fases acarrea responsabilidad en el
auditor gubernamental y vicia el proceso de la auditoria.
NAGU.3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin
de la auditora, tienen el propsito que las pruebas y dems procedimientos que
se seleccionen, segn el criterio profesional del auditor sean apropiados en las
circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora.
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y
evaluacin del control interno evaluacin del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora evidencia
suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de
observaciones y carta de representacin.
"NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de
la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de
los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como
identificar las reas crticas e informar al titular de la entidad de las debilidades
detectadas, recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento
del control interno institucional.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los
objetivos del Control Interno.
El Control Interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la
entidad y dems personal en razn a sus atribuciones y competencias
funcionales, que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento
de las responsabilidades asignadas
para el logro de los resultados deseados en funcin de objetivos como: promover
la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones; proteger y conservar los
recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y
elaborar informacin confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de
decisiones. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar
posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos
ilcitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna.
La estructura, componentes y elementos del Sistema de Control Interno, cuya
implantacin, funcionamiento y monitoreo son objeto de evaluacin, se regulan
por la Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado - y la
normativa tcnica que emite la Contralora General de la Repblica sobre la
materia.
La comprensin y evaluacin de la estructura de control interno, tiene por objeto
conocer el diseo y la efectividad de los controles internos establecidos por la
entidad, sus niveles de cumplimiento y validar en su caso las aseveraciones de la
gerencia; lo cual permite formarse una fundamentada opinin sobre la solidez de
los mismos, determinando el riesgo de control existente, as como identificar
reas crticas.
La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al
tipo y alcance de auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de
exmenes especiales, tomando en cuenta las normas y estndares
profesionales pertinentes, as como, las disposiciones especficas para las
diferentes reas de la entidad previstas en la normativa vigente. El relevamiento
de informacin debe documentarse adecuadamente.
La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas:
1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los
controles sujetos a evaluacin.
2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y
logran sus objetivos.
Al trmino de esta evaluacin la comisin auditora emitir el documento
denominado Memorndum de Control Interno, en el cual se consignarn las
debilidades detectadas, as como las correspondientes recomendaciones
tendentes a su superacin. Dicho documento ser remitido al titular de la entidad
para su implementacin, con copia al rgano de Control Institucional, si fuere el
caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe de
Auditora, copia del Memorndum de Control Interno, as como del reporte de las
acciones correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se
adjuntarn como anexo del informe correspondiente a la accin de control.
Asimismo, en dicho informe se considerar como conclusin y recomendacin
los aspectos de control interno que lo ameriten, para el seguimiento
correspondiente."
"NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la Auditora Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de
las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los
objetivos de la auditora.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de
las normas legales y reglamentarias es importante debido a que los organismos,
programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del
Presupuesto Pblico, se crean generalmente por norma expresa y sus
competencias, presupuestos y limitaciones estn sujetos a disposiciones legales y
reglamentarias de un modo ms especfico que las que rigen en el Sector
Privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, que debe hacerse,
quien debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a
beneficiar, cuanto y en qu deber gastarse.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos
vigentes y aplicables para los fines de la auditora, el auditor debe planificar su
labor en forma tal que tenga una razonable seguridad de que los procesos y
operaciones a evaluar estn libres de hechos observables derivados de
incumplimientos de normas legales y reglamentarias y que le ser posible
identificar y evidenciar posibles abusos o actos indebidos que puedan influir
significativamente en los resultados de la auditora. As mismo, el auditor, est
obligado a tomar conocimiento de las caractersticas y clases de riesgos que
puedan afectar el rea auditada, a fin de estar en capacidad de disear
procedimientos de auditora que posibiliten identificar irregularidades que puedan
derivar en indicios de actos ilcitos.
Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que
persiguen las exigencias normativas que se aplican al rea o procesos auditados,
as como los tipos potenciales de incumplimiento significativos que se asocian
con el rea o los procesos auditados. Para tal efecto el auditor deber:
a) Determinar la normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en los
estados financieros, informacin presupuestaria o rea auditada;
b) Elaborar procedimientos de auditora que permitan verificar el cumplimiento de
la normativa aplicable o de estipulaciones contractuales:
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas;
Las fuentes de informacin sobre las normas aplicables son diversas. Una
adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce su
entorno normativo.
Cuando la citada entidad perciba financiamiento de organismos internacionales de
crdito o de otro nivel, los auditores podrn recurrir a la organizacin que
suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin relacionada con las
normas pertinentes.
Cuando la legislacin vigente autorice a los funcionarios expresamente
algn grado de discrecionalidad para determinada toma de decisin, el auditor
no puede cuestionar su ejercicio por el solo hecho de tener una opinin distinta.
Tales decisiones slo pueden observarse si fueron tomadas sin una consideracin
adecuada de los hechos o riesgos en el momento oportuno o por los resultados
adversos que la decisin conllev a la entidad.
Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no est
cumpliendo con las normas legales y reglamentarias, se encuentra en situacin
de riesgo jurdico, no est ejerciendo respectivamente las facultades legales para
alcanzar sus objetivos y metas, as como tambin recomendar las medidas
necesarias para evitar la ocurrencia de tales hechos.
El auditor est en capacidad de conocer las caractersticas y tipos de
irregularidades y actos ilcitos significativos susceptibles de incurrirse en el
ejercicio de la funcin pblica y en la administracin de los recursos y bienes de
las entidades, as como en sus efectos en los estados financieros e informacin
presupuestaria de la entidad, con la finalidad que durante la planeacin de la
auditora, disee procedimientos que le permitan tener una seguridad
razonable, que estos puedan detectarse durante la ejecucin del trabajo de
campo y ser informados oportunamente a los estamentos correspondientes del
Estado.
Si el auditor, como resultado de la aplicacin de sus programas y procedimientos,
determina que existen indicios de un acto ilcito significativo lo reporta segn la
NAGU 4.50.
El auditor debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de
posibles irregularidades y actos ilcitos de manera que no interfieran con las
investigaciones y/o procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora
gubernamental, no ser garanta para describirse todos los actos ilcitos. An el
descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el perodo objeto de
auditora, tampoco significar necesariamente, que el desempeo del auditor fue
inadecuado, a condicin de que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las
presentes normas."
"NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo su
proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del
Informe de Auditora.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las
actividades desarrolladas por los miembros del equipo de auditora, desde que se
dispone su ejecucin hasta la aprobacin del informe de auditora por el nivel
competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor
encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con su proceso, para tal efecto, deben asegurarse que los auditores
integrantes del equipo de auditora comprendan los objetivos propuestos, as
como el grado en que su participacin permitir el cumplimiento de los mismos.
El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y economa
en la utilizacin de los recursos de auditora, promueve el entrenamiento tcnico y
la capacidad profesional de los auditores y, permite orientar su trabajo hacia el
logro de los objetivos de la auditora.
Los integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes que ejercen la
funcin de supervisin, deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles
de trabajo durante el desarrollo de la auditora, a efectos de establecer la
oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora.
La participacin en los trabajos de auditora a supervisar depender de los
objetivos y alcance de la auditora, complejidad del trabajo y condiciones
externas, como la distancia de las entidades a examinar, para estimar las
horas/hombre de supervisin de la auditora considerado en el cronograma de
trabajo que forma parte del Planeamiento."
"NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante
mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos
que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que
formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de
auditora.
La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse que cumpla con los
requisitos bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de
trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se
obtuvo.
CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA:
a) Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe
correspondiente. La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la
aplicacin de procedimientos de auditora se comprueban razonablemente los
hechos revelados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere
aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrn emplear
mtodos estadsticos con ese propsito.
b) Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de
evaluar la competencia de la evidencia, se deber considerar cuidadosamente si
existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber
obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en el respectivo informe.
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar si la
evidencia es competente:
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable
que la obtenida del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de
control interno apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene
cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no
se ha establecido.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los
informantes pueden sentirse intimidados).
c) Relevancia.
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso la informacin que
se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda relacin
lgica y patente con ese hecho.
Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no podr incluirse como
evidencia.
Cuando se estime conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la
entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia
de la evidencia que haya obtenido.
La adecuada recopilacin u obtencin de evidencia que cumpla con los
requisitos de suficiencia, competencia y relevancia, debe permitir identificar y
sustentar apropiadamente las presuntas responsabilidades que se establezcan
como resultado del trabajo auditor, as como las infracciones graves, muy
graves y leves incurridas; por lo que se deber cuidar especialmente su
correspondiente acreditacin.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
a) Evidencia fsica.
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o
sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum
(donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin),
fotografas, grficos, mapas o muestras materiales.
b) Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados
con su desempeo; asimismo, la que establece las normas procesales pertinentes
en caso de determinacin de responsabilidades civiles y penales.
c) Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la
auditora debern corroborarse, siempre que sea posible mediante evidencia
adicional.
Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los
informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un
conocimiento parcial del rea auditada.
d) Evidencia analtica.
Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la
informacin en sus componentes, cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades civiles o penales.
Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte
importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir
los objetivos del examen, se deber tener certeza de la importancia y de la
confiabilidad de esa informacin, como en el Sistema Integrado de Administracin
Financiera - SIAF.
Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:
a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que
incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones
o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrnicos o los
incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no
ser significativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en
el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas
con la exactitud e integridad de su informe.
Aplicacin del Reglamento de Infracciones y Sanciones
Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega de informacin que
perjudique el normal desarrollo de la Auditora a los auditores de la Contralora
General, de los rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora
designadas, se aplicar el Reglamento de Infracciones y Sanciones aprobado por
la Contralora General, concordante con el artculo 41 y siguientes de la Ley N
27785."
"NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la
labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y
ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se
presentar en el informe. Podrn incluir medios de almacenamiento magntico,
electrnico, informticos y otros.
No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la
Auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma
en que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se
logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y
organizados y, recibe instrucciones idneas de sus supervisores. La prctica de
indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan, ser muy
til para asegurarse de que la informacin obtenida estar relacionada
directamente con los objetivos de la Auditora y del informe correspondiente.
Propsito
a) Contribuir a la planeacin y realizacin de la Auditora.
b) Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c) Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de
Auditora.
d) Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
Comentarios y recomendaciones incluidas en el informe y como prueba
preconstituida para los procesos judiciales, de ser el caso.
e) Permitir las revisiones de calidad de la Auditora.
Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, y de las sociedades de Auditora, cuyos exmenes
practicados contaron con la autorizacin de la Contralora General, destacndose
que en el caso de Auditoras practicadas por Sociedades de Auditora contratadas
directamente por el organismo rector del Sistema, los papeles de trabajo sern de
propiedad de la Contralora General de la Repblica."
"NAGU 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS
Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora debe comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin
que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios
sustentados documentadamente para su debida evaluacin y consideracin
pertinente en el Informe correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas
deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los
procedimientos de control gubernamental empleados. Su formulacin y
comunicacin se realiza teniendo en consideracin los principios y criterios
que orientan el ejercicio del control.
La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez
evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas
de conocimiento de las personas comprendidas en los mismos, estn o no
prestando servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles la
oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente
documentados y facilitar, en su caso, la adopcin oportuna de acciones
correctivas.
Los hallazgos a ser comunicados revelarn necesariamente la situacin o hecho
detectado (condicin); la norma, disposicin o parmetro de medicin
transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto);
as como la razn que motiv el hecho o incumplimiento establecido (causa),
cuando sta ltima haya podido ser determinada a la fecha de la comunicacin.
Para efectos de la comunicacin de los hallazgos se considerar su
materialidad y/o importancia relativa, su vinculacin a la participacin y
competencia personal del destinatario, as como en su redaccin, la utilizacin de
un lenguaje sencillo y fcilmente entendible que refiera su contenido en forma
objetiva, concreta y concisa.
La comunicacin se efecta por escrito y su entrega al destinatario es directa y
reservada, debiendo acreditarse la recepcin correspondiente. De no encontrarse
la persona, se le dejar una notificacin para que se apersone a recabar los
hallazgos en un plazo de dos (2) das hbiles. En caso de no apersonarse o de no
ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de
comunicacin, sern citados para recabarlos dentro de igual plazo, mediante
publicacin, por una sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor
circulacin en la localidad donde se halle la entidad auditada. Los hallazgos
podrn ser recabados personalmente o a travs de representante debidamente
acreditado mediante carta poder con firma legalizada. Vencido el plazo otorgado
para recabar los hallazgos, se tendr por agotado el procedimiento de
comunicacin de los mismos.
En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se sealar el plazo
perentorio para la recepcin de las aclaraciones o comentarios que debern
formular individualmente las personas comprendidas, el cual ser establecido por
la Comisin Auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance de
la accin de control y si la persona labora o no en la entidad auditada, no
debiendo ser menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino
de la distancia; precisndose que a su vencimiento sin recibirse respuesta o ser
sta extempornea, tal situacin constar en el Informe respectivo, conjuntamente
con los hechos que sean materia de observacin, no siendo obligatoria, en
su caso, la evaluacin e incorporacin de los comentarios presentados
extemporneamente al plazo otorgado.
Excepcionalmente, el citado plazo podr prorrogarse por nica vez y hasta por
tres (3) das hbiles adicionales en casos debidamente justificados por el
solicitante; en estos casos, se entender que el pedido ha sido aceptado a su
recepcin, salvo denegacin expresa.
El inicio del proceso de comunicacin de hallazgos ser puesto
oportunamente en conocimiento del Titular de la entidad auditada, con el
propsito que ste disponga que por las reas correspondientes, se presten las
facilidades pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas para
fines de la presentacin de sus aclaraciones o comentarios documentados. Para
tal efecto, la comunicacin cursada por la Comisin Auditora servir como
acreditacin.
nicamente, bajo responsabilidad de la Comisin Auditora y previa autorizacin
del nivel gerencial competente, podr exceptuarse la comunicacin de hallazgos,
en los casos que, por existir absoluta certeza en cuanto a su comisin, tipicidad,
sustento e identificacin de los presuntos responsables, la citada comunicacin
resulte irrelevante, debindose en dichos casos emitirse con inmediatez el
correspondiente Informe Especial para su remisin a las autoridades
competentes."
NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del
auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido
durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de
campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor
el citado requerimiento, dicha situacin se revelara en el informe de auditora.
Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido,
elaboracin y presentacin del Informe de auditora Gubernamental relacionado
con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de auditora
Generalmente Aceptadas - NAGA y las Normas Internacionales de auditora -
NIA, que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a todos los
aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del Informe de auditora
Financiera Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente, acpite tambin pueden ser aplicables a
algunas auditoras financieras.
Las normas que se mencionan a continuacin regula formulacin del informe,
estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del
informe y el informe especial.
CONCLUSIONES
La NAGU 3, parte importante del proceso de auditora gubernamental nos provee
de lineamientos explcitos de cmo ejecutarlos en sus diversas fases, actualmente
estos procedimientos de auditora gubernamental se llevan de acuerdo a los
lineamientos de la NAGU 3 materia del presente trabajo.
La NAGU 3 engloba todo el compendio del proceso de auditora gubernamental
desde las evaluaciones legales que son de importancia para todos los usuarios y
elementos de una auditoria gubernamental (personas naturales y jurdicas) hasta
los papeles de trabajo, la comunicacin de hallazgos encontrados y la carta de
representacin, siendo de esta manera la presente NAGU la ms importante pues
conlleva en si todo el proceso de auditoria gubernamental de inicio a fin.
BIBLIOGRAFIA
Resolucin de Contralora N 309-2011-CG, publicada el 29 octubre 2011
Resolucin de Contralora N 141-99-CG, publicada el 29-11-99
