DECLARACION DE NORMAS DE AUDITORIA No.

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INTRODUCCIN

1. En septiembre de 1974, despus de promulgada la ley del ejercicio de la Contadura Publica, la primera
asamblea de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Mrida,
aprob la Publicacin tcnica N 1, relativa a las Normas de Auditoria de Aceptacin General, la cual permanece
vigente sin modificacin desde esa fecha, y entre sus consideraciones generales expone lo siguiente:

La responsabilidad del Contador Publico respecto a los estados financieros que examina, se concreta a expresar
una opinin sobre los mismos; la empresa es responsable por los hechos presentados en dichos estados
financieros. En forma semejante, ya que el examen del Contador Publico tiene como finalidad el expresar una
opinin, este no puede tomarse como base especficamente para revelar desfalcos y otras irregularidades
similares. Para prevenir y detectar esta deficiencia depende del control interno de la empresa.

Debido a la responsabilidad que tiene el Contador Publico ante todos los usuarios de estados financieros, el
examen debe llevarse a cabo de forma imparcial. La informacin y la evidencia que se obtenga durante el curso
del examen debern ser evaluadas honesta y objetivamente. Esta independencia en la actitud mental es u
precepto profesional esencial.

El trabajo debe realizarse con el cuidado y con diligencia profesional, por personas competentes en los campos de
contabilidad y auditoria. Los individuos asignados al trabajo deben estar supervisados adecuadamente, y los
trabajos que ejecutan revisados con apreciacin critica en todos los niveles.

La seleccin de los procedimientos de Auditoria se basa en una completa evaluacin del sistema de control
interno e la empresa para que el Contador Publico pueda determinar las transacciones que deban examinarse y
pueda formarse un juicio sobre la propiedad de los mtodos de contabilidad de la misma.

El Contador Publico necesita tener un conocimiento detallado del sistema de contabilidad y de los sistemas de
control que son relativos, ya que, sin ellos, no puede evaluar adecuadamente la efectividad del control interno. Las
investigaciones que realice acerca del sistema sern de tal ndole que le permita conocer lo que realmente
acontece da a da, y no basar su trabajo en un sistema terico que no se sigue en la prctica.

Una vez identificado el sistema y las medidas de control interno existentes, el Contador Publico puede determinar
los aspectos dbiles y fuertes que se tengan, la clase de errores que pueden ocurrir y si tales casos pudieran ser
importantes. Las pruebas apropiadas de los conocimientos y registros, as como las declaraciones de la empresa
proporcionan evidencia y dan respaldo a la evaluacin del control interno. Esta evaluacin constituye uno de los
aspectos de la Auditoria mas critico y que exigen mas del Contador Pblico en cuanto a sus aptitudes
profesionales, ya que es durante esta fase cuando l establece la naturaleza, el alcance y la oportunidad de sus
procedimientos de Auditoria. Sin embargo estos procedimientos podrn modificarse como resultado de
circunstancias descubiertas posteriormente, durante el transcurso de la Auditoria debe obtener y evaluar
objetivamente evidencia suficiente sobre la cual se ha de basar una opinin. Cualquier evidencia que luzca
contradictoria debe investigarse y aclararse debidamente la suficiencia y validez de la evidencia deben apoyarse
en la naturaleza del concepto que se examina, la posibilidad de un error significativo y el grado de riesgo que
represente.

Es indispensable una documentacin apropiada de la auditoria para contar con un registro de la planeacin y
ejecucin del trabajo. Esta documentacin incluir una descripcin de los sistemas y procedimientos de la
empresa, en forma narrativa o mediante diagramas de flujo, y tambin deben tener una evaluacin de control
interno, junto con un programa de auditoria, papeles de trabajo y memorando que detalle las pruebas efectuadas,
las conclusiones a las que se haya llegado y las razones para la documentacin para asegurarse de lo adecuado
del trabajo y de la forma apropiada de dictamen que habr que emitir.

La opinin de un Contador Publico Independiente sobre los estados financieros de una empresa, es la mejor
indicacin de si personas relacionadas o no con dicha empresa puedan confiar con seguridad en tales estados
como base para tomar importantes decisiones. Consecuentemente, el Contador Publico asume una
responsabilidad pblica al emitir tal opinin.

Es debido al carcter profesional de responsabilidad social por lo que la profesin, principalmente se ha
preocupado por asegurar que el desempeo se servicios profesionales se efecte a un nivel alto de calidad. A tal
efecto se han establecido un conjunto de principios denominados Normas de Auditoria, sobres las cuales el
Instituto Americano de Contadores Pblicos Autorizados dice lo siguiente:

Las Normas de Auditoria, como cosa distinta de los procedimientos de auditoria, se refieren, no solo a las
cualidades personales del auditor, sino tambin al ejercicio de su juicio en el desarrollo de su examen y la
informacin relativa a l.

Es conveniente aclarar que las normas de auditoria puede decirse que se diferencian de los procedimientos de
auditoria, en cuanto as que los ltimos se relacionan con los actos a desarrollar, mientras que las primeras
conciernen a la calidad del desarrollo de tales actos, y a los objetos que se persiguen en el empleo de los
procedimientos llevados a cabo; por lo tanto los procedimientos son susceptibles a cambios segn las
circunstancias, mientras que las normas no varan.

2. Es responsabilidad de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, actuar con la debida
amplitud con el objetivo de que las normas y procedimientos de auditoria sean aplicados sin restriccin alguna,
permitiendo una mayor confianza en los usuarios de la informacin financiera y del dictamen sobre los estados
financieros teniendo presente el proceso de globalizacin de las normas internacionales. El Contador Publico
Independiente (CPI) no debe limitarse en su labor por la no-promulgacin en Venezuela de una norma de auditoria
especifica, sino que debe contar con opciones adecuadas a nuestra realidad nacional.

3. La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela tiene como poltica la adaptacin, de acuerdo
con las circunstancias locales de las normas internacionales de auditoria y su supletoriedad.

4. El consejo de la Federacin Nacional de Contabilidad (IFAC), segn se declara en su constitucin tiene como
misin el desarrollo y enriquecimiento de una profesin contable que sea capaz de proporcionar servicios de una
consistente calidad para el inters publico. Al trabajar por esta misin, el Consejo de IFAC ha establecido el
Comit Internacional de Practicas de Auditoria (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y
declaraciones de auditoria y servicios relacionados. De acuerdo a la Constitucin del IFAC, los organismos
miembro se adhieren a la misin expuesta en el prrafo antecedente. Para ayudar a los organismos miembros en
la Implementacin de Normas de Auditoria (NIAs), (IAPC) buscara, con ayuda del Colegio de la IFAC, promover su
aceptacin voluntaria. A la fecha de entrada de vigencia de esta norma, el Comit Internacional de Practicas de
Auditoria (IAPC) ha promulgado cuarenta y tres (43) Normas Internacionales de Auditoria (NIAs).

5. En Mxico el Instituto mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) a travs de su Comisin de Normas y
Procedimientos de Auditoria ha establecido normas de Auditoria identificados como boletines de Auditoria (B-1010
hasta B-5130) cuyo propsito fundamental es determinar los procedimientos de auditoria recomendables para el
examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinin del contador publico.

6. En los Estados Unidos de Norte Amrica corresponde al Consejo de Normas de Auditoria, promulgar las
normas y procedimientos de Auditoria que deben observar American Istitute of Certified Public Accoutants (AICPA)
de acuerdo con las reglas de conducta del Instituto. A los pronunciamientos del Comit Ejecutivo de Normas de
Auditoria se les llaman pronunciamientos sobre las normas de auditoria (SAS) y tienen por objeto definir la
naturaleza y alcance de las responsabilidades de los auditores y ofrecer a estos ltimos las directrices para
realizar sus trabajos. Este Comit ha emitido hasta la fecha de entrada en vigencia de esta norma noventa y tres
(93) pronunciamientos. Los pronunciamientos emitidos por el Comit son tcnicamente ampliaciones e
interpretaciones de las diez normas de Auditora bsicas, se les conoce como normas de auditoria generalmente
aceptadas.

DEFINICIONES DE LAS NORMAS DE AUDITORA DE ACEPTACIN GENERAL

7. Normas de Auditoria de Aceptacin General

Las normas de auditoria aprobadas y adoptadas por los miembros colegiados de nuestra profesin en Venezuela,
son las siguientes:
7.1 Normas relativas a la capacidad y Personalidad Profesional del Auditora. El trabajo de auditoria, con la
finalidad de emitir una opinin profesional sobre estados financieros, debe ser desempeado por personas que
teniendo un titulo universitario de Contador Publico nacional o revalidado, o licencia otorgada legalmente, tengan
capacidad como auditores.
b. El auditor (en adelante es utilizado el termino auditor, el cual debe ser asumido como Contador Publico en el
ejercicio independiente) esta obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la realizacin de su examen y la
preparacin de su informe.
c. El auditor esta obligado a mantener una actitud de objetividad e independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional.
7.2 Normas sobre Organizacin y Ejecucin del Trabajo
a. El trabajo de auditoria debe ser planificado adecuadamente. Los asistentes que se empleen deben ser
responsablemente supervisados.
b. El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin de control interno existente como base para determinar la
extensin de los procedimientos de auditoria que va a aplicar.
c. El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente; mediante inspeccin, observacin,
confirmacin e indagacin; para proporcionar una base razonable con el fin de emitir un informe respecto a los
estados financieros examinados.

7.3 Normas Relativas al Dictamen
a. El informe debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad de
aceptacin general.
b. A menos que el Contador Publico haga una declaracin expresa en contrario, se considerara que l estima que
las revelaciones incluidas en las notas los estados financieros, estn razonablemente presentadas.
c. El informe debe contener la expresin de una opinin en relacin con los estados financieros, tomados en
conjunto; o una opinin: con salvedad, abstencin o negacin, en estos casos debe indicarse las razones para el
tipo de opinin.
d. En todos los casos en que el nombre de un Contador Publico quede asociado con alguna informacin
financiera, el Contador Publico debe expresar, de manera clara e inequvoca, la naturaleza de su relacin con
dicha informacin financiera. Si se ha realizado algn examen de ella, el Contador Publico debe manifestar, de
modo expreso y claro, el carcter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia
de l, asume:

COMENTARIOS.

NORMAS RELATIVAS A LA CAPACIDAD Y PERSONALIDAD PROFESIONAL DEL AUDITOR

8. Capacidad
El trabajo de auditoria, con la finalidad de emitir un dictamen profesional sobre estados financieros, debe ser
desempeado por personas que, teniendo un Titulo Universitario de Contador Publico, nacional o revalidado,
tengan capacidad como auditores.

El Contador Pblico al ofrecer sus servicios, esta declarando pblicamente estar en capacidad para desempear
satisfactoriamente las actividades propias de esta profesin. La adquisicin de esa capacidad empieza con la
educacin formal del Contador Publico y se extiende hasta su posterior experiencia.

La educacin formal, o preparacin acadmica, se adquiere, en Venezuela, mediante la obtencin del titulo
universitario de Contador Publico, lo cual indica que este profesional se ha sometido al estudio programado y
sistemtico de la Contabilidad y Auditoria y de otras disciplinas conexas y complementarias que le permitan una
mejor formacin.

No basta sin embargo, la preparacin terica conducente a la obtencin del titulo de Contador Publico. La
Contadura Publica y el ejercicio de las actividades propias de esta profesin requieren un bagaje de madurez, de
conocimientos y de habilidades que es muy difcil transmitir por la mera preparacin universitaria. Debe pues
complementarse tal preparacin con la adquirida en la experiencia practica. Es conveniente que el Contador
Publico que se grada complemente su conocimiento mediante un periodo razonable de experiencia.

No es sin embargo, la capacidad profesional una cosa que se adquiere definitivamente, de una vez y que ya no
requiere de ninguna actividad posterior. La vida de los negocios cambia continuamente y a una velocidad
desconcertante; la investigacin y el estudio hacen que los conocimientos tcnicos vayan avanzando tambin a
una considerable velocidad. De aqu que sea necesario para que el Contador Publico conserve su capacidad y
calidad profesional, que se mantenga en una continua revisin de sus conocimientos para estar al corriente de los
avances de las disciplinas que afectan a su actividad, desarrollando el estudio y la investigacin paralelamente a
todas las dems actividades y ciencias de nuestro mundo con el objetivo de colocar y mantener la profesin en los
mas altos niveles, para ofrecer el mas optimo servicio a la colectividad.

9. Cuidado y diligencia
El auditor esta obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la realizacin de su examen y la preparacin de su
informe.

Es necesario que en el desempeo de su trabajo el Contador Publico ponga la atencin, el cuidado y la diligencia
con sentido de responsabilidad. Esto impone al Contador Publico la obligacin de cumplir con las normas sobre
organizacin y ejecucin del trabajo y las relativas al informe.

Ni el Contador Publico, ni ningn profesional, puede ser considerado infalible, ni puede, por tanto, exigrsele el
acierto en todos los casos y la resolucin satisfactoria de todos los problemas, sin embargo, el profesional asume
una gran responsabilidad moral y falta gravemente a sus deberes profesionales si la ineficacia se debe a la
carencia.


NORMAS SOBRE ORGANIZACIN Y EJECUCIN DEL TRABAJO

10. Planificacin supervisin
El trabajo de auditoria debe ser planificado adecuadamente. Los asistentes que se empleen deben ser
responsablemente supervisados.

El trabajo de auditoria, como cualquier trabajo profesional, no puede ser realizado sin una planificacin previa.
Tiene un objetivo definido: suministrar al auditor elementos de juicio suficientes y competentes para su opinin; se
realiza mediante los procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias y a las condiciones cambiantes
que se presenten en cada uno de los negocios; las caractersticas peculiares de la empresa cuyos estados
financieros se examina. En tal virtud, para que un trabajo profesional lleve perspectivas de realizarse con xito
razonable tiene que ser planeado en el sentido de prever, antes de emprender cada fase del trabajo, cules
procedimientos de auditoria van a emplearse, la extensin y la oportunidad en que van a ser utilizados y los
papeles de trabajo en que van a registrarse sus resultados.

Por otra parte, no es posible, ni sera conveniente que la totalidad del trabajo de auditoria sea realizado
personalmente por el propio Contador Pblico. En la aplicacin de los procedimientos de auditoria existen labores
de ejecucin que no requieren la capacidad profesional del Contador Pblico u que pueden ser desempeadas por
personal asistente de un nivel menor de conocimientos y experiencia.

Una adecuada utilizacin de asistentes y una distribucin apropiada de las labores entre ellos, es conveniente
para el trabajo de auditoria, y funciona en el sentido ms favorable para los intereses de la propia clientela y del
Contador Pblico, al delegar el Contador Pblico en sus asistentes aquellas labores que no necesiten
forzosamente de su criterio y capacidad y, por tanto, de la ejecucin personal, est aprovechando al mximo su
propia capacidad, liberndose de tareas que constituan una carga rutinaria excesiva y, por consiguiente,
beneficiando al propio cliente, al quedar libre para estudiar con mayor meticulosidad las decisiones de verdadera
importancia y tambin al permitir que los costos del trabajo de auditoria no se eleven indebidamente por la
realizacin de trabajos secundarios a travs de personas que requieren una remuneracin mayor que la que el
propio trabajo justifica.

Pero la delegacin de funciones en los asistentes no libera al Contador Pblico de la responsabilidad personal e
indeclinable que tiene en todo el trabajo. Aun cuando la ejecucin material no haya sido hecha por l, el Contador
Pblico es responsable ante su cliente y ante los terceros que usarn los estados financieros sobre lo que
dictamina, por lo adecuado de todo el trabajo de auditoria, independientemente de quien prcticamente lo efecte.
De ah que resulte indispensable que la delegacin de parte del trabajo de auditoria en los asistentes vaya
acompaada de un procedimiento de supervisin que permita dirigir y orientar a los asistentes en la ejecucin del
trabajo y cerciorarse de la efectividad con que lo realiza y la autenticidad de los resultados que obtienen a travs
de l.

11. Estudio y evaluacin del Control interno
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin del control interno existente como base para determinar la
extensin de los procedimientos de auditoria que va aplicar.

El determinar qu procedimientos de auditoria van a aplicarse en cada caso y el fijar su extensin y oportunidad
depende de varios factores: en primer lugar depende de los objetivos generales de trabajo de auditoria, que son
los de suministrar al Contador Pblico elementos de juicio suficientes para apoyar su opinin; depende tambin de
la naturaleza de cada una de las partidas examinadas y de los principios de contabilidad aplicables a ella, y
depende por ltimo de las condiciones particulares especficas que existen en cada empresa. Las condiciones de
la empresa, su forma de operar, su forma de tramitar interiormente sus asuntos, las actividades de control sobre
las operaciones, sus registros contables y emisin de los estados financieros, son circunstancias particulares de
cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditoria que se van a realizar y la extensin y
oportunidad con que estas pruebas puedan ejecutarse.

De ah que sea absolutamente necesario que el Contador Pblico para poder realizar un trabajo satisfactorio, deba
tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados financieros estn examinando. Sin esos
elementos, la planeacin, la auditoria y la ejecucin de ella seran cosas que estaran totalmente alejadas de la
realidad del negocio examinado y tendra muy pocas probabilidades de xito. Por ello es necesario que el
Contador Pblico estudie y evale el control interno de la empresa cuyos estados financieros va a examinar.

La evaluacin del control interno tiene como objeto la determinacin de la existencia de adecuados controles,
entendindose por esto: el ambiente de control, la valoracin cualitativa de los riesgos, la presencia de actividades
de control, la informacin y comunicacin constante de las operaciones y la vigilancia adecuada del cumplimiento
de esas actividades.

La evaluacin adecuada de un sistema de control interno requiere de dos fases:
1. Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos prescritos y
2. Un grado razonable de seguridad que se encuentran en uso y que estn operando tal como se planearon.

Estas dos fases del estudio se describen como la <>, respectivamente. Aunque estas fases se comentan
separadamente, estn ntimamente relacionadas en lo que respecta de a que algunas partes de cada una deben
realizarse concurrentemente y pueden contribuir a la evaluacin de los procedimientos prescritos y del
cumplimiento de los mismos.

El propsito de las pruebas de cumplimiento es suministrar una seguridad razonable que los procedimientos
relativos a los procedimientos contables estn siendo aplicados tal como fueron prescritos. Tales pruebas son
necesarias si se va a confiar en los procedimientos prescritos para la determinacin de la naturaleza, oportunidad
o extensin de las <> de determinadas clases de transacciones o saldos, como se comenta ms a delante. El
Contador Pblico puede decidir no confiar en los procedimientos prescritos porque haya concluido ya sea (a) que
los procedimientos no son satisfactorios para este objetivo, o (b) que el trabajo requerido en las medidas de
control interno, excede a la reduccin que se lograra en las <> en virtud de tal confianza, lo que no se justifica
desde un punto de vista de eficiencia.

La evaluacin de los controles contables hechos por el Contador Pblico, en relacin con cada tipo significativo de
transacciones y cuentas de los estados financieros, debe ser una conclusin de si los procedimientos prescritos
son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos de control interno y su cumplimiento deben considerarse
satisfactorios si la revisin del Contador Pblico y sus pruebas no revelan ninguna situacin que considerare que
sea una debilidad importante para su propsito. Dentro de este contexto, debilidad importante significa una
situacin en la cual el Contador Pblico cree que los procedimientos o el grado de cumplimiento con ellos, no
suministra una razonable seguridad de que errores o irregularidades por cantidades que podran ser importantes
reflejados en los estados financieros que estn siendo auditados, pudieran prevenirse o detectarse en un periodo
razonable por los empleados de la empresa en el curso normal de ejecucin de las funciones que se les asignan.

Ya que el objetivo de la evaluacin requerida por la segunda norma de auditoria sobre organizacin y ejecucin
del trabajo es suministrar una base <>, es claro que su objetivo final es el de proporcionar una base razonable con
el fin de emitir un informe respecto a los estados examinados incluidos en la tercera norma relativa a la
organizacin y ejecucin del trabajo.

La evidencia comprobatoria requerida por la tercera norma es obtenida por tipos de procedimientos de auditoria:
(a) pruebas de detalles de las transacciones y saldos y (b) revisin analtica de razones y tendencias significativas
e investigaciones resultantes de fluctuaciones anormales y partidas cuestionables. Estos procedimientos se
describen en esta declaracin como <>. El objeto de estos procedimientos es obtener evidencia acerca de la
validez y tratamiento contable apropiado de las transacciones y saldos o, de otra manera, de errores o
irregularidades que puedan estas all reflejadas. Aunque este objetivo difiere del de las pruebas de cumplimiento,
ambos objetivos pueden alcanzarse frecuentemente a travs de las pruebas de detalles.

La segunda norma no contempla que el Contador Pblico vaya a depositar confianza completa en el control
interno, al grado de la exclusin de otros procedimientos de auditoria respecto a cantidades importantes que
aparezcan en los estados financieros. Esta interpretacin es apropiada por varias razones. Primero, la tercera
norma no est expresada de manera que sugiera una completa dependencia en el control interno. Las limitaciones
inherentes a la efectividad del control contable son las razones fundamentales en las que se apoya esta
interpretacin.
La segunda norma sobre organizacin y ejecucin del trabajo reconoce que la extensin de las pruebas
requeridas para constituir suficiente evidencia comprobatoria en los trminos de la tercera norma deben variar
inversamente con la confianza que tenga el Contador Pblico en el control interno. Estas normas consideradas
conjuntamente implican que la combinacin de la confianza que el Contador Pblico deposita en el control interno
y en sus procedimientos de auditoria, debe suministrar una base razonable para su opinin en todos los casos,
aunque la parte de la confianza que se derive de las fuentes respectivas pueda variar apropiadamente en distintos
casos.

12. Obtencin de evidencia suficiente y competente
El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente, mediante inspeccin, observacin,
confirmacin e indagacin, para proporcionar una base razonable con el fin de emitir una opinin respecto a los
estados financieros examinados.

Ya sabemos que el objetivo principal que persigue el Contador Publico al aplicar los procedimientos de auditoria
es el de obtener los elementos de juicio indispensables para poder emitir su opinin sobre los estados financieros.
Tales elementos deben representar la evidencia suficiente y objetiva que demuestren lo razonable de su examen.
Por tanto, el trabajo de auditoria debe suministrar al Contador Publico la base suficiente para respaldar su opinin
profesional.

La evidencia comprobatoria, debe llenar dos condicione: debe ser suficiente y competente. La evidencia ser
suficiente cuando, ya sea por los resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de los resultados de varias
pruebas diferentes, el Contador Publico y sus asistentes con la capacidad necesaria, pueden concluir
razonablemente de que los hechos que se estn tratando de probar o los criterios cuya razonabilidad se esta
juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.

Adems, la evidencia comprobatoria debe ser competente, es decir, debe referirse a aquellos hechos,
circunstancias o criterios que realmente tienen importancia y su relacin con lo examinado. El Contador Publico al
hacer su examen de estados financieros y al dar su opinin sobre ellos, esta haciendo un juicio de equilibrio y
evaluacin. Los estados financieros presentan, por la seleccin de ciertos hechos importantes y por la aplicacin
de ciertos criterios, una presentacin razonable de la situacin de la empresa y de los resultados de sus
operaciones, la cual debe ser suficiente para dar a los interesados la informacin que necesitan como base para
tomar sus decisiones, pero que, por ningn motivo, es una descripcin minuciosa detallada y exhaustiva de todos
los elementos que forman parte de la situacin financiera y de los resultados de las operaciones.

La evidencia que obtenga el Contador Publico debe referirse a los hechos importantes de su examen, estar
relacionada con ellos y ser til como base para la opinin que va a emitir. La simple acumulacin de datos,
comprobaciones y elementos que no tienen relacin con los objetivos fundamentales e importantes de la auditoria
es, al mismo tiempo, un desperdicio de tiempo y energa y una demostracin de falta de eficacia profesional.

En realidad tanto en la conduccin de su trabajo de auditoria, como en la preparacin de su informe, el Contador
Publico debe guiarse por los criterios de <> y de <>.

Es cierto que entre los hechos, criterios y elementos que forman parte de los estados financieros, no todos son de
la misma importancia. En la misma forma, entre los procedimientos que puede utilizar el Contador Pblico y las
partidas o conceptos a los que puede dirigir su atencin, tampoco son todos de la misma importancia. Existen
algunos cuya importancia es decisiva dentro del aspecto general que los estados financieros dan, o que serian
decisivos dentro de la opinin que el Contador Publico va a rendir; pero hay otros que no afectan sustancialmente
ni a los estados ni a la opinin, aun cuando hubiera dentro de ellos errores.

El Contador Publico debe graduar su examen y la atencin que dedique a las partidas conforme a la importancia
relativa de stas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentacin, en su
evaluacin, en su descripcin o en cualquiera de sus elementos pudiera modificar la decisin de un lector o
analista sobre los estados financieros. Cuando esto no ocurre se dice que las partidas carecen de importancia
relativa.

Al mismo tiempo, el Contador Publico debe adecuar sus procedimientos de acuerdo con el riesgo relativo de error
que corre en cada uno de los grupos sometidos a su examen. Ya hemos dicho que es prcticamente imposible
adquirir la certeza absoluta sobre los hechos y criterios que se esta examinando. Sin embargo, las diferencias
encontradas en el examen o el grado de comprobacin varan de acuerdo con la naturaleza de las partidas.

NORMAS RELATIVAS AL EXAMEN

13. Aplicacin de Principios de Contabilidad
El Dictamen debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad de
aceptacin general.

La presentacin de la situacin financiera, los resultados de operaciones, el estado de movimiento del patrimonio y
el movimiento del flujo del efectivo que se hace a travs de los estados financieros no es una presentacin
arbitraria. La experiencia, el desarrollo de la tcnica de contabilidad y la aplicacin de los principios de contabilidad
hacen que, para que un estado presente razonablemente la situacin y los resultados de una empresa, el
movimiento de su patrimonio y su flujo de efectivo deben haber sido formulados de acuerdo con principios de
contabilidad de aceptacin general.

La determinacin sobre si se han requerido los <> requiere el ejercicio de un buen juicio de parte del Contador
Publico, as como un conocimiento profundo acerca de cuales son los principios que han sido generalmente
aceptados, aunque algunos de estos hayan sido muy poco utilizados. Un principio de contabilidad puede tener un
uso limitado y aun ser de aceptacin general.

En adicin al hecho que un principio de contabilidad puede estar generalmente aceptado, a pesar que no se haya
aplicado regularmente, es necesario tambin tomar en consideracin que un mismo principio puede ser aplicado
de manera distinta por diferentes empresas. Por eso el hecho que una empresa siga un procedimiento de
contabilidad peculiar en sus operaciones no la descalifica para que se pueda reconocer que esta actuando de
acuerdo con los principios de contabilidad de aceptacin general, siempre y cuando el principio que dicho
procedimiento trata de implementar sea uno generalmente aceptado.

14. Uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad.
La interpretacin de los estados financieros requiere, en la mayora de los casos, la posibilidad de comparar la
situacin financiera de una empresa en distintos periodos de su actividad. as como entre empresas que se
dediquen a igual actividades. Esto no es posible si los estados financieros relativos a las distintas pocas o
periodos han sido formulados bajo bases diferentes o utilizando principios distintos.

El Contador Publico por tanto debe verificar si los principios de contabilidad aplicados en el periodo bajo revisin
son semejantes a aquellos aplicados en el periodo anterior. Cuando se haya llevado a cabo un cambio en la
aplicacin de los principios de contabilidad durante el ao o los aos acerca de los cuales el Contador Publico esta
informando el tratamiento del cambio debe ser considerado de acuerdo a lo sealado en la norma aplicable.

15. Revelaciones en los estados financieros

A menos que el Contador Publico haga una declaracin expresa en contrario, se considerara que l estima que las
revisiones informativas incluidas en los estados financieros son razonablemente adecuadas.

La presentacin razonable de los estados financieros, aparte de su relacin con principios de contabilidad de
aceptacin general, depende de la adecuada revelacin de aspectos importantes. Estos aspectos se refieren a las
polticas contables, y sus notas pertinentes; la terminologa usada; los detalles expuestos; la clasificacin de las
partidas en los estados, gravmenes sobre activos; atrasos en pagos de dividendos; restricciones sobre la
declaracin de dividendos; pasivos contingentes; la existencia de intereses en/y control de compaas afiliadas,
as como la naturaleza y volumen de las transacciones de tales intereses. Esta enumeracin no pretende incluir
todos los casos posibles, sino que simplemente indica entre otras la naturaleza y tipo de revelaciones que son
necesarios para que los estados financieros sean lo suficientemente informativos.

El Contador Publico debe efectuar una revisin de las transacciones y eventos subsecuentes, ocurridos desde la
fecha de los Estados Financieros hasta la fecha del informe y entrega del mismo al cliente, a fin de determina su
efecto sobre los estados financieros examinados.

Si se omiten en los estado financieros aspectos que el Contador Publico considera requieren ser sealados, debe
incluir estos aspectos en su informe y salvar adecuadamente su opinin.

16. Expresin de opinin

El dictamen debe contener la expresin de una opinin en relacin con los estados financieros, tomados en
conjunto, o una declaracin de que dicha opinin no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las
razones por las cuales se expresa dicha opinin.

El objetivo del examen de los estados financieros por un Contador Publico es la expresin de una opinin respecto
a tales estados. El dictamen de auditoria es el medio por el cual el Contador Publico expresa su opinin de los
estados financieros objeto de su examen.

El examen con esta finalidad debe efectuarse en base a normas de auditoria, aplicndose los procedimientos de
auditoria que se consideren necesarios segn las circunstancias. Una vez realizado el examen el Contador
Publico deber; emitir una opinin sin salvedades, expresar una opinin con salvedades, emitir una opinin
adversa, o abstenerse de emitir su opinin.

Opinin sin salvedades: El Contador Publico deber emitir una opinin sin salvedades cuando no tiene limitacin
alguna en su trabajo, y encuentra que los estados financieros han sido preparados de conformidad con principios
de contabilidad de aceptacin general, y que dichos principios son aplicados sobre bases uniformes con las del
ao anterior.

Opinin con salvedades: Una opinin con salvedades debe emitirse cuando existen excepciones o salvedades
importantes, pero no a tal grado que se considere una opinin adversa o abstencin de opinin sobre los estados
financieros tomados en conjunto. Se deber procurar presentar las excepciones en forma tal que su alcance,
significado e implicaciones queden claramente expresados.

Opinin adversa: El Contador Publico deber expresar una opinin adversa cuando, como consecuencia de su
examen, encuentra que los estados financieros que pretenden presentar la situacin financiera, los resultados de
operaciones y los cambios en la posicin financiera de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin
general, y no lo presentan de acuerdo con dichos principios, y las excepciones son a tal grado importantes que la
expresin de una opinin con salvedades no seria adecuada. Este tipo de opinin debe incluir una explicacin de
todas las razones que la originaron.

Abstencin de opinin: El Contador Publico deber abstenerse de emitir una opinin cuando no ha obtenido una
evidencia comprobatoria suficiente y competente como para formarse una opinin en cuanto la presentacin
razonable de los estados financieros tomados en conjunto. La necesidad de una abstencin de opinin se hace
presente cuando hay limitaciones importantes en el alcance del examen por la existencia de asuntos no resueltos
o por incertidumbre que influyan en la vida misma del negocio. Al abstenerse de emitir una opinin se deben
indicar claramente las razones o motivos que dieron origen a la abstencin.

Incertidumbres: en los casos en que as lo requiera el dictamen del Contador Publico, contendr prrafos de
incertidumbre, originados por situaciones sobre los cuales no se tiene la certeza de que pudieran ocurrir.

Prrafo de nfasis: en algunas circunstancias el auditor un prrafo de nfasis en su dictamen para indicar
situaciones que l estime necesario revelar, tales como: la compaa auditada es parte de un grupo empresarial,
etc.

17. Aclaracin de su relacin con los estados financieros y la responsabilidad asumida respecto a ellos.

En todos los casos en que el nombre de un Contador Publico quede asociado con algunos estados financieros, el
Contador Publico debe expresar, de manera clara e inequvoca, la naturaleza de su relacin con dichos estados
financieros. Si se ha realizado algn examen de ellos, el Contador Publico debe manifestar, de modo expreso y
claro, el carcter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia l asume.

Aun cuando la auditoria de estados financieros con vista a dictaminar sobre ellos, forma una parte importante,
quizs la mas importante del trabajo profesional del Contador Publico, no es la nica actividad que ste realiza en
el desempeo de sus labores profesionales. No es raro que el Contador Publico preste otra clase de servicios,
diferentes de la auditoria para efectos de informe, cuya consecuencia sea que, en una u otra forma, su nombre
aparezca asociado a ciertos estados financieros o informacin financiera. Entre estos servicios profesionales se
pueden citar la preparacin de estados financieros de carcter general o para fines especiales, sin realizar
auditoria de ellos; la interpretacin de estados financieros; las revisiones o auditorias parciales de partidas que,
estando dentro de los estados financieros, no forman su totalidad, y otros semejantes.

Por otro lado, como la auditoria con vistas a la formulacin de un dictamen es la actividad principal de un Contador
Publico y su funcin esta generalmente asociada a esta actividad, es importante que el publico reciba la impresin
siempre que vea el nombre de Contador Publico permita que su nombre quede asociado, expresa o
implcitamente, a unos estados financieros o informacin financiera, sin que haya una explicacin clara y expresa
del tipo de esa relacin y de la responsabilidad que el Contador Publico asume con respecto a los estados
financieros o informacin financiera.

Cuando el nombre de un Contador Publico quede asociado a ciertos estados financieros o informacin financiera
debido a que el Contador Publico sea funcionario de la empresa, debe aclararse de manera precisa y expresa tal
relacin, anteponiendo o posponiendo al nombre del Contador Pblico la explicacin clara de la posicin que
ocupa en la empresa. Cuando se trata de un Contador Publico, que realiza actividades profesionales liberalmente
y su nombre se asocie a estados financieros o informacin financiera sin que se haya realizado un examen lo
suficientemente extenso para justificar la expresin de una opinin en forma de dictamen, el Contador Publico
debe evitar cualquier confusin o interpretacin errnea, expresando de manera clara y precisa la naturaleza de
su relacin con los estados financieros o informacin financiera, y el alcance de su revisin. De esta manera
cuando el Contador Publico ha realizado un examen tendiente a la expresin de una opinin profesional a travs
de un dictamen, deber expresar dicha opinin de manera clara. No es necesario, y por contrario, seria muy
inconveniente, que el Contador Publico entre en una descripcin detallada del trabajo realizado. Esa descripcin
seria tediosa, excesivamente tcnica y generalmente incomprensible para el lector de los estados financieros o
informacin financiera. Adems, es poco probable que se pudiera hacer una descripcin que incluyera todos los
detalles del trabajo y que por lo tanto no hiciera ninguna exclusin.

OBJETO DE ESTA NORMA

El objeto de esta Norma es establecer el orden de aplicacin supletoria de las normas y procedimientos de
auditoria en Venezuela.

CRITERIOS PARA LA APLICACIN SUPLETORIA DE OTROS
PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORA.

En la aplicacin de las Normas de Auditoria de Aceptacin General, los profesionales de la contadura publica en
Venezuela deben guiarse en primer termino por los promulgados por la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela emitidas y auscultado por intermedio de su Comit Permanente de Normas y
Procedimientos de Auditoria: Declaraciones sobre Normas y Procedimientos de Auditoria DNA Publicaciones
Tcnicas-PT.

18. Si algn aspecto no es tratado por las normas mencionadas en el prrafo anterior, en segundo lugar y de
maneras supletoria, los contadores pblicos venezolanos debern guiarse por las normas internacionales de
auditoria (NIAs) promulgadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC), a travs de sus
comits respectivos.

19. En caso de aspectos o situaciones no consideradas en los puntos anteriores, la supletoriedad se dar en
tercer lugar, con las normas de auditoria emitidas y publicadas por la Comisin de Normas y Procedimientos de
Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.

20. En cuarto lugar y de acuerdo con el mismo criterio de supletoriedad, se aplicaran las normas emitidas por el
American Institute of Certified Public Accounts (AIPA) conocidas como SAS y finalmente por las normas de
auditoria emitidas en pases latinoamericanos con caractersticas econmicas similar a la de Venezuela.

VIGENCIA Y APROBACIN

21. La presente norma de auditoria aprobada para su publicacin y divulgacin por el Directorio Nacional Ampliado
de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela celebrada en San Cristbal, estado Tchira el
19 de mayo de 2001 previa su consideracin y aprobacin por el Directorio de la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela y el proceso de auscultacin por su Comit Permanente de Normas y
Procedimientos de auditoria y deroga la Publicacin Tcnica N 1 de septiembre de 1974.