IFRIC 12
IFRIC 12: ACUERDOS DE CONCESION DE SERVICIOS
Alcance
Definicin
Reconocimiento
Medicin
Activo Financiero
Activo Intangible
Costos por prstamos
Obligaciones contractuales
La concedente controla o regula qu servicios
debe proporcionar el operador con la
infraestructura, a quin debe proporcionarlos y a
qu precio.
La concedente controlaa travs de la
propiedad, del derecho de uso o de otra
maneracualquier participacin residual
significativa en la infraestructura al final del plazo
del acuerdo.
Esta Interpretacin se
aplica a los acuerdos
de concesin de
servicios pblicos a un
operador privado si:
Alcance
Los activos que componen la infraestructura no se
reconocen como propiedades, planta y equipo (vas
de comunicacin) del operador.
Derechos del operador
sobre la infraestructura
Los ingresos de construccin o mejora se reconocen y
se valoran de conformidad con la NIC 11 Contratos de
Construccin.
Los ingresos por la operacin y el mantenimiento se
reconocen y miden por la NIC 18 Ingresos de
actividades ordinarias.
Reconocimiento de
ingresos
Los costos por intereses debern capitalizarse durante
la fase de construccin de conformidad con la NIC 23
Costos por Intereses.
Los costos por intereses incurridos por el operador se
reconocen como gasto en el periodo en que se
devengan.
Costos por intereses
Definiciones
La contraprestacin recibida por el operador se
reconoce a valor razonable. La contraprestacin
puede dar lugar al reconocimiento de un activo
financiero o un activo intangible.
Servicios de construccin o
mejora
El operador reconoce un activo financiero si tiene un
derecho contractual incondicional a recibir efectivo u
otro activo financiero de la concedente, o de una
entidad bajo la supervisin de sta, a cambio de la
construccin o mejora de un activo del sector pblico.
Activo financiero
El operador reconoce un activo intangible si
nicamente adquiere un derecho a cobrar por el uso
del activo del sector pblico objeto de la construccin
o mejora.
Activo intangible
Definiciones
Si la concedente ha otorgado al operador una
garanta incondicional de pagos mnimos por la
construccin, el operador reconoce un activo
financiero. Asimismo, el operador puede reconocer
un activo intangible por el derecho a cobrar a los
usuarios del servicio pblico adicional a los pagos
mnimos garantizados.
Hbrido (Activo financiero
y Activo intangible)
Las obligaciones contractuales de mantener o
restaurar la infraestructura, exceptuando los
elementos de mejora, deben reconocerse y valorarse
de conformidad con la NIC 37 Provisiones y
contingencias.
Obligaciones contractuales
del operador de mantener
o rehabilitar la
infraestructura
Definiciones
Reconocimiento Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 11 Contratos de
construccin
Ingresos en fase de construccin.
Es utilizado el mtodo de
porcentaje de avance y los
ingresos se comparan con los
costos incurridos.
NIC 18 Ingresos de
actividades ordinarias
Ingresos en fase de operacin y
mantenimiento.
Los ingresos son reconocidos
cuando se presta el servicio a los
usuarios de la va.
Medicin de los Acuerdos de Concesin
Reconocimiento de
Activo Financiero
El operador reconoce un activo
financiero si tiene un derecho
contractual incondicional a
recibir efectivo u otro activo
financiero de la concedente, a
cambio de la construccin o
mejora de un activo del sector
pblico.
Reconocimiento de
Activo Intangible
El operador reconoce un
activo intangible si
nicamente adquiere un
derecho a cobrar por el uso
del activo del sector pblico
objeto de la construccin o
mejora.
Si el operador proporciona servicios de construccin o de mejora, la
contraprestacin recibida o a recibir por dicho operador se reconocer por su
valor razonable
Anlisis IFRIC 12
Reconocimiento de un Activo Financiero
El operador reconocer un activo financiero en la medida
que tenga un derecho contractual incondicional a recibir
efectivo por los servicios de construccin.
La concedente tenga poca o ninguna capacidad de evitar el
pago.
Los importes del modelo son especificados o determinables.
Si no se alcanza el ingreso esperado, el concedente cubre ese dficit.
El operador tiene un derecho incondicional a recibir
efectivo cuando la concedente garantiza el pago al
operador.
Nota: Los activos que componen la infraestructura no se
reconocen como activos fijos del operador.
Anlisis IFRIC 12
Reconocimiento de un Activo Financiero
La Sociedad A es adjudicataria de un acuerdo de concesin de una planta de tratamiento
de aguas, cuyo plazo expira automticamente una vez que el operador de la concesin
haya percibido ingresos por un valor actual neto previamente estipulado (ventas menos
costos de explotacin) de los usuarios de la planta.
Existe una clusula que limita a 50 aos la duracin mxima de la concesin
que puede alcanzarse con las sucesivas ampliaciones.
La concedente ha garantizado el pago de cualquier dficit de ingresos, ajustado
segn el valor temporal del dinero, si no se alcanzaran los ingresos mnimos
garantizados al final del periodo mximo de 50 aos.
Puesto que la Sociedad A tiene un derecho contractual incondicional a percibir
efectivo, en este caso deber aplicarse el modelo del activo financiero.
Se reconoce el activo financiero y se contabiliza de conformidad con la NIC 39 Instrumentos
Financieros como una cuenta por cobrar.
Cuando el activo se contabilice al costo amortizado, la NIIF 9 requiere que el inters
calculado mediante el mtodo de la tasa del inters efectivo se reconozca en
resultado.
El valor del activo financiero se reduce a medida que se reciben los importes.
La tasa de descuento ser aquella que iguale el valor actual total de todos los
importes a cobrar de la concedente con el valor razonable de los servicios que se van
a prestar a lo largo del periodo de la concesin.
Se reconocen ingresos por intereses derivados de la reversin del descuento en relacin con
el activo financiero.
Reconocimiento y medicin del activo financiero
Metodologa del costo amortizado
El Costo amortizado es un criterio de valoracin contable
de instrumentos financieros, se define como el valor actual de los flujos
de efectivo pendientes, descontados al tipo de inters efectivo.
Periodo Pago Intereses Abono a capital Saldo final
0
1
2
..
La tabla se realiza para la Concesin, partiendo del saldo inicial de la cuenta por
cobrar, se desglosa el pago recibido en intereses y abono a capital, y se deduce este
ltimo al saldo de la cuenta por cobrar en el perodo anterior, repitindose esta
mecnica hasta el ltimo perodo de pago. En el ltimo perodo, el saldo de la cuenta
por cobrar ser cero.
Al producirse variaciones en las estimaciones de cobro, la empresa
ajustar el importe en libros del activo financiero a fin de reflejar los
flujos de efectivo revisados.
La entidad volver a calcular el importe en libros de la cuenta a cobrar
y para ello computar el valor actual de los flujos de efectivo futuros
estimados aplicando el tipo de inters efectivo original del
instrumento financiero.
El efecto del ajuste se reconocer como ingreso o gasto en la cuenta
de resultados.
Cambios en las estimaciones de flujo de efectivo
Anlisis IFRIC 12
Reconocimiento de un Activo Intangible
El operador reconocer un Activo Intangible en la
medida en que reciba un derecho (una licencia) a
efectuar cargos a los usuarios del servicio pblico.
El derecho no es incondicional a recibir efectivo, ya
que los importes estn condicionados al uso del
servicio (peajes) por parte del pblico.
La contraprestacin recibida o a recibir por ambos
componentes deber ser inicialmente reconocida
por el valor razonable de la contraprestacin
recibida o por recibir.
Nota: Los activos que componen la infraestructura los
reconoce como propiedad, planta y equipo el concedente.
Se reconoce el activo y el pasivo intangible y se contabiliza de conformidad
con la NIC 38 Activos intangibles como una cuenta por cobrar y cuenta por
pagar respectivamente.
De acuerdo con la NIC 38, el activo intangible se amortiza a lo largo
del periodo en que se espera que est disponible para el uso por el
operador. El importe del activo intangible que se debe amortizar se
distribuye utilizando un mtodo de amortizacin lineal.
Los costos atribuibles empezaran a acumularse hasta que empiece la
operacin del Tnel. Para luego empezar a amortizarse.
Tambin se supone que de acuerdo con la NIC 23 Costos por Prstamos el
operador capitaliza los costos por prstamos, durante la fase de
construccin del acuerdo.
Reconocimiento y medicin del Activo Intangible
Reconocimiento de costos por intereses
Como el operador tiene un derecho contractual a cobrar a los usuarios del
servicio pblico (modelo del Activo Intangible), los costos por intereses
imputables al acuerdo debern capitalizarse durante la fase de construccin
de conformidad con la NIC 23 Costos por Intereses.
Provisiones y contingencias
Fechas: xx/x/xxxx
Valor: $ [Link]
Mantenimientos
mayores
No programados
Mantenimientos
rutinarios
La provisin se registrar cuando exista la obligacin (derecho) legal o
implcita, la empresa tenga que pagarla (reciba el dinero) y se puede
estimar fiablemente el valor de la provisin.
MUCHAS GRACIAS
