Impuesto General a las Ventas
Curso Complementario de Administracin Aduanera y Tributaria
Expositores:
Corina Garrido Snchez Carlos Postigo Pinto
CONTENIDO
1.
mbito de aplicacin. 1.1. La imposicin al consumo Marco terico. 1.2. La imposicin al consumo en el Per. 1.3. El mbito de aplicacin del impuesto. Nacimiento de la obligacin tributaria.
2.
1.- mbito de Aplicacin.
1.1. Marco Terico de la Imposicin al Consumo
MAPA CONCEPTUAL
Impuesto General a las Ventas
Venta muebles Prest. Servicios Utiliz. Servicios Cont. Construccin 1 vta. Inmueble Importacin
mbito de aplicacin Base Imponible
Personas naturales Sociedad conyugal Sucesin indivisa Personas jurdicas
Tasa 19%
(-)
Exportacin
Debito fiscal
Credito fiscal
(=)
5
Impuesto a pagar; o Saldo a favor mes siguiente
1.- Imposicin al Consumo: Marco Terico
La capacidad contributiva de una persona se puede manifestar a travs de cualquiera de los siguientes hechos econmicos:
Ganancia Obtenida
Consumo Realizado
Riqueza Poseda
Cada una de estas expresiones constituye el sustento de los distintos tributos existentes.
6
Imposicin al Consumo: Marco Terico
A travs del desarrollo de la tcnica legislativa se han desarrollado los siguientes sistemas de imposicin:
Imposicin A la Riqueza
Imposicin Al Consumo
Riqueza adquirida
Ejemplo: Impuesto a la Renta
Riqueza Poseda
Ejemplo: Impuesto Predial
Imposicin por afectacin de Transferencias
Ejemplo: Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. 7
7
Imposicin al Consumo
Sistema o conjunto de Tcnicas que gravan el:
Consumo En: Algunas o todas las etapas del proceso productivo o de comercializacin
8
De: Bienes y/o Servicios
Formas de Imposicin al consumo
Modalidades de Imposicin al Consumo
Directa
Impuestos Generales al Consumo Ej.: IGV
Indirecta
Impuestos Especficos al Consumo Ej.: Ad Valorem, ISC
9
Formas de Imposicin al consumo
Ciclo de Comercializacin
INDIRECTA
Productor Importador
1 Etapa (inicial)
Comerciante Mayorista
2 Etapa (intermedia)
Comerciante Minorista
3 Etapa (final)
Consumidor Final
10
Formas de Imposicin al consumo
Clasificacin por cantidad de operaciones afectas al Impuesto
INDIRECTA
Impuestos Monofsicos Formas Impuesto Plurifsicos
Grava una sola transferencia u operacin del ciclo de comercializacin:
Fabricante o industrial; o, Mayorista; o, Minorista
Grava dos o ms operaciones o transferencias del ciclo de comercializacin. A su vez pueden clasificarse en:
Acumulativos No Acumulativos
11
Formas de Imposicin al consumo
Clasificacin de los Impuestos Plurifsicos
INDIRECTA
Impuesto Plurifsico Acumulativo
Formas
Impuesto Plurifsico en Cascada
Impuesto Plurifsico No Acumulativo
Impuesto al Valor Agregado
12
Tasa o alcuota
Tasa: (o alcuota): Elemento esencial del tributo.
Consideraciones:
Regula la carga tributaria. Debe ser fijada por Ley o delegacin en el Ejecutivo. Se debe tener en cuenta criterios de imposicin razonables, y no slo necesidades de recaudacin. Si es moderada, se reduce la necesidad de utilizar exoneraciones.
13
Tipos de Tasas
TASAS
%
Distintas tasas
Tasa Cero
Tasa nica
14
1.2. La imposicin al consumo en el Per
15
2.- La Imposicin al Consumo en el Per
En el Per Impuesto General a las Ventas Impuesto Selectivo al Consumo
Grava
todas transferencias.
las
Grava ciertas transferencias.
Grava
Grava todas las etapas. Alcuota comn.
una sla etapa (productor o importador).
distintas.
16
Forma de clculo y alcuotas
El Impuesto General a las Ventas
Recuerda Las caractersticas del Impuesto General a las Ventas Son:
Impuesto indirecto de tipo valor agregado. Es un impuesto real. Aplica una sola tasa.
Plurifsico.
Mtodo de sustraccin. Base financiera. (con deducciones financieras amplias)
Impuesto contra impuesto.
17
1.3. mbito de aplicacin del IGV
18
3.- mbito de aplicacin del Impuesto
Venta en el pas de bienes muebles Prestacin de servicios en el pas Utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados Contratos de Construccin La primera venta de inmuebles por el constructor
Importacin de bienes
Art. 1 Ley del IGV y Art. 2 Num. 1 y 2 del Reglamento.
19
Venta en el pas de Bienes Muebles
Definicin: VENTA
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Art. 3 Inc. a) Ley del IGV.
20
Venta en el pas de Bienes Muebles
Transmisin de Propiedad
La venta es todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad: venta, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduza al mismo fin.
Art. 2 Num. 3. Inc. a) Reglamento.
21
Venta en el pas de Bienes Muebles
Bienes Corporales
Naves y Aeronaves
Definicin: BIENES MUEBLES
Art. 3 Inc. b) Ley del IGV
Derechos por los mismos
22
Venta en el pas de Bienes Muebles: Retiro de Bienes
Venta = Retiro de bienes?
2. Es Venta, el retiro de bienes efectado por el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma... Existen excepciones al Retiro de Bienes
Art. 3 Inc. a) Num. 2. Ley del IGV
23
El Retiro de bienes muebles
No sern retiros de bienes, entre otros: El retiro de Materia prima por la empresa. La entrega de bienes para fabricar otros bienes. El retiro de bienes por la construccin. Desaparacin, destruccin o prdida de bienes.
Mermas y desmedros acreditados.
Bienes entregados a trabajadores (condicin de trabajo). Bonificaciones a clientes.
Inc. a) Num. 2 Art. 3 Ley del IGV
24
Venta en el pas de Bienes muebles:Habitualidad
HABITUALIDAD
Tratandose de personas naturales, jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, sociedades conyugales, sucesiones indivisas que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del IGV cuando realicen de manera habitual las operaciones
Art. 9 Numeral 2 Literal ii) Ley del IGV.
25
Venta en el pas de Bienes Muebles: Habitualidad
Calificacin de HABITUALIDAD
Se considera la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad. Venta Objetivo: Uso, consumo, venta o reventa. Servicio Si son onerosos y similares con los de carcter comercial Importacin No se requiere habitualidad Constructor Venta de 2 inmuebles en un perodo de 12 meses: gravado a partir de 2da. Transferencia
Si: 1 Contrato Varios Inmuebles: Menor Valor = Primera Venta Excepcin: Los inmuebles edificados para su enajenacin estarn siempre gravados
Art. 4 Num. 1. Reglamento del IGV.
26
Servicios gravados con IGV
En general, servicio es la prestacin realizada a favor de otra persona, por la cual se percibe una retribucin.
Prestacin de
Prestacin
servicios en el pas de un sujeto domiciliado. Entrega gratuita de activos fijos entre empresas vinculadas.
Servicios
Utilizacin
Utilizacin de servicios en el
pas prestado por un sujeto no domiciliado. Adquisicin de bienes intangibles provenientes del exterior.
27
Art. 1 Inc. b) Ley del IGV y Art. 2 Num. 1. Inc. b) Reglamento.
Prestacin de servicios en el Pas.
Cuando el sujeto prestador del servicio es domiciliado. El consumo o empleo se realiza en el territorio nacional. No importa el lugar de celebracin del contrato o el lugar de pago.
Cundo est gravada la prestacin de servicios?
Prestador Usuario
Consumo o empleo del servicio
Sujeto domiciliado
En el pas
Gravado
Sujeto Domiciliado
Sujeto NO domiciliado
En el Pas Gravado
28
Art. 3 Num. 1. Inc. c) Ley del IGV.
Utilizacin de servicios en el Pas.
Cuando el sujeto prestador es un no domiciliado.
El consumo o empleo se efecta en el pas.
Cundo est gravada la utilizacin de servicios?
Prestador Usuario
Consumo o empleo del servicio
Sujeto NO Domiciliado
Sujeto domiciliado o no domiciliado
Utilizado en el pas (Gravado con el IGV)
Art. 3 Num. 1. Inc. c) Ley del IGV.
29
Adquisicin de bienes intangibles en el exterior. Las importaciones de bienes intangibles sern gravadas con el mismo tratamiento que la utilizacin de servicios en el pas.
Usuario
Tratamiento
Adquisicin de bienes intangibles del exterior
Utilizacin de servicios en el pas.
Art. 2 Num. 1. Inc. e) Reglamento.
30
Contratos de construccin
Se encuentran gravados los Contratos de Construccin
EJECUTADOS EN
Territorio Nacional
Cualquiera sea: -Denominacin. -Sujetos. -Lugar de pago. -Lugar celebracin. Art. 1 Inc. c) Ley del IGV y Art. 2 Num. 1. Inc. c) Reglamento.
31
Primera Venta de inmuebles realizada por el constructor
Se encuentra gravada la
Constructor
1era
VENTA
- Actividades CIIU. - Persona habitual en la venta de inmuebles construidos por o para ella.
UBICADOS EN
Territorio Nacional
Art. 1 Inc. d) Ley del IGV y Art. 2 Nm. 1. Inc. d) Reglamento
32
La Importacin de Bienes.
Art. 1 Inciso e) TUO Ley IGV Art. 2 num. 1, inc. e) del Rgto. del IGV
Cualquiera sea el sujeto que la realice.
33
2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria
34
2.- Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Cuando nace la obligacin Tributaria ?
En la venta de bienes ............................ Retiro de bienes.....................................
Prestacin de servicios ........................
Utilizacin de servicios ......................... Suministros de agua, luz y telfono.... Contratos de construccin ................... En la primera venta de inmuebles......... En la importacin de bienes..................
Art. 4 Ley IGV y Art. 3 del Reglamento.
35
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
OPERACIN GRAVADA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
REGLAMENTO DE LA LIGV
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Venta de bienes muebles
Fecha en que se Cuando deba ser emita el CdP emitido o se emita el CdP (lo que ocurra primero) Fecha de Fecha en que el entrega del bien. bien queda a disposicin del adquirente.
Momento de entrega del bien. Momento en que se efecte el pago
Art. 4 Ley IGV y Art. 3 del Reglamento.
36
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Venta de bienes muebles
Pagos anticipados a la entrega del bien
En la fecha de pago y por el monto percibido
37
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Venta de naves y aeronaves
En la fecha de suscripcin del contrato
38
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Venta de bienes en consignacin
1
No hay transferencia de propiedad
Entrega de bienes al
PROPIETARIO
(Consignador)
2
CONSIGNATARIO Vende los bienes recibidos a un tercero (comprador)
En esta oportunidad se realiza efectivamente la venta por el consignador para todo efecto tributario
Si hay transferencia de propiedad
3
39
39
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Comisionistas
Transferencia de propiedad
COMITENTE
COMPRADOR
COMISIONISTA (intermediario)
40
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
OPERACIN GRAVADA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
REGLAMENTO DE LA LIGV
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Retiro de bienes
Fecha del retiro
La del documento que acredite la salida o consumo del bien.
Fecha en que se Cuando deba ser emita el CdP emitido o se emita el CdP. (lo que ocurra primero)
Fecha del retiro.
Art. 4 Ley IGV y Art. 3 del Reglamento.
41
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
OPERACIN GRAVADA NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN REGLAMENTO DE LA LIGV REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Momento de la culminacin del servicio.
Prestacin de servicios
Fecha en que Cuando deba ser se emita el CdP emitido o se emita el CdP (lo que ocurra primero)
Percepcin de la retribucin, parcial o total.
Vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago.
Fecha en la que se perciba la retribucin.
La de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito. (lo que ocurra primero) 42
42
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Suministros de energa elctrica, agua potable, telfono
Fecha de percepcin del ingreso
Fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio
43
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
OPERACIN GRAVADA NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN REGLAMENTO DE LA LIGV REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Utilizacin de servicios
Fecha de anotacin de CdP en registro de compras. Fecha del pago de la retribucin al sujeto no domiciliado. La de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito (lo que ocurra primero)
44
Art. 4 Ley IGV y Art. 3 del Reglamento.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
OPERACIN GRAVADA NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN REGLAMENTO DE LA LIGV REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Contratos de construccin
Fecha en que se emita el CdP
Cuando deba ser emitido o se emita CdP (lo que ocurra primero)
Fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido
Fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas.
La de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito (lo que ocurra primero)
45
45
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
OPERACIN GRAVADA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
REGLAMENTO DE LA LIGV
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
1 venta de inmuebles
Fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
La de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito. (lo que ocurra primero)
46
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
OPERACIN GRAVADA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
REGLAMENTO DE LA LIGV
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Importacin de bienes
Fecha en la que se solicita despacho a consumo.
47
47
3.
Exoneraciones. - Inafectaciones y exoneraciones - Las exoneraciones en nuestra legislacin del IGV
Sujetos. - Habitualidad. - Responsables solidarios.
4.
48
3. Exoneraciones
49
Inafectaciones y exoneraciones
Inafectacin
Inafectacin Natural. Inafectacin Legal.
mbito de aplicacin del impuesto
Exoneracin
Objetivas o reales. Subjetivas o personales.
Art. 2 y Art. 5 de la Ley IGV.
50
Ingresos que no constituyen ventas ni servicios afectos al IGV INAFECTOS.
Operaciones expresamente contempladas en la Ley, artculo 2 Ley IGV. Multas. Indemnizaciones. Dividendos. Participaciones en las utilidades. Las cotizaciones mensuales percibidas por las asociaciones sin fines de lucro. Las cuotas de mantenimiento de juntas de propietarios (Directiva Nro. 004-95/SUNAT).
Art. 2 Ley IGV
51
Artculo 2 Ley IGV
a) Arrendamiento y dems formas de cesin en uso de [Link] e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de 1 o de 2 categoras gravadas con el IR. b) La transferencia de bs. usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones. c) Transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas.
52
Artculo 2 Ley IGV
e) La importacin de determinados bienes. f) Algunas operaciones del BCR. g) Caso de Instituciones Educativas Pblicas o Particulares. h) Pasajes internacionales Iglesia Catlica. i) Regalas Ley 2622. j) AFPs Ley 25897. k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico excepto empresas. (Otras entidades)
53
Artculo 2 Ley IGV
l) Intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del BCR y por Bonos "Capitalizacin BCR. ll) Juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. m)La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bs obtenidos por la ejecucin de cts de colaboracin empresarial.
54
Artculo 2 Ley IGV
n) Asignacin de recursos, bs., servicios y cts de construccin que efecten las partes contratantes de soc. de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de cts de colabor. Empresar. que no lleven contabilidad independiente. o) Atribucin, que realice el operador de cts de colabor. Empresar. que no lleven contabil. independiente, de los bs comunes tangibles e intangibles, servicios y cts de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del ct, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante.
55
Artculo 2 Ley IGV
p) Venta o importacin de medicinas para tratamiento de enfermedades oncolgicas del VIH/SIDA y de la Diabetes. q) Servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior. r) Algunos servicios de crdito.
56
Las exoneraciones en nuestra legislacin del IGV.
Los contribuyentes cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente operaciones exoneradas (Apndices) u operaciones inafectas.
57
Las operaciones contenidas en los APENDICES I y II de la Ley.
EXONERADOS DEL
IGV
Art. 5 Ley IGV
Las exoneraciones en nuestra legislacin del IGV.
Los contribuyentes que vendan bs. que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.
58
Las operaciones contenidas en los APENDICES I y II de la Ley.
EXONERADOS DEL
IGV
Art. 5 Ley IGV
Las exoneraciones en nuestra legislacin del IGV.
Los APENDICES I y II de la Ley; pueden ser modificados mediante DECRETO SUPREMO.
IMPORTANTE
Slo podrn RENUNCIAR A LA EXONERACION los sujetos que realicen las operaciones del APENDICE I.
Art. 5, 6, 7 y 8 Ley IGV
59
Operaciones exoneradas del IGV Apndice I Bienes.
Art. 5 del TUO del IGV : Se encuentran exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los apndices I y II.
a) Venta en el pas o importacin de bienes
Apndice I: b) Primera venta de inmuebles (no supere 35 UIT y est destinado a vivienda). Importacin de bs culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin - Certificacin INC. Importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior. 60
Servicios exonerados del IGV Apndice II
a) Servicios de transporte pblico de pasajeros dentro del pas.
b) Servicios de transporte de carga desde el pas hacia el exterior.
Apndice II:
c) Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, Conciertos y otros calificados por Comisin. d) Servicios de expendio de comida (comedores populares y de universidades pblicas)
Y otras del Apndice II y normas especiales.
61
4. Sujetos del Impuesto
62
4.- Sujetos del Impuesto.
Personas Naturales
Personas Juridicas Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras
Sociedades Conyugales
Sucesiones Indivisas
Sociedades Irregulares
Fondos Mutuos de Inversin en Valores Fondos de Inversin
63
Art. 9 Ley IGV
Sujetos del impuesto en la medida que:
1. Efecten ventas en el pas de bienes afectos
2. Presten en el pas servicios afectos
3. Utilicen en el pas servicios de no domiciliados
4. Ejecuten contratos de construccin afectos 5. Efecten ventas afectas de bienes inmuebles 6. Importen bienes afectos Art. 9 Ley IGV
64
Sujetos del impuesto- Habitualidad:
Personas Naturales
Personas Jurdicas
Sern sujetos, cuando:
Importen bienes afectos; o
Entidades derecho Pblico o Privado
Sociedades Conyugales Sucesiones Indivisas
Art. 9 numeral 2 Ley IGV
No realicen actividad habitual
Sean habituales.
SUNAT calificar la habitualidad en base a la naturaleza, caracter., monto frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones.
65
Sujetos del impuesto - Habitualidad Calificacin
OPERACIONES DE VENTA
Se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto:
Su uso Su consumo Venta o Reventa
Art. 4 num. 1 Reglamento IGV
Frecuencia y/o
Monto
66
Sujetos del impuesto - Habitualidad Calificacin
SERVICIOS
Siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
IMPORTACIN
No se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
Art. 4 num. 1 Reglamento IGV
67
Sujetos del impuesto - Habitualidad Calificacin
Transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
No se requiere habitualidad para ser sujeto del impuesto.
Art. 4 num. 1 Reglamento IGV
68
Sujetos del impuesto - Habitualidad Calificacin
VENTA DE BIENES INMUEBLES
Se presume habitualidad cuando
El enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de 12 meses.
Debindose aplicar a partir de la 2 transferencia
Siempre est gravada la transferencia de inmuebles mandados a edificar o edificados, total o parcialmente para su enajenac.
Art. 4 num. 1 Reglamento IGV
69
5. Impuesto Bruto
70
CONTENIDO
5. Impuesto Bruto. 5.1. Base Imponible. 5.2. Tasa.
71
Determinacin del Impuesto
IMPUESTO BRUTO
BASE IMPONIBLE
TASA DEL IMPUESTO
CRDITO FISCAL
IMPUESTO PAGADO EN LAS COMPRAS
IMPUESTO A PAGAR
IMPUESTO BRUTO
CREDITO FISCAL
72
Art. 11 y 12 Ley IGV
Base Imponible en la Legislacin Peruana
En la venta de bienes En la prestacin o utilizacin de servicios. En los contratos de construccin. En la primera venta de inmuebles. En las importaciones
Valor de venta Total de la retribucin El valor de la construccin El ingreso percibido (con exclusin del valor terreno) Valor en Aduana + Ad Valorem + I.S.C.
73
Art. 13 Ley IGV
Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien Inmuble
La suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, del servicio o quien encarga la construccin Suma est integrada Valor total consignado en el Comprobante de pago (incluyendo los cargos)
Gastos realizados por cuenta del comprador o usuario forman parte de la BI cuando consten en el respectivo C/P emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio 74 Art. 14 Ley IGV, primer prrafo.
Principio de accesoriedad en las ventas
Operacin gravada exonerada
Operacin gravada
Operacin inafecta gravada
Operacin inafecta
Art. 14 Ley IGV, segundo prrafo.
75
Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien Inmuble
Operaciones realizadas por empresas aseguradoras Con reaseguradoras
Base Imponible
Valor de la prima correspondiente.
Art. 14 Ley IGV, tercer prrafo.
76
Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien Inmuble
Impuesto Selectivo al Consumo
Base Imponible
Otros tributos
Que afecten la produccin, venta o prestacin de servicios. Ojo: En el servicio de alojamiento y expendio de Comidas y bebidas. No forman parte de BI el RECARGO AL CONSUMO - - D.L. 25988 Art. 14 cuarto prrafo Ley IGV.
77
Base imponible en otros casos.
Retiro de bienes
Segn operaciones Onerosas con terceros, en defecto
Valor de mercado
Art. 15 Ley IGV.
78
Base imponible en otros casos.
Mutuo de bienes consumibles
Transferencia de propiedad
Harina de trigo
BI = Valor de mercado
MUTUANTE
MUTUATARIO
Harina de trigo
Transferencia de propiedad
BI = Valor de mercado
79
Art. 15 Ley IGV.
Base imponible en otros casos.
Permuta de bienes muebles e inmuebles
BI = Valor de mercado (*) Transferencia de bien mueble o inmueble
Vendedor
Vendedor
A
Transferencia de bien mueble o inmueble BI = Valor de mercado (*)
Art. 5 num. 4 Reglamento.
(*) A falta de valor de mercado, antecedentes que obren en poder de SUNAT
80
Base imponible en otros casos.
Permuta de servicios y contratos de construccin
BI = Valor de mercado (*) Servicios o contratos de construccin
Sujeto
Sujeto
A
Servicios o contratos de construccin BI = Valor de mercado (*)
Art. 5 num. 4 Reglamento.
(*) A falta de valor de mercado, antecedentes que obren en poder de SUNAT
81
Base imponible en otros casos.
Otros casos de Permuta
BI = Valor de venta de los bienes transferidos o valor de construccin, salvo que el valor de ss sea mayor (*)
Servicios
Sujeto
Sujeto
A
Bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin BI = Valor de mercado
Art. 5 num. 4 Reglamento.
(*) A falta de valor de mercado, antecedentes que obren en poder de SUNAT
82
Base imponible en otros casos.
Otros casos de Permuta
BI = Valor de venta de los bienes transferidos, salvo que el valor de construccin sea mayor (*)
Contratos de construccin
Sujeto
Sujeto
A
Bienes muebles o inmuebles
BI = Valor de mercado
Art. 5 num. 4 Reglamento.
(*) A falta de valor de mercado, antecedentes que obren en poder de SUNAT
83
Base imponible en otros casos.
Primera venta de inmuebles
Base Imponible 1 venta inm. realizada x constructor
VALOR DEL TERRENO representa el 50% del valor de la transferencia del inmueble
Se excluir del monto de la transferencia El VALOR DEL TERRENO
Art. 5 num. 9 Reglamento.
84
Dbito Fiscal
No forman parte de la Base Imponible del IGV.
Los descuentos que se concedan. Sean prcticas usuales en el mercado. Se otorguen con carcter general. No constituyan retiro de bienes. Consten en el CDP o Nota de Crdito.
La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el pago total o parcial del precio.
Art. 14 ltimo prrafo Ley IGV y Art. 5 num.13 del Reglamento.
85
Impuesto que grava retiro no es gasto ni costo
El impuesto no podr ser considerado como costo o gasto por la empresa que efecta el retiro de bienes.
SUNAT
Contablemente es gasto pero ser reparable
Art. 16 Ley IGV
86
Deducciones del Impuesto Bruto. Los descuentos otorgados con
Deducciones del Impuesto Bruto
posterioridad a la emisin de los cdp que los origina. El impuesto Bruto proporcional al valor de venta o retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial (*). El exceso de Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el cdp.
Las deducciones debern estar respaldadas en Notas de Crdito. (*) La anulacin de las ventas o servicios esta condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda.
Art. 26 Ley IGV
87
5.2 La Tasa o Alcuota del IGV:
Se tiene una tasa conjunta de 19%:
IGV : 17% (Desde el 01-08-2003) IPM : 2% Esta tasa es aplicable a cualquier operacin gravada con el impuesto.
Art. 17 Ley IGV
88
[Link] fiscal
89
Crdito fiscal
ARTICULO 18o.- REQUISITOS SUSTANCIALES
ARTICULO 19o.- REQUISITOS FORMALES
ARTICULO 20o.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CREDITO FISCAL ARTICULO 21o.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERV. DE ENERGIA, AGUA, TELEF. ARTICULO 22o.- VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO ARTICULO 23o.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS ARTICULO 24o.-REORGANIZACIN, TRASPASO Y LIQUIDACION DE EMPRESAS ARTICULO 25o.- CREDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO ARTICULO 27o.- DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL ARTICULO 69o.- EL CREDITO FISCAL NO ES GASTO NI COSTO
90
Crdito Fiscal del IGV
Requisitos Sustanciales
INCISO a)
INCISO b)
INCISO a)
Requisitos Formales
INCISO b)
INCISO c)
Art. 18 y Art. 19 Ley IGV
91
Crdito Fiscal del IGV
INCISO a)
Requisitos Sustanciales
SIN MODIFICACIN
Compras aceptadas como costo o gasto para el Impuesto a la Renta.
INCISO b) Las compras deben ser destinadas a operaciones gravadas con IGV.
Art. 18 Ley IGV
92
Crdito Fiscal del IGV
INCISO a)
- IGV consignado por separado en el CDP
- CDP, de acuerdo a las normas sustentan el Crdito Fiscal
Requisitos Formales
INCISO b)
INCISO c)
Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214
93
FACTURA
Crdito fiscal
94
Documentos que deben respaldar Crdito Fiscal del IGV.
Comprobantes de pago, emitidos segn [Link] Copia autenticada DUA, Liquidacin de cobranza u otros
el
Comprobante del servicio y Formulario de pago del IGV No domiciliado
Notas de Crdito y Notas de Dbito
Recibos por Servicios Pblicos.
Art. 19 Ley IGV y Num. 2 Art. 6 Reglamento.
95
Crdito Fiscal del IGV
INCISO a)
INCISO b) Que los CDP consignen nombre y nmero de RUC del emisor, y no permitan confusin al... Contrastar con la informacin de los medios de acceso pblico de la Sunat (Internet) y de acuerdo a estos medios el ......
Requisitos Formales
Emisor de los CDP haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
INCISO c)
Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214
96
Crdito Fiscal del IGV
INCISO b)
Los CDP consignen nombre y nmero de RUC del emisor, y.....
Requisitos Formales
Informacin mnima de los CDP 1. Identificacin emisor / adquiriente 2. Identificacin del CDP 3. Descripcin y cantidad....bien o servicio 4. Monto de la operacin Excepcionalmente se podr deducir CF, aun si la informacin es errnea, si se acredita objetiva y fehaciente.
97
LEY N 29215 Art.1 adiciona al inciso b) del Art. 19 TUO-IGV
Informacin mnima que deben contener los CDP, segn el artculo 1 LEY N 29215 Identificacin del Emisor y adquiriente (nombre, razn social, N Ruc)
Identificacin del CDP (numeracin, serie y fecha emisin)
Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin.
Art. 19 inc.b / Ley N 29215
Monto de la operacin.(Precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin)
98
Qu
pasa si la informacin consignan en forma errnea?
se
Respuesta: El crdito fiscal se podr deducir, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente la operacin.
99
Qu
pasa si la informacin consignan en forma errnea?
ACREDITACIN Tales como:
Gua de Remisin Contratos Proformas rdenes de Pago Medios de Pago
se
10 0
Crdito Fiscal del IGV
INCISO b)
Contrastar los CDP con medios de acceso pblico de Sunat (Internet) para verificar,......
Requisitos Formales
Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214
10 1
Crdito Fiscal del IGV
INCISO a)
INCISO b)
Requisitos Formales
INCISO c)
-Los CDP del inciso a) o formulario del pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliado: -Hayan sido anotados en cualquier momento, en el Registro de Compras. -El Registro de Compras deber estar legalizado antes de su uso. -El Registro de Compras debe reunir los requisitos previstos en el reglamento.
-
Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214
10 2
Crdito Fiscal del IGV
INCISO c) -Hayan sido anotados en cualquier momento, en el Registro de Compras.
Requisitos
Formales
Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal: -Los CDP debern ser anotados en las hojas del Registro de Compras: En el mes de su emisin En el mes del pago del Impuesto o, En el que corresponda a los 12 meses siguientes -Ejerce el periodo de la hoja que anot el CDP -No aplica el 2do. Prrafo inc.c) del art. 19.
10 3
LEY N 29215 Art.2 adiciona al inciso a) del Art. 19 TUO IGV -
OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIN
ANTES
REGLA GENERAL En el mes en que la operacin se realiza.
EXCEPCIN
Atraso por parte del vendedor Plazo: 4 meses
104
OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIN
AHORA Los comprobantes de pago u otros documentos deben ser anotados en el Registro de Compras: En cualquier momento
LIGV modificada por la Ley N 29214.
Base Legal: Primer prrafo del inciso c) Art. 19
105
OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIN
Los comprobantes de pago u otros documentos deben ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan:
Al mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso; o
En el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes.
106
OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIN
El crdito fiscal debe ejercerse en el periodo al que corresponda la hoja en que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado Base Legal: Artculo 2 de la Ley N 29215.
107
COMPROBANTE DE PAGO ANOTADO DENTRO DEL PLAZO DE 12 MESES
Factura emitida en mayo 2011
Se anota en el RC en octubre de 2011
IMPORTANTE Observar la oportunidad de legalizacin del RC Dentro del plazo de Anotacin previsto en El Art. 2 Ley 29215
108
Ejerce el CF en Octubre de 2011
Crdito Fiscal del IGV
2do Prrafo: El incumplimiento o cumplimiento parcial, tardo de los deberes formales del Registro de Compras : -No implica prdida del crdito fiscal..... -El cual se ejercer en el perodo de adquisicin. -Sin perjuicio de infracciones tributarias. - Omisin o monto equivocado del C. Fiscal en el CDP: -Subsanacin segn reglamento. -Crdito fiscal solo podr aplicarse a partir del mes de la subsanacin.
Requisitos Formales
INCISO C)
Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214
10 9
INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO PARCIAL TARDIO O DEFECTUOSO
Parcial
En la oportunidad que corresponde pero omitiendo alguna o varias formalidades.
CUMPLIMIENTO
Tardo
Cumplimiento adecuado y completo, pero en forma extempornea.
Requisitos exigidos segn Reglamento/ Anotacin
Defectuoso
Cumplimiento completo y oportuno, pero en forma indebida o errnea.
11 0
Crdito Fiscal del IGV
CDP emitidos por sujetos No Domic.: No inciso a).CDP con IGV separado No inciso b). CDP consigne RUC/ Nombre
Requisitos Formales
INCISO C)
CDP sin requisitos legales y reglament.:
No pierde derecho al Crdito Fiscal, si el Pago total de la Operacin e [Link] se realiza por Medios de pago con los requisitos del reglamento.
Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214
11 1
Crdito Fiscal del IGV
SUNAT podr establecer mecanismos de verificacin para validar el Crdito Fiscal. La utilizacin en el pas, de servicios prestados por No domiciliados, el CF se sustenta con el dcto. del pago del impto.
Requisitos Formales
INCISO C)
La Sociedades de Hecho, consorcios, etc...el Operador atribuye a cada parte contratante los gastos e impuesto.
Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214
11 2
Crdito Fiscal del IGV.
CDP que consignen datos falsos (descripcin, cantidad y valor de venta)
No dar derecho a credito fiscal
Comprobantes no fidedignos, definidos por el reglamento (excepciones)
Otras disposiciones Art.3 Ley 29215
11 3
DATOS FALSOS
No dar derecho a crdito fiscal
El CP o Nota de Debito que consigne Datos falsos en lo referente a:
Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato de objeto de la operacin. Valor de venta.
Base Legal: Artculo 3 Ley N 29215
114
Comparacin de las Leyes
Ley 29214
NO SE PRONUNCIA (Solo menciona de CDP, que incumplan los requisitos legales y reglamentarios.......)
Ley 29215
No dar derecho a crdito fiscal el CDP o nota de dbito que consigne DATOS FALSOS en lo referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, as como los comprobantes de pago NO FIDEDIGNOS definidos como tales en el reglamento
115
TIPOS DE COMPROBANTE
Antes 23-04-2008 Ley 29214 Ley 29215
Comprobante
No Fidedigno Falso Incumpla Requisitos
Comprobante
Incumpla Requisitos
Comprobante
No Fidedigno Consigne datos falsos Incumpla Requisitos
Reglam. CDP
Inc. b) art. 19 modif.
Inc. b) art. 19 modif.+ art 1
116
Comparacin de las Leyes
Ley 29214
Ley 29215
Tratndose de CDP.. o documentos NO FIDEDIGNOS o que INCUMPLAN con los requisitos legales y reglamentarios en materia tributaria pero que consignen los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la presente ley, NO se perder el derecho al CF..... cuando el total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y la percepcin, de ser el caso se hubiera efectuado con medios de pago 117
Tratndose de CDP ..que INCUMPLAN con los requisitos legales y reglamentarios No se perder el derecho a crdito fiscal ...cuando el total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y la percepcin, de ser el caso se hubiera efectuado con medios de pago
Crdito Fiscal del IGV.
TIPOS DE COMPROBANTE
No Fidedigno
Incumple Requisitos SI se puede subsanar
Falso
SI se puede Subsanar
NO se puede subsanar
Medio de Pago y Requisitos
Otras disposiciones Art.3 Ley 29215
11 8
Crdito Fiscal del IGV.
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
Art. 20 Ley IGV
11 9
Crdito Fiscal del IGV.
En la utilizacin de servicios prestados por No domiciliados, el crdito fiscal podr aplicarse nicamente cuando el impuesto haya sido Pagado. En servicios (agua, luz, telef.) el CF se aplica en la fecha de vcto. o pago, lo que ocurra primero
Art. 21 Ley IGV
12 0
Reintegro del Crdito Fiscal del IGV.
1. Activos Antes de 2 AOS de puesto en
funcionamiento
VENDIDOS
A precio MENOR al de su adquisicin
PRECIO DE COMPRA PRECIO DE VENTA
IGV DE LA DIFERENCIA
Art. 22 Ley IGV.
12 1
Reintegro del Crdito Fiscal del IGV.
Desaparicin, destruccin o prdida de bienes, cuya compra o produccin gener crdito fiscal del IGV (*) y anulacin, rescisin de contratos......
(*) A excepcin de: a) Originados por caso fortuito o fuerza mayor. b) Por delitos de sus dependientes o terceros. c) Venta de activos totalmente depreciados. d) Mermas y desmedros acreditados.
Art. 22 Ley IGV.
12 2
JURISPRUDENCIA CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR.
RTF N 6792-4-2004
... Caso fortuito o fuerza mayor es un evento inusual, fuera de lo comn e independiente de la voluntad del deudor y sin que existan razones o motivos atendibles de que ste vaya a suceder. En ese sentido, la prdida de mercadera por su cada precipitada del almacn, no constituye caso fortuito, toda vez que dicha situacin era previsible dado lo inapropiado del local, la inexperiencia en el manejo de cajas y desnivel del terreno...
PERDIDAS POR DELITOS
Inc. d) art. 37 de al ley de renta. Son deducibles en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
124
MERMA
Concepto
Inc c) art. 21 Reglamento Renta
Acreditacin
2do prrafo inc c) art. 21 Reglamento Renta
Prdida fsica, en el volmen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o proceso productivo
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. 125
DESMEDRO
Concepto
Inc c) art. 21 Reglamento Renta
Acreditacin
3er prrafo inc c) art. 21 Reglamento Renta
Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados
La SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a la falta de aquel , siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de (6) das hbiles anterioresa la fecha en que se llevar acabo la destruccin de los referidos bienes. 126
Reorganizacin, Traspaso y Liquidacin de Empresas
En la fecha de Reorganizacin o del Traspaso
NUEVA EMPRESA
Transfiere el [Link]
Art. 24 Ley IGV y Art. 6 Reglamento.
12 7
Deducciones del Crdito fiscal. Los descuentos obtenidos en forma
Deducciones del Crdito Fiscal
posterior a la emisin de los cdp que los origina (que no sea retiro de bienes). El impuesto Bruto proporcional al valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado. El exceso de Impuesto Bruto consignado en los cdp por las compras que originan dicho crdito fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas en Notas de Credito.
Art. 27 Ley IGV
12 8
El crdito fiscal no es gasto ni costo
El IGV no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del Imp. Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como credito fiscal.
SUNAT
Contablemente es gasto pero ser reparable
Art. 69 Ley IGV
12 9
Lmites de Crdito Fiscal Gastos de Representacin
Num 10 del art. 6 del regalmento IGV Los gastos de representacin propios del giro del negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de 40 Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario.
130
Comprobante emitido a nombre de un tercero
Literal d) del numeral 2.1 del art. 6 Reglam. IGV Se puede utilizar documentos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador siempre que se cumpla con lo indicado en el Reglamento Comprobantes de Pago Literal d) del numeral 6.1 del artculo 4 Reglam. CDP En el contrato se estipule la cesin de uso del inmueble incluye servicios pblicos, y que adems, las firmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente
131
GRACIAS
13 2
