Aplicacin Prctica Articulo N 66 del Cdigo Tributario

Auditoria Tributaria
Universidad Andina Nstor Cceres Velsquez CAP Contabilidad

APLICACIN PRCTICA ARTCULO N 66 DEL CDIGO

TRIBUTARIO
Presuncin de Ingresos por Omisin en el Registro de Ventas Ejercicio
2010.
En el presente caso se trata de mostrar cmo se determina los ingresos
producto de ventas omitidas en el Registro de Ventas de acuerdo al
Artculo 66 del Cdigo Tributario, su implicancia en el Impuesto General
a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta (IR). Los intereses moratorios
por la omisin de los pagos y la determinacin de las multas y sanciones
correspondientes, aplicado por un auditor sobre la base de presuncin.
La Empresa EL CONSTRUCTOR S.R.L. con RUC: 20112233445 se
encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
El auditor tributario examin los montos por ventas anotadas en el
Registro de Ventas y Ventas con las cifras declaradas en los PDT 621,
correspondientes al ejercicio 2010.
Mediante cruce de informacin con las compras de terceros se
determin que la empresa EL CONSTRUCTOR S.R.L. ha declarado en
algunos meses de menos, afectando los pagos del IGV y del Impuesto a
la Renta, de acuerdo al siguiente cuadro.

FECHA DE
PAGO

INGRESOS
DECLARADO
S

INGRESOS
AUDITORIA

INGRESO
S
OMITIDOS

ENERO

12/02/2010 38,000.00

38,000.00

FEBRERO
MARZO

12/03/2010 40,000.00
16/04/2010

48,500.00

8,500.00

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Auditoria Tributaria
Universidad Andina Nstor Cceres Velsquez CAP Contabilidad
58,000.00

58,000.00

ABRIL

17/05/2010 60,000.00

65,000.00

5,000.00

MAYO

18/06/2010 38,000.00

38,500.00

500.00

JUNIO

19/07/2010 60,500.00

68,200.00

7,700.00

JULIO

20/08/2010 48,600.00

54,200.00

5,600.00

AGOSTO

22/09/2010 53,600.00

53,600.00

SEPTIEMBRE

11/10/2010 38,000.00

38,000.00

OCTUBRE

12/11/2010 58,000.00

58,200.00

200.00

NOVIEMBRE

13/12/2010 52,500.00

52,650.00

150.00

DICIEMBRE

14/01/2010 32,000.00

32,000.00

604,850.00

27,650.0
0

577,200.00

Para los pagos a cuenta, la empresa aplica el 2% del total de los

ingresos del mes.
La Renta anual declarada correspondiente al ejercicio 2010 fue de S/.
670,600.
El pago anual del Impuesto a la Renta fue de S/. 201,180.
DESARROLLO:
El artculo 66 del Cdigo Tributario determina que: cuando se
compruebe que despus de 12 meses existan omisiones en no ms de 4
meses consecutivas o no, que en total sean iguales o mayores al 10%
del total de sus ventas.

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Se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los

meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Si se determina que las omisiones han sido menor a 4 meses, se aplica
la base cierta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses
restantes, ser calculado considerando solamente los 4 meses en los
que se comprobaron las omisiones de mayor monto, dicho porcentaje se
aplicarn al resto de los meses en los que no se encontraron omisiones.
Determinando los 4 meses de montos mayores omitidos.

FECHA DE
INGRESOS
PAGO
DECLARADOS

INGRESOS
AUDITORIA

INGRESOS
OMITIDOS

Febrero

12.03.10

40,000.00

48,500.00

8,500.00

Abril

17.05.10

60,000.00

65,000.00

5,000.00

Junio

19.07.10

60,500.00

68,200.00

7,700.00

Julio

20.08.10

48,600.00

54,200.00

5,600.00

209,100.00

235,900.00

26,800.00

Determinando el porcentaje por la omisin de los ingresos.

Aplicando la ecuacin de los ingresos omitidos sobre los ingresos

declarados mltiples por 100 se determina un porcentaje del 12.82%.
3

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El monto de 12.82% supera al 10% al que se refiere el artculo 66 del

Cdigo

Tributario,

por

tanto

el

porcentaje

determinado

deber

incrementar a las ventas de los dems meses:

Aplicando los porcentajes a los ingresos mensuales
FECHA DE
PAGO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

12/02/201
0
12/03/201
0
16/04/201
0
17/05/201
0
18/06/201
0
19/07/201
0
20/08/201
0
22/09/201
0
11/10/201
0
12/11/201
0
13/12/201
0
14/01/201
0

INGRESOS
DECLARADO
S

INGRESOS
OMITIDOS

APLICACIN

INGRESO
PRESUNTO

38,000.00

4,871.60

4871.6

40,000.00

8,500.00

5,128.00

8500

58,000.00

7,435.60

7435.6

60,000.00

5,000.00

7,692.00

7692

38,000.00

500.00

4,871.60

4871.6

60,500.00

7,700.00

7,756.10

7756.1

48,600.00

5,600.00

6,230.52

6230.52

53,600.00

6,871.52

6871.52

38,000.00

4,871.60

4871.6

58,000.00

200.00

7,435.60

7435.6

52,500.00

150.00

6,730.50

6730.5

32,000.00

4,102.40

4102.4

577,200.00

27,650.00

73,997.04

77369.04

Para determinar el ingreso presunto omitido, en ningn caso la

aplicacin del 12.82 determinado del ingreso declarado debe ser menor
a los ingresos omitidos.

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El mes de febrero se determin un ingreso presunto de S/. 5,128, como

el ingreso omitido es de S/. 8,500 mayor al ingreso presunto se
considera el monto mayor, es decir S/. 8,500.
Determinacin de IGV omitido.

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

FECHA DE
PAGO
12/02/201
0
12/03/201
0
16/04/201
0
17/05/201
0
18/06/201
0
19/07/201
0
20/08/201
0
22/09/201
0
11/10/201
0
12/11/201
0
13/12/201
0
14/01/201
0

INGRESO
PRESUNTO

IGV 19%
OMITIDO

INTERES

TOTAL IGV
14.04.11

4,871.60

925.60

159.20

1,084.81

8,500.00

1,615.00

257.11

1,872.11

7,435.60

1,412.76

205.13

1,617.90

7,692.00

1,461.48

194.08

1,655.56

4,871.60

925.60

111.07

1,036.68

7,756.10

1,473.66

158.57

1,632.22

6,230.52

1,183.80

112.22

1,296.02

6,871.52

1,305.59

106.54

1,412.12

4,871.60

925.60

68.49

994.10

7,435.60

1,412.76

86.46

1,499.23

6,730.50

1,278.80

62.41

1,341.20

4,102.40

779.46

28.06

807.52

14,700.12

1,549.35

16,249.47

Calculando Los Intereses Por Los Igv De Los Ingresos Presuntos

No Pagados
MES DE ENERO
FECHA
13/02/10 5

MONTO
TOTAL DIAS
925.60
16

TIM
INTERES
0.05%
7.40

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28/02/10
04/03/10 14/01/11

925.60

410

0.04%
INTERESES
MONTO
OMITIDO
TOTAL

151.80
159.20
925.60
1084.81

MES DE
FEBRERO
FECHA
13/03/10 14/04/11

MONTO
1615.00

TOTAL DIAS

TIM

398

0.04%
TOTAL

INTERES
257.11
1872.11

MES DE
MARZO
FECHA
17/04/10 14/04/11

MONTO
1412.76

TOTAL DIAS

TIM

363

0.04%
TOTAL

MES DE ABRIL
FECHA
18/05/10 14/04/11

MONTO
1461.48

TOTAL DIAS

0.04%
TOTAL

MES DE MAYO
FECHA
20/06/10 14/04/11

MONTO
925.60

TOTAL DIAS

TIM

300

0.04%
TOTAL

MES DE JUNIO
FECHA
20/07/10 14/04/11

MONTO
1473.66

TOTAL DIAS

TIM

269

0.04%
TOTAL

MES DE JULIO
FECHA
21/08/10 14/04/11

MONTO
1183.80

TOTAL DIAS

TIM

237

0.04%
TOTAL

205.13
1617.90

TIM

332

INTERES

INTERES
194.08
1655.56
INTERES
111.07
1036.67
INTERES
158.57
1632.22
INTERES
112.22
1296.02

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MES DE AGOSTO
FECHA
23/09/10 14/04/11

MONTO
1305.59

TOTAL DIAS

TIM

204

0.04%
TOTAL

MES DE
SETIEMBRE
FECHA
12/10/10 14/04/11

MONTO
925.60

TOTAL DIAS

0.04%
TOTAL

MES DE OCTUBRE
FECHA
13/11/10 14/04/11

MONTO
1412.76

TOTAL DIAS

0.04%
TOTAL

MES DE NOVIEMBRE
FECHA
MONTO
TOTAL DIAS
17/04/10 14/04/11
1278.80
122

TIM
0.04%

TIM
0.04%

Determinacin de impuesto a la Renta omitido

4,871.60
8,500.00
7,435.60
7,692.00
4,871.60
7,756.10
6,230.52
6,871.52
4,871.60
7,435.60

INTERES
86.46

INTERES
62.41
1341.20

TOTAL

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE

68.49

1499.23

TOTAL
MES DE DIDICEMBRE
FECHA
MONTO
TOTAL DIAS
17/04/10 14/04/11
779.46
90

INTERES

994.10

TIM

153

106.54
1412.12

TIM

185

INTERES

INTERES
28.06
807.52

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NOVIEMBRE
DICIEMBRE

6,730.50
4,102.40
77,369.04

De acuerdo a los datos se han pagado a cuenta del Impuesto a la Renta

S/. 201,180, se ha determinado un ingreso presunto de S/. 77,369.04.
De acuerdo al artculo 65-A inc b) se considera renta neta, y a su vez no
procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a
la Renta.
El Artculo 65-A inc c) se refiere a que la aplicacin de las presunciones
no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta 3ra. Categora.

renta neta declarada por el ejercicio 2010

se incrementa la renta no declarada
Total deuda imponible

Impuesto a la renta 30% de 747,969.04

Pagos efectuados por lo impuesto a la renta
Impuesto a la renta omitido

Actualizado al 14.14.11
Dias transcurrido del 29.03.10 - 14.04.11 17
dias
17 x 23,210.71 x 0.0400
8

670,
600.00
77,
396.04
747,
969.04

224,
390.71
201,
180.00
23,210.71

157.83
23,

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368.54

Infracciones Tributarias
En los meses de enero a diciembre de 2010, segn corresponda, la
empresa EL CONSTRUCTOR S.R.L. ha incurrido en la infraccin de
declarar datos falsos tipificados en el artculo 178.
Esta omisin conlleva a una multa con su respectiva actualizacin y su
aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pago y, segn sea el
caso, se puede acoger al rgimen de incentivos artculo 179 del Cdigo
Tributario.
FECHA DE
PAGO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
9

29/10/211
1
00/01/190
0
00/01/190
0
00/01/190
0
00/01/190
0
00/01/190
0
00/01/190
0
00/01/190
0
00/01/190
0
00/01/190
0
00/01/190
0
00/01/190
0

INGRESO
PRESUNTO

MULTA 50%

INTERES

MULTA
MAS
INTERES

4,871.60

2,435.80

418.96

2,854.76

8,500.00

4,250.00

678.30

4,928.30

7,435.60

3,717.80

541.31

4,259.11

7,692.00

3,846.00

512.29

4,358.29

4,871.60

2,435.80

293.27

2,729.07

7,756.10

3,878.05

418.83

4,296.88

6,230.52

3,115.26

296.57

3,411.83

6,871.52

3,435.76

281.73

3,717.49

4,871.60

2,435.80

181.22

2,617.02

7,435.60

3,717.80

229.02

3,946.82

6,730.50

3,365.25

165.57

3,530.82

4,102.40

2,051.20

74.66

2,125.86

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77,369.04

38,684.52

4,091.74

42,776.26

CALCULANDO LOS INTERESES POR LAS MULTAS NO PAGADOS

MES DE ENERO
FECHA
12/02/10 28/02/10
01/03/10 14/04/11

MES DE FEBRERO
FECHA
13/03/10 14/04/11

MONTO

TOTAL DIAS

TIM

2435.80

16

0.05%

19.49

2435.80

410

0.04%
INTERESES
MONTO
OMITIDO
TOTAL

399.47
418.96

MONTO
4250.00

TOTAL DIAS

TIM

399

0.04%
TOTAL

MES DE MARZO
FECHA
16/04/10 14/04/11

MONTO
3717.80

TOTAL DIAS

TIM

364

0.04%
TOTAL

MES DE ABRIL
FECHA
17/05/10 14/04/11

MONTO
3846.00

TOTAL DIAS

TIM

333

0.04%
TOTAL

MES DE MAYO
FECHA
19/06/10 14/04/11

MONTO
2435.80

TOTAL DIAS

TIM

301

MONTO
3878.05

TOTAL DIAS

0.04%

TIM

270

0.04%
TOTAL

10

2435.80
2854.76
INTERES
678.30
4928.30
INTERES
541.31
4259.11
INTERES
512.29
4358.29

TOTAL
MES DE JUNIO
FECHA
19/07/10 14/04/11

INTERES

INTERES
293.27
2729.07
INTERES
418.83
4296.88

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MES DE JULIO
FECHA
28/08/10 14/04/11

MONTO
3115.26

TOTAL DIAS

TIM

238

0.04%
TOTAL

MES DE AGOSTO
FECHA
22/09/10 14/04/11

MONTO
3435.76

TOTAL DIAS

TIM

205

0.04%
TOTAL

MES DE
SETIEMBRE
FECHA
11/10/10 14/04/11

MONTO
2435.80

TOTAL DIAS

TIM

186

0.04%
TOTAL

MES DE OCTUBRE
FECHA
12/11/10 14/04/11

MONTO
3717.80

TOTAL DIAS

TIM

154

0.04%
TOTAL

MES DE
NOVIEMBRE
FECHA
13/12/10 14/04/11

MONTO
3365.25

TOTAL DIAS

TIM

123

0.04%
TOTAL

MES DE
DICIEMBRE
FECHA
14/01/11 14/04/11

MONTO
2051.20

TOTAL DIAS

TIM

91

0.04%
TOTAL

INTERES
296.57
3411.83
INTERES
281.73
3717.49

INTERES
181.22
2617.02
INTERES
229.02
3946.82

INTERES
165.57
3530.82

INTERES
74.66
2125.86

Calculando la multa e intereses por impuesto a la Renta

Determinacin de la multa por impuesto a la Renta omitido con inters
al 14 de abril de 2011

11

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Procedimiento para determinar la multa por Impuesto a la Renta Art.

178 N1 Sancin 50% del tributo omitido.
SANCION

23210.71

50%

11605.355

CALCULO DEL INTERES MORATORIO AL 14 DE ABRIL 2011

DEL 23.03.11 AL 14.04.11

17 DIAS

17 X 11,605.36 X 0.0400%

78.92
11684.275

Resumen de los pagos que tiene que hacer el contribuyente en

aplicacin del artculo 66 del Cdigo Tributario
DEUDA TRIBUTARIA

DEUDA
OMITIDA S/.

INTERES
MORATORIO

TOTAL AL
14.04.11

IGV

14,700.12

1,549.35

14,700.12

MULTA IGV

38,684.52

3,583.87

42,268.39

TOTAL IGV MAS INTERESES

53,384.64

5,133.22

56,968.51

IMPUESTO A LA RENTA

23,210.71

157.83

23,368.54

MULTA IMP. RENTA

TOTAL RENTA MAS
INTERESES

11,605.36

78.83

11,684.27

34,816.07

236.75

35,052.82

TOTAL DEUDA

88,200.71

2,369.97

92,021.32

Sin embargo, la empresa puede acogerse al rgimen de incentivos.

Acciones que tiene que realizar el contribuyente

12

Aplicacin Prctica Articulo N 66 del Cdigo Tributario

Auditoria Tributaria
Universidad Andina Nstor Cceres Velsquez CAP Contabilidad

Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones mensuales

PDT 621 IGV Impuesto a la Renta, 2010.
Pagar el 100% del tributo omitido ms las multas por declarar datos
falsos y los intereses moratorios respectivos, segn sea el caso.
Es importante que los pagos se realicen al momento de la presentacin
de la declaracin jurada rectificatoria, para no perder los incentivos
tributarios de parte de la Administracin Tributaria. 6

13