YOISMAR VIZCAYA

MISION SUCRE


BARQUISIMETO, ESTADO LARA


INTRODUCCIN
El Libro de Contabilidad I, ha sido elaborado su contenido con los distintos escritos e
investigaciones de contadores que han socializado sus conocimientos por la diversidad de
medios tecnolgicos existentes en el pas, gracias a la revolucin tecnolgica, promovida por
nuestro Comandante, Presidente y lder de la Revolucin en Venezuela, Hugo Rafael Chvez
Fras; complementando los mismos con la experiencia de la autora en el campo contable. Lo
que permiti incluir en cada uno de los temas, no solo teora sino la ejemplificacin practica
acoplada a la realidad contable.
Es una manera de contribuir en la formacin de los triunfadores y triunfadoras que hoy asumen
el reto de ser la vanguardia de esta revolucin en la administracin y gerencia social
comunitaria de las empresas que conforman el Nuevo Modelo de Produccin Socialista,
construyendo la Patria Nueva, desde esos espacios. Por la presentacin de su contenido de
forma sencilla y explicativa, la autora considera que podra ser una base resistente de sus
primeros conocimientos contables.
















UNIDAD I:

Concepto de Contabilidad, Principios de
Contabilidad y el Ciclo Contable
I. Concepto de Contabilidad:

La Asociacin Norte Americana de Contabilidad (American Accouting Association AAA), define
la Contabilidad:

La Contabilidad es un proceso de identificacin, medicin y comunicacin de
informacin econmica que permite formular juicios basados en la informacin y la toma
de decisiones por aquellos que se sirven de dicha informacin.
En este mismo orden de ideas, la Declaracin de Principios de
Contabilidad N 0 (DPC 0), emitida por la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela (F.C.C.P.V), en su prrafo 6 define la contabilidad:

La Contabilidad debe ser considerada tanto una actividad de servicio como un sistema
de informacin y una disciplina descriptiva y analtica. Cualquiera de las acepciones o
descripciones que se adopte de la contabilidad debe contener las cuatro bases que la
definen: La naturaleza econmica de la informacin, medida comunicada referente a:
entidades econmicas de cualquier nivel organizativo, presentada a: personas
interesadas en formular juicios basados en la informacin y tomar decisiones
sirvindose de dicha informacin.

Algunos autores coinciden en definir a la contabilidad, como una ciencia aplicada de carcter
social y de naturaleza econmica que proporciona informacin financiera del ente econmico
para luego ser clasificadas, presentadas e interpretadas con el propsito de ser empleados
para controlar los recursos y tomar medidas oportunas para evitar una situacin deficitaria que
ponga en peligro su supervivencia.
La contabilidad proporciona datos, para convertirlos en indicadores de actuacin, en cierto
modo coadyuvan a evaluar la trayectoria de la organizacin, da un parmetro general del valor
de la misma en el tiempo que se precisa dicha informacin, por que se llevan los registros
(anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo de un determinado tiempo de
trabajo, ya sea diario, semanal o anual, de dinero, mercaderas y/o servicios por muy pequeas
o voluminosas que sean estas.

De acuerdo a los destinatarios, la contabilidad se ha dividido en:

1) Contabilidad Financiera;
2) Contabilidad Administrativa o gerencial.

La Contabilidad Financiera, es definida como la rama de la contabilidad centrada en la
preparacin y presentacin de un juego de estados contables con el propsito de suministrar
informacin que es til en la toma de decisiones de naturaleza econmica por parte de la
mayora de los usuarios, especialmente los externos, tales como los propietarios, los
proveedores, las instituciones financieras, los y las inversionistas, el gobierno y entidades
gubernamentales, trabajadores, y pblico en general.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMPC), definen la Contabilidad Financiera, de la
siguiente manera:


Es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una
entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables que la afectan, con el
objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha
entidad econmica.

El objetivo fundamental de la contabilidad financiera es proveer informacin financiera acerca
de las empresas individuales, til para la toma de decisiones econmicas.

La Contabilidad Administrativa o Gerencial, se refiere a la informacin preparada y
presentada para ser utilizada por las personas que internamente en la entidad, da a da, deben
tomar decisiones respecto a la administracin de sta, tales como: directores, gerentes,
administradores, funcionarios, etc.

II. Principios de Contabilidad

Los Principios de Contabilidad de Aceptacin General, son un cuerpo de doctrinas asociadas
con la contabilidad, que sirven de explicacin de las actividades corrientes o actuales y como
gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de
la contadura en el ejercicio de las actividades que le son propias, en forma independiente de
las entidades analizadas y que han sido aceptados en forma general y aprobados por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela auscultados a travs de su
comit permanente de principios de contabilidad, de acuerdo a lo sealado en el prrafo 24 de
la Declaracin de Principios de Contabilidad N 0 (DPC-0).

Es importante resaltar, que la aplicacin de los principios de contabilidad, tambin es una
responsabilidad de los profesionales que se relacin con los registros contables de la empresa
o entidad.

Los Principios de Contabilidad son:

1) Postulados o Principios Bsicos, que constituyen el fundamento para la formulacin de los
principios generales. Estos postulados y principios bsicos son: 1) La Equidad, y 2) La
Pertinencia.

1) La Equidad: Est vinculada con el objetivo final de los estados contables. La informacin
debe ser lo ms justa posible y los intereses de todas las partes tomarse en cuenta en el
apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros deben estar libres de influencia o
sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a una persona o grupo determinado
alguno con detrimento de otro.

2) La Pertinencia: Exige que la informacin contable tenga que referirse o estar tilmente
asociada a las decisiones que tiene como propsito facilitar o a los resultados que desea
producir.

Por lo que, es necesario concretar el tipo especifico de
informacin requerido en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los
estados financieros, en funcin a los intereses especficos de dichos usuarios y a la actividad
econmica de la entidad, comercial, industrial, de servicios, financiera, aseguradora, sin fines
de lucro, etc.

2) Principios Generales, elaborados en base a los postulados, los cuales tienden a que la
informacin de la contabilidad financiera logre el objetivo de ser til para la toma de decisiones
econmicas. Los Principios Generales comprenden tres categoras:

1) Supuestos derivados del ambiente econmico:

1) Entidad: Es una unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituidas por
combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los cuales fue
creada. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurdica, o una parte o
combinada de ellas. No est limitada a la constitucin legal de las unidades que la componen.

2) nfasis en el aspecto econmico: La contabilidad financiera enfatiza el aspecto econmico
de las transacciones y eventos, an cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir tratamiento
diferente. En consecuencia, las transacciones y eventos deben ser considerados, registrados y
revelados en concordancia con su realidad y sentido financiero y no meramente en su forma
legal.

3) Cuantificacin: Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comunicar
informacin econmica y para tomar decisiones racionales.

4) Unidad de medida: El dinero es el comn denominador de la actividad econmica y la
unidad monetaria constituye una base adecuada para la medicin y el anlisis. En
consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio ms efectivo
para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos econmicos
de los eventos que afectan a la unidad.

2) Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y los
eventos econmicos que la afectan:

1) Valor Histrico Original: Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad
cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la
estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados
contablemente. Estas cifras debern ser modificadas en el caso de ocurrir eventos posteriores
que las hagan perder su significado, aplicando los mtodos de ajustes aceptados por los
principios de contabilidad que en forma sistemtica preserven la equidad y la objetividad de la
informacin contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios (mtodo
NGP) y se aplican a todos los conceptos que integran los estados financieros, susceptibles de
ser modificados, se considerar que no ha habido violacin de este principio; si se ajustan las
cifras de acuerdo con el mtodo que combina los cambios en el nivel general de precios con los
cambios en el nivel especifico de precios (Mtodo Mixto), los resultados netos del periodo
deben coincidir con los del mtodo nivel general de precios y slo en este caso se considerar
que no ha habido violacin a este principio, del valor histrico original. Independientemente de
la aplicacin de uno u otro mtodo, la situacin debe quedar debidamente aclarada en la
informacin que se produzca. Los mtodos Nivel General de Precios y el Mtodo Mixto, son los
mtodos previstos en el procedimiento de presentacin de los estados financieros por efectos
de la inflacin en la Declaracin de Principios de Contabilidad N 10 (DPC-10).

No debemos confundir el termino Valor Histrico Original con Costo Histrico, dado que
el termino tratado es mucho ms amplio, y le permite reconocer el efecto de la inflacin sobre el
mismo.

2) Dualidad Econmica o Partida Doble: Para una adecuada comprensin de la estructura de
la entidad y sus relaciones con otras entidades, es fundamental la presentacin contable de: a)
Los recursos econmicos de los cuales dispone para la realizacin de sus fines, y b) La fuente
de dichos recursos.

Este principio es conocido como Partida Doble, y afecta los registros contables, al considerar
los cargos y los abonos en cada una de las cuentas contables involucradas en la transaccin.

3) Negocio en Marcha o Continuidad: La entidad normalmente es considerada como un
negocio en marcha, es decir, como una operacin que continuar en el futuro previsible. Se
supone que la entidad no tiene intensin ni necesidad de liquidarse o de reducir
sustancialmente la escala de sus operaciones. Si existieses fundados indicios que hagan
presumir razonablemente dicha intencin o necesidad, tal situacin deber ser revelada.

4) Realizacin Contable: La contabilidad cuantifica, preferentemente en trminos monetarios,
las operaciones que una entidad efecta con otros participantes en la actividad econmica y
ciertos eventos econmicos que la afectan.

Dichas operaciones y eventos econmicos deben reconocerse oportunamente en el momento
en que ocurran y registrarse en la contabilidad. A tal efecto, se consideran realizados para fines
contables:

a) Las transacciones de la entidad con otros entes econmicos.
b) Las transformaciones internas que modifiquen la estructura de los recursos o de fuentes.
c) Los eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta, cuyo
efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios.

5) Periodo Contable: La necesidad de tomar decisiones en relacin con una entidad
considerada en marcha o de existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos
convencionales. La contabilidad financiera presenta informacin acerca de la actividad
econmica de una entidad econmica en esos periodos convencionales. Las operaciones y
eventos as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el
periodo en que ocurren; por lo tanto, cualquier informacin contable debe indicar claramente el
periodo al cual se refiere.

Este periodo contable es llamado ejercicio contable.

3) Principios Generales que deben reunir la informacin:

1) Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer
un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor
deber ser estimado; el uso de estimacin razonable es una parte esencial en la preparacin y
presentacin de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando una
estimacin no pueda realizarse sobre las bases razonables, tal partida no debe reconocerse en
la contabilidad y por ende en los estados financieros.

2) Importancia Relativa: La informacin financiera nicamente concierne a la que es, en
atencin a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las
evaluaciones y decisiones econmicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un
cambio en ella, en su presentacin, valuacin, descripcin o cualquiera de sus elementos,
pudiera modificar la decisin de algunos de sus usuarios de los estados financieros.

3) Comparabilidad: Las decisiones econmicas basadas en la informacin financiera requieren
en la mayora de los casos, la posibilidad de comprar la situacin financiera y resultados en
operacin de una entidad en periodos diferentes de su vida y con otras entidades, por
consiguiente, es necesario que las polticas contables sean aplicadas consistente y
uniformemente. La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impedimento para
la introduccin de mejores polticas contables, consecuentemente cuando existan opciones ms
relevantes y confiables, la entidad debe cambiar la poltica usada y advertirlo claramente en la
informacin que se presenta, indicando, debidamente cuantificado, el efecto que dicho cambio
produce en la informacin financiera. Lo mismo se aplica a la agrupacin y presentacin de la
informacin.

4) Revelacin Suficiente: La informacin contable presentada en los estados financieros debe
contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de
operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la informacin
suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material bsico para que las decisiones
de los interesados estn suficientemente fundadas.

5) Prudencia: Las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las transacciones y
eventos econmicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la
preparacin de los estados financieros. Cuando se vaya aplicando el juicio profesional para
decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas propuestas,
deber optarse por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la
decisin sea equitativa para los usuarios de la informacin contable. Sin embargo, el ejercicio
de la prudencia no justifica la creacin de reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso,
ni realizar deliberadamente, subvaluacin de activos o ingresos o sobreestimacin de pasivo o
gastos.

3) Principios Aplicables a los estados financieros y a partidas y conceptos especficos,
es decir, la especificacin individual y concreta de los estados financieros y de las partidas
especficas que lo integran.

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela ha emitido a travs del
tiempo, Declaraciones de Principios de Contabilidad orientados a la aplicacin de los
Postulados o principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. Las Declaraciones
de Principios de Contabilidad vigentes, son las siguientes:














































Es importante que el estudiante dedique tiempo para la lectura de las declaraciones de
principios de contabilidad vigentes, de manera tal, que evolucione en conocimientos contables y
se ampli la concepcin contable sobre algunos tratamientos especficos.

III. Ciclo Contable:

El ciclo contable, es el proceso en el cual se procesa la documentacin o eventos econmicos,
administrativos, financieros, sociales y ambientales originados por la empresa o entidad en su
relacin interna y extrema, que permite cumplir con la contabilidad de la misma, y suministre la
informacin necesaria para la toma de decisiones.

El ciclo contable puede ser resumido de la siguiente manera:

1) Registro de las transacciones, mediante los Asientos de Diario.
2) Pases de los Asientos del Libro Diario al Libro Mayor.
3) Preparacin de un Balance de Comprobacin, para verificar la exactitud de los saldos de
las cuentas y el cumplimiento de la Ecuacin Contable (Activo= Pasivo + Patrimonio). Este
Balance de Comprobacin se obtiene de las cuentas y sus saldos reflejadas en el Libro Mayor
de Contabilidad.

4) Elaboracin de la Hoja de Trabajo, a partir del Balance de Comprobacin, a titulo de
Borrador, para redactar los asientos de: Ajustes, Costo de las Ventas, Cierre, as como la
preparacin de los estados financieros.

5) Preparacin de los Estados Financieros definitivos, a partir de la citada hoja de trabajo.

6) El Cierre de los Libros, mediante la cancelacin de las cuentas nominales, contra la cuenta
de Ganancias y Prdidas. Se realizan los asientos en el libro Diario, se mayorizan para
cancelar dichas cuentas.

7) Asiento en el Libro de Inventario y Balances, de los estados financieros definitivos. El Libro
de Inventario, debe contener el Balance de Apertura, El Estado de Resultado o Ganancias y
Prdidas, y el Balance General del periodo cerrado o del ejercicio contable.


UNIDAD II:

Concepto de Cuenta, Clasificacin de las Cuentas,
Teora del Cargo y el Abono, Asientos, Dispositivos del Cdigo de
Comercio, Libros Obligatorios, Pases de Libro de Mayor, Usos de
los Libros auxiliares, Balance de Comprobacin, Estados
Financieros.


Concepto de Cuenta:

La cuenta es el elemento bsico de la Contabilidad. Es como una ficha individual donde se
anotan todos los movimientos contables. Por ejemplo, En el Libro Mayor de Contabilidad, cada
cuenta resume sus movimientos en un Folio, luego terminado ese folio se enva su saldo
restantes al folio que ocupara esa cuenta y as sucesivamente. Para efectos de aprendizaje es
muy til la utilizacin de la cuenta T, para ejemplificar el registro contable en el Libro Mayor de
contabilidad. La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguiente estructura:



Cuando en la cuenta T, se registra o asienta una cantidad en el DEBE, se dice que se est
haciendo un CARGO. Cuando se anota en el HABER, se dice que se est haciendo un
ABONO.

Dependiendo de la naturaleza de la cuenta y de los movimientos reflejados en el asiento de
Diario, las cantidades se colocarn en el DEBE o en el HABER. Se denomina SALDO de una
cuenta a la diferencia resultante entre el monto reflejado en el DEBE y en el HABER de la
misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el
Haber es mayor que el Debe) y SALDO CERO (el DEBE es igual al HABER).

Las cuentas son las que conforman los asientos, reflejando la balanza tanto cargo por debe,
tanto cargo por el haber. Los movimientos reflejados en cada una de las cuentas de los
asientos realizados en el Libro Diario, se pasan o trasladan al Libro Mayor de contabilidad. Este
libro se utilizar empleando un folio para cada cuenta reflejada en el asiento contable. La
estructura del Libro Mayor de contabilidad es la siguiente:







Los Dbitos y Crditos a cada cuenta dependen de los montos cargados (DEBE) o acreditados
(HABER), en el asiento del libro Diario de Contabilidad. La Mayorizacin, significa las cuentas y
sus montos reflejados en el asiento del Libro Diario a las cuentas que conforman el Libro Mayor.
Durante el proceso de mayorizacin de los asientos, se crearn cuentas, cuando en ninguno de
los folios exista la misma, o cuando el folio de dicha cuenta haya terminado sus lneas para
asentar.

II. Clasificacin de las Cuentas, Teora del Cargo y el Abono,
Asientos:

Las cuentas se pueden clasificar en diversas formas, por ejemplo: atendiendo a su significado
econmico-financiero, o por su fin o movimiento funcional, por su naturaleza, etc. En esta
unidad se clasificaran de acuerdo con el papel que desempean en contabilidad. Las cuentas
de clasifican en:
1. Cuentas Reales o de Balance.
2. Cuentas Nominales o de Resultado.
3. Cuentas de Valuacin.
4. Cuentas Transitorias.
5. Cuentas de Orden.

Las Cuentas Reales o de Balance, representan bienes, derechos u obligaciones de la
empresa, determinando su patrimonio. (Activo, Pasivo y Patrimonio).

Las Cuentas Nominales o de Resultados, son aquellas cuentas que registran los incrementos
del patrimonio mediante los ingresos, o las disminuciones por los costos o egresos, ocurridos
en un perodo determinado.

Las Cuentas de valuacin, representan una disminucin al saldo de las cuentas de activo a las
cuales valan. Las cuentas de valuacin se utilizan para reflejar el valor de realizacin de algn
activo o para mostrar el valor segn libros o la distribucin del costo histrico. Algunas cuentas
de valuacin o complementarias de activo son: Provisin para cuentas incobrables,
Depreciacin acumulada, Amortizacin acumulada, etc.

Las Cuentas Transitorias, son empleadas para reflejar operaciones que, debido a contratos o
situaciones eventuales, impiden efectuar cargos o abonos a las cuentas correspondientes que
reflejaran la operacin comercial efectuada. Como su nombre lo indica (transitorias), al cesar el
contrato o la eventualidad que lo motiv, se cancelan en la contabilidad. Algunas de estas
cuentas son: Mercancas en Transito; Reclamaciones Pendientes; Partidas en suspenso;
Diferencia en Caja, etc.

Las Cuentas de Orden, son aquellas que controlan operaciones que no alteran la naturaleza
de los bienes, derechos u obligaciones de un ente. Las cuentas de orden deudoras se muestran
al final del activo y las acreedoras al final del pasivo y patrimonio. Por lo tanto forman parte del
Balance General pero no representan activos, pasivos o patrimonio.

Los Activos

Son cuentas reales, y tienen saldo deudor. Los activos se pueden subdividir en cinco (5)
grupos:

1) Activos Circulantes o Corrientes.
2) Activos Fijos tangibles e intangibles.
3) Activos Diferidos o Cargos Diferidos.
4) Otros Activos.

Activos Circulantes o Corrientes:

Son todos aquellos bienes, recursos y derechos con valor econmico, propiedades de la
empresa, representadas por Dinero Efectivo, o que puedan convertirse en dinero, en servicios y
consumirse, dentro de un periodo de un ao, ms o menos. Para que una partida pueda
catalogarse como activo circulante o corriente ha de llenar los siguientes requisitos:

a) Estar representada por dinero o cuasidinero.
b) Poderse convertir en dinero, servicios, o consumirse, en un periodo de un ao, en las
operaciones normales de la empresa o entidad.

Cuasidinero, por ejemplo los cheques de gerencia.

Las cuentas o partidas que integran el Activo Circulante o Corriente son:






































Caja Chica, representa el dinero efectivo que mantiene la empresa para efectuar sus pagos
menores. Su saldo en deudor. Se carga al momento de crearse o de aumentar su monto. Una
vez creado el Fondo, esta cuenta no se moviliza, a menos que se decida aumentar o disminuir
o eliminar su monto.



Bancos: Esta cuenta representa las cuentas corrientes y de ahorros que posea la empresa, y
de las cuales pueda disponer, para el pago de las obligaciones. Su saldo es Deudor. Se abrir
una cuenta a cada cuenta bancaria movilizadas por la empresa.




Cuando la cuenta Banco arroje un saldo Negativo, es decir, por el HABER, contrario a su
naturaleza, se est en presencia del Sobregiro Bancario. Por lo que, la cuenta bancaria ya
no es un Activo sino un Pasivo.

Inversiones Temporales: Representadas por los valores negociables, en los cuales hubiera
invertido la empresa su excedente del efectivo, con fines especulativos transitorios. Tales como,
las cdulas hipotecarias, Depsitos a Plazo Fijos, Acciones y Bonos. Su saldo es deudor. Las
Inversiones: comprenden las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o partes
de inters social, ttulos valores comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido
por la empresa u organizacin con carcter temporal o permanente, con la finalidad de
mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones econmicas con otras
entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias. Se registran por su costo
histrico. Las dems inversiones como bonos, cdulas, certificados, se contabilizan por su valor
nominal. El costo histrico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la inversin,
para el caso de las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de inters
social, se ajustar mensual o anualmente, reconociendo el efecto inflacionario.

Inversin en Acciones: Registra el costo histrico de las inversiones realizadas por la
empresa o entidad en sociedades por acciones o asimiladas, el cual incluye las sumas
incurridas directamente en su adquisicin.



Inversiones de Cuotas o Partes de Inters Social: Registra el costo histrico de las
inversiones realizadas por la empresa o entidad en sociedades de responsabilidad limitada y/o
asimiladas a estas, el cual incluye las sumas incurridas directamente en su adquisicin. Estas
deben ser ajustadas por inflacin de conformidad a las disposiciones vigentes.



Inversin en Bonos: Registra el valor de las inversiones hechas por la empresa en bonos, los
cuales son ttulos valores que incorporan una parte alcuota de un crdito colectivo constituido a
cargo de una sociedad.







Inversin en Cdulas: Registra el valor de las cdulas emitidas por el Banco Hipotecario u
otras sociedades de capitalizacin autorizadas para tal fin.



Inversin en Certificados: Registra el monto de las inversiones realizadas por el ente
econmico en certificados emitidos por entidades legalmente autorizadas.


Inversiones en Papeles Comerciales: Registra el monto de la inversin realizada por el ente
econmico o la empresa en valores de contenido crediticio emitidos por entes comerciales,
industriales y de servicios, sometidos a la inspeccin y vigilancia por parte de entidades del
estado, cuyo objetivo es la financiacin de capital de trabajo.



Inversiones en Ttulos: Registra el valor de la inversin realizada por la empresa o entidad en
los denominados genricamente Ttulos emitidos por el Gobierno Nacional por intermedio del
Banco Central de Venezuela, u otra entidad gubernamental, debidamente autorizada.



Inversiones Aceptaciones Bancarias o Financieras: Registra el valor de la inversin
realizada por el ente econmico en instrumentos de financiacin denominados aceptaciones
bancarias o financieras.



Inversiones en Derechos Fiduciarios: Registra el valor de los bienes entregados con el
propsito de cumplir con una finalidad especfica, bien sea en beneficio del fideicomitente o de
un tercero en calidad de fideicomiso de inversin.



Inversiones Derecho de Recompra de Inversiones Negociadas: Registra las inversiones
restringidas que resultan de la transferencia de las inversiones negociadas y representa
Garanta colateral. Compromisos de Recompra de Inversiones Negociadas. Corresponde a la
negociacin por cuenta propia de inversiones transadas bajo la modalidad de Venta de
Inversiones Con Pacto de Recompra a la vista a trmino.



Inversiones obligatorias: Registra el monto de las inversiones de carcter forzoso realizadas
por la empresa, en cumplimiento de exigencias legales emanadas de las autoridades
permanentes.



Inversiones Cuenta de Participacin: Registra el valor del aporte efectuado por el participe,
en desarrollo de contratos de cuentas en participacin suscritos y desarrollados de conformidad
con lo previsto en la legislacin comercial vigente.



Efectos Por Cobrar: Esta cuenta registra las letras de cambio, o giros, y pagars a favor de la
empresa, que venzan dentro de un plazo no mayor de un ao, siempre contando a partir de la
fecha de preparacin del Balance General. Su saldo es deudor.



Efectos Por Cobrar Descontados: Es una cuenta de Valuacin, que resta a los Efectos por
Cobrar en el Balance General.

Cuentas por Cobrar a Clientes: Representa las deudas que la clientela tiene contrada con la
empresa, por concepto de ventas o prestacin de servicios.



Inventario de Mercancas: Recoge la totalidad de los bienes, que la empresa posee para la
venta, en los casos de las empresas mercantiles o comerciales, que compran bienes para luego
venderlos. Esta cuenta tiene saldo Deudor. Este procedimiento aplica cuando hay inventarios
peridicos.



Inventario de Productos Terminados: Recoge la totalidad de los productos que la empresa
ha manufacturado y que tiene listos para ser vendidos. Su saldo es Deudor.



Inventario de Productos en Proceso: Esta cuenta registra los insumos de materiales, mano
de obra y gastos de fabricacin de los productos, que estn alguna de las fases del proceso de
produccin. Su saldo es Deudor.



Inventario de Materiales o de Materia Prima: registra la totalidad de materias primas, que la
empresa utilizar en la fabricacin de sus productos. Esta cuenta tiene saldo Deudor.


Inventario de Suministros: Registra la existencia de materiales auxiliares que no entran en la
elaboracin propiamente de los productos. Esta cuenta tiene saldo Deudor. Entre estos gastos
tenemos: combustible, aceite, repuestos, empaques, etc.



Intereses por Cobrar: A esta cuenta se llevan todos aquellos intereses financieros vencidos, o
acumulados, a favor de la empresa, y que no hubieran hecho efectivo para la fecha del Balance
General. Esta cuenta tiene saldo Deudor o cero.



Alquileres Pagados Por Anticipado: Registra todos aquellos alquileres no vencidos y que se
hubieran abonado ya. Entre estas partidas se encuentran: Adelantos para Viticos,
Comisiones Pagadas por Adelantado, Intereses Pagados por Anticipado, etc. Esta cuenta
tiene saldo Deudor.



Seguros Vigentes: Registra aquellas porciones de las primas de seguro, que se pagaron por
adelantado y que no se han vencido todava. Valores de rescate de las primas de seguros, para
la fecha del balance general. Esta cuenta tiene saldo Deudor.



Suministros de Oficina o Artculos de Escritorio: Representa el total de las existencias de
papelera y tiles de consumo regular en las distintas oficinas de la empresa. Esta cuenta tiene
saldo Deudor.



Los Activos Fijos: Estn representados por todos aquellos bienes, tangibles o intangibles, con
que cuenta la empresa para el desarrollo de sus actividades en el logro de sus objetivos. Los
cuales renen las siguientes caractersticas:

1) Son propiedad de la empresa.
2) Son de naturaleza perdurable.
3) Estn destinados al uso en las operaciones propias de la empresa, y no para ser vendidos,
aunque ocasionalmente puedan venderse, al omento de su retiro o de su reposicin.
4) Tienen un valor significativo.

Los Activos Fijos Tangibles y sus cuentas, son aquellos de consistencia material y palpable.
Entre las cuentas ms comunes de este grupo, todas de saldos deudores (DEBE), se cuentan
las siguientes:

a) Terrenos: Propiedades de la empresa y utilizados especialmente para sus actividades
normales.

b) Edificios: Propios y para uso especfico de la empresa en sus actividades operativas.

c) Mobiliario: Controla todos los muebles de la empresa.

d) Maquinarias y Equipo: Recoger toda clase de maquinaria y dotaciones.

e) Vehculos: En esta cuenta se contabilizan los automviles, camiones, camionetas, motos,
etc., que posee la empresa para su uso y de su propiedad.

Estas cuentas deben colocarse en el balance general, colocando los ms fijos primero, es decir,
los ms perdurables.



Depreciacin Acumulada: Es una cuenta de Valuacin del Activo Fijo que tiene saldo
Acreedor HABER. Adems, resta al activo fijo respectivo en el Balance General.



Los Activos Fijos Intangibles: Estn formados por todos aquellos activos fijos de forma
abstracta, inmaterial, y que ostentan un valor derivado de los derechos que confiere su
propiedad y de la cuanta en que contribuyen a proporcionar ganancias a la organizacin. Esta
cuenta tiene saldo Deudor.

Entre los activos fijos intangibles, existen algunos que tienen una vida til delimitada por la ley o
determinado por sus propias caractersticas; por lo que se les somete a amortizacin peridica
que se registra en una cuenta de valuacin. Una caracterstica genrica de los activos fijos
intangibles es la de su dificultad para asignarles valor con precisin. Entre las cuentas ms
comunes que conforman esta clase de activos se encuentran:

a) Plusvala.
b) Patentes.


El Activo Diferido o Gastos Diferidos: Tambin llamado Cargos Diferidos, son desembolsos
de cierta magnitud, que han de beneficiar a la empresa durante ms de un periodo econmico,
Por lo que tales gastos, se han de diferir entre el nmero de aos en que la empresa estim el
uso o disfrute de dicho desembolso. Esta cuenta tiene saldo Deudor.

Entre las cuentas que lo integran se encuentran las siguientes:

a) Gastos de Organizacin: son aquellos en que incurre la empresa cuando se inicia, tales
como, Estudios econmicos y de mercados, promocin, instalacin de sistemas administrativos
y de contabilidad, asesoras de todo tipo incluso jurdicas, redaccin de documentos, registro
mercantil, fiesta de inauguracin, etc. Estos gastos se cargan al primer ejercicio econmico.
Estos gastos son diferidos en varios ejercicios econmicos. Amortizacin.

b) Mejoras en Propiedades Arrendadas o Ajenas: Son reparaciones o construcciones
realizadas en inmuebles que no son propiedad de la empresa. Estos gastos se suelen amortizar
durante el periodo del contrato de alquiler.

c) Campaa Publicitaria: Son todos los gastos de publicidad efectuados por la empresa. Estos
costos altsimos suelen diferirse durante varios aos. Se ha de amortizar.

d) Descuento Sobre Bonos: Cuando la empresa coloca una emisin de bonos por pagar, con
un descuento, lo razonable es que difiera el descuento durante los aos de plazo de los bonos,
y no que asuma toda la prdida del descuento el ao de emisin solamente.

e) Gastos de Investigacin: ya sea de nuevos productos, mejores diseos, avances
tecnolgicos, inventos, etc.



Los Otros Activos o Activos Diversos, Son aqullos que no se pueden clasificar
debidamente en ninguno de los grupos de activos anteriormente clasificados. Su contenido es
sumamente variable, de acuerdo al tipo de empresa. Vienen a ser activos que la empresa tiene
como una inversin ms o menos permanente, y no precisamente para que contribuyan a sus
ingresos normales. O podran ser activos ajenos al negocio de la empresa y que llegaron a su
propiedad por embargos a deudores o morosos, etc.

Entre las cuentas que lo integran las ms corrientes son:

a) Inversiones de la Reserva Legal.
b) Acciones de Compaas Filiales.
c) Inversiones de los Fondos.
d) Terrenos: Comprados para venderlos.

Las Cuentas de Orden: Son cuentas que se colocan despus del total de los activos, como
especie de recordatorios. No afectan la Ecuacin Patrimonial (Activo=Pasivo + Patrimonio), del
patrimonio de la empresa. Un ejemplo de cuenta de orden podra ser: por ejemplo Efectos al
Cobro en el Banco Tal. La contrapartida de las cuentas de orden, se les llama Cuentas de
Orden Per Contra, y se muestran despus del pasivo y Patrimonio. Un ejemplo de ellas seria,
Efectos Enviados al Cobro.

Los Pasivos

Est formado por todas las deudas que la empresa tiene contradas con terceros o extraos.
Esta deuda se hace extensible a toda clase de compromisos y obligaciones medibles en dinero.
Son cuentas reales con saldos Acreedores por el HABER.

El Pasivo se divide en los siguientes grupos:

1) El Pasivo Circulante.
2) El pasivo a Largo Plazo.
3) El Pasivo Diferido.

El Pasivos Circulantes: Tambin llamado pasivo corriente, lo constituyen las deudas que la
empresa ha contrado con terceros, pagaderas a corto plazo, es decir, a no ms de un ao,
aproximadamente, a contar de la fecha del Balance General. Los pasivos circulantes se pagan
con activos circulantes, y en su presentacin se han de colocar primero las cuentas de pago
ms inmediato, en el mismo orden de sus posibles vencimientos.

Entre las cuentas que conforman el Pasivo Circulante se encuentran:

a) Efectos por Pagar: Representados por documentos negociables, como letras y pagars,
que razonablemente hubieren de pagarse en un plazo mximo de un ao.



b) Cuentas por Pagar: Registran las facturas de los proveedores, o de servicios recibidos.



c) Sueldos y Salarios por Pagar: Ocurren cuando la fecha de cierre del ejercicio econmico no
coincide con el da del pago a los trabajadores. Por ejemplo: Si al cierre del ejercicio econmico
cae el da jueves 31/12/2XXX, y la empresa paga a sus obreros el da sbado, los salarios
devengados hasta el da jueves han de registrarse como pasivo circulante, que se pagar el
prximo sbado, que cae en el periodo del ejercicio econmico siguiente.



d) Prestamos por Pagar: Por lo general son prstamos bancarios, a corto plazo.



e) Impuestos Por Pagar: Todos los impuestos acumulados hasta la fecha del balance general
y que estn pendientes de pago todava.



f) Intereses por Pagar: Los intereses acumulados y no pagados hasta la fecha del balance
general. Suele abrirse una cuenta para cada clase.



g) Dividendos por Pagar: Los dividendos desde el mismo momento en que son decretados,
hasta el momento en que se paguen.



h) Toda Clase de Deuda a Corto plazo y que requiera la entrega de algn activo circulante
para su cancelacin, o el compromiso de otra deuda a corto plazo en su lugar, para sustituirla.

Pasivos A Largo Plazo: Es aquel formado por todas aquellas deudas u obligaciones
contradas por la empresa, pagaderas a ms de un ao, ms o menos, que no requieran de
activos circulantes para su cancelacin.

Las cuentas o partidas que conforman el Pasivo a Largo Plazo, son las siguientes:

a) Hipotecas por Pagar: Cuando el monto supere al ao sern pasivos a largo plazo. Pero
cuando el monto de la cuenta solo corresponda a un ao pasarn a ser pasivos circulantes o a
corto plazo; a menos que se piense y sea posible la renovacin. Debe indicarse su fecha de
vencimiento.

b) Bonos por Pagar: Emitidos por la empresa. Pero cuando el monto de la cuenta solo
corresponda a un ao pasarn a ser pasivos circulantes o a corto plazo. Debe indicarse su
fecha de vencimiento.

c) Efectos por Pagar a Largo Plazo: Letras de cambio, giros y pagares a ms de un ao.

El Pasivo Diferido: Tambin llamado como Crditos Diferidos, est formado por aquellas
partidas de ingresos, por concepto de prestaciones en especies o en servicios, que ha de
cumplir la empresa en un periodo de varios ejercicios econmicos futuros. Estos ingresos se
registrarn como pasivos, hasta el momento en que la empresa cumpla con las respectivas
prestaciones; en cuya ocasin pasarn a ser ingresos devengados propiamente. Los pasivos
diferidos no son pagados en dinero, por lo tanto no afectan el efectivo circulante.

Entre las cuentas que lo integran se encuentran:

a) Alquileres Cobrados por Anticipado.
b) Primas Sobre Bonos Emitidos.
c) Cualquier contrato de servicio a largo plazo.

Otros Pasivos o Pasivos Diversos: Son todas aquellas deudas que no pueden clasificarse en
los grupos del pasivo enumerados anteriormente, entre las partidas que lo conforman se
encuentran, los Depsitos en Garanta de clientes, por prestaciones en especie o en servicios,
por ser prestados a largo plazo.

Los Pasivos Eventuales: Tambin llamados Pasivos Contingentes; conformado por aquellas
deudas, compromisos u obligaciones que eventualmente podra contraer la empresa; pero que,
hasta la fecha del balance general, todava no las ha contrado. Se hacen constar mediante
notas a los estados financieros. Entre los pasivos eventuales ms comunes se encuentran: Las
fianzas y los Avales otorgados por la empresa; y los juicios pendientes en los tribunales, o a las
reclamaciones extrajudiciales en proceso, con posibilidades inciertas.



















El Patrimonio o Capital:

De acuerdo a la Ecuacin Patrimonial de Contabilidad, el Capital es la diferencia entre el Activo
y el pasivo de la empresa; es decir, lo que quedara de los activos, si con ellos se pagaren
todos los pasivos. En cuanto a la sociedad annima el concepto es ms complejo, dado que la
empresa tiene un capital social. Por ejemplo: En las compaas annimas, el capital habr de
dividirse de la siguiente manera: Capital Social o suscrito2; Capital Pagado3; Supervit o Dficit;
y Capital Lquido o Neto. El Capital o Patrimonio va segn el tipo de empresa, por ejemplo, las
Compaas Annimas:

En las Compaas Annimas:

El Capital social de las compaas annimas se divide en partes alcuotas, llamadas Acciones,
las cuales han de ser todas de igual valor, segn lo dispuesto en el artculo 22 del Cdigo de
Comercio Venezolano. Asimismo, estas acciones darn a sus accionistas iguales derechos a
menos que los estatutos sociales dispongan otra cosa. Las acciones pueden ser nominativas o
al portador.

Las acciones al portador tienen que estar totalmente pagadas. El accionista responde por el
total del valor de las acciones suscritas, an cuando slo una parte de ese valor sea el que
pague al iniciarse la compaa.

Entre los tipos de acciones, se encuentran:

1) Acciones Comunes u Ordinarias: Representan el capital de los verdaderos dueos de la
sociedad; pues son las que tienen deliberadamente y las que poseen las riendas de la direccin
de la compaa annima. Las acciones comunes corren mayores riesgos, participan sin
limitaciones en las ganancias de la compaa annima.

El Capital Social o suscrito, es igual a la suma total de los valores nominales de las acciones emitidas por la
sociedad.

El Capital Pagado: Es la suma total de los aportes que cada uno de los socios o accionistas ha hecho a la
sociedad a cuenta de sus respectivas acciones.

2) Acciones Preferidas o Preferentes: llamadas tambin privilegiadas o de prioridad, se
caracterizan por disfrutar de ciertos privilegios que se hacen constar en sus respectivos ttulos
que pueden ser de las ms variadas formas: a) Un cierto % del dividendo anual garantizado,
acumulativo o no; b) Valor de Rescate, con prima o sin ella; c) Dividendo fijo, ms participacin
en el resto de las ganancias junto con las dems acciones; d) Derecho a elegir para
determinados cargos directivos; e) Reintegro privilegiado, en caso de liquidacin; f) Compra con
determinado descuento de los productos de la empresa. Estos privilegios se otorgan con fines
promocinales para motivar a los inversionistas. Las Acciones Preferidas o Preferentes, son
emitidas por la compaa para atraer inversionistas en momentos de apremio o dificultad
financiera. Cuando pasan estas situaciones que motivaron la emisin de dichas acciones, la
empresa desee recogerlas. Por eso es que muchas de las acciones preferidas se emiten con la
condicin de redimirlas a cierto plazo, o con determinado tiempo.

Para el rescate de esas acciones la empresa compaa annima deber crear una reserva de
capital, que se tomar del Supervit Ganado, en el mismo momento en que se acuerde la
recuperacin de las acciones preferentes, realizar el siguiente asiento de Diario:



Y luego se proceder a crear la cuenta bancaria con la cual se conformo el Fondo de Reserva,
para separar el efectivo operativo de aquel que ser utilizado en la recuperacin de las
acciones preferentes. El asiento ser el siguiente:



Cuando se van a pagar las acciones preferentes se hace el siguiente asiento:






El Valor de las Acciones

Las acciones son emitidas originalmente con un determinado valor nominal, el cual debe
constar en el respectivo Titulo o accin.

El Valor en libros de las Acciones, conocido como valor real, viene dado por el cociente de
dividir el Capital Neto de la compaa, entre las acciones en circulacin propiamente, es decir,
que al capital social se le sumar el Supervit o se le restar el dficit, y se le restarn las
cuotas no pagadas de las acciones, as como las acciones en tesorera, que pudieran haber,
antes de dividirlo entre las acciones en circulacin.

El Valor de Reembolso o de Redencin, se refiere al valor convenido de antemano para
redimir las acciones preferidas, que se hubieren emitido con esa condicin. Suele ser igual al
valor nominal, ms una cierta prima, acordada previamente, ms cualquier dividendo pendiente.

Al momento de crearse la empresa o compaa annima, se abrir su contabilidad mediante un
asiento de diario, en el cual se deje constancia de la suscripcin de las acciones y, por ende,
del compromiso de los suscriptores para con el capital social, as:



Valor Nominal: Conocido como valor PAR o valor a la Par, es el que le corresponde a la accin por decisin
estatutaria, y es el mismo que consta en la accin.

Capital Suscrito Totalmente Pagado, es cuando el capital social suscrito est totalmente
pagado por los accionistas.

Acciones Vendidas con Primas; cuando una empresa se inicia, suele obtener utilidades no
significativas. Cuando una empresa desea emitir acciones nuevas, suele cobrar sobre las
mismas, la llamada Prima, un valor por encima del valor nominal. Tales Primas no pueden
llevarse al Capital Social propiamente, ya que el mismo no puede ser cambiado por razones
legales dispuesto en el Cdigo de Comercio Venezolano. Por lo que, la prima es llevada en su
registro a la seccin del Supervit Pagado. El asiento de Diario sera:



En el Balance General, se presentar de la siguiente manera:



Acciones vendidas con Descuento, algunas empresas con el fin de atraer al inversionista en
algunos casos promueve la venta de acciones con un descuento por debajo de su valor
nominal. Para que tal descuento no afecte el capital social, se lleva a una cuenta de Dficit,
mediante un asiento en el Libro Diario, de la siguiente manera:



Las Acciones en Tesorera, son acciones de la misma empresa, totalmente pagadas y
compradas por ella misma, o donadas a la sociedad por sus dueos. En caso de compra debe
observarse lo establecido en el artculo 263 del Cdigo de Comercio Venezolano, el cual
establece lo siguiente:

Artculo 263: Los administradores no pueden adquirir las acciones de la sociedad por
cuenta de ella, salvo el caso de que la adquisicin sea autorizada por la asamblea, y se
haga con sumas provenientes de utilidades regularmente obtenidas, segn los balances
sociales. En ningn caso es permitido a la sociedad hacer prstamos o anticipaciones
con garanta de sus propias acciones.

Las acciones en tesorera, no tienen derecho ni a percibir dividendos ni a tener el derecho al
voto, por no tener una persona natural que la represente, ni la empresa podr ordenar pagar
dividendos a ella misma. De hecho, las acciones en tesorera, son acciones emitidas para
formar parte del capital social y no para comercializar con ellas. Reconociendo que es el Capital
Social es que respalda los compromisos de la empresa ante terceros, por lo que, su
disminucin afectara el crdito de la empresa. Adems, cuando la empresa compra sus propias
acciones, lo que hace es reintegrar parte del capital social, es decir, se descapitaliza o reduce
su capital social. Es por ello, que lo ms correcto para la empresa seria comprar acciones de
filiales u otras compaas, como inversin. Cuando la empresa compre sus acciones a su valor
par y al contado, se realizar el siguiente asiento:



El Asiento de Diario anterior permite trasladar las acciones a la Tesorera y ya no forman parte
del Capital en Acciones Comunes.

Al momento de venderlas nuevamente al contado y a su valor nominal o a la par, se realizar el
siguiente asiento:



La cuenta acciones en tesorera, es de saldo deudor, por lo que resta en el Balance General al
Capital en Acciones Comunes. Esta cuenta se cerrar cuando las acciones ya no estn en
Tesorera.

Por lo general las acciones se compran con prima o con descuento. Cuando la empresa compre
las acciones con prima, es decir, por un monto que se encuentre por encima de su valor
nominal, se realizar el siguiente asiento:



Bajo el supuesto de que la empresa compro con descuento:


Acciones en Tesorera por Donacin, esto sucede cuando un accionista dona sus acciones o
parte que de ellas hubiere pagado a la empresa. El asiento en el Libro Diario sera el siguiente:



El Supervit

Es el incremento del capital social, cuando no se deba a la emisin de acciones, ya que las
acciones incrementan el capital social. A los efectos contables, la cuenta SUPERAVIT o
DFICIT, viene a ser la cuenta enlace entre el Balance General y el Estado de Resultados y/o
Ganancias y Prdidas, ya que a l se traslada la utilidad neta o la prdida del ejercicio
econmico. De acuerdo a la formula de la Ecuacin Patrimonial, en una compaa annima
seria lo siguiente:

Ecuacin Patrimonial: Activo = Pasivo + Patrimonio o Capital + Supervit

Cuando el Supervit tenga signo negativo, se llamar Dficit o Prdida. Tendr signo Positivo
cuando tenga ganancias o utilidad.

El Supervit se divide de la siguiente manera:













Un cuadro resumido de la clasificacin del Supervit sera el siguiente:



El Supervit de Capital, lo originan ganancias provenientes de operaciones ajenas a las
actividades naturales de la empresa. Segn las fuentes de donde se origina, se subdivide en:

1) Supervit Pagado.
2) Supervit Donado.
3) Supervit por Valorizacin o No Realizado.

El Supervit Pagado, lo constituye toda ganancia proveniente de la venta de acciones con
prima; de la compra de acciones de la misma compaa con descuento; de la conversin de sus
acciones preferidas en acciones comunes, por debajo de sus valores nominales; reduccin de
capital, en los trminos legales; pago de sus acciones con bienes que valen ms que las
acciones que con ellos se pagan por terceros; parte pagada de las acciones incautadas a los
suscriptores morosos.

El Supervit Donado, proviene de las donaciones de acciones que hacen los suscriptores a la
compaa, o tambin de terceros que le donan los municipios, para promover su instalacin en
su jurisdiccin, o de la donacin de cualquier activo que se haga a la sociedad. En este caso, el
terrero u otro activo donado, debe ser valuado por peritos, para darle entrada en los libros de la
compaa por su verdadero valor.

El Supervit por Valorizacin, proviene de la valorizacin de bienes races.

El Supervit Ganado, proviene de la utilidad neta de cada ejercicio econmico, por traslado del
saldo acreedor de la cuenta Ganancias y Prdidas. El Supervit ganado se subdivide en:

1) Supervit Libre.
2) Supervit Reservado.

El Supervit Libre, es aquella parte del supervit ganado que est disponible para ser
distribuido como dividendos a los accionistas, cuando lo acuerden los administradores, es decir,
cuando se decreten en asamblea de accionistas.

El Supervit Reservado, es una parte del supervit ganado, que se separa para dar
cumplimiento a compromisos legales, contractuales o voluntarios.
Entre estas se encuentra lo ordenado por el artculo 262 del Cdigo de Comercio:

Artculo 262: Anualmente se separar de los beneficios lquidos una cuota de 5 por 100,
por lo menos, para formar un fondo de reserva, hasta que este fondo alcance a lo
prescrito en los estatutos, y no podr ser menos del diez por ciento del capital social.
Este fondo de reserva, mientras no ocurra la necesidad de utilizarlo, podr ser colocado
en valores de cmoda realizacin; pero nunca en acciones u obligaciones de la
compaa, ni en propiedades para el uso de ella.

Las Reservas de Capital

Una reserva, es una cuenta de supervit, que se separa del mismo para evitar que se reparta
en forma de dividendos o se destine a otros fines distintos a aqul para lo cual fue creada. Este
tipo de cuenta solo puede existir en la contabilidad de una sociedad de capital, y su saldo es
acreedor HABER.

Las Reservas de Capital, es aquella parte del supervit ganado que por decisin de la
compaa se separa con el fin de proveer el cumplimiento de exigencias legales, contractuales
y voluntarias.

La Reserva Legal, se realiza a los fines de dar cumplimiento al artculo 262 del Cdigo de
Comercio Venezolano, al cierre de cada ejercicio econmico, en el cual se haya obtenido
utilidades, ganancias o supervit, se apartar un 5% de la utilidad neta para formar dicha
reserva; hasta que la misma alcance un monto igual al 10% del Capital Social, por lo mnimo.
Los estatutos de la empresa determinarn ese porcentaje mnimo que no ser inferior al 10%.

Las Reservas Contractuales, Obedecen a contratos celebrados con terceros, y sus montos y
otras condiciones sern las convenidas por las partes contratantes. Suelen crearse con fines de
redimir bonos, obligaciones a largo plazo o acciones preferentes sujetas a redencin.

Las Reservas Voluntarias, son creadas por la directiva de la compaa o empresa, libremente
y sin apremio, cuando esta lo crea conveniente para: Planes de expansin y desarrollo de la
empresa, compra de activos muy costosos, litigios pendientes, contingencias, etc.
Existen diferencias entre Fondo y Reserva. El Fondo es una cuenta de activo, generalmente
dinero, que se separa del resto y se restringe, para ser destinada a garantizar una cuenta de
reserva. El fondo tiene saldo deudor DEBE. La reserva como ya se sealo es una cuenta de
supervit ganado, y su saldo es acreedor HABER, no representa dinero.

Los Dividendos

Son aquella parte de las ganancias que la empresa distribuye entre sus accionistas, en
proporcin a las acciones suscritas por cada uno de ellos.

La declaracin de dividendos es potestativa de los directores o administradores de la compaa.
Ellos deciden con base al ltimo balance general, la fecha y el monto de los dividendos a
distribuir. Razn por la cual, el Cdigo de Comercio Venezolano en su artculo 307 establece en
parte que No pueden pagarse dividendos a los accionistas sino por utilidades liquidas y
recaudadas.

Existen varios tipos de dividendos, los cuales son:

1) Dinero Efectivo o de curso legal.
2) Bonos u otros valores de la misma compaa.
3) Acciones, bonos u otros valores de otras compaas.
4) Bienes muebles.
5) Acciones de la misma compaa de las que tengan en tesorera.
6) Acciones de la misma compaa, de una nueva emisin con ese fin.
7) Obligaciones negociables de la misma compaa: como letras, pagares, etc.

Se recomienda al lector o lectora, estudiante o estudiante, a conocer sobre lo establecido en la
Ley de Impuesto Sobre La Renta sobre los dividendos.

Contabilizacin de los Dividendos

a) Cuando se decretan los dividendos en efectivo:



b) Cuando se Pagan los Dividendos en efectivo:









c) Cuando se decretan Dividendos en Acciones:



d) Pago de Dividendos en Acciones o especie:



Teora del Cargo y El Abono.

Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas,
movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble,
es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuacin Patrimonial.

La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro hecho de igual
valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe
debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una
accin u hecho econmico. Cuando recibo dinero por una venta, debo tambin despojarme de
un bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero. Esto explica dos de los
principios bsicos de la partida doble:Quien recibe debe a quien entrega No existe deudor
sin acreedor, ni acreedor sin deudor Claro est que estos principios no son tan obvios en todos
los casos como por ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo
de la caja para consignarlo a un banco; en esta caso se cumple otro de los principios
elementales de la partida doble que seala que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta
recibe, dndose la contrapartida, como caracterstica propia de la partida doble, puesto que sin
esta no podra existir equilibrio. No pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de
una misma naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su
lado negativo.

La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un cdigo y un valor
negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crdito y el valor positivo
corresponde a un debito.

Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser
igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su debito y en la otra cuenta en el
crdito.

En algunos casos se pueden afectar ms de dos cuentas, pero aun as, los dbitos y los
crditos de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los
crditos de los dbitos el resultado debe ser cero.

Esto permite conservar el equilibrio que tambin profesa la ecuacin patrimonial.

Si los dbitos representan lo que se tiene, los crditos representan lo que se debe. Lo que se
tiene es el activo, y lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo.

De ah la ecuacin patrimonial (Activo=PASIVO + PATRIMONIO, o ACTIVO PASIVO=
PATRIMONIO).

La contabilidad, est fundamentada en la partida doble, la cual se basa en el aumento y
disminucin de las diferentes cuentas que hacen parte del sistema contable del ente
econmico.

Por ejemplo



En este mismo orden de ideas, es importante acotar y resaltar que la Teora de la Partida
Doble, se fundamenta en el Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado, denominado:
Dualidad Econmica o Partida Doble, el cual exige que debe presentarse contablemente: Los
recursos econmicos de los cuales dispone la empresa o entidad para la realizacin de sus
fines, y la fuente de dichos recursos. Este principio contable afecta los registros contables, al
considerar los cargos y los abonos en cada una de las cuentas contables involucradas en la
transaccin o eventos contables.

El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al
menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonos
efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los recursos que existen en una
empresa son el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente definida.
La "Partida Doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios:

a) Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;
b) Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
c) Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;
d) Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta;
e) Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

Recordando la historia, es importante acotar que, el desarrollo de la contabilidad ha corrido a la
par con la evolucin de las actividades econmicas del gnero humano. Desde 3.000 aos
antes de Cristo, se conocen registros contabilisticos, encontrados en las tablas de arcilla de los
sumerios. Registros aplicados al comercio de esclavos y del trueque. En el Imperio Romano, los
gobernadores de provincias enviaban informes financieros a los emperadores. Y, mucho antes,
los capitanes de los navos rendan cuenta a sus armadores en forma similar.

Con el enorme auge del comercio, que experiment el mundo en el siglo XV, se generaliz la
Contabilidad por Partida Doble. No se sabe ciertamente si su autor fue una sola persona, o un
equipo de expertos. Por ejemplo, Edgard Perigallo, en su obra titulada Origin and Evolution Of
Double Entre Bookkeeping, editada y publicado en el ao 1938, se seala en parte que, ()
es ahora evidente que la tenedura de libros por partida doble se desarrolla en Gnova en 1340
() y que la misma no naci de repente.

La historia asigna al monje franciscano Luca Paccioli, matemtico y profesor italiano como autor
de la teora de la partida doble.


Los Asientos

Se realizan con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos
econmicos se deben registrar en libros, en idioma castellano, por el sistema de partida doble.

El asiento puede registrar varias operaciones homogneas en forma global, siempre que su
resumen no supere las operaciones de un mes. Los asientos, deben registrarse en orden
cronolgico, dado que las operaciones deben registrarse en orden cronolgico.

Los asientos respectivos deben hacerse en los libros a ms tardar en el mes siguiente a aqul
en el cual las operaciones se hubieren realizado.

Los asientos contables, deben resumir los movimientos de dbito y crdito de cada cuenta y
establecer su saldo. De hecho, cualquier error u omisin se debe salvar con un nuevo asiento
en la fecha en que se advirtiere o se percatar de dicho error. Los soportes contables, son
todos aquellos documentos que certifican los orgenes internos o externos, debidamente
fechados y autorizados por quienes intervienen en ellos o los elaboran; y deben adherirse a los
comprobantes de contabilidad respectivos o, dejando constancia en estos de tales
circunstancias. Asimismo, deben conservarse archivados en orden cronolgico, de tal manera
que sea posible su verificacin.

Los comprobantes de contabilidad, son aquellos a los cuales se anexa la documentacin que
soporta la transaccin u operacin, y respaldan las partidas asentadas en los libros de
contabilidad y auxiliares.

Los comprobantes contables deben prepararse con fundamento en los soportes, por cualquier
medio, y en idioma castellano. Deben estar enumerados consecutivamente, con indicacin del
da de su preparacin y de las personas que los hubieran elaborado y autorizado. En ellos, se
deben indicar la fecha, origen, descripcin y cuanta de las operaciones, as como las cuentas
afectadas con el asiento.

Finalmente, para ejemplificar los asientos se presentar la forma del Libro Diario de contabilidad
en el cual se registran o asientan los asientos contables:



III. Dispositivos del Cdigo de Comercio.

El Cdigo de Comercio Venezolano aprobado en el ao 1950, revisado y publicado en la
Gaceta N 475 Extraordinaria del 21 de diciembre de 1955, es aquella norma jurdica que rige
las obligaciones de los comerciantes en sus operaciones mercantiles y los actos de comercio5,
aunque sean ejecutados por no comerciantes.

El Cdigo de Comercio Venezolano (1.955), establece el uso obligatorio de los Libros
Contables: Diario, Mayor y el de Inventario, de acuerdo a lo establecido en el artculo 32, el cual
expresa lo siguiente:

Artculo 32. Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual
comprender, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios. Libro de
Inventarios Podr llevar, adems, todos los libros auxiliares que estimara conveniente
para el mayor orden y claridad de sus operaciones.

Actos de Comercio: Son actos de comercio, ya de parte de todos los contratantes, ya de parte de algunos de ellos
solamente: 1 La compra, permuta o arrendamiento de cosas muebles hecha con nimo de revenderlas, permutarlas,
arrendarlas o subarrendarlas en la misma forma o en otra distinta; y la reventa, permuta o arrendamiento de estas mismas
cosas. 2 La compra o permuta de Deuda Pblica u otros ttulos de crdito que circulen en el comercio, hecha con el
nimo de revenderlos o permutarlos; y la reventa o permuta de los mismos ttulos. 3 La compra y la venta de un
establecimiento de comercio y de las acciones de las cuotas de una sociedad mercantil. 4 La comisin y el mandato
comercial. 5 Las empresas de fbricas o de construcciones. 6 Las empresas de manufacturas, almacenes, bazares,
tiendas, fondas, cafs y otros establecimientos semejantes. 7 Las empresas para el aprovechamiento industrial de las
fuerzas de la naturaleza, tales como las de produccin y utilizacin de fuerza elctrica. 8 Las empresas editoras,
tipogrficas, de librera, litogrficas y fotogrficas.9 El transporte de personas o cosas por tierra, ros o canales
navegables.10 El depsito, por causa de comercio; las empresas de provisiones o suministros, las agencias de negocios
y las empresas de almonedas. 11 Las empresas de espectculos pblicos.12 Los seguros terrestres, mutuos o a prima,
contra las prdidas y sobre las vidas. 13 Todo lo concerniente a letras de cambio, aun entre no comerciantes; las
remesas de dinero de una parte a otra, hechas en virtud de un contrato de cambio, y todo lo concerniente a pagars a la
orden entre comerciantes solamente, o por actos de comercio de parte del que suscribe el pagar.14 Las operaciones de
Banco y las de cambio.15 Las operaciones de corretaje en materia mercantil. 16 Las operaciones de Bolsa.17 La
construccin y carena, compra, venta, reventa y permuta de naves. 18 La compra y la venta de herrami entas, aparejos,
vituallas, combustible u otros objetos de armamento para la navegacin.19 Las asociaciones de armadores y las de
expediciones, transporte, depsitos y consignaciones martimas. 20 Los fletamentos prstamos a la gruesa, seguros y
dems contratos concernientes al comercio martimo y a la navegacin. 21 Los hechos que producen obligaciones en los
casos de averas, naufragios y salvamento. 22 Los contratos de personas para el servicio de las naves de comercio y las
convenciones sobre salarios y estipendios de la tripulacin. 23 Los contratos entre los comerciantes y sus factores o
dependientes.

Los Libros Contables: Diario y el de Inventario no podrn ser usados sin que antes haya sido
autorizado su uso por la oficina de registro respectiva, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
33 del Cdigo de Comercio Venezolano (1.955):

Artculo 33. El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan
sido previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares donde
los haya, o al Juez ordinario de mayor categora en la localidad donde no existan
aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro nota de los que ste
tuviere, fechada y firmada por el Juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se
estampar en todas las dems hojas el Sello de la oficina.

El Cdigo de Comercio Venezolano (1955), establece el uso del Libro Diario de Contabilidad,
segn lo establecido en su artculo 34, el cual seala lo siguiente:

Artculo 34. En el libro Diario se asentarn, da por da, las operaciones que haga el
comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quin es el acreedor y quin
el deudor, en la negociacin a que se refiere, o se resumirn mensualmente, por lo
menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos
los documentos que permitan comprobar tales operaciones, da por da. No obstante, los
comerciantes por menor, es decir, los que habitualmente slo vendan al detal,
directamente al consumidor, cumplirn con la obligacin que impone este artculo con
slo asentar diariamente un resumen de las compras y ventas hechas al contado, y
detalladamente las que hicieran a crdito, y los pagos y cobros con motivo de stas.

El Cdigo de Comercio Venezolano, estable las condiciones en que se deben mantener los
libros y los registros contables, en su artculo 36, el cual dispone lo siguiente:

Artculo 36: Se prohbe a los comerciantes: 1 Alterar en los asientos el orden y la fecha
de las operaciones descritas. 2 Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a
continuacin de ellos. 3 Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o
enmendaduras. 4 Borrar los asientos o partes de ellos. 5 Arrancar hojas, alterar la
encuadernacin o foliatura y mutilar alguna parte de los libros.

La Conservacin de los Libros y de la documentacin contable:

Artculo 44: Los libros y sus comprobantes deben ser conservados durante diez aos, a
partir del ltimo asiento de cada libro. La correspondencia recibida y las copias de las
cartas remitidas, sern clasificadas y conservadas durante diez aos.

IV. Libros Obligatorios, Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventario y
Balances. Pases de Libro de Mayor, Usos de los Libros auxiliares.

Los Libros, deben conformarse y diligenciarse en forma tal que se garantice su autenticidad e
integridad. Cada libro, de acuerdo con el uso a que se destina, debe llevar una numeracin
sucesiva y contina. Las hojas deben estar codificadas por clase de libros.

La empresa o entidad deber llevar los libros necesarios para:

1) Asentar en orden cronolgico todas las operaciones, bien en forma individual o por
resmenes globales no superiores a un mes.
2) Establecer mensualmente el resumen de todas las operaciones por cada cuenta, sus
movimientos de de dbito y crdito, combinando el movimiento de los diferentes
establecimientos.
3) Determinar la propiedad del ente, el movimiento de los aportes de capital y las restricciones
que pesen sobre ellos.
4) Permitir el completo entendimiento de los anteriores. Para tal fin se deben llevar, entre otros,
los auxiliares necesarios para:
b) Conocer las transacciones individuales, cuando estas se registren en los libros de
contabilidad en forma global.
c) Establecer los activos y las obligaciones derivadas de las actividades propias de cada
empresa o establecimiento, cuando se hubiere decidido llevar por separado la contabilidad de
sus operaciones.
d) Establecer los cdigos o series cifrados que identifiquen las cuentas, as como los cdigos o
smbolos utilizados para describir las transacciones, con indicacin de las adiciones,
modificaciones, sustituciones o cancelaciones que se hagan de una y otras.
e) Controlar el movimiento de las mercancas, sea por unidades o por grupos homogneos.
f) Conciliar los estados financieros bsicos con aquellos preparados sobre otras bases
comprensivas de contabilidad.
5) Dejar constancia de las decisiones adoptadas por los representantes de direccin,
administracin y control del ente econmico o empresa, o entidad.
6) Cumplir las exigencias de otras normas legales que normen sobre el uso de los libros
legales.

Los Libros contables son la fuente para la elaboracin de los estados financieros de la empresa
o entidad.
Los libros legales de una empresa, deben estar debidamente autorizados o registrados ante las
autoridades con competencia para ello.

Por ejemplo: en el Registro Mercantil, se autorizan o registran los libros legales de las empresas
mercantiles. En el Registro Subalterno se autorizan los libros legales de las asociaciones
civiles, cooperativas, etc.

Es importante acotar que, los libros auxiliares de contabilidad, no requieren de ser autorizados
o registrados. Slo se exige, el uso confiable y transparente de sus asientos, es decir, no deben
tener tachaduras, mutilaciones de sus hojas, sin enmienda en su contenido, etc.

Estos libros tambin pueden estar conformados por Hojas Continuas, las hojas removibles,
papel continuo o series continuas, las cuales deben ser autorizadas o registradas por ante la
oficina de registro respectiva, segn sus fines, antes de su utilizacin. Estas hojas son
empleadas cuando la contabilidad de la empresa o entidad esta sistematizada, es decir, a
travs de un sistema de contabilidad. Cuando los libros se llevan de forma sistematizada, el
ente econmico debe conservar los medios necesarios para consultar y reproducir los asientos
contables.

Los libros, deben estar localizados en el domicilio principal de la empresa o entidad econmica.

Libro de Accionistas o similares, es aquel en el cual se anotan o registran los aportes de los
accionistas, asociados, socios, etc.

En el libro Diario se asentarn, da por da, las operaciones que haga el comerciante o la
empresa, de modo que cada partida exprese claramente quin es el acreedor y quin el
deudor, en la negociacin a que se refiere, o se resumirn mensualmente, por lo menos, los
totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos
que permitan comprobar tales operaciones, da por da. No obstante, los comerciantes por
menor, es decir, los que habitualmente slo vendan al detal, directamente al consumidor,
cumplirn con la obligacin que impone este artculo con slo asentar diariamente un resumen
de las compras y ventas hechas al contado, y detalladamente las que hicieran a crdito, y los
pagos y cobros con motivo de stas.

El Cdigo de Comercio Venezolano (1.955), en su artculo 35 prohbe a los comerciantes alterar
en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas; dejar blancos en el cuerpo de
los asientos o a continuacin de ellos; poner asientos al margen y hacer interlineaciones,
raspaduras o enmendaduras; borrar los asientos o partes de ellos; arrancar hojas, alterar la
encuadernacin o foliatura y mutilar alguna parte de los libros. Los errores y omisiones que se
cometieron al formar un asiento se salvarn en otro distinto, en la fecha en que se notare la
falta, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 37 del Cdigo de Comercio Venezolano vigente.

El Libro Diario tendr la siguiente estructura o presentacin:




En un Folio del Diario, se pueden asentar varios asientos, siempre y cuando exista espacio para
ello.

El Libro Mayor de Contabilidad, no se menciona nada sobre el uso de este libro en el Cdigo
de Comercio, la autora supone que debido a que el libro Diario serva de mayor, dado que se
empleaba mucho el Diario de varias columnas que permitan al profesional mayorizar las
cuentas en ese mismo libro. Hace aos que el Diario Columnal dejo de aplicarse, tomando
mucho auge el uso del Libro Mayor. Se presume que por ser el Cdigo de Comercio
Venezolano muy antiguo, no recoge la realidad de los aspectos contables y obligaciones sobre
el uso de los libros de contabilidad. Se espera su pronta modificacin por parte de la Asamblea
Nacional, Bolivariana, a los fines de que este instrumento jurdico responda a la nueva realidad
venezolana.

El Libro Mayor de Contabilidad, recoge en cada uno de sus folios una (1) cuenta, en el cual
reflejar los Dbitos, Crditos y saldo de la misma, reflejando as los montos trasladados del
Libro Diario de Contabilidad a este. Cuando se trasladan las cuentas y sus respectivos montos
del asiento de Diario que se registro en el Libro Diario, al Libro Mayor, se le denomina
Mayorizacin de los Asientos. Cuando se hace el procedimiento de mayorizacin, se
trasladan los montos a las cuentas segn el dbito o el crdito reflejado en el asiento. El Libro
Mayor tiene la siguiente presentacin.
















SALDO: La obtencin del saldo de la cuenta de mayor, depende de la naturaleza de la misma,
es decir, si es una cuenta real de activo, de pasivo o de patrimonio, o si es una cuenta nominal
de resultado, ingresos o egresos. Cuando es una cuenta de Activo, egreso, etc., el saldo se
obtiene con la siguiente operacin matemtica: Monto de la Columna de Saldo + monto
columna del DEBE monto Columna del HABER. Si el mayor saldo es originado por la columna
del DEBE, se dice que es DEUDOR, si es por el HABER se dice que es acreedor. Cuando es
una cuenta de Pasivo, Patrimonio, Ingreso, etc., el saldo ser= Monto de la Columna del
Saldo + monto de la columna del HABER Monto de la Columna del DEBE.

El Libro Mayor de Contabilidad es la fuente para la realizacin o elaboracin del Balance de
Comprobacin a la fecha en que sea requerido por la empresa. Dado que, este libro, en cada
uno de sus folios refleja el saldo de cada cuenta y la naturaleza del mismo.

El Libro de Inventario, debe llenarse al inicio del ejercicio y al final del mismo, de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 38 del Cdigo de Comercio Venezolano vigente.

Es por ello, que en el libro de Inventario de contabilidad se realiza un Balance de Apertura, el
cual es su primer asiento, seguidamente al cierre del ejercicio se asentar el Estado de
Resultado resultante de las cuentas del Libro Mayor de Contabilidad una vez registrados los
asientos de cierre del ejercicio, y finaliza con el Balance General detallado de acuerdo a las
cuentas reales existentes en el Libro Mayor.

Sucesivamente, cada vez que se realice el cierre del ejercicio econmico se asentara en este
libro, el Estado de Resultado y el Balance General.

Reafirmando lo expresado en el prrafo anterior, con lo dispuesto en el artculo 35 del Cdigo
de Comercio Venezolano, el cual expresa lo siguiente:

Artculo 35. Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en el libro
de Inventarios una descripcin estimatoria de todos sus stos, han de reunir todos los
requisitos que se prescriben con respecto de los libros necesarios si fuere comerciante,
los asientos de los libros slo harn fe contra su dueo; pero la otra parte no podr
aceptar lo favorable sin admitir tambin lo adverso que ellos contengan, bienes, tanto
muebles como inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos, vinculados o no a
su comercio.

El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y prdidas; sta debe
demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las prdidas sufridas. Se har
mencin expresa de las fianzas otorgadas, as como de cualesquiera otras obligaciones
contradas bajo condicin suspensiva con anotacin de la respectiva contrapartida. Los
inventarios sern firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio que se
hallen presentes en su formacin. El Libro de Inventario de Contabilidad, es llamado tambin
Libro de Balances, quizs por lo expresado en el Cdigo de Comercio sobre su contenido.
Este libro puede tener solo dos columnas para el cumplimiento de su funcin.

Los Libros Auxiliares

Los libros auxiliares son muy tiles cuando la empresa lleva una contabilidad con asientos
resumen de varias operaciones, realizadas en el da, semana, mes, dado que ellos permiten
detallar cada una de las operaciones que conforman el monto asignado a la cuenta en el
Asiento del Libro Diario con modalidad de asiento resumen.

Reafirmando lo anteriormente expuesto, se seala lo establecido en el artculo 39 del Cdigo de
Comercio Venezolano, el cual expresa lo siguiente:

Artculo 39. Para que los libros auxiliares de contabilidad, llevados por los comerciantes,
puedan ser aprovechados en juicio por Los Libros adquieren calidad de prueba por ser
soporte de la actividad del comercio.

Los Libros Auxiliares de Contabilidad, no requieren estar autorizados por la autoridad
competente antes de su uso en la empresa, pero deben mantenerse sin tachaduras, ni
enmiendas, ni hojas rotas, etc., o cualquier aspecto que genere desconfianza en la informacin
contenida en ellos.

Entre los libros auxiliares de contabilidad ms usados, tenemos: Auxiliar de Bancos (uno para
cada cuenta bancaria); Compras, Ventas, Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar, todo tipo de
gastos que sea resumido en el asiento de Diario.

Finalmente, a los fines de recordatorio, los libros auxiliares llevan un registro detallado de cada
operacin o evento contable ocurrido en el da, semana o mes, a los fines de facilitar el monto
resumido que se utilizar en el asiento de diario de cada cuenta. Este procedimiento no es
necesario cuando la empresa lleva la contabilidad a travs de un sistema contable, dado que el
mismo exige el registro de cada operacin en su trascripcin para llevarla al libro auxiliar que se
obtiene a travs del sistema contable.

V. Balance de Comprobacin.

Es un informe financiero que permite informar a una fecha determinada las cuentas movilizadas
y sus respectivos saldos; el cual puede servir de punto de partida para la evaluacin de los
ajustes al cierre del ejercicio, y en la elaboracin de los estados financieros.

El Balance de Comprobacin puede ser elaborado y presentado de dos formas:

1) Por Sumas.
2) Por Saldos.

El Balance de Comprobacin por Sumas, exige el traslado de cada una de las cuentas
reflejadas en el Libro Mayor, reflejando el monto asentado en esa cuenta por el DEBE, y lo
asentado por el HABER. Una vez trasladas las partidas a cada columna, se suma la columna
del DEBE y la columna del HABER. Los montos de ambas columnas deben ser iguales. Este
mtodo presenta el movimiento de cada cuenta en el periodo evaluado o analizado.

Por ejemplo:




El Balance de Comprobacin por Saldos, exige el traslado de cada una de las cuentas
reflejadas en el Libro Mayor, tomando solamente su saldo (Dbito Crdito) que refleje cada
cuenta a la fecha de elaboracin del Balance de Comprobacin. Este mtodo presenta el
estado de cada cuenta en el periodo evaluado o analizado. La diferencia de este mtodo con el
anterior, consiste en que, este ltimo solo refleja el monto del saldo de la cuenta y no los
movimientos del debe y el haber. Se ejemplifica este procedimiento considerando el mismo
ejemplo anterior:



Cuando la contabilidad es sistematizada, el sistema contable le permite la obtencin del
Balance de Comprobacin a la fecha deseada o requerida por la empresa y siempre observar
la presentacin de las cuentas por ambos mtodos.

El Balance de Comprobacin permite comprobar que los registros realizados en el libro diario y
por ende en el mayor de contabilidad, se han realizado correctamente, dado que la suma de las
columnas del DEBE y el HABER, debe resultan en un mismo monto, aplicable a los dos
mtodos establecidos para la presentacin del Balance de Comprobacin.

VI. Estados Financieros:

La Declaracin de Principios de Contabilidad N 6 (DPC-6), en su prrafo N 4, ha definido los
estados financieros de la siguiente manera:

Los estados financieros son el producto final del proceso contable financiero, el cual se
rige por los principios de contabilidad generalmente aceptados en tres niveles, principios
generales, principios de operacin y principios detallados.

En este mismo orden de ideas, la Norma Sobre Preparacin de Estados Financieros N 1,
define a los estados financieros en su prrafo 1 y 6, de la siguiente manera:

Los estados financieros permiten a la gerencia de una entidad proveer informacin til
sobre su situacin financiera a una fecha especfica, los resultados de sus operaciones y
sus movimientos del efectivo por un periodo de tiempo dado. ()

Son una base para las decisiones de los inversionistas si deben comprar o vender
valores, para las decisiones relativas a los servicios de clasificacin de crdito sobre el
valor crediticio de las entidades, para las decisiones de los banqueros sobre si deben
prestar fondos, y para otras decisiones de acreedores, organismos reguladores, y otros
ajenos a la entidad. () Es la presentacin de los datos financieros, incluidas las notas
adjuntas, tomados de los registros de contabilidad o de sus documentos de soporte,
diseados para dar a conocer los recursos econmicos o las obligaciones de una
entidad a una fecha determinada o los ingresos y egresos o el flujo del efectivo durante
un periodo definido, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general.

Los Estados Financieros forman parte del proceso de presentar informacin financiera y
constituyen el medio principal para comunicarla a las partes que se encuentran fuera de la
entidad o empresa.

El objetivo de los estados financieros, es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera6 de una entidad econmica o empresa, a una fecha determinada, y los resultados de
sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los periodos en esa fecha entonces
terminados. Por lo que, su objetivo fundamental es producir informacin financiera til para la
toma de decisiones econmicas por parte de los distintos usuarios, es especial cuando existen
intereses entre dichos usuarios que, en ocasiones, resultan contrarios, por lo cual es menester
darle un tratamiento equitativo a tales intereses.

Son considerados Estados Financieros, l:

1) Balance General,
2) Estado de Resultado o Ganancias y Prdidas,
3) Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio.
4) Estado de Flujo de Efectivo,
5) Notas a los Estados Financieros

El Balance General presenta las cuentas reales que reflejan un saldo al cierre del ejercicio. Por
lo que sealan los Activos, Pasivos y el Patrimonio de la empresa a una fecha determinada.

Situacin Financiera de una entidad: est en funcin de los recursos y obligaciones econmicas que
mantiene, su estructura financiera, liquidez y solvencia. La informacin relativa a su estructura financiera es til para
predecir futuras necesidades de financiamiento y la capacidad de la empresa para afrontarlos, y permite evaluar la
posibilidad de la empresa para distribuir recursos entre aquellos que tienen un inters en la empresa. La
informacin relativa a liquidez y solvencia es til para determinar la posibilidad de la empresa o entidad para cumplir
sus compromisos financieros a la fecha de vencimiento de estos.

El Estado de Resultado o Ganancias y Prdidas, presenta las cuentas nominales, que permiten
informar para la toma de decisiones, sobre los Ingresos, Costos, Gastos, utilidad, etc.,
obtenidos y administrados durante un ejercicio econmico determinado.

El Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio, presenta detalladamente la
conformacin y la historia de las cuentas que conforman el Patrimonio o el Capital, desde que
se constituy la empresa, y los resultados que han afectado esta cuenta, durante cada uno de
los ejercicios econmicos, que ha vivido o recorrido la empresa a travs del tiempo.

El Estado de Flujo del Efectivo, es un estado financiero que permite informar a los usuarios de
la informacin, sobre el ciclo del efectivo recorrido como fuente y uso en las operaciones
operativas, de inversin y de financiamiento, durante un ejercicio econmico determinado.

Las Notas a los Estados Financieros, es un informe que se elabora con base a los Estados
Financieros elaborados y presentados para un ejercicio
determinado, que tienen como fin informar al usuario de la informacin financiera presentada en
cada uno de los estados, sobre las partidas integradas por varias partidas, reflejadas en los
estados financieros con montos generales, as como tambin indicar el origen de la empresa o
entidad.