REEXPRESIN Y TRANSICIN A VEN NIF-PYME INTRODUCCIN
La reexpresin de los estados financieros, en el proceso de transicin a VEN NIF-PYME para el ejercicio que finaliza el 31 de diciembre de 2011, se debe realizar tomando en consideracin las cifras actualizadas al 31 de diciembre de 2010 segn lo establecido en la DPC-10, es decir que el ajuste por inflacin hasta el 31 de diciembre de 2010 se debe prepara con base a la DPC-10 y el ajuste del ao 2011 con base a lo establecido en los VEN NIF-PYME. Sin embargo si usted no ha realizado el ajuste por inflacin segn DPC-10 o lo ha realizado utilizado el mtodo NGP y lo mantiene extra-libro le recomendamos el siguiente procedimiento el cual simplifica la reexpresin de los estados financieros en el proceso de transicin.
1 Comprobar en el ao 2010 y 2011 los siguientes aspectos:
Que se haya determinado y registrado adecuadamente el gasto de ISLR, segn la Ley de Impuesto sobre la Renta (impuesto corriente) y el Impuesto diferido. Que se haya determinado y registrado adecuadamente la diferencia en cambio de moneda extranjera.
2 3 4
Reversar el Ajuste por inflacin realizado hasta el 31 de diciembre de 2010 segn DPC-10. Calcular el Ajuste por transicin para cada partida que amerite el ajuste y considerando las excepciones y exenciones correspondientes. Reexpresar las partidas monetarias, utilizando la siguiente hoja sumaria PARTIDAS MONETARIAS CIFRAS HISTORICAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES OTRAS CUENTAS POR COBRAR TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO PREPAGADOS MONETARIOS ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS OTROS ACTIVOS MONETARIOS OBLIGACIONES BANCARIAS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TRIBUTOS POR PAGAR OBLIGACIONES LABORALES PROVISIONES OTROS PASIVOS MONETARIOS POSICIN MONETARIA NETA
SALDO 2009 (A) XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (SUMA-A)
SALDO 2010 (B) XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (SUMA-B)
SALDO 2011 (C) XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (SUMA-B)
PARTIDAS MONETARIAS CIFRAS ACTUALIZADAS INPC de Origen Factor de Reexpresin EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES OTRAS CUENTAS POR COBRAR TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO PREPAGADOS MONETARIOS ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS OTROS ACTIVOS MONETARIOS OBLIGACIONES BANCARIAS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TRIBUTOS POR PAGAR OBLIGACIONES LABORALES PROVSIONES OTROS PASIVOS MONETARIOS POSICIN MONETARIA NETA
SALDO 2009 (DIC-09)
(DIC-11/DIC-09)
SALDO 2010 (DIC-10)
(DIC-11/DIC-10)
SALDO 2011 (DIC-11)
(DIC-11/DIC-11)
(A+) XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (SUMA-A+)
(B+) XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (SUMA-B+)
(C+) XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (SUMA-C+)
CALCULAR: 1.- Los factores de reexpresin para los ejercicios DIC-2009, DIC-2010 y DIC-2011. 2.- Las cifras actualizadas para los ejercicios DIC-2009, DIC-2010 y DIC-2011. A+ = Para cada partida multiplicar el factor de reexpresin del ao 2009 por el importe de cada partida (A+ = (DIC-11/DIC-09) * IMPORTE) B+ = Para cada partida multiplicar el factor de reexpresin del ao 2010 por el importe de cada partida (B+ = (DIC-11/DIC-10) * IMPORTE) C+ = Para cada partida multiplicar el factor de reexpresin del ao 2011 por el importe de cada partida (C+ = (DIC-11/DIC-11) * IMPORTE) 3.- Calcular las sumatorias de cada grupo de datos: (SUMA-A), (SUMA-B), (SUMA-C), (SUMA-A+), (SUMA-B+) y (SUMA-C+). NOTA: Recuerde que las cifras que se toman como histricas son las cifras ajustadas por la transicin a VEN NIF-PYME, luego de haber realizado los puntos 1, 2 y 3 descritos anteriormente.
Preparar hojas sumarias para las partidas NO monetarias PARTIDAS NO MONETARIAS CIFRAS HISTORICAS
INVENTARIOS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS PROPIEDADES DE INVERSIN ACTIVOS INTANGIBLES INVERSIONES EN ASOCIADAS NEGOCIOS CONJUNTOS CAPITAL SOCIAL RESERVAS UTILIDADES ACUMULADAS VENTAS OTROS INGRESOS COSTOS DE VENTA GASTOS OPERACIONALES DEPRECIACIN AMORTIZACIN GASTOS FINANCIEROS OTROS GASTOS TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS
SALDO 2009 (D) XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX (SUMA-D) SALDO 2009 (D+)
SALDO 2010 (E) XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX (SUMA-E) SALDO 2010 (E+)
SALDO 2011 (F) XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) (XXX,XX) XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX XXX,XX (SUMA-F) SALDO 2011 (F+)
PARTIDAS NO MONETARIAS CIFRAS ACTUALIZADAS
INVENTARIOS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS PROPIEDADES DE INVERSIN ACTIVOS INTANGIBLES INVERSINES EN ASOCIADAS NEGOCIOS CONJUNTOS CAPITAL SOCIAL RESERVAS UTILIDADES ACUMULADAS VENTAS OTROS INGRESOS COSTOS DE VENTA GASTOS OPERACIONALES DEPRECIACIN AMORTIZACIN GASTOS FINANCIEROS OTROS GASTOS TOTAL PARTIDAS MONETARIAS
(SUMA-D+)
(SUMA-E+)
(SUMA-F+)
Ajustar las partidas NO monetarias, utilizando las siguientes hojas de detalle
Para la actualizacin de las partidas NO monetarias utilizaremos tres tipos de hojas de trabajo. a) para las partidas sujetas a depreciacin o amortizacin C/Histricas FECHA Saldos segn VEN-PCGA INPC FACTOR 2009 (i) DEBE (ii) HABER (iii) 2010 (iv) DEBE (v) HABER (vi) 2011 (vii)
Ajuste por transicin a VEN NIF-PYME
Saldos segn VEN NIF-PYME
(SUMA)
(SUMA)
(SUMA)
(SUMA)
(SUMA)
(SUMA)
(SUMA)
C/Actualiz. FECHA Saldos segn VEN-PCGA
INPC
FACTOR
2009
DEBE
HABER
2010
DEBE
HABER
2011
Ajuste por transicin a VEN NIF-PYME
Saldos segn VEN NIF-PYME
Se preparan un juego de hojas para los costos de adquisicin y los ajustes por transicin efectuados a stos y un juego de hojas para las depreciaciones o amortizaciones acumuladas y los ajustes por transicin efectuadas a stas. Cada componente o elemento del activo y los ajustes por transicin se debe incorporar a la hoja segn su fecha de adquisicin, en la columna que le corresponda: (i) Si la partida fue adquirida en el ao 2009 o antes; (ii) Si la partida fue adquirida en el ao 2010; (iii) Si la partida fue desincorporada en el ao 2010; (iv) Esta columna se calcula mediante la ecuacin: (i) + (ii) (iii); (v) Si la partida fue
adquirida en el ao 2011; (vi) Si la partida fue desincorporada en el ao 2011; (viii) Esta columna se calcula mediante la ecuacin: (iv) + (v) (vi) Para cada fecha de adquisicin se debe determinar el INPC correspondiente y calcular el factor respectivo. Calcular las cifras actualizadas multiplicando el factor de cada fecha de adquisicin por todas las cifras incorporadas en las columnas (i) a la (vii), para cada fila. Calcular la suma de cada columna, tanto de las hojas a cifras histricas como a cifras actualizadas En las hojas de depreciacin o amortizacin acumuladas, las columnas del HABER se corresponde con el gasto de depreciacin o amortizacin de los aos 2010 y 2011 respectivamente. Los importes calculados como suma de cada columna se trasladan a la columna correspondiente de la sumaria de las cifras actualizadas de las partidas no monetarias.
b) partidas no sujetas a depreciacin o amortizacin CUENTA PERSONAL MANTENIMIENTO SERVICIOS PBL. Personal Ene Personal Feb Personal Mar Personal Abr Personal May Personal Jun Personal Jul Personal Ago Personal Sep Personal Oct Personal Nov Personal Dic INPC FACTOR SALDO HISTRICO SALDO ACTUALIZADO
Normalmente las partidas que se ajustan con este tipo de hoja de trabajo son las partidas de ingresos y gastos que no provienen de disminuciones de pasivos y activos. Las cifras histricas que se toman son los saldos ajustados por la transicin. Se debe preparar una hoja para el ao 2010 y una hoja para el ao 2011, Si los gastos e ingresos se distribuyen normalmente a lo largo de todo el ao se utiliza el INPC promedio del ao para determinar el factor de ajuste. El INPC promedio del ao se calcula sumando todos los INPC del ao y dividindolos entre 12. Si los gastos e ingreso son de tipo estacional, se debe utilizar el INPC de cada mes para los saldos netos de cada mes y luego sumar todos los resultados mensuales para determinar el saldo ajustado anual. Los importes calculados se trasladan a la columna correspondiente de la sumaria de las cifras actualizadas de las partidas no monetarias. Los saldos ajustados por inflacin se calculan al multiplicar las cifras histricas por el factor correspondiente El importe del ajuste se calcula restando a los saldos ajustados por inflacin el saldo histrico de cada partida.
c) ganancias o prdidas por disposicin de activos. CUENTA COSTO D/ACUMULADA NETO S/LIBROS PRECIO RESULTADOS Los costos y depreciacin o amortizacin acumulada ajustados por inflacin se toman de las cifras actualizadas calculadas en la hoja de trabajo para las partidas sujetas a depreciacin o amortizacin. Los precios de venta se actualiza segn la fecha en la cual se haya efectuada la venta INPC FACTOR SALDO HISTRICO SALDO ACTUALIZADO
Calcular el ajuste a las utilidades acumuladas al inicio del ao 2010 (final del ao 2009)
Luego de obtener los saldos actualizados por inflacin de las partidas monetarias y no monetarias al 31 de diciembre de 2009, se determina el ajuste por inflacin de las utilidades acumuladas por la suma algebraica de los ajustes efectuados a todas las partidas.
Calcular el resultado monetario del ao 2010
Luego de obtener los saldos actualizados por inflacin de las partidas monetarias y no monetarias al 31 de diciembre de 2010 y tomando en cuenta las utilidades acumuladas actualizadas al inicio del ao 2010, se determina el resultado monetario del ejercicio, tomando en consideracin el balance que debe existir entre las partidas de activo, pasivo y patrimonio, por la incorporacin de la utilidad del ejercicio en el patrimonio.
Calcular el resultado monetario del ao 2011
Luego de obtener los saldos actualizados por inflacin de las partidas monetarias y no monetarias al 31 de diciembre de 2011 y tomando en cuenta las utilidades acumuladas actualizadas al inicio del ao 2011, se determina el resultado monetario del ejercicio, tomando en consideracin el balance que debe existir entre las partidas de activo, pasivo y patrimonio, por la incorporacin de la utilidad del ejercicio en el patrimonio.
10
Calcular el impuesto diferido para los ajustes por transicin
Obtenidos los importes actualizados por inflacin se deben determinar las diferencias temporarias para calcular el impuesto correspondiente a dichas diferencias. A continuacin se presenta un caso que ejemplifica el proceso de reexpresin a travs de estos diez pasos.
CASO DE ESTUDIO EMPRESA: TRANSPORTES Y CONSTRUCCIN (TRACONCA)
TRACONCA debe preparar sus primeros estados financieros con base en VEN-NIF-PYME para el ejercicio financiero que finaliza el 31 de diciembre de 2011, para tal fin identifica como fecha de transicin el 01 de enero de 2010, es decir el inicio del primer periodo comparativo que va a presentar junto con el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2011. Su estado de situacin financiera de apertura seran los saldos iniciales al 01 de enero de 2010, para lo cual toma los saldos finales del 31 de diciembre de 2009. La empresa debe aplicar la reexpresin de los estados financieros por efectos de la inflacin para presentar la transicin a VEN NIF-PYME.
PASO 1:
Se ha determinado y registrado adecuadamente el gasto de ISLR, segn la Ley de Impuesto sobre la Renta (impuesto corriente) y el impuesto diferido sobe las cifras histricas antes de la transicin Se ha determinado y registrado adecuadamente la diferencia en cambio de moneda extranjera.
PASO 2:
Se procedi a reversar el ajuste por inflacin acumulado al 31 de diciembre de 2010. Considerando que el mismo fue efectuado correctamente segn la DPC-10 y slo para efecto de desincorporar los ajustes a los activos y pasivos que la VEN NIF-PYME no reconoce como tales.
Cifras obtenidas despus del reverso del ajuste por inflacin acumulado al 31 de diciembre de 2010. PARTIDAS MONETARIAS CIFRAS HISTORICAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS OBLIGACIONES BANCARIAS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TRIBUTOS POR PAGAR OBLIGACIONES LABORALES POSICIN MONETARIA NETA
SALDO 2009 200 120 54 10 (78) (89) (25) (100) 92
SALDO 2010 190 194 57 8 (95) (97) (34) (99) 124
SALDO 2011 350 100 62 5 (84) (75) (22) (200) 136
PARTIDAS NO MONETARIAS CIFRAS HISTORICAS
GASTOS DE ORGANIZACIN INVENTARIOS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS CAPITAL SOCIAL RESERVAS UTILIDADES ACUMULADAS VENTAS OTROS INGRESOS COSTOS DE VENTA GASTOS OPERACIONALES DEPRECIACIN AMORTIZACIN GASTOS FINANCIEROS OTROS GASTOS TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS
SALDO 2009 40 160 300 (500) (50) (42)
(92)
SALDO 2010 20 180 353 (500) (50) (42) (350) (23) 120 73 25 20 15 35 (124)
SALDO 2011 0 210 403 (500) (50) (127) (343) (21) 130 77 29 20 14 22 (136)
PASO 3:
Los gastos de organizacin NO se reconocen como activo y por lo tanto se ajustan en la transicin. El importe determinado por DPC-10 en la propiedad, planta y equipos es comparable con el valor razonable y por lo tanto se toma como costo atribuido para efectos de la transicin a VEN NIF-PYME. Para las otras partidas NO se consideraron ajustes por transicin, debido a que este instrumento atiende nicamente la reexpresin de los estados financieros por efecto de la inflacin en el proceso de transicin a VEN NIF-PYME. Para los ajustes por transicin debe consultar el documento correspondiente que se publica conjuntamente con ste.
Cifras obtenidas despus del ajuste por transicin a VEN NIF-PYME. PARTIDAS MONETARIAS CIFRAS HISTORICAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS OBLIGACIONES BANCARIAS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TRIBUTOS POR PAGAR OBLIGACIONES LABORALES POSICIN MONETARIA NETA
SALDO 2009 200 120 54 10 (78) (89) (25) (100) 92
SALDO 2010 190 194 57 8 (95) (97) (34) (99) 124
SALDO 2011 350 100 62 5 (84) (75) (22) (200) 136
PARTIDAS NO MONETARIAS CIFRAS HISTORICAS
GASTOS DE ORGANIZACIN INVENTARIOS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS CAPITAL SOCIAL RESERVAS UTILIDADES ACUMULADAS VENTAS OTROS INGRESOS COSTOS DE VENTA GASTOS OPERACIONALES DEPRECIACIN AMORTIZACIN GASTOS FINANCIEROS OTROS GASTOS TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS
SALDO 2009 0 160 300 (500) (50) (2)
SALDO 2010 0 180 353 (500) (50) (2) (350) (23) 120 73 25 15 35 (124)
SALDO 2011 0 210 403 (500) (50) (107) (343) (21) 130 77 29 14 22 (136)
(92)
PASO 4:
Reexpresin de las partidas monetarias para efectos de la presentacin comparativa. CIFRAS HISTRICAS PARTIDAS MONETARIAS CIFRAS HISTORICAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS OBLIGACIONES BANCARIAS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TRIBUTOS POR PAGAR OBLIGACIONES LABORALES POSICIN MONETARIA NETA
SALDO 2009 200 120 54 10 (78) (89) (25) (100) 92
SALDO 2010 190 194 57 8 (95) (97) (34) (99) 124
SALDO 2011 350 100 62 5 (84) (75) (22) (200) 136
FACTORES DE REEXPRESIN Concepto
INPC de Origen Factor de Reexpresin
INPC de Cierre Dic-2011 2009 2010 163,70 1,71045 208,10 1,34551
280,00 2011 280,00 1,0000
CIFRAS ACTUALIZADAS PARTIDAS MONETARIAS CIFRAS ACTUALIZADAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS OBLIGACIONES BANCARIAS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TRIBUTOS POR PAGAR OBLIGACIONES LABORALES POSICIN MONETARIA NETA
SALDO 2009 342 205 92 17 (133) (152) (43) (171) 157
SALDO 2010 256 261 77 11 (128) (131) (46) (99) 201
SALDO 2011 350 100 62 5 (84) (75) (22) (200) 136
El INPC de DIC 2011, a la fecha de elaboracin de este documento, no haba sido emitido por el Banco Central de Venezuela, por tal motivo para la solucin del caso dicho INPC se estim en 280,00. Observe que para cada columna los valores actualizados fueron calculados multiplicando el factor determinado para cada ao por el valor histrico. Los factores para cada ao se obtienen dividiendo el INPC de DIC-2011 entre el INPC de cada ao (2009, 2010 y 2011). Luego de obtener las cifras actualizadas, stas se traslada a la sumaria de cifras actualizadas
PASO 5:
Preparar sumaria para cifras actualizadas de las partidas NO MONETARIAS PARTIDAS NO MONETARIAS CIFRAS ACTUALIZADAS
INVENTARIOS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS CAPITAL SOCIAL RESERVAS UTILIDADES ACUMULADAS VENTAS OTROS INGRESOS COSTOS DE VENTA GASTOS OPERACIONALES DEPRECIACIN GASTOS FINANCIEROS OTROS GASTOS TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS
SALDO 2009
SALDO 2010
SALDO 2011
PASO 6:
6.a) Reexpresin de las partidas NO MONETARIAS sujetas a Depreciacin o amortizacin. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS COSTO DE ADQUISICIN C/Histricas FECHA
Mquina Mquina Muebles Vehculo Equipo Equipo
INPC
FACTOR 3,36156 3,36156 3,29434 3,16623 1,68168 1,30902
2009 140 100 60 80
DEBE
HABER
2010 140 100 60 80
INPC de Cierre Dic-2011 DEBE HABER
280,00 2011 140 100 60 80 78
Ene-07 83,29454865 Ene-07 83,29454865 Abr-07 84,99428739 Jul-07 88,43333032
TOTAL COSTO DE ADQUISICIN DEPRECIACIN ACUMULADA C/Histricas FECHA
Mquina Mquina Muebles Vehculo Equipo Equipo
Ene-10 166,5000000 Ene-11 213,9000000
78 380 78 DEBE HABER 10 5 3 4 3 (80) 300 0 78 25 25 0
78 0 458 2010 (50) (25) (13) (14) (3) 0 (105) 353 0 79 DEBE 79 79 HABER 10 5 4 3 3 4 29 29 0
79 537 2011 (60) (30) (17) (17) (6) (4) (134) 403
INPC
FACTOR 3,36156 3,36156 3,29434 3,16623 1,68168 1,30902
2009 (40) (20) (10) (10)
Ene-07 83,29454865 Ene-07 83,29454865 Abr-07 84,99428739 Jul-07 88,43333032
TOTAL DEPRECIACIN ACUMULADA SALDOS NETOS
Ene-10 166,5000000 Ene-11 213,9000000
COSTO DE ADQUISICIN C/Reexpre. FECHA
Mquina Mquina Muebles Vehculo Equipo Equipo
INPC
FACTOR 3,36156 3,36156 3,29434 3,16623 1,68168 1,30902
2009 471 336 198 253 0 0 1.258
DEBE 0 0 0 0 131 0 131 DEBE 0 0 0 0 0 0 0 131
HABER 0 0 0 0 0 0 0 HABER 34 17 10 13 5 0 79 79
2010 471 336 198 253 131 0 1.389 2010 (168) (84) (43) (45) (5) 0 (345) 1.044
INPC de Cierre Dic-2011 DEBE HABER 0 0 0 0 0 103 103 DEBE 0 0 0 0 0 0 0 103 HABER 34 17 13 9 5 5 83 83 0 0 0 0 0 0 0
280,00 2011 471 336 198 253 131 103 1.492 2011 (202) (101) (56) (54) (10) (5) (428) 1.064
Ene-07 83,29454865 Ene-07 83,29454865 Abr-07 84,99428739 Jul-07 88,43333032
TOTAL COSTO DE ADQUISICIN
Ene-10 166,5000000 Ene-11 213,9000000
DEPRECIACIN ACUMULADA C/Reexpre. FECHA INPC
Mquina Mquina Muebles Vehculo Equipo Equipo
FACTOR 3,36156 3,36156 3,29434 3,16623 1,68168 1,30902
2009 (134) (67) (33) (32) 0 0 (266) 992
Ene-06 83,29454865 Ene-06 83,29454865 Sep-06 84,99428739 Jul-07 88,43333032
TOTAL DEPRECIACIN ACUMULADA SALDOS NETOS
Ene-10 166,5000000 Ene-11 213,9000000
El INPC de DIC 2011, a la fecha de elaboracin de este documento, no haba sido emitido por el Banco Central de Venezuela, por tal motivo para la solucin del caso dicho INPC se estim en 280,00.
Observe que cada fila corresponde a la fecha de adquisicin de cada elemento y para cada fila se ha determinado un factor de reexpresin y cada importe actualizado de cada fila se obtuvo multiplicando las cifras histricas por su factor de reexpresin. Recuerde que estos valores deben ser comprados con el importe recupoerable y seleccionar el menor de los dos
GASTOS DE ORGANIZACIN
La partida gastos de organizacin es considerada como activo segn la DPC-2 y por lo tanto fue presentada como tal en los estados financieros del ao 2010 comparativos con el ao 2009. Sin embargo para la VEN NIF-PYME, estos gastos deber llevarse directamente a resultados, de all que se efectuara el ajuste correspondiente. Recordemos que para el ao 2010 los estados financieros fueron presentados con base a la reexpresin por efecto de la inflacin segn la DPC-10, por lo tanto el importe que se mostr para esa fecha fue el importe actualizado por inflacin a moneda constante de diciembre de 2010, mientras que el ajuste por transicin que se realiz, segn el paso tres de este documento, para su NO reconocimiento como activo, se efectu sobre cifras histricas, debido a que el ajuste por inflacin acumulado hasta el 31 de diciembre de 2010 fue reversado segn lo indicado en el paso dos de este documento. Para el cierre de diciembre del 2011, los estados financieros se deben presentar a moneda constante de diciembre de 2011 y an y cuando el saldo del activo gastos de organizacin para esa fecha es cero, se debe presentar el ajuste realizado por la transicin a VEN-NIF-PYME a dicha partida y dicho ajuste se debe presentar a moneda constante de diciembre de 2011. Vamos a mostrar la forma en la cual se actualizar por efecto de la inflacin el ajuste por transicin realizado sobre los gastos de organizacin.
MOVIMIENTO DE LA CUENTA C/Histricas FECHA
INPC
FACTOR 3,36156
2009 40 40
DEBE 0
HABER 20 20
2010 20 20
INPC de Cierre Dic-2011 DEBE HABER 20 0 20
280,00 2011 0 0
Ene-07 83,29454865 Total Gastos de organizacin MOVIMIENTO DE LA CUENTA C/Reexpre. FECHA
INPC
FACTOR 3,36156
2009 134 134
DEBE 0 0
HABER 67 67
2010 67 67
DEBE 0 0
HABER 67 67
2011 0 0
Ene-07 83,29454865 Total Gastos de organizacin
Esta forma puede ser utilizada para todos los activos reconocidos segn VEN-PCGA y NO RECONOCIDOS por VEN NIF-PYME.
6b) partidas no sujetas a depreciacin o amortizacin INVENTARIOS
Esta forma de actualizacin se utiliza cuando el inventario se registra por el mtodo peridico, si el sistema de registro es el registro permanente se recomienda utilizar la hoja de actualizacin de las partidas sujetas a depreciacin o amortizacin, donde en el DEBE se incorporan las compras y en el HABER el coso de ventas. La fecha de origen de los inventarios, para este caso de estudio se calcul a partir de la antigedad del mismo. La antigedad del inventario del inventario para el 2009 es de tres meses, para el 2010 es de cuatro meses y para el 2011 es de dos meses.
CAPAS OCT-DIC-2009 SEP-DIC-2010 NOV-DIC-2011 INPC-DIC-09 INPC-NOV-09 INPC-OCT-09 Promedio
INPC 160,90000 203,12500 270,50000 163,70000 161,00000 158,00000 160,90000
INPC de Cierre Dic-2011 280,00 FACTOR SALDO SALDO HISTRICO ACTUALIZADO 1,74021 1,37846 1,03512 160 180 210 INPC-DIC-10 INPC-NOV-10 INPC-OCT-10 INPC-SEP-10 Promedio 278 248 217 208,20000 204,50000 201,40000 198,40000 203,12500
INPC-DIC-11 INPC-NOV-11 Promedio
CAPITAL SOCIAL
280,00000 261,00000 270,50000
En este caso el capital social desde el 2009 hasta el 2011 no tuvo movimientos por lo tanto el importe actualizado para el 2009 es el mismo para el 2010 y el 2011. En caso de existir nuevos aportes y/o retiros de capital se puede utilizar la hoja para partidas sujetas a depreciacin o amortizacin, donde en el DEBE se incorporan los retiros y en el HABER los nievos aportes.
CAPAS
INPC
INPC de Cierre Dic-2011 280,00 FACTOR SALDO SALDO HISTRICO ACTUALIZADO 3,36156 500 1.681
Ene-07
83,29454865
RESERVA LEGAL La reserva legal representa, de alguna forma, una proteccin hacia terceros, por lo tanto su actualizacin debe realizase atendiendo la proporcin que la reserva tiene con respecto al capital social. Podemos observar que la reserva legal en cifras histricas representa el 10% del capital social, es as como estableceremos como reserva legal actualizada el 10% del capital social actualizado.
Capital Social Actualizado Proporcion Reserva/Capital Reserva legal Atualizada
1.681 10% 168
INGRESOS Y GASTOS QUE NO SUGUEN DE LA ASIGNACION ENTRE PERODOS DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS Se excluyen de esta forma de actualizacin el costo de venta, la depreciacin y la amortizacin. Slo se actualizan los ingresos y gastos de los aos 2010 y 2011, ya que el 2009 se tom como inicio del 2010 y no como estado financiero para ser presentado. Como fecha de origen de estos ingresos y gastos se tom el promedio del ao, debido a que dichos ingresos y gastos se distribuyen normalmente a lo largo del ao. Se toma como fecha de origen del gasto de ISLR el mes de diciembre de cada ao debido a que la determinacin del gasto de impuesto se realiza sobre cifras actualizadas mediante la Ley de ISLR y no sobre cifras histricas.
2010
CAPAS INPC FACTOR
INPC de Cierre Dic-2011 280,00 SALDO SALDO HISTRICO ACTUALIZADO (350) (23) 73 15 35 (518) (34) 108 22 47
VENTAS OTROS INGRESOS GASTOS OPERACIONALES GASTOS FINANCIEROS ISLR
189,18333 189,18333 189,18333 189,18333 208,20000
1,48005 1,48005 1,48005 1,48005 1,34486
2011
CAPAS INPC FACTOR
INPC de Cierre Dic-2011 280,00 SALDO SALDO HISTRICO ACTUALIZADO (343) (21) 77 14 22 (401) (25) 90 16 22
VENTAS OTROS INGRESOS GASTOS OPERACIONALES GASTOS FINANCIEROS ISLR
239,74167 239,74167 239,74167 239,74167 280,00000
1,16792 1,16792 1,16792 1,16792 1
Clculo del promedio ao dic nov oct sep ago jul jun may abr mar feb ene
2010
208,20000 204,50000 201,40000 198,40000 196,20000 193,10000 190,40000 187,00000 182,20000 173,20000 169,10000 166,50000 189,18333
2011
280,00000 261,00000 255,50000 250,90000 246,90000 241,60000 235,30000 229,60000 223,90000 220,70000 217,60000 213,90000 239,74167
6b) partidas no sujetas a depreciacin o amortizacin
Los valores actualizados del inventario inicial y final se toma de las hojas donde fueron actualizados los inventarios y las compras se actualizan utilizando el INPC promedio del ao debido a su distribucin normal durante el ejercicio.
2010
CIFRAS HISTRICAS Inventario Inicial Compras Inventario Final Costo de ventas 189,183333 1,48005 INPC INPC de Cierre Dic-2011 FACTOR 280,00 2010 160 140 (180) 120
CIFRAS ACTUALIZADAS Inventario Inicial Compras Inventario Final Costo de ventas
INPC
FACTOR 2010 278 207 (248) 237
2011
CIFRAS HISTRICAS Inventario Inicial Compras Inventario Final Costo de ventas 239,741667 1,16792 INPC INPC de Cierre Dic-2011 FACTOR 280,00 2011 180 160 (210) 130
CIFRAS ACTUALIZADAS Inventario Inicial Compras Inventario Final Costo de ventas
INPC
FACTOR 2011 248 187 (217) 218
Clculo del el ajuste a las utilidades acumuladas al inicio del ao 2010 (final del ao 2009)
PARTIDAS MONETARIAS CIFRAS ACTUALIZADAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS OBLIGACIONES BANCARIAS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TRIBUTOS POR PAGAR OBLIGACIONES LABORALES POSICIN MONETARIA NETA
SALDO 2009 342 205 92 17 (133) (152) (43) (171) 157
SALDO 2010 256 261 77 11 (128) (131) (46) (99) 201
SALDO 2011 350 100 62 5 (84) (75) (22) (200) 136
PARTIDAS NO MONETARIAS CIFRAS ACTUALIZADAS
INVENTARIOS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS CAPITAL SOCIAL RESERVAS UTILIDADES ACUMULADAS VENTAS OTROS INGRESOS COSTOS DE VENTA GASTOS OPERACIONALES DEPRECIACIN GASTOS FINANCIEROS ISLR TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS DIFERENCIA
SALDO 2009 278 992 (1.681) (168)
SALDO 2010
SALDO 2011
(579) (422)
Se puede observar que luego de transferir todos los importes actualizados al inicio del 2010 (final de 2009) existe una diferencia entre el total de las partidas monetarias y el total de las partidas NO monetarias de (422), este es el monto que se toma como las utilidades actualizadas al inicio del 2010 (final del 2009), representando una prdida acumulada.
PARTIDAS MONETARIAS CIFRAS ACTUALIZADAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS OBLIGACIONES BANCARIAS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TRIBUTOS POR PAGAR OBLIGACIONES LABORALES POSICIN MONETARIA NETA
SALDO 2009 342 205 92 17 (133) (152) (43) (171) 157
SALDO 2010 256 261 77 11 (128) (131) (46) (99) 201
SALDO 2011 350 100 62 5 (84) (75) (22) (200) 136
PARTIDAS NO MONETARIAS CIFRAS HISTORICAS
INVENTARIOS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS CAPITAL SOCIAL RESERVAS UTILIDADES ACUMULADAS VENTAS OTROS INGRESOS COSTOS DE VENTA GASTOS OPERACIONALES DEPRECIACIN GASTOS FINANCIEROS ISLR TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS DIFERENCIA
SALDO 2009 278 992 (1.681) (168) 422
SALDO 2010
SALDO 2011
(157) 0
Clculo del resultado monetario del ao 2010 PARTIDAS MONETARIAS CIFRAS ACTUALIZADAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS OBLIGACIONES BANCARIAS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TRIBUTOS POR PAGAR OBLIGACIONES LABORALES POSICIN MONETARIA NETA
SALDO 2009 342 205 92 17 (133) (152) (43) (171) 157
SALDO 2010 256 261 77 11 (128) (131) (46) (99) 201
SALDO 2011 350 100 62 5 (84) (75) (22) (200) 136
PARTIDAS NO MONETARIAS CIFRAS HISTORICAS
INVENTARIOS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS CAPITAL SOCIAL RESERVAS UTILIDADES ACUMULADAS VENTAS OTROS INGRESOS COSTOS DE VENTA GASTOS OPERACIONALES DEPRECIACIN GASTOS FINANCIEROS ISLR Resultado monetario TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS DIFERENCIA
SALDO 2009 278 992 (1.681) (168) 422
SALDO 2010 248 1.044 (1.681) (168) 422 (518) (34) 237 108 79 22 47
SALDO 2011
(157) 0
(194) 7
La utilidad o prdida acumulada al inicio del 2010 se toma de la determinada en el final del 2009 Se puede observar que luego de transferir todos los importes actualizados al final del 2010 existe una diferencia entre el total de las partidas monetarias y el total de las partidas NO monetarias de 7, este es el monto que se toma como resultado monetario del ejercicio para el ao 2010, representando una utilidad de 7.
PARTIDAS MONETARIAS CIFRAS ACTUALIZADAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS OBLIGACIONES BANCARIAS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TRIBUTOS POR PAGAR OBLIGACIONES LABORALES POSICIN MONETARIA NETA
SALDO 2009 342 205 92 17 (133) (152) (43) (171) 157
SALDO 2010 256 261 77 11 (128) (131) (46) (99) 201
SALDO 2011 350 100 62 5 (84) (75) (22) (200) 136
PARTIDAS NO MONETARIAS CIFRAS HISTORICAS
INVENTARIOS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS CAPITAL SOCIAL RESERVAS UTILIDADES ACUMULADAS VENTAS OTROS INGRESOS COSTOS DE VENTA GASTOS OPERACIONALES DEPRECIACIN GASTOS FINANCIEROS ISLR Resultado monetario TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS DIFERENCIA
SALDO 2009 278 992 (1.681) (168) 422
SALDO 2010 248 1.044 (1.681) (168) 422 (518) (34) 237 108 79 22 47 (7)
SALDO 2011
(157) 0
(201) 0
Al sumar y restar los ingresos y gastos actualizados obtenemos como resultado actualizado del ejercicio 2010 una utilidad de 66. Al sumar la utilidad del ejercicio 2010 DE 66 con la prdida acumulada iniclal de 422, obtenemos una prdida acumulada para el inicio del 2011 de 356.
Clculo del resultado monetario del ao 2011 PARTIDAS MONETARIAS CIFRAS ACTUALIZADAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS OBLIGACIONES BANCARIAS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TRIBUTOS POR PAGAR OBLIGACIONES LABORALES POSICIN MONETARIA NETA
SALDO 2009 342 205 92 17 (133) (152) (43) (171) 157
SALDO 2010 256 261 77 11 (128) (131) (46) (99) 201
SALDO 2011 350 100 62 5 (84) (75) (22) (200) 136
PARTIDAS NO MONETARIAS CIFRAS HISTORICAS
INVENTARIOS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS CAPITAL SOCIAL RESERVAS UTILIDADES ACUMULADAS VENTAS OTROS INGRESOS COSTOS DE VENTA GASTOS OPERACIONALES DEPRECIACIN GASTOS FINANCIEROS ISLR Resultado monetario TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS DIFERENCIA
SALDO 2009 278 992 (1.681) (168) 422
SALDO 2010 248 1.044 (1.681) (168) 422 (518) (34) 237 108 79 22 47 (7)
SALDO 2011 217 1.064 (1.681) (168) 356 (401) (25) 218 90 83 16 22 (209) (73)
(157) 0
(201) 0
La utilidad o prdida acumulada al inicio del 2011 se toma de la determinada en el final del 2010, es decir 356 Se puede observar que luego de transferir todos los importes actualizados al final del 2011 existe una diferencia entre el total de las partidas monetarias y el total de las partidas NO monetarias de (73), este es el monto que se toma como resultado monetario del ejercicio para el ao 2010, representando una prdida de 73.
PARTIDAS MONETARIAS CIFRAS ACTUALIZADAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS OBLIGACIONES BANCARIAS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TRIBUTOS POR PAGAR OBLIGACIONES LABORALES POSICIN MONETARIA NETA
SALDO 2009 342 205 92 17 (133) (152) (43) (171) 157
SALDO 2010 256 261 77 11 (128) (131) (46) (99) 201
SALDO 2011 350 100 62 5 (84) (75) (22) (200) 136
PARTIDAS NO MONETARIAS CIFRAS HISTORICAS
INVENTARIOS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS CAPITAL SOCIAL RESERVAS UTILIDADES ACUMULADAS VENTAS OTROS INGRESOS COSTOS DE VENTA GASTOS OPERACIONALES DEPRECIACIN GASTOS FINANCIEROS ISLR Resultado monetario TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS DIFERENCIA
SALDO 2009 278 992 (1.681) (168) 422
SALDO 2010 248 1.044 (1.681) (168) 422 (518) (34) 237 108 79 22 47 (7)
SALDO 2011 217 1.064 (1.681) (168) 356 (401) (25) 218 90 83 16 22 73 (136) 0
(157) 0
(201) 0
Al sumar y restar los ingresos y gastos actualizados obtenemos como resultado actualizado del ejercicio 2011 una utilidad de 76. Al sumar la utilidad del ejercicio 2011 DE 76 con la prdida acumulada iniclal de 356 obtenemos una prdida acumulada para el inicio del 2012 de 432.
10
Clculo del impuesto diferido por las diferencias de los ajustes por transicin La determinacin del impuesto diferido por los ajustes por la transicin de VEN-PCGA a VEN NIF-PYME son explicados en un instrumento aparte.
