AUDITORA FORENSE - UNA MISIN. Mayo 2008 Versin 2.0.

AUDITORA FORENSE Ms que una especialidad profesional una misin: prevenir y detectar el fraude financiero

Grfico: Auditora Forense. 1 El contenido del presente documento es el siguiente: Contenido 1. La Auditora Financiera (Externa) y el Fraude 2. La Auditora Interna y el Fraude 3. Origen del Trmino Forense 4. Definicin de Auditora Forense 5. Fraude Financiero 6. Fraude Financiero en las Organizaciones 6.1. Fraude Corporativo 6.2. Fraude Laboral (particular, malversacin de activos) 7. Caractersticas del Auditor Forense 8. Caractersticas de la Auditora Forense 9. Fases de la Auditora Forense 10. Campo de Accin de la Auditora Forense 11. Seguridad Personal del Auditor Forense 11.1. Normas Generales de Seguridad Personal 11.2. Mantener un Nivel Adecuado de Seguridad Personal 12. La Misin del Auditor Forense 13. Fuentes de Informacin Relacionada con Auditora Forense 14. Datos del Autor 15. Reserva de Derechos y Autorizacin de Difusin Pgina (s) 23 34 4 5 67 78 9 12 12 13 13 13 14 14 15 16 16 17 18 18 18 19 23 23 24

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Grfico (acuarela): Auditora Forense; Colaboracin: Shirley Domnguez. 1 / 24 Jorge Badillo Ayala CPA, CIA, CISA, MBA

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1. LA AUDITORA FINANCIERA (EXTERNA) Y EL FRAUDE

La auditora financiera es la originaria, tradicional, plenamente normada y ms difundida de las auditoras por cuanto con ella naci la profesin del auditor y porque en casi todos los pases es legalmente obligatoria para determinadas empresas, organizaciones o sectores de la sociedad (financiero, societario, gubernamental). La auditora financiera es realizada por firmas auditoras externas y se enfoca en el anlisis y estudio de los estados financieros con la finalidad de emitir una opinin (dictamen) sobre dos aspectos fundamentales: 1) Razonabilidad de saldos; y, 2) Cumplimiento de PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados). El auditor financiero aplica los procedimientos de auditoria necesarios para determinar si los saldos son razonables; es decir, si estn bien presentados en lo importante, libres de distorsiones significativas (materiales) que pueden ser producidas por error y/o fraude. Fuentes de Distorsin de la Informacin Financiera Error Fraude Distorsin de la informacin Distorsin de la informacin financiera sin nimo de causar financiera con nimo de causar perjuicio. perjuicio. En caso de detectar fraudes el auditor financiero se preocupa de establecer la incidencia que stos tienen sobre los estados financieros; y, por lo tanto, debe determinar si dichos fraudes afectan o no la razonabilidad de los saldos involucrados. Es responsabilidad del auditor comunicar a la gerencia, al directorio, al comit de auditora o a los organismos de control correspondientes, los hechos fraudulentos encontrados. El auditor financiero al detectar fraudes no profundiza en los mismos ms all de evidenciar y determinar la incidencia que tienen sobre los saldos auditados. Profundizar en la deteccin y prevencin del fraude financiero es labor de la auditora forense. El tratamiento que debe dar el auditor financiero a los casos de fraude que detecte en el ejercicio de sus labores se describe en las siguientes normas: Norma Internacional de Auditora NIA (ISA) Seccin 240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros. Norma Internacional de Auditora NIA (ISA) -11 Seccin 240A Fraude y Error. Declaracin sobre Normas de Auditora DNA (SAS)-99 (AU 316) La Consideracin del Fraude en los Estados Financieros.. Los lineamientos profesionales NIA (ISA) seccin 240, NIA (ISA) seccin 240A y DNA (SAS) 99 determinan que el auditor debe tener una actitud proactiva en la ejecucin de su trabajo evaluando si la gerencia tiene sistemas y controles apropiados para administrar el riesgo de fraude. Respecto de la deteccin de fraude por parte del auditor financiero la NIA 11 (seccin 240A) Fraude y Error, seala lo siguiente:

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(...) 9. Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de auditora para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen de fraude o error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente. 10. Consecuentemente, el auditor busca apropiada evidencia suficiente de auditora de que no ha ocurrido fraude y error que pueda ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude est reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error est corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente es ms alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaa por actos especficamente planeados para ocultar su existencia. (...)..2

2. LA AUDITORA INTERNA Y EL FRAUDE

La definicin de Auditora Interna establecida por el Instituto de Auditores Internos es la siguiente: La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno..3 El auditor interno al realizar sus labores de aseguramiento (evaluacin de un proceso o sistema) o de consulta (asesora, consejera) puede encontrar indicadores o casos de fraude financiero, su responsabilidad respecto de la deteccin de los mismos est definida en la Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna NEPAI 1210 Pericia, que seala lo siguiente: 1210Pericia. (...) 1210.A2 El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del fraude..4 El Glosario de las NEPAI define al fraude de la siguiente manera: Fraude Cualquier acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin o violacin de confianza. Estos actos no requieren la aplicacin de amenaza de violencia o de fuerza fsica. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o prdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio..5 A fin de orientar el desempeo del auditor interno frente al fraude el Instituto de Auditores Internos emiti los siguientes Consejos para la Prctica (sugerencias de cumplimiento opcional): Consejo para la Prctica 1210.A2-1: Identificacin de Fraude. Consejo para la Prctica 1210.A2-2: Responsabilidad en la Deteccin de Fraude.
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Norma Internacional de Auditora NIA-11 Seccin 240A; Fraude y Error. Instituto de Auditores Internos - IAI; Definicin de Auditora Interna. 4 Instituto de Auditores Internos - IAI; NEPAI 1210.A2. 5 Instituto de Auditores Internos - IAI; NEPAI; Glosario. 3 / 24 Jorge Badillo Ayala CPA, CIA, CISA, MBA

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El auditor interno respecto del fraude (posible o existente) en la organizacin, debe: Poseer los conocimientos y habilidades suficientes que le permitan identificar los indicadores de que un fraude pudiera haberse cometido; es decir, reconocer los indicios de fraude existente (presente). Permanecer siempre alerta ante cualquier circunstancia (oportunidad) que pudiera facilitar y permitir el cometimiento de fraude; es decir, reconocer los fraudes potenciales que podran presentarse en la empresa (futuro). Evaluar los indicadores que sealen la posibilidad de que un fraude pudo haberse perpetrado a fin de comunicar a los directivos los casos en que el auditor ha concluido: 1. Que hay suficientes indicios del cometimiento de un fraude; y, 2. Que, por lo tanto, amerita el inicio de una investigacin (auditora forense). Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna NEPAI y los Consejos para la Prctica emitidos por el Instituto de Auditores Internos sealan: Que no se debe esperar que los auditores internos tengan conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del fraude; y, Que los procedimientos de auditora por s solos, incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude ser detectado. Como se ha indicado anteriormente la responsabilidad del auditor interno respecto del fraude en la organizacin consiste fundamentalmente en poseer los conocimientos necesarios para identificar los indicadores de fraude; sin embargo, eso no constituye un limitante para que de considerarlo necesario y procedente se incorpore a la unidad de auditora interna uno o varios auditores forenses para asumir con mayor fortaleza la responsabilidad frente al fraude, en los trminos antes mencionados o incluso colaborando o liderando las investigaciones de fraude (auditora forense) que se realicen dentro de la organizacin. Mientras mayor riesgo de fraude (vulnerabilidad) presente una organizacin mayor ser la necesidad de que al menos uno de los auditores internos sea auditor forense. Dicho de otra manera, es responsabilidad de la auditora interna tener entre sus auditores personal con los suficientes conocimientos como para identificar indicadores de fraude (fundamentos de auditora forense); pero, eso no obsta para que se incluya en la auditora interna, de ser necesario, un profesional con plena e integral formacin de auditor forense (incluso podra ser un Examinador de Fraude Certificado CFE por sus siglas en ingls).

3. ORIGEN DEL TRMINO FORENSE

El trmino forense proviene del latn forensis que significa pblico y manifiesto o perteneciente al foro; a su vez, forensis se deriva de forum, que significa foro, plaza pblica, plaza de mercado o lugar al aire libre. Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las asambleas pblicas, las transacciones comerciales y las actividades polticas se realizaban en la plaza principal. En dichos foros (plazas) tambin se trataba los negocios pblicos y se celebraba los juicios; por ello, cuando una profesin sirve de soporte, asesora o apoyo a la justicia para que se juzgue el cometimiento de un delito, se le denomina forense, tal es el caso de las siguientes disciplinas: medicina, sicologa, grafologa, biologa, gentica, informtica, auditora y otras.
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4. DEFINICIN DE AUDITORA FORENSE

Cuando en la ejecucin de labores de auditora (financiera, de gestin, informtica, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos; y, se deba (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos, se est incursionando en la denominada auditora forense. La investigacin de un fraude financiero ser obligatoria dependiendo de: 1) el tipo de fraude; 2) el entorno en el que fue cometido (pblico o privado); y, 3) la legislacin aplicable. Un trabajo de auditora forense tambin puede iniciar directamente sin necesidad de una auditora previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir denuncias especficas. La auditora forense por lo expuesto es una auditora especializada que se enfoca en la prevencin y deteccin del fraude financiero a travs de los siguientes enfoques: preventivo y detectivo. Auditora Forense Preventiva.- Orientada a proporcionar aseguramiento (evaluacin) o asesora a las organizaciones respecto de su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir trabajos de consultora para implementar: programas y controles anti fraude; esquemas de alerta temprana de irregularidades; sistemas de administracin de denuncias. Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro. Auditora Forense Detectiva.- Orientada a identificar la existencia de fraudes financieros mediante la investigacin profunda de los mismos llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes: cuanta del fraude; efectos directos e indirectos; posible tipificacin (segn normativa penal aplicable); presuntos autores, cmplices y encubridores; en muchas ocasiones los resultados de un trabajo de auditora forense detectiva son puestos a consideracin de la justicia que se encargar de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva. Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente respecto de fraudes sucedidos en el pasado. Un trabajo de auditora forense usualmente implica la consideracin de los dos enfoques antes sealados realizndose entonces una labor de auditora forense integral; sin embargo, existen casos en los cuales solo se requiere una auditora forense preventiva o detectiva.

Auditora Forense Integral

Auditora Forense Preventiva

Auditora Forense Detectiva

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5. FRAUDE FINANCIERO
El Glosario de Trminos de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) define al fraude de la siguiente manera: Fraude.- El trmino fraude se refiere a un acto intencional por uno o ms individuos dentro de la administracin, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una representacin errnea de los estados financieros..6 El fraude financiero para fines de auditora forense puede agruparse de la siguiente manera: Fraude Financiero en las Organizaciones. Otros Fraudes Financieros (Corrupcin Financiera). Fraude Financiero en las Organizaciones. Los casos de fraude financiero en las organizaciones son muchos y muy variados, a manera de ejemplo se puede mencionar los siguientes: Alteracin de registros. Apropiacin indebida de efectivo o activos de la empresa. Apropiacin indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retrazo en el depsito y contabilizacin de las mismas (jineteo, centrfuga, lapping). Castigo financiero de prstamos vinculados a la alta gerencia. Inclusin de transacciones inexistentes (falsas). Obtener ilegales beneficios econmicos a travs del cometimiento de delitos informticos. Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos. Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la sobrevaloracin del efectivo en bancos, aprovechando los perodos de transferencias entre cuentas (tejedora, kiting). Omisin de transacciones existentes. Prdidas o ganancias ficticias. Sobre o sub valoracin de cuentas contables. Sobre o sub valoracin de acciones en el mercado. Otros Fraudes Financieros (Corrupcin Financiera). La corrupcin financiera est presente tanto en organizaciones privadas (con y sin fines de lucro) como en entidades del gobierno; incluso algunos fraudes financieros corresponden a hechos irregulares cometidos entre funcionarios pblicos y empleados privados; es por lo mencionado que a ms de los fraudes financieros existentes en las organizaciones hay tambin otros fraudes relacionados con aspectos financieros que estn expresamente tipificados como delitos en la mayora de pases, entre ellos: Cohecho. Colusin. Concusin. Contrabando. Desfalco. Enriquecimiento ilcito.
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Normas Internacionales de Auditora - NIA; Glosario de Trminos. 6 / 24 Jorge Badillo Ayala CPA, CIA, CISA, MBA

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Estafa. Lavado de dinero y activos (dar la apariencia de lcitos a recursos ilcitamente obtenidos). Malversacin de fondos. Peculado (pblico o privado). Soborno. Usura.

6. FRAUDE FINANCIERO EN LAS ORGANIZACIONES

El fraude financiero en las organizaciones es la distorsin de la informacin financiera con nimo de causar perjuicio a otros y puede ser clasificado de la siguiente manera: Tipos de Fraude en las Organizaciones Fraude Corporativo. El que comete la organizacin (alta gerencia y/o consejo directivo) para perjudicar a los usuarios de estados financieros (prestamistas, inversionistas, accionistas, estado, sociedad); y, Fraude Laboral (particular, malversacin de activos). El que comete uno o varios empleados para perjudicar a la organizacin. De la totalidad de fraudes en las organizaciones los casos de fraude corporativo son menores que los de fraude laboral; sin embargo, el impacto de un fraude corporativo es mucho mayor que el ocasionado por un fraude laboral. En las Organizaciones el porcentaje de las prdidas por fraude es mayor mientras mayor es el nivel dentro de la entidad de quienes lo cometen; por ello, se establece una relacin inversa entre el porcentaje de personal en un determinado nivel organizacional y el porcentaje de prdidas por fraude que provoca. Nivel Organizacional Prdidas por Fraude

el 10 % de los ejecutivos de mximo nivel provoca el 75 % de las prdidas por fraude.

10 % 75 %

30 %

el 30 % de los gerentes y jefes provocan un 20 % de las prdidas por fraude.

20 %

60 %

el 60 % de los fraudes son cometidos por 5 % empleados de nivel bajo y medio que provoca un 5 % de prdidas por fraude. Fuente: Association of Certified Fraud Examiners ACFE.7

Association of Certified Fraud Examiners ACFE; www.acfe.com

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Respecto del fraude, el denominado Tringulo del Fraude es uno de los conceptos fundamentales de la Declaracin sobre Normas de Auditora DNA (SAS) 99, mismo que constituye una ayuda para que el auditor entienda y evale los riesgos de fraude en la organizacin.

Motivo
(incentivo / presin)

Oportunidad Percibida

Tringulo del Fraude

Racionalizacin (actitud)

Fuente: DNA (SAS) 99 - Tringulo del Fraude.8

El fraude frecuentemente involucra de manera simultnea los tres elementos antes sealados: Motivo.- Presin o incentivo (necesidad, justificacin, desafo) para cometer el fraude (la causa o razn). Ejemplos de motivos para cometer fraude pueden ser: alcanzar metas de desempeo (como volmenes de venta), obtener bonos en funcin de resultados (incremento en las utilidades o rebaja en los costos), mantener el puesto demostrando ficticios buenos resultados, deudas personales. Oportunidad Percibida.- El o los perpetradores del fraude perciben que existe un entorno favorable para cometer los actos irregulares pretendidos. La oportunidad para cometer fraude se presenta cuando alguien tiene el acceso, conocimiento y tiempo para realizar sus irregulares acciones. Las debilidades del control interno o la posibilidad de ponerse de acuerdo con otros directivos o empleados para cometer fraude (colusin) son ejemplos de oportunidades para comportamientos irregulares. Racionalizacin.- Es la actitud equivocada de quien comete o planea cometer un fraude tratando de convencerse a si mismo (y a los dems si es descubierto), consciente o inconscientemente, de que existen razones vlidas que justifican su comportamiento impropio; es decir, tratar de justificar el fraude cometido. Ejemplos de racionalizacin para justificar el fraude cometido pueden ser: alegar baja remuneracin (convencerse de que no es fraude sino una compensacin salarial, un prstamo), falta de reconocimiento en la organizacin (convencerse de que es una bonificacin), fraude cometido por otros empleados y/o directivos (convencerse de que si otros cometen fraudes el fraude propio est justificado).

Declaracin sobre Normas de Auditora DNA (SAS)-99 (AU 316) La Consideracin del fraude en los Estados Financieros. 8 / 24 Jorge Badillo Ayala CPA, CIA, CISA, MBA

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6.1. FRAUDE CORPORATIVO El fraude corporativo es la distorsin de la informacin financiera realizada por parte o toda la alta gerencia (e incluso parte o todo el directorio) con nimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados financieros que fundamentalmente son: Prestamistas. Inversionistas. Accionistas. Estado (sociedad). El fraude corporativo en la DNA (SAS) 99 es denominado: reportes financieros fraudulentos, otros autores lo denominan revelaciones financieras engaosas, fraude de la administracin, crimen corporativo o crimen de cuello blanco. Una empresa honesta presenta los estados financieros reales; en cambio, una empresa deshonesta, dependiendo de los irregulares (fraudulentos) fines que persiga, puede tender a distorsionar los estados financieros generalmente en dos sentidos (mismos que determinarn el enfoque de la auditora forense): Aparentar fortaleza financiera; o, Aparentar debilidad financiera.

6.1.1. Aparentar Fortaleza Financiera Generalmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar fortaleza financiera cuando trabajan en un entorno con las siguientes caractersticas: Mercado de Valores: Empresas de Tipo: Administracin Tributaria: Carga Tributaria (costo / beneficio) Activo Cotizadas en Bolsa Fuerte Razonable

Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a: Sobre - Valorar Activos. Ingresos. Sub - Valorar Pasivos. Gastos.

Cuando el fraude corporativo se realiza para presentar una falsa fortaleza financiera usualmente tiene la intencionalidad de obtener ilcitos beneficios derivados de la sobre valoracin de las acciones cotizadas en bolsa de valores.

6.1.2. Aparentar Debilidad Financiera Generalmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar debilidad financiera cuando trabajan en un entorno con las siguientes caractersticas:

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Mercado de Valores: Empresas de Tipo: Administracin Tributaria: Carga Tributaria (costo / beneficio)

Inactivo Familiar Dbil (o moderada) Irrazonable

Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a: Sobre - Valorar Pasivos. Gastos. Sub - Valorar Activos. Ingresos.

Cuando el fraude corporativo se realiza para presentar una falsa debilidad financiera usualmente tiene la intencionalidad de obtener ilcitos beneficios derivados de la evasin de impuestos (defraudacin fiscal), principalmente de aquellos relacionados con las utilidades (impuesto a la renta) y las ventas (impuesto al valor agregado y a consumos especiales).

6.1.3. Escndalos Financieros por Fraudes Corporativos En los ltimos aos el desarrollo de la tecnologa y las comunicaciones, entre otros factores, han permitido el crecimiento de muchas organizaciones en bien de los estamentos con ellas relacionados (prestamistas, inversionistas, proveedores, clientes, accionistas, estado, sociedad); sin embargo, en ese mismo tiempo ejecutivos deshonestos de grandes corporaciones han perpetrado fraudes financieros corporativos de escala mundial afectando de manera directa e indirecta a miles de personas en varios pases. A continuacin se listan algunas organizaciones relacionadas con importantes escndalos financieros internacionales suscitados en los ltimos aos: Enron (USA). Global Crossing (USA). Parmalat (Italia). Petrolera Yukos (Rusia). Royal Ahold (Holanda). Tyco (USA). World Com (USA).9

6.1.4. Lineamientos para Combatir el Fraude Financiero Los escndalos financieros de los ltimos aos, principalmente los corporativos, afectaron el normal desarrollo de los negocios al generar un ambiente de inseguridad; para reestablecer la confianza en el esquema financiero y econmico mundial varios pases y organizaciones emitieron o actualizaron lineamientos considerando la importancia de prevenir, detectar y combatir el fraude financiero en las organizaciones y la corrupcin financiera en general; a continuacin se lista algunas de esas disposiciones normativas:

Listado elaborado sobre la base de: artculos de prensa; libros y direcciones de internet sealados al final de este documento como fuentes de informacin relacionada con auditora forense; y, hechos de conocimiento pblico internacional. 10 / 24 Jorge Badillo Ayala CPA, CIA, CISA, MBA

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Administracin de Programas y Controles Antifraude. Convergencia Internacional de Medidas y Normas de Capital Comit de Basilea (Acuerdo de Basilea 2). Convencin de las Naciones Unidas Contra la Corrupcin CNUCC. Declaracin sobre Normas de Auditora DNA (SAS)-99 (AU 316) La Consideracin del Fraude en los Estados Financieros.. Ley Sarbanes Oxley (Sarbanes Oxley Act - USA). Norma Internacional de Auditora NIA (ISA) -11 Seccin 240A Fraude y Error. Norma Internacional de Auditora NIA (ISA) Seccin 240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros. Los lineamientos antes sealados, entre otros aspectos, establecen mayores responsabilidades para los organismos de control, directivos (miembros de consejo / directorio), ejecutivos (alta gerencia) y auditores (tanto internos como externos) de las organizaciones en cuanto a su deber de considerar y combatir el fraude financiero desde sus respectivos campos de accin. El Comit de Supervisin Bancaria de Basilea considera al fraude como uno de los tipos de eventos de prdida inmerso en el concepto de Riesgo Operativo siendo por lo tanto uno de los varios riesgos a ser mitigados en las entidades financieras; desde su perspectiva el Comit de Basilea define y clasifica al fraude de la siguiente manera: Fraude Interno: Prdidas derivadas de algn tipo de actuacin encaminada a defraudar, apropiarse de bienes indebidamente o soslayar regulaciones, leyes o polticas empresariales (excluidos los eventos de diversidad / discriminacin) en las que se encuentra implicada, al menos, una parte interna a la empresa. Actividades No Autorizadas - Ejemplos: operaciones no reveladas (intencionalmente); operaciones no autorizadas (con prdidas pecuniarias); valoracin errnea de posiciones (intencional). Hurto y Fraude Ejemplos: fraude / fraude crediticio/ depsitos sin valor; hurto / extorsin / malversacin / robo; apropiacin indebida de activos; destruccin dolosa de activos; falsificacin; utilizacin de cheques sin fondos; contrabando; apropiacin de cuentas, de identidad, etc.; incumplimiento / evasin de impuestos (intencional); soborno / cohecho; abuso de informacin privilegiada (no a favor de la empresa). Fraude Externo: Prdidas derivadas de algn tipo de actuacin encaminada a defraudar, apropiarse de bienes indebidamente o soslayar la legislacin, por parte un tercero. Hurto y Fraude Ejemplo: hurto/ robo; falsificacin; utilizacin de cheques sin fondos. Seguridad de los Sistemas Ejemplo: daos por ataques informticos; robo de informacin (con prdidas pecuniarias)..10 La Ley Sarbanes Oxley (SOX) establece rigurosas disposiciones para combatir el fraude financiero y las inadecuadas prcticas de negocio en las organizaciones, su cumplimiento es obligatorio para todas las compaas que cotizan en la Bolsa de Valores de los Estados Unidos de Norteamrica (denominadas empresas o compaas pblicas), sus subsidiarias y afiliadas; algunos de los aspectos que incluye la mencionada Ley son los siguientes: Responsabilidad de la Compaa por Fraude Penal (Ttulo VIII) Responsabilidad penal por alteracin de documentos (sec. 802). Deudas no deducibles si fueron incurridas con violacin de las leyes de fraude de valores (sec. 803).
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Comit de Supervisin Bancaria de Basilea; Convergencia Internacional de Medidas y Normas de Capital. 11 / 24 Jorge Badillo Ayala CPA, CIA, CISA, MBA

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Estatuto de limitaciones por fraude de valores (sec. 804). Revisin de las pautas de sentencia federal por obstruccin de la justicia y fraude penal (sec. 805). Proteccin para empleados de compaas pblicas registradas que indican evidencia de fraude (sec. 806). Sentencias para accionistas defraudadores de compaas pblicas registradas (sec. 807). Responsabilidad Penal de Empleados (Ttulo IX) Intentos y conspiraciones para cometer fraude (sec. 902). Responsabilidad penal por fraude postal y cablegrfico (sec. 903). Responsabilidad penal por violaciones al Employee Retirement Income Security Act de 1974 (sec. 904). Modificacin de las guas de sentencia referentes a ciertos delitos de empleados (sec. 905). Responsabilidad de la compaa por los informes financieros (sec. 906). 6.2. FRAUDE LABORAL (PARTICULAR, MALVERSACIN DE ACTIVOS) El fraude laboral es la distorsin de la informacin financiera (malversacin de activos) con nimo de causar perjuicio a la empresa. Uno o varios empleados fraudulentamente distorsionan la informacin financiera para beneficiarse indebidamente de los recursos de la empresa (activos: efectivo, ttulos valores, bienes u otros). Cuando dos o ms personas se ponen de acuerdo para perjudicar a un tercero estn actuando en colusin. El fraude laboral en la DNA (SAS) 99 es denominado: apropiacin indebida de activos, otros autores lo denominan desfalco o crimen ocupacional. A continuacin se presenta algunos ejemplos de fraude laboral: CAJA BANCOS. Adquirir bienes o servicios con sobreprecio beneficindose del mismo, incluso en complicidad con los proveedores. Alterar los cheques de la empresa en valores y/o beneficiarios a fin de cobrarlos el empleado, puede actuar en colusin con otros empleados o incluso con los proveedores. Omitir el registro de ventas para retenerse el dinero. Registrar facturas personales en la contabilidad de la empresa. Retener el dinero de los depsitos bancarios y presentar en la empresa comprobantes de depsito falsos. Retrazar el depsito y contabilizacin de las recaudaciones de efectivo (jineteo). Vender con sobreprecio los productos, luego registrar en libros al precio correcto y quedarse con la diferencia cobrada en exceso. CUENTAS DOCUMENTOS POR COBRAR. Efectuar cobranza y ocultarla. Efectuar ventas a crdito a familiares o testaferros para posteriormente declararlas incobrables. Realizar ventas de contado y decir que fueron a crdito. Registrar prestamos vinculados que ms tarde son dados de baja. Registrar ventas ficticias para cobrar comisiones o bonos indebidamente.
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ACTIVOS. Adquirir activos innecesarios para obtener una comisin del proveedor. Adquirir ficticiamente activos. Apropiarse indebidamente de inventarios o activos de la empresa. Cambiar activos de menor calidad por activos adquiridos por la empresa (suplantacin). Utilizar para beneficio personal activos de la empresa. NMINA. Alterar el sistema (software) del rol de pagos de tal manera que los centsimos del valor lquido de todo el personal sean redondeados y se acrediten esos valores en la cuenta del empleado deshonesto. Cargar descuentos propios a otros empleados. Cobrar comisiones, dietas, horas extras, viticos u otros rubros indebidamente. Cobrar sueldos de empleados que salieron de la organizacin. Incluir empleados ficticios en la nmina.

7. CARACTERSTICAS DEL AUDITOR FORENSE

El auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto conocedor de: contabilidad, auditora, control interno, administracin de riesgos, tributacin, finanzas, informtica, tcnicas de investigacin, legislacin penal y otras disciplinas. En cuanto a su formacin como persona el auditor forense debe ser objetivo, independiente, justo, honesto, inteligente, analtico, astuto, sagaz, planificador, prudente y precavido. Sobre la base de su experiencia y conocimiento el auditor forense debe ser intuitivo, un sospechador permanente de todo y de todos, capaz de identificar oportunamente cualquier sntoma de fraude, su trabajo debe ser guiado siempre por el escepticismo profesional. El auditor forense es un profesional valioso y altamente necesario en nuestra actual sociedad, es uno de los llamados a combatir la corrupcin financiera, pblica y privada. A nivel internacional un profesional (Contador Pblico, Abogado, Ingeniero de Sistemas e Informtica o de Otra Disciplina) puede acreditar su conocimiento y experiencia en labores de Auditora Forense obteniendo la Certificacin CFE (por sus siglas en ingls) de Examinador de Fraude Certificado que es conferida por ACFE (Association of Certified Fraud Examiners); para acceder a la referida certificacin, al igual que sucede con otras certificaciones, se requiere lo siguiente: 1) cumplir con los requisitos de experiencia y formacin acadmica; 2) rendir y aprobar el examen respectivo; y, 3) mantener educacin profesional continua relacionada con la prevencin y deteccin del fraude.

8. CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA FORENSE

A continuacin se presenta un cuadro que resume las principales caractersticas de la auditora forense.

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Propsito

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE Prevencin y deteccin del fraude financiero. Debe sealarse que es competencia exclusiva de la justicia establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense llega a establecer indicios de responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida pone a consideracin del juez correspondiente para que dicte sentencia.

Alcance Orientacin

El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigacin (auditora). Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y, prospectiva a fin de recomendar la implementacin de los controles preventivos, detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes financieros. Cabe sealar que todo sistema de control interno proporciona seguridad razonable pero no absoluta de evitar errores y/o irregularidades. Normas de auditora financiera e interna en lo que fuere aplicable; normas de investigacin; legislacin penal; disposiciones normativas relacionadas con fraudes financieros. De manera preventiva y/o detectiva combatir la corrupcin financiera, pblica y privada. Contador Pblico (auditor financiero); Abogado; u otro profesional de los mencionados a continuacin como equipo de apoyo.

Normatividad

Enfoque

Auditor a Cargo. (Jefe de Equipo) Equipo de Apoyo.

Multidisciplinario: Abogados, Ingenieros en Sistemas e Informtica (Auditores Informticos), Investigadores (pblicos o privados), Criminalistas, Agentes de Oficinas del Gobierno, Miembros de Inteligencia o Contrainteligencia de entidades como Polica o Ejrcito, Psiclogos, Especialistas en diferentes campos (segn las necesidades de investigacin de cada caso).

9. FASES DE LA AUDITORA FORENSE

Respecto de las fases de la auditora forense existen varios planteamientos; sin embargo, la mayora de ellos coinciden en lo importante (fondo) a pesar de que difieren en aspectos secundarios (forma) como la denominacin de una fase, o presentan fases agrupadas en una sola o por el contrario fases ms desagregadas. Es importante sealar que la auditora forense en su planeacin y ejecucin debe ser concebida con total flexibilidad pues cada caso de fraude es nico y se requerir procedimientos diseados exclusivamente para cada investigacin, pueden haber casos similares pero jams idnticos. A continuacin se presenta un cuadro que detalla las fases de la auditora forense:
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FASES DE LA AUDITORIA FORENSE

En esta fase el auditor forense debe: FASE 1. Obtener un conocimiento general del caso investigado, Planificacin. Analizar todos los indicadores de fraude existentes, Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional). Esta evaluacin de realizarse permitir: a) detectar debilidades de control que habran permitido se cometa el fraude; b) obtener indicadores de fraude (iniciales o adicionales); y, c) realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de prevenir futuros fraudes. Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la investigacin, en el cual se decide motivadamente si amerita o no la investigacin; es decir, si existen suficientes indicios como para considerar procedente la realizacin de la auditora forense (investigacin). Definir los programas de auditora forense (objetivos y procedimientos) para la siguiente fase que es la de ejecucin del trabajo, en caso de establecerse que es procedente continuar con la investigacin. Al planificar una auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario, evitando extremos como la planificacin exagerada o la improvisacin. En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditora forense definidos en la fase anterior (planificacin) ms aquellos que se considere necesarios durante el transcurso de la investigacin. Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser flexibles puesto que en la ejecucin del trabajo de una auditora forense se avanza con sagacidad y cautela a medida que se obtiene resultados, mismos que podran hacer necesaria la modificacin de los programas definidos inicialmente. El uso de equipos multidisciplinarios (expertos: legales, informticos, bilogos, graflogos u otros) y del factor sorpresa son fundamentales. De ser necesario deber considerarse realizar parte de la investigacin con el apoyo de la fuerza pblica (ejrcito o polica) dependiendo del caso sujeto a investigacin. Un aspecto importante en la ejecucin de la auditora forense es el sentido de oportunidad, una investigacin debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta, escapan o destruyen las pruebas; en otros caso, por demasiado apresuramiento, la evidencia reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez en la emisin de una sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del delito financiero investigado. El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto de las normas jurdicas penales (por ejemplo el debido proceso) y otras relacionadas especficamente con la investigacin que est realizando. Lo mencionado es fundamental, puesto que, si el auditor forense no realiza con prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero aduciendo dao moral o similares. La comunicacin de resultados ser permanente con las personas que el auditor forense FASE 3. Comunicacin estime pertinente. de Resultados. Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente, estratgico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la comunicacin de resultados puede arruinar toda la investigacin (muchas veces se filtra informacin o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos). Esta ltima fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigacin FASE 4. Monitoreo del forense sean considerados segn fuere pertinente y evitar que queden en el olvido, otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad. caso
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FASE 2. Trabajo de Campo.

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10. CAMPO DE ACCION DE LA AUDITORA FORENSE

La auditora forense es ejecutada por todo auditor, que acreditando los conocimientos y habilidades necesarias, deba o sea requerido para prevenir y detectar fraudes financieros, tal es el caso de: Auditores externos. Auditores internos. Auditores tributarios. Auditores informticos. Auditores gubernamentales. El auditor forense puede desarrollar su trabajo como experto en la prevencin y deteccin del fraude financiero en organizaciones y reas como las siguientes: Firmas Auditoras. Fiscalas Estatales. Unidades de Asuntos Internos. Unidades de Auditora Interna. Unidades de Inteligencia Financiera. Unidades de Investigaciones y Denuncias. Entidades Fiscalizadoras Superiores (Contraloras). Organizaciones de Control del Lavado de Activos. Organizaciones de Combate a la Corrupcin. Organismos Estatales de Control (Superintendencias).

11. SEGURIDAD PERSONAL DEL AUDITOR FORENSE

La Auditora Forense, como se ha mencionado anteriormente, es aquella labor encaminada a la prevencin y deteccin del fraude financiero, este trabajo lo realizan profesionales de varias disciplinas formados como Auditores Forenses, principalmente Contadores Pblicos (Auditores Financieros), Investigadores (generalmente con formacin en la Fuerza Pblica), Abogados, Ingenieros en Sistemas e Informtica y Psiclogos. El campo de accin de la auditora forense es muy diverso y puede conllevar investigaciones de fraudes financieros, laborales o corporativos, de mucha cuanta perpetrados tanto en el sector pblico como en el sector privado, incluyendo aspectos relacionados con lavado de activos, evasin tributaria, enriquecimiento ilcito y otros. Por lo mencionado, la actividad de Auditora Forense implica para el auditor una exposicin al riesgo de sufrir atentados fsicos o psicolgicos en su contra o de su familia; en consecuencia, es parte del trabajo de un Auditor Forense tomar las medidas de seguridad personal que fueren necesarias dependiendo del riesgo asociado a la investigacin que efecta y considerando el apoyo que tenga de parte de la entidad para la cual est realizando el trabajo .

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11.1. NORMAS GENERALES DE SEGURIDAD PERSONAL Dependiendo: a) del caso sujeto a investigacin; y, b) de la entidad para la cual se realiza el trabajo, el auditor forense deber considerar la aplicacin de algunas o todas las recomendaciones siguientes: Privacidad y Entorno Familiar a) Proporcionar el nmero de telfono celular a un nmero limitado de personas, en caso de considerarlo necesario podra optar por tener un celular para fines de trabajo con un nmero de conocimiento un tanto general y un celular exclusivo para contactarse con su familia cuyo nmero sea de conocimiento restringido (no ms de tres personas muy cercanas y de confianza). b) Solicitar a la empresa de telfonos se omita su nmero de telfono de la gua telefnica y similares. c) Mantener una total divisin entre su medio laboral y familiar, no informar detalles de su vida personal, no presentar sus familiares a las personas relacionadas con su trabajo. d) No mantener consigo o en su trabajo fotos o datos de sus familiares (nombres, direcciones, telfonos u otros). e) Sin alarmar a sus familiares solicitarles que siempre mantengan reserva de sus datos y de su entorno. Comportamiento Personal f) Movilizarse la mayor parte del tiempo en compaa de alguien. g) Caminar siempre estando alerta de personas sospechosas o que parezcan seguirlo. h) Cambiar de vestimenta durante el da, esto evitar una descripcin de la persona tomando como referencia la manera en que est vestido. i) No tener comportamientos rutinarios. j) No transitar por lugares obscuros o solitarios. k) No frecuentar lugares de diversin nocturna ni ingerir licor en sitios pblicos. Vehculo, Equipos y Armas l) Tener el automvil en buen estado, de preferencia procurar que sea un vehculo potente y veloz, mantener siempre ms de la mitad del tanque de gasolina lleno, contratar un servicio de auxilio mecnico. m) Utilizar vidrios obscuros y con lminas de proteccin en el vehculo, considerando las disposiciones legales respectivas. n) Tener siempre consigo una cmara de fotos, una grabadora, una filmadora (esto puede estar integrado en un solo equipo de telefona celular). o) En su domicilio y oficina tener telfonos con identificador de llamadas (caller ID) y con grabadora, considerando las disposiciones legales pertinentes. p) Mantener grabado en su celular uno o dos nmero para informar una emergencia. q) Tener consigo equipos de seguridad y defensa personal: gas de seguridad, pistolas de aire, instrumentos de descarga elctrica, silbatos de alto alcance; considerando las disposiciones legales correspondientes. r) Si el caso amerita, cumpliendo con las disposiciones legales respectivas, adquirir conocimientos en manejo responsable de armas, obtener el permiso para portarlas y adquirir una de ellas. Consideraciones especiales s) Instruir a un familiar cercano o a alguien de su confianza qu hacer en caso de estar desaparecido por ms de 24 horas.

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t) Informar a alguien de su confianza del caso forense que tiene a cargo sin dar detalles, esto evitar que sea desconocida la labor investigativa que se encontraba realizando en caso de sufrir algn atentado. u) Elaborar un listado de las personas a quienes se debera investigar en caso de sufrir algn atentado. v) Mantener un archivo personal de la informacin ms relevante de su investigacin, tales documentos deben mantenerse en un lugar de su confianza distinto a su domicilio u oficina. w) Contratar un seguro de salud y vida. x) Contratar servicios profesionales de seguridad personal o solicitar la seguridad de la fuerza pblica. y) Adquirir conocimientos de defensa personal. z) No subestimar la reaccin negativa de los investigados.

11.2. MANTENER UN NIVEL ADECUADO DE SEGURIDAD PERSONAL La labor de Auditora Forense conlleva un riesgo respecto de la integridad fsica del auditor y su familia; recuerde siempre que hay muchas medidas que se puede y debe tomar para disminuir el riesgo antes sealado. El riesgo por definicin es la posibilidad de que una amenaza se aproveche de una vulnerabilidad y ocasione un efecto negativo no deseado, que en este caso podra ser un atentado a la integridad fsica o psicolgica del auditor o su familia. Por lo tanto el Auditor Forense debe adoptar las medidas de seguridad personal pertinentes para ser menos vulnerable a las amenazas propias de cada investigacin; en consecuencia, debe identificar y mantener un nivel adecuado de seguridad personal sin exageraciones ni descuidos. Todo trabajo implica un riesgo, conducir un vehculo de transporte publico, limpiar vidrios de edificios, tener un local de atencin al pblico, ser guardia de seguridad, bibliotecario o auditor forense, de hecho todo en la vida conlleva un riesgo; lo importante es tomar las precauciones necesarias para que siempre el riesgo sea el menor posible.

12. LA MISIN DEL AUDITOR FORENSE

Todos, desde nuestros espacios de desempeo personal o laboral, debemos dejar de ser espectadores pasivos de la corrupcin y pasar a ser actores protagnicos del combate a tan terrible mal. La auditora forense permite a profesionales honestos y altamente capacitados desempear un rol activo en la lucha contra la corrupcin financiera, pblica y privada. La auditora forense por lo tanto ms que una especialidad profesional es una misin: prevenir y detectar el fraude financiero.

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13. FUENTES DE INFORMACIN RELACIONADA CON AUDITORA FORENSE

NORMAS Administracin de Programas y Controles Antifraude (lineamientos para ayudar a evitar y disuadir fraude documento publicado por siete organismos profesionales de los Estados Unidos de Norteamrica el 11 de noviembre del 2002). Convergencia Internacional de Medidas y Normas de Capital; 2004; Comit de Supervisin Bancaria de Basilea (Basel Committee on Banking Supervisin). Convencin de las Naciones Unidas Contra la Corrupcin CNUCC; Oficina de las Naciones Unidas contra la Droga y el Delito - ONUDD. Declaracin sobre Normas de Auditora DNA (SAS)-99 (AU 316) La Consideracin del Fraude en los Estados Financieros.. Ley de Prcticas Corruptas en el Extranjero (Foreign Corrupt Practices Act FCPA); Ley emitida en los Estados Unidos de Norteamrica (USA); 1977. Ley Patritica de los Estados Unidos de Norteamrica (USA Patriot Act); Ley emitida en los Estados Unidos de Norteamrica (USA); 2001. Ley Sarbanes Oxley (Sarbanes Oxley Act); Ley emitida en los Estados Unidos de Norteamrica (USA); 2002. Ley Victoria de los Estados Unidos de Norteamrica (USA Victory Act); Ley emitida en los Estados Unidos de Norteamrica (USA); 2003. Norma Internacional de Auditora NIA (ISA) -11 Seccin 240A Fraude y Error. Norma Internacional de Auditora NIA (ISA) Seccin 240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros. Norma Internacional de Auditora NIA (ISA); Glosario. Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna NEPAI 1210.A2 Pericia. Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna NEPAI; Glosario. Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna NEPAI; Consejo para la Prctica 1210.A2-1: Identificacin de Fraude. Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna NEPAI; Consejo para la Prctica 1210.A2-2: Responsabilidad en la Deteccin de Fraude.

LIBROS ALBRECHT, Steve y ALBRECHT, Chad; Fraud Examination & Prevention. LVAREZ, Francisco; Diccionario Bsico de Criminalstica; 2a. Edicin; ECOE ediciones; 2004; 158 p. ANDROPHY J.; White Collar Crime. BAKAN, Joel; The Corporation: The Pathological Pursuit of Profit and Power. BAKER, Raymond; El Taln de Aquiles del Capitalismo; 2005. BOLOGNA J.; Fraud Auditing and Forensic Accounting, Handbook of Corporate Crime. BROOKS, Dean / GOLDMAN, Mort / LANZA, Richard; Buyers Guide to Audit, Anti Fraud and Assurance Software; 2007. CANO, Miguel Antonio y CASTRO, Ren Mauricio; Escndalos, Fraudes Contables y Corporativos.. CANO, Miguel Antonio y LUGO, Danilo; Auditora Forense: en la Investigacin Criminal del Lavado de Dinero y Activos.; 2a. Edicin; ECOE ediciones; 2004; 370 p. CANO, Miguel Antonio; Modalidades de Lavado de Dinero y Activos: Prcticas Contables para su Deteccin y Prevencin.; 1a. Edicin; ECOE ediciones; 2001; 145 p. CENDROWSKI, Harry / MARTIN, James / PETRO, Louis; The Handbook of Fraud Deterrence; 2006.
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CODERRE, David; Fraud Detection: A Revealing Look at Fraud; 2004. CODERRE, David; Fraud Toolkit for ACL; 2006. DELGADO A.; Auditora Forense. ELLIOT K. A.; La Corrupcin en la Economa Global; Limusa Noriega Editores; Mxico; 2001. ELLIOT, Larry y SCHROTH Richard; Cmo Mienten las Empresas; Ediciones Gestin 2000; 2003; 156 p. ESTUPIN, Rodrigo; Control Interno y Fraudes; 1a. Edicin 3a. reimpresin; ECOE ediciones; 2004; 374 p. GALEANO, Eduardo; Las Venas Abiertas de Amrica Latina. HEIDENHEIMER, A. y JOHNSTON, M.; Political Corruption: Concepts and Contexts Edition: Paperback; 2000. HOWART, Silverstone / HOWART, Davia; Fraud 101: Techniques and Strategies for Detection; 2005. KIPPER, Gregory; Wireless Crime and Forensic Investigation; 2007. KLITGAARD, Robert; Controlando la Corrupcin Una Indagacin Prctica para el Gran Problema Social de Fin de Siglo; Editorial Sudamericana; 1988. LAPORTA, Francisco y ALVAREZ, Silvina; La Corrupcin Poltica; Espaa; 1997. MALDONADO, Milton; Auditora Forense: Prevencin e Investigacin de la Corrupcin Financiera; 1a. edicin; Editora Luz de Amrica; 2003; 314 p. MANTILLA, Samuel Alberto; Auditora 2005; 1a. Edicin 1a. reimpresin; ECOE ediciones; 2004; 1067 p. MARTNEZ, Jos; Los Parasos Fiscales: Uso de las Jurisdicciones de Baja Tributacin; Ediciones Jurdicas Dijusa; 2005; 589 p. OPPENHEIMER, Andrs; Cuentos Chinos. OPPENHEIMER, Andrs; Ojos Vendados; 2a. Edicin; Editorial Sudamericana; 2001; 318 p. ROSE AKERMAN, S.; La Corrupcin y los Gobiernos; Argentina Editores; 2001. SAUTU, R.; Catlogo de las Prcticas Corruptas Corrupcin, Confianza y Democracia; Argentina; 2004. SINGLETON, Tommie / SINGLETON, Aaron; Fraud Auditing and Forensic Accounting; 2006; www.isaca.org/bookstore. STIGLITZ, Joseph E.; El Malestar de la Globalizacin. STIGLITZ, Joseph E.; Cmo Hacer que Funcione la Globalizacin; 2007. SUTHERLAND, E.; El Delito de Cuello Blanco; Ediciones Endimin; 1999. TURNBULL, Stephen; Fraud Investigation Using IDEA; 2004; www.isaca.org/bookstore. VARGAS LLOSA, Mario; La Fiesta del Chivo; Santillana Ediciones Generales; Alfaguara; 518 p. WELLS, Joseph.; Corporate Fraud Handbook: Prevention and Detection; 2007. WELLS J.; Occupational Fraud & Abuse. WERNER, Klaus y WEISS, Hans; El Libro Negro de las Marcas El Lado Oscuro de las Empresas Globales; Editorial Sudamericana. WHITTINGTON, Ray y PANY, Kurt; Principios de Auditora; 14a. edicin; McGraw Hill Interamericana s.a.; 2.005; 723 p. Fraude: 32, 91, 93, 175, 647. Activos ficticios: 442. Fraude computarizado: 262. Comunicacin con el comit de auditora: 589. Constructivo: 91. Directrices del AICPA: 8. En cuentas por cobrar y por pagar: 398, 401.
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Fraude de empleados: 337. Fraude material: 8. Medidas antifraude: 251 252. Transacciones de facturar y esperar: 402, 404, 459. Fraude administrativo: 175.

DIRECCIONES DE INTERNET
Organizacin / Informacin Organizaciones que presentan informacin de Auditora Forense. ACGAF Asesores Consultores Gerenciales Auditores Forenses Direccin de Internet

www.auditoriaforense.net

Asociacin Latinoamericana de Investigadores de Crmenes Financieros ALIFC

Fraudes y www.alifc.org

Association of Certified Fraud Examiners ACFE www.acfe.com Auditnet - The Global Resource For Auditors www.auditnet.org Comisin de Coordinacin Institucional para el control de Lavado de www.dinerofacil.com.co Activos Colombia Comunidad Virtual de Contadores www.redcontable.com www.criminalistica.net Criminalistica.Net - Portal de las Ciencias Forenses IFPC - IGI International Group Incorporated www.ifpc-igi.com IIA www.theiia.org Institute of Internal Auditors IIA Ecuador www.iaiecuador.org Instituto de Auditores Internos del Ecuador www.informaticaforense.com Informaticaforense.com ISACA www.isaca.org Information Systems audit and Control Association ISACA Ecuador www.isaca.org.ec Information Systems audit and Control Association Programa Modular Criminalstica y Proceso Penal Acusatorio www.crimyseg.com Proyecto Atlatl Mxico (USAID) www.atlatl.com.mx Proyecto ResponDabilidad / Anticorrupcin en las Amricas www.respondanet.com AAA Americas Accountability / Anti-Corruption Project (USAID) Red Contable Comunidad Virtual de Contadores www.redcontable.com www.resguarda.com Resguarda www.interamericanusa.com United States InterAmerican Community Affairss Organizaciones AICPA www.aicpa.org American Institute of Certified Public Accountants Asociacin Interamericana de Contabilidad www.contadoresaic.org IFAC www.ifac.org International Federation of Accountants INTOSAI www.intosai.org International Organization of Supreme Audit Institutions (Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores) OLACEFS www.olacefs.org.pa Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores. Firmas de Auditora. Deloitte www.deloitte.com Ernest & Young www.ey.com KPMG www.kpmg.com Price Waterhouse Coopers www.pwc.com
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Entidades Fiscalizadoras Superiores (Contraloras) Auditora General de la Nacin Repblica de Argentina Contralora General de la Repblica de Bolivia Contralora General de la Repblica de Chile Contralora General de la Repblica de Colombia Contralora General de la Repblica de Ecuador Contralora General de la Repblica de Per Contralora General de la Repblica Bolivariana de Venezuela

www.agn.gov.ar www.cgr.gov.bo www.contraloria.cl www.contraloriagen.gov.co www.contraloria.gov.ec www.contraloria.gob.pe www.cgr.gov.ve

PELCULAS Y DOCUMENTALES Atrpame Si Puedes (Leonardo Di Caprio, Tom Hanks / Director: Steven Spielberg). Buenas Noches y Buena Suerte (David Strathairn, George Clooney, Robert Downey Jr., Patricia Clarkson, Jeff Daniels, Tate Donovan, Ray Wise, Frank Langella / Director: George Clooney / Estados Unidos / 2005). Capote (Philip Seymour Hoffman, Catherine Keener / Director: Bennet Miller / Estados Unidos / 2005). Capos de la Mafia (Peter Berg). Cara Cortada (Al Pacino, Michelle Pfieffer, Robert Logia / Director: Brian de Palma). Atrapado por su Pasado (Al Pacino). Casino (Robert De Niro, Sharon Stone, Joe Pesci / Director: Martin Scorsese). Chinatown. Diamante de Sangre (Leonardo Di Caprio). El Buen Pastor (The Good Shepherd / Matt Damon, Robert de Niro). El Gran Estafador (Richard Gere). El Informante (Al Pacino / Russell Crowne) El Padrino (Partes 1, 2 y 3). El Traficante de Armas (Nicolas Cage). El ltimo Rey de Escocia (Forest Whitaker). En el Tiempo de las Mariposas (Salma Hayek, Marc Anthony). ENRON: The Smartest Guys in the Room / ENRON: Los Chicos Ms Brillantes del Saln (HDNET Films). Fahrenheit 9/11 (Michael Moore). Hackers (Piratas Informticos). Insideman (Denzel Washington). La Corporacin / The Corporation (Mark Achbar, Jennifer Abbott). La Emboscada (Sean Connery). La Fiesta del Chivo. La Firma / The Firm (Tom Cruise). La Gran Estafa: Ocean Eleven, Twelve, Thirteen (George Clooney / Steven Soderbergh). La Guerra de Charlie Wilson (Tom Hanks / Mike Nichols). Leones por Corderos (Robert Redford, Meryl Streep, Tom Cruise). Los Archivos Secretos de Pablo Escobar. Los Falsificadores. Los Infiltrados (Leonardo Di Caprio). Los Intocables de Eliot Ness. Machuca (Andrs Wood). Masacre en Columbine (Michael Moore). Michael Clayton: Corrupcin, Mentiras, Engaos (George Clooney). Misin Imposible 1, 2 y 3 (Tom Cruise). Nixon (Anthony Hopkins / Oliver Stone). Pablo Escobar: El Rey de la Coca. Parallax View.
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Rosario Tijeras (Flora Martnez, Unax Ugalde, Manolo Cardona / Director: Emilio Maill / Colombia / 2005). Sicko (Michael Moore). Spy Game (Robert Redford, Brad Pitt). Syriana (George Clooney). Todos los Hombres del Presidente / Walking Tall (Robert Redford, Dustin Hoffman). Todos los Hombres del Rey / All The King`s Men (Sean Penn, Jude Law). Un Plan Brillante (Demi Moore). Wall Street (Oliver Stone).

14. DATOS DEL AUTOR

JORGE GONZALO BADILLO AYALA CPA, CIA, CISA, MBA.

Formacin Acadmica y Profesional. Magster en Administracin de Empresas MBA (Especializacin en Finanzas). Doctor en Contabilidad y Auditora. Auditor Interno Certificado CIA (Certified Internal Auditor). Certificacin CIA No. 67571. Auditor de Sistemas de Informacin Certificado CISA (Certified Information Systems Auditor). Certificacin CISA No. 0863499. Contador Pblico Autorizado CPA. Experiencia Profesional. Experto en Auditora y Evaluacin: Servicio de Rentas Internas SRI del Ecuador / Seguridad Corporativa. Director Ejecutivo de Auditora - DEA (Auditor Interno Jefe): Servicio de Rentas Internas SRI del Ecuador. Auditor: Servicio de Rentas Internas SRI del Ecuador. Asesor Financiero: Sucesin Indivisa Herederos O. Guayasamn - Administracin de la Sucesin Indivisa. Auditor: Escuela Politcnica del Ejrcito ESPE. Auditor: Willi Bamberger & Asociados Horwath / Auditores Externos. Auditor: Universidad Central del Ecuador. Coordinador de Proyectos: Universidad Central del Ecuador / Departamento de Asistencia Tcnica. Conferencista y Consultor en temas de: o Auditora: Fundamentos; Financiera; de Gestin; Forense: prevencin y deteccin de fraudes financieros; Informtica; Interna. o Control Interno (COSO / COSO ERM Enterprise Risk Management). o Administracin de Riesgo (Riesgo y Control). o Administracin de Programas y Controles Antifraude. o Programas de Alerta Temprana Antifraude.

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Experiencia Docente. Escuela Politcnica del Ejrcito - ESPE. Pontificia Universidad Catlica del Ecuador - PUCE. Servicio de Rentas Internas SRI (Instructor Interno). Universidad Central del Ecuador - UCE. Distinciones Profesionales. The Institute of Internal Auditors IIA - USA Academic Relations Committee - Comit de Relaciones Acadmicas Miembro del Comit Julio 2008 Julio 2011 Instituto de Auditores Internos IAI Ecuador Consejo Directivo 2008 2010 Vicepresidente Instituto de Auditores Internos del Ecuador - IAI XII Congreso Latinoamericano de Auditora Interna CLAI 2007 / Comit Organizador Director de la Comisin de Programa Tcnico.

15. RESERVA DE DERECHOS Y AUTORIZACIN DE DIFUSIN

El autor del presente material tcnico se reserva todos los derechos sobre el mismo y autoriza su difusin por cualquier medio siempre y cuando al hacerlo de manera total no se altere su contenido y al hacerlo de manera parcial se cite la fuente de la siguiente manera: BADILLO, Jorge; Auditora Forense / Ms que una especialidad profesional una misin: prevenir y detectar el fraude financiero; Quito Ecuador; Mayo 2008.

Este artculo fue elaborado como un aporte tcnico para ser compartido con auditores, docentes, estudiantes y toda persona interesada en temas relacionados con auditora forense.

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