CAPTULO V

"PROPUESTA DE UNA GUA DESARROLLO DE LA

TERICA

PRCTICA PARA EL V, EN LA

ASIGNATURA

CONTABILIDAD

UNIVERSIDAD DE ORIENTE DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL"

INTRODUCCIN

La presente propuesta consiste en una gua terica prctica de la asignatura contabilidad V, est constituida por objetivos y polticas sobre el manejo de la gua, programa estudio, generalidades de la contabilidad y el desarrollo del contenido de la asignatura; estructurado de la siguiente forma: Unidad N 1, Ventas a plazos; Unidad N 2, Impuestos sobre la renta diferida; Unidad N 3, Sucursales y Agencias; Unidad N 4, Estados consolidados y Unidad N 5, Arrendamientos Financieros.

1.

OBJETIVOS Y POLTICAS SOBRE EL MANEJO DE LA GUA

1.1

OBJETIVOS.

Presentar una herramienta bibliogrfica que sirva para la adquisicin de conocimientos referentes a los temas: Ventas a plazo, Impuesto sobre la renta diferido, Sucursales y agencias, Estados consolidados, y arrendamientos financieros.

Desarrollar cada tema considerando los aspectos tericos legales y Internacionales de Contabilidad relacionadas.

Normas

Presentar un caso prctico por unidad, del programa de estudio de V.

Contabilidad

1.2

POLTICAS.

El docente que imparte la asignatura debe divulgar la existencia de la gua, incorporndola en la bibliografa de la misma.

El lector deber consultar el ndice de la propuesta para verificar la existencia del contenido que desea estudiar.

Se sugiere estudiar cuidadosamente el caso prctico que aparece al final de cada unidad con el fin de retroalimentar sus conocimientos.

2.

PROGRAMA DE ESTUDIO

2.1

DEFINICIN.

Proyecto de accin que describe en orden secuencial y coherente los objetivos educativos, contenidos de enseanza, actividades a realizar y formas de evaluacin, en funcin del tiempo y otros factores.

2.2

ELEMENTOS DE UN PROGRAMA DE ESTUDIO.

1.

Identificacin: Este aspecto comprende las generalidades de la asignatura, como: nmero de orden

del pensum, cdigo de la asignatura, pre-requisito necesario para cursarla, nmero de horas por ciclo, horas semanales, duracin del ciclo, duracin de la hora clase, unidades valorativas, ciclo de estudio.

2.

Descripcin de la asignatura: Se refiere a la presentacin de las diferentes partes que componen la

asignatura, se explica brevemente los propsitos generales que se pretende con la materia; as como la interrelacin de cada parte de los componentes del curso.

3.

Objetivo General: Se debe sintetizar lo esencial o fundamental de la asignatura, por lo que su

construccin debe estar expresada en forma genrica.

4.

Unidades de estudio: Llamadas tambin unidades de aprendizaje, y es un rea del contenido de la

asignacin; estas reas se integran por contenidos, que a la vez representan objetivos de aprendizaje para los estudiantes.

5.

Objetivo por unidad: Es el propsito que se pretende alcanzar por cada unidad de estudio.

6.

Estrategias Metodolgicas. En esta parte se presenta la forma en que se desarrollar la asignatura, es decir se

describe qu harn los docentes y qu ejecutarn los estudiantes.

7.

Evaluacin. Se define en forma detallada, clara y precisa, cmo se evaluar el conocimiento de

los alumnos sobre el contenido; por lo que es necesario puntualizar los mecanismos, procedimientos e instrumentos de evaluacin.

8.

Recursos. Es el conjunto de elementos materiales que se requieren para el desarrollo de los

contenidos de la asignatura y que conllevan el logro del objetivo propuesto.

9.

Bibliografa. Est formada por las fuentes de consulta bibliogrfica que el docente selecciona,

con el propsito de abordar con mayor eficiencia los contenidos de la asignatura.

2.3

DESCRIPCIN DEL PROGRAMA DE CONTABILIDAD V.

Asignatura: Contabilidad V. 1. Generalidades: N. de orden Cdigo de la asignatura Pre-requisito Nmero de horas por ciclo Horas semanales : : : : : 28 028 Contabilidad IV 80 horas 4 h/semanales

Duracin del ciclo Duracin de la hora clase Unidades valorativas Ciclo de estudio 2. Definicin de la asignatura:

: : : :

20 semanas 50 minutos 4 U. V VII

Comprende el estudio de la contabilizacin de las ventas a plazos, impuestos sobre la renta diferida, sucursales y agencias, estados consolidados, y arrendamientos financieros; adems, los aspectos legales y las Normas Internacionales de Contabilidad, aplicables. 3. Objetivo General: Al finalizar el contenido programtico de la asignatura, el estudiante debe aplicar los criterios tcnicos (principios), legales y Normas Internacionales de Contabilidad en los registros contables y presentacin en los estados financieros de ventas a plazo, impuesto sobre la renta diferida, sucursales y agencias, estados consolidados y arrendamiento financiero. 4. Unidades de estudio: Primera unidad: Ventas a Plazo. 1. Objetivo de la Unidad: Registrar contablemente las ventas a plazo, considerando la base terica, aspectos legales, principios y normas. 2. Contenidos 2.1 Definicin, importancia y caractersticas. 2.2 Procedimiento para el clculo. 2.3 Aspectos legales. 2.4 Contabilizacin. 2.5 Moras y recuperaciones. 2.6 Presentacin en los estados financieros. 2.7 Normas Internacionales de contabilidad aplicable

NIC. 1: Presentacin de Estados Financieros NIC. 12: Impuesto a las ganancias NIC. 18: Ingresos 2.8 Caso prctico. Segunda Unidad: Impuesto sobre la Renta Diferida. 1. Objetivo de la Unidad: Registrar contablemente el impuesto sobre la renta diferida, aplicando

principios y Normas Internacionales de Contabilidad. 2. Contenidos: 2.1 Definiciones 2.2 Aspectos Legales 2.3 Contabilizacin 2.4 Normas Internacionales de Contabilidad aplicables NIC. 1: Presentacin de Estados Financieros NIC. 12: Impuesto a las Ganancias 2.5 Caso prctico Tercera Unidad: Sucursales y agencias. 1. Objetivo de la Unidad: Que el alumno aprenda a contabilizar las transacciones de las sucursales y agencias aplicando principios y normas 2. Contenido 2.1 Definiciones 2.2 Diferencia 2.3 Aspectos Legales 2.4 Contabilidad para sucursales y agencias 2.5 Mercadera tratadas a precio de costo 2.1 Mercaderas tratadas a precio distinto del costo 2.2 Normas internacionales de contabilidad aplicable NIC. 1: Presentacin de Estados Financieros

NIC. 2: Inventarios 2.3 Caso prctico. Cuarta Unidad: Estados Consolidados. 1. Objetivos de la Unidad: El estudiante sea capaz de elaborar estados consolidados de matrices y

subsidiarias, aplicando principios y normas. 2. Contenidos 2.1 Generalidades 2.2 Matrices y subsidiarias 2.3 Aspectos legales 2.4 Balance consolidado 2.5 Inters minoritario 2.6 Tratamiento y presentacin 2.7 Estado consolidado de resultado 2.8 Norma Internacional de Contabilidad aplicable NIC. 27: Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones en Subsidiarias. 2.9 Caso prctico Quinta Unidad: Arrendamiento financiero. 1. Objetivo de la Unidad: El alumno ser capaz de registrar contablemente el arrendamiento financiero, aplicando la base terica, legal, principios y normas. 2. Contenido 1.1. Definicin 1.2. Aspecto legal 1.3. Contabilizacin 1.4. Norma Internacional de Contabilidad aplicable NIC. 17: Arrendamientos 1.5. Caso prctico

5.

Estrategias Metodolgicas. El desarrollo del curso se cubrir mediante clases expositivas, discusiones grupales, laboratorios tericos y prcticos y resolucin de ejercicios de aplicacin por parte de los estudiantes.

6.

Evaluacin. Se aplicar haciendo uso de: Exmenes parciales Laboratorios grupales e individuales Resolucin de guas de ejercicio Tareas ex - aula

7.

Recursos. Pizarrn, plumones, yeso, transparencia, retroproyector, folletos, guas de ejercicios.

8. 1.

Bibliografa. Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. Normas Internacionales de Contabilidad.

2.

Finney, H A. / ,Miller, H. E. Curso de Contabilidad superior, Tomo II, Mxico, 1978 Tercera Edicin.

3.

Donald E. Kieso. Contabilidad Intermedia.

4.

Javier Romero Lpez. Contabilidad superior.

5.

Mendoza Orantes, Ricardo. Cdigo de Comercio. Ley de Impuestos sobre la Renta. Ley de impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios.

6.

Editorial Jurdica Salvadorea. Cdigo Tributario.

7.

Kohler, Eric. L. Diccionario para Contadores. Editorial Uteha, S.A de C.V. 1981 Mxico.

8.

Ley de Arrendamiento Financiero.

3.
3.1

GENERALIDADES SOBRE LA CONTABILIDAD.

GENERALIDADES.

En la actualidad la contabilidad juega un papel importante, debido a que se ha vuelto una herramienta imprescindible para la toma de decisiones de los empresarios, independientemente a la actividad econmica a que se dediquen; de ah que se hace necesario establecer una base terica y prctica que tenga aplicabilidad en la marcha de los negocios.
3.2 DEFINICIONES.

Contabilidad: Es la ciencia que permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones de un ente econmico en forma clara, completa y fidedigna.

Contabilidad financiera: Es aquella rama de la contabilidad centralizada en los informes de uso general que describen la situacin financiera y los resultados de las operaciones y que se conocen como estados financieros.8

Donal E. Kieso. "Contabilidad Intermedia. Pg. 23

Contabilidad administrativa (o gerencial) Contabilidad diseada o adaptada a las necesidades de informacin y control a los diferentes niveles administrativos.9
3.3 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD.

1.

Conocer y demostrar los recursos, las obligaciones y el resultado obtenido en un perodo determinado.

2.

Servir de apoyo a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de la empresa.

3. 4.

Tomar decisiones en relacin a inversiones y crdito Evaluar la gestin de la administracin y ejercer control sobre las operaciones que se realicen.

5.

Servir de base para determinar los impuestos como resultado de la situacin econmica.

6.
3.4.

Determinar la situacin financiera y econmica de la entidad..

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD.

En toda empresa se hace necesario llevar contabilidad por una serie de razones y una de estas son de carcter tcnico que benefician al mismo comerciante o industrial segn el caso; y otras de carcter jurdico, las cuales van en beneficio de terceras personas. Sin la contabilidad, el comerciante o industrial ignorara el costo de sus

mercaderas o de sus productos terminadas, desconocera el precio al cual tendra que venderlas para obtener rendimiento, no podra determinar sus utilidades o prdidas y puede caer en el extremo de desconocer su situacin econmica y financiera. Por otra parte el hecho de no llevar contabilidad en la empresa podra repercutir en gran manera en otros comerciantes en forma directa y a la sociedad en general indirectamente.

Eric L. Kohler, "Diccianrio para Contadores", pg 111

3.5

FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD.

Histrica: Se manifiesta por el registro cronolgico de los hechos que van apareciendo en la vida de la empresa.

Estadstica: Es el reflejo de los hechos econmicos, en cantidades que dan una visin real de la forma como queda afectada por ellos la situacin del negocio.

Econmica: Estudia el proceso que se sigue para la obtencin de las utilidades. Financiera: Analiza la obtencin de los recursos econmicos para hacer frente a los compromisos de la empresa.

Fiscal: Consiste en conocer cmo le afectan las disposiciones fiscales mediante las cuales se fija su contribucin a las cargas pblicas.

Legal: Conocer los artculos del cdigo de Comercio y otras leyes para que la contabilidad refleje de manera legal el contenido jurdico de sus actividades.

4.

CONTENIDO DE LA ASIGNATURA

UNIDAD N. 1 : VENTAS A PLAZO

1.1 OBJETIVO DE LA UNIDAD:

Registrar contablemente las ventas a plazo, considerando la base terica, aspectos legales, principios y normas.

1.2

DEFINICIONES:

1.

"Es un convenio de ventas mediante el cual el precio pactado se cobra en plazos peridicos".10

2.

"Venta de bienes muebles o inmuebles por la cual se hace una serie de

pagos

iguales durante un periodo de semanas o meses. El precio de venta puede incluir un recargo y comnmente se exige un pago inicial al contado al efectuar la venta"11.

3.

De acuerdo al cdigo de comercio, venta a plazo es: Venta a plazos de bienes muebles, es aquella en al que se conviene que el dominio no ser adquirido por el comprador, mientras no haya pagado la totalidad o parte del precio, o cumplido alguna condicin.

IMPORTANCIA: Las empresas con el propsito de aumentar las ventas, hacen uso de diferentes estrategias; entre las cuales se encuentran las ventas a plazos. Estas permiten que aquellas personas que no pueden obtener un bien pagando su totalidad de inmediato, lo adquieran a travs de este mtodo, haciendo pagos peridicos en fecha y cuanta establecida por ambas partes.

Adems este tipo de ventas ayuda al incremento de la cartera de clientes, mantener la rotacin de inventarios y consecuentemente aumentar utilidades.
10 11

Finny, H. A/Miller, H.E. "Curso de contabilidad Superior, Tomo II. Romero Lpez, Javier. "Contabilidad Superior", pg 379

CARACTERSTICAS: En seguida se estudian algunas peculiaridades de las ventas a plazos: 1. El riesgo del vendedor aumenta en gran manera por diferimiento de cobro, puede utilizarse cualquiera de los siguientes artificios para facilitar al vendedor la recuperacin de las mercaderas, cuando el comprador no realice los pagos de acuerdo a las condiciones convenidas.

a) -

Retencin del ttulo de propiedad de las mercaderas por el comprador. Mediante el uso de contratos de venta, el vendedor retiene el ttulo de propiedad hasta que el comprador pague el ltimo plazo.

Mediante arrendamiento con opcin a compra, bajo el cual el comprador alquila la mercadera por importes peridicos y se le traspasa el ttulo de propiedad cuando realice el ltimo pago.

b)

Transferencia inmediata del ttulo de propiedad con el reconocimiento de una hipoteca a favor del vendedor hasta que se pague el ltimo plazo.

c)

Traspaso del ttulo de propiedad a un fideicomisario, hasta que se haya cobrado el ltimo pago.

2.

Se hallan sujetas a prdidas y gastos mayores que las ventas regulares. Las prdidas en los cobros pueden elevarse debido a que la posibilidad de

comprar artculos suntuosos mediante el pago a plazos resulta atractiva para las personas que no se hallan en una situacin financiera que les permita

pagarlos de inmediato y que, a veces tampoco pueden pagarlos en plazos.

Tambin es probable que los costos sean elevados, ya que el sistema de ventas a plazos implica costos adicionales de cobranza y contabilidad.

El vendedor puede verse obligado a hacer reparaciones durante un largo perodo de tiempo, ya sea porque el comprador se niega a pagar los plazos convenidos, si no se efectuaren aqullos, ya sea con el objeto de proteger su participacin en los bienes en cuestin. Los costos de contabilidad, se refiere a la inmovilizacin del capital

representado por las cuentas a cobrar en plazos durante un largo perodo de tiempo implica un gasto por concepto de intereses que proporciones considerables. 3. Se incurre en gastos aplicables a la venta en perodos contables posteriores a aquel en que se realiz. El procedimiento de contabilizacin de las ventas a plazo debe basarse en el reconocimiento de este hecho, ya que, si toda la utilidad bruta se registra en el perodo en que se realiz la venta, no existira un puede alcanzar

enfrentamiento realista de los ingresos y gastos, como lo exige el principio del perodo contable, a menos que se haga la provisin para los gastos en que se ha de incurrir en perodos subsiguientes. Apareamiento de los ingresos con los costos y gastos. El principio del perodo contable requiere que los costos y gastos se deben identificar con el ingreso que lo originaron, independientemente de la fecha en que se paguen. Tratndose de ventas a plazo, si los costos, gastos y prdidas relativas a este tipo de ventas se presentan en cantidades significativas en los perodos contables

posteriores a aquellos en que se realiz la transaccin, no resulta fcil establecer un mtodo para enfrentar o identificar los ingresos con sus costos y gastos permita determinar una utilidad bruta razonable en los

correspondientes que

diferentes perodos contables. Se han empleado, algunos de los siguientes mtodos: 1. Se registra toda la utilidad bruta en el perodo de la venta, y a travs de

reservas, se incluyen entre los gastos del ejercicio cargos por tales costos posteriores, como prdidas en cuentas incobrables, gastos de cobranza,

recuperacin de mercaderas, etc. La dificultad de este mtodo radica en que sera imposible estimar los costos exactitud, situacin por la que no posteriores con un grado razonable de podemos determinar o afirmar con

seguridad si el mtodo puede ser considerado aceptable.

2.

Se registra la utilidad bruta correspondiente a las ventas a plazo a base de los cobros realizados. Este mtodo presenta las siguientes variantes: a) Los primeros cobros se consideran como restitucin del costo y no se da por realizada ninguna utilidad hasta que los cobros superen el

costo. Este mtodo es muy conservador e injustificable, a menos que no se puedan recuperar los bienes, o carezcan de valor neto si se recuperan.

b)

Los primeros cobros se consideran como utilidad y los ltimos como una restitucin del costo. Este mtodo se considera no conservador; adems tiende a sobre estimar la utilidad neta al no tener en cuenta los gastos futuros relacionados con el sistema de ventas a plazos.

c)

Cada cobro incluye una restitucin del costo y una utilidad en las mismas proporciones en que estos elementos estn incluidos en el precio de la venta. Este procedimiento, se apega ms al principio de periodo contable, ya que permite un enfrentamiento ms adecuado entre los ingresos y su costo correspondiente y por ende la utilidad se aproxima a la realidad.

1.3

PROCEDIMIENTO PARA EL CLCULO. Supongamos por ejemplo que el precio de venta de un televisor fue de $500.00 a

21/2 aos plazo de los cuales $ 350.00 corresponden al precio de costo y $ 150.00 a la utilidad.

En este supuesto tenemos que obtener relacin de costo y de utilidad con respecto al precio de ventas, los cuales se determinan aplicando los por ciento integrales, en este caso las frmulas de porciento son las siguientes: Cifra comparada Porciento integral = Cifra Base C.C PI= C.B En donde: la cifra base son las ventas y las cifras comparadas es el costo de venta y la utilidad. Precio de costo Porciento de costo = Precio de venta P.C P.C = P.V $ 350.00 P.C. = 0.7 x100 = 70% $ 500.00 En nuestro ejemplo el por ciento del costo representa el 70% obtenido de la x 100 x 100

relacin que guarda el precio de costo con el precio de venta. Utilidad Porciento de utilidad = Precio de venta $150.00 P. U = = 0.3 x100 = 30% $ 500.00 El porciento de utilidad representa el 30% obtenido de la relacin que guarda la utilidad con el precio de venta. Por lo tanto si suponemos un abono de $16.6667 ($500/30 meses), $11.6667 representaran la restitucin del costo ($16.6667 x70%) y $5.00 corresponden a la utilidad ($16.6667x30%). x 100 P. U = P.V U x 100

VENTA A PLAZO SIN APLICAR TASA DE INTERS. Una empresa, vende el 2 de enero de 200x, a la empresa x, un televisor por valor de $500.00 (No incluye IVA), cuyo costo es de $350.00 a un plazo de 2.5 aos. La empresa vendedora exigi como prima el 25% sobre el precio de venta, y pagos al inicio de cada mes; la venta se realiz sin intereses. En cada cobro se aplicar el IVA correspondiente. Entregando la factura por la primera cuota y la nota de remisin correspondiente. Clculo de la prima, IVA y cuota mensual DATOS: Prima $125.00 ($500.00 x0.25) Valor del IVA correspondiente a la prima $16.25 ($125.00x0.13) Valor de las cuotas mensuales: $12.50 ( precio de venta menos la prima entre 30 meses) IVA por cada cuota $1.63($12.5 x 0.13) Valor total de la cuota por mes $14.13 ($12.50 + $1.63) VENTA A PLAZO APLICANDO TASA DE INTERS. Una empresa vende el 2 de enero de 200x, a la empresa x, un televisor por valor de $500.00 (No incluye IVA), cuyo costo es de $350.00 a un plazo de 30 meses. La empresa vendedora exigi como prima el 25% sobre el precio de venta, y pagos al inicio de cada mes; cobrando el 16% inters anual. En cada cobro se aplicar el IVA correspondiente.
MTODO DE INTERS EFECTIVO.

a) Clculo de la prima: $ 500.00 x 0.25 = $ 125.00 b) Clculo del IVA correspondiente a la prima: $ 125.00 x0.13 = $ 16.25 c) Clculo de la cuota de capital = $ 12.50 (saldo Total de meses) $375.00 30 meses

d) Clculo del inters mensual: I= Pin 1 I= $375.00 x 0.16 x 12 meses I= $375.00 x 0.16 x 0.083333333 I= $375.00 x 0.0133333333 I= $5.00 I= $5.00 Inters pagadero mensual Total de la cuota del primer cobro Cuota de capital Inters IVA sobre capital e inters Total $ 12.50 $ 5.00 $ 2.28 $ 19.78

MTODO DE ANUALIDADES. Usando los mismos datos del ejercicio anterior se hace el clculo de los intereses por el mtodo de anualidades. Frmula: i A=K 1 1(1 + i)n Donde A= K= i= 1= n= Anualidad Capital Tasa de inters Una constante Tiempo

DATOS: K= i= n= A=? $375.00 (Precio de venta menos prima) 16% 2.5 aos

Aplicacin: 0.16/12 A= $ 375.00 1 1(1 + 0.16/12)30 0.013333333 A = $ 375.00 1 1(1 + 0.13333333)30 A = 375.00 (0.040662081) A = 375.00 0.327905822 0.133333333

A = $15.25 Cuota fija de pago incluyendo capital e intereses. Debe aclararse que en relacin con la cuota calculada bajo el mtodo de inters simple existe diferencia en cada periodo, relativo al mtodo de de anualidades.

0.013333333 A = $ 375.00 1 1(1.487886717 0.013333333 A = $ 375.00 1-0.672094178 Total de cuota de primer cobro Cuota de capital Inters IVA S/ Capital e inters Total $ 10.25 $ 5.00 $ 1.98 $ 17.23

1.4

ASPECTOS LEGALES. El marco legal de las ventas a plazo est reglamentado por diferentes

disposiciones, entre las cuales podemos citar.

Cdigo de Comercio. Art. 1038, contempla la definicin de ventas a plazo de bienes muebles, y es

aquella en la que se conviene que el dominio no ser adquirido por el comprador mientras no haya pagado la totalidad o parte del precio, o cumplido alguna condicin. Establece de igual forma que el contrato debe inscribirse en el registro de comercio y que el valor del mismo contrato sea superior a un mil de colones.

Art. 1049. Establece que en las ventas a plazo de bienes muebles, los riesgos quedan a cargo del comprador desde el da de la venta.

Salvo convencin contraria, los impuestos y el seguro sobre la cosa vendida deben ser pagados por el comprador

Ley del impuesto sobre la Renta En el art. 12 del reglamento de la ley se establece lo siguiente: "Las utilidades percibidas o devengadas por personas naturales o jurdicas que

se dediquen a la compraventa, permuta o cualquier otra clase de negociaciones de bienes muebles o inmuebles, podrn ser diferidas, si han sido obtenidas en operaciones de crditos cuyos plazos sean mayores a 24 meses, en la parte proporcional que corresponda al valor de las cuotas pendientes de cobro, siempre que medie contrato celebrado en forma legal. El monto a diferir se agregar a la renta neta de los ejercicios subsiguientes en proporcin al monto de las cuotas percibidas o devengadas en los respectivos ejercicios de imposicin si los saldos adeudados produjeran intereses, stos se computarn como

ingresos de los ejercicios en que fueron percibidos o devengados efectivamente segn el sistema de contabilidad aplicado por el contribuyente".

Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a la Prestacin de Servicios. Art. 51. Establece que para determinar la base imponible del impuesto, debern

adicionarse al precio o remuneracin cuando no la incluyeran todas las cantidades o valores que integran la contraprestacin, que consideradas independientemente no estaran sometidas al impuesto, tales como: Fijaciones de precios o valores, pactados antes o al convenirse o celebrarse el contrato o con posterioridad; comisiones, derechos, tasas, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo, incluyendo los intereses por el retardo en el pago y otras contra prestaciones semejantes.

Cdigo Tributario. En el artculo 62 inciso 2, establece: "La base imponible expresada en moneda

extranjera ha de convertirse en moneda de curso legal, aplicndose el tipo de cambio que corresponda al da en que ocurra el hecho generador del impuesto. La diferencia de cambio que se genera entre aquella fecha y del pago total o parcial del impuesto, no forma parte de la base imponible del mismo, pero se deben agregar a la base imponible las diferencias en el tipo de cambio en el caso de ventas a plazo en moneda extranjera ocurridas entre la fecha de celebracin de ellas y las del pago del saldo del precio o de cuotas de ste.

Cdigo de Comercio. En el art. 1042 se establece el procedimiento para recuperar los artculos usados. El art. 13 del reglamento de la ley del impuesto sobre la renta, trata sobre los bienes recuperados. "Cuando se recobre el bien por cualquier causa, el sujeto pasivo o contribuyente deber computar como prdida o ganancia, segn el caso del ejercicio en que recobre el bien, la diferencia que resultare entre el valor real del bien recobrado y la suma de las cuotas no satisfechas ms los rescates pagados.

1.5

CONTABILIZACIN. Para registrar y controlar las transacciones de venta a plazos; se usan junto con

las cuentas de contabilidad tradicional una serie de cuentas especiales o que son propias de este tipo de operaciones.

Al estudiar los diversos procedimientos para su registro, mencionaremos nombre, movimiento y saldo de las cuentas empleadas para la contabilizacin de las ventas a plazos.

Procedimiento para el Registro. Para el registro de operaciones utilizaremos los dos procedimientos

tradicionales, es decir el procedimiento de inventario analtico o pormenorizado, llamado tambin de inventarios peridicos, y el procedimiento perptuo (permanente o continuo) cada uno de estos procedimientos rene ventajas y desventajas propias, derivadas de las necesidades de la empresa para la cual son diseados.

Procedimiento analtico (pormenorizado, peridico)

Este procedimiento tiene como finalidad obtener la utilidad realizada por ventas a plazos al final del ejercicio, que se logra mediante el conocimiento del inventario final y por medio de asientos de ajuste, determinar el costo de las ventas a plazos que ha de enfrentarse a las ventas; resultndonos as una utilidad bruta diferida por ventas a plazos, y de acuerdo a la relacin que guarda la utilidad con los cobros realizados, calcular el porcentaje de utilidad realizada que ha de ser traspasada a la cuenta de prdidas y ganancias.

Este procedimiento se caracteriza por poseer una cuenta para cada operacin con mercaderas, es decir, se aplican las siguientes cuentas: inventarios, compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra y rebajas sobre compras; a estas cuentas no se les agregan las palabras "a plazo", ya que la empresa no las la adquirido de esa manera por lo que su manejo es exactamente igual al empleado en transacciones comerciales de compra de mercaderas. Adems se utilizan las siguientes cuentas: cuentas por cobrar a plazos, ventas a plazo, utilidad bruta diferida por ventas a plazo y utilidad bruta realizada por ventas a plazos.

A continuacin se muestran los movimientos, saldos, y presentacin en los estados financieros de las cuentas especiales.

Cuentas por cobrar a plazo Se carga: - Al iniciar el ejercicio: 1. Con el valor de su saldo deudor que representa las ventas de mercaderas a plazo. - Durante el ejercicio: 1. Con el valor de nuevas ventas a plazo se abona: - Durante el ejercicio: 1. Con el valor de la cuota inicial (prima) efectuada por los clientes al momento de hacerse la venta a plazo. 2. Con el valor de los pagos efectuados por los clientes, a favor de la empresa. - Al finalizar el ejercicio: 1. Con el valor de su saldo, para el cierre de libros.

Tipo de saldo: deudor, y representa el derecho de la empresa de exigir el importe de las cuentas pendientes de cobro por ventas a plazo. Presentacin en el balance de situacin general: dentro del activo corriente.

Ventas a plazo Se carga: - Al finalizar el ejercicio: 1. Con el valor del costo de las ventas a plazo (saldo deudor de la cuenta compras, despus de ajustes) 2. Con el valor de su saldo para saldo para saldarla, trasladado (abonado) a a la cuenta utilidad bruta diferida por ventas a plazos. Tipo de saldo: acreedor y representa el importe de las ventas a plazos realizadas durante el ejercicio. se abona: - Durante el ejercicio: 1. Con el valor de las ventas a plazos

Utilidad bruta diferida por venta a plazos Se carga: - Al finalizar el ejercicio: 1. Con el valor de la utilidad bruta realizada por ventas a plazos determinada con base en la proporcin de los cobros realizados, con abono a la Cuenta utilidad bruta realizada por ventas a plazos. 2. Con el valor de su saldo para saldarla (para cierre de libros) Se abona: Al finalizar el ejercicio: 1. Con el valor de la utilidad bruta diferida por ventas a plazos (saldo acreedor de la cuenta ventas a plazo), cargado a la cuenta de ventas a plazos.

Tipo de saldo: acreedor y representa el importe de la utilidad bruta diferida por ventas a plazos. Utilidad Bruta Realizada por Ventas a plazo Se carga: - Al finalizar el ejercicio: Se abona: - Al finalizar el ejercicio:

1. Con el valor de su saldo para saldarla, [Link] el valor de la utilidad bruta realizada con abono a la cuenta prdidas y ganancias. por ventas a plazos, determinada con base en la proporcin de los cobros realizados, cargando la cuenta utilidad bruta diferida por ventas a lazos.

Tipo de saldo: acreedor y representa el valor de la utilidad bruta realizada por ventas a plazos, determinada con base en la proporcin de los cobros realizados.

Se aclara al lector que en los procedimientos analtico y perpetuo no se efecta ningn registro contable debido a que posteriormente se dedica un apartado para un caso prctico por ambos procedimientos.

Procedimiento de inventarios perpetuos (continuo o permanente) Cuando se emplea este procedimiento, para el registro de las operaciones de ventas a plazos, se utilizan las cuentas de almacn, costo de ventas a plazos, y ventas a plazos, es decir se busca que en cualquier momento se conozca el inventario final, las ventas a plazo y el costo de ventas a plazo, por lo que al finalizar el ejercicio para determinar la utilidad bruta diferida por ventas a plazo, solo se debe enfrentar los

ingresos registrados en la cuenta de ventas a plazo con el costo de ventas a plazo. Para obtener la utilidad bruta realizada por ventas a plazo se hace en base a la proporcin a los cobros realizados, al igual que en el procedimiento anterior. Adems se hace uso de las cuentas: cuentas por cobrar a plazos, utilidad bruta diferida por ventas a plazos y utilidad bruta realizada por ventas a plazos. A continuacin se describe el uso de las cuentas que no han sido mostradas anteriormente, ya que la denominacin, movimiento y saldo de las otras (cuentas por cobrar a plazos, utilidad bruta diferida por ventas a plazos y utilidad bruta realizada por ventas a plazo) son los mismos . Almacn Se carga: - Al inicio del ejercicio: 1. Con el valor de su saldo inicial, que representa el inventario inicial. - Durante el ejercicio: 1. Con el valor de las compras de mercaderas a precio de costo Se abona: - Durante el ejercicio: 1. Con el valor de las ventas a plazos a precio de costo. 2. Con el valor de las devoluciones sobre compras a precio de costo - Al finalizar el ejercicio: 1. Con el valor de su saldo (para cierre de libros) Tipo de saldo: deudor y representa el inventario final de la mercadera propiedad de la empresa.

Costo de Ventas a plazos Se carga: - Durante el ejercicio: 1. Con el valor de las ventas de mercaderas a plazo, a precio de costo Se abona: - Al finalizar el ejercicio: 1. Con el valor de su saldo para saldarla trasladado (cargado) a la cuenta ventas para determinar la utilidad bruta diferida por ventas a plazos.

Tipo de saldo: deudor y representa el costo de ventas a plazos.

Ventas a plazos Se carga: - Al finalizar el ejercicio: 1. Con el valor del costo de ventas a plazos (saldo deudor de la cuenta costo de ventas a plazos). 2. Con el valor de su saldo para saldarla, trasladado (abonado) a la cuenta utilidad bruta diferida por ventas a plazos. Se abona: - Durante el ejercicio: 1. Con el valor de las ventas a plazos a precio de venta.

Tipo de saldo: su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas a plazos realizadas durante el ejercicio.

1.6

MORAS Y RECUPERACIONES.

Definiciones: Moras: Se le llama as a las cuotas o cantidades que no han sido canceladas por parte del cliente en el periodo correspondiente. Recuperacin de bienes: Es la accin de lograr la devolucin de los bienes por parte del comprador ya sea por incapacidad financiera o porque este decide devolverlo por cualquier otra causa. Aceptacin de artculos usados en la venta de los nuevos. Algunas veces las empresas que efectan ventas a plazos, aplican la poltica de aceptar artculos usados como parte del pago al contado o de enganche, que generalmente a estos artculos usados les aplican un precio mayor que el que realmente tienen. En este caso el artculo que se recibe debe ser contabilizado al valor estimado de mercado, y la utilidad bruta resultante de esa transaccin debe calcularse sobre la base de ese valor estimado. Por ejemplo, supongamos que el 05/10/02 se vende un artculo que cuesta $450.00 en $680.00. A un cliente que adquiri uno de esos artculos se les recibi otro a cambio con un valor de $100.00 cuando en realidad su valor estimado de mercado era solo de $75.00. En este caso, la utilidad bruta diferida ascender solamente a $205.00. La partida queda: Partida X1 Cuenta por cobrar a plazos Inventario de artculos usados Ventas a plazos Contabilizacin de la venta a plazos El da 5 de octubre del ao 200x se presenta el seor Julio Iglesias a comprar un equipo de sonido marca Sony cuyo precio de venta es de $680.00 sin IVA y su costo es de $ 580.00 $ 75.00 $655.00

$ 450.00. La empresa comercial le vala el equipo viejo en $100.00 siendo su valor de mercado o razonable de $75.00 el plazo concedido es de tres aos. DATOS Valor del bien usado en el mercado (-) Valo efectuado segn a empresa = Disminucin de precio de venta Precio de venta (-) Valo de bien usado Cuentas por cobrar Clculo del nuevo precio de venta Precio de venta (-) Disminucin = Nuevo precio de venta $ 680.00 ($ 25.00) $ 655.00 $ 680.00 ($ 100.00) $ 580.00 $ 75.00 $ 100.00 ($ 25.00)

05/10/02

Partida N X1 $ 655.00 $655.00

Cuentas por cobrar a plazos Ventas a plazo Por la venta de artculos a plazo

05/10/02 Costo de ventas a plazos Almacn

Partida NX2 $ 450.00 $ 450.00

Contabilizacin del costo de ventas

05/10/02

Partida NX3 $ 75.00 $ 75.00

Inventario de Artculos usados Cuentas por cobrar a plazos Registro de la prima, recibiendo artculo usado a precio de mercado.

Nota: Segn el Art. 53 de la Ley de IVA. Permite que en cada cuota se cobre el impuesto (IVA.)

Prdidas por incumplimiento y recuperacin de las mercaderas.

Si un cliente deja de pagar en los plazos convenidos y no hay posibilidad de ms cobros, la cuenta por cobrar a plazos y la utilidad bruta diferida aplicable a la misma deben ser canceladas.

El incumplimiento del cliente tiene como resultado que el vendedor recupere el artculo, y la prdida que sufre por la incobrabilidad de la cuenta queda reducida por el valor que tiene la mercadera usada. El valor del artculo puede ser suficiente para producir una ganancia en la recuperacin.

En seguida se mencionan 3 mtodos que podran aplicarse para contabilizar la recuperacin de artculos vendidos a plazos:

1. 2.

Contabilizar el artculo recuperado a su valor en la fecha de recuperacin. Contabilizar el artculo recuperado con un valor igual al saldo de la cuenta por cobrar menos la utilidad bruta diferida (no realizada) que le corresponda.

3.

No contabilizar el artculo (recuperado) en la fecha de la recuperacin, y cargar como prdida todo el saldo de la cuenta por cobrar menos la utilidad bruta diferida que le corresponda; cuando la mercadera recuperada se venda, contabilizar como un ingreso todo el precio de venta. De los mtodos antes mencionados, el que ms se adapta a la Legislacin

Salvadorea referente a impuesto sobre la renta es el primero debido a que su utilidad o prdida se reconoce en el momento en que se recupera el artculo (ver Art. 13 del reglamento de impuesto sobre la renta, citado en pg. 53); el segundo no aplica, ya que no se reconoce utilidad o prdida, hasta que se revende el artculo; el tercero no es aceptable

porque existe una contradiccin con respecto al artculo 13 del reglamento, no siguiendo el procedimiento establecido en este.

Para una mejor comprensin se desarrolla un ejemplo relacionado al mtodo primero.

El uno de abril del ao 200x una empresa vendi un artculo en $1,000.00 cuyo costo es de $ 600.00 a 3 aos plazo recibiendo como prima $ 300.00. Despus de transcurrido 2 aos, el comprador incumple en los pagos; por lo que la empresa

basndose en las clusulas del contrato, procedi a la recuperacin del artculo vendido, valorado por los peritos en $ 250.00. DATOS: Precio de venta: (-) Costo de venta: Utilidad bruta diferida $ 1000.00 $ 600.00 $ 400.00 100% 60% 40%

Valor del artculo en la fecha de recuperacin Base de la obligacin incumplida (12 meses) Valor nominal (12 meses x $19.44) (-) Utilidad bruta no realizada (40%) costo de venta a plazo no recuperado Ganancia en recuperacin $233.33 $ 93.33

$250.00

$ 140.00 $ 110.00

Partida X1 Inventario de mercaderas recuperadas Utilidad bruta diferida en ventas a plazo Cuentas por cobrar a plazos Utilidad en recuperacin Por la recuperacin del artculo $ 250.00 $ 93.33 $233.33 $110.00

1.7

PRESENTACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Cuentas por cobrar a plazos: se presenta en el balance de situacin general dentro del grupo del activo corriente formando parte de las cuentas por cobrar de acuerdo a NIC. 1: Presentacin de Estados Financieros, prrafo 59.

Utilidad bruta diferida: Se presenta en el balance de situacin general dentro del grupo de pasivo corriente, cuando sta se vaya a realizar en un plazo de doce meses posteriores a la fecha del balance; pero dentro del pasivo no corriente (diferido), cuando se vaya a realizar a plazo mayor de doce meses.

Utilidad bruta realizada: Se presenta dentro del estado de resultados.

Ventas a plazos: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

1.8

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICS) APLICABLES.

NIC 1: Presentacin de Estados Financieros Balance de Situacin General Identificacin de los estados financieros Prrafo 46: Cada componente de los estados financieros deber ser claramente identificado. Adems la siguiente informacin deber desplegarse en forma prominente, y repetirse cuando sea necesario para una apropiada comprensin de la informacin presentada: a) b) El nombre de la empresa que informa; Si los estados financieros cubren a la empresa individual o a un grupo de empresas; c) La fecha del balance o los ejercicios cubiertos por los estados financieros, lo que sea apropiado al componente relacionado de los estados financieros;

d) e)

La moneda en que se informa; El nivel de precisin usado en la presentacin de cifras en los estados financieros.

La distincin de corriente y no corriente

Prrafo 53: Cada empresa deber determinar, basada en la naturaleza de sus operaciones si presentar o no los activos corrientes y no corrientes y los pasivos

corrientes y no corrientes como clasificaciones separadas en la cartula del balance.

Activos corrientes. Prrafo 57: Un activo deber ser clasificado como un activo corriente cuando: a) Se espere sea realizado en, o se retenga para ventas o consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa; b) O se retiene primordialmente para fines de comercio o por el corto plazo y se espera sea realizado dentro de doce meses de la fecha del balance.

Activos no corrientes. Prrafo 57: Esta norma usa el trmino "no corriente" para incluir activos

tangibles e intangibles, de operacin o financieros de una naturaleza a largo plazo.

Pasivo corriente. Prrafo 60: Un pasivo deber clasificarse como un pasivo corriente cuando: a) b) Se espera se liquide en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa; Se venza para ser liquidados dentro de los doce meses de la fecha del balance.

Pasivo no corriente. Prrafo 63. Una empresa deber seguir clasificando sus pasivos a largo plazo que causen inters como no corriente, an cuando se venzan para liquidacin dentro de doce meses de la fecha del balance: a) El plazo original fue por un periodo de ms de doce meses

b)

La empresa tiene la intencin de refinanciar la obligacin en una base a largo plazo.

Informacin que debe presentarse en la cartula o cuerpo del balance. Prrafo 66: Como mnimo la cartula o cuerpo del balance deber incluir partidas de lnea que presenten los siguientes montos: e) f) g) h) Inventarios Cuentas por cobrar a plazos Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas comerciales por pagar

NIC 12 "Impuesto a las ganancias"

Presentacin

Prrafo 70: Cuando una empresa hace una distincin entre activos y pasivos corrientes y a largo plazo en sus estados financieros no deber clasificar los activos o pasivos por impuestos diferidos como activos o pasivos corrientes.

Nota: Debe aclararse que en los balances presentados anteriormente no se refleja el impuesto diferido; pero en el caso que se hiciese deber reflejarse como lo plantea el prrafo anterior. ESTADO DE RESULTADOS NIC 1: Presentacin de Estados Financieros Informacin a revelar en el cuerpo del estado de resultados. Prrafo 75: Como mnimo en el cuerpo del estado de resultado se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: a) b) Ingresos Resultados de las actividades de operacin

g) i)

Utilidad o prdida por actividades ordinarias (utilidad bruta realizable) Utilidad o prdida neta por el periodo

prrafo 82: Presentacin del costo de ventas por medio del mtodo funcin de los gastos (este mtodo es llamado tambin "costo de venta" y consiste en clasificar los gastos de acuerdo a su funcin como parte del costo de las ventas o de las actividades de distribucin o administracin).

1.9

CASO PRCTICO.

La empresa A, B, C, S.A el 1 de septiembre de 200x, inici sus operaciones con los siguientes datos: Efectivos y equivalentes de efectivo $ 28,000.00

Inventarios (12 refrigeradoras a $6,000.00 c/u) $ 72,000.00 Capital social $ 100,000.00

Compra dos refrigeradoras a crdito por valor de $ 6,000.00 c/u mas IVA en fecha 1 de septiembre.

El 10 de septiembre vende una refrigeradora con las siguientes caractersticas: - Precio de venta $7,000. Mas IVA. - Plazo de la venta 2.5 aos. - La empresa exige el 10% sobre el precio de venta en concepto de prima. - La cuota se cobrar mensualmente.

El 10 de octubre se realiz el primer cobro de $210.00 ($7,000.00 $700.00 = $6,300.00 + 30 meses). cobros sern el 10 de noviembre y de diciembre

Los siguientes respectivamente.

NOTA: El inventario final, segn recuento fsico fue valuado a un costo de $ 78,000.00 A continuacin se desarrolla el caso a travs del procedimiento analtico (la base terica se menciona en la parte de contabilizacin pg. 54) Septiembre 1 Efectivo Inventarios Capital Social Apertura de la contabilidad de la sociedad ABC, S.A. Partida N. 1 $ 28,000.00 $ 72,000.00 $ 100,000.00

Septiembre 1 Compras Crdito Fiscal IVA Proveedores

Partida N. 2 $ 12,000.00 $ 1,560.00 $ 13,560.00

Por la compra de dos refrigeradoras al crdito mas IVA

Septiembre 10

Partida N. 3 Cuentas por cobrar a plazos Ventas a plazo Por la venta de una refrigeradora a 21/2 aos plazo $ 7,000.00 $ 7,000.00

Septiembre 10

Partida N. 4

Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar a plazos Dbito Fiscal IVA Por el registro de la prima del 10% ms el IVA respectivo

$ 791.00 $ 700.00 $ 91.00

Octubre 10 Efectivo

Partida N. 5 $ 237.30 $ 210.00 $ 27.30

Cuentas por cobrar a plazos Dbito Fiscal IVA Registro del primer cobro e IVA Correspondiente

Noviembre 10 Efectivo

Partida N. 6 $ 237.30 $ 210.00 $ 27.30

Cuentas por cobrar a plazos Dbito Fiscal IVA Registro del segundo cobro e IVA correspondiente

Diciembre 10 Efectivo

Partida N. 7 $ 237.30 $ 210.00 $ 27.30

Cuentas por cobrar a plazos Dbito Fiscal IVA Registro del tercer cobro e IVA correspondiente

Diciembre 31

Partida N. 8 Costo de venta a plazo Inventarios Registro para eliminar el inventario inicial y determinar la mercadera disponible. $ 72,000.00 $ 72,000.00

Diciembre 31

Partida N. 9 Costo de ventas a plazo Compras Registro para eliminar las compras netas del periodo $ 12,000.00 $ 12,000.00

Diciembre 31 Inventario Costo de venta

Partida N. 10 $ 78,000.00 $ 78, 000.00

Para determinar el inventario final

Diciembre 31 Ventas a plazos

Partida N. 11 $ 7,000.00 $ 6,000.00

Costo de ventas a plazos Utilidad Bruta diferida por ventas a plazos Registro para eliminar el costo de ventas a plazos y determinar la utilidad bruta diferida.

$ 1,000.00

Diciembre 31

Partida N. 12 Utilidad bruta diferida por ventas a plazo $ Utilidad bruta realizada por ventas a plazos por reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas a plazos, proporcionalmente a los cobros efectuados. $ 190.00 190.00

NOTA:

La utilidad bruta realizada por ventas a plazos se calcula de la siguiente

forma: al 31 de diciembre se han cobrado $ 1330.00 (ver sumatoria de abonos de cuentas por cobrar a plazos), si consideramos la proporcin de la utilidad bruta diferida con relacin a la venta es de 14.286% ($ 1,000.00 + $ 7,000.00, utilidad bruta entre el precio de venta respectivamente), entonces a utilidad bruta realizada en el periodo resulta de la aplicacin de este porcentaje a los cobros realizados ( $ 1,330.00 x 14.286% = $ 190.00 ).

A continuacin se registra el traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas a plazo a prdidas y ganancias.

Diciembre 31

Partida N. 13 Utilidad bruta realizada por ventas a plazo $ 190.00 Prdidas y ganancias Por el traslado de la utilidad bruta realizada por ventas a plazos a prdidas y ganancias $ 190.00

En los siguientes

esquemas T se mayorizan los registros anteriores, para

determinar el saldo de las cuentas Efectivo 1) $ 28,000.00 4) $ 5) $ 6) $ 7) $ 791.00 237.30 237.30 237.30 1) $ 10) $ Inventarios 72,000.00 78,000.00 $72,000.00 (8

$ 29,502.90

Capital Social $ 100,000.00 (1 2) $ 12,000.00

Compras $12,000.00 (9

Crdito Fiscal 2) $ 1,560.00 $ 1,387.10 $ 172.90 (14

Proveedores $ 13,560.00 (2

Cuentas por cobrar a plazo (corriente) 3) $ 7,000.00 $700.00 (4

Ventas a plazo 11) $ 7,000.00 $ 7,000.00 (3

$ 210.00 (5 $ 210.00 (6 $ 210.00 (7 $ 7,000.00 $ 5,670.00 $ 2,520.00 $ 1,330.00 $ 3,150.00 (15 Cuentas por cobrar a plazo (no corriente) 15) $ 3,150.00

Dbito Fiscal 14) $ 172.90 $ 91.00 $ 27.30 $ 27.30 $ 27.30 $ 172.90 $ 172.90 (4 (5 (6 (7

Costo de ventas a plazo 8) $ 72,000.00 9) $ 12,000.00 $ 84,000.00 $78,000.00 (10 $ 6,000.00 (11 $ 84,000.00

Utilidad bruta diferida (corriente) 12) $ 190.00 16) $ 450.00 $ 1,000.00 (11 $ $ 810.00 360.00

Utilidad bruta realizada 13) $ 190.00 $ 190.00 (12

Prdidas y ganancias $ 190.00 (13

Utilidad bruta diferida (no corriente) $ 450.00 (16

Diciembre 31 Dbito Fiscal Crdito Fiscal

Partida N 14 $ 172.90 $ 172.90

Para liquidar el dbito fiscal del periodo.

Diciembre 31

Partida N 15 Cuentas por cobrar a plazo (no corriente) $ 3,150.00 Cuentas por cobrar a plazo (corriente) Para determinar el saldo de cuentas por cobrar a plazo corriente y no corriente. $ 3,150.00

Diciembre 31

Partida N 16 Utilidad Bruta diferida (corriente) Utilidad bruta diferida (no corriente) Para diferenciar la utilidad bruta corriente y no corriente. $ 450.00 $ 450.00

ABC, S.A ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE SEPTIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X (En miles de US Dlares) Ventas Inventario inicial Compras Mercadera disponible Inventario Final Costo de venta Utilidad bruta diferida Utilidad bruta realizable Utilidad bruta pendiente de realizar $ 72,000.00 $ 12,000.00 $ 84,000.00 $ 78,000.00 $ 6,000.00 $ 1,000.00 $ $ 190.00 810.00 $ 7,000.00

ABC, S.A BALANCE DE SITUACIN GENERAL, AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X (En miles de US Dlares) ACTIVO Corriente Efectivo Cuentas por cobrar a plazos Inventarios Crdito fiscal Total corriente $ 29,502.90 $ 2,520.00 $ 78,000.00 $ 1,387.10 $ 111,410.00

No corriente Cuentas por cobrar a plazo Total no corriente Total del activo PASIVO Corriente Proveedores Utilidad bruta diferida Total corriente No corriente Utilidad bruta diferida Total no corriente

3,150.00 $ 3,150.00 $ 114,560.00

$ 13,560.00 $ 360.00 $ 13,920.00

450.00 $ 450.00

CAPITAL CONTABLE Capital social Utilidad bruta realizada Total de capital Total de pasivo ms capital $100,000.00 $ 190.00 $ 100,190.00 $ 114,560.00

__________________ Contador

__________________ Representante Legal

___________________ Auditor Externo

Seguidamente se desarrolla el mismo caso prctico usando el procedimiento de inventarios perpetuos o continuos.

Sept. 01 Efectivo Almacn

Partida N. 1 $ 28,000.00 $ 72,000.00 $ 100,000.00

Capital social Apertura de la contabilidad de la sociedad ABC, S.A

Sept. 01 Almacn Crdito fiscal

Partida N. 2 $ 12,000.00 $ 1,560.00 $ 13,560.00

Proveedores Por la compra de dos refrigeradoras al crdito ms IVA

Sept. 10

Partida N. 3 Cuentas por cobrar a plazos Ventas a plazos Por la venta de una refrigeradora a 2 1/2 aos plazo $ 7,000.00 $ 7,000.00

Sept. 10

Partida N. 4 Costo de venta a plazos Almacn Para registrar el costo del artculo vendido $ 6,000.00 $ 6,000.00

Sept. 10 Efectivo

Partida N. 5 $ 791.00 $ $ 700.00 91.00

Cuentas por cobrar a plazos Dbito fiscal IVA Por el registro de la prima del 10% sobre el precio de venta.

Oct. 10 Efectivo

Partida N. 6 $ 237.30 $ $ 210.00 27.30

Cuentas por cobrar a plazos Dbito fiscal IVA Por el registro de la primera cuota

Nov. 10 Efectivo

Partida N. 7 $ 237.30 $ $ 210.00 27.30

Cuentas por cobrar a plazos Dbito fiscal IVA Por el registro de la segunda cuota

Dic. 10 Efectivo

Partida N. 8 $ 237.30 $ $ 210.00 27.30

Cuentas por cobrar a plazos Dbito fiscal IVA Por el cobro de la tercera cuota.

Dic. 31 Ventas a plazo

Partida N. 9 $ 7000.00 $ 6,000.00 $ 1,000.00

Costo ventas a plazo Utilidad bruta diferida Para registrar la utilidad bruta diferida.

Dic. 31

Partida N. 10 Utilidad bruta diferida Utilidad bruta realizada Para registrar la utilidad bruta realizada ($1330.00 x 14.286%) $ 190.00 $ 190.00

Dic. 31

Partida N. 11 Utilidad bruta realizada Prdidas y ganancias Por el traspaso de la utilidad bruta realizada a la cuenta prdidas y ganancias. $ 190.00 $ 190.00

Dic. 31 Dbito Fiscal

Partida N. 12 $ 172.90 $ 172.90

Crdito Fiscal Por liquidacin del dbito fiscal

Dic. 31

Partida N 13

Cuentas por cobrar plazo (no corriente) Cuentas por cobrar a plazo (corriente) Para diferenciar las cuentas por cobrar a plazos corriente y no corriente.

$ 3,150.00 $ 3,150.00

Dic. 31

Partida N 14 Utilidad bruta diferida ( corriente) Utilidad bruta diferida (no corriente) Para diferenciar entre totalidad bruta diferida corriente, y no corriente. $ 450.00 $ 450.00

MAYORIZACIN

Efectivo y equivalentes 1) $ 28,000.00 5) $ 6) $ 7) $ 8) $ 791.00 237.30 237.30 237.30

Almacn 1) $ 72,000.00 2) $ 12,000.00 $ 84,000.00 $ 78,000.00 $ 6,000.00 $ 6,000.00 (4

$ 29,502.90

Capital Social $ 100,000.00 (1 $ 100,000.00

Crdito Fiscal 2) $ 1,560.00 $ 1,387.10 $ 172.90 (12

Proveedores $ 13,560.00 (2 $ 13,560.00

Cuentas por cobrar a plazos (corriente) 3) $ 7,000.00 $ 700.00 (5 $ 210.00 (6 $ 210.00 (7 $ 210.00 (8

Cuentas por cobrar a plazo (no corriente)

$ 7,000.00 $ 5,670.00 $ 2,520.00

$ 1,330.00 $ 3,150.00 (13

13) $ 3,150.00

Ventas a Plazos 9) $ 7,000.00 $ 7,000.00 (3

Costo de Ventas a plazos 4) $ 6,000.00 $ 6,000.00 (9

Dbito Fiscal IVA 12) $ 172.90 $ 91.00 $ 27.30 $ 27.30 $ 27.30 $ 172.90 $ 172.90 (5 (6 (7 (8

Utilidad bruta diferida (corriente) 10) $ 14) $ 190.00 450.00 $ 1,000.00 (9 $ $ 810.00 360.00

Utilidad bruta diferida (no corriente) $ 450.00 (14

Utilidad bruta realizada 11) $ 190.00 $ 190.00 (10

Prdidas y ganancias $ 190.00 (11

ABC, S.A ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE SEPTIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 (En miles de US Dlares)

Ventas (-) Costo de ventas a plazos = Utilidad bruta diferida (-) Utilidad bruta realizada = Utilidad bruta pendiente a realizar

$ 7,000.00 $ 6,000.00 $ 1,000.00 $ $ 190.00 810.00

_________________ Contador

_____________________ Representante Legal

__________________ Auditor Externo

ABC, S.A BALANCE DE SITUACIN GENERAL, AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 (En miles de US Dlares)

ACTIVO Corriente Efectivo y equivalentes Cuentas por cobrar a plazos Almacn Crdito fiscal Total de corriente No corriente Cuentas por cobrar a plazos Total del activo PASIVO Corriente Proveedores Utilidad bruta diferida Total corriente No corriente Utilidad bruta diferida Total no corriente CAPITAL CONTABLE Capital social Utilidad bruta realizada del ejercicio Total de pasivo ms capital $100,000.00 $ 190.00 $ 100,190.00 $ 114,560.00 $ 13,560.00 $ 360.00 $ 13,920.00 $ $ $ $ 29,502.90 2,520.00 78,000.00 1,387.10 $ 111,410.00

$ 3,150.00 $ 114,560.00

450.00 $ 450.00

__________________ Contador

__________________ Representante Legal

___________________ Auditor Externo

1.

Segn la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros. Prrafo 57 los activos que no se esperan realizar en el ciclo normal de operaciones deben clasificarse como Activo no Corrientes; para el caso de cuentas por cobrar a plazos debe indicarse la porcin que se espere recuperar dentro de un periodo de doce meses en el activo corriente ($210.00 x 12 meses = $ 2,520.00).

2.

De acuerdo al marco conceptual prrafo 22 base de acumulacin (o devengo) la partida de Utilidad Bruta Diferida se considera devengada pero no percibida, por tal caso puede mostrarse en el pasivo corriente la parte proporcional correspondiente a los prximos doce meses de la fecha del balance ($ 2,520.00 x 14.286% = $360.00) y en el pasivo no corriente a un perodo mayor de doce meses ($3,150.00 x 14.286% = $450.00), no obstante la ubicacin en esta seccin no implica obligaciones presentes con terceros, sino mas bien se hace para efectos de darle cumplimiento a la ecuacin contable (Activo igual a pasivo ms capital).

UNIDAD N. 2
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDA
2.1 OBJETIVO DE LA UNIDAD. Registrar contablemente el impuesto sobre la renta diferida aplicando normas internacionales de contabilidad.

2.2

DEFINICIONES. Impuesto Diferido: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancia a pagar en periodos futuros relacionadas con las diferencias temporales.

Utilidad Contable: Es la ganancia neta o prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto sobre las ganancias.

Utilidad Gravable (Prdida Fiscal): Est representada por la utilidad o prdida, obtenida en un perodo determinado de acuerdo a las leyes fiscales, sobre la cual se determina el impuesto por pagar.

Gastos por Impuesto: Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del perodo conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.

Impuesto Corriente: Es la cantidad a pagar o recuperar por el impuesto relativo a las ganancias o prdida fiscal del perodo, o sea la cantidad que resulta al aplicar la tasa impositiva a la utilidad gravable.12

2.3

ASPECTOS LEGALES.

Relativo a este apartado, tiene aplicacin en el Artculo 12 del reglamento de la ley del impuesto sobre la renta.

El cual dice que las utilidades percibidas o devengadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen a la compraventa, permuta o cualquier otra clase de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles, podrn ser diferidas, si han sido obtenidas en operaciones de crdito cuyos plazos sean mayores de veinticuatro meses, en la parte proporcional que corresponda al valor de las cuotas pendientes de cobro, siempre que medie contrato celebrado en forma legal. El monto a diferir se agregar a la renta neta de los ejercicios subsiguientes en proporcin al monto de las cuotas percibidas o devengadas en los respectivos ejercicios de imposicin.

Diferencias principales entre la utilidad gravable y la contable.

Existen diferencias que hacen que la utilidad gravable exceda a la utilidad contable, dentro de ellas estn:

12

Norma Internacional de Contabilidad N 12

a) Partidas que no se consideran como ingreso en la contabilidad financiera pero que se gravan como ingreso de acuerdo a la ley fiscal.

b) Partidas que en la contabilidad general se consideran como gastos de la empresa pero que para fines fiscales no son deducibles. Ejemplos: La depreciacin de bienes revaluados, estimacin de cuentas incobrables (Art. 30 numeral 4 y Art. 31 numeral 2 respectivamente de la Ley del Impuesto sobre la Renta). Art. 30 numeral 4 (Ley de Impuesto Sobre la Renta): Para los efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o revaluacin de los bienes en uso. Art. 31, numeral 2 (Ley de Impuesto sobre la Renta) Adems son deducibles de la Renta obtenida el valor o el saldo de las deudas incobrables siempre que se llenen los requisitos siguientes: a) Que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor de ingresos computables; b) c) d) Que en su oportunidad se haya computado como ingreso gravable; Que se encuentre contabilizada o anotada en registros especiales segn el caso; y Que el contribuyente proporcione a la Direccin General la informacin que exige el reglamento. Se presume la incobrabilidad de la deuda, cuando se compruebe que han transcurrido mas de doce meses desde la fecha de su vencimiento, sin que el deudor haya verificado abono alguno. Si el contribuyente recobrare total o parcialmente deudas deducidas en ejercicios anteriores, por haberlas considerado incobrables, la cantidad recobrada deber incluirse como utilidad del ejercicio en que se reciba, en la cuanta deducida.

Diferencias que hacen que la utilidad contable exceda a la utilidad gravable. a) Partidas que se consideran como ingreso pero que de acuerdo a las disposiciones fiscales estn exentas ejemplos: lo contemplado en el Art. 4 numerales 7 y 12 de la Ley de Impuesto sobre la Renta; intereses generados por algunos ttulos valores emitidos por el Estado.

Art. 4: Son rentas no gravables por este impuesto, y en consecuencia quedan excluidas del cmputo de la renta obtenida;

Numeral 7: Las cantidades que por cualquier concepto y en razn de contratos de seguros, perciba el contribuyente o beneficiario.

Numeral 12: El producto, ganancias, beneficio o utilidad obtenido por una persona natural o jurdica; sucesin o fideicomiso, que no se dedique habitualmente a la compraventa o permuta de bienes inmuebles, cuando realice el valor de dichos bienes en un plazo no menor de 3 aos a partir de la fecha de adquisicin.

b)

Partidas que por lo general no se consideren como gastos pero que se pueden deducir para fines de pago del impuesto. Ejemplo Reserva legal (Art. 31, numeral 1) Ley de Impuesto sobre la Renta.

Art. 31 numeral 1: La reserva legal de las sociedades domiciliadas que se constituya sobre las utilidades netas de cada ejercicio hasta el limite mnimo determinado en las respectivas leyes o por las oficinas gubernamentales competentes segn la naturaleza de cada sociedad.

De lo descrito anteriormente, se deducen 2 tipos de diferencias que se dan entre la utilidad contable y la gravable; que son: 1. Diferencias Permanentes: Son aquellas partidas que entran en la utilidad

contable, pero jams en la gravable. Por ejemplo: premios de Lotera Nacional, depreciacin de bienes revaluados, estimacin de cuentas incobrables, intereses de ttulos valores emitidos por Estado, etc. 2. Diferencias Temporales: Son causadas por transacciones que afectan en perodos distintos a la utilidad contable y gravable. Ejemplo: ventas a plazos. Las diferencias temporales se originan en un perodo y se revierten en uno o ms perodos posteriores; por ello se hace necesario contabilizarlas. Estas diferencias ocasionan lo que se denomina Asignacin del Impuesto entre perodos, reflejndose en este proceso los efectos de las diferencias temporales al calcularse el gasto por impuesto (tasa aplicada a la utilidad contable) y el impuesto corriente o por pagar (tasa aplicada a la utilidad gravable). (Ley de Impuesto sobre la Renta).
2.4 CONTABILIZACIN.

Existen dos mtodos para contabilizar los efectos de las diferencias temporales: 1. 2. Mtodo Diferido Mtodo de Pasivo

Mtodo Diferido: Bajo este mtodo, el efecto en impuesto se difiere y se asigna a los perodos futuros en los que se revertirn las diferencias temporales. El importe del impuesto diferido est

basado en la tasa impositiva vigente en el momento que se origina la diferencia temporal y no se ajusta para que refleje las variaciones subsecuentes de la tasa, ni la imposicin de nuevos gravmenes. En este mtodo de diferimiento el gasto por impuesto de un perodo comprende la provisin para impuestos por pagar. Mtodo de Pasivo: A travs de este mtodo las diferencias entre el gasto por impuesto y los impuestos por pagar en los perodos en los cuales se originan las diferencias de tiempo son, ya sea pasivos provenientes de impuestos por pagar en el futuro o activos provenientes de impuestos pagados por anticipado. Este mtodo es impracticable debido a que los

importes de pasivos futuros estimados o de los impuestos pagados por anticipado tienen que calcularse aplicando la tasa de impuesto que se esperara que est vigente durante los perodos en los cuales se reviertan las diferencias de fecha. Cuentas a utilizar en Impuesto Diferido. Impuesto Diferido Se carga: - Al finalizar el ejercicio - Con el valor del impuesto que est pendiente de revestirse en uno o ms perodos. Se abona - Al inicio del ejercicio - Con el valor pendiente de revertirse - Al final del ejercicio - Por el impuesto resultante entre la utilidad contable y gravable Su saldo es acreedor y representa el valor del impuesto pendiente de revertirse.

Impuesto por pagar Se carga - Por cancelacin de impuesto pendiente de liquidar Se abona - Por la cantidad que resulta en concepto de impuesto pendiente de liquidar en el perodo que la ley exige.

Su saldo es deudor y representa el impuesto pendiente de liquidar

Nota: La aplicacin del mtodo diferido se hace en el caso prctico de este apartado ver pg. 90.
2.5 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD APLICABLES.

NIC 1: Presentacin de estados financieros. Informacin a revelar dentro del cuerpo de balance.

Prrafo 66: Como mnimo, en el cuerpo del balance se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: i) Pasivos y activos de naturaleza fiscal, segn exige la NIC 12 impuesto sobre las ganancias.

NIC 12: Impuesto sobre las ganancias. Presentacin. Activos y Pasivos por impuestos.

Prrafo 69: Los activos y pasivos derivados del impuesto sobre las ganancias deben presentarse por separado de otros activos y pasivos en el balance de situacin

general. Las partidas de activos y pasivos por impuestos diferidos deben distinguirse de los activos y pasivos corriente (el impuesto diferido debe clasificarse como pasivo no corriente).

Prrafo 70: Cuando una empresa realiza, en sus estados financieras, la distincin entre partidas corrientes y a largo plazo, no debe proceder a clasificar los activos o pasivo por impuestos diferidos como activos o pasivos corrientes.

2.6

CASO PRCTICO.

Con la informacin que a continuacin se presenta de la empresa Razego, S.A., se debe calcular y contabilizar la asignacin del impuesto entre perodos.

RAZEGO, S.A. ESTADO DE RESULTADOS, QUE CUBRE LOS PERODOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE LOS AOS TERMINADOS 20X1, 20X2 Y 20X3. (EN MILES DE US DLARES)

Concepto Ventas Ordinarias A plazos (-) Costo de venta Ordinario A plazos $ 40,000.00 $ 35,000.00 $ 125,000.00 $ 90,000.00

Ao 20X1 $ 215,000.00

Ao 20X2 $ 190,000.00

Ao 20X3 $ 200,000.00

$ 75,000.00

$ 75,000.00

$ 85,000.00

(=) Utilidad bruta en ventas ordinaria (+) Utilidad en ventas a plazos (=) Total de utilidad (-) Costo de operacin

$ 85,000.00 $ 55,000.00 $ 140,000.00 $ 55,000.00 $ 85,000.00

$ 115,000.00 $ 0.00

$ 115,000.00 $ 0.00

$ 115,000.00 $ 65,000.00 $ 50,000.00

$ 115,000.00 $ $ 69,250.00 45,750.00

(=) Utilidad antes de Reserva e Impuesto

RAZEGO, S.A. ESTADO DE RESULTADOS, QUE CUBRE LOS PERODOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE LOS AOS TERMINADOS EN 20X1, 20X2 Y 20X3 (EN MILES DE US DLARES)

Concepto Ventas (-) Costo de venta (=) Utilidad bruta en ventas ordinarias (+) Utilidad bruta realizada (=) Total de utilidad (-) Costos de operacin (=) Utilidad antes de Reserva e Impuesto.

Ao 20X1 $ 215,000.00 $ 75,000.00 $ 85,000.00 $ 11,000.00 $ 96,000.00 $ 55,000.00 $ 41,000.00

Ao 20X2 $ 190,000.00 $ 75,000.00 $ 115,000.00 $ 22,000.00 $ 137,000.00 $ 65,000.00 $ 72,000.00

Ao 20X3 $ 200,000.00 $ 85,000.00 $ 115,000.00 $ 22,000.00 $ 137,000.00 $ 69,250.00 $ 67,750.00

Clculo del Impuesto Diferido. Gastos por Impuesto UTILIDAD CONTABLE Ao 20X1 Utilidad antes de Reserva Reserva Legal (7%) Utilidad antes de Impuesto Impuesto sobre Renta. (25%) $ 85,000.00 $ (5,950.00) $ 79,050.00 $ 19,762.50 $ 41,000.00 $ (2,870.00) $ 38,130.00 $ 9,532.50 $10,230.00 Impuesto por pagar UTILIDAD GRAVABLE Diferencia

Ao 20X2 Utilidad antes de Reserva Reserva Legal (7%) Utilidad antes de Impuesto Impuesto sobre Reta. (25%) Ao 20X3 Utilidad antes de Reserva Reserva Legal (7%) Utilidad antes de Impuesto Impuesto sobre Renta. (25%) $ 45,750.00 $ (3,202.50) $ 42,547.50 $ 10,636.87 $ 67,750.00 $ (4,742.50) $ 63,007.50 $ 15,751.87 $ 5,115.00 $ 50,000.00 $ (3,500.00) $ 46,500.00 $ 11,625.00 $ 72,000.00 $ (5,040.00) $ 66,960.00 $ 16,740.00 $ 5, 115.00

31/12/ X1

Partida N . 1

Prdidas y ganancias Reserva legal Impuesto diferido Impuesto por pagar Utilidad del ejercicio Para registrar el impuesto diferido y la utilidad del presente ejercicio.

$ 85,000.00 $ 5,950.00 $ 10,230.00 $ 9,532.50

$ 59,287.50

31/12/X2

Partida N. 1 Prdidas y Ganancias Impuesto diferido Reserva legal Impuesto por pagar Utilidad del ejercicio Contabilizacin de la reversin del impuesto Diferido y la determinacin de la utilidad del presente ejercicio. $ 50,000.00 $ 5,115.00 $ 3,500.00 $ 16,750.00 $ 34,865.00

31/12/X3

Partida N. 1 Prdidas y ganancias Impuesto diferido Reserva legal Impuesto por pagar Utilidad del ejercicio Por registro de la ltima reversin del impuesto diferido y determinacin de la utilidad del presente ejercicio. $ 45,750.00 $ 5,115.00 $ 3,202.50

$ 15,751.87 $ 31,910.63

UNIDAD N. 3
SUCURSALES Y AGENCIAS
3.1

OBJETIVO DE LA UNIDAD.

Contabilizar las transacciones de las sucursales y agencias, aplicando principios y normas.

3.2

DEFINICIONES.

Sucursal: Es un medio del que se vale una empresa para expandir sus mercados, especialmente en aquellas zonas retiradas de la sede de la casa matriz, al poner en mano de los clientes la mercadera que stos requieren. Agencia: Es un vendedor independiente administrativa y econmicamente de la matriz, que realiza sus actividades en determinados mercados establecidos con antelacin, para vender normalmente de manera preponderante o exclusiva, la mercadera de la casa matriz.
3.3 DIFERENCIAS ENTRE SUCURSALES Y AGENCIAS.

Sucursal 1. Tiene su propia existencia de mercadera, formada por remesas de la casa matriz o, por compras directas. 2. Los artculos vendidos los entregan directamente a los clientes. 2. 1.

Agencia Poseen muestrarios fsicos o catlogos de los artculos que ofrecen al pblico.

Unicamente consiguen pedidos de los clientes y

los envan a la casa matriz que es la que surte dichos pedidos.

3.

No tienen compromisos de tener venta por determinada cantidad.

3.

Algunas veces se comprometen con la casa principal a levantar pedidos por

determinada cantidad con el objeto de mantener la exclusiva del producto. 4. Generalmente se les autoriza conceder crditos y efectuar las cobranzas respectivas. 4. No efectan las cobranzas por ventas a crdito pues estas las hace directamente la casa principal. 5. No tiene independencia administrativa ni econmica, pues estn sujetas a las disposiciones que emanan de la casa matriz. 6. Su contabilidad est sujeta al sistema de la casa matriz. 6. No es necesario que lleve contabilidad igual al sistema implantado por la casa matriz 7. 8. No tienen personera jurdica La responsabilidad fiscal recae directamente en la casa matriz. 9. Lo normal es que el responsable de la sucursal tenga un sueldo. 9. 7. 8. Tienen personera jurdica Son responsables de sus obligaciones fiscales. Generalmente trabajan en base a comisiones sobre el monto.13
3.4 ASPECTOS LEGALES.

5.

Tienen independencia administrativa y econmica.

3.4.1 Cdigo Tributario en el Art. 96 dice: "Cuando los sujetos pasivos

posean

sucursales establecimiento o agencia que conformen junto a la casa matriz una sola entidad o persona jurdica, debern presentar una sola declaracin tributaria y conformar los datos en forma consolidada, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda solicitar la informacin desagregada por agencia, sucursales, establecimiento o centros de costos".
13

Romero Lpez, Javier. Contabilidad Superior, pg. 517

3.4.2 Ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios.

Responsabilidad de matriz y sucursales. Art. 26: Cuando el contribuyente realice sus actividades a travs de una casa matriz local con sucursales o agencias, la capacidad y responsabilidad como contribuyente estar radicada en la casa matriz.

3.5

CONTABILIDAD PARA SUCURSALES Y AGENCIAS. 3.5.1 SUCURSALES.

En la contabilidad de sucursales no aparece una cuenta de capital sino una cuenta denominada Casa Matriz, Cuenta Inversin" que muestra el importe de las inversiones efectuadas por la matriz en la sucursal. En la contabilidad de la matriz, se debe abrir la cuenta, Sucursal, Cuenta Corriente. A continuacin se detalla el movimiento de las cuentas antes mencionadas: Sucursal, Cuenta Corriente Se abona: - Durante el ejercicio: - Con el valor nominal de las remesas de efectivo que la sucursal efecte a la Matriz.

Se carga:

- Al iniciar el ejercicio: - Con el importe de su saldo deudor, que representa la inversin neta de la matriz en la sucursal. - Durante el ejercicio: - Con el importe del valor nominal del efectivo que la matriz enve a la sucursal. - Con el valor del precio de la mercadera que la matriz enve a la sucursal.

- Con el valor de la mercadera que la sucursal devuelva o remita a la matriz. - Con el valor de los pagos realizados a la sucursal por orden y cuenta de la matriz

- Al finalizar el ejercicio: - Con el valor de los pagos realizados por la matriz por cuenta de la sucursal. - Al finalizar el ejercicio: - Con el valor de la utilidad neta del ejercicio obtenida por la sucursal. Con el valor de la prdida neta del ejercicio obtenido por la sucursal.

Saldo: Su saldo es deudor y representa el valor de la inversin que la matriz efectu en la sucursal, sumado, (disminuido) de la utilidad (prdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal. Presentacin: En virtud de que en esta cuenta se registra la inversin de la matriz en la sucursal, la cual incluye efectivo, mercadera, bienes muebles e inmuebles, equipo, etc. La presentaremos en el balance de situacin general en el activo no corriente.

En la contabilidad de la sucursal se deber abrir una cuenta denominada: Casa Matriz, Cuenta Inversin Se carga: - Durante el ejercicio: - Con el valor nominal de las remesas de efectivo que la sucursal enve a la casa matriz. Se abona: - Al iniciar el ejercicio: - Con el valor de su saldo acreedor, que representa la inversin neta de la matriz en la sucursal. - Durante el ejercicio: - Con el valor de la mercadera - Con el valor nominal del efectivo

que la sucursal devuelva o remita a la matriz. - Con el valor de los pagos realizados a terceros por cuenta y orden de la matriz. - Al finalizar el ejercicio: - Con el valor de la prdida neta del ejercicio obtenida por la sucursal.

que la matriz enve a la sucursal. - Con el valor del precio de las mercaderas que la matriz enve a la sucursal. - Al finalizar el ejercicio: - Con el valor de la utilidad neta del ejercicio obtenido por la sucursal.

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el valor de la inversin que la matriz efectu en la sucursal, sumado, (disminuido) de la utilidad (prdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal. Presentacin: En virtud de que en esta cuenta se registra la inversin de la matriz en la sucursal, la cual incluye efectivo, mercadera, bienes muebles e inmuebles, equipo, etc. Es decir, la inversin neta en la sucursal la presentaremos en el balance de situacin general en la seccin que le correspondera al capital contable. Nota: la aplicacin de estas cuentas se reflejan en el caso prctico. Ver pg. 101. 3.5.2 CONTABILIDAD PARA AGENCIAS. La contabilidad de las agencias es independiente debido a que stas cuentan con personera jurdica, as como tambin independencia econmica y administrativa. La agencia y la matriz guardan relacin en el sentido que puede existir entre ellas convenios, en los cuales la matriz cede la exclusividad de un bien o servicio a la agencia. Algunos ejemplos de agencias en nuestro medio son: agencias de viajes, empresas de depsitos de bebidas, etc.

Una peculiaridad de los agentes de venta es que su actividad est en funcin de una comisin con relacin a las mercaderas vendidas.

Nota: los registros contables para la agencia no se reflejan en este caso porque es igual a los costos de la casa matriz.

3.6

MERCADERAS TRATADAS A PRECIO DE COSTO. Este caso se da cuando la matriz enva mercaderas a la sucursal, la cual tiene que

ser registrada por la matriz y la sucursal a precio de costo, para satisfacer las necesidades del mercado que atiende.

Para una mayor comprensin ver partida N 3 de la contabilizacin de sucursal del caso prctico.

3.7

MERCADERAS TRATADAS A PRECIO DISTINTO DEL COSTO. Este mtodo se usa a veces con el fin de que el gerente de la sucursal no se entere

del costo de las mercaderas vendidas y, en consecuencia desconocern las utilidades de la sucursal.

3.8

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD APLICABLE 1 Y 2. Norma 1: Presentacin de Estados Financieros.

Balance: Identificacin de los estados financieros. Prrafo 46: Adems los datos que siguen han de ser consignados en lugar

destacado, y se repetirn cuantas veces sean necesarias para una correcta comprensin de la informacin presentada: a) b) El nombre u otro tipo de identificacin, de la empresa que presenta la informacin. Si los estados financieros pertenecen a un empresario individual o a un grupo de empresas.

c)

La fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, segn resulte apropiado en funcin de la naturaleza del mismo. La moneda en la que se presenta la informacin. El nivel de precisin utilizado en la presentacin de las cifras de los estados financieros.

d) e)

La empresa ha hecho la distincin en cuanto a la presentacin de sus activos y pasivos en corriente y no corriente, segn prrafo: 53, 57, 58, 60 y 63 (ver pg. 64).

Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance. Prrafo 66: Como mnimo, en el cuerpo del balance se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: a) c) e) f) g) h) j) n) Propiedades, planta y equipo Inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d y g). Inventarios Deudores comerciales (clientes) Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por pagar (impuesto por pagar) Provisiones Capital emitido y reservas

Estado de resultados:

NIC 1: Presentacin de estados financieros. Informacin a revelar en el cuerpo del estado de resultados. Prrafo 75: Como mnimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: a) b) e) i) Ingresos Resultados de la operacin El costo por impuesto sobre las ganancias Ganancias o prdida neta del periodo

Prrafo 82: La clasificacin de los gastos se ha hecho en funcin del costo de ventas.

NIC 2: Inventarios

Informacin a revelar: Prrafo 34: En los estados financieros se debe revelar la siguiente informacin: cEl valor en libros de los inventarios que han sido medidos utilizando el valor neto realizable.

Valor Neto Realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo su venta.

3.9

CASO PRCTICO. Contabilidad de Sucursales. La empresa La Exitosa S.A de C.V, en calidad de Casa Matriz, con domicilio en

la ciudad de Acajutla, decide establecer una sucursal en el departamento de La Unin, bajo las siguientes polticas: 1. La matriz incluir dentro de su contabilidad la cuenta Sucursal, cuenta corriente 2. La sucursal llevar un sistema de contabilidad el cual incluir la cuenta Casa matriz, cuenta inversin 3. Para el registro de las operaciones de mercaderas se emplear el procedimiento de inventarios perpetuos. 4. La sucursal est facultada para hacer compras de mercaderas al contado o a crdito. 5. 6. Tanto la matriz y la sucursal podrn efectuar gastos. La sucursal enviar mensualmente y a fin del ejercicio la informacin que le sea requerida por la matriz, incluyendo sus estados financieros. 7. El inmueble utilizado por la sucursal est bajo contrato de arrendamiento operativo. 8. La casa matriz se encargar de efectuar la combinacin de estados financieros.

Transacciones: El 1 de diciembre de 20X3 la matriz La Exitosa S.A de C.V, inicia sus operaciones con los siguientes saldos: Efectivo y equivalentes de efectivo Clientes Almacn Edificio Equipo de reparto Maquinaria Proveedores Capital Social $ $ $ $ $ $ $ $ 2,000,000.00 800,000.00 1,200,000.00 250,000.00 250,000.00 250,000.00 750,000.00 4,000,000.00

Dic. 1: La matriz enva a la sucursal en La Unin $ 600,000.00 mediante cheque N xxx, importe con el que la sucursal abre su cuenta de cheques.

Dic. 3: La matriz $ 400,000.00

enva

a la sucursal mercadera a precio de costo

de

Dic. 7: La sucursal devuelve mercadera por $ 30,000.00 por encontrarse defectuosa.

Dic. 10: La sucursal compra mercadera por valor de $ 1,200,000.00, el 20% al contado y el resto a crdito (incluye IVA).

Dic. 12: La sucursal efecta gastos de ventas por $ 32,000.00 y de administracin por $ 28,000.00

Dic. 15: La sucursal vende mercaderas por $ 1,500,000.00 (IVA incluido) de los cuales el 70% es al contado y el resto a crdito, el costo de la mercadera es de $ 1,000,000.00 Dic. 20: Los clientes devuelven a la sucursal mercaderas por $ 30,000.00 su costo es de $ 20,000.00 Dic. 23: La sucursal cobra a sus clientes el resto de la venta al crdito. Dic. 25: La sucursal expide cheque por $ 150,000.00 a favor de la casa matriz. Dic. 25: La matriz vende mercadera por $ 49,000.00 ( incluye IVA), su costo de venta es de $ 30,000.00 Dic. 28: La sucursal cancela a sus proveedores por $ 60,000.00. Dic. 28: Se cancel el arrendamiento por el mes finalizado al 31 de diciembre por $ 15,000.00 ( IVA incluido).

Dic. 31: Los gastos cancelados de ventas y administracin son de $ 5,000.00 respectivamente.

Se pide : Para la matriz: 1. Libro Diario. 2. Registrar en Mayor. 3. Estados de Resultados. 4. Balance de Situacin General. 5. Hoja de Trabajo relativa al Estado de Resultados Combinados. 6. Estado de Resultado Combinados. 7. Hoja de Trabajo, relativo al Balance General. 8. Balance de Situacin General Combinados.

Para la Sucursal. 1. Registrar las operaciones en Diario Mayor. 2. Estado de Resultados. 3. Balance de Situacin General.

SOLUCIN. Casa Matriz . Libro Diario

Dic. 1 Efectivo Clientes Almacn Edificio Maquinaria Equipo de Reparto Proveedores Capital Social

Partida N 1 $ 2,000,000.00 $ 800,000.00

$ 1,200,000.00 $ $ $ 250,000.00 250,000.00 250,000.00 $ 750,000.00 $ 4,000,000.00

Asiento de apertura de la Sociedad La Exitosa S. A de C.V

Dic. 1 Sucursal, Cuenta Corriente Efectivo

Partida N 2 $ 600,000.00 $ 60,000.00

Por envo de efectivo a la sucursal

Dic. 3 Sucursal, Cuenta Corriente Almacn

Partida N 3 $ 400,000.00 $ 400,000.00

Envo de mercadera a la sucursal

Dic. 7 Almacn

Partida N 4 $ 30,000.00 $ 30,000.00

Sucursal, cuenta corriente Devolucin de mercadera de sucursal a casa matriz

Dic. 25 Efectivo

Partida N 5 $ 150,000.00 $ 150,000.00

Sucursal, cuenta corriente Recepcin de efectivo, enviado por la sucursal

Dic. 25 Efectivo Ventas Dbito fiscal Por venta al contado

Partida N 6 $ 49,000.00 $ 43,362.83 $ 5,637.17

Dic. 25 Costo de ventas Almacn Por costo de ventas

Partida N 7 $ 30,000.00 $ 30,000.00

Dic. 31 Gastos de ventas Gastos de administracin Efectivo Por gastos de operacin

Partida N 8 $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 10,000.00

MAYORIZACIN Casa Matriz Efectivo y Equivalentes 1) $ 2,000,000.00 5) $ 6) $ 16) $ 150,000.00 49,000.00 30,663.71 $610,000.00 $ 600,000.00 (2 $ 10, 000.00 (8 Clientes 1) $ 800,000.00

$ 2,229,663.71 $ 1,619,663.71

Almacn 1) $ 1,200,000.00 4) $ 30,000.00 $ 1,230,000.00 $ 800,000.00 $ 400,000.00 (3 $ 30,000.00 (7 $ 430,000.00

Maquinaria 1) $ 250,000.00

Equipo de reparto 1) $ 250,000.00

Proveedores $750,000.00 (1

Dbito Fiscal 11) $ 5,637.17 $ 5,637.17 (6

Costo de ventas 7) $ 30,000.00 $ 30,000.00 (9

Gastos de Venta 8) $ 5,000.00 $ 5,000.00 (12

Gastos de Administracin 8) $ 5,000.00 $ 5,000.00 (8

Impuesto por Pagar $ 5,637.17 (11

Prdidas y Ganancias 9) $ 30,000.00 12) $ 10,000.00 $ 40,000.00 $ $ 43,362.83 3,362.83 (s $ 43,362.83 (10

$ 58,351.32 (15 $ 30,663.71 (16 $ 94,652.20

$ 247,610.62 (14 15) $ 250,973.45 $ 250,973.45

Utilidad a distribuir $ 175,053.99 (15

Utilidad del ejercicio-Sucursal 14) $ 247,610.62 $ 247,610.62 (13

Reserva Legal $ 17,568.14 (15

Capital Social $ 4,000,000.00 (1

Sucursal, Cuenta Corriente 2) $ 600,000.00 3) $ 400,000.00 13) $ 247,610.62 $ 1,247,610.62 $1,067,610.62 $ 180,000.00 $ 30,000.00 (4 $ 150,000.00 (5 10)

Ventas $ 43,362.83 $ 43,362.83 (6

Edificio 1) $ 250,000.00

SUCURSAL LIBRO DIARIO

Diciembre 1 Efectivo

Partida N1 $ 600,000.00 $ 600,000.00

Casa Matriz, Cuenta Inversin Apertura de la cuenta de efectivo, por envo de la matriz a Sucursal.

Diciembre 3 Almacn

Partida N 2 $ 400,000.00 $ 400,000.00

Casa Matriz, Cuenta Inversin Recepcin de mercaderas enviadas por la Matriz (a precio de costo).

Diciembre 7

Partida N 3 Casa Matriz, Cuenta Inversin Almacn Devolucin de mercadera a casa Matriz. $ 30,000.00 $ 30,000.00

Diciembre 10 Almacn Crdito fiscal Efectivo Proveedores

Partida N4 $1,061,946.90 $ 138,053.10 $ 240,000.00 $ 960,000.00

Compra de mercadera, 20% al contado y el resto al crdito

Diciembre 12 Gastos de ventas

Partida N5 $ 32,000.00 $ 28,000.00 $ 60,000.00

Gastos de administracin Efectivo Por cancelacin de gastos operativos Diciembre 15 Efectivo Clientes Ventas Dbito fiscal Por venta al contado y a crdito Diciembre 15 Costo de ventas Almacn Por el costo de la mercadera vendida. Diciembre 20 Ventas Dbito fiscal Clientes Contabilizacin de la devolucin del cliente. Partida N 8 Partida N 7 Partida N 6

$1,050,000.00 $ 450,000.00 $ 1,327,433.63 $ 172,566.37

$ 1,000,000.00 $ 1,000,000.00

$ 26,548.67 $ 3,451.33 $ 30,000.00

Diciembre 20 Almacn Costo de venta

Partida N 9 $ 20,000.00 $ 20,000.00

Registro del costo de la mercadera devuelta.

Diciembre 23 Efectivo Clientes

Partida N 10 $ 420,000.00 $ 420,000.00

Cancelacin del resto de la venta a crdito.

Diciembre 25

Partida N 11 Casa Matriz, Cuenta Inversin Efectivo Registro del efectivo remitido por la Sucursal a la Matriz. $ 150,000.00 $ 150,000.00

Diciembre 28 Proveedores Efectivo

Partida N 12 $ 60,000.00 $ 60,000.00

Por cancelacin a proveedores.

Diciembre 28

Partida N 13 Gastos de administracin Arrendamiento operativo Crdito Fiscal IVA Efectivo Retenciones por pagar Impuesto sobre renta Por cancelacin del primer mes de alquiler. $ 13,274.34 $ 1,725.66 $ 13,672.57 $ 1,327.43

SUCURSAL LIBRO MAYOR. Efectivo 1) $ 600,000 .00 6) $ 1,050,000.00 10) $ 420,000 .00 $ 240,000.00 $ 60,000.00 $ 150,000.00 $ 60,000.00 $ 13,672.57 $ 30,663.71 $ 554,336.28 (4 (5 (11 (12 (13 (19 Casa Matriz, Cuenta Inversin 3) $ 30,000.00 $ 600,000.00 (1 11) $ 150,000.00 $ 400,000.00 (2 $ 247,610.62 (18 $180,000.00 $ 1,247,610.62 $ 1,067,610.62

$ 2,070,000.00 $ 1,515,663.72

Almacn 2) $ 400,000.00 $ 30,000.00 (3 (7

Crdito Fiscal IVA 4) $ 138,053.10 13) $ 1,725.66 $ 139,778.76 (14

4) $ 1,061,946.90 9) $ 20,000.00

$ 1,000,000.00

$ 139,778.76 $ 1,030,000.00

$ 1,481,946.90 $ 451,946.90

Proveedores 12) $ 60,000.00 $ 960,000.00 (4 $ 900,000.00

Gastos de Ventas 5) $ 32,000.00 $ 32,000.00 (17

Gastos de Administracin 5) $ 28,000.00 13) $ 13,274.34 $ 41,274.34 $ 41,274.34 (17

Clientes 6) $ 450,000.00 $ 30,000.00 (8 $ 420,000.00 (10 $ 450,000.00 $ 450,000.00

Ventas 8) $ 26,548.67 15) $ 980,000.00 16) $ 320,884.96 $ 1,327,433.63 (6 $ 1,300,884.96 (S $ 320,884.96 8) $

Dbito Fiscal 3,451.33 $ 172,566.37 (6

14) $ 169,115.04 $ 172,566.37 $ 172,566.37

Costos de Ventas 7) $ 1,000,000.00 $ 20,000.00 (9

Retenciones por pagar 19) $ 1,327.43 $ 1,327.43 (13

$ 980,000.00 (15 $ 1,000,000.00 $ 1,000,000.00

Impuestos por pagar 19) $ 29,336.28 $ 29,336.28 (14

Prdidas y Ganancias 17) $ 73,274.34 18) $ 247,610.62 $ 320,884.96 (16 $ 247,610.62

PARTIDAS DE CIERRE CASA MATRIZ

Diciembre 31

Partida N 9

Prdidas y ganancias Costo de ventas Para eliminar el costo de venta de la matriz.

$ 30,000.00 $ 30,000.00

Diciembre 31 Ventas

Partida N 10 $ 43,362.83 Prdidas y Ganancias Para liquidar la primera cuenta. $ 43,362.83

Diciembre 31

Partida N 11

Dbito Fiscal Impuesto por Pagar IVA por pagar Provisin del IVA por pagar.

5,637.17 $ 5,637.17

Diciembre 31

Partida N 12 Prdidas y Ganancias Gastos de Ventas Gastos de Administracin Para liquidar los gastos de operacin $ 10,000.00 $ $ 5,000.00 5,000.00

Diciembre 31

Partida N 13 Sucursal, Cuenta Corriente Utilidad del ejercicio-Sucursal Traslado de la utilidad del ejercicio de la sucursal a la casa matriz. $ 247,610.62 $ 247,610.62

Diciembre 31

Partida N 14 Utilidad del ejercicio-Sucursal Prdidas y Ganancias Traslado de la utilidad del ejercicio de la sucursal a prdidas y ganancias de la matriz. $ 247,610.62 $ 247,610.62

Diciembre 31 Prdidas y ganancias Reserva legal

Partida N 15 $ 250,973.45 $ $ 17,568.14 58,351.32

Impuesto por pagar Utilidad del ejercicio Para reflejar la utilidad del ejercicio.

$ 175,053.99

Partida N 16 Diciembre 31 Efectivo Impuesto por pagar Impuesto por pagar-sucursal Retenciones-sucursal Por el traslado del impuesto de la sucursal a la matriz
$ 29,336.28 $ 1327.43

$ 30,663.71 $ 30,663.71

PARTIDAS DE CIERRE SUCURSAL

Diciembre 31 Dbito Fiscal IVA

Partida N 14 $ 169,115.04 $139,778.76 $ 29,336.28

Crdito Fiscal IVA Impuesto por pagar Liquidacin del Crdito Fiscal y provisin del impuesto por pagar.

Diciembre 31 Ventas

Partida N 15 $ 980,000.00 Costo de venta Determinacin de la utilidad bruta de la Sucursal. $ 980,000.00

Diciembre 31 Ventas

Partida N 16 $ 320,884.96 $ 320,884.96

Prdidas y ganancias Traslado de la utilidad bruta de la Sucursal a prdidas y ganancias.

Diciembre 31 Prdidas y ganancias

Partida N 17 $ 73,274.34 $ 32,000.00 $ 41,274.34

Gastos de venta Gastos de Administracin Traslado de gastos operativos a prdidas y ganancias.

Diciembre 31 Prdidas y ganancias

Partida N 18 $ 247,610.62 $ 247,610.62

Casa matriz, Cuenta Inversin Traslado de la utilidad del ejercicio a la cuenta Casa Matriz, Cuenta Inversin.

Diciembre 31 Impuesto por pagar

Partida N 19 $ 29,336.28 $ 1,327.43 $ 30,663.71

Retenciones por pagar Efectivo Traslado de los impuestos de la Sucursal a la matriz.

CASA MATRIZ ESTADOS FINANCIEROS "LA EXITOSA S.A. DE C.V" ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE DICIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X3 (En miles de Dlares US) Ventas totales (-) Costo de venta (=) Utilidad bruta (-) Gastos de operacin Gastos de venta Gastos de Administracin (=) Utilidad del ejercicio __________________ Contador __________________ Representante Legal $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 10,000.00 $ 3,362.83 ___________________ Auditor Externo $ 43,362.83 $ 30,000.00 $ 13,362.83

"LA EXITOSA S. A DE C.V." BALANCE DE SITUACIN GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X3 (En miles de Dlares US)

ACTIVO Corriente Efectivo y equivalentes de efectivo Clientes Almacn No Corriente Sucursal Cuenta Corriente Edificio Maquinaria Equipo de reparto Total de activo PASIVO Corriente Proveedores Impuesto por pagar PATRIMONIO Capital contable Capital social Reserva legal Utilidad del ejercicio Total del pasivo ms patrimonio $ 844,652.20 $ 750,000.00 $ 94,652.20 $3,219,663.71 $ 1,619,663.71 $ 800,000.00 $ 800,000.00 $1,817,610.62 $ 1,067,610.62 $ 250,000.00 $ 250,000.00 $ 250,000.00 $5,037,274.33

$ 4,192,622.13 $ 4,000,000.00 $ 17,568.14 $ 175,053.99 $ 5,037,274.33

__________________ Contador

_____________________ Representante Legal

_______________ Auditor Externo

SUCURSAL ESTADOS FINANCIEROS

"LA EXITOSA S. A DE C.V" ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE DICIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X3 (En miles de Dlares US)

Ventas totales (-) Costo de venta (=) Utilidad bruta (-) Gastos de operacin Gastos de venta Gastos de Administracin Utilidad de ejercicio $ 32,000.00 $ 41,274.34

$ 1,300,884.96 $ $ 980,000.00 320,884.96

73,274.34

$ 247,610.62

__________________ Contador

_____________________ Representante Legal

_______________ Auditor Externo

SUCURSAL "LA EXITOSA S. A DE C.V." BALANCE DE SITUACIN GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X3 (En miles de Dlares US)

ACTIVO Corriente Efectivo y equivalente de efectivo Almacn Total del activo $1,515,663.72 $ 451,946.90 $1,967,610.62 $1,967,610.62

PASIVO Corriente Proveedores Total del pasivo $ 900,000.00 $ 900,000.00 $ 900,000.00

INVERSIN Casa matriz Utilidad del ejercicio Total de pasivo ms inversin de la matriz $ 820,000.00 $ 247,610.62

$1,067,610.62

$ 1,967,610.62

___________________ Contador

____________________ Representante Legal

__________________ Auditor Externo

6. HOJA DE TRABAJO PARA COMBINACIONES DE NEGOCIOS

"LA ESTRELLA, S.A DE C.V" Y " LA LUNA S. A DE C.V." BALANCE DE SITUACIN GENERAL, AL 19 DE ENERO DE 20X5 (En miles de Dlares US) Compaa La Estrella, S.A de C.V ACTIVO Corriente Efectivo Cuentas por cobrar Inventario Total corriente No corriente Equipo (-) Depreciacin acumulada
Inversin en acciones de la Ca. La Luna Diferencia entre el costo y valor en libros

Compaa La Luna, S.A de C.V

Ajustes y Eliminaciones Debe Haber

Inters Minoritario

Balance de situacin general consolidado

$ $ $ $ $ ($ $

33,990.00 37,620.00 25,190.00 96,800.00 220,000.00 23,100.00) 132,660.00

$ $ $ $ $ ($

41,140.00 10,010.00 17,710.00 68,860.00 55,000.00 11, 000.00 )

L $

935.00

$ $ $ $

75,130.00 47,630.00 43,835.00 166,595.00

L $

9,350.00 L $ 1,870.00 E $ 132,660.00 L $ 33,550.00

$ 284,350.00 ( $ 35, 970.00 )

Plusvala Patente Total no corriente Total de activo PASIVO Corriente Cuenta por pagar Proveedores Total corriente CAPITAL CONTABLE
Capital en acciones comunes ($10 a la par)

$ $

329, 560.00 426,360.00

$ 11,000.00 $ 55,000.00 $ 123,860.00

E $ E $ L $

33,550.00 22,330.00 2,805.00

$ $ $ $

22,330.00 13,805.00 284,515.00 451,110.00

$ $ $ $ $ $

37,950.00 110,000.00 147,950.00 209,110.00 16,500.00 52,800.00

$ $ $ $ $

7,260.00 7,260.00 55,000.00 16,500.00 45,100.00 116,600.00 123,860.00 $ 46,750.00 $ 14,025.00 $ 38,335.00 $ $ 8,250.00 2,475.00

$ 45,210.00 $ 110,000.00 $ 155,210.00 $ 209,110.00 $ 16,500.00 $ 52,800.00 $ 17,490.00 Im $ 295,900.00 $ 451,110.00

Reserva legal Utilidades retenidas Utilidad del ejercicio Inters minoritario Total capital contable Total pasivo ms capital contable

$ 6,765.00 $ 17,490.00 $ 168,080.00

$ $

278,410.00 426,360.00

$ $

$ 168,080.00

L: Ajustes de la Ca "La Luna, S.A. de C.V" E: Ajustes de la Ca "La Estrella, S.A de C.V"

En el balance de situacin general combinado, tambin se deben sumar los saldos de la sucursal a los de la casa matriz y se elimina en la contabilidad de la matriz la cuenta sucursal, cuenta corriente. Luego se procede a elaborar el balance . "LA EXITOSA S.A DE C.V"
HOJA DE TRABAJO RELATIVA AL BALANCE GENERAL COMBINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X3 (En Miles de Dlares US)

CONCEPTO
Efectivo Clientes Almacn Sucursal, Cuenta corriente Edificios Maquinaria Equipo de reparto Proveedores Impuesto por pagar Capital Social Reserva Legal Utilidad de Ejercicio Casa Matriz, cuenta inversin TOTALES

CASA MATRIZ

SUCURSAL, LA UNIN

ELIMINACIONES

SALDOS COMBINADOS

DEBE
$ 1,619,663.71, $ $ 800,000, 800,000,

HABER

DEBE
$ 1,515,663.72, $ $ $ $ $ $ 0.00 , 451,946.90, 0.00 , 0.00 , 0.00 , 0.00 , $

HABER

DEBE

HABER

DEBE
$3,135,327.43 $ 800,000.00, $1,251,946.90

HABER

$ 1,067,610.62, $ $ $ 250,000.00, 250,000.00, 250,000.00, $ $ 750,000.00, 94,652.20,

$ 1,067,610.22 , $

0.00 ,

$ 250,000.00, $ 250,000.00, $ 250,000.00, 900,000.00, $ 1,650,000.00 $ 94,652.20,

$ 4,000,000.00, $ $ 17,568.14, 175,053.99, $1.067,610.62 $ 1,067,610.22 ,

1

$ 4,000,000.00 $ $ 17,568.14, 175,053.99,

$ 5,037,274.33, $ 5,037,274.33, $1,967,610.62, $1,967,610.62, $ 1,067,610.22 $ 1,067,610.22, $5,937,274.33, $

5,937,274.33,

Contador
1

__________________________ Representante Legal

__________________________ Auditor Externo

Eliminaciones de la cuenta, Sucursal cuenta corriente; contra la cuenta, Casa matriz cuenta inversin

HOJA DE TRABAJO AL 15 DE ENERO DE 20X3 (En miles de Dlares US)

B.S.G. CUENTAS ACTIVO

Corriente

B.S.G. Ca, G

ELIMINACIONES DEBE HABER

B.S.G.C.

Ca, H

Efectivo y equivalente de efectivo Almacn Total de corriente

$ $

35,000.00 65,000.00

$ $ $

30,000.00 25,000.00 55,000.00

$ $

65,000.00 90,000.00

$100,000.00

$ 155,000.00

No corriente Propiedad planta y equipo (-) Depreciacin Subtotal Inversin Total no corriente Total de activo $ 250,000.00 $ 90,000.00 $ 340,000.00 ($ 65,000.00) , $ 275,000.00 $ 110,000.00
1

($ 45,000.00) ($ 20,000.00) $ 205,000.00 $ 110,000.00 $ 315,000.00 $ 415,000.00 $ 70,000.00 $ 0.00

0.00

$ 70,000.00 $ 125,000.00

$ 275,000.00 $ 430,000.00

PASIVO Corriente Proveedores Cuentas por pagar Total de corriente $ 20,000.00 $ 10,000.00 $ 30,000.00 $ 10,000.00 $ 5,000.00 $ $ $ 30,000.00 15,000.00 45,000.00

$ 15,000.00

CAPITAL CONTABLE Capital social Utilidades retenidas Total de capital contable Total de pasivo ms capital contable. $ 300,000.00 $ 85,000.00 $ 385,000.00 $ 415,000.00 $ 100,000.00 $ 10,000.00 $ 110,000.00 $ 125,000.00 $ 110,000.00 $ 110,000.00 $ 100,000.00 $ 10,000.00
1 1

$ 300,000.00 $ 85,000.00

$ 385,000.00 $ 430,000.00

128

"LA EXITOSA, S. A DE C.V" BALANCE DE SITUACIN GENERAL COMBINADO, AL 31 DICIEMBRE DE 20X3 (En miles de Dlares US)

ACTIVO Corriente Efectivo Cliente s Almacn No Corriente Edificio Maquinaria Equipo de Transporte Total de activo PASIVO Corriente Proveedores Impuesto por pagar Total de pasivo PATRIMONIO Capital contable Capital social Reserva legal Utilidad del ejercicio Total pasivo ms capital contable $ 1,744,652.20 $ 1,650,000.00 $ 94,652.20 $ 1,744,652.20 $ 5,187,274.33 $ 3,135,327.43 $ 800,000.00 $ 1,251,946.90 $ $ 250,000.00 $ 250,000.00 $ 250,000.00 $ 5,937,274.33 750,000.00

$ 4,192,622.13 $ 4,000,000.00 $ 17,568.14 $ 175,053.99 $ 5,937,274.33

___________________ Contador

____________________ Representante Legal

__________________ Auditor Externo

4. 8

Estado consolidado de resultados.

HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIN COMPAAS "R, Z" ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 (En miles de Dlares US)

CA "R"

CA "Z" (Subsidiaria 10%) $ 4,400.00 $ 2,150.00 $ 2,250.00 $ 850.00

Eliminaciones Debe Haber

Inters Minoritario E . F. C $ 18,805.00 $ 8,150.00 $ 10,655.00 $ 5,590.00 $ 5,065.00 $ 1,266.25 $ 3,798.75

CUENTAS Ventas (-) Costo de venta (=) Utilidad bruta (-) Gastos de operacin (=) Utilidad antes de impuesto (-) Impuesto sobre la renta (25%) (=) Utilidad despus de impuesto (+) Otros Prd. (Rtdos. Ca. Subsidiarias) (=) Utilidad neta consolidada (U.E) (-) Inters minoritario (=) Utilidad neta mayoritaria

(Matriz 90%) $ 14,405.00 $ 6,000.00 $ 8,405.00 $ 4,740.00 $ 3,665.00 $ 916.25

$ 1,400.00 $ 350.00

$ 2,748.75 $ 945.00

$ 1,050.00 $ 945.00

0.00

$ 3,693.75 $ 105.00

$ 3,798.75 $ 105.00

$ 3,693.75

28/02/X2

Partida N X 1 Inversiones Permanentes Otros productos Reconocimiento de los dividendos en la ca. Z. Partida N X 2 Otros Productos Inversiones Permanentes Registro para revertir el reconocimiento de los dividendos en la "ca. Z".

$ 945.00 $ 945.00

28/02/X2

$ 945.00 $ 945.00

UNIDAD N 4
ESTADOS CONSOLIDADOS
4.1 OBJETIVO DE LA UNIDAD

Elaborar estados consolidados de matrices y subsidiarias, aplicando normas. 4.2

GENERALIDADES.

Segn la Norma Internacional de Contabilidad N 22 Combinaciones de negocios:

Combinacin de Negocios: Es la unificacin de empresas independientes en una entidad econmica nica,

como resultado de que una de las empresas se una con la otra u obtiene el control sobre los activos netos y las operaciones de la misma.

Adquisicin: Es una combinacin de negocios en la que una de las empresas, la adquirente,

obtiene el control sobre los activos netos y las actividades de la otra, la adquirida, a cambio de una transferencia de activos, el reconocimiento de un pasivo o la emisin de capital.

Control: Es el poder para regir las polticas de operacin y financiera de una empresa, con

el fin de obtener beneficios de sus actividades. Estados financieros consolidados:14 Son aquellos que presentan la situacin financiera, resultados de operacin y cambios en la situacin financiera de una empresa integrada por la compaa

controladora y las subsidiarias como si se tratara de una sola entidad.

14

Guiza de Potapczynski, Julieta I. El proceso de Consolidacin de Estados Financieros

Compaa tenedora: Es la que tiene inversiones permanentes.

Compaa controladora: Es aquella que controla una o ms subsidiarias.

Inversiones en acciones permanentes: Esta cuenta, deber reflejar la participacin del inversionista en los activos netos de la subsidiaria, bajo el mtodo de participacin, el saldo de esta cuenta se modificar cuando: Existan nuevas compras de acciones. Se vendan parcial o totalmente las acciones. Cuando se reciban dividendos que correspondan a las utilidades de ejercicios anteriores. (No se considera rendimiento de la inversin si no una recuperacin del costo). Cuando se reconozca un crdito mercantil, que surja de la diferencia entre el costo de adquisicin y el valor contable de las acciones.

Segn NIC. 22: Combinaciones de Negocios, prrafo 41: Plusvala (Crditos mercantiles): Todo exceso del costo de adquisicin sobre la participacin del adquirente en el valor razonable de los activos y pasivos identificables de la empresa adquirida, en la fecha de la transaccin de compra, debe ser calificado como una plusvala comprada y reconocida como un activo.

4.3

MATRICES Y SUBSIDIARIAS. Matriz (Controladora): Es aquella empresa que posee una o ms subsidiarias. Subsidiaria: Es una empresa controlada por otra (conocida como controladora, matriz o

dominante).

4.4

ASPECTOS LEGALES. Cdigo de Comercio: Referente a matrices y subsidiarias el cdigo de comercio

no especifica base legal al respecto, sino, solo en cuanto a la fusin y transformacin de sociedades (Art. 315).

4.5

BALANCE CONSOLIDADO. Procedimiento para consolidacin: Para efectos de la consolidacin de estados financieros. La cuenta inversin en

acciones de la compaa controladora se elimina contra las cuentas del capital contable de la subsidiaria.

Dentro de los aspectos ms importantes de la consolidacin estn los ajustes y eliminaciones: Los ajustes en la consolidacin se dan para aumentar o disminuir el saldo de las cuentas que necesitan ser ajustadas. El primer tipo de eliminacin se debe a que la cuenta inversin en acciones representa una parte proporcional del capital contable de la subsidiaria, de no hacer la eliminacin se duplicara los valores y por consiguiente no se obtendra el equilibrio de la ecuacin contable, activo - pasivo = capital contable.

El segundo tipo de eliminacin se debe a que las operaciones intercompaas representan para el grupo de empresas como un solo ente, una relacin interdepartamental

y no hay motivo que justifique que una misma cantidad aparezca al mismo tiempo como activo y pasivo de la participacin mayoritaria.

La eliminacin de toda cantidad que aparezca dos veces a nivel de consolidado representa la misma transaccin, es una regla que constituyen la tcnica de la consolidacin.

El 15 de Enero de 20X3 la compaa H adquiere el 100% de las acciones de la compaa G a su valor en libros, en $ 110,000.00. Los balances generales de las compaas a esa fecha inmediatamente despus de la inversin, as como el balance de situacin general consolidado se presentan a continuacin:

CONTABILIDAD DE LA CA. H

15/01/01 Inversiones permanentes Valor en libros

Partida N X1 $ 110,000.00 $ 110,000.00

Efectivo y equivalentes Registro de la compra de las acciones de la Ca G

COMPAA H BALANCE DE SITUACIN GENERAL CONSOLIDADO AL 15 DE ENERO DE 20X3 (En miles de dlares US)

ACTIVO Corriente Efectivo y equivalente del efectivo Almacn Total corriente No corriente Propiedad, planta y equipo (-) Depreciacin Total no corriente Total de activo PASIVO Corriente Proveedores Cuentas por pagar Total corriente CAPITAL CONTABLE Capital social Utilidades retenidas Total de capital contable Total de pasivo ms capital contable

$ 65,000.00 $ 90,000.00 $ 155,000.00 $ 340,000.00 ($ 65,000.00)

$ 275,000.00 $ 275,000.00 $ 430,000.00

$ 30,000.00 $ 15,000.00 $ 45,000.00

$ 300,000.00 $ 85,000.00 $ 385,000.00 $ 430,000.00

_____________________ Contador

____________________ Representante Legal

__________________ Auditor Externo

4.6

INTERS MINORITARIO.

Es la parte de los resultados netos de las operaciones, as como de los activos netos de la filial que no pertenecen ya sea directa o indirectamente a travs de otras empresas dependientes, a la controladora de grupo.

El inters minoritario se refleja en los estados financieros consolidados, en el balance de situacin general en el elemento del patrimonio correspondiente al porcentaje no adquirido por la matriz. En el estado de resultados en la parte de la rentabilidad (utilidad neta consolidada referente al porcentaje de participacin no adquirida por la tenedora).

4.7

TRATAMIENTO Y PRESENTACIN.

Tratamiento: Segn la Norma Internacional de Contabilidad N 27 Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias, las inversiones permanentes en subsidiarias en los estados financieros individuales de la tenedora deben ser reflejadas utilizando el mtodo de participacin como se describe en la NIC 28, "Contabilizacin de Inversiones en Asociadas". Mtodo de participacin: Es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en la funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de activos netos de la empresa que corresponde al inversionista. Presentacin: Toda controladora deber presentar estados financieros consolidados, excepto en el caso siguiente: Que sea a su vez subsidiaria participada en su totalidad o prcticamente en su totalidad, por otra controladora. Una subsidiaria debe excluirse de la consolidacin cuando se pretende que el control sobre la misma sea temporal, porque la subsidiaria se ha adquirido y se mantiene

exclusivamente con vistas a su venta en un futuro prximo; de igual forma no se debe incluir aquellas subsidiarias que operen bajo fuertes restricciones a largo plazo que menoscaban en forma significativa su capacidad para transferir fondos a la controladora.

La controladora, en sus estados financieros consolidados deber incluir todas las subsidiarias ya sean nacionales o extranjeras, salvo lo normado en el prrafo anterior.

4.9

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD APLICABLES.

NIC. 22: "Combinaciones de Negocios" Amortizacin de Plusvala: Prrafo 44. La plusvala comprada debe ser objeto de amortizacin en una forma sistemtica. Existe una presuncin que la vida til de la plusvala comprada no es mayor de 20 aos.

NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones en Subsidiarias. De acuerdo al prrafo 7 y 8 de esta norma toda controladora debe presentar estados financieros consolidados.

Toda controladora que sea a su vez subsidiaria participada en su totalidad, o prcticamente en su totalidad, por otra controladora, no necesita presentar estados

financieros consolidados, siempre que, en caso de la participada prcticamente en su totalidad la dominante; obtenga el consentimiento de los intereses minoritarios.

Alcance de los Estados Consolidados: Prrafo 12. En los Estados financieros consolidados se incluye a todas las empresas controladas por la controladora. Se presume la existencia de control cuando la controladora posee, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad de los derechos de voto de una empresa.

Operaciones de Consolidacin: Prrafo 15: Al preparar los estados financieros consolidados, los estados individuales de la controladora y sus subsidiarias se integran lnea a lnea, agregando las cuentas de naturaleza similar dentro de los activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.

Contabilizacin de las inversiones en subsidiarias dentro de los estados financieros individuales de la controladora. Las inversiones que estn en subsidiarias y estn incluidas en estados consolidados, deben ser contabilizadas utilizando el mtodo de participacin segn lo describe en la NIC 28, Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas.

Informacin a revelar: En los estados financieros consolidados debe revelar una lista de las subsidiarias significativas (es decir subsidiaria importante), incluyendo el nombre, el pas donde se han constituido o residen, la proporcin de participacin en la propiedad y si fueren diferente, la proporcin de los derechos posedos (prrafo 32, NIC.27).

Presentacin del inters minoritario: Prrafo 26 de NIC. 27: Los intereses minoritarios deben presentarse en los estados financieros consolidados, por separado de los pasivos del grupo y del patrimonio neto correspondiente a los propietarios de la controladora, al igual debe presentarse por separado los intereses minoritarios en la ganancia neta consolidada.

4.10

CASO PRCTICO.

El 15 de enero de 20X5 la compaa La Estrella S.A de C.V.. adquiere el 85% de las acciones de la compaa "La Luna S. A de C.V". Las acciones fueron adquiridas en la bolsa de valores , ascendiendo a un total de 4,675 acciones comunes (valor nominal de $10 US c/u), cuyo valor de mercado es de $ 132, 660 dlares, la compra se hizo en efectivo.

En vista que la compaa no proporcion los estados financieros, el registro contable se ha elaborado bajo el supuesto que el valor pagado es igual al valor contable de la compaa La Luna S.A de C.V.

El 18 de enero de 20X5, La Luna, S.A de C.V publica sus estados financieros. El 19 de enero la compaa inversionista en base a los estados financieros publicados decidi practicar una auditora a estos, para determinar el valor razonable de los activos y pasivos identificables de la Ca. La Luna S.A. de C.V. El informe del auditor refleja que los activos estn subvaluados, estos son: Los inventarios no reflejaban valores apegados a la realidad y fueron cuantificados a valor de mercado el ms bajo entre el costo y el valor de realizacin. Cuando los inventarios sean realizados el exceso debe reconocerse en una cuenta de resultado.

El activo fijo de la compaa est constituido por un equipo sumamente moderno al cual se le estima con una vida til de 4 aos, dicha estimacin fue calculada por un perito especialista en la materia.

La compaa posee una patente que le garantiza la fabricacin exclusiva de sus productos; los especialistas estiman que le dar una productividad de 6 aos ms, esta ser amortizada en el mismo perodo. La plusvala o crdito mercantil resultante de la diferencia entre el costo de

adquisicin y el valor contable se amortizar en un perodo de 5 aos. La Compaa La Luna S.A de C.V." reporta utilidad neta por $ 45,100.00 $ 9,000.00 en efectivo. y paga dividendos por

Contabilidad en los libros del inversionista. Se pide:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Contabilizar la inversin Mostrar los resultados de la auditora Determinar el inters minoritario Determinar el valor contable de la accin Determinar la plusvala (Crdito Mercantil) Elaborar hoja de trabajo, para combinaciones de negocios. Elaborar balance de situacin general consolidado Contabilizar ajustes despus de la consolidacin Elaborar balance de situacin general. Elaborar los clculos de depreciacin y amortizacin y su contabilidad al 01-X5. 31-

1. Contabilizacin de la adquisicin de acciones, en los libros de la Compaa Inversionista.

15-01-X5

Partida N X1 Inversiones permanentes Valor segn libros Efectivo y equivalentes de efectivo Por la adquisicin de 4,675 acciones comunes de la Ca. La Luna, S.A. de C.V. $ 132,660.00

$ 132,660.00

BALANCE DE SITUACIN GENERAL, AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X4 (En miles de dlares US)

Publicado el 18/01/X5 DETALLE

La Estrella S.A. de C.V.

ACTIVO

La Luna, S.A. de C.V.

Corriente Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas por cobrar (Neto) Inventarios Total corriente No Corriente Equipo (-) Depreciacin acumulada Patente Total no corriente Total activo

$ $ $ $

33,990.00 37,620.00 25,190.00 96,800.00

$ $ $ $

41,140.00 10,010.00 17,710.00 68,860.00

$ 220,000.00 $ (23,100.00) $ 0.00 $ 196,900.00 $ 293,700.00

$ 55,000.00 $ (11,000.00) $ 11,000.00 $ 55,000.00 $ 123,860.00

PASIVO Corriente Cuentas por pagar Proveedores Total corriente $ 4,400.00 $ 110,000.00 $ 114,400.00 $ $ $ 7,260.00 0.00 7,260.00

CAPITAL CONTABLE Capital Social ($ 10 a la par) Reserva legal Utilidades retenidas Utilidad del ejercicio Total del capital contable Total pasivo ms capital contable $ 110,000.00 $ 16,500.00 $ 52,800.00 $ 0.00 $ 179,300.00 $ 293,700.00 $ 55,000.00 $ 16,500.00 $ 0.00 $ 45,100.00 $ 116,600.00 $ 123,860.00

_____________________ Contador

____________________ Representante Legal

__________________ Auditor Externo

2. Los resultados obtenidos de la auditora practicada el 19 de enero a la compaa La Luna S.A de C.V." son: * Cmputo de los activos netos Total de activos (-) Total de pasivos = Activos netos $ 123,860.00 7,260.00 $ 116,600.00

Determinacin del valor razonable

Valor en Libros Valor Razonable Diferencia Inters Inters Minoritario Mayoritario (15%) $ 41,140.00 10,010.00 17,710.00 44,000.00 11,000.00 (7,260.00) $ 116,600.00 $ 41,140.00 10,010.00 18,810.00 52,800.00 14,300.00 (7,260.00) $ 129,800.00 $ 1,100.00 $ 165.00 $ (85%) 935.00

Componentes de la Ca La Luna, S.A. de C.V. Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Equipos netos Patentes Cuentas por pagar Total

8,800.00 $ 1,320.00 $ 3,300.00 $ 495.00 -

$ 7,480.00 $ 2,805.00 $ -

$13,200.00 $ 1,980.00

$ 11,220.00

La compaa inversionista reconocer un gasto cuando los inventarios sean realizados.

Partida N X Otros Gastos Inversiones permanentes Exceso sobre inventarios Reconocimiento del exceso pagado en la adquisicin de las acciones comunes, de "La Luna, S.A de C.V". $ 935.00 $ 935.00

La subsidiaria registrar en sus libros as:

Partida N X Efectivo y equivalentes de efectivo Ventas Dbito fiscal Por la venta total de los inventarios $ 21,255.30 $ 18,810.00 $ 2,445.30

3.

Reconocimiento del inters Minoritario Inters Mayoritario (85%) Inters Minoritario (15%) $ 17,490.00

Activos netos de la compaa la Luna, S.A. de C.V. al costo $ 116,600 (Capital contable) $ 99,110.00

4.

Determinacin del valor contable de la accin Capital Social Nmero de acciones = Valor nominal de la accin $ 55,000.00 Nmero de acciones = $ 10.00 Nmero de acciones = 5,500 acc. Capital contable Valor contable de la accin = Nmero de acciones $ 116,600.00 Valor contable de la accin = 5,500 acc. Valor contable de la accin = $ 21.20

5.

Diferencia entre el costo de adquisicin y el valor contable

Valor pagado (4,675 acc. a $ 28.376471) (-) = (-) Valor en libros de las acciones (subsidiaria) Exceso pagado Porcentaje de participacin en los activos a valor razonable = Plusvala (Crdito mercantil)

$ 132,660.00 $ 99,110.00 $ 33,550.00

$ 11,220.00 $ 22,330.00

7.

Elaboracin del balance de situacin general consolidado.

"LA ESTRELLA, S.A DE C.V." Y "LA LUNA, S.A DE C.V" BALANCE DE SITUACIN GENERAL CONSOLIDADO AL 19 DE ENERO DE 20X5 (En miles de Dlares US) ACTIVO Corriente Efectivo Cuentas por cobrar Inventario Total corriente No corriente Equipo $ 284,350.00 (-)Depreciacin acumulada ( 35,970.00) Plusvala Patente Total no corriente Total de activo PASIVO Corriente Cuenta por pagar Proveedores Total corriente Inters minoritario CAPITAL CONTABLE Capital social ($10 a la par) Reserva legal Utilidades retenidas Total Capital contable Total pasivo ms capital contable

$ 75,130.00 $ 47,630.00 $ 43,835.00 $ 166,595.00

$ 248,380.00 $ 22,330.00 $ 13,805.00 $ 284,515.00 $ 451,110.00

$ 45,210.00 $ 110,000.00 $ 155,210.00 $ 17,490.00

$ 209,110.00 $ 16,500.00 $ 52,800.00 $ 278,410.00 $ 451,110.00

8.

Ajustes despus de la consolidacin

19/01/X5 Plusvala Crdito Mercantil

Partida N X 2 $ 22,330.00

Inversiones permanentes Contabilizacin de la Plusvala obtenida en la adquisicin de acciones

$ 22,330.00

19/01/X5 Efectivo

Partida N X3 $ 7,650.00 $ 7,650.00

Inversiones permanentes Registro de los dividendos recibidos de ejercicios anteriores

Plusvala 2) $ 22,330.00

Inversiones permanentes 1) $ 132,660.00 $ 22,330.00 (2 $ 7,650.00 (3 $ 132,660.00 $ 102,680.00 $ 29,980.00

Efectivo y equivalente

$ 33,990.00 3)$ 7,650.00 $ 41,640.00

9.

Balance de Situacin General.

LA ESTRELLA, S.A. DE C.V. BALANCE DE SITUACIN GENERAL, AL 19 DE ENERO DE 20X5 (En miles de Dlares US) ACTIVO Corriente Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Total corriente No corriente Equipo (-) Depreciacin acumulada Plusvala Inversiones permanentes Total no corriente Total de activo PASIVO Corriente Cuentas por pagar Proveedores Total corriente CAPITAL CONTABLE Capital en acciones Reserva legal Utilidades retenidas Total capital contable Total pasivo ms capital contable $ 37,950.00 $ 110,000.00 $ 147,950.00 $ 41,640.00 $ 37,620.00 $ 25,190.00 $ 104,450.00 $ 220,000.00 ($ 23,100.00) $ 196,900.00 $ 22,330.00 $ 102,680.00 $ 321,910.00 $ 426,360.00

$ 209,110.00 $ 16,500.00 $ 52,800.00 $ 278,410.00 $ 426,360.00

____________ Contador

__________________ Representante Legal

______________ Auditor externo

10.

Clculos de depreciacin, amortizacin y ajustes al 31 de Diciembre de 20X5 en los libros de la compaa matriz.

Clculo de la depreciacin y amortizacin Equipo Costo Depreciacin anual = Vida til $ 7,480.00 Depreciacin = 4 Aos Depreciacin = $ 1,870.00 Costo Amortizacin = Vida til Patente $ 2,805.00 Amortizacin = 6 Aos Amortizacin = $ 467.50

Plusvala

$ 22,330.00 Amortizacin = 5 aos Amortizacin = $ 4,466.00

Contabilizacin en los libros de la inversionista (La Estrella, S.A. de C.V.) 31/12/X5 Otros Gastos Depreciacin sobre equipo Patente Plusvala Inversiones permanentes Plusvala Asiento para registrar la depreciacin, y amortizacin y reflejar el valor real de la inversin en la Ca. La Luna, S.A. de C.V. $ 1,870.00 $ 467.50 $ 4,466.00 $ 2,337.50 $ 4,466.00 Partida NX 4 $ 6,803.50

UNIDAD N. 5
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
5.1 OBJETIVO DE LA UNIDAD.

Registrar contablemente, el arrendamiento financiero aplicando la base terica, legal, principios y normas. 5.2
DEFINICIONES.

A continuacin se define un conjunto de trminos que forman la base terica del arrendamiento financiero:

Arrendamiento. Punto de vista tcnico (Normas Internacionales de Contabilidad). Es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

Punto de vista de "Ley de Arrendamiento Financiero". Es un contrato mediante el cual el arrendador concede el uso y goce de determinados bienes, mueble e inmueble, por un plazo de cumplimiento forzoso al arrendatario, obligndose este ltimo a pagar un canon (cuota) de arrendamiento y otros costos establecidos por el arrendador (Art. 2, ver anexo N 8).

Arrendador: La persona natural o jurdica que entrega bienes en arrendamiento financiero a uno o ms arrendatarios (Art. 3, anexo N 8).

Arrendatario: La persona natural o jurdica, nacional o extranjera que al celebrar contrato de arrendamiento financiero, obtiene derecho al uso, goce y explotacin econmica del bien, en los trminos y condiciones respectivos (Art. 3, anexo N 8). contractuales

Pagos mnimos por arrendamiento para el arrendatario: Es el importe de los pagos mnimos de arrendamiento, viene a ser la suma de los pagos de renta mnimo requeridos durante el plazo del contrato.

Valor residual: es el valor justo estimado que tendr el bien arrendado al finalizar el plazo del contrato.

Vida til: Es el periodo de tiempo estimado, contado desde el inicio del plazo del arrendamiento pero sin estar limitado por el, a lo largo del cual la empresa espera consumir, los beneficios econmicos incorporados al activo arrendado.

Tasa de descuento: Es la tasa de inters implcita que al ser aplicada a los pagos mnimos de arrendamiento y al valor residual que acumule el arrendador, hace que el valor actual agregado sea igual al valor justo que el bien arrendado

representa para el arrendador (la tasa implcita es calculada por el arrendador; si el arrendatario conoce la tasa implcita deber aplicar la que resulte menor entre la tasa incremental de prstamo y la implcita).

Tasa incremental de prstamo: Es la tasa en la que

habra incurrido el

arrendatario al comenzar el arrendamiento, con el fin de obtener los recursos necesarios para comprar el activo arrendado, mediante un prstamo en el sistema financiero, cuyos trminos fueran similares al programa de pagos estipulado en el contrato de arrendamiento.15 Costos ejecutorios: Son gastos adicionales en que se incurre en el

arrendamiento, como cuotas de seguro, mantenimiento, impuestos; durante su vida econmica. Estos costos deben ser excluidos al calcular el valor actual de los pagos mnimos de arrendamiento, porque no representa un pago de la obligacin ni una disminucin de la misma. La absorcin de estos costos puede ser por el
15

Finney, H. A/ Miller, H.E. Curso de Contabilidad Superior, Tomo II.

arrendador, o por el

arrendatario, en todo caso debe estar estipulado en el

contrato correspondiente. El arrendamiento se clasifica en: Financiero (o de capital) y operativo (o puro) Arrendamiento Financiero: Es un tipo de alquiler en el que se transfieren

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La titularidad del mismo puede o no ser eventualmente transferida (con opcin de compra del activo, en un contrato de compra a plazo).

Arrendamiento

operativo: Es cualquier acuerdo de alquiler distinto

al

arrendamiento financiero. 5.3

ASPECTO LEGAL.

5.3.1 El arrendamiento financiero en El Salvador, est regulado por una Ley especial, denominada "Ley de Arrendamiento Financiero" decreto 884 dado a los veinte das del mes de junio de dos mil dos. La mencionada Ley contiene dentro de sus partes ms importantes las siguientes: * * * Contrato de arrendamiento Caractersticas (Art. 2) Partes (Art. 3) Obligaciones del Proveedor (Art. 4) Obligacin del Arrendador (Art. 5) Obligaciones del arrendatario (Art. 6) Formalizacin del contrato (Art. 7) Operaciones de Arrendamiento Financiero Operaciones adicionales (Art. 12) Principios y normas contables (Art. 13) Disposiciones Tributarias (Art. 14 al 17)

5.3.2

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Deducciones generales. El artculo 29 numeral 4; establece que el precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles, destinados directamente a la produccin de ingresos computables, como herramientas, maquinaria, local para oficina, almacenaje, bodega, fbricas, tierra, bosques y otros arrendamiento destinados directamente a la produccin de ingresos computables; son deducibles de la renta obtenida, para el arrendatario.

Depreciacin. Segn el artculo 15 de la "Ley de Arrendamiento Financiero" para el arrendador es deducible de la renta obtenida, la depreciacin de los bienes de su propiedad,

aprovechados por stas para la generacin de las rentas gravadas.

5.3.3 LEY DE IVA. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 17 literal c y e; los arrendamientos de bienes muebles corporales con o sin promesa de venta, u opcin de compra, son considerados como prestacin de servicios que constituyen hecho generador, al igual que arrendamiento de servicios en general; por lo que las cuotas que intervienen en el contrato de arrendamiento causan impuestos .

Momento que se causa el impuesto: Segn el artculo 18 literal c, el impuesto se causa cuando se entregue el bien objeto del servicio en arrendamiento, subarrendamiento, uso o goce. El artculo 7, literales b y c del Reglamento explica qu es arrendamiento con opcin de compra y arrendamiento con promesa de venta.

Arrendamiento con opcin de compra: Es el contrato mediante el cual una parte llamada arrendador, traspasa a otra llamada arrendatario, el derecho de usar un bien mueble o inmueble a cambio de un pago peridico por tiempos determinados, al trmino del cual el arrendatario tiene la opcin de comprar o devolver el bien o de renovar el contrato.

Arrendamiento con promesa de venta: Es el contrato mediante el cual una parte llamada arrendador, traspasa a otra llamada arrendatario, el derecho de usar un bien mueble o inmueble con la promesa de venderlo a determinado plazo, a cambio de pagos peridicos y por tiempo determinado, al trmino del cual el arrendador deber cumplir con la promesa de transferir la propiedad del bien.

En caso que el arrendamiento genere intereses stos deben adicionarse a la base imponible, segn el artculo 51, literal a) de la Ley de IVA.

5.4

CONTABILIZACIN.

Segn la Norma de Contabilidad Internacional N. 17 los clasifican en Financieros y arrendamiento operativo.

arrendamientos se

El arrendatario hace uso de dos mtodos para contabilizar los arrendamientos que son: mtodo operativo y mtodo de arrendamiento financiero.

El arrendador por su parte usa los mismos mtodos, pero adiciona uno que es el mtodo de financiamiento tipo venta (que pertenece al mtodo de arrendamiento financiero).

A continuacin se desarrolla cada mtodo, aplicndolo tanto al arrendatario, como para el arrendador.

1.

Mtodo Operativo. Para el arrendatario: en este mtodo el gasto por renta se acumula a medida que

se utiliza el bien. El arrendatario asigna una renta a los peridicos beneficiados por el uso del activo cualquier compromiso de pago futuro no lo considera el activo rentado no aparece en el balance de situacin general.

El registro contable, en este mtodo queda as:

Enero 01/0X

Partida N. X1

Pagos por anticipado Arrendamiento operativo Crdito Fiscal - IVA Efectivo y equivalentes de efectivo Retenciones por pagar Por pago anual del arrendamiento

$ [Link] $ [Link] $ [Link] $ [Link]

Enero 31/X2 Gastos de administracin Arrendamiento operativo Pagos por anticipado

Partida N X2 $ [Link] $ [Link]

Registro del primer mes gastado en concepto de arrendamiento.

De acuerdo al principio de realizacin y periodo contable el segundo registro contable debe hacerse mes a mes hasta el 31 de diciembre.

Para el arrendador: Cada renta cobrada se registra como un ingreso por renta proveniente del uso de una partida (cuenta) que se lleva como activo fijo. Este activo se deprecia en forma normal.

El registro contable queda as:

Enero 01/0X

Partida N. X1 Efectivo y equivalentes de efectivo Impuesto Retenido Renta Ingresos recibidos por anticipados Arrendamiento operativo Dbito Fiscal - IVA Registro del arrendamiento cobrado por anticipado. $[Link] $[Link] $ [Link] $[Link]

Enero 31/0X

Partida N. X2 Ingresos recibidos por anticipado Arrendamientos Productos por servicio Arrendamientos Registro de productos devengados por el primer mes de arrendamiento. $[Link] $[Link]

De acuerdo al principio de realizacin y periodo contable se debe reconocer el ingreso correspondiente al primer mes. La partida anterior y la siguiente debe hacerse al final de cada mes, hasta el 31 de diciembre.

Enero 31/0X

Partida N. X3 Gastos de administracin Depreciacin Depreciacin acumulada Registro de la depreciacin del bien. $[Link] $[Link]

2.

Mtodo de arrendamiento financiero (con capitalizacin)

Para el arrendatario: Trata la operacin como si estuviera comprando un activo a plazos, es decir, como una operacin de financiamiento en la cual se adquiere un activo y se crea una obligacin. El arrendatario registra un arrendamiento de capital como un activo y un pasivo, al que resulte menor entre el valor actual de los pagos de renta mnimos (excluyendo los costos ejecutorios) durante el plazo del contrato y el valor justo de mercado que tenga el activo arrendado al comenzar el arrendamiento.

El registro contable quedara as:

Enero 01/0X

Partida N. X Maquinaria y equipo Equipo rentado Arrendamiento financiero Arrendamiento por pagar Arrendamiento financiero Para registrar la obligacin del contrato de arrendamiento para un ao. $[Link]

$[Link]

Enero 31/0X

Partida N X Arrendamiento por pagar Arrendamiento financiero Crdito Fiscal - IVA Efectivo y equivalente de efectivo Cancelacin de la primera cuota del arrendamiento $[Link] $[Link] $[Link]

Este ltimo registro deber hacerse al final de cada mes hasta el 31 de diciembre.

Para el arrendador: Mtodo de financiamiento directo: Los arrendamientos que son sustancialmente el financiamiento de la compra de un activo por parte del arrendatario, requieren que el arrendador sustituya el activo arrendado por "arrendamiento por cobrar". La

informacin necesaria para registrar un arrendamiento de financiamiento directo es la siguiente: a) b) Inversin bruta (arrendamiento por cobrar) Ingreso por inters no devengado: La diferencia entre la inversin bruta y el costo o el valor en libros del bien. c) La inversin neta: La inversin bruta menos los intereses no devengados.

El registro contable se har de la siguiente manera:

Enero 01/0X

Partida N . X Arrendamiento por cobrar Arrendamiento financiero Maquinaria y equipo Equipo rentado Arrendamiento financiero Inters no devengados Registro del equipo dado en arrendamiento $[Link]

$[Link]

$[Link]

Enero 31/0X

Partida N . X 1 Efectivo y equivalentes de efectivo Arrendamiento por cobrar Arrendamiento financiero Dbito Fiscal - IVA Por cobro de arrendamiento del primer mes. $[Link] $[Link] $[Link]

Mtodo de financiamiento tipo venta: La diferencia fundamental entre un arrendamiento de financiamiento directo y arrendamiento tipo venta, referente a este

ltimo lo constituye la utilidad o prdida por parte de un fabricante o vendedor; es decir, en el arrendamiento de financiamiento directo no se reconoce una venta, mientras que el arrendamiento tipo venta se hace tal reconocimiento .

La informacin siguiente es necesaria para registrar el arrendamiento tipo venta: a) Inversin bruta (arrendamiento por cobrar): Son los pagos mnimos mas el valor residual no garantizado*. b) Ingresos por intereses no devengados: Es la inversin bruta menos la suma de los valores actuales de los dos componentes de la inversin bruta ( pagos mnimos y valor residual no garantizado). c) Precio de venta arrendamiento. d) Costos de artculos vendidos. Es el costo del activo para el arrendador, menos el valor actual de cualquier valor residual no garantizado. del activo: Es el valor actual de los pagos mnimos de

El registro contable queda:

Enero 0X/0X

Partida N. X Arrendamientos por cobrar Arrendamiento financiero Costo de artculos vendidos Ventas Equipo Intereses no devengados Arrendamiento financiero Dbito Fiscal - IVA Registro del arrendamiento tipo $[Link] $[Link] $[Link] $[Link] $[Link] $[Link]

El valor residual no garantizado: Es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realizacin por parte del arrendador no est asegurada o queda garantizada exclusivamente por un tercero relacionado con el arrendador.

venta en la empresa arrendadora.

5.5 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD APLICABLE.

NIC 17: Arrendamientos Contabilizacin de los arrendamientos arrendatarios. en los estados financieros de los

Arrendamiento financieros. Prrafo 12: Al inicio del arrendamiento financiero, este debe reconocerse en el balance general del arrendatario, registrando un activo y un pasivo del mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos del arrendamiento, si este fuera menor. Al calcular el valor presente de las citadas cuotas se tomarn como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que se pueda determinar; de lo contrario se usar la tasa incremental de los prstamos del arrendatario.

Prrafo 17: Cada una de las cuotas del arrendamiento han de ser divididas en dos partes que representan, respectivamente las cargas financieras y la reduccin de la venta, la deuda financiera total ha de ser distribuida entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada periodo sobre el saldo sin amortizar la deuda.

Prrafo 19: El arrendamiento financiero

da lugar tanto a un cargo por

depreciacin, en los activos depreciable, como a un gasto financiero para cada periodo contable.

Presentacin e informacin a revelar. Prrafo 23: Los arrendatarios deben revelar en los estados financieros los

siguientes extremos, referidos a los arrendamientos financieros: a) Para cada clase de activo, el valor neto en libros a la fecha del balance.

b)

Una conciliacin entre el importante total de los pagos del arrendamiento y su valor presente, en la fecha del balance. Adems la empresa debe informar de los pagos mnimos de arrendamiento en la fecha del balance y de su correspondiente valor presente, para cada uno de los siguientes plazos. i) ii) iii) Hasta un ao Entre uno y cinco aos Mas de cinco aos

e)

Una descripcin general de las condiciones importantes de los contratos de arrendamientos financieros concluidos por el arrendatario

Arrendamiento Operativo. Prrafo 25: Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidos como gastos en el estado de resultados de forma lineal, en el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los beneficios de arrendamiento para el usuario.

Informacin a revelar. Prrafo 27: Los arrendatarios deben revelar en sus estados financieros, los

siguientes extremos referidos a los arrendamientos operativos.

El total de pagos mnimos de arrendamiento, derivados de contratos de arrendamiento operativo no cancelable, que se van a satisfacer en los siguientes plazos.

i) ii) iii)

Hasta un ao Entre uno y cinco aos Ms de cinco aos

Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento financiero concluidos por el arrendatario.

Contabilizacin de los arrendamientos en los estados Financieros de los arrendadores. Arrendamientos Financieros. Prrafo 28: Los arrendadores deben reconocer los activos que mantienen en arrendamientos financieros dentro del balance general, y presentarlos como una partida por cobrar, por un importe igual a la inversin neta en el arrendamiento.

Prrafo 30: El reconocimiento de los ingresos

financieros, en el estado de

resultados, deber basarse en una pauta que refleje una tasa de rendimiento constante, sobre la inversin financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero en cada uno de los periodos.

Prrafo 34: Los arrendadores que son tambin fabricantes o distribuidores debern reconocer las ganancias o prdidas derivadas de la venta en el resultado del mismo periodo en que se produzca sta.

Arrendamientos Operativos. Prrafo 41: Los arrendadores deben presentar, en el balance general los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes .

Prrafo 42: Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos deben ser reconocidos como ingresos en el estado de resultados, de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento.

Prrafo 48: Informacin a revelar. Los arrendadores deben revelar en sus estados financieros, los siguientes extremos referidos a los arrendamientos operativos: a) El importe acumulado a los pagos mnimos futuros del arrendamiento

correspondientes a los arrendamientos operativos no cancelables, as como los importes que corresponden a los siguientes plazos. i) ii) Hasta un ao Entre uno y cinco aos

iii) c)

Mas de cinco aos

Una descripcin general de las condiciones importantes de los arrendamientos operativos concluidos por el arrendatario.

5.6

CASO PRCTICO.

La empresa industrial "La Explotadora, S.A de C.V" necesita con urgencia una mquina para fabricar un producto de primera lnea, con este producto la empresa cubrir un segmento importante de la poblacin que le permita seguir operando en el mercado. El gerente financiero realiz un estudio para tomar la decisin si adquirir la mquina mediante prstamo en una institucin financiera u obtenerla bajo

arrendamiento. Despus de haber concluido

los trmites del estudio, la institucin

financiera inform a la interesada (Ca "La Explotadora, S.A. de C.V.") que le poda otorgar un prstamo a una tasa de inters del 6% anual el cual sera aprobado dentro de dos meses.

El gerente de la ca. Explotadora S.A. de C.V consult a la compaa "Pirata S.A. de C.V." (arrendadora de mquinas industriales) bajo qu condiciones podra darle en arrendamiento una mquina, siendo estas las siguientes: 1. 2. Se aplicara una tasa de inters del 8% anual Firma de un contrato que contendr: * El contrato es de fecha 01 - 01 - 20X1 La mquina arrendada tiene un valor justo de $76,539.78 La vida econmica estimada del bien es de 3 aos sin valor residual Al finalizar el arrendamiento la Ca. Arrendadora transferir el dominio a la ca. Arrendataria. El arrendador exige pagos de renta igual al inicio de cada ao por valor de $27,500.00 La duracin del arrendamiento es de tres aos El costo de la maquinaria es de $65,058.81

La compaa arrendataria aplica para sus activos de su propiedad una poltica de depreciacin bajo el mtodo de lnea recta.

Al finalizar el tercer ao la compaa arrendataria tiene la opcin de comprar el activo en $ 20,000.00

La ca. arrendataria transfiere riesgos y ventajas inherentes al activo dado. Se trata de un arrendamiento financiero con opcin compra a plazo. de

La Ca "Explotadora , S.A. de C.V." opt por

adquirir el bien en

arrendamiento aceptando las condiciones dadas por la oferente.

Con la informacin anterior se pide contabilizar el arrendamiento para el primer ao en los libros del arrendatario y en los libros del arrendador.

Contabilidad en los libros del arrendatario

01 - 01 - 20X1 Maquinaria y equipo Equipo rentado

Partida N X 1 $ 76,539.78 $ 76,539.78

Arrendamiento por pagar Por adquisicin de maquinaria en Arrendamiento.

Como el arrendatario debe aplicar el valor que resulte menor entre el valor actual de los pagos mnimos y el valor justo, se hace el siguiente procedimiento DATOS: Tasa de inters implcita Tasa incremental de prstamo 8% = 0.08 6% = 0.06

Pagos mnimos requeridos al inicio de cada ao $27,500.00

Determinacin del valor actual de los pagos mnimos de arrendamiento: 1 1(1+ i)n-1 Frmula: VA = 1 + i Donde: VA = Valor Actual n= i= Aos en arrendamiento Tasa de inters (la menor)

1 Sustituyendo: VA= 1+ 0.06 1 11.1236 VA= 1+ 0.06 1 - 0.88999644 VA= 1+ 0.06 0.11000356 VA= 1+ 0.06 VA= VA = 1+ 1.833392666 2.833392666 Factor para determinar el valor actual de los pagos mnimos. 1(1 + 0.06)3-1

Este factor (2.833392666) multiplicado por el pago mnimo requerido inicio de cada ao resulta (2.833392666 x el valor actual $ 77,918.30). de pagos mnimos requeridos

al

$ 27,500.00 =

Ahora bien el valor justo se calcula con la tasa de inters implcita de la siguiente forma

DATOS: Tasa de inters implcita Pagos mnimos requeridos 8% = 0.08 $27,500.00 1 1(1 +i)n-1 Frmula: VA = 1+ i 1 Sustituyendo: VA= 1+ 0.08 1 11.1664 VA= 1+ 0.08 1- 0.85733882 VA= 1+ 0.08 0.142661179 VA= 1+ 0.08 VA = 1 + 1.783264746 1(1 + 0.08)3-1

VA =

2.783264746

Factor que aplica el arrendador para calcular el valor justo del bien

arrendado.

Este factor (2.783264746) multiplicado por el pago mnimo, da como resultado el valor justo del bien arrendado (2.783264746 x $ 27,500.00 = $ 76,539.78). Por lo que el arrendatario al comparar estos valores ($77,918.30 y $76,539.78), aplica el menor.

A continuacin se registra el pago de la cuota del primer ao.

01 - 01 - 20X1

Partida N. X2 Arrendamiento por pagar Equipo Crdito Fiscal Efectivo y equivalentes de efectivo Pago de la primera cuota anual $27,500.00 $ 3,575.00 $ 31,075.00

Esta partida debe efectuarse mes a mes con el valor correspondiente ($27,500.00+ 12 meses = $2,291.67), solo para efectos de aprendizaje se ha planteado anual. La partida por depreciacin es la siguiente: Clculo de la depreciacin: Valor justo $76,539.78 Duracin del arrendamiento 3 aos

$76,539.78 Depreciacin = Anual = $ 25,513.26 3 aos

31-12-20X1

Partida N. X3 Costos indirectos de fabricacin Arrendamiento Depreciacin Acumulada Arrendamiento Para registrar la depreciacin del primer ao. $ 25,513.26 $ 25,513.26

Al igual que la partida N.X2 los registros contables deben efectuarse al final de cada mes con su valor correspondiente $2,126.11 ($ 25,513.26 + 12 meses). Esto para darle cumplimiento al principio de realizacin y perodo contable.

Antes de registrar contablemente los intereses devengados (incurrido) se elaborar la tabla de amortizacin.

Fecha

IVA

Renta Anual

Cargo Amortizacin de Financiero 6% Capital

Saldo de Obligacin

01/01/ X1 01/01/ X1 01/01/ X2 01/01/ X3 TOTAL $ 3,575.00 $ 3,575.00 $ 3,575.00 $10,725.00 $27,500.00 $27,500.00 $27,500.00 $82,500.00 0.00 $ 2,942.37 $3,017.85 $5,960.22 $27,500.00 $24,557.63 * $24,482.15 $76,539.78

$76,539.78 $49,039.78 $24,482.15 0.00

En el ltimo pago se cancela el saldo de la obligacin y la diferencia se aplica a

intereses, al hacerlo de esta forma se satisface el valor considerado como financiamiento ($5,960.22 intereses) que resulta de restarle a los pagos mnimos de arrendamiento ($82,500.00) el valor actual de $ 27500.00 X3 = $ 82,500.00 - $ 76,53978 = $5,960.22

31 / 12 / X1 Gastos Financieros Arrendamientos

Partida N.X 4 $ 2,942.37 $2,942.37

Intereses por pagar Por la provisin de intereses

Este registro contable al igual que el anterior debe efectuarse mes a mes

01 / 01 / X2

Partida N. X5 Arrendamiento por pagar Intereses por pagar Crdito Fiscal - IVA Efectivo y equivalentes de efectivo Cancelacin de la segunda cuota $ 24,557.63 $ 2,942.37 $ 3,575.00 $ 31,075.00

Los siguientes registros contables correspondientes al ltimo ao son similares a los anteriores.

15 / 01 / X 3

Partida N. X6 Maquinaria y Equipo Arrendamiento Crdito Fiscal IVA Efectivo y Equivalentes de Efectivo Por la compra de la maquinaria $ 20.000.00 $ 2,600.00 $ 22,600.00

Contabilidad en los libros del Arrendador.

Tratamiento contable Financiamiento Directo

01 / 01 / X1

Partida N. X1 Arrendamiento por cobrar Maquinaria y Equipo Equipo rentado Intereses no Devengados Contabilizacin de la maquinaria dada en arrendamiento $ 5,960.22 $ 82,500.00 $ 76,539.78

01 / 01 / X1

Partida N. X2 Efectivo y Equivalente de efectivo Arrendamiento por cobrar Dbito Fiscal - IVA Por el cobro de la primera cuota $ 31,075.00 $ 27,500.00 $ 3,575.00

Para efectuar el siguiente registro contable elaboraremos la tabla de amortizacin:

Fecha

IVA

Renta Anual

Cargo Financiero 8% 0.00 $ 3,923.18 $2,037.04 $ 5,960.22

Amortizacin de Capital

Saldo de Obligacin $76,539.78

01/01/ X1 01/01/ X1 01/01/ X2 01/01/ X3 TOTAL $ 3,575.00 $ 3,575.00 $ 3,575.00 $ 10,725.00 $27,500.00 $27,500.00 $27,500.00 $82,500.00 $27,500.00 $23,576.82 $25,462.96 $ 76,539.78

$49,039.78 $25,462.96 0.00

31 / 12 / X2

Partida N. X3 Intereses no Devengados Productos Financieros Provisin de intereses correspondiente a La segunda cuota $ 3,923.18 $ 3,923.18

01 / 01 / X3

Partida N. X4 Efectivo y Equivalentes de efectivo Arrendamiento por cobrar Dbito Fiscal - IVA Contabilizacin de la segunda cuota $ 31,075.00 $ 27,500.00 $ 3,575.00

Los registros contables que faltan al ltimo ao son similares a los anteriores.

15 / 01 / X3

Partida N. X5 Efectivo y Equivalentes de Efectivo Otros productos Dbito Fiscal - IVA Por la venta de la mquina despus del Arrendamiento $ 22,600.00 $ 20,000.00 $ 2, 600.00

Tratamiento Contable Arrendamiento tipo venta. 01/01/X1 Partida N. X1 Arrendamiento por cobrar Ventas Intereses no devengados Por la venta de la mquina dada bajo arrendamiento $ 82,500.00 $76,539.78 $ 5,960.22

01/01/X1 Costo de venta

Partida N. X2 $ 65,058.81 65,058.81

Maquinaria y Equipo Arrendamiento Contabilizacin del costo de la mquina dada en arrendamiento

01/01/X1

Partida N. X3 Efectivo y Equivalentes de Efectivo Arrendamiento por cobrar Dbito Fiscal - IVA Por el cobro de la primera cuota $ 31,075.00 $ 27,500.00 $ 3,575.00

Los registros contables siguientes son idnticos a los de financiamiento directo, y se elabora la misma tabla de amortizacin que se hizo para el arrendamiento de financiamiento directo.

FUENTES DE CONSULTA

1.

BIBLIOGRAFA 1.1 LIBROS

AUTOR TITULO PAS EDITORIAL FECHA N. PAGS.

: : : : : :

BOLAOS, CESAR Y ALVAREZ NIO, JORGE CONTABILIDAD COMERCIAL COLOMBIA NORMA 1994 366

AUTOR EDICIN TTULO PAS EDITORIAL FECHA

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FINNEY, H. A. / MILLER, H. E. 3 CURSO DE CONTABILIDAD SUPERIOR, TOMO II MXICO UTEHA 1978

AUTOR

JULIETA I. GUIZA DE POTAPCZYNSKI SANDRA P. MINAMURO VILLA

TTULO

EL PROCESO DE CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

PAS EDITORIAL FECHA

: : :

MXICO MC GRAW - HILL 1998

AUTOR TTULO

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GOXENS, A. Y GOXENS, M.A ENCICLOPEDIA PRCTICA DE LA CONTABILIDAD

PAS EDITORIAL N. PGS

: : :

ESPAA OCANO, GRUPO EDITIRIAL, S.A. 832

AUTOR TTULO:

AUBRELIANO MARTNEZ CASTILLO CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS FUSIONES Y ESCISIONES

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: : :

MXICO MC GRAW - HILL 1995

AUTOR

CONCEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTADORES (INTERNATIONAL ACCOUNTING ESTNDAR DS BOARD, IASB)

TTULO

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

PAS FECHA N. PG

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AUTOR TTULO PAS FECHA N. PGS

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KIESO, DONALD E. CONTABILIDAD INTERMEDIA MXICO, D.F. 1988 1326

AUTOR TTULO PAS EDITORIAL N. PGS

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KOHLER, ERIC L. DICCIONARIO PARA CONTADORES MXICO HISPANOAMERICANA, S.A. DE C. V. 1326

AUTOR TTULO PAS EDITORIAL FECHA

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OCANO DICCIONARIO ENCICLOPDICO ESPAA GRUPO EDITORIAL OCANO 1999

AUTOR TTULO EDICIN PAS EDITORIAL

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ROMERO LPEZ, JAVIER CONTABILIDAD SUPERIOR 1 MXICO MC GRAW - HILL INTERAMERICANA EDITORES, S. A DE C.V.

FECHA AUTOR TTULO EDICIN PAS EDITORIAL FECHA N. PGS

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2000 SAMPIERI, ROBERTO HERNNDEZ Y OTROS METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIN 2 MXICO D. F. MC GRAW-HILL 2000 501

AUTOR TTULO

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SANTILLANA, S.A. DE C. V. DICCIONARIO DE LAS CIENCIAS DE LA EDUCACIN

PAS FECHA N. PAGS

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MXICO 1998 1431

1.2 TESIS AUTOR TTULO : : AVILS, JOS SANTIAGO Y OTROS "PROPUESTA CONTABILDAD DE UN SISTEMA PARA DE LA

GUBERNAMENTAL

ALCALDIA MUNICIPAL DE SAN FRANCISCO GOTERA, DEL DEPARTAMENTO DE MORAZN". TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIADO EN CONTADURA PBLICA. LUGAR FECHA : : UNIVERSIDAD DE ORIENTE JUNIO, 2001

AUTOR TITULO

: :

CHVEZ GALL0, NELSON ULISES Y OTROS "GUA DIDCTICA PARA LA ENSEANZA

APRENDIZAJE DE MATRICES Y SUBSIDIARIA". TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIADO EN CONTADURA PBLICA. LUGAR FECHA : : UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR JULIO DE 1992

AUTOR TTULO

: :

GALEAS TURCIOS, JOS ADN Y OTROS "PROPUESTA DE IMPLEMENTACIN DE UNA INTERNA EN LA

UNIDAD DE AUDITORA

UNIVERSIDAD DE ORIENTE, DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL"

TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIADO EN ADMINISTRACIN DE EMPRESAS LUGAR FECHA : : UNIVERSIDAD DE ORIENTE NOVIEMBRE DE 1997

1.3 -

LEYES AUTOR TTULO PAS FECHA : : : : ORANTES, RICARDO LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EL SALVADOR 2001

AUTOR TTULO

: :

ORANTES, RICARDO LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS (IVA)

PAS FECHA

: :

EL SALVADOR 2001

AUTOR TTULO PAS FECHA

: : : :

ASAMBLEA LEGISLATIVA LEY DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO EL SALVADOR 2002

AUTOR TTULO PAS FECHA

: : : :

ORANTES, RICARDO CDIGO TRIBUTARIO EL SALVADOR 2001

AUTOR TTULO PAS FECHA

: : : :

VSQUEZ LPEZ, LUIS CDIGO DE COMERCIO EL SALVADOR 2000

2.

DOCUMENTOS PAS DEPENDENCIA AO TTULO N. PGS : : : : : EL SALVADOR UNIVERSIDAD DE ORIENTE 2002 "GUA INFORMATIVA, CICLO 01 - 2002" 2