ISR DIFERIDO
Lic. Carlos Mauricio Garca
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Es el impuesto resultante de aplicar los porcentajes de impuesto, a las diferencias temporarias entre la base fiscal y la base financiera
BASES DE CONTABILIDAD
Contable o financiera: es la que lleva de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Fiscal: Es la que se lleva de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta y su reglamento.
Es importante aclarar que no son contabilidades, sino dos bases contables. dos
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Son las diferencias que se dan entre la base fiscal y la base financiera, que se revierten en el futuro.
REVERSIN EN AOS FUTUROS
La condicin fundamental para registrar el ISR diferido, es que las transacciones que lo originaron sean aceptadas posteriormente y pueda revertirse en ISR diferido.
Si no se revierte, NO GENERA ISR DIFERIDO.
DIFERENCIAS PERMANENTES
Son diferencias que nunca van a poder revertirse, consecuentemente no generan ISR diferido, por ejemplo, los Gastos no Deducibles.
REGISTRO EN BASE A MONTOS DE IMPUESTOS
Los ajustes de ISR diferido se hacen en base a montos de impuestos.
ISR DIFERIDO ACTIVO
Es el ISR diferido, generado por derechos adquiridos, por ejemplo, gastos que no se pudieron incluir en la base fiscal en un perodo que se incluirn en el o los siguientes.
ISR DIFERIDO PASIVO
Contrario al anterior, son obligaciones adquiridas con la Administracin Tributaria, por ejemplo, el registro de ventas bajo el mtodo de lo percibido, la parte no registrada de la venta constituye una obligacin en montos de impuesto.
REVISIN ANUAL DE ISR DIFERIDO
Anualmente deben revisarse las cuentas de ISR diferido, por dos razones fundamentales:
Aplicabilidad: Significa que la situacin que origin el ISR diferido perdi vigencia o fue eliminada.
Cambios en tasas de impuesto: Al momento de haber cambios en tasas de impuesto, deben ajustarse los valores de ISR diferido, de acuerdo con las nuevas tasas.
DICTAMEN DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
El dictamen de Estados Financieros, es de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera, dentro de las que se incluye la No. 12, Impuesto a las Ganancias.
OBLIGATORIEDAD EN GUATEMALA
Las Normas Internacionales de Contabilidad son obligatorias en Guatemala, al haber sido publicadas por el Colegio de Economistas, Auditores y Administradores de Empresas.
ISR por pagar es el mismo en ambas bases:
ISR gasto, cuenta de ajuste ISR ingreso o ISR gasto
PROVISIN PARA CUENTAS INCOBRABLES
NIC 8 (32 34) Incertidumbres deben ser medidas a travs de estimaciones: Art. 38 (q) Esta provisin no podr exceder del 3% del total de saldos deudores
Clientes fallidos
El monto de la provisin de incobrables es diferente en cada una de las bases.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
NIC 10 (8), 37 (14) Los pasivos que afecten el balance deben registrarse en la fecha cierre. Art. 39 (b) Son no deducibles los gastos cuya documentacin no corresponda al perodo anual que se liquida.
Los gastos quedan registrados en perodos diferentes en cada una de las bases
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
NIC 11 (26) Reconoce los ingresos en base al grado de terminacin o porcentaje de avance Art. 51 Reconoce varios mtodos para el tratamiento de la renta imponible
Los ingresos quedan registrados en diferentes perodos en cada una de las bases al utilizar el mtodo de lo percibido en la base fiscal.
BASE PARA EL CLCULO DE DEPRECIACIONES
NIC 16 (50 - 59) El monto depreciable de un activo debe ser distribuido de acuerdo a su vida til. Art. 16 al 19 Se definen los porcentajes anuales mximos de depreciacin.
El monto de depreciacin es diferente en cada una de las bases.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
NIC 17 (8 Y 20) En el balance del arrendatario debe registrarse como un activo y un pasivo y; en el del arrendador, como una cuenta por cobrar. Art. 38 (k)
Son gastos deducibles los alquileres de bienes muebles e inmuebles.
La distribucin del activo en el Estado de Resultados es diferente en cada una de las bases.
PROVISIN PARA PRESTACIONES LABORALES
NIC 19 (3 - 6)
Debe registrarse el pasivo por concepto de prestaciones laborales tanto por exigencias legales como por prcticas no formalizadas.
Art. 38 (f) y 14 reglamento
Gastos deducibles, indemnizaciones pagadas o reservas hasta un 8.33% del total de remuneraciones anuales.
El monto llevado a resultados es diferente en cada una de las bases.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS BAJO EL MTODO DE LO PERCIBIDO
NIC 1 (25 - 26) 18 (14) La empresa debe preparar sus estados financieros sobre la base de acumulacin o devengo. Art. 47 y 22 Reglamento Sistema de devengado excepto casos especiales autorizados por la direccin.
Las ventas quedan registradas en perodos diferentes en cada una de las bases.
SUSCRIPCIONES (Desde el punto de vista de quien las vende)
NIC 1 (25 - 26) 18 (14) La empresa debe preparar sus estados financieros sobre la base de acumulacin o devengo. Art. 47 y 22 Reglamento Sistema devengado excepto casos especiales autorizados por la direccin.
Las ventas quedan registradas en perodos diferentes en cada una de las bases.
LIMITE DE GASTOS EN EL ESTADO DE RESULTADOS
NIIFS marco conceptual 78 al 80
Art. 39 (j) y 22 Reglamento Solamente puede reportarse como gastos el 97% de las ventas.
Deben incluirse la totalidad de los gastos en el ao correspondiente.
Al tener prdida, el 3% de gastos (s/ventas) de la base fiscal se trasladan al siguiente perodo.
PROVISIONES PARA GARANTAS
NIIFS marco conceptual 98
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando surge una obligacin derivada de la garanta de un producto.
Art. 39 (b)
Son no deducibles los gastos cuya documentacin no corresponda al perodo anual que se liquida.
Los gastos por garantas quedan registrados en perodos diferentes.
PROVISIN PARA INVENTARIOS OBSOLETOS
NIC 2 (28 - 33)
Los inventarios deben rebajarse hasta alcanzar el valor neto realizable, registrndolo como gasto del perodo.
Art. 38 (), 49 y 15 del Reglamento
Son gastos deducibles las prdidas por rotura, dao, descomposicin, etc., debidamente comprobadas.
En la base financiera la obsolescencia se registra al conocerla y en la base fiscal al tener la autorizacin de la Administracin Tributaria.
VALOR NETO DE REALIZACIN
NIC 2 (28 - 33)
Los inventarios deben rebajarse hasta alcanzar el valor neto realizable, registrndolo como gasto del perodo.
Art. 38 (), 49 y 15 del Reglamento
No se aceptan provisiones en el inventario.
La prdida por VNR se registra al conocerla en la base financiera, y al efectuar la venta en la base fiscal.
VALUACIN DE CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
NIC 21 (23) 12 (78)
Cuentas expresadas en moneda extranjera deben ser valuadas al tipo de cambio de los estados financieros, registrando en los resultados del perodo.
Art. 38 (z) 39 (g)
Son gastos deducibles las prdidas por diferencias cambiarias en las compras de divisas.
El gasto por diferencial cambiario queda registrado en diferentes perodos en cada una de las bases.
DETERIORO DE ACTIVOS FIJOS
NIC 16 (65 - 66) 36 (58 64)
Cualquier activo que se haya retirado de forma permanente de uso, debe ser retirado del balance general, reconocindolas como prdidas en el estado de resultados.
Art. 16 al 19
Se definen los porcentajes anuales mximos de depreciacin.
El gasto por deterioro se registra en la base financiera, y en la base fiscal se sigue depreciando normalmente.
COSTOS DE DESARROLLO
NIC 38 (57 - 64)
La fase de desarrollo de un producto nuevo puede considerarse activo intangible y amortizarse en un futuro.
Art. 39 (b)
Son no deducibles los gastos cuya documentacin no corresponda al perodo anual que se liquida.
Los gastos de desarrollo se incluyen en el estado de resultados de cada una de las bases en perodos diferentes, va el gasto o va la amortizacin.
AMORTIZACIN DE ACTIVOS DIFERIDOS
NIC 38 (97) La vida til es la base de amortizacin de un activo intangible.
Art. 23 Pueden amortizarse en un perodo no menor de 5 aos.
El gasto se lleva a resultados en montos diferentes de acuerdo a los aos de amortizacin definidos en cada una de las bases.
ISR DIFERIDO
Lic. Carlos Mauricio Garca
