20 MERCADERAS CASO N 1 MERCADERAS MANUFACTURADAS

Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderas manufacturadas) a un valor total de S/. 90,000 ms IGV. Adicionalmente a esto, se contrata a una empresa de transportes para que traslade las mercaderas desde el local del vendedor hasta nuestro almacn, pagndose S/. 10,000 ms IGV. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

a) Por la adquisicin de las mercaderas
xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de las mercaderas manufacturadas. xx 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderas manufacturadas. xx 90,000

17,100

107,100

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la contratacin del transporte para el traslado de las mercaderas. xx 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas x/x Por el destino del transporte. xx

1,900

11,900

10,000

10,000

90,000

90,000

Registro segn el PCGR

a) Por la adquisicin de las mercaderas
xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de las mercaderas manufacturadas. xx 90,000 17,100

b) Por la imputacin del transporte en el costo de los bienes

xx 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60911 Transporte 10,000

107,100

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

20 MERCADERAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas x/x Por el destino de las mercaderas manufacturadas. xx

90,000 90,000

b) Por la imputacin del transporte en el costo de los bienes

xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 10,000

40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la contratacin del transporte para el traslado de las mercaderas. xx 20 MERCADERAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas x/x Por el destino del transporte. xx

1,900

11,900

10,000 10,000

CASO N 2 DEVOLUCIN DE MERCADERAS ADQUIRIDAS

Considerando que no cumplan con los requerimientos tcnicos, nuestra empresa devuelve 20 computadoras personales (mercaderas manufacturadas). Para tal efecto, nos emiten la Nota de Crdito N 001-2010, la cual es descontada de la deuda total. SOLUCIN:
xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 162 Reclamaciones a terceros 1629 Otras x/x Por la imputacin de la Nota de Crdito N 001-2010 a la factura de compra. xx 18,000 21,420

Registro segn el PCGE

16 xx CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 162 Reclamaciones a terceros 1629 Otras TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas Por la devolucin de las mercaderas manufacturadas segn Nota de Crdito N 001-2010.

21,420

40

21,420

3,420

60

Registro segn el PCGR

xx 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSOS 169 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 60 COMPRAS 601 Mercaderas x/x Por la devolucin de las mercaderas manufacturadas segn Nota de Crdito N 001-2010. xx 21,420

x/x

xx 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por la salida de las computadoras devueltas. xx

18,000

3,420

18,000

18,000

ASESOR EMPRESARIAL

xx 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 20 MERCADERAS x/x Por la salida de las computadoras devueltas. xx

18,000 18,000

xx 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSOS 169 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la imputacin de la Nota de Crdito N 001-2010 a la factura de compra. xx

21,420 21,420

CASO N 3 MERCADERAS DE EXTRACCIN

Se adquiere 50 TM de carbn de la empresa minera SAN GABN S.A.C. (mercaderas de extraccin) para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 ms IGV cada TM. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6012 Mercaderas de extraccin 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de las 50 TM de carbn de la empresa minera SAN GABN S.A.C. xx 20 MERCADERAS 202 Mercaderas de extraccin 50,000 50,000

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6112 Mercaderas de extraccin x/x Por el destino de las 50 TM de carbn. xx

50,000

Registro segn el PCGR

9,500 xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de las 50 TM de carbn de la empresa minera SAN GABN S.A.C. xx 20 MERCADERAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas x/x Por el destino de las 50 TM de carbn. xx 50,000 9,500

59,500

59,500

50,000 50,000

CASO N 4 MERCADERAS AGROPECUARIAS

SUPERMERCADOS JESS MARA S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor de S/. 50,000, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes estn exonerados del IGV. SOLUCIN: ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
3

Registro segn el PCGE

xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de verduras en estado natural. xx 20 MERCADERAS 203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 2032 De origen vegetal 50,000

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6112 Mercaderas de extraccin x/x Por el destino de las verduras adquiridas. xx

50,000

Registro segn el PCGR

50,000 xx 60 COMPRAS 601 Mercaderas 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de verduras en estado natural. xx 20 MERCADERAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas x/x Por el destino de las verduras adquiridas. xx 50,000 50,000

50,000

50,000 50,000

CASO N 5 MERCADERAS INMUEBLES

La empresa inmobiliaria LOS ANDES S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/. 150,000, con la nalidad de venderlo posteriormente. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 150,000 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6014 Mercaderas inmuebles 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA150,000 LES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin del terreno para su reventa. xx 150,000 20 MERCADERAS 204 Mercaderas inmuebles 150,000 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6114 Mercaderas inmuebles x/x Por el destino del terreno adquirido para su reventa. xx

Registro segn el PCGR

xx 60 COMPRAS 150,000 601 Mercaderas 150,000 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin del terreno para la reventa. xx 20 MERCADERAS 150,000 150,000 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas x/x Por el destino del terreno adquirido para su reventa. xx

ASESOR EMPRESARIAL

CASO N 6 COSTO DE VENTAS DE MERCADERAS

Se vende computadoras personales (mercaderas manufacturadas) por S/. 100,000 ms IGV a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderas es de S/. 70,000. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMER119,000 CIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 19,000 PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 100,000 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderas manufacturadas a una empresa no relacionada. xx 70,000 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERAS 70,000

201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por el costo de ventas de las mercaderas manufacturadas. xx

Registro segn el PCGR

xx 119,000 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 19,000 401 Gobierno Central 70 VENTAS 100,000 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas manufacturadas a una empresa no relacionada. xx 70,000 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 70,000 20 MERCADERAS 201 Mercaderas x/x Por el costo de ventas de las mercaderas manufacturadas. xx

CASO N 7 DEVOLUCIN DE MERCADERAS VENDIDAS

Nuestro cliente nos devuelve 30 computadoras personales, para lo cual emitimos la Nota de Crdito N 001-5241. El valor de las mercaderas devueltas es de S/. 30,000 ms IGV, las cuales tienen un costo de S/. 21,000. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 30,000

401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros x/x Por la devolucin de las mercaderas por parte de nuestro cliente. xx

35,400

5,400

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

xx 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 69 COSTO DE VENTAS 691 Costo de ventas 6911 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros x/x Por el reingreso de las mercaderas a los almacenes de la empresa. xx 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la imputacin de la cuenta por pagar a la cuenta por cobrar. xx

21,000

Registro segn el PCGR

xx 70 VENTAS 701 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la devolucin de las mercaderas por parte de nuestro cliente. xx 20 MERCADERAS 201 Mercaderas 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas x/x Por el reingreso de las mercaderas a los almacenes de la empresa. xx 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la imputacin de la cuenta por pagar a la cuenta por cobrar. xx 30,000 5,400 35,400

21,000

21,000 21,000

35,400

35,400

35,400 35,400

CASO N 8 DESVALORIZACIN DE MERCADERAS

En Agosto del 2011, se adquirieron mercaderas manufacturadas por S/. 100,000, las que al cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y despus de realizar el anlisis respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderas a dicha fecha es de S/. 91,500, siendo la prdida S/. 8,500. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6951 Mercaderas 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderas 2911 Mercaderas manufacturadas x/x Por la desvalorizacin de existencias. xx 8,500

Registro segn el PCGR

xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorizacin de existencias 29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 290 Mercaderas x/x Por la desvalorizacin de existencias. 8,500

8,500

8,500

xx

ASESOR EMPRESARIAL

CASO N 9 MERCADERAS CON COTIZACIN INTERNACIONAL

La empresa GLASS S.A.C. ha adquirido 100 TM de harina de pescado a un valor de S/. 1,000 cada TM, con la nalidad de revenderlas, y obtener un benecio con un futuro mejor precio. Al cierre del ejercicio se sabe que el precio internacional de este bien es de S/. 1,050. SOLUCIN: A efectos de determinar el tratamiento contable de esta operacin, es necesario vericar lo siguiente:
DETALLE Valor a la fecha de adquisicin N de TM Valor total de la adquisicin FECHA DE ADQUISICIN S/. 1,000 100 S/. 100,000 VALOR RAZONABLE AL CIERRE DEL EJERCICIO S/. S/. 1,050 100 VARIACIN EN EL VALOR RAZONABLE S/. S/. 50 100

S/. 105,000

S/. 5,000

Registro segn el PCGE

a) Por la adquisicin de las mercaderas
xx 100,000 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 19,000 PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 119,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de las 100 TM de harina de pescado. xx 20 MERCADERAS 100,000 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 100,000 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas x/x Por el ingreso al almacn de las 100 TM de harina de pescado. xx

b) Por variacin de su valor razonable al cierre del ejercicio

xx 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20112 Valor Razonable 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS A SU VALOR RAZONABLE 761 Activo Realizable 7611 Mercaderas x/x Por el reconocimiento del valor razonable de la harina de pescado en stock al 31.12.2010. xx 5,000

5,000

Registro segn el PCGR

a) Por la adquisicin de las mercaderas
xx 100,000 60 COMPRAS 601 Mercaderas 19,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 119,000 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de las 100 TM de harina de pescado. xx

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

xx 20 MERCADERAS 100,000 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 100,000 611 Mercaderas x/x Por el ingreso al almacn de las 100 TM de harina de pescado. xx

b) Por variacin de su valor razonable

xx 20 MERCADERAS 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos diversos x/x Por el reconocimiento del valor razonable de la harina de pescado en stock al 31.12.2010. xx 5,000 5,000

CASO N 10 TRATAMIENTO DE LA CONSIGNACIN

Con fecha 20 de Julio de 2011, la empresa SUR MEDIA S.A.C. entreg en calidad de consignacin mercaderas a la empresa CASTRO Y CASTRO S.A. cuyo valor en libros era de S/. 200,000, no obstante que su valor de venta equivala a S/. 250,000. Al respecto, con fecha 30 de Julio de 2011 la empresa consignataria realiz la venta de la totalidad de la mercadera por un valor de S/. 280,000 ms IGV. Sobre el particular, nos piden ayuda a efectos de determinar el tratamiento contable de esta operacin. SOLUCIN: El Contrato de Consignacin es uno con caractersticas especiales, en el que participan un Consignante o Consignador, quien entrega determinados bienes o mercancas a otra parte llamada Consignatario, esto con la nalidad de que ste ltimo realice la venta a terceros. En esta operacin, la entrega de los bienes o mercancas no representa la transferencia de propiedad, tan slo en caso de concretarse la operacin de venta a terceros, se congurar la transferencia de bienes del consignatario al cliente, y simultneamente, del consignador al consignatario. Para efectos de determinar el tratamiento contable que deberan seguir tanto SUR MEDIA S.A.C. (Consignador) como CASTRO Y CASTRO S.A. (Consignatario) consideraremos la aplicacin del Plan Contable General Empresarial (PCGE). 1. Tratamiento Contable para SUR MEDIA S.A.C. (Consignador) Entrega de bienes al consignatario (20.07.2011) En el momento de la entrega de los
8

bienes al consignatario, SUR MEDIA S.A.C. (Consignador) deber reconocer en cuentas de orden, el valor en libros de los bienes entregados en consignacin, realizando el siguiente registro contable:
xx 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000 013 Activos realizables entregados en consignacin 200,000 09 ACREEDORAS POR CONTRA x/x Por los bienes entregados en consignacin a la empresa CASTRO Y CASTRO S.A. xx

Venta de los bienes (30.07.2011) En la oportunidad que el Consignatario (CASTRO Y CASTRO S.A.) venda los bienes a los terceros, SUR MEDIA S.A.C. deber reconocer la operacin de venta, as como el costo de ventas, adems de disminuir (o cancelar) el registro contable realizado por el reconocimiento de la entrega de los bienes en consignacin. Para estos efectos efectuar los siguientes asientos contables:

ASESOR EMPRESARIAL

xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMER297,500 CIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 47,500 PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 70 VENTAS 250,000 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de los bienes entregados en consignacin. xx 09 ACREEDORAS POR CONTRA 200,000 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000 013 Activos realizables entregados en consignacin x/x Por la venta de los bienes entregados en consignacin. xx 200,000 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros 200,000 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por el Costo de Ventas de las mercaderas entregadas en consignacin. xx

xx 04 DEUDORAS POR CONTRA 250,000 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 250,000 063 Activos realizables recibidos en consignacin x/x Por los bienes recibidos en consignacin de la empresa SUR MEDIA S.A.C. xx

Venta de los bienes (30.07.2011) En la oportunidad que el Consignatario venda los bienes recibidos en consignacin, deber reconocer la venta propiamente dicha, y el Costo de ventas, adems de la adquisicin de dichos bienes. Asimismo, deber cancelar (o disminuir) el valor de los bienes recibidos en consignacin.
xx 250,000 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO47,500 NES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 297,500 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de los bienes recibidos en consignacin. xx 250,000 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 250,000 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas manufacturadas 6111 Mercaderas x/x Por el destino de la adquisicin de las mercaderas. xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 333,200 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

2. Tratamiento Contable para CASTRO Y CASTRO S.A. (Consignatario) Recepcin de bienes del Consignador (20.07.2011) En la oportunidad que el Consignatario CASTRO Y CASTRO S.A. reciba los bienes del Consignador (SUR MEDIA S.A.C.), el mismo deber realizar el siguiente registro contable, considerando como valor de los bienes, aquel por el cual comprara dichos bienes:

53,200

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

70

x/x 06

04 x/x

401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 280,000 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros Por la venta de los bienes recibidos en consignacin. xx 250,000 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 063 Activos realizables recibidos en consignacin 250,000 DEUDORAS POR CONTRA Por la venta de los bienes recibidos en consignacin. xx

xx 250,000 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros 250,000 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por el Costo de Ventas de las mercaderas recibidos en consignacin. xx

10

ASESOR EMPRESARIAL

21 PRODUCTOS TERMINADOS CASO N 1 PRODUCTOS MANUFACTURADOS

Mediante Nota de Entrega N 001-2009, el Jefe de Produccin de la empresa TEXTIL SAN JUAN S.A.C. remite los productos terminados al almacn de la empresa, los cuales han signicado un costo de produccin de S/. 52,000. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados x/x Por el traslado de los productos terminados al almacn de la empresa. xx 52,000

Registro segn el PCGR

xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos terminados 71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711 Variacin de productos terminados x/x Por el traslado de los productos terminados al almacn de la empresa. xx 52,000

52,000

52,000

CASO N 2 COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS

Se venden productos terminados a un valor de S/. 80,000 ms IGV. El costo de dichos productos es de S/. 52,000. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 70 VENTAS 702 Productos terminados x/x 95,200

69

21 15,200 x/x

7021 Productos manufacturados 70211 Terceros Por la venta de productos terminados a una empresa no relacionada. xx COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados Por el costo de los productos terminados vendidos. xx

52,000

52,000

80,000

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

11

Registro segn el PCGR

xx 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de productos terminados a una empresa no relacionada. xx 95,200 15,200 80,000

xx 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos terminados x/x Por el costo de los productos terminados vendidos. xx

52,000 52,000

CASO N 3 DEVOLUCIN DE PRODUCTOS TERMINADOS

Debido a que no cumple con los requerimientos solicitados, nuestro cliente nos devuelve el 50% de los productos terminados segn operacin anterior. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 70 VENTAS 709 Devoluciones sobre ventas 7093 Productos terminados- tesoros 70931 Productos manufacturados 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros x/x Por la devolucin de los productos terminados por parte de nuestro cliente. xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros x/x Por el reingreso de los productos terminados a los almacenes de la empresa. xx 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros 40,000

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. 1212 Emitidas en cartera. x/x Por la imputacin de la cuenta por pagar a la cuenta por cobrar. xx

47,600

Registro segn el PCGR

7,600 xx 70 VENTAS 702 Productos terminados 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la devolucin de los productos terminados por parte de nuestro cliente. xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 201 Mercaderas 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas x/x Por el reingreso de los productos terminados a los almacenes de la empresa. xx 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la imputacin de la cuenta por pagar a la cuenta por cobrar. xx 40,000 7,600 47,600

47,600

26,000 26,000

26,000 26,000

47,600 47,600

47,600

12

ASESOR EMPRESARIAL

CASO N 4 PRODUCTOS INMUEBLES

La empresa inmobiliaria PROGRESA S.A.C. ha terminado la construccin de un edicio de 48 departamentos. El costo total incurrido en dicha construccin fue de S/. 2500,000.00. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 2,500,000 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 2,500,000 711 Variacin de productos terminados 7114 Productos inmuebles terminados x/x Por el traslado de los productos terminados a su cuenta patrimonial. xx

Registro segn el PCGR

xx 2,500,000 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos terminados 71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 2,500,000 711 Variacin de productos terminados x/x Por el traslado de los productos terminados a su cuenta patrimonial. xx

CASO N 5 PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS

Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000. No obstante, al efectuar el anlisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6952 Productos terminados 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 292 Productos terminados 2921 Productos manufacturados x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los productos terminados. xx 10,000

Registro segn el PCGR

xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorizacin de existencias 29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 291 Productos terminados x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los productos terminados. xx 10,000

10,000

10,000

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

13

CASO N 6 FALTANTES DE PRODUCTOS TERMINADOS

Al efectuar el inventario de n de ao al almacn general, se ha detectado un faltante de 100 pantalones jeans (productos terminados), los cuales estn valorizados en S/. 5,000. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 65 OTRAS GASTOS DE GESTIN 659 Otros gastos de gestin 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados x/x Por la prdida de 100 pantalones jeans (productos terminados). xx 5,000 5,000

Registro segn el PCGR

xx 66 CARGAS EXCEPCIONALES 669 Otras cargas excepcionales 21 PRODUCTOS TERMINADOS x/x Por la prdida de 100 pantalones jeans (productos terminados). xx 5,000 5,000

IMPORTANTE Segn el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, los gastos se reconocen en el Estado de Resultados cuando en los benecios econmicos futuros se produce una disminucin relacionada con la disminucin de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser medida de manera conable. Lo anterior signica, que la prdida de los productos terminados debe ser reconocida inmediatamente a la ocurrencia de los hechos que generaron dicha prdida.

14

ASESOR EMPRESARIAL

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS CASO N 1 RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOS

Durante su proceso de produccin, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de produccin, los cuales estn debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva: Materia Prima S/. 40,000.00 Mano de obra S/. 21,000.00 Gastos Ind. De Fabricacin S/. 29,000.00 Total S/. 90,000.00 Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas (subproductos), los cuales estn valorizados en S/. 5,000. SOLUCIN: Tal como lo mencionamos en el desarrollo de esta cuenta, el monto con el que se incorporan los subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser as, tendramos lo siguiente: Materia Prima S/. 40,000.00 Mano de obra S/. 21,000.00 Gastos Ind. De Fabricacin S/. 29,000.00 Total Costo incurrido S/. 90,000.00 (-) Subproductos (S/. 5,000.00) Productos terminados S/. 85,000.00 Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables:

Registro segn el PCGE

xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 711 Variacin de Prod. terminados 7111 Prod. Manufacturados 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios 7121 Subproductos. x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos al almacn de la empresa. xx 85,000

Registro segn el PCGR

xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos terminados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos, desechos y desperdicios 71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA) x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos al almacn de la empresa. xx 85,000

5,000 90,000

5,000

90,000

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

15

CASO N 2 VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS

Una semana despus a su reconocimiento, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. efecta la venta de los retazos de telas (subproductos) por un valor de S/. 12,000 ms IGV a un tercero no vinculado econmicamente. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 70 VENTAS 703 Subproductos, desechos y desperdicios 7031 Subproductos 70311 Terceros x/x Por la venta de los retazos de tela (subproductos) a una empresa no relacionada. xx 69 COSTO DE VENTAS 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos 69311 Terceros

14,280

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos x/x Por el costo de ventas de los subproductos transferidos. xx

5,000

Registro segn el PCGR

2,280 xx 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de los retazos de tela (subproductos) a una empresa no relacionada. xx 69 COSTO DE VENTAS 693 Subproductos, desechos y desperdicios 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS x/x Por el costo de ventas de los subproductos transferidos. xx 14,280 2,280 12,000

12,000

5,000

5,000

5,000

CASO N 3 DESECHOS Y DESPERDICIOS

Durante su proceso de produccin, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de produccin, los cuales estn debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva: Materia Prima Mano de obra Gastos Ind. De Fabricacin Total S/. 40,000.00 S/. 21,000.00 S/. 29,000.00 S/. 90,000.00

Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido adems de jeans (productos terminados), retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales estn valorizados en S/. 5,000 y S/. 3,000 respectivamente.
16

ASESOR EMPRESARIAL

SOLUCIN: Tratndose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos, se deduce (acredita) del costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser as, tendramos lo siguiente:
Materia Prima Mano de obra Gastos Ind. De Fabricacin Total Costo incurrido (-) Subproductos (-) Desechos Productos terminados S/. 40,000.00 S/. 21,000.00 S/. 29,000.00 S/. 90,000.00 (S/. 5,000.00) (S/. 3,000.00) S/. 82,000.00

Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables:

Registro segn el PCGE

xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 711 Variacin de productos terminados 7111 Prod. manufacturados 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios 7121 Subproductos 7122 Desechos y desperdicios x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos, desechos y desperdicios al almacn de la empresa. xx 82,000

Registro segn el PCGR

xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos terminados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos, desechos y desperdicios 71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA) x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos, desechos y desperdicios al almacn de la empresa. xx 82,000

8,000

8,000

90,000

90,000

CASO N 4 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS DESVALORIZADOS

Al cierre del ejercicio, se tiene subproductos en stock por S/. 8,000. No obstante, al efectuar el anlisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 3,000. SOLUCIN:
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 293 Subproductos, desechos y desperdicios 2931 Subproductos x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los subproductos. xx

Registro segn el PCGE

xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6953 Subproductos, desechos y desperdicios 3,000

3,000

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

17

Registro segn el PCGR

xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorizacin de existencias 3,000

29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 292 Subproductos, desechos y desperdicios x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los subproductos. xx

3,000

CASO N 5 DEVOLUCIN DE LA VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS

Nuestro cliente BLUE JEANS S.A.C. nos devuelve parte de los subproductos vendidos, por un valor de S/. 6,000 ms IGV. Para tal efecto, se emite la Nota de Crdito N 001-0001. Se sabe que el Costo de ventas fue de S/. 2,500. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 70 VENTAS 709 Devoluciones sobre ventas 7095 Subproductos, desechos y desperdicios - Terceros 70951 Subproductos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros x/x Por la devolucin de los retazos de tela (subproductos) segn Nota de Crdito N 001-0001. xx 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos 69 COSTO DE VENTAS 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos 69311 Terceros x/x Por el costo de ventas de los subproductos devueltos. xx 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros 6,000

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la imputacin de la cuenta por pagar contra la cuenta por cobrar. xx

7,140

Registro segn el PCGR

1,140 xx 70 VENTAS 701 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la devolucin de los retazos de tela (subproductos) segn Nota de Crdito N 001-0001. xx 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 69 COSTO DE VENTAS 693 Subproductos, desechos y desperdicios x/x Por el costo de ventas de los subproductos devueltos. xx 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la imputacin de la cuenta por pagar contra la cuenta por cobrar. xx 6,000 1,140 7,140

7,140

2,500 2,500

2,500 2,500

7,140

7,140

7,140

18

ASESOR EMPRESARIAL

23 PRODUCTOS EN PROCESO CASO N 1 PRODUCTOS EN PROCESO DE MANUFACTURA AL CIERRE DEL EJERCICIO

Al cierre del ejercicio, se ha incurrido en costos por S/. 80,000 para la fabricacin de jeans (productos manufacturados), los cuales a dicha fecha, estn en proceso. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 713 Variacin de producto en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura x/x Por los productos en proceso al cierre del ejercicio. xx 80,000

Registro segn el PCGR

xx 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso 71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 713 Variacin de productos en proceso x/x Por los productos en proceso al cierre del ejercicio. xx 80,000

80,000

80,000

CASO N 2 TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS EN PROCESO AL REINICIO DEL EJERCICIO

Se transere al reinicio del ejercicio, a los centros de costos, los productos en proceso por S/. 80,000. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 713 Variacin de producto en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura x/x Por la transferencia de los productos en proceso al reinicio del ejercicio. xx

Registro segn el PCGR

xx 71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 713 Variacin de productos en proceso 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso x/x Por la transferencia de los productos en proceso al reinicio del ejercicio. xx

80,000

80,000

80,000

80,000

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

19

CASO N 3 PRODUCTOS AGROPECUARIOS2

Al 31.12.2010 se tiene productos agropecuarios que estn en proceso de siembra, los que tienen un valor razonable de S/. 85,000. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 23 PRODUCTOS EN PROCESO 233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 2332 De origen vegetal 23322 Valor razonable 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 713 Variacin de producto en proceso 7133 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso x/x Por los productos agropecuarios en proceso al cierre del ejercicio. xx 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 713 Variacin de producto en proceso 7133 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 23 PRODUCTOS EN PROCESO 233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 85,000

2332 De origen vegetal 23322 Valor razonable x/x Por los productos agropecuarios al reinicio del ejercicio. xx

Registro segn el PCGR

85,000 xx 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso 71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 713 Variacin de productos en proceso x/x Por los productos agropecuarios en proceso al cierre del ejercicio. xx 71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 713 Variacin de productos en proceso 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso x/x Por los productos agropecuarios al reinicio del ejercicio. xx 85,000

85,000

85,000

85,000

85,000

85,000

En el caso de productos agropecuarios, la medicin es a valor razonable considerando el estado y condicin actual de dichos productos. Cuando no existan referencias al valor de mercado, que permitan la medicin a valor razonable, se medirn al costo.

20

ASESOR EMPRESARIAL

24 MATERIAS PRIMAS CASO N 1 MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS MANUFACTURADOS

Se adquiere de un proveedor no vinculado, Materia Prima para la elaboracin de productos manufacturados, por un valor de S/. 60,000 ms IGV. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de materias primas segn comprobante de pago N 0012066. xx 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados 60,000

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados x/x Por el ingreso al almacn de las materias primas. xx

60,000

Registro segn el PCGR

11,400 xx 60 COMPRAS 604 Materias primas y auxiliares 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de materias primas segn comprobante de pago N 001-2066. xx 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Materias primas y auxiliares x/x Por el ingreso al almacn de las materias primas. xx 60,000 11,400

71,400

71,400

60,000 60,000

60,000

CASO N 2 MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS INMUEBLES

Se adquiere materiales de construccin, para el conjunto habitacional que est construyendo la empresa, por un monto de S/. 50,000 ms IGV. SOLUCIN:
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia

Registro segn el PCGE

xx 60 COMPRAS 602 Materias primas 6024 Materias primas para productos inmuebles 50,000

9,500

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

21

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de materiales de construccin para la obra en ejecucin. xx 24 MATERIAS PRIMAS 244 Materias primas para productos inmuebles 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6124 Materias primas para productos inmuebles x/x Por el ingreso al almacn de los materiales de construccin. xx

59,500

Registro segn el PCGR

xx 60 COMPRAS 604 Materias primas y auxiliares 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de materiales de construccin para la obra en ejecucin. xx 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Materias primas y auxiliares x/x Por el ingreso al almacn de los materiales de construccin. xx 50,000 9,500

50,000

59,500

50,000

50,000 50,000

CASO N 3 CONSUMO DE LAS MATERIAS PRIMAS

Se adquieren materiales de construccin por S/. 50,000, de los cuales, se consumen S/. 35,000 en la ejecucin de la obra. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6124 Materias primas para productos inmuebles 24 MATERIAS PRIMAS 244 Materias primas para productos inmuebles x/x Por el consumo de los materiales de construccin en la ejecucin de la obra. xx 90 COSTO DE PRODUCCIN 912 Materias primas 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del consumo de los materiales de construccin. xx 35,000

Registro segn el PCGR

xx 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Materias primas y auxiliares 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES x/x Por el consumo de los materiales de construccin en la ejecucin de la obra. xx 90 COSTO DE PRODUCCIN 912 Materias primas 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del consumo de los materiales de construccin. xx 35,000 35,000

35,000

35,000

35,000

35,000

35,000

22

ASESOR EMPRESARIAL

CASO N 4 MATERIAS PRIMAS DESVALORIZADAS

Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las Materias Primas en stock se han desvalorizado en S/. 2,500. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gasto por desvalorizacin de existencias 6955 Materias primas 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 295 Materias primas 2953 Materias primas para productos manufacturados x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de las Materias Primas. xx 2,500

Registro segn el PCGR

xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorizacin de existencias 29 PROVISIN POR DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 294 Materias primas y auxiliares x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de las Materias Primas. xx 2,500

2,500

2,500

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

23

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS CASO N 1 ADQUISICIN DE MATERIALES AUXILIARES

La empresa textil SAN IGNACIO S.R.L. adquiere hilos de diversos colores para su proceso productivo, por un valor de S/. 5,000 ms IGV. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materias auxiliares 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de hilos (materiales auxiliares) para el proceso productivo. xx 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 5,000

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares x/x Por el ingreso al almacn de los materiales auxiliares adquiridos. xx

5,000

Registro segn el PCGR

950 xx 60 COMPRAS 604 Materias primas y auxiliares 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de hilos (materiales auxiliares) para el proceso productivo. xx 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Materias primas y auxiliares x/x Por el ingreso al almacn las materias primas. xx 5,000 950

5,950

5,950

5,000 5,000

5,000

CASO N 2 ADQUISICIN DE SUMINISTROS DIVERSOS

Se adquiere combustible para los hornos industriales de la empresa por un valor de S/. 9,000 ms IGV. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros 9,000

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia

1,710

24

ASESOR EMPRESARIAL

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de combustible (Suministros Diversos) para los hornos de la empresa. xx 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 252 Suministros 2521 Combustibles 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros x/x Por el ingreso al almacn del combustible adquirido. xx

10,710

Registro segn el PCGR

xx 60 COMPRAS 606 Suministros diversos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de combustible (Suministros Diversos) para los hornos de la empresa. xx 26 SUMINISTROS DIVERSOS 261 Suministros diversos 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Suministros diversos x/x Por el ingreso al almacn del combustible adquirido. xx 9,000 1,710 10,710

9,000

9,000

9,000 9,000

CASO N 3 CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS

Se consume combustible por S/. 5,000, para el horno industrial de la empresa. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 252 Suministros 2521 Combustibles x/x Por el consumo del combustible en los hornos de la empresa. xx 90 COSTO DE PRODUCCIN 903 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del consumo de los suministros diversos. xx 5,000

Registro segn el PCGR

xx 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Suministros diversos 26 SUMINISTROS DIVERSOS 261 Suministros diversos x/x Por el consumo del combustible en los hornos de la empresa. xx 90 COSTO DE PRODUCCIN 903 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del consumo de los suministros diversos. xx 5,000 5,000

5,000

5,000

5,000

5,000

5,000

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

25

CASO N 4 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS DESVALORIZADOS

Al cierre del ejercicio se ha determinado que del stock de hilos (materiales auxiliares), algunos de ellos se encuentran en mal estado. stos representan S/. 2,500. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2961 Materiales auxiliares x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los hilos (materiales auxiliares). xx 2,500

Registro segn el PCGR

xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorizacin de existencias 29 PROVISIN POR DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 294 Materias primas y auxiliares x/x Por la provisin por desvalorizacin de los hilos (materiales auxiliares). xx 2,500

2,500

2,500

26

ASESOR EMPRESARIAL

26 ENVASES Y EMBALAJES CASO N 1 ADQUISICIN DE ENVASES

Se adquieren envases por S/. 50,000 ms IGV. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 60 COMPRAS 604 Envases y embalajes 6041 Envases 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros com probantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de los envases. xx 26 ENVASES Y EMBALAJES 261 Envases 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Envases y embalajes 6141 Envases x/x Por el ingreso al almacn de los envases. xx 50,000

Registro segn el PCGR

xx 60 COMPRAS 605 Envases y embalajes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de los envases. xx 25 ENVASES Y EMBALAJES 251 Envases y embalajes 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 615 Envases y embalajes x/x Por el ingreso al almacn de los envases. xx 50,000 9,500

9,500

59,500

59,500

50,000 50,000

50,000 50,000

CASO N 2 CONSUMO DE LOS ENVASES

Se consume envases por un importe de S/. 25,000. SOLUCIN:
xx 90 COSTO DE PRODUCCIN 903 Materiales auxiliares, suminitros y repuestos 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del consumo de los envases. xx

Registro segn el PCGE

xx 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Envases y embalajes 6141 Envases 26 ENVASES Y EMBALAJES 261 Envases x/x Por el consumo de los envases. xx 25,000

25,000

25,000

25,000

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

27

Registro segn el PCGR

xx 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 615 Envases y embalajes 25 ENVASES Y EMBALAJES 251 Envases y embalajes x/x Por el consumo de los envases. xx 25,000 25,000

xx 90 COSTO DE PRODUCCIN 903 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del consumo de los envases. xx

25,000

25,000

CASO N 3 ENVASES Y EMBALAJES DESVALORIZADOS

Al cierre del ejercicio se ha determinado que del stock de Envases, algunos de ellos se encuentran en mal estado. stos representan S/. 2,500. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6957 Envases y embalajes 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 297 Envases y Embalajes 2971 Envases x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los envases. xx 2,500

Registro segn el PCGR

xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorizacin de existencias 29 PROVISIN POR DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 295 Envases y embalajes x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los envases. xx 2,500

2,500

2,500

28

ASESOR EMPRESARIAL

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA CASO N 1 CLASIFICACIN DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
La Gerencia General de la empresa LOS REYES S.R.L. ha decidido retirar de su local principal, una maquinaria, reemplazndola por otra que ha adquirido recientemente. Al respecto, nos consultan si dicho bien calicar como un activo no corriente mantenido para la venta, considerando que la Gerencia no ha determinado si enajenar el activo o si lo utilizar en la sucursal de la empresa. SOLUCIN: Como se ha sealado, la NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasicar a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. En tal sentido seala la norma que para efectuar dicha clasicacin, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable, entendindose por sta cuando se cumplan los siguientes supuestos: a) La direccin de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan. b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relacin con su valor razonable actual. c) Debe esperarse que la venta quedase cualicada para su reconocimiento completo dentro del ao siguiente a la fecha de clasicacin, a menos que: El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad, y Existan evidencias sucientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo (o grupo enajenable de elementos). d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios signicativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado: En ese sentido, teniendo en cuenta lo expuesto por la empresa LOS REYES S.R.L., consideramos que la maquinaria a que hace referencia no calicara como un Activo No Corriente Mantenido para la venta, pues la empresa no ha decidido aun el destino que tendr dicho bien. Por ello, creemos que el bien debera seguir formando parte del activo jo de la empresa, debindose mostrar como tal.

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

29

CASO N 2 CALIFICACIN DE UNA INVERSIN INMOBILIARIA COMO MANTENIDA PARA LA VENTA

Con fecha 02.02.2011, la gerencia de la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C. ha decidido poner en venta un inmueble que se encontraba reconocido como Inversin Inmobiliaria. Se sabe que a esa fecha el bien tiene un valor en libros de S/. 89,000 (costo de adquisicin S/. 100,000 y depreciacin acumulada S/. 11,000). Nos piden determinar el tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE. Considerar que el 40% del valor del inmueble corresponde al terreno y que la diferencia es construccin. SOLUCIN: A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C. habra que partir de la premisa que al 02.02.2011 el inmueble en referencia estaba valuado de acuerdo a lo siguiente:
RUBRO 31 DETALLE Inversiones Inmobiliarias 311 Terrenos 3111 Urbanos 31112 Costo 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31212 Costo Deprec. Amortiz. y Agotam. acumulados6. 391 Depreciacin acumulada 3911 Inversiones inmobiliarias 39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin Neto PARCIAL 40,000 60,000 (11,000) TOTAL 100,000

39

89,000

En ese sentido, al calicar la inversin inmobiliaria como mantenida para la venta, se debera realizar el siguiente registro contable:
xx 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 271 Inversiones inmobiliarias 2711 Terrenos 27112 Costo 40,000 2712 Edicaciones 27122 Costo 60,000 275 Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria 2752 Edicaciones 27522 Costo (11,000) 39 DEPREC. AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3911 Inversiones inmobiliarias 39111 Edicaciones Costo de adqu. o construccin. 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos 3111 Urbanos 31112 Costo 40,000 312 Edicaciones 3121 Edicaciones 31212 Costo 60,000 x/x Por la reclasicacin de la inversin inmobiliaria como mantenida para la venta. xx

89,000

100,000

11,000

Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 40, las Inversiones Inmobiliarias se reconocen inicialmente al costo y con posterioridad, aplicando el modelo del valor razonable o el modelo del costo (costo menos depreciacin acumulada). En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C ha elegido el modelo del costo para medir su inversin inmobiliaria.

30

ASESOR EMPRESARIAL

CASO N 3 MEDICION AL VALOR RAZONABLE

El Contador de la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C. nos comenta que al 31.12.2010, el valor razonable del inmueble reconocido como activo no corriente mantenido para la venta es de S/. 85,000. Sobre el particular, nos consulta acerca del tratamiento contable de esta situacin. SOLUCIN: La NIIF 5 prescribe que cuando un activo no corriente calique como mantenido para la venta, la empresa debera valorar los mismos, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta.
VALORACIN DE UN ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA Importe en Libros VALOR DE UN ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA El menor Valor Razonable (-) Costos de venta

En esos casos, debe tenerse presente que las variaciones en el valor razonable de los bienes deben registrarse en las cuentas 66 Prdidas por medicin de activos no nancieros al valor razonable o 76 Ganancias por medicin de activos no nancieros al valor razonable, segn corresponda. De ser as, y tratndose del caso expuesto por la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C. tenemos el siguiente tratamiento contable: Valor en libros del inmueble (-) Depreciacin acumulada Valor neto Valor Razonable El Menor (S/. 89,000 vs S/. 85,000) Perdida por medicin de activos no Financieros al valor razonable
xx 66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 661 Activo realizable 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 66132 Inmuebles, maquinaria y equipo

: : : : : :

S/. 100,000 S/. 11,000 S/. 89,000 S/. 85,000 S/. 85,000 S/. 4,000
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 271 Inversiones inmobiliarias 2712 Edicaciones 27121 Valor razonable x/x Por el reconocimiento de la prdida por la medicin del inmueble a su valor razonable. xx 4,000

4,000

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

31

CASO N 4 CALIFICACIN DE UN ACTIVO FIJO COMO MANTENIDO PARA LA VENTA

La empresa INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L. ha decidido poner en venta, determinadas maquinarias cuyo valor en libros es de S/. 48,000, neto de una depreciacin acumulada de S/. 52,000. Nos piden determinar el tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE. SOLUCIN: A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L. S.A.C. habra que partir de la premisa que antes de poner en venta las maquinarias, las mismas estaban valuadas de acuerdo a lo siguiente:
RUBRO 33 DETALLE Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o produccin Deprec. Amortiz. y Agotam. acumulados8 . 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinarias y equipo costo 39132 Maquinarias y equipos de explotacin Neto TOTAL 100,000

39

(52,000)

48,000

En ese sentido, al calicar las maquinarias como mantenidas para la venta, se debera realizar el siguiente registro contable:
xx 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2723 Maquinarias y equipos de explotacin 27231 Costo de adquisicin o construccin 100,000 276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo 2763 maquinaria y equipos de explotacin 27631 Costo 52,000 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinarias y equipo costo 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o produccin x/x Por la reclasicacin del activo jo como disponible para su venta. xx 3913

48,000

100,000

52,000

Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 16, los Activos Fijos se reconocen inicialmente al costo y con posterioridad, aplicando el modelo del costo o el modelo de la revaluacin. En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L ha elegido el modelo del costo para medir sus activos jos.

32

ASESOR EMPRESARIAL

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR CASO N 1 MERCADERAS EMBARCADAS

Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderas por un valor de S/. 900,000, las cuales sern embarcadas al pas, en los prximos das. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 900,000 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA900,000 LES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de mercaderas del proveedor del exterior, prximas a ser embarcadas al pas. xx 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 900,000 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 900,000 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderas por recibir. xx 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 900,000

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderas x/x Por el ingreso al almacn de las existencias por recibir. xx

900,000

Registro segn el PCGR

xx 900,000 60 COMPRAS 601 Mercaderas 900,000 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de mercaderas del proveedor del exterior, prximas a ser embarcadas al pas. xx 900,000 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 900,000 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas x/x Por el destino de las mercaderas por recibir. xx 900,000 20 MERCADERAS 900,000 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR x/x Por el ingreso al almacn de las existencias por recibir. xx

CASO N 2 MATERIAS PRIMAS

Se han adquirido materias primas por un valor de S/. 500,000 de una empresa cuyos almacenes generales estn en la ciudad de Moquegua, y que sern remitidas a nuestro almacn de Lima, en una semana. SOLUCIN:

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

33

Registro segn el PCGE

xx 500,000 60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN95,000 SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 595,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de materias primas. xx 500,000 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias primas 500,000 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados x/x Por el destino de la adquisicin de las materias primas. xx 24 MATERIAS PRIMAS 500,000 241 Materias primas para productos manufacturados

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias primas x/x Por el ingreso al almacn de las materias primas adquiridas y que estaban en trnsito. xx

500,000

Registro segn el PCGR

xx 500,000 60 COMPRAS 604 Materias primas 95,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 595,000 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisicin de materias primas. xx 500,000 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Existencias por recibir 500,000 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Materias primas x/x Por el destino de la adquisicin de las materias primas. xx 500,000 24 MATERIAS PRIMAS 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Existencias por recibir 500,000 x/x Por el ingreso al almacn de las materias primas adquiridas y que estaban en trnsito. xx

CASO N 3 EXISTENCIAS POR RECIBIR DESVALORIZADAS

Se ha adquirido 100 TM de pltanos (mercaderas agropecuarias) de una empresa ubicada en la ciudad de Tumbes, por un valor total de S/. 100,000, los que estn en trayecto hacia el almacn de la empresa en la ciudad de Lima. Sin embargo, debido a un bloqueo de la carretera Panamericana Norte, 20 TM se han desvalorizado. Considerar que el importe de la desvalorizacin es de S/. 20.000. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6958 Existencias por recibir 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 298 Existencias por recibir 2981 Mercaderas x/x Por la desvalorizacin de existencias. xx 20,000

Registro segn el PCGR

xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorizacin de existencias 29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 290 Mercaderas x/x Por la desvalorizacin de existencias. xx 20,000

20,000

20,000

34

ASESOR EMPRESARIAL

29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS CASO N 1 DESVALORIZACIN DE MERCADERAS

En Agosto del 2010, se adquirieron mercaderas manufacturadas por S/. 100,000, las que al cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y despus de realizar el anlisis respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderas a dicha fecha es de S/. 91,500. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6951 Mercaderas 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderas 2911 Mercaderas manufacturadas x/x Por la desvalorizacin de existencias. xx 8,500

Registro segn el PCGR

xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorizacin de existencias 29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 290 Mercaderas x/x Por desvalorizacin de existencias. xx 8,500

8,500

8,500

CASO N 2 PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS

Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000. No obstante, al efectuar el anlisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6952 Productos terminados 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 292 Productos terminados 2921 Productos manufacturados x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los productos terminados. xx 10,000

Registro segn el PCGR

xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorizacin de existencias 29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 291 Productos terminados x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los productos terminados. xx 10,000

10,000

10,000

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

35

CASO N 3 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS DESVALORIZADOS

Al cierre del ejercicio, se tiene subproductos en stock por S/. 8,000. No obstante, al efectuar el anlisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 3,000. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gasto por desvalorizacin de existencias 6953 Subproductos, desechos y desperdicios 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 293 Subproductos, desechos y desperdicios 2931 Subproductos x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los subproductos. xx 3,000

Registro segn el PCGR

xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorizacin de existencias 29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 292 Subproductos, desechos y desperdicios x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los subproductos. xx 3,000

3,000

3,000

CASO N 4 MATERIAS PRIMAS DESVALORIZADAS

Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las Materias Primas en stock se han desvalorizado en S/. 2,500. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gasto por desvalorizacin de existencias 6955 Materias primas 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 295 Materias primas 2951 Materias primas para productos manufacturados x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de las Materias Primas. xx 2,500

Registro segn el PCGR

xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorizacin de existencias 29 PROVISIN POR DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 294 Materias primas y auxiliares x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de las Materias Primas. xx 2,500

2,500

2,500

36

ASESOR EMPRESARIAL