NIA 220
Control de Calidad del Trabajo de Auditoria
CONTENIDO
Introduccin
Firma de auditoria
Auditorias en particular
Apndice: Ejemplos ilustratios de procedimientos de calidad para una !irma de auditoria
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el control de calidad:
a. Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en eneral! y
b. Procedimientos respecto del trabajo deleado a au"iliares en una auditora particular.
2" #as pol$ticas % procedimientos de control de calidad deber&n implementarse tanto al niel de
la !irma de auditor$a como en las auditor$as en particular"
#. En esta NIA los siuientes t$rminos tienen el sinificado %ue se les atribuye enseuida:
a. &El auditor& sinifica la persona con la responsabilidad final por la auditora!
b. &'irma de auditora& sinifica ya sea los socios de una firma %ue proporciona ser(icios de auditora o
un practicante )nico %ue proporciona ser(icios de auditora* se)n sea apropiado!
c. &Personal& sinifica todos los socios y personal profesional in(olucrado en la pr+ctica de auditora de
la firma! y
d. &Au"iliares& sinifica personal in(olucrado en una auditora particular* distintos del auditor.
Firma de auditor$a
'" #a !irma de auditor$a deber& implementar pol$ticas % procedimientos de control de calidad
dise(ados para ase)urar *ue todas las auditor$as son conducidas de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditor$a o con normas o pr&cticas nacionales releantes"
,. -a naturale.a* tiempos* y rado de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma
de auditora dependen de un n)mero de factores como el tama/o y naturale.a de su pr+ctica* su
dispersin eor+fica* su orani.acin y consideraciones sobre un apropiado costo0beneficio.
1onsecuentemente* las polticas y procedimientos adoptados por firmas de auditora en particular
(ariar+n* iual %ue el rado de su documentacin. En un ap$ndice a esta NIA se presentan ejemplos
ilustrati(os de procedimientos de control de calidad.
2. -os objeti(os de las polticas de control de calidad %ue adopte una firma de auditora ordinariamente
incorporar+n lo siuiente:
a. +E,-I.ITO. /+OFE.IONA#E. : El personal de la firma obser(ar+ los principios de
Independencia* Interidad* 3bjeti(idad* 1onfidencialidad* y 1onducta Profesional.
b. CO0/ETENCIA 1 2A3I#IDAD : -a firma deber+ tener personal %ue 4aya alcan.ado* y mantena
los Est+ndares 5$cnicos y 1ompetencia Profesional re%ueridos para ser capaces de cumplir sus
responsabilidades con el 1uidado 6ebido.
c. A.I4NACI5N: El trabajo de auditora deber+ asinarse a personal %ue tena el rado de
entrenamiento t$cnico y eficiencia re%ueridos para las circunstancias.
d. DE#E4ACI5N: 6eber+ 4aber suficiente direccin* super(isin y re(isin del trabajo a todos los
ni(eles para proporcionar certe.a ra.onable de %ue el trabajo desempe/ado cumple con normas de
calidad adecuadas.
e. CON.-#TA.: 1ada (e. %ue sea necesario* se consultar+* dentro o fuera de la firma* con a%uellos
%ue tenan la e"periencia y conocimientos apropiados.
f. ACE/TACI5N 1 +ETENCI5N DE C#IENTE.: 7e deber+ reali.ar una e(aluacin de los clientes
prospecto y una re(isin* sobre una base continua* de los clientes e"istentes. Al tomar la decisin de
aceptar o retener a un cliente* se deber+n considerar la capacidad e independencia de la firma para dar
ser(icio al cliente en forma apropiada* y la interidad de la administracin del cliente.
. 0ONITO+EO: 7e deber+ monitorear la continuada adecuacin y efecti(idad operacional de las
polticas y procedimientos de control de calidad.
8. #as pol$ticas % procedimientos )enerales de control de calidad de la !irma deber&n
comunicarse a su personal en una manera *ue brinde certidumbre de *ue las pol$ticas %
procedimientos son comprendidos e implementados"
Auditor$as particulares
6" El auditor deber& implementar a*uellos procedimientos de control de calidad *ue sean7 en el
conte8to de las pol$ticas % procedimientos de la !irma7 apropiados a la auditor$a en particular"
9. El auditor* y los au"iliares con responsabilidades de super(isin* considerar+n la competencia
profesional de los au"iliares %ue desarrollan el trabajo deleado a ellos* cuando decidan el rado de
direccin* super(isin* y re(isin apropiados para cada au"iliar.
10. 1ual%uiera deleacin de trabajo a au"iliares ser+ de una manera %ue proporcione certidumbre de
%ue dic4o trabajo ser+ desempe/ado con debido cuidado por personas %ue tienen el rado de
competencia profesional re%uerido en las circunstancias.
Direccin
11. -os au"iliares a %uienes se delea trabajo necesitan la direccin apropiada. -a direccin implica
informar a los au"iliares de sus responsabilidades y de los objeti(os de los procedimientos %ue (an a
desarrollar. 5ambi$n implica informarles de asuntos* como la naturale.a del neocio de la entidad y de
los posibles problemas de contabilidad o de auditora %ue puedan afectar la naturale.a* oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora con los %ue se in(olucran.
12. El prorama de auditora es una 4erramienta importante para la comunicacin de las direcciones de
auditora. El presupuesto de tiempos y el plan lobal de la auditora son tambi$n )tiles para comunicar
las direcciones de la auditora.
.uperisin
1#. -a super(isin est+ muy relacionada con la direccin y la re(isin y puede implicar elementos de
ambas.
1:. El personal %ue desempe/a responsabilidades de super(isin desarrolla las siuientes funciones
durante la auditora:
a. ;onitorear el a(ance de la auditora para considerar si:
i. -os au"iliares tienen la 4abilidad y competencia necesarias para lle(ar a cabo sus tareas asinadas!
ii. -os au"iliares comprenden las direcciones de auditora! y
iii. El trabajo est+ siendo reali.ado de acuerdo con el plan lobal de auditora y el prorama de
auditora!
b. 7er informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora suridas durante la
auditora* mediante la (aloracin de su importancia y la modificacin del plan lobal de auditora y del
prorama de auditora se)n sea apropiado! y
c. <esol(er cuales%uiera diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el ni(el de
consulta %ue sea apropiado.
+eisin
1,. El trabajo desarrollado por cada au"iliar necesita ser re(isado por personal de cuando menos iual
competencia para considerar si:
a. El trabajo 4a sido desarrollado de acuerdo con el prorama de auditora!
b. El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos 4an sido adecuadamente documentados!
c. 5odos los asuntos sinificati(os de auditora 4an sido resueltos o se reflejan en conclusiones de
auditora!!
d. -os objeti(os de los procedimientos de auditora 4an sido lorados! y
e. -as conclusiones e"presadas son consistentes con los resultados del trabajo desempe/ado y
soportan la opinin de auditora.
12. -os puntos siuientes necesitan ser re(isados oportunamente
a. El plan lobal de auditora y el prorama de auditora!
b. -as e(aluaciones de los riesos in4erente y de control* incluyendo los resultados de pruebas de
control y las modificaciones* si las 4ay* 4ec4as al plan lobal de auditora y al prorama de auditora
como resultado consecuente!
c. -a documentacin de la e(idencia de auditora obtenida de los procedimientos sustanti(os y las
conclusiones resultantes* incluyendo los resultados de consultas! y
d. -os estados financieros* los ajustes de auditora propuestos* y el dictamen propuesto del auditor.
17. El proceso de re(isar una auditora puede incluir* particularmente en el caso de randes auditoras
complejas* solicitar a personal no in(olucrado por otra parte en la auditora* a desempe/ar ciertos
procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor.
/erspectia del .ector /9blico
1. Esta NIA se refiere al trabajo de firmas de auditora del sector privado. Muchas auditoras de
gobiernos y otras entidades del sector pblico son realiadas por Instituciones !uperiores de Auditora
"I!As#$ otros organismos nombrados por estatutos o auditores practicantes. %os principios generales en
esta NIA sobre control de calidad aplican igualmente a las I!As. !in embargo$ algunas de las polticas y
procedimientos especficos pueden no ser aplicables "por ejemplo$ aceptaci&n y retenci&n de clientes$ la
organiaci&n colegial de las I!As# y puede haber polticas adicionales relevantes a los auditores del
sector pblico.
=. 'ambi(n$ en el sector pblico de algunos pases$ el control de calidad generalmente tiene un
diferente significado al adoptado en esta NIA. Aseguramiento de calidad es el t(rmino aplicado a la
supervisi&n interna y procedimientos de revisi&n mientras )ue control de calidad es el t(rmino aplicado a
revisiones de calidad e*ternas
