Introduccin

El presente Resumen Ejecutivo corresponde a la Ley No. 288-04 de la Reforma

Fiscal (en lo adelante la Reforma) que modifica el Cdigo Tributario, as como
otras leyes de ndole fiscal, las cuales sern indicadas ms adelante.
Este resumen est orientado a ser una herramienta informativa para la
comunidad empresarial y el pblico en general y, como tal, aborda los aspectos
ms relevantes de la citada Reforma. Adems, constituye un nuevo esfuerzo
de la Oficina Pellerano & Herrera, a los fines de mantener a sus clientes y
relacionados al tanto de los ms recientes acontecimientos de inters nacional,
como definitivamente lo es la referida Reforma.
I. Antecedentes de la Reforma
Ante las dificultades experimentadas por las autoridades fiscales para lograr
que un segmento importante del universo de los contribuyentes cumpliera
cabalmente con las obligaciones fiscales establecidas en el Cdigo Tributario
(en lo adelante, el Cdigo) y otras leyes de carcter fiscal, en el mes de diciembre
del ao 2000, mediante la Ley 147-00, se cre el impuesto del anticipo de 1.5%
sobre los ingresos brutos. Mediante la creacin de este impuesto, inicialmente
calificado como transitorio, el fisco buscaba asegurar cierta estabilidad en las
recaudaciones.
En ese mismo orden, en enero de 2001 surge una modificacin a dicho impuesto,
mediante la Ley 12-01, que lo convierte en un impuesto mnimo obligatorio. Es
decir, las personas jurdicas con ingresos anuales superiores a los
RD$6,000,000.00 estaban obligadas al pago mnimo de un 1.5% de sus ingresos
brutos, an en caso de declaracin de prdidas.
La medida anterior estuvo acompaada de una amnista fiscal que procuraba,
fundamentalmente, que los contribuyentes tuvieran la oportunidad de
transparentar la totalidad de su patrimonio. Sin embargo, el efecto de la referida
Ley fue menos favorable a lo anticipado por parte de las autoridades fiscales ya
que, por una razn u otra, un segmento importante de los contribuyentes no
se acogi a la referida ley.
Lo anteriormente indicado muestra que los intentos de aumentar el volumen
de las recaudaciones resultaron slo parcialmente exitosos. Ante la necesidad
de la Administracin Tributaria de agenciarse mayores recursos y ante los
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visibles obstculos que enfrentaba la aprobacin de
una reforma fiscal, el gobierno busc la forma de
obtener ingresos adicionales. De esa necesidad
surge la promulgacin de los decretos 727-03 y 646-
03, que colocan un impuesto de un 5% a las
exportaciones y de un 2% al sector importador,
respectivamente; medidas que fueron rechazadas
abiertamente por los sectores afectados.
Ms recientemente, en el ao 2004, las autoridades
deciden cubrir ciertos cuestionamientos emanados
de los sectores afectados dando carcter de ley a
esos decretos. Para esos fines introducen por ante
las cmaras legislativas los referidos impuestos,
donde los mismos son aprobados, y el Poder
Ejecutivo los promulga como las leyes 01-04 y 02-
04.
Finalmente, a las consideraciones anteriores se
adicionan los Acuerdos con la Organizacin Mundial
del Comercio (OMC) y potencialmente el Tratado de
Libre Comercio con Estados Unidos, que obligan al
Estado Dominicano a generar ingresos importantes
va la DGII, por dos razones fundamentales: el desmonte
arancelario que implica el Tratado de Libre Comercio,
el cual har que las recaudaciones que se realizan a
travs de la Direccin General de Aduanas registren
un significativo descenso, y la inminente negociacin
de un Acuerdo con el Fondo Monetario Internacional.
II. Disposiciones legales que deroga o
modifica la Ley de Reforma Fiscal
La Reforma modifica las siguientes leyes:
a. Ley No. 11-92 de fecha 16 de mayo de 1992,
que establece el Cdigo Tributario y sus
modificaciones;
b. Ley No. 18-88 de fecha 5 de febrero de 1988,
que establece el Impuesto a la Vivienda
Suntuaria y Solares Urbanos no Edificados y
sus modificaciones;
c. Ley No. 2569 de fecha 4 de diciembre de 1950
de Impuestos Sobre las Sucesiones y las
Donaciones y sus modificaciones;
d. Ley No. 831 de fecha 5 de marzo de 1945, que
sujeta a un impuesto proporcional los actos
intervenidos por los registradores de ttulos;
e. Ley No. 1041 de fecha 21 de noviembre de 1935
de reformas al Cdigo de Comercio y
disposiciones relativas a la formacin de
compaas por acciones;
f. Ley 147-00 de fecha 27 de diciembre de 2000;
g. Ley 12-01 de fecha 17 de enero de 2001;
h. Ley No. 831 de fecha 5 de marzo de 1945;
i. Ley No. 6-04 del 11 de enero de 2004;
j. Ley No. 3341, de fecha de 14 de julio de 1952;
k. Ley No. 32 de fecha 14 de octubre de 1974;
l. Ley No. 5113 de fecha 24 de abril de 1959;
m. Ley No. 3-04 de fecha 14 de enero de 2004; y,
n. Deroga cualquier otra disposicin que le sea
contraria.
III. Sanciones pecuniarias
En el Artculo Primero, la Reforma agrega al Prrafo
del Artculo 248 del Cdigo - el cual se refiere a la
evasin tributaria - que las diferencias de
impuestos determinados como consecuencia de las
fiscalizaciones realizadas por la Administracin
Tributaria estarn sujetas a los recargos
establecidos en el Artculo 252 del Cdigo, el cual
establece que la mora por recargos ser de un
10% el primer mes o fraccin de mes y de un 4%
adicional por cada mes o fraccin de mes
subsiguientes.
Otra sancin pecuniaria dispuesta por la Reforma se
encuentra en su Artculo Quinto, cuando dispone
agregar un prrafo al Artculo 288 en el siguiente
tenor: Cuando un contribuyente presente su
declaracin jurada y en el proceso de fiscalizacin
se le hagan impugnaciones referentes a los literales
a, b, y e del presente Artculo, al contribuyente se le
aplicar una sancin pecuniaria equivalente a un
25% de cada gasto impugnado, sin perjuicio de los
recargos e intereses indemnizatorios
correspondientes que resulten aplicables.
Esta nueva disposicin afectar sensiblemente a
los contribuyentes ya que establece, en adicin a
los recargos e intereses indemnizatorios ya
existentes, un recargo nuevo de un 25%.
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IV. Impuesto sobre la Renta
El Artculo Segundo de la Reforma ampla lo dispuesto
en el Artculo 287 del Cdigo sobre las Deducciones
Admitidas, especficamente el literal k, proponiendo
que las prdidas que sufran las empresas en sus
ejercicios econmicos y que son deducibles de las
utilidades obtenidas en los ejercicios inmediatos
subsiguientes (sin poder extenderse de tres
ejercicios), en ningn caso, sern compensables
en el perodo actual o futuro, cuando dichas
prdidas provengan de otras entidades con las
cuales el contribuyente haya realizado algn
proceso de reorganizacin (luego de la publicacin
de la Reforma).
Esta nueva disposicin tendr un impacto
sustancial sobre los procesos de fusiones y
reorganizaciones que estaban en carpeta.
En cuanto a la prerrogativa de deducir de la renta
bruta los gastos comprobados necesarios para
obtener, mantener y conservar la renta gravada,
que otorga el literal m del Artculo 287, el Artculo
Tercero de la reforma agrega un Prrafo a dicho
literal, mediante el cual convierte en mutuamente
excluyente el uso de la prerrogativa con el uso de
la exencin contributiva dispuesta en el Artculo
296 del Cdigo.
Si bien es entendible el razonamiento que sustenta
la medida, esta disposicin va en detrimento de
las personas fsicas que cumplen esta condicin.
El Artculo Cuarto, por su parte, dispone agregar un
prrafo al literal d) del Artculo 288 del Cdigo en el
sentido de que no sern considerados gastos
deducibles los recargos, multas e intereses aplicados
como consecuencia del incumplimiento de cualquier
ley tributaria.
En otro orden, el Artculo Sexto modifica la escala de
las tasas a pagar como consecuencia de este
impuesto por las personas fsicas residentes o
domiciliadas en el pas, dispuesta en el Artculo 296
del Cdigo, estableciendo que la misma ser ajustada
anualmente por la inflacin acumulada
correspondiente al ao inmediatamente anterior
segn las cifras publicadas por el Banco Central,
como sigue:
1. Rentas de RD$ 0.00 hasta RD$240,000.00:
Exentas;
2. La excedente a los RD$ 240,000.01 hasta
RD360,0000.00: 15%;
3. La excedente a los RD$ 360, 000.01 hasta
RD$500,000.00: 20%;
4. La excedente RD$500,000.01 en adelante: 25%.
En lo que concierne a los dividendos pagados en
efectivo a los accionistas, sean stos personas
naturales o fsicas, as como morales o jurdicas,
el Artculo Sptimo la Reforma modifica el Prrafo I
del Artculo 308 del Cdigo estableciendo que la
cantidad retenida en virtud de esa disposicin
constituir un crdito contra el impuesto sobre la
renta de la persona moral que realiza la
distribucin. Este crdito aplicar para el ao fiscal
en que tiene lugar la retencin, siempre y cuando
el valor distribuido haya pagado Impuesto sobre la
Renta.
Con esta disposicin el fisco procura terminar con
la prctica de utilizar el crdito que origina el pago
de dividendos en efectivo a los accionistas, sin
previamente haber liquidado el Impuesto sobre la
Renta por los beneficios obtenidos.
Asimismo, el Artculo Sptimo deroga el Prrafo VI
del Artculo 308, sobre la transferencia de crditos
de personas morales con exencin que paguen
dividendos a accionistas.
Otra modificacin establecida por la Reforma es la
de su Artculo Octavo con relacin a los porcentajes
de la renta bruta establecidos en los literales a) y
d) del Prrafo I del Artculo 309, de manera que de
un 20% sobre las sumas pagadas o acreditadas en
cuenta por concepto de alquiler o arrendamiento
de cualquier tipo de bienes muebles e inmuebles,
se reduce a un 10%, en beneficio del contribuyente.
Por otro lado, se aumenta de un 1.5% a un 2% el
impuesto sobre los pagos realizados por el Estado y
sus dependencias, incluyendo las empresas
estatales y los organismos descentralizados y
autnomos, a personas fsicas y jurdicas, por la
adquisicin de bienes y servicios en general, no
ejecutados en relacin de dependencia.
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V. Anticipos
En su Artculo Noveno la Reforma modifica, a partir
del ao fiscal 2006, lo establecido en el Artculo
314 sobre los Anticipos, de manera que los
contribuyentes (personas jurdicas) del Impuesto
Sobre la Renta pagarn los anticipos en base a
doce cuotas mensuales equivalentes al 100% del
Impuesto sobre la Renta liquidado en el perodo
anterior.
En este orden de ideas, si no se liquida Impuesto
sobre la Renta debido a que no se generaron
utilidades, no se pagarn anticipos porque no habra
impuesto liquidado, que es precisamente la base
para calcularlos. En otro sentido, se retomara la
forma en que se calculaban los anticipos hasta el
ejercicio fiscal del ao 2000, con la diferencia de
que ahora se cobrar lo mismo en doce (12) cuotas
iguales y antes se cobraba en cuotas de 50%, 30%
y 20% en los meses sexto, noveno y duodcimo.
En ese mismo sentido, la Reforma dispone que
durante el ao fiscal 2005 las empresas pagarn
por concepto de anticipos un monto igual a los
anticipos liquidados durante el ao fiscal 2004, los
cuales no estarn sujetos a ningn tipo de
deducciones por concepto de saldo a favor y, en
caso de haber anticipos pendientes de pago durante
los meses de 2004, los mismos sern pagados de
acuerdo al sistema vigente antes de la aprobacin
de la Reforma.
Debemos sealar que con la aplicacin de esta
nueva forma de calcular los anticipos
potencialmente resultarn beneficiados, por una
parte, aquellos contribuyentes, en los que el 25%
de su Renta Neta Imponible supere lo pagado como
anticipos, pues la DGII no les exigir que paguen
los mismos (anticipos) en base al Impuesto Sobre
la Renta liquidado en el ao 2004, sino en base a
los anticipos pagados en el ejercicio del 2004, lo
cual redundar en beneficio del contribuyente que
presente la aludida situacin. Por el contrario,
estarn potencialmente en desventaja, aquellos
contribuyentes que, al cierre del ejercicio fiscal
del presente ao 2004 declaren prdidas, pues de
cualquier modo tendrn que pagar sus anticipos
para el ejercicio de 2005 en base a los anticipos
pagados en el ejercicio de 2004.
VI. Impuesto sobre Transferencia de Bienes
Industrializados y Servicios (ITBIS)
En el Artculo Dcimo de la Reforma se plantea que
la tasa del ITBIS sea aumentada de un 12% sobre
la base imponible como establece el Artculo 341
del Cdigo, a un 16%. Para el caso de servicios de
publicidad, la tasa de este impuesto se mantendr
igual, es decir, en un 6%, aunque a partir del 1ero.
de enero de 2005 y hasta el 31 de diciembre de
ese mismo ao, la tasa ser de un 10% y desde el
1ero. de enero de 2006, la tasa ser de un 16%
igual a la aplicable a los dems servicios.
VII. Impuesto Selectivo al Consumo
El Artculo Undcimo de la Reforma elimina la
aplicacin del impuesto a la partida arancelaria
2402.10.00 que corresponde a los cigarros puros,
incluso despuntados y cigarritos o puritos que
contengan tabaco, mientras que se modifican las
tasas de las partidas arancelarias 2403.10.00
correspondientes a Tabaco para fumar con sucedneos
del tabaco en cualquier proporcin y 2403.99.00, a los
dems, las cuales fueron aumentadas de un 65%
a un 130%.
De igual manera, se introdujeron aumentos
significativos a los valores consignados en la tabla
utilizada para la aplicacin de este impuesto a los
productos del alcohol, bebidas alcohlicas y cervezas.
En estos casos el Impuesto Selectivo al Consumo es
independiente de cualquier otro impuesto y no se
considerar como parte del precio para el clculo de
la base imponible de cualquier otro tributo.
En cuanto al Impuesto Selectivo al Consumo aplicable
a los productos del tabaco, se modific la base
imponible para aplicar el ITBIS, pues antes de la
Reforma Fiscal el Impuesto Selectivo al Consumo se
consideraba como parte de la base imponible del ITBIS
y ahora no.
Tambin se introdujeron aumentos importantes a
los valores consignados en la tabla utilizada para la
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aplicacin de este impuesto a los cigarrillos que
contengan tabaco.
Por otra parte, la reforma fiscal dispone que los
valores a ser utilizados para liquidar el Impuesto
Selectivo al Consumo a los productos del alcohol y
del tabaco sern actualizados por inflacin
trimestralmente a partir del ao 2005.
Dentro de las reformas al Impuesto Selectivo al
Consumo se encuentra uno de los puntos que ha
causado ms debates, de cara a la aprobacin del
Tratado de Libre Comercio con Estados Unidos, se
trata del 25% sobre el precio de venta ex
embotelladoras a los refrescos y gaseosas de
fabricacin nacional que utilicen edulcorantes,
siropes con alto contenido de fructuosa en sus
procesos de produccin.
Con la finalidad de subsanar la situacin, el Poder
Ejecutivo remiti al Congreso Nacional un
anteproyecto de ley que tiene por finalidad introducir
en la ley de Reforma una enmienda que elimine el
citado impuesto y, en consecuencia, elimine cualquier
elemento que pudiera obstaculizar la aprobacin del
TLC.
Con referencia a los servicios gravados con el Impuesto
Selectivo al Consumo, entre los cuales se encuentran
los servicios de comunicaciones de larga distancia,
nacionales o internacionales, la Reforma en su Artculo
Duodcimo reestablece los Artculos 381 y 382 del
Cdigo Tributario.
En el caso del Artculo 381 del Cdigo Tributario, que
establece el cobro de una tasa de 10% a los servicios
de comunicaciones, el texto de la Reforma se
mantiene igual, excepto que suprime la parte que
reza: ... que sean facturados en la Repblica
Dominicana o a un consignatario en la Repblica
Dominicana.
Debemos sealar que este nuevo Impuesto Selectivo
al Consumo aplicado a las telecomunicaciones en modo
alguno sustituye el ITBIS de 16%. Por lo tanto, estos
servicios quedarn gravados con un total de un 28%,
incluyendo la contribucin del 2% requerida bajo la
Ley de Telecomunicaciones No. 153-98.
El Artculo 382 del Cdigo, luego de haber sido derogado
por la Ley 12-01 de fecha 17 de enero de 2001, crea
mediante el Artculo 12 de la presente Reforma un
impuesto a los pagos realizados mediante cheques y
transferencias de la manera siguiente:
Artculo 382: Se establece un impuesto de 0.0015
(1.5 por mil) sobre el valor de cada cheque de cualquier
naturaleza, ya sea pagado por las entidades de
intermediacin financiera o a travs de la Cmara
de Compensacin Electrnica (ACH). Las
transferencias por concepto de pagos a la cuenta de
terceros en un mismo banco se gravarn con un
impuesto de 0.0015 (1.5 por mil). De este gravamen
se excluyen el retiro efectivo tanto en cajeros
electrnicos como en las oficinas bancarias, el
consumo de las tarjetas de crdito, los pagos bajo la
Seguridad Social, los pagos hechos a favor del Estado
Dominicano por concepto de impuestos, as como
las transferencias que el Estado deba hacer de estos
fondos.
Este impuesto se presentar y pagar en la DGII, en
la forma y condiciones que sta establezca.
VIII. Impuesto Sobre la Propiedad
Inmobiliaria a la Vivienda Suntuaria y
Solares Urbanos no Edificados
La Reforma modifica los tres primeros Artculos de
la Ley No.18-88, en su Artculo Dcimo Tercero,
ampliando las exenciones de RD$3,000,000.00 a
RD$5,000,000.00 para el caso de las edificaciones y
creando una exencin de RD$5,000,000.00 para el
caso de los solares urbanos no edificados.
Los inmuebles gravados, de conformidad con la
Reforma son los siguientes:
a) aquellos destinados a viviendas cuyo valor
sobrepase los RD$5,000,000.00 incluyendo el
valor del solar. Debemos indicar que
anteriormente los edificios comerciales no
estaban gravados con el referido impuesto; sin
embargo, con la Reforma quedan gravados
tambin los edificios destinados a actividades
comerciales, industriales y profesionales.
b) solares no edificados e inmuebles no destinados
a viviendas -incluyendo los de propsito
comercial, industrial y profesional - cuyo valor
sobrepase los cinco millones de pesos. Esta
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nueva disposicin beneficia al contribuyente,
pues anteriormente se pagaba el referido
impuesto por los solares urbanos no edificados,
independientemente de su valor.
Es importante destacar que quedan excluidas de
este impuesto las viviendas cuyos propietarios
hayan cumplido los sesenta y cinco (65) aos de
edad, siempre que no haya sido transferida de
dueo en los ltimos quince aos y sea la nica
propiedad inmobiliaria que posea.
Asimismo, el referido impuesto excluye de su base
imponible los terrenos rurales dedicados a la
explotacin agropecuaria, as como el mobiliario,
los equipos, maquinarias, plantas elctricas,
mercancas y otros bienes muebles que se
encuentren dentro de los inmuebles gravados.
En el caso de los inmuebles descritos en el literal
b) del Artculo 13 de la Reforma, es decir, solares
que sean propiedad de personas jurdicas con
contabilidad organizada y paguen impuesto sobre
la renta, la base para aplicar el impuesto sobre la
propiedad inmobiliaria, vivienda suntuaria y solares
urbanos no edificados, ser el costo de adquisicin
ajustado por inflacin hasta su ltimo ejercicio
fiscal.
En caso de que dicha persona jurdica no presente
operacin o el costo de adquisicin no haya sido
actualizado, el valor del inmueble ser determinado
por la Direccin General de Catastro Nacional.
La tasa de dicho impuesto es de 1% del valor de los
inmuebles gravados y se aplicar a cada inmueble de
manera independiente, luego de deducir en cada caso
los RD$5,000,000.00 que estn exentos.
IX. Impuesto sobre las Sucesiones y las
Donaciones
El Artculo Diecisis de la Reforma establece que la
tasa del impuesto sobre las sucesiones ser de un
3% sobre el valor de la masa sucesoral, luego de
haber sido hechas las deducciones
correspondientes para el caso de las sucesiones,
constituyendo una reduccin importante en el pago
de este impuesto. Anteriormente exista una tabla
progresiva para la aplicacin del referido impuesto
que llegaba a alcanzar un 32%.
En el caso de las donaciones el impuesto ser de
un 25% del valor de la donacin.
En su Artculo Diecisiete la Reforma deroga el
Artculo 5 de la Ley 2569 sobre Sucesiones y
Donaciones, el cual estableca la clasificacin en
categoras de los beneficiarios de las transmisiones
de bienes por causa de muerte.
El Artculo Dieciocho modifica el impuesto
proporcional a los actos intervenidos por los
registradores de ttulos del Artculo 7 literal d) de
la Ley No. 831 de fecha 5 de marzo de 1945 como
sigue: Los aportes en naturaleza al capital social
de las compaas y los aportes sociales constituidos
por inmuebles registrados tanto en caso de
organizacin como reorganizacin de compaas
nacionales. Por lo tanto, no estarn gravados con
el impuesto de transferencia, los aportes en
naturaleza a compaas locales; aunque s lo
estarn los aportes realizados a compaas off
shore.
El Artculo Diecinueve de la Reforma deja sin efecto
las exenciones fiscales contempladas en la Ley No.
6-04 del 11 de enero de 2004, Ley Orgnica del Banco
de Fomento de la Vivienda y la Produccin. Con esta
disposicin se eliminan una serie de exenciones
fiscales que disfrutaba el Banco de Fomento de la
Vivienda, antiguo Banco Nacional de la Vivienda
(BNV), las que tambin beneficiaban a aquellos
contribuyentes que realizaban inversiones en la
referida institucin.
X. Impuesto sobre Transferencias
Inmobiliarias
En el Artculo Veinte de la Reforma se aplica un
impuesto de un tres por ciento (3%) a las
transferencias inmobiliarias sobre el valor de mercado
del inmueble transferido. De igual modo, se aplica a
las transferencias de inmuebles con un valor superior
al milln de pesos, adquiridos con fondos de prstamos
otorgados por las entidades de intermediacin
financiera; el referido valor ser ajustado anualmente
por inflacin.
Esto significa una importante reduccin pues,
anteriormente, los impuestos de transferencias
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estaban gravados con un impuesto de un 4% ms un 12% sobre el referido 4%.
Sin embargo, queda eliminada la exencin antes aplicable a las transferencias
que se financiaban a travs de las entidades del sistema de ahorros y prstamos.
XI. Impuesto de Constitucin de Sociedades Comerciales
Los impuestos por concepto de constitucin de compaas en comandita por
acciones, compaas por acciones, sociedades de hecho y en participacin
estarn sujetas a un impuesto de 0.5% (la mitad del 1%) del capital social
autorizado, el cual no podr ser menor de RD$1,000.00. De igual forma se
aplicar en los casos donde se efecten aumentos de capital, comportando un
aumento significativo en dicho impuesto.
XII. Otros impuestos
De conformidad con el Artculo Decimocuarto de la Reforma, a partir del 1ero. de
enero de 2005 todos los tributos no contemplados dentro del Cdigo Tributario,
exceptuando timbres, sellos, tapas, registros y candados que se utilizan para el
control de la produccin local e importacin de productos terminados que hayan
sido establecidos en valores especficos por debajo de RD$30.00 sern ajustados
en su valor y sometidos a ajustes anuales por inflacin.
Adems, el mismo Artculo establece que los contribuyentes que hasta la fecha no
hayan acogido la correccin de su patrimonio que dispone la Ley 11-01 en su Artculo
nmero 1 podrn hacerlo hasta el 31 de diciembre de 2004 pagando un uno por
ciento (1%) de la diferencia del valor del patrimonio ajustado.
El efecto que tenga el proceso de correccin de los estados financieros de las
personas fsicas, jurdicas y negocios de nico dueo no generar efecto fiscal
u obligacin respecto a los impuestos establecidos en los ttulos que conforman
el Cdigo.
Ciertamente, las disposiciones arriba referidas representan una gran
oportunidad para aquellos contribuyentes que quieran retornar y declarar
capitales que tienen fuera de Repblica Dominicana; as como aquellos que por
una razn u otra no realizaron las correcciones en su patrimonio, segn lo
consignaba la Ley 11-01 en su Artculo nmero 1 en especial, porque las aludidas
correcciones a los estados financieros no generaran efectos fiscales adicionales
ms all del pago del 1% all establecido.
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