NDICE

INTRODUCCIN
Sin duda, el impacto econmico y social que tiene la utilizacin de los parasos fiscales
sobre los pases de tributacin ordinaria, al reducir los recursos necesarios para
conseguir el bienestar de su poblacin, amerita la constante reflexin sobre cmo
combatirla, lo cual requiere de mayor creatividad si se trata de un Estado de los
denominados en desarrollo, por cuanto el mismo no tendr el poder de negociacin
frente a estos parasos, poder que s tienen los Estados desarrollados con tributacin
ordinaria
!os parasos fiscales pueden definirse como aquellos Estados, territorios o
"urisdicciones que no tienen imposicin a las ganancias, o la aplican a tarifas muy
ba"as
#
, con serias limitaciones en el intercambio de informacin y una marcada
ausencia de transparencia $dicionalmente, el concepto de paraso fiscal abarca
aspectos que exceden la mera consideracin tributaria, llegando al terreno societario,
bancario y penal, lo que explica el nivel de desconfianza que despiertan estas
"urisdicciones en las administraciones fiscales de los pases con sistemas tributarios
ordinarios
%
&oy en da recibimos constantemente informaciones relacionadas con
descubrimientos de cuentas millonarias de diversos persona"es, ubicadas en
le"anos territorios cuyos nombres a veces nunca escuc'amos o peor a(n, no los
podemos ubicar en los mapas
$dems, la mayor parte de esos territorios se muestran reacios a entregar
informacin acerca de los montos, orgenes, titularidad de las cuentas, entre otros
datos, argumentando cierta liberalidad en el mane"o de los ingresos declarados o
no por las personas )naturales o "urdicas* que sean consideradas residentes en
1 Giuseppe Marino, La consideracin de los parasos fscales y su evolucin,
Curso de dereco !ri"u!ario in!ernacional, #$ II, #e%is, &o'o!(, )**+, p$ 1,1$
) I"de%, p$ 1,)$
+
I"de%, p$ 1,)$ En relacin con es!e pun!o, Marino considera -ue la
ausencia de capi!al %ni%o, la posi"ilidad de !ener acciones al por!ador, la ausencia de
la o"li'acin de cer!ifcar y deposi!ar el "alance son al'unos de los ele%en!os
carac!ers!icos de los parasos socie!arios$
ellos
El tema de los parasos fiscales empez a ser conocido en los inicios de la d+cada
de los ,-., al realizarse una serie de investigaciones acerca de una fundacin
constituida por un ex/presidente de la rep(blica en el 0rincipado de !iec'tenstein
1ambi+n es posible conocer 'oy en da la existencia de millonarias cuentas
de funcionarios del anterior gobierno, en las islas de 2ran 3aimn
El presente documento pretende dar una introduccin al estudio de lo que son los
parasos fiscales, sin pretender agotar el tema
1$ ORIGEN
1iene su origen en la segunda mitad del siglo 44 Su auge responde al desarrollo
industrial y econmico de los a5os de la postguerra as como al proceso de
descolonizacin de algunas potencias europeas
!os parasos fiscales nacieron para atraer el capital mundial elevar el nivel de vida de
quienes viven en ellos Es una actividad econmica como el turismo o el comercio !os
parasos fiscales se establecieron en Europa y luego se extendieron a todos los
continentes
)$ QU ES UN PARASO FISCAL?
3uando 'ablamos del t+rmino paraso surge de inmediato la concepcin bblica, la cual
est relacionada con el llamado E6E7, descrito en la 8iblia de la siguiente manera9 0lant
luego :av+ 6ios un "ardn en Ed+n, al oriente, y all puso al 'ombre a quien formara &izo
:av+ 6ios brotar en +l de la ti erra toda clase de rboles 'ermosos a la vista y sabrosos al
paladar, y en el medio del "ardn el rbol de la vida y el rbol de la ciencia del bien y del
mal
;
!o descrito anteriormente alude a un lugar mtico en donde existe amplia libertad y
abundancia de productos Sin embargo, esa concepcin dista de lo que actualmente
conocemos por el t+rmino paraso asociado al t+rmino fiscal En realidad no existe una
definicin (nica sobre el tema, pero podemos dar algunas ideas al respecto para poder
entender lo que significa el t+rmino paraso fiscal
<n 0araso =iscal puede ser un pas, un territorio, una determinada regin o tambi+n
una actividad econmica que se busca privilegiar frente al resto, con la finalidad de captar
fuertes inversiones, constituir sociedades, acoger personas fsicas con grandes
capitales, etc 3onforme se puede apreciar, el t+rmino paraso fiscal admite m(ltiples
+ Gnesi s 2,8-9. Santa Biblia 8iblioteca de $utores 3ristianos 1rig+sima tercera edicin >adrid,
#,?@
posibilidades, por ello es recomendable utilizar el t+rmino pases o zonas de ba"a
tributacin
6e acuerdo a lo manifestado por =ernando Serrano Ala mayora de los autores
identifican la utilizacin de los parasos fiscales con actividades de evasin y fraude
fiscal Btros, en cambio, pensamos que tales territorios se relacionan ms con
actividades legtimas de planificacin fiscal internacional
C
Es "ustamente por este doble pensamiento con respecto al tema de los parasos fiscales, lo
que nos demuestra por qu+ existen personas y gobiernos a favor de su creacin, mientras
que otros pugnan por combatirlos o imponen sanciones o mecanismos que traten de
eliminar sus efectos
6ebemos ser capaces de entender que Alos parasos fiscales son como los
medicamentos 3on un tratamiento bien diagnosticado, estas recetas econmicas
proporcionan saludables venta"as tributarias 0ero un empleo incorrecto, o cualquier tipo
de abuso, termina por provocar gravsimos trastornos con la Dusticia
E
Es un territorio dentro un pas en donde los inversores extran"eros y empresas
internacionales, pueden 'acer sus operaciones monetarias, sin que estas tengan una
recarga tributaria )pago de impuesto muy alto* en el mayor de los casos, ninguna
El diccionario de administracin y finanzas de D> Foosemberg define los parasos
fiscales como pases con leyes fiscales muy favorables para el establecimiento de la
residencia legal de las personas fsicas o "urdicas que quieren pagar menos impuestos
>ientras que los ciudadanos y empresas residentes en el propio pas estn obligados al
pago de sus impuestos como en cualquier otro lugar del mundo, los extran"eros gozan en
la mayora de los casos, de una exencin total, o al menos una reduccin considerable de
los impuestos que deben pagar
!os parasos fiscales tambi+n se les conocen como centros financieros offs'ore o
simplemente Bffs'ore literalmente este t+rmino significa fuera de la costa o fuera de su
pas de residencia Estos peque5os pases acumulan un cuarto de la riqueza privada de
todo el mundo, seg(n el =>G F$HB7ES 0$F$ !$ 3FE$3GI7 6E <7 0$F$JSB =GS3$!
&ay varias razones para que una nacin se convierta en un paraso fiscal ya que +stos 'an
atrado, especialmente durante las (ltimas d+cadas, a un n(mero creciente de inversores
extran"eros 1picamente, un paraso fiscal convive en dos sistemas fiscales diferentesK los
Estados que aplican este tipo de polticas tributarias lo 'acen con la intencin de atraer
divisas extran"eras para fortalecer su economa En su mayora, se trata de peque5os
pases que cuentan con pocos recursos naturales o industriales 6ifcilmente podran
subsistir de no ser por la prspera industria financiera que crece a la sombra de los
capitales extran"eros $lgunas naciones pueden encontrar que ellos no tienen que cobrar
tanto como algunos pases industrializados para tener ingresos suficientes para sus
presupuestos anuales Btros domicilios encuentran que este es un modo de animar a
. SERRANO ANTON, Ferrando$ Los /arasos 0iscales y la 1acienda /2"lica
Espa3ola$ 4r!culo pu"licado en la p('ina 5e"6
!!p677555$ase'urado$co%7-uoru%8)8paraisos8fscales8acienda$!%l
9

IRAZUSTA, Ma!a " #OZANO, Ant$ni$ &acienda pone nuevas trabas a los parasos fiscales
$rtculo aparecido en S< 6G7EFB, Semanario de Economa =amiliar, 3onsumo y Empleo del 6iario El
>undo de Espa5a 7L ?E del %?-C#,,? y puede consultarse la pgina Meb9 !!p77555$el:
%undo$es7su:dinero7no!icias7ac!:;9:1$!%l
conglomerados de naciones industrializadas a transferir 'erramientas necesarias a la
poblacin local 1odava a(n, algunos pases simplemente encuentran costoso competir en
muc'os otros sectores con naciones industrializadas y 'an encontrado que una tasa ba"a
de impuestos mezclada con un poco de autopromocin puede ser un camino atractivo para
las compa5as extran"eras 1G0BS 6E 0$F$JSBS =GS3$!ES 7o existe un paraso fiscal
estndar Se puede distinguir entre parasos fiscales puros y pases que instauraron
regmenes fiscales preferenciales que son altamente nocivos9

!os parasos fiscales puros refieren a la clsica imagen de la isla tropical offs'ore
que alberga a numerosas empresas de buzn )brass plate companies o
mailbox companies* En general, su principal fuente de ingresos radica en brindar
asistencia en la elusin o evasin impositivasK e"emplos de ellas son las 8a'amas,
las Gslas 3aimanes y 8ermuda
El segundo grupo consiste de pases con economas diversificadas y sistemas
fiscales normales pero con ciertas excepciones, con frecuencia dise5adas
deliberadamente, para ciertos tipos de actividades corporativas que pueden ser
empleadas por multinacionales para reducir considerablemente su carga impositiva
total !os 0ases 8a"os son claramente un paraso fiscal de este segundo tipo
+$ COMO SELECCIONAR UN PARASO FISCAL?
Existen muc'os criterios que se deben tomar en consideracin para elegir un paraso
fiscal, en esa decisin influyen muc'os factores, desde el monto de la inversin, la
idiosincrasia del lugar en donde se invertir, las vas de comunicacin, la
estabilidad, etc 0or ello preferimos se5alar estos criterios a continuacin
Los anglosajones utilizan el trmino TAX HEAVEN que, naturalmente, significa
puerto fiscal en el sentio e refugio fiscal ! La imagen es "uena! El #om"re e
negocios se compara al marino que "usca refugio! Atra$iesa el ocano e las
legislaciones fiscales % sus tempestaes, que son los controles % las imposiciones
so"re los signos e&ternos e riqueza, para espus escansar en el para'so fiscal,
que es el puerto!
Toos los marinos sa"en que caa puerto tiene sus especialiaes! (gual ocurre con
los para'sos fiscales, los cuales son rara $ez para'sos fiscales en toos los
aspectos!
)
Existen tres factores bsicos a tener en consideracin para la eleccin de un paraso
fiscal9
< =$31BFES 2E7EF$!ES
< =$31BFES 0$F1G3<!$FES
< =$31BFES ES0E3J=G3BS
= C%AMBOST, &'$(a'. Bb 3it 0gina #?
En lo que respecta a los )ACTOR&S G&N&RA#&S, estos estn determinados no en
funcin a la persona natural o "urdica que acude al paraso fiscal, sino por el contrario
alude ms a las caractersticas propias del mismo
1$ 6ebe tener un mnimo de existencia, como por e"emplo el poder ubicarse en el
mapa
)$ 3ontar igualmente con un mnimo de aceptacin poltica, por e"emplo a nadie se
le ocurrira invertir grandes cantidades de dinero en un pas que tenga
continuos golpes de estado o en donde no existan las condiciones suficientes
para la existencia de un gobierno
+$ Existencia de vas de transporte y de comunicaciones bien desarrolladas
.$ 0lena estabilidad econmica
9$ <so de determinada moneda fuerte )divisa*
=$ Existencia de una determinada estructura social, ya que la persona que busque
'abitar en un paraso fiscal deber encontrar los servicios profesionales
bsicos, toda vez que Ael paraso fiscal no es un montn de piedras en medio
de un oc+ano o una peque5a isla con reputacin paradisiaca, es un lugar
dispuesto de una estructura social, econmica y "urdica
?
Sobre los )ACTOR&S *ARTICU#AR&S, es necesario precisar que dependern de cada
caso concreto y con la posibilidad de que el via"ero fiscal o la persona se asienten en
determinado paraso fiscal
Sobre el tema se debe mencionar que estos factores no son tan fciles de explicar,
quedando (nicamente con informar que se resume en la siguiente frase9 Este para'so
fiscal est* #ec#o a su meia!
Sobre los )ACTOR&S &S*&C+)ICOS, se precisa que estos estn referidos
exclusivamente a aspectos de ndole "urdica, siendo importante examinar9
1$ !a eleccin por la especialidad del resultado Es decir, el caso de la eleccin de
un paraso fiscal especializado
)$ !a eleccin por el m+todo de la separacin de riesgos Esta eleccin resulta en
la b(squeda del me"or paraso fiscal para el patrimonio y el me"or para su
propietario, evitando en todo caso que se trate del mismo, y esto, a fin de
separar los riesgos "urdicos o bien de utilizar al mximo las venta"as de cada
uno de los dos sistemas
N
.$ CMO IDENTIFICAR UN PARASO FISCAL?
Seg(n la Brganizacin para la 3ooperacin y el 6esarrollo Econmico )B36E*, cuatro
factores clave son utilizados para determinar si una "urisdiccin es un paraso fiscal9
1$ Si la "urisdiccin no impone impuestos o +stos son slo nominales !a B36E
reconoce que cada "urisdiccin tiene derec'o a determinar si imponer impuestos
; C%AMBOST, &'$(a'. ,#$s *aa!s$s )is-ales. 0gina C% Ediciones 0irmide 0rimera edicin
>adrid, #,N%
, C%AMBOST, &'$(a'. Bb 3it 0gina E,
directos Si no 'ay impuestos directos pero s indirectos, se utilizan los otros tres
factores para determinar si una "urisdiccin es un paraso fiscal
)$ Si 'ay falta de transparencia
+$ Si las leyes o las prcticas administrativas no permiten el intercambio de
informacin para propsitos fiscales con otros pases en relacin a contribuyentes
que se benefician de los ba"os impuestos
.$ Si se permite a los no residentes beneficiarse de reba"as impositivas, aun cuando
no desarrollen efectivamente una actividad en el pas
9$ CARACTERSTICAS DE LOS PARASOS FISCALES
$dems de los anteriores aspectos, autores como &ernndez vigueras
,
se5alan que un
paraso fiscal presenta los siguientes rasgos9
a* $usencia o excesiva moderacin de los impuestos sobre los beneficios empresariales,
sobre las donaciones y las 'erencias
b* =uertes deficiencias o carencias en materia de supervisin y control bancario y sobre las
transacciones financieras
c* 3arencia de informacin y de estadsticas completas sobre las operaciones financieras
d* <n volumen de operaciones financieras de no residentes, en moneda no local,
desproporcionado con respecto al tama5o de la economa
e* $usencia de penalizacin o tolerancia en relacin con la prctica del blanqueo de dinero,
y otras deficiencias normativas
Estos territorios reciben un capital que busca la mxima rentabilidad al amparo de una
serie de factores que les caracterizan9
E&istencia e un sistema ual, de tal forma que mientras los ciudadanos y
empresas residentes en el propio pas estn obligados al pago de sus impuestos,
los extran"eros gozan, en la mayora de los casos, de una exencin total o al
menos de una reduccin considerable de los impuestos que deben pagar Esto es
as siempre y cuando no realicen negocios dentro del propio paraso fiscal
La confiencialia, el secreto % el anonimato en que se desarrollan la
titularidad y los movimientos de las cuentas bancarias, las transacciones de todo
tipo, la titularidad de las acciones de las sociedades domiciliadas en el mismo, etc,
amparadas todas ellas en el secreto bancario, comercial, administrativo y registral
E&istencia e una le% restricti$a que impie el le$antamiento el secreto
"ancario % e los l'mites e informaci+n )escasa y con nula trascendencia
tributaria* que pueden obtenerse de los registros p(blicos, la propia administracin
fiscal rec'aza cualquier tipo de asistencia mutua y de intercambio de informacin
con otras administraciones fiscales est+n o no amparadas en convenios para evitar
la doble imposicin internacional
Estas jurisicciones impien la negociaci+n e cualquier clase e con$enio
que inclu%a una cl*usula que regule el intercam"io e informaci+n, siendo
> /%&RN0ND&Z, /(an, Los parasos fiscales, Akal Economa Actual, Madrid, pp. 45 y ss.
este uno de los indicadores que refle"a, frente a la comunidad internacional, la
voluntad de estos pases de configurarse como una zona de tributacin
Estos territorios reci"en granes cantiaes e capital en ",squea e la
m*&ima renta"ilia , debido al amparo y una serie de factores que les
caracterizan ,entre ellos uno de los ms codiciados ,como es el secreto y el
anonimato , en donde se desarrollan la titularidad y los movimientos de las cuentas
bancarias , las transacciones de todo tipo , la titularidad de las acciones de las
sociedades domiciliadas en el mismo, etc , amparadas todas ellas en el secreto
bancario , comercial, administrativo y registral
-oseen un rgimen tri"utario para no resientes que contemplen "eneficios
o $entajas tri"utarias que e&clu%a e&pl'cita o impl'citamente a los
resientes!
.alta o ineficacia e los trataos e cooperaci+n juicial entre los estaos
=$ QU VENTAJAS TIENE UN PARASO FISCAL?
Las principales ven!a?as de un paraso fscal son6
@e'%enes !ri"u!arios de los parasos fscales suelen con!e%plar
la eAencin parcial o !o!al del pa'o de i%pues!os$ /or e?e%plo6 un
%illonario -ue vive en Es!ados Bnidos de"e pa'ar 'randes su%as
de dinero en concep!o de i%pues!o a las 'anancias$ Ci dica
persona es!a"lece su do%icilio le'al en un paraso fscal, pa'ar(
%uco %enos dinero por cues!iones i%posi!ivas$
#ipos i%posi!ivos *D o %uy "a?os en!re el 1*D:1=D$
No eAis!en da!os personales en el re'is!ro %ercan!il del paraso
fscal$
Cecre!o "ancario con leyes Eavora"les$
No ay !ra!ados de in!erca%"io de inEor%acin fscal$
Es!a"ilidad econ%ica, iscal an!e 'uerras y dic!adores$
InEraes!ruc!uras %odernas de !eleco%unicaciones y !ranspor!e$
No ay con!rol so"re el ca%"io$
Cervicios proEesionales de con!a"les, a'en!es residen!es,
a"o'ados especialiFados en %a!erias oGsore$
4noni%a!o 'aran!iFado$
Li"re circulacin de capi!ales en el paraso fscal$
/osi"ilidad de con!ra!acin de servicios No%ine de Direc!or y
accionariado, con car!as de renuncia a Eavor del "enefciario fnal
de la e%presa oGsore$
/lanifcacin fscal E(cil$
@(pida Eor%acin de la e%presa oGsore en!re ) y 9 das$
Eli%inacin de IH4 en las operaciones co%uni!arias$
Co%pra de in%ue"les en el paraso fscal$
/osi"ilidad de acciones al por!ador para dar %ayor anoni%a!o$
No se aplican re!enciones fscales en los depsi!os realiFados en
un paraso fscal$
Cis!e%a fnanciero saneado$
/ases sin crisis econ%ica$
Cos!os econ%icos para el %an!eni%ien!o de la e%presa oGsore$
/ro!eccin de pa!ri%onio an!e de%andas i%pues!as en los pases
de al!a !ri"u!acin$
/ro!eccin Eren!e a divorcios
;$ QU DESVENTAJAS TIENE UN PARASO FISCAL?
Los parasos fscales cons!i!uyen un pro"le%a 'lo"al y per?udican los
in!ereses de los pases po"res$
Cuen!as "ancarias secre!as y fdeico%isos oGsore en parasos
fscales "rindan a eli!es adineradas y a e%presas los %edios para
eludir sus o"li'aciones i%posi!ivas$
La a"ilidad de las %ul!inacionales para reducir considera"le%en!e
su car'a i%posi!iva, 'irando capi!ales a !ravIs de e%presas de "uFn
en parasos fscales, les o!or'a in?us!as ven!a?as co%pe!i!ivas
respec!o de sus Ja"i!ual%en!e %(s pe-ue3osK co%pe!idores en
pases en desarrollo$
El secre!o "ancario y los fdeico%isos oGsore oErecidos por
ins!i!uciones fnancieras en parasos fscales posi"ili!an el "lan-ueo
de dinero produc!o de la corrupcin pol!ica, la ven!a ile'al de ar%as
y o!ros deli!os$
Los parasos fscales an con!ri"uido a la crecien!e incidencia de las
crisis fnancieras, -ue pueden des!roFar las "ases del sus!en!o de los
a"i!an!es de pases po"res$
Co%o resul!ado de la elusin y la evasin i%posi!ivas, !an!o los
pases po"res co%o los ricos no lo'ran recaudar i%por!an!es %on!os
-ue podran ser e%pleados para co%"a!ir la po"reFa y es!i%ular el
desarrollo$ Ello aEec!a los esEuerFos nacionales e in!ernacionales en
pos del desarrollo, incluyendo el lo'ro de los L"?e!ivos de Desarrollo
del Milenio JLDMsK, en!re ellos, reducir a la %i!ad el porcen!a?e de
personas -ue viven en eA!re%a po"reFa y -ue padecen a%"re,
lo'rar la ense3anFa pri%aria universal y de!ener la !rans%isin de
enEer%edades inEecciosas en !odo el %undo para el a3o )*19$ La @ed
para la Mus!icia de #asacin es!i%a -ue, cada a3o, los 'o"iernos de
!odo el %undo pierden as!a )99 "illones de dlares es!adounidenses
en raFn de la "a?a o nula i%posicin so"re los Eondos colocados en
cen!ros oGsore$ Es!e %on!o es %ayor -ue el cos!o es!i%ado para
reducir la po"reFa %undial a la %i!ad acia el a3o )*19$
,$ CANTIDADES CIRCULANTES EN LOS PARASOS FISCALES
4un-ue inco%ple!as, y con las li%i!aciones discu!idas %(s a"a?o, las
es!ads!icas disponi"les indican, no o"s!an!e, -ue el sec!or "ancario
eA!ra!erri!orial JoGsoreK es una ac!ividad %(s -ue considera"le$ Los
c(lculos del 0MI su'ieren -ue los ac!ivos eA!ra!erri!oriales incluidos en
los Es!ados 0inancieros de las ins!i!uciones "ancarias alcanFa"an los .,=
"illones de dlares, lo -ue supona aproAi%ada%en!e la %i!ad del !o!al
de ac!ivos eA!ra!erri!oriales$ De ellos, *,> "illones es!a"an en !erri!orios
del Cari"e, 1 "illn en 4siay la %ayora de los res!an!es ),; "illones en
cen!ros fnancieros in!ernacionales co%o Londres, Es!ados Bnidos y
Mapn$ En el caso de los Es!ados Bnidos es!a"an a%parados en las
Eran-uicias "ancarias in!ernacionales JIn!erna!ional &anNin' 0acili!ies
JI&0sKK y, en el de Mapn, en el Mercado OLGsoreO MaponIs JMapanese
LGsore MarNe! JMLMKK$
4s %is%o, se'2n un es!udio realiFado por la #aA Mus!ice Ne!5orN J'rupo
diri'ido por el an!i'uo econo%is!a principal de la consul!ora McPinsey y
eAper!o en parasos fscales, Ma%es 1enryK, es posi"le -ue eAis!an en!re
1; y )= "illones de euros escondidos en parasos fscales, -ue a"ran
apor!ado un aproAi%ado de )+*$*** %illones de euros en concep!o de
recaudacin por i%pues!os$ Ce es!i%a -ue es!as can!idades se
encuen!ran concen!radas en O?urisdicciones enor%e%en!e
pro!eccionis!asO, co%o CuiFa o las islas Cai%(n, con la ayuda de "ancos
privados -ue !ienen el o"?e!ivo de a!raer a los lla%ados Oindividuos de
al!o valor ne!oO$ La ri-ueFa de es!as Ili!es econ%icas, se'2n 1enry,
es!( pro!e'ida por un 'rupo de proEesionales, %uy "ien pa'ado y
disciplinado, -ue se aprovecan de una econo%a 'lo"al cada veF %(s
!ransEron!eriFa y con %enos Ericciones$ Los es!ados ricos en pe!rleo
cuya Ili!e suele carac!eriFarse por su 'ran %ovilidad son especial%en!e
propensos a deposi!ar su ri-ueFa en es!as cuen!as, en lu'ar de inver!ir
en su propio pas$ El es!udio !a%"iIn pone co%o e?e%plo a 4ra"a Caud,
de donde escaparon 1;>$*** %illones de euros o Ni'eria, con )9*$***
%illones de euros a la Eu'a$
>$ SE PUEDE ACCEDER A UN PARAISO FISCAL SIN SALIR DE
CASA?
1oy en da pode%os realiFar %ucas ac!ividades desde
nues!ros propios do%icilios, pode%os pa'ar al'unas o"li'aciones
con la ayuda del !elIEono, o enviar propues!as econ%icas
in!eresan!es a !ravIs del correo elec!rnico aciendo uso de la
fr%a di'i!al y de los cer!ifcados di'i!ales, o !a%"iIn pode%os
realiFar !ransacciones co%erciales con el uso %asivo de la In!erne!$
Ci nos e%os perca!ado de los 2l!i%os avances de la ciencia,
especial%en!e en el ru"ro de las co%unicaciones, ya no es necesario
a veces salir de casa para o"!ener al'2n "enefcio$
Es!a %is%a l'ica se puede aplicar !a%"iIn en la "2s-ueda de un
paraso fscal aciendo uso de la In!erne!$ Es in!eresan!e
%encionar los pasos -ue si'uen de!er%inadas personas para
acceder a los parasos fscales, los cuales se encuen!ran rese3ados
por el Ce%anario Cu Dinero del Diario El Mundo de Espa3a y
son6
Ce con!ra!a por !elIEono a un a"o'ado residen!e en el propio
paraso fscal$ Es posi"le -ue les pidan el n2%ero de su D$N$I$,
Eo!ocopia del pasapor!e y una car!a de reEerencia de un "anco$ Es!a
inEor%acin sirve de fl!ro para evi!ar ren!as proceden!es de
ac!ividades ilci!as, co%o el narco!r(fco$
El a"o'ado cons!i!uye la sociedad en su do%icilio$
Inscri"e la sociedad, li"re de i%pues!os y la ace opera!iva$
El represen!an!e le'al enva una copia de la escri!ura a su clien!e$
El a"o'ado pres!a su no%"re a la ca"eFa visi"le de la
or'aniFacin, %ien!ras -ue las acciones al por!ador pasan a las ca?as
Euer!es de sus anni%os !i!ulares$
La corporacin per%i!e inver!ir, en no%"re de la co%pa3a, en
%ul!i!ud de operaciones co%o la ad-uisicin de propiedades
in%o"iliarias o en los ne'ocios de eApor!acin$
1*
La respues!a a la pre'un!a Eor%ulada en el !!ulo del presen!e
nu%eral es afr%a!iva, ya -ue no es necesario %oviliFarse Euera de
un de!er%inado pas para poder o"!ener "enefcios de o!ro, en par!e
es!o a sido posi"le por el desarrollo de las co%unicaciones en !odas
sus %odalidades y Eor%as$
1*$LISTA DE PARAISOS FISCALES Y TERRITORIOS OFFSHORE
1* IRAZUSTA, Ma!a " #OZANO, Ant$ni$ Bb 3it
4n!e !odo ay -ue aclarar -ue no eAis!e una lis!a ofcial de parasos
fscales y -ue cada pas de!er%ina a !ravIs de su le'islacin, -uI pases
son considerados co%o !al y cu(les no$ Es posi"le -ue una %is%a
?urisdiccin fscal, pueda ser considerada paraso fscal por un
de!er%inado pas y, al %is%o !ie%po no sea considerada co%o !al por
o!ros$ 4l'unos cen!ros fnancieros an fr%ado acuerdos de in!erca%"io
de inEor%acin en %a!eria fscal con cier!os pases, !an!o para evi!ar una
do"le i%posicin co%o para perse'uir los capi!ales o"!enidos %edian!e
%I!odos ilci!os$ Bna reEerencia en el sec!or es La Lr'aniFacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econ%icos JLCDEK cuyo o"?e!ivo es
coordinar pol!icas econ%icas y sociales de los es!ados %ie%"ros y
den!ro de la cual la Bnin Europea es considerada co%o una
or'aniFacin par!icipan!e$ /uede servir de 'ua en es!e sen!ido el Lis!ado
de Murisdicciones 0iscales Q LECD pu"licados por LCDE el pasado ) de
novie%"re de )*11$
11$LOS PARASOS FISCALES MS IMPORTANTES
4ora pasarI a enunciar cu(les son los parasos fscales %(s
i%por!an!es y conocidos del %undo$
1. GIBRALTAR
/r(c!ica%en!e no apareca en el %apa as!a -ue a sus cos!as aRuyeron
ne'ocios de %iles de eApa!riados -ue vivan a lo lar'o de la Cos!a del
Col$
Los "ancos deno%inan la co%unidad de ne'ocios$ Incluso en!idades
co%o el MyNe &anN y &anes!o, -ue carecen de ofcinas cen!rales en el
@eino Bnido, oErecen !alonarios "ri!(nicos$
Los "ancos oErecen cuen!as corrien!es o de depsi!o casi en cual-uier
divisa$
La creacin de Eondos y e%presas no va a la Fa'a del ne'ocio "ancario$
Mucos eApa!riados u!iliFan e%presas 'i"ral!are3as, -ue es!(n eAen!as
de i%pues!os y per%i!en el anoni%a!o, para co%prar y %an!ener
propiedades in%o"iliarias en su pas de ori'en$
2. GRAN DUCADO DE LUXEMBURGO
4l"er'a %(s de doscien!os "ancos y %(s de 1$,** Eondos de inversin$
Cu principal ven!a?a es la Eavora"le fscalidad para inversores y
sociedades$ 4un-ue es!I en pleno coraFn de la Bnin Europea, los no
residen!es de LuAe%"ur'o no pa'an i%pues!os so"re la ren!a, 'anancias
de capi!al ni !rans%isiones pa!ri%oniales$
La ley i%pide a las au!oridades de o!ros pases inves!i'ar a sus clien!es a
%enos -ue eAis!an prue"as de ac!ividad cri%inal$ /ara acceder a
servicios "ancarios especiales ay -ue par!ir de su%as considera"les$
3. HOLANDA
En 1>>+ casi la cuar!a par!e de las inversiones eA!ran?eras direc!as, Jel
)),+DK, procedan de 1olanda$ Cin e%"ar'o es!e da!o es en'a3oso, ya
-ue la inversin procede de !erceros pases7inversores -ue canaliFan su
inversin a !ravIs de dico pas$
Los /ases &a?os son el paraso de !odo !ipo de 1oldin's, fnancieras y
'randes %ul!inacionales -ue -uieren !o%ar posiciones en el %ercado
europeo, por-ue su peculiar le'islacin per%i!e !odo !ipo de inversiones
y, a la veF aorrar i%pues!os, es!o es as por6 el rI'i%en fscal Eavora"le
para las e%presas all ins!aladas, su privile'iada si!uacin 'eo'r(fca, en
el cen!ro de Europa, y, la %en!alidad co%ercial e in!ernacional de sus
'en!es$
1olanda cuen!a con el lla%ado privile'io de fliacin$ Dica ven!a?a fscal
para las sociedades oldin' consis!e, si%ple%en!e, en -ue no !ri"u!an
nada, no pa'an por los dividendos y 'anancias -ue les repor!en sus
fliales$
4de%(s, 1olanda, no eAi'e nin'2n !ipo de licencia para vender o
co%prar produc!os en el pas y, el ;;D de la po"lacin do%ina un idio%a
apar!e del propio, y el ..D a"la !res len'uas$
4. ISLAS CAIMANES
Ni un peso !ienen -ue pa'ar -uienes esco'en es!as islas co%o "ase de
sus ne'ocios e inversiones$ /or eso no es de eA!ra3ar -ue las !res islas
aco?an a 9.. "ancos con unos .)*$*** %illones de dlares en depsi!os$
4de%(s no !iene !ra!ado de do"le i%posicin con nin'2n pas$
4ll es!(n re'is!radas %(s de +*$*** e%presas, y su a%a"le le'islacin
per%i!e -ue los conse?eros no sean residen!es y -ue las cuen!as no sean
audi!adas, lo -ue 'aran!iFa una co%ple!a confdencialidad$
. !RINCI!ADO DE LIECHTENSTEIN
Es el 2nico pas en el %undo -ue !iene pr(c!ica%en!e el do"le de
e%presas -ue de a"i!an!es$ Las co%pa3as eA!ran?eras pueden operar
casi li"res de i%pues!o6 slo el *,1 por cien!o$
En es!e pe-ue3o pas los "ancos no es!(n o"li'ados a inEor%ar a las
au!oridades de -uiInes son los !i!ulares de sus cuen!as$ Es!e Eac!or es!(
desviando inversiones -ue an!es i"an a CuiFa$
". RE!UBLICA DE !ANAM#
/ana%( slo aplica i%pues!os a los in'resos 'enerados en el pas$ Los
depsi!os de los "ancos eA!ran?eros es!(n li"res no slo de fscalidad,
sino de cual-uier !ipo de con!rol$ Las co%pa3as disEru!an del anoni%a!o
y no !iene o"li'acin al'una de inEor%ar so"re sus !ransacciones
eA!eriores$ /ueden acer !oda ac!ividad -ue no es!I eApresa%en!e
proi"ida por la ley$ Ce pueden usar !es!aEerros en la propiedad de las
co%pa3as e incluso en sus r'anos de ad%inis!racin$
$. SUI%A
Cu s!a!us de pas Eavora"le para las operaciones fnancieras par!e de su
er%e!is%o "ancario y la !o!al ausencia en el con!rol de ca%"ios$ Cin
e%"ar'o, 2l!i%a%en!e a perdido !erreno en el ca%po de"ido a la Euer!e
presin in!ernacional y la pues!a en en!redico de la credi"ilidad del pas
elvI!ico a ani%ado al 'o"ierno suiFo a adop!ar una serie de %edidas
para ar%oniFar las leyes con las pr(c!icas de la Bnin Europea en la
%edida de lo posi"le$ 4 pesar de ello evadir i%pues!o si'ue siendo una
Eal!a ad%inis!ra!iva y, vulnerar el secre!o "ancario un deli!o penal$
En realidad la "anca suiFa slo cola"ora con las au!oridades eA!ran?eras
cuando eAis!a una orden ?udicial o prue"as claras de deli!o %asivo y
or'aniFado$ Nor%al%en!e cola"ora en casos de !r(fco de ar%as,
narco!r(fco e incluso en casos de divorcio$
4 pesar de ello, en CuiFa si'uen deposi!ados cerca de 1)*$*** %illones
de dlares$
&. OTROS !ARAISOS DE INTERES
4de%(s de los an!eriores parasos, !a%"iIn ca"e se3alar a 1on':Pon',
co%o cen!ro fnanciero in!ernacional para la co%pra:ven!a de divisas, sin
nin'2n !ipo de con!rol, Li"eria, para el a"andera%ien!o de "u-ues$
4ndorra, es un ideal para depor!is!as, donde los residen!es es!(n
eAen!os de cual-uier 'rava%en, eso s, se necesi!a una residencia$
#a%"iIn se puede %encionar Mon!serra!, -ue es el !ercer cen!ro
fnanciero del Cari"e$
1)$ELUSION, EVASION Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO:
Es com(n escuc'ar que los t+rminos se5alados en el ttulo que antecede
generan el mismo efecto, menos ingresos recaudados para el fisco Sin embargo
existen muc'as diferencias que ser necesario recordar para saber que esa
afirmacin no es del todo cierta
3uando 'ablamos de Elusin, debemos entender a aquella figura "urdica que
permite al contribuyente tratar de evitar que se realice el 'ec'o imponible, con la
finalidad de no pagar los tributos o abaratar los costos tributarios, procurando para
ello forzar alguna figura "urdica establecida en las leyes 3abe se5alar que eludir es
perfectamente legal
!a elusin se combate Amediante un anlisis econmico de los 'ec'os, el auditor
puede llegar a desentra5ar la verdadera naturaleza de las operaciones
realizadas por los agentes econmicos, desconociendo la celebracin de aquellos
actos, contratos, etc cuya aplicacin resulta forzada En estos casos, el mayor
impuesto determinado por la administracin debe ser pagado
En cuanto al t+rmino Evasin, podemos mencionar que dic'a situacin se
presenta cuando determinados agentes buscan reducir / a como d+ lugar / costos
tributarios, utilizando para ello medios ilcitos y vedados por las leyes, tales como Ael
contrabando, fraude )enga5o*, actividades informales )fabricacin clandestina,
comercializacin clandestina*, etc Es muy difcil medir la magnitud del impacto
negativo en la recaudacin fiscal, pero es altamente probable que se trata de un
problema de cuanta mayor
Existen muc'as posibilidades en el mundo creadas para combatir a la evasin, por ello
es interesante / a manera de informacin / leer una parte del discurso del 0residente
de la Fep(blica de 3'ile que dirigi al 3ongreso de su pas, en donde manifest con
respecto a la evasin que Ase apoya en la existencia de resquicios en la legislacin
tributaria, en limitaciones en las competencias de los organismos fiscalizadores,
en restricciones a su capacidad operativa y en la falta de personal fiscalizador en
n(mero suficienteA
0or (ltimo, cuando se 'abla de 0laneamiento 1ributario, debemos entender por tal a
aquella 'erramienta gerencial utilizada por profesionales ligados a la tributacin,
cuyo ob"etivo primordial es estudiar las vas pertinentes para el a'orro en el pago de
impuestos Se le conoce tambi+n con el t+rmino tax planner, cuya funcin es la de A
asesorar a la gerencia en relacin con posibles a'orros tributarios, consolidar
posiciones tributarias y sugerir controles necesarios para evitar posibles
sanciones y multas ##
8a"o el esquema del planeamiento tributario se utiliza muc'o la evaluacin de carcter
econmico del costo / beneficio, con la finalidad de tomar las me"ores decisiones 3abe
se5alar que tambi+n se le conoce con el t+rmino economa de opcin
!as medidas dictadas por el 6ecreto Supremo 7L -CE/%--#/E= y publicado el pasado
%- de marzo, buscan en su mayora tener el carcter de ser antielusivas, de esta
manera lo que se busca es descubrir las distintas figuras creadas, recomendadas y
utilizadas por las diferentes personas )sean naturales o "urdicas* para pagar menos
tributos al fisco peruano, procurando de este modo revertir dic'a figura y recuperar
ingresos perdidosO
1+$ESTRATEGIAS PARA ACABAR CON LOS PARASOS FISCALES
1$ !as autoridades p(blicas deben de luc'ar por conseguir el levantamiento del secreto
bancario
)$ Gmpulsar la creacin de instrumentos "urdicos internacionales para exigir a estos
territorios que revelen la identidad de los titulares de las cuentas bancarias, su bloqueo,
faciliten informacin sobre los titulares de las sociedades fantasmas, etc
+$ <na cooperacin ms estrec'a entre los estados para suprimir el fraude fiscal y la
competencia fiscal entre ellos
.$ <na armonizacin de los tipos impositivos y de las bases imponibles sobre el capital
9$ Establecimiento de autoridades fiscales de carcter regional y global que represente
los intereses de los ciudadanos
=$ Gncentivar las inversiones extran"eras , fomentando la instalacin de empresas
extran"eras , en un territorio y reduciendo la fiscalidad mediante la firma de tratados
bilaterales de doble imposicin ,en los que concede una reduccin fiscala las
sucursales de las empresas del otro pas que se 'an establecido en su territorio
;$ 2ravar fsicamente los beneficios obtenidos dentro del pas por las sociedades
mercantiles no/residentes, de esta forma las autoridades fiscales exigen que todos los
beneficios obtenidos dentro de un pas por una sociedad mercantil offs'ore sean
sometidos al pago de impuestos antes de ser transferidos al extran"ero
1.$CONSECUENCIAS DE LOS PARAISOS FISCALES
Gntentaremos analizar la presin que estas in"ustas formas de enriquecimiento e"ercen,
fundamentalmente, sobre los pases en desarrollo 0ara encontrar algunos datos
necesarios para el anlisis, nos apoyaremos en ciertos informes elaborados por
entidades p(blicas, entre los que destaca un Gnforme noruego publicado en %--,,
elaborado por una comisin de expertos por encargo del propio gobierno, y cuyo
principal ob"etivo es el de evaluar los efectos da5inos que los parasos fiscales estn
causando en los pases en desarrollo 1ambi+n lo 'aremos en otro ms conocido,
elaborado por el departamento poltico de Bxfam de 2ran breta5a
!as p+rdidas econmicas de los pases en desarrollo relacionadas con actividades
extraterritoriales son incalculables 3omo en otros casos, debido a la opacidad de los
parasos fiscales, no se puede precisar el dinero que fluye 'acia ellos procedente de los
pases pobres o en vas de desarrollo !a valoracin ms optimista estima que el dinero
que sale es el mismo que lo que supone la ayuda que prestan los pases ricos 2lobal
=inancial Gntegrity en un informe emitido recientemente dice que se estima que el
importe que sale es diez veces superior a la ayuda oficial al desarrollo destinado a
pases necesitados
Estas son las tres principales maneras de cmo per"udican los centros extraterritoriales
los intereses de los pases pobres9 competencia fiscal y elusin de impuestos, blanqueo
de dinero e inestabilidad econmica
a$ 0or un lado, la competencia fiscal 'ace que los ciudadanos de los pases en
desarrollo desven sus capitales 'acia los pases extraterritorialesK por otro lado,
esa misma competencia fiscal obliga a los gobiernos a ba"ar las tasas
impositivas sobre sociedades a inversores extran"eros En la actualidad pocos
pases en desarrollo aplican tasas impositivas superiores al %-P !os fondos
que se pierden por agu"eros negros fiscales, y entran en centros financieros
extraterritoriales, se podran utilizar para financiar inversiones bsicas en
sanidad y educacin
"$ El mundo extraterritorial es un paraso seguro para prcticas como la
corrupcin poltica o el trfico de armas, diamantes y drogas !os parasos
facilitan a +lites corruptas de los pases pobres el saqueo de fondos p(blicos, lo
que puede ser la mayor barrera para el desarrollo econmico y social Se 'a
calculado que en 7igeria, durante la dictadura de $bac'a, fueron robados de
los fondos p(blicos EE mil millones de dlares americanos !os pases del norte
presionan a los del sur para que adopten sistemas presupuestarios ms claros
y transparentesK sin embargo, potencian la corrupcin al no tratar con eficacia la
eliminacin de los parasos fiscales
c$ El sistema extraterritorial contribuye a la creciente incidencia de crisis
econmicas que 'an destruido el sistema de subsistencia de pases peque5os
!os parasos fiscales se 'an convertido en imprescindibles para el
funcionamiento de los mercados financieros 1anto antes como a'ora, la
inestabilidad de divisas y las subidas y ba"adas de los movimientos de capitales
en todo el mundo se 'an convertido en rasgos caractersticos del sistema
financiero mundial !as crisis que asolaron el oriente asitico fue, por lo menos
en parte, el resultado de la volatilidad de los mercados $rrastrada por la crisis
asitica, la economa de Gndonesia sufri una grave contraccin, y el n(mero
de personas que viven a'ora ba"o el umbral de pobreza se multiplic por dos,
alcanzando los C- millones En 1ailandia, a5os atrs, el presupuesto de
sanidad se recort casi en un tercio 1anto en un caso como en el otro la deuda
p(blica contrada no les permite a'ora levantar cabeza
Q0uede ser que alg(n da, tal vez no muy le"ano, los pases del sur de la <E se vean
abocados a situaciones seme"antes a las de estos otros pases en vas de desarrolloR,
Qes posible que la creciente deuda p(blica de estos pases ribere5os llegue a
estrangular sus economas 'asta el punto de no poder cancelarla nuncaR !os parasos
fiscales, y aquellos que los alimentan, "uegan un papel primordial en este proceso de
empobrecimiento paulatino al que estn siendo sometidos pases como el nuestro
19$CONCLUSIONES
No existe un concepto absoluto de paraso fiscal. No obstante, podemos
definirlo como un territorio ue posee un sistema fiscal ue ofrece una escasa o
nula tributaci!n, principalmente en relaci!n con los impuestos directos y ue
facilita la elusi!n fiscal de contribuyentes pertenecientes a otras "urisdicciones.
M#s ue definir, es me"or caracteri$ar. %as principales caractersticas de los
parasos fiscales son las si&uientes'
a( )on sistemas fiscales caracteri$ados por una ba"a o nula
fiscalidad directa.
b( *oseen le&islaci!n mercantil y financiera flexible.
c( +frecen una amplia protecci!n del secreto bancario y
comercial.
d( ,ay una ausencia de controles de cambio.
e( *oseen una escasa o nula red de con-enios internacionales
en materia fiscal.
f( *oseen al&unas caractersticas extrafiscales tales como
estabilidad poltica, econ!mica y social.
%os contribuyentes utili$an los parasos fiscales para escapar de la obli&aci!n
personal de contribuir en sistemas de alta tributaci!n. )u utili$aci!n podr# ser
le&tima o ile&tima. %a .istoria de los parasos fiscales es reciente pero, en
ra$!n de su dinamismo, su concepci!n inicial .a e-olucionado.
%a elusi!n fiscal internacional consiste en e-itar la aplicaci!n de una o -arias
normas por medio de actos indirectos diri&idos a impedir la reali$aci!n del
.ec.o &enerador de la obli&aci!n tributaria en un determinado sistema fiscal
menos fa-orable para el contribuyente en relaci!n con los ob"eti-os
patrimoniales de su acti-idad. /no de los principales escenarios de la elusi!n
fiscal internacional son los parasos fiscales.
%a deslocali$aci!n de la residencia fiscal es uno de los usos m#s frecuentes de
utili$aci!n de parasos fiscales. +curre cuando un contribuyente considerado
residente fiscal de un determinado territorio y por ende, ba"o un r0&imen de
obli&aci!n personal, cambia su residencia a efectos fiscales a otro territorio, en
este caso un paraso fiscal, con el fin de modificar su r0&imen fiscal al de
obli&aci!n real en su territorio de ori&en y de obli&aci!n personal en el paraso
fiscal 1o al&2n territorio de menor tributaci!n(.
%as estructuras "urdicas m#s utili$adas por las empresas en la utili$aci!n de los
parasos fiscales son las sociedades base 1sociedades constituidas en parasos
fiscales cuyo ob"eti-o principal es el diferimiento de la obli&aci!n tributaria( y
las sociedades instrumentales 1sociedades ue buscan eludir los impuestos en el
pas en el ue las rentas se obtienen mediante la utili$aci!n directa o indirecta de
los parasos fiscales y de los con-enios internacionales de doble imposici!n(.
El sistema de lista cerrada utili$ado para identificar los territorios
considerados como parasos fiscales no brinda se&uridad "urdica en relaci!n con
las medidas anti3paraso. 4ebe modificarse dic.o sistema por medio de la
implantaci!n de criterios ob"eti-os ue determinen si un territorio es o no un
paraso fiscal. 4e esta forma .abr# certe$a en cuanto al alcance, tanto material
como temporal, de una determinada medida y as no depender de una norma
re&lamentaria.
En la aplicaci!n de las medidas anti3paraso deben respetarse las actuaciones y
operaciones le&timas reali$adas sin #nimo elusi-o ni e-asi-o. 4e tal forma debe
otor&#rsele la posibilidad al contribuyente de probar ue las operaciones ue
reali$a son le&timas y reales. 4eberan fi"arse excepciones ya ue es diferente
tener una empresa -irtual y otra real en el paraso fiscal.
Es importante el papel ue est#n e"erciendo, tanto el &obierno de los Estados
/nidos, como la +54E, estableciendo controles m#s estrictos sobre operaciones
en las ue participen parasos fiscales para lo&rar la flexibilidad del secreto
bancario y su confidencialidad.
Es tan importante el problema concerniente a los parasos fiscales como los
re&menes fiscales preferenciales, los cuales &eneran una competencia desleal en
la captaci!n de in-ersiones.
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