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CURSO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS

TEMA 5 Los rendimientos del trabajo

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NDICE TEMA 5. LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

1. CONCEPTO 1.1 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO POR NATURALEZA 1.2 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO POR DISPOSICIN LEGAL 1.3 DELIMITACIN NEGATIVA DEL CONCEPTO 1.4 APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD 2. TRATAMIENTO DE LAS DIETAS Y ASIGNACIONES PARA GASTOS DE VIAJE 2.1 GASTOS DE LOCOMOCIN EXCEPTUADOS DE GRAVAMEN 2.2 GASTOS DE MANUTENCIN Y ESTANCIA EXCEPTUADOS DE GRAVAMEN 3. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN ESPECIE 3.1 CONCEPTO 3.2 SUPUESTOS QUE NO CONSTITUYEN RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN ESPECIE 3.3 CMPUTO DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN ESPECIE 4. DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO REDUCIDO 4.1 DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NTEGRO DEL TRABAJO. (FASE 1) 4.2 DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO. (FASE 2) 4.3 DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO REDUCIDO. (FASE 3)

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1. CONCEPTO. 1.1 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO POR NATURALEZA. De lo previsto en el artculo 17.1 de la LIRPF, puede concluirse que son rendimientos del trabajo los que, ya sean dinerarios o en especie, provengan, directa o indirectamente, del trabajo personal por cuenta ajena o de la relacin laboral o estatutaria del contribuyente. Son rendimientos de trabajo: Los sueldos y salarios. Las prestaciones por desempleo. Las remuneraciones en concepto de gastos de representacin. Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomocin y los considerados normales de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera, en las condiciones y con los lmites reglamentariamente establecidos que ms adelante se comentan. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por las empresas o empleadores, en favor del contribuyente, a sistemas de previsin social complementarios de la Seguridad Social (v. gr.: Planes de Pensiones, planes de previsin social empresarial o mutualidades de previsin social). 1.2 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO POR DISPOSICIN LEGAL.

Por as disponerlo expresamente el artculo 17.2 de la LIRPF, tienen tambin la consideracin fiscal de rendimientos del trabajo, entre otros, los siguientes: Prestaciones de sistemas de previsin social. Cantidades abonadas a determinados cargos representativos.

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Rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares. Rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas. Retribuciones de los administradores y miembros de Consejos de Administracin o de las Juntas. Pensiones compensatorias y anualidades por alimentos recibidas. Becas no exentas del Impuesto. Retribuciones derivadas de relaciones laborales de carcter especial.

1.2.1 Prestaciones de sistemas de previsin social. Son rendimientos del trabajo las prestaciones de los siguientes sistemas de previsin social: a. Las prestaciones de la Seguridad Social y Clases Pasivas, de las mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de hurfanos y entidades similares, y de los planes de pensiones, planes de previsin social empresarial y mutualidades de previsin social, con independencia de quien sea el beneficiario de las mismas. b. Las prestaciones por jubilacin e invalidez de los seguros colectivos que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas. Las prestaciones de los seguros colectivos por causa de fallecimiento del asegurado tributan por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, no estando sujetas al IRPF. c. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de previsin asegurados. d. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros privados de dependencia.
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1.2.2 Cantidades abonadas a determinados cargos representativos. Son rendimientos del trabajo las cantidades que se abonen, por razn del desempeo de los mismos, a los siguientes cargos representativos: Diputados espaoles en el Parlamento Europeo, Diputados y Senadores de las Cortes Generales, miembros de las Asambleas Legislativas Autonmicas, Concejales de Ayuntamientos y miembros de las Diputaciones Provinciales, Cabildos Insulares u otras Entidades Locales, excluida la parte que se les asigne para gastos de viaje y desplazamiento. 1.2.3 Rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares. Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares son rendimientos del trabajo, siempre que no concurran circunstancias que determinen su calificacin como rendimientos de actividades econmicas. 1.2.4 Rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas. Los rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, para su autor son rendimientos del trabajo, siempre que se ceda el derecho a su explotacin y dichos rendimientos no deriven del ejercicio de una actividad econmica.

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1.2.5 Retribuciones de los administradores y miembros de Consejos de Administracin o de las Juntas que hagan sus veces, y dems miembros de otros rganos representativos. Las retribuciones de los administradores y miembros de Consejos de Administracin o de las Juntas que hagan sus veces, y dems miembros de otros rganos representativos tienen la consideracin de rendimientos de trabajo. 1.2.6 Pensiones compensatorias y anualidades por alimentos recibidas. Las pensiones compensatorias recibidas del cnyuge y anualidades por alimentos recibidas son rendimientos del trabajo, sin perjuicio de la exencin de las anualidades por alimentos recibidas de los padres por decisin judicial. 1.2.7 Becas no exentas del Impuesto. Las cantidades percibidas en concepto de becas no exentas del Impuesto tienen la consideracin de rendimientos del trabajo. 1.2.8 Retribuciones derivadas de relaciones laborales de carcter especial. Es el caso, entre otros, de los deportistas profesionales (RD. 1006/1985, de 26 de junio), el personal de alta direccin (RD. 1382/1985, de 1 de agosto) y los artistas de espectculos pblicos (RD. 1435/1985, de 1 de agosto).

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1.2.9 Derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores. Tienen la consideracin de rendimientos del trabajo los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales. 1.2.10 Retribuciones de colaboradores en actividades humanitarias o de asistencia social. Tienen la consideracin de rendimientos del trabajo las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin nimo de lucro. 1.3 DELIMITACIN NEGATIVA DEL CONCEPTO.

No son rendimientos del trabajo los procedentes de actividades en las que, con independencia de la aportacin de su trabajo personal, el contribuyente efecte la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos, o de uno slo de ambos factores, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios. En estas condiciones, los rendimientos se califican como procedentes de actividades econmicas. 1.4 APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD. 1.4.1 Aportaciones que constituyen rendimientos del trabajo. De acuerdo con lo dispuesto en la letra k) del apartado 2 del artculo 17 de la LIRPF, las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las citadas personas generan
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rendimientos del trabajo para el titular del citado patrimonio en los trminos que veremos a continuacin: a. Si los aportantes son contribuyentes del IRPF, las aportaciones tienen para el titular del patrimonio protegido la consideracin de rendimientos del trabajo hasta el importe de 10.000 euros anuales por cada aportante y 24.250 euros anuales en conjunto. b. Si los aportantes son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, las aportaciones tambin tienen la consideracin de rendimientos del trabajo para el titular del patrimonio protegido, siempre que hayan sido gasto deducible en el citado Impuesto con el lmite de 10.000 euros anuales. Este lmite es independiente de los indicados en la letra anterior. Si las aportaciones se realizan a favor de los patrimonios protegidos de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los empleados del aportante, nicamente tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo para el titular del patrimonio protegido. 1.4.2 Integracin de los rendimientos del trabajo en la base imponible del contribuyente discapacitado. La integracin de estos rendimientos en la base imponible del IRPF del contribuyente discapacitado titular del patrimonio protegido se efectuar, en todo caso, por el importe en que la suma de stos y las prestaciones percibidas en forma de renta de los sistemas de previsin social exceda de un importe mximo anual conjunto de en el ejercicio 2009 (7.455,14 euros en el 2010). En todo caso, estos rendimientos del trabajo se declaran expresamente no sujetos a retencin o ingreso a cuenta.
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tres veces el

indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM) que asciende a 7.381,33 euros

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Por su parte, el importe de las aportaciones que, por exceder de lo lmites anteriormente comentados, no tengan la consideracin de rendimientos del trabajo estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 1.4.3 Disposicin de las aportaciones por el titular del patrimonio protegido. La disposicin en el perodo impositivo en que se realiz la aportacin o en los cuatro siguientes de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido dar lugar a determinadas obligaciones fiscales. (Artculo 54.5 de la LIRPF) a. Si el aportante fue un contribuyente del IRPF, el titular del patrimonio protegido que recibi la aportacin deber integrar en la base imponible la parte de la aportacin recibida que hubiera dejado de integrar en el perodo impositivo en que recibi la aportacin como consecuencia de la aplicacin de la exencin prevista en el artculo 7.w de la LIRPF, mediante la presentacin de la oportuna autoliquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la disposicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin. b. Si el aportante fue un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, deber distinguirse en funcin de que el titular del patrimonio protegido sea trabajador de la sociedad o dicha condicin la tenga alguno de sus parientes, su cnyuge o personas en rgimen de tutela o acogimiento: En el primer caso, la regularizacin comentada en la letra a) anterior deber efectuarla el propio trabajador titular del patrimonio protegido. En el segundo caso, la regularizacin deber efectuarla el pariente, cnyuge, o personas en rgimen de tutela o acogimiento del trabajador de la sociedad.

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Las repercusiones fiscales que la disposicin de las aportaciones por el titular del patrimonio protegido tiene para los aportantes que tengan la consideracin de contribuyentes del IRPF se comentan en el tema dedicado a las reducciones de la base imponible. 2. TRATAMIENTO DE LAS DIETAS Y ASIGNACIONES PARA GASTOS DE VIAJE. 2.1 GASTOS DE LOCOMOCIN EXCEPTUADOS DE GRAVAMEN.

Se exceptan de gravamen las cantidades que, en las condiciones e importes que a continuacin se sealan, perciba el empleado o trabajador con la finalidad de compensar los gastos de locomocin ocasionados por el desplazamiento fuera de la fbrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, con independencia de que este ltimo est situado en el mismo o en distinto municipio que el centro de trabajo habitual. Asignaciones para gastos de locomocin exceptuadas de gravamen: a. b. Si el empleado o trabajador utiliza medios de transporte pblico: El importe del gasto que se justifique mediante factura o equivalente. En otro caso, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento: La cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilmetro recorrido, ms los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen. 2.2 GASTOS DE MANUTENCIN Y ESTANCIA EXCEPTUADOS DE GRAVAMEN.

Se exceptan de gravamen las cantidades recibidas por el empleado o trabajador en concepto de dietas y asignaciones para gastos de viaje para compensar los gastos normales de manutencin y estancia en restaurantes, hoteles y dems establecimientos

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de hostelera, devengados en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia. Deben acreditarse los das y lugares de desplazamiento, as como su razn o motivo. Asignaciones para gastos de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera, exceptuadas de gravamen: Reglas generales: - Funcionarios y empleados con destino en Espaa. - Funcionarios y empleados destinados en el extranjero. - Centros de trabajo mviles e itinerantes. Reglas especficas: - Relaciones laborales especiales de carcter dependiente. - Traslado del puesto de trabajo a municipio distinto. - Candidatos a jurado y jurados titulares y suplentes, as como miembros de mesas electorales. 2.2.1 Reglas generales. a. Funcionarios y empleados con destino en Espaa. Se exceptan de gravamen las asignaciones que no superen:
En Espaa 1. Pernoctando en municipio distinto: Gastos de estancia Manutencin 2. Sin pernoctar en municipio distinto: Manutencin (en general) Manutencin (personal de vuelo) 26,67 euros/da 36,06 euros/da 48,08 euros/da 66,11 euros/da El importe de los gastos que se justifique 53,34 euros/da 91,35 euros/da En el extranjero

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Excepcionalmente, en el caso de conductores de vehculos dedicados al transporte de mercancas por carretera, no precisarn justificacin en cuanto a su importe los gastos de estancia que no excedan de 15 euros diarios, si se producen por desplazamiento dentro del territorio espaol, o de 25 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero. En el caso del personal de vuelo de compaas areas, si en un mismo da se produjeran desplazamientos en territorio espaol y al extranjero, la cuanta aplicable ser la que corresponda segn el mayor nmero de vuelos realizados.

EJEMPLO Durante tres das del mes de abril de 2009, don Jos Coronas fue enviado por su empresa desde el municipio en el que reside y trabaja a otro, distante 400 Kms., para realizar determinadas gestiones comerciales, acreditando el pagador tales circunstancias. En concepto de dietas y gastos de locomocin percibi la cantidad de 751,27 euros, habiendo pernoctado dos de los tres das de duracin del viaje. Como justificantes de los gastos, conserva el billete de ida y vuelta de avin, cuya cuanta asciende a 210,35 euros y la factura del hotel, por importe de 192,32 euros. Qu cantidad de la percibida en concepto de dietas y gastos de desplazamiento deber declarar don Jos en concepto de ingresos ntegros a efectos del IRPF? SOLUCIN Importe percibido...751,27 euros Gastos exceptuados de gravamen: - Locomocin: gastos justificados (billete de avin) - Estancia: gastos justificados (factura del hotel) - Manutencin [(53,34 * 2) + 26,67] Total
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210,35 192,32 133,35 -536,02 euros

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Ingresos ntegros fiscalmente computables: (751,27 536,02) =

b. Funcionarios y empleados destinados en el extranjero.

215,25 euros

Tiene la consideracin de dieta exceptuada de gravamen el exceso que perciban sobre las retribuciones totales que obtendran, en el supuesto de hallarse destinados en Espaa, siempre que sean contribuyentes por el IRPF. No deben cumplir el requisito de permanencia continuada mxima de nueve meses, exigido en el rgimen general de dietas. c. Centros de trabajo mviles o itinerantes.

El rgimen general de dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen tambin resulta aplicable a las asignaciones para gastos de locomocin, manutencin y estancia que perciban los trabajadores contratados especficamente para prestar sus servicios en empresas con centros de trabajo mviles o itinerantes como, por ejemplo, los circos y las empresas de montajes o de instalaciones elctricas, siempre que aquellas asignaciones correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del trabajador. 2.2.2 Reglas especiales. a. Relaciones laborales especiales de carcter dependiente.

Los gastos de estancia siguen la regla general expuesta anteriormente, es decir, siempre que le sean abonadas cantidades por las empresas por este concepto, se exceptuar de gravamen el importe de las mismas que coincida con los gastos de estancia que se justifiquen. Ejemplo: Los representantes de comercio.

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En cuanto a los gastos de locomocin y manutencin, cuando stos no les sean resarcidos especficamente por las empresas a quienes presten sus servicios, podrn minorar los ingresos ntegros en determinadas cantidades, a condicin de que justifiquen la realidad de sus desplazamientos. b. Traslado del puesto de trabajo a municipio distinto.

Tienen la consideracin de asignaciones para gastos de viaje exoneradas de gravamen las cantidades recibidas con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, siempre que, adems, dicho traslado exija el cambio de residencia y las cantidades recibidas correspondan exclusivamente a gastos de locomocin y manutencin del empleado o trabajador y sus familiares durante el traslado y a los gastos de traslado del mobiliario y enseres. No se exige que se trate de un traslado forzoso. c. Candidatos a jurado y jurados titulares y suplentes, as como miembros de mesas electorales. Estn exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas en concepto de

desplazamientos, alojamiento y manutencin por los candidatos a jurados y por los jurados titulares y suplentes como consecuencia del cumplimiento de sus funciones, de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto 385/1996, de 1 de marzo, (B.O.E. del 14) as como las percibidas por los miembros de las Mesas Electorales, de acuerdo con lo establecido en la Orden ministerial de 3 de abril de 1991 (B.O.E. del 5). 3. 3.1 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN ESPECIE. CONCEPTO.

Constituyen rendimientos del trabajo en especie la utilizacin, consumo u obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio
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inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien los conceda, siempre que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de una relacin laboral o estatutaria. 3.2 SUPUESTOS QUE NO CONSTITUYEN RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN ESPECIE. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 42.2 de la LIRPF, no tienen la consideracin de rendimientos del trabajo en especie: a. Utilizacin de bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal. b. Entrega a los trabajadores de forma gratuita o a precio inferior de acciones o participaciones de la empresa. c. Gastos de estudio para la actualizacin, capacitacin y reciclaje. d. Comedores de empresa, cantinas o economatos. e. Seguros de enfermedad. f. Seguros de accidente laboral o responsabilidad civil. g. La prestacin del servicio de educacin preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formacin profesional por centros educativos autorizados. a. La utilizacin de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales personal. Tienen esta consideracin, entre otros, los espacios y locales, homologados por la Administracin pblica competente, destinados por las empresas a prestar el servicio de primer ciclo de educacin infantil a los hijos de sus trabajadores, as como la contratacin de este servicio con terceros autorizados. b. La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa en la
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del

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que prestan sus servicios o de otra del mismo grupo, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales. Para que la entrega de las acciones o participaciones de la propia empresa no tenga la consideracin de retribucin en especie debern cumplirse, adems, los siguientes requisitos: Que la oferta se realice dentro de la poltica retributiva general de la empresa o, en su caso, del grupo de sociedades y que contribuya a la participacin de los trabajadores en la empresa. Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus cnyuges o familiares hasta el segundo grado, no tengan una participacin, directa o indirecta, en la sociedad en la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por 100. Que los ttulos se mantengan, al menos, durante tres aos.

c. Los gastos de estudio sufragados por la empresa o el empleador para la actualizacin, capacitacin o reciclaje del personal empleado. Se incluyen los gastos de formacin del personal en el uso de las nuevas tecnologas, comprendiendo la entrega gratuita o a precios rebajados de los equipos y el "software" necesarios para el acceso a Internet. d. Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, cantinas o economatos de carcter social. El mismo tratamiento que los comedores de empresa tienen las frmulas indirectas de prestacin de dicho servicio admitidas por la legislacin laboral, como por ejemplo, la entrega de vales comida o documentos similares, siempre que se cumplan determinados requisitos.

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Los requisitos son: Que la prestacin del servicio tenga lugar durante das hbiles para el empleado o trabajador. Que su cuanta no supere la cantidad de 9 euros diarios. Si la cuanta diaria fuese superior, existir retribucin en especie por el exceso. Los vales debern estar numerados, expedidos de forma nominativa y en ellos deber figurar su importe nominal y la empresa emisora. Slo podrn utilizarse en establecimientos de hostelera. Deben ser intransmisibles y, adems, la cuanta no consumida en un da no podr acumularse a otro da. No pueda obtenerse de la empresa ni de terceros el reembolso de su importe. La empresa que los entregue, deber llevar y conservar relacin de los entregados a cada uno de sus empleados o trabajadores, con expresin del nmero de documento y de la fecha de entrega. e. Seguros de enfermedad. No tienen la consideracin de rendimientos del trabajo en especie las primas o cuotas satisfechas por la empresa a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedades, cuando se cumplan los siguientes requisitos: Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, a su cnyuge y descendientes. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas anteriormente citadas. El exceso sobre dicha cuanta constituir retribucin en especie del trabajo.

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f. Seguros de accidente laboral o responsabilidad civil. Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro, siempre que cubra nica y exclusivamente el riesgo de accidente laboral o de responsabilidad civil sobrevenido a los empleados en el ejercicio de sus ocupaciones laborales, no tienen la consideracin de retribuciones en especie. g. Prestacin de servicios de educacin. No tiene la consideracin de retribucin en especie la prestacin del servicio de educacin preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formacin profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carcter gratuito o por precio inferior al normal de mercado. 3.3 CMPUTO DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN ESPECIE.

3.3.1 Valoracin. Norma general. Con carcter general, las retribuciones en especie deben valorarse por su valor normal en el mercado. No obstante, en la valoracin de determinadas retribuciones del trabajo en especie deben aplicarse las normas especiales que ms adelante se comentan. 3.3.2 Determinacin del importe ntegro computable a efectos del IRPF. Al importe de la valoracin de la retribucin en especie del trabajo se le adicionar el ingreso a cuenta que corresponda realizar al pagador de dichas retribuciones, con independencia de que dicho ingreso a cuenta haya sido efectivamente realizado.

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No obstante, no proceder adicionar el ingreso a cuenta cuando su importe le haya sido repercutido o descontado al trabajador. En definitiva, el rendimiento ntegro del trabajo correspondiente a las retribuciones en especie se determina de la siguiente forma: Rendimiento ntegro = Valoracin + Ingreso a cuenta no repercutido 3.3.3 Normas especiales de valoracin. Entre otras, cabe citar las siguientes normas especiales de valoracin de las retribuciones en especie del trabajo: Utilizacin de vivienda. Utilizacin o entrega de vehculos automviles. Primas, o cuotas, satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro u otro similar. Contribuciones de los promotores de Planes de Pensiones y cantidades satisfechas por empresarios para la cobertura de compromisos por pensiones. 3.3.3.1 Utilizacin de vivienda.

La valoracin se efectuar por el importe que resulte de aplicar el porcentaje del 10 por 100 sobre el valor catastral de la vivienda. En el caso de inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modificados y entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, el porcentaje aplicable sobre el valor catastral ser del 5 por 100.

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Lmite mximo: La valoracin de la retribucin en especie consistente en la utilizacin de vivienda, no podr exceder del 10 por 100 de las restantes contraprestaciones del trabajo.

EJEMPLO Un empleado, cuyo sueldo ntegro anual asciende en el ejercicio 2009 a 25.843,52 euros, reside en una vivienda propiedad de la empresa, cuyo valor catastral, que no ha sido objeto de revisin, es en dicho ejercicio de 48.080,87 euros. Qu importe ntegro debe consignar el empleado en su declaracin de renta por esta retribucin en especie, teniendo en cuenta que el tipo de retencin aplicable a sus rendimientos del trabajo es el 19 por 100 y que la empresa no le repercute el ingreso a cuenta? SOLUCIN Valoracin fiscal de la utilizacin de la vivienda (10% * 48.080,97) Lmite mximo de valoracin fiscal (10% * 25.843,52) Valoracin fiscal que prevalece (el lmite mximo) Ingreso a cuenta (19% * 2.584,35) Importe ntegro (2.584,35 + 491,03) 4.808,10 2.584,35 2.584,35 491,03 3.075,38

Como el ingreso a cuenta no le ha sido repercutido al trabajador, su importe debe sumarse a la valoracin fiscal con objeto de determinar el rendimiento ntegro del trabajador por este concepto.
3.3.3.2 Utilizacin o entrega de vehculos automviles.

- En el supuesto de entrega, sta se valorar en el coste de adquisicin del vehculo para el empleador, incluidos los gastos y tributos que graven la operacin.

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- En el supuesto de uso, el valor ser el 20 por 100 anual del coste a que se refiere el prrafo anterior. En el caso de que el vehculo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicar sobre el valor de mercado que correspondera al mismo si fuese nuevo - En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoracin de esta ltima se efectuar teniendo en cuenta la valoracin resultante del uso anterior, que deber estimarse en el 20 por 100 anual, con independencia de que la disponibilidad del automvil para fines particulares haya sido total o parcial. En el caso de utilizacin mixta del vehculo -para fines de la empresa y para fines particulares del empleado-, slo proceder imputar al contribuyente una retribucin en especie en la medida en que tenga la facultad de disponer del vehculo para fines particulares, al margen de que exista o no una utilizacin efectiva para dichos fines. 3.3.3.3 Primas, o cuotas, satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro u otro similar. Cuando dichas primas tengan la consideracin de retribuciones de trabajo en especie, su valoracin se realizar por el coste para el empleador, incluidos los tributos que graven la operacin.

3.3.3.4

Contribuciones de los promotores de Planes de Pensiones y cantidades satisfechas por empresarios para la cobertura de compromisos por pensiones.

La valoracin coincidir con el importe de las contribuciones o cantidades satisfechas que hayan sido fiscalmente imputadas al perceptor. Igualmente por su importe, las cantidades satisfechas por empresarios a los seguros de dependencia.

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3.3.3.5

Prestaciones en concepto de manutencin, hospedaje, viajes y similares y cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutencin del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vnculo de parentesco, incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive.

En la medida en que constituyan retribuciones en especie, se valorarn por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operacin. 3.3.3.6 Prstamos con tipos de inters inferiores al legal del dinero.

En los prstamos con tipos de inters inferiores al legal del dinero, se considerar retribucin en especie la diferencia entre el inters pagado y el inters legal del dinero vigente en el perodo. 3.3.3.7 Rendimientos del trabajo en especie satisfechos por empresas que tengan como actividad habitual la realizacin de las actividades que dan lugar a los mismos. No obstante lo expuesto en las reglas anteriores, cuando el rendimiento del trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realizacin de las actividades que dan lugar al mismo, la valoracin no podr ser inferior al precio ofertado al pblico del bien, derecho o servicio de que se trate.

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4.

DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO REDUCIDO.

Las operaciones necesarias para la determinacin del importe de los rendimientos netos reducidos del trabajo se representan en el siguiente esquema:

Fase 1

(+) Retribuciones dinerarias: importe bruto devengado. (+) Retribuciones en especie: Valoracin fiscal + ingreso a cuenta no repercutido al perceptor. (-) Reducciones especiales, aplicables sobre los siguientes rendimientos: - Rendimientos con periodo de generacin superior a 2 aos, as como los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo previstos en el artculo 11 del RIRPF. - Prestaciones pasivas en forma de capital de pensiones de la Seguridad Social o de MUFACE.

(=) Rendimiento ntegro del trabajo Fase 2 (-) Gastos deducibles: - Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. - Detracciones por derechos pasivos. - Cotizaciones a los colegios de hurfanos y entidades similares. - Cuotas satisfechas a sindicatos. - Cuotas a colegios profesionales, si la colegiacin es obligatoria (mx: 500 euros anuales). - Gastos de defensa jurdica en litigios con el empleador (mx: 300 euros anuales).

(=) Rendimiento neto del trabajo Fase 3 (-) Reducciones aplicables: - General, segn su rendimiento neto. - Para mayores de 65 aos que prolonguen la vida laboral - Por traslado de puesto de trabajo - Por rendimientos de trabajadores discapacitados en activo

(=) Rendimiento neto reducido del trabajo

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4.1

DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NTEGRO DEL TRABAJO. (FASE 1).

4.1.1 Reducciones especiales aplicables sobre determinados rendimientos ntegros del trabajo. La Ley del Impuesto (art. 18.2 de la LIRPF) establece una reduccin del 40 por 100 que resulta aplicable sobre el importe bruto de los siguientes rendimientos del trabajo, siempre que no se perciban en forma de renta: a. Rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos, que no se obtengan de forma peridica o recurrente, distintos de los derivados del artculo 17.2.a) de la LIRPF (tener en cuenta que stos son bsicamente todos los sistemas de previsin social). b. Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, distintos de los derivados del artculo 17.2 a) de la LIRPF (estos son bsicamente todos los sistemas de previsin social). c. Prestaciones establecidas en el artculo 17.2.a) 1 y 2 de la LIRPF que se perciban en forma de capital. a. Rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos, que no se obtengan de forma peridica o recurrente, distintos de los derivados del artculo 17.2.a) de la Ley de IRPF. Por expresa disposicin reglamentaria (Art. 11.3 del RIRPF), tienen esta consideracin los derivados de la concesin del derecho de opcin de compra sobre acciones a los trabajadores, cuando slo puedan ejercitarse transcurridos ms de dos aos desde su concesin, si, adems, no se conceden anualmente. Cuando estos rendimientos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos de
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generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos. La reduccin del 40 por 100 puede aplicarse, con carcter general, sobre el importe total de los rendimientos ntegros del trabajo de esta naturaleza. No obstante lo anterior, cuando los rendimientos deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones por los trabajadores, la cuanta sobre la que se aplica la reduccin del 40 por 100 se encuentra limitada al importe resultante de multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el IRPF (21.300 euros en el ejercicio 2007 y 22.100 euros en los ejercicios 2008, 2009 y 2010), por el nmero de aos de generacin del rendimiento. El mencionado lmite se duplicar cuando se cumplan los siguientes requisitos: Que las acciones adquiridas se mantengan durante tres aos, a contar desde el ejercicio de la opcin de compra. Que la oferta de opciones de compra se realice en las mismas condiciones a todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa. b. Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, distintos de los derivados del artculo 17.2 a) de la Ley de IRPF. Se califican reglamentariamente como tales (art. 11.1 del RIRPF), exclusivamente los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo: Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro centro de trabajo, que excedan de los importes exceptuados de gravamen anteriormente comentados.

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Las indemnizaciones derivadas de los regmenes pblicos de Seguridad Social o Clases Pasivas, as como las prestaciones satisfechas por Colegios de Hurfanos e instituciones similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes.

Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes pblicos. Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos de sepelio o entierro que excedan del lmite declarado exento, de trabajadores o funcionarios, tanto las de carcter pblico como las satisfechas por Colegios de Hurfanos e instituciones similares y por empresas y entes pblicos.

Las cantidades satisfechas en compensacin o reparacin de complementos salariales, pensiones o anualidades de duracin indefinida o por la modificacin de las condiciones de trabajo.

Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolucin, de mutuo acuerdo, de la relacin laboral. Los premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econmicas derivadas de la cesin de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a stas.

c.

Prestaciones establecidas en el artculo 17.2.a) 1 y 2 que se perciban en forma de capital.

A las pensiones y haberes pasivos en forma de capital derivadas de la Seguridad Social, incluidos los regmenes especiales de la Seguridad Social de los Funcionarios Pblicos (MUFACE, Colegio de Hurfanos o entidades similares), les resulta aplicable una reduccin del 40 por 100, siempre que hayan transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin, salvo que se trate de prestaciones por invalidez, en cuyo caso la reduccin del 40 por 100 se aplica con independencia del perodo de generacin.

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4.2

DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO. (FASE 2).

4.2.1 Gastos deducibles. Los gastos deducibles se recogen en el artculo 19 de la LIRPF. Tienen la consideracin de gastos deducibles: Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. Las detracciones por derechos pasivos. Las cotizaciones a los colegios de hurfanos o Instituciones similares. Las cuotas satisfechas a sindicatos. Las cuotas satisfechas a colegios profesionales, cuando la colegiacin tenga carcter obligatorio para el desempeo del trabajo, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el lmite de 500 euros anuales. Los gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios suscitados en la relacin del contribuyente con la persona de la que recibe los rendimientos, con el lmite de 300 euros anuales.

4.3

DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO REDUCIDO (FASE 3).

Una vez calculado el rendimiento neto del trabajo, ste se minorar en las siguientes cuantas:

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Para los perodos impositivos 2008, 2009 y 2010:

Rendimiento neto del trabajo Hasta 9.180 euros De 9.180,01 a 13.260 euros Ms de 13.260 euros o rentas distintas a las del trabajo > 6.500 euros (excluidas las exentas)

Cuanta de la reduccin 4.080 euros anuales 4.080 - (Rdto. Neto trabajo 9.180) x 0,35 2.652 euros anuales

Se incrementar en un 100 por ciento el importe de la reduccin anterior, en los siguientes supuestos: a) Trabajadores activos mayores de 65 aos que continen o prolonguen la actividad laboral, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. b) Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Este incremento se aplicar en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.

Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podrn minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales para el 2008, 2009 y 2010. Dicha reduccin ser de 7.242 euros anuales en los periodos 2008, 2009 y 2010, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento.

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Lmite: Como consecuencia de la aplicacin de las reducciones previstas en este artculo, el saldo resultante no podr ser negativo.

EJEMPLO Don Juan ha percibido en el ejercicio 2009 los siguientes rendimientos del trabajo:
-

Retribuciones salariales ordinarias: 86.220,80 Premio de antigedad (20 aos de servicios): 38.200,00 Dietas exentas: 8.152,32

En el correspondiente certificado de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF expedido por la empresa figuran como cotizaciones a la Seguridad Social por el ejercicio 2009 la cantidad de 1.052,72 euros. Otros datos de inters:
-

Don Juan reside en una vivienda nueva propiedad de la empresa cuyo valor catastral, que no ha sido objeto de revisin, asciende en el citado ejercicio a 49.812 euros. La empresa le ha entregado gratuitamente un vehculo automvil de su propiedad cuyo precio de adquisicin el 01-01-2009 ascendi a 30.500,00 euros, incluido el IVA. Finalmente, dentro de la poltica retributiva general de la empresa, le han sido entregadas de forma gratuita acciones de la misma valoradas en 13.000 euros. La entrega de acciones se realiza anualmente y los ttulos recibidos deben mantenerse durante tres aos.

Determinar el rendimiento neto del trabajo en el ejercicio 2009, sabiendo que el tipo de retencin aplicado por la empresa durante el ejercicio ha sido el 38 por 100 y que la empresa no le ha repercutido el ingreso a cuenta. SOLUCIN Rendimientos ntegros dinerarios
-

Retribuciones salariales ............................................. 86.220,80

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Premio antigedad (38.200 reduccin del 40% s/38.200) 22.920,00 Total ................................................................... 109.140,80

Retribuciones en especie a) Valoraciones :

-

Utilizacin de vivienda (10% s/49.812) ......................... 4.981,20 Entrega automvil (coste para la empresa) .................. 30.500,00 Entrega acciones (exceso sobre 12.000 euros) .............. 1.000,00 Total ..................................................................... 36.481,20

b) Ingresos a cuenta:
-

Importe total (38% s/36.481,20) ................................ 13.862,86 Importe total (36.481,20 + 13.862,86) ....................... 50.344,06 159.484,86

c) Total valoracin ms ingresos a cuenta

-

(FASE 1) Rendimientos ntegros totales (109.140,80 + 50.344,06) Gastos deducibles.1.052,72 (FASE 2) Rendimiento neto Reduccin por rendimientos del trabajo..2.652 (FASE 3) Rendimiento neto reducido del trabajo

158.432,14

155.780,14

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NORMATIVA APLICABLE Arts. 17 a 20, 42, 43, 54 y disposicin adicional decimoctava de la LIRPF. Arts. 9 a 12 y 43 a 48 del RIRPF

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