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Normas y procedimientos de auditora y Normas para atestiguar

Boletn 7030 Informe sobre el examen del control interno relacionado con la preparacin de la informacin financiera

Boletn 7030 Informe sobre el examen de contr, I interno, relacionado con la preparacin de la informacin financiera Mxico, D. F. a 13 de febrero de 2006.

A la Membresa del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Una vez concluido el trmino de auscultacin del proyecto del Boletn 7030, "Informe sobre el examen de control interno relacionado con la preparacin de la informacin financiera", estamos enviando a ustedes el correspondiente boletn definitivo. Como resultado de los comentados recibidos por escrito, se incorporaran las modificaciones correspondientes al texto del boletn.

Atentamente

C.P.C. Alfonso Infante Lozoya Vicepresidente de Legislacin

C.P.C. Jos Salazar Tapia Presidente de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria

Boletn 7030

INFORME SOBRE EL EXAMEN DEL CONTROL INTERNO RELACIONADO CON LA PREPARACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA indice
Objetivo Limitaciones y alcance Condiciones para el trabajo Comunicacin con el auditor que llev a cabo el examen de los estados financieros Servicios que no corresponden a trabajos de atestiguamiento:.

Prrafos
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componentes del control interno de una entidad Deficiencias del control Controles compensatorios Limitaciones del control interno de una entidad Examen Entendimiento del proceso del control interno. Planeacin del trabajo Consideraciones generales Consideraciones de fraude Evaluacin del control interno Mltiples localidades Funcin de auditoria interna Documentacin Entendimiento del control interno 1Druebas de recorrido Identificacin de procesos significativos y transacciones relevantes Evaluacin de la efectividad de diseo de los controles ''robar y evaluar la efectividad de operacin de los controles f ormar una opinin Situaciones a informar Debilidades materiales Comunicar las situaciones a informar y los errores materiales Cartas de declaraciones Normas para informar sobre el examen Documentacin del trabajo de atestiguamiento Modelo de informes Restriccin del uso del Informe Debilidades materiales Modelo de informes con debilidades materiales _imitaciones al alcance Modelo de informes con limitaciones al alcance Eventos subsecuentes nformes sobre la efectividad de un segmento del control interno de la entidad Informes sobre la evaluacin del diseo del control interno de la entidad Informes sobre el control interno con base a los criterios especificados por una agencia o institucin reguladora Vigencia

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Objetivo Este boletn establece normas y proporciona guas al Contador Pblico que es contratado para examinar y opinar sobre la efectividad del diseo y/u operacin del sistema de control interno (o sobre las declaraciones de la administracin mencionadas len el prrafo 7) relacionado con informacin financiera a una fecha especfica (o un
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periodo). El control interno, en relacin con los estados financieros de una entidad, incluye los procedimientos y polticas que corresponden a la capacidad de una entidad para registrar, procesar e informar datos financieros consistentes con las declaraciones que forman parte de los estados financieros anuales o intermedios. El Contador Pblico contratado para examinar la efectividad del control interno (o las declaraciones de la administracin) de una entidad debe cumplir con las normas que establecen el presente boletn y el Boletn 7010, Normas para Atestiguar . El Contador Pblico puede ser contratado para realizar un examen sobre la efectividad del control interno (o sobre las declaraciones de la administracin mencionadas en el prrafo 7) de una entidad, a una fecha especifica (o un periodo), sobre los siguientes aspectos: El diseo y la efectividad operativa del control interno de la entidad. El diseo y la efectividad operativa del control interno de un componente de la entidad. Por ejemplo, una divisin operativa o la funcin de las cuentas contables de la misma divisin. La efectividad del diseo del control interno de una entidad, incluyendo los controles que an no han sido puestos en operacin. (Supuestos en los que la administracin no realiza afirmaciones sobre la efectividad operativa de dichos controles.) El diseo y efectividad operativa del control interno de la compaa basado en el criterio de alguna entidad regulatoria. Limitaciones y alcance Este boletn no es aplicable a los siguientes aspectos: Examen de los controles internos aplicables a las operaciones y al cumplimiento de leyes y reglamentos. Trabajos sobre procedimientos convenidos. Estudio y evaluacin del control interno de una entidad, descritos en el Boletn 3050, Normas y Procedimientos de Auditora. Trabajos de consultora. e) Trabajos de implantacin del sistema de control interno, as como de recopilacin de informacin. Condiciones para el trabajo El Contador Pblico podr examinar la efectividad del diseo y/u operacin del control interno de una entidad (o las declaraciones de la administracin) relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha especifica (o por un periodo), si se cumplen las siguientes condiciones: Condiciones para llevar a cabo un examen de control interno junto con una auditoria de estados financieros: La administracin acepta que es responsable de la efectividad del diseo y/u operacin del control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha especifica (o por un periodo), situacin que debe incluirse desde la carta compromiso. La administracin evala la efectividad del diseo y/u operacin del control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estados financieros a una echa especifica (o por un periodo) basado en el marco de control interno adoptado o por el cual est regulada la entidad. c) Existen o podran desarrollarse elementos suficientes de evidencia que permitan

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llevar a cabo la revisin de las declaraciones de la administracin de la entidad. d) Que la administracin proporcione al Contador Pblico sus estados financieros a la misma fecha y/o periodo sobre el cual est llevando a cabo el examen sobre la fectividad del diseo y/u operacin del control interno. Generalmente, el Contador Pblico que lleva a cabo el examen del control interno es el mismo que llev a cabo la uditora de los estados financieros. De no ser as, deber establecer contacto con el auditor de los estados financieros y observar lo dispuesto en el prrafo 15. 7 Condiciones para llevar a cabo un examen de control interno, sin llevar a cabo una auditora de estados financieros: Cuando el Contador Pblico sea contratado nicamente para examinar la efectividad del diseo del control interno, no se requiere que los estados financieros se encuentren auditados; sin embargo. cuando ste es contratado para examinar la efectividad del diseo y operacin del control interno se requiere que los estados financieros se encuentren auditados. Ser necesario que el Contador Pblico delimite su responsabilidad al diseo del control interno, dado que no llev a cabo una auditoria de estados financieros. Como parte de su trabajo, el Contador Pblico debe obtener de la administracin 8 declaraciones por escrito acerca de la efectividad del diseo y/u operacin del control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha especfica (o por un periodo). La administracin puede presentar la aseveracin escrita en cualquiera de las dos formas siguientes: Un informe firmado por la Direccin General y la Direccin de Finanzas respecto a la situacin que guarda la efectividad del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros. Debern en su caso, indicarse las debilidades materiales observadas por la administracin de la compaa y los planes de correccin que se tengan al respecto. Una carta de declaraciones para el Contador Pblico, en la cual se detalle lo indicado en el informe mencionado en el inciso inmediato anterior. Las declaraciones de la administracin acerca de la efectividad del diseo y/u 9 operacin del control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha especifica (o por un periodo) podrn presentarse en diversas formas, como por ejemplo: "la administracin de "Compaa X" mantuvo un control interno efectivo relacionado con la preparacin de la informacin financiera al [fecha o periodo], con excepcin de las siguientes debilidades materiales, cuyos planes de correccin se detallan a continuacin," o "El control interno que ejerci la administracin de "Compaa X" en relacin con los estados financieros al [fecha o periodo] es suficiente para cumplir con los objetivos mencionados, con excepcin de las siguientes debilidades materiales, cuyos planes de correccin se detallan a c ontinuacin". El Contador Pblico no deber aceptar declaraciones subjetivas, por las que personas 10 c on la capacidad necesaria, y utilizando los mismos o similares criterios, normalmente, no podran llegar a las mismas conclusiones, por ejemplo, un control interno "muy efectivo". La negacin por parte de la administracin de proporcionar al Contador Pblico 11 declaraciones por escrito, como parte del examen, debe provocar que el Contador P blico considere tal negacin como una limitacin en el alcance de su trabajo y, en c onsecuencia, pudiera emitir una abstencin de opinin o una salvedad sobre la efectividad del control interno. La administracin tiene la responsabilidad de establecer y mantener un control interno 12

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xistencia de un control compensatorio no afecta a la existencia de las deficiencias en los controles. Cuando existen deficiencias de control mitigadas por controles ompensatorios, stos deben ser validados conforme a la misma mecnica de alidacin de controles y concluir si persiste el impacto de la deficiencia de control riginal. Limitaciones del control interno de una entidad El control interno, sin importar que tan bien est diseado y operando, puede proporcionar slo una seguridad razonable a la administracin, en cuanto al logro de los objetivos de control interno de una entidad (Boletn 3050 de las normas y procedimientos de auditoria). La probabilidad del logro es afectada por limitaciones inherentes al control interno. stas incluyen los efectos de que la conducta humana en la toma de decisiones puede fallar, y que las fallas en el control interno pueden ocurrir, sebido a dichos errores humanos. Adems, los controles se pueden pasar por alto, mediante la colusin de dos o ms personas, o por la anulacin del control interno, por ecisiones de la administracin. Las costumbres, la cultura y el sistema de control interno pueden inhibir la ejecucin de un fraude por parte de la administracin, pero no son un impedimento absoluto. Un ambiente efectivo de control interno, tambin puede ayudar a mitigar la probabilidad de un fraude. Por ejemplo, un consejo de administracin efectivo, y una funcin adecuada se control interno pueden limitar una conducta impropia de la gerencia. Por otro lado, un ambiente inefectivo de control puede negar la efectividad de los dems componentes del control interno; por ejemplo, cuando la presencia de incentivos de la gerencia crea un ambiente que podra resultar en un error material en los estados financieros, la efectividad del control interno podra ser reducida. La efectividad del control interno de una entidad podra resultar afectada negativamente por factores tales como un cambio de propietario o de control, cambios en la gerencia u otro personal, o situaciones en el mercado o industria de la entidad. Examen El objetivo del examen del Contador Pblico sobre el diseo y/u operacin (o declaraciones de la administracin) del control interno de la entidad, relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha especfica (o por un periodo), es la *e expresar una opinin sobre el mantenimiento de un control interno efectivo, y -nfocado a prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de peraciones de la entidad relacionados con la preparacin de estados financieros, con base en los criterios de control, en todos los aspectos materiales. El Contador Pblico no puede llevar trabajo alguno conforme a normas para atestiguar relativas a la evaluacin de la efectividad del :entro' interno de una entidad relacionado on la preparacin de los estados financieros a una fecha especfica (o por un periodo), ue no corresponda a un examen, por lo que no puede realizar conforme a dichas normas revisiones cuyo alcance sea menor a un examen o aplicar procedimientos onvenidos. En todos los casos, el Contador Pblico deber disear y aplicar los procedimientos que considere necesarios en las circunstancias para llevar a cabo un -xamen, a efecto de dar cabal cumplimiento a las disposiciones establecidas en este boletn. El alcance del trabajo del Contador Pblico debe ser suficiente para que pueda pinar acerca de la efectividad del control interno relacionado con la preparacin de los -stados financieros, La opinin del Contador Pblico se relaciona con la efectividad del control interno de la -ntidad en su conjunto, y no con la efectividad de cada componente individual. Por lo anto, el Contador Pblico deber considerar la interrelacin de los cornponentes del control interno de la entidad al lograr los objetivos de los criterios de control (el

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de control, la evaluacin de riesgos, los sistemas de informacin y comunicacin, los procedimientos de control y la vigilancia). Para expresar una opinin, comunicacin, I Contador Pblico acumula suficiente evidencia acerca de la efectividad de diseo y peracin del control interno de una entidad relacionado con la preparacin de los stados financieros a una fecha especfica (o por un periodo), restringiendo el riesgo e atestiguacin a un nivel adecuadamente bajo. Al evaluar la efectividad de diseo de los controles especficos, el Contador Pblico considera si el control interno est .decuadamente diseado para prevenir o detectar oportunamente los errores materiales. Al evaluar la efectividad de operacin, el Contador Pblico considera cmo ue aplicado el control interno, la coherencia con que fue aplicado y por quin fue aplicado. Entendimiento del proceso del control interno El Contador Pblico debe tener un total entendimiento del proceso de la administracin 29 para llevar a cabo el examen sobre la efectividad del control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha especfica (o por un periodo). Una vez que el Contador Pblico tiene esta informacin deber hacer lo siguiente: Determinar que controles deben probarse. Evaluar la probabilidad de que todos los controles fallen. Determinar el nmero de unidades de r egocio que se deben examinar. Evaluar la efectividad del diseo de los controles. Evaluar la efectividad operativa de los controles basndose en procedimientos suficientes para poder realizar esa determinacin, en su caso, probar controles complementanos, redundantes o compensatorios. Determinar las deficiencias de los controles internos, identificando las deficiencias de control, las deficiencias significativas y las debilidades materiales. Comunicar lo encontrado. Con base a los criterios de control establecidos por la administracin, formarse una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad basndose en las aseveraciones realizadas por la administracin. i) Evaluar si se ha obtenido la evidencia suficiente para poder opinar sobre la efectividad del control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estados financieros. Planeacin del trabajo Consideraciones generales Planear un trabajo para examinar las declaraciones de la administracin sobre la 30 efectividad del control interno de una entidad relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha especfica (o por un periodo), requiere del desarrollo de una estrategia global para el alcance y la realizacin del trabajo. Al desarrollar una estrategia global para planear el trabajo, el Contador Pblico debe considerar los siguientes factores: Los aspectos que afectan la industria en la cual opera la entidad, tales como las prcticas para presentar informacin financiera, las condiciones econmicas, las leyes y reglamentos, asi como los cambios tecnolgicos. El conocimiento del control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estados financieros obtenido durante otros trabajos profesionales. Los asuntos relacionados con el negocio de la entidad, incluyendo la organizacin, las caracteristicas de operacin, la estructura del capital y los mtodos de distribucin. El grado de cambios recientes, en las operaciones o en el control interno de la entidad.

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El mtodo de la administracin para evaluar la efectividad del control interno de la entidad con base a los criterios de control. Decisiones preliminares acerca de la materialidad que puede impactar los estados financieros, el riesgo inherente, y otros factores relacionados a la determinacin de las debilidades materiales. El tipo y el grado de la evidencia de la efectividad del control interno de la entidad La naturaleza de los controles especficos diseados para lograr los objetivos de los criterios de control, y su importancia en relacin al control interno en su conjunto. Las decisiones preliminares acerca de la efectividad del control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estado.s financieros a una fecha especfica.

Consideraciones de fraude
El Contador Pblico debe evaluar todos los controles que fueron diseados para la minimizacin de riesgos relacionados con las aseveraciones de los estados financieros Los controles diseados para la prevencin ce fraudes normalmente estn muy relacionados con los controles que previenen riesgos financieros. Los controles de fraude sin ser limitativos incluyen lo siguiente: Mecanismos que se encargan de detectar la falsa propiedad de activos reales y inancieros que pudiera resultar en aseveraciones falsas sobre dichos activos. El proceso de control de riesgos. El cdigo de tica de la entidad y provisiones de conducta. decuacin de la actividad interna de control y la verificacin del correcto uncionamiento de los controles internos. Evaluacin del control interno uando el Contador Pblico evala el control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha especifica (por un periodo), en primera instancia se debe evaluar el diseo y, posteriormente, la operacin de dichos controles. El procedimiento para evaluar los controles debe estar relacionado, directamente, con los siguientes cinco elementos o con aquellos equivalentes a los aqui mencionados: Ambiente de control.- Es la base del resto de los controles, ya que provee de disciplina y estructura a toda la entidad. Los factores del entorno incluyen integridad, alares ticos y las competencias del personal dentro de la entidad. Evaluacin de riesgos.- Todas las entidades se enfrentan a riesgos tanto -xternos como internos de la propia entidad. Un prerequisito de la evaluacin de riesgos es el establecimiento de objetivos relacionados con diferentes niveles y ongruencia administrativa. La evaluacin de riesgos consiste en la identificacin de actores que afectan al cumplimiento de los objetivos planteados. Debido a que los actores que afectan al riesgo cambian a lo largo del tiempo, es necesario identificar mo cambian a lo largo del tiempo los riesgos asociados a esos factores. Actividades de control.- Aqu se toman en cuenta las polticas y procedimientos que aseguran que el cumplimiento de los objetivos de la administracin, ayudan a que -e operen efectivamente los controles diseados para la minimizacin de riesgos. Sistemas de informacin y comunicacin: La informacin pertinente debe ser identificada, capturada y comunicada en forma de una lnea de tiempo que permita al personal desempear sus funciones. Los sistemas de informacin generan reportes e ue contienen datos financieros y operacionales. En este rubro se analiza, no solamente la informacin interna de la compaa, sino tambin, la informacin de actores externos a ella que se deben observar para la toma de decisiones de la -nfidad.

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e) Vigilancia (monitoreo). Los sistemas de control interno deben ser monitoreados; -ste es un proceso que asiste a la calidad del desempeo del sistema a lo largo del lempo, el cual se logra a travs de actividades, evaluaciones separadas o una combinacin de ambos. El monitoreo de los procesos es realizado a lo largo de la peracin real de los mismos. La periodicidad de estas evaluaciones depender -nteramente del riesgo implcito que generen a la entidad, como parte del monitoreo, uando sea necesario, deben llevarse a cabo las correcciones, mejoras o adaptaciones a los controles. Para tener un conocimiento completo y poder evaluar el diseo y operacin de los 35 ontroles de cada uno de los componentes del control interno, el Contador Pblico eber aplicar los procedimientos siguientes: Realizar entrevistas al personal encargado de las diferentes reas que se involucran en el proceso; tanto a niveles de supervisin y revisin como al personal operacional. Inspeccionar documentos de la entidad que se est examinando. Observar la aplicacin de diferentes controles. Dar seguimiento a transacciones a lo largo de la cadena de informacin e identificar procesos relevantes en esta cadena de informacin.

Mltiples localidades
El Contador Pblico que planea un trabajo para examinar las aseveraciones de la 36 administracin sobre la efectividad del control interno de una entidad relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha especfica (o por un periodo), y uando dicho trabajo debe realizarse en varias localidades con operaciones, debe onsiderarse los factores similares a aqullos que l tomara en cuenta al efectuar una auditoria de estados financieros de una entidad con varias localidades. Es posible que no sea necesario entender y examinar los controles en cada lugar, siempre y cuando el Contador Pblico haya determinado lo siguiente: Que los controles a nivel entidad son adecuados y han sido probados por l. Que existen los mismos sistemas de control en las localidades (normalmente operando por distintas personas), en cuyo caso, deber llevar a cabo pruebas de recorrido en las localidades ms importantes. Si el Contador Pblico concluye que el iseo de los controles es homogneo y opera consistentemente, se podr llevar a abo una seleccin entre localidades. ' dems de lo mencionado en el prrafo 30, la seleccin de las localidades sujetas a 37 -valuacin debera ser con base a los siguientes factores: La similitud de las operaciones del negocio y el control interno en las diversas ubicaciones. El grado de la centralizacin de los registros. c) La efectividad del ambiente de control, en particular el control directo de la erencia sobre la ejecucin de autoridad delegada a otros y la capacidad de sta de upervisar efectivamente las actividades en las diversas ubicaciones. d) La naturaleza y el importe de las transacciones ejecutadas y los activos relacionados en las diversas ubicaciones. Funcin de auditoria interna I planear el trabajo, el Contador Pblico debe considerar si la entidad a revisar cuenta 38 on un departamento de auditoria interna. Una responsabilidad importante de la uncin de auditoria interna es vigilar el desempeo de los controles de la entidad. El ontador Pblico deber considerar la ayuda o asesora que el departamento de .uditoria interna le puede proporcionar en el desarrollo de su trabajo, para lo cual debe

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evaluar la capacidad y la objetividad de los auditores internos y el grado del trabajo a realizar. El que los auditores internos monitoreen el desempeo de la administracin al realizar pruebas que proporcionan evidencia acerca de la efectividad del diseo y de la pr)peracin de los controles internos especficos permite obtener evidencia adicional para el trabajo del Contador Pblico que examina las aseveraciones de la administracin sobre la efectividad del control interno de la entidad (ver Boletn 5040 de las normas y procedimientos de auditora).

Documentacin
39 Los controles internos establecidos por la administracin de las entidades deben ser ocumentados adecuadamente para servir como una base de las aseveraciones de la .dministracin de la entidad y para el informe del Contador Pblico. Esta socumentacin debe ser preparada por la administracin de la entidad y se presenta -n varias formas: manuales de polticas de la entidad, manuales contables, narrativos, organigramas, tablas de decisiones, documentos de los procedimientos o cuestionarios ontestados. Adicionalmente, la administracin de la entidad necesita documentar sus matrices de control y sus conclusiones sobre la efectividad del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros. Ninguna forma de documentacin en particular es obligatoria, y el grado de la documentacin puede variar segn el tamao y la complejidad de la entidad.

Entendimiento del control interno

El Contador Pblico, generalmente, obtiene un entendimiento del diseo de los controles especficos al realizar preguntas al personal de la gerencia, supervisores y al personal en general; al inspeccionar los documentos de la entidad, y al observar las actividades y las operaciones de la entidad. La naturaleza y el grado de los procedimientos que realiza el Contador Pblico varan en cada entidad y son influidos por factores como los que se mencionan en el prrafo 30. 40

Pruebas de recorrido
Para confirmar el entendimiento sobre los procesos o ciclos significativos, el Contador 41 Pblico debe llevar a cabo pruebas de recorrido, las cuales consisten en dar seguimiento a las transacciones del ciclo significativo desde su origen, considerando su registro en la contabilidad, hasta su incorporacin en los estados financieros; asimismo, debe indicarse el (los) componente(s) de control interno a que corresponde(n) el (los) control(es) y las aseveraciones de los estados financieros que cubre. Es recomendable que la documentacin se haga utilizando flujegramas con narraciones paralelas a cada segmento de la operacin, preparados por la gerencia de la entidad. Cabe sealar que este tipo de pruebas apoyan la evaluacin sobre el diseo de los controles, pero no posee la extensin y detalle necesarios para validar los mismos. La validacin de controles deber llevarse a cabo mediante la aplicacin de pruebas especificas para la validacin de controles. Asimismo, debe observarse especial cuidado en volver a documentar los procesos que hayan sufrido cambios significativos en su diseo y operacin antes del cierre del ejercicio, as como la relacin con los sistemas de informacin.

Identificacin de procesos significativos y transacciones relevantes

El Contador Pblico deber identificar cada proceso de relevancia sobre cada clase de transaccin que afecta a rubros de importancia de los estados financieros. Pueden existir diferentes clases de transacciones que individualmente son de importancia para la preparacin de los estados financieros, por ejemplo, si una compaia tiene ventas mostrador y adems tiene ventas que se realizan a travs de Internet, tanto el registro contable de las ventas de mostrador, como el registro contable de las ventas por Internet son una clase de transaccin, as, el Contador Pblico deber identificar que

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para esa entidad existen dos clases de transacciones de gran relevancia. Las clases de transacciones tienen diferentes categoras de riesgo inherente asociado pon los variados niveles de administracin de las transacciones. A partir de esta diferenciacin, el Contador Pblico puede subdividir las transacciones por tipo como ue: ransacciones de rutina.- Son actividades recurrentes en el desarrollo de la operacin e una entidad en la generacin de informacin financiera; por ejemplo, ventas, ompras de materia prima, pago de nmina, etctera. ransacciones no rutinarias.- Son transacciones que ocurren una o dos veces, pero nunca se sabe cuando se tiene que realizar la operacin hasta que surge la necesidad. Por ejemplo, anlisis del inventario fsico, ajuste por tipos de cambio o la determinacin el valor de deterioro de los activos de larga duracin. Estimacin.- Son transacciones que involucran juicios de la administracin o suposiciones en la formulacin de los estados financieros; por ejemplo, la estimacin e cuentas incobrables, de inventarios obsoletos o de lento movimiento. Evaluacin de la efectividad de diseo de los controles Para evaluar la efectividad de diseo del control interno de una entidad, el Contador Pblico debe obtener un entendimiento de los controles dentro de cada componente el mismo control interno. ualquiera de los componentes de control interno puede incluir los controles diseados para lograr los objetivos de los criterios de control. Estos controles pueden tener un fecto importante en el logre de muchos objetivos globales de dichos criterios. Por -jemplo, los controles generales de cmputo sobre el desarrollo de programas, ambios en los programas, operaciones de cmputo y el acceso a los programas y atos que ayudan a asegurar que los controles especficos sobre el proceso de las ransacciones operan efectivamente. Por otro lado, otros controles son diseados para lograr objetivos especficos de los criterios de control. Por ejemplo, generalmente, la erencia establece controles especficos, tales como la contabilizacin de todos los ocumentos de los embarques, para asegurar que todas las ventas vlidas son registradas. El Contador Pblico debe enfocarse en la importancia de los controles para lograr los bjetivos de los criterios de control, y no sobre los controles especficos aislados. Es posible que la ausencia o lo inadecuado de un control especfico, que fue diseado para lograr los objetivos de un criterio especfico, no sea una deficiencia si los otros ontroles tratan, especificamente, el mismo criterio. Asimismo, es fact ble que el ontador Pblico no necesite considerar los otros controles diseados para lograr esos mismos objetivos cuando uno o ms controles logran los objetivos de un criterio especfico. Los procedimientos para evaluar la efectividad del diseo de un control especfico, deben estar enfocados para cerciorarse de que dicho control ha sido diseado adecuadamente para prevenir o detectar errores y que garantiza la preparacin y revelaciones especificas de los estados financieros. Tales procedimientos variarn segn la naturaleza del control especfico y de la documentacin del control especfico de la entidad, as como de la complejidad y sofisticacin de las operaciones y los sistemas de la entidad, los procedimientos a elegir pueden ser: entrevista, observacin, examen y reproceso. Probar y evaluar la efectividad de operacin de los controles Para evaluar la efectividad de operacin del control interno de una entidad, el Contador Pblico realiza pruebas de los controles pertinentes con la finalidad de obtener

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evidencia suficiente para apoyar su opinin en el informe. Las pruebas de efectividad de operacin tratan de cmo fue aplicado el .control, la coherencia con la que fue aplicado, y por quin fue aplicado. Normalmente, las pruebas incluyen procedimientos tales como preguntas al personal pertinente, inspeccin de la documentacin adecuada, observacin de las operaciones de la entidad, y la aplicacin de pruebas especficas a la muestra seleccionada de controles. El nivel de evidencia que es suficiente para apoyar la opinin del Contador Pblico 49 depende de una decisin profesional: sin embargo, el Contador Pblico debe considerar los siguientes aspectos: La naturaleza del control. La significacin del control al lograr los objetivos de los criterios de control. La naturaleza y el grado de las pruebas de la efectividad de operacin de los controles realizadas por la entidad, si existen. Oportunidad de realizar pruebas con base en la frecuencia de los controles Utilizar el escepfisismo profesional. Considerar controles sobre transacciones no rutinarias. El riesgo de incumplimiento del control podra ser evaluado al considerar lo siguiente: Si ha habido cambios, en el volumen o en la naturaleza de las transacciones, que podran afectar de manera adversa el diseo de control o la efectividad de operacin. Si han ocurrido cambios en los controles El grado en que el control depende de la efectividad de los otros controles (por ejemplo, el ambiente de control o los controles generales del sistema de cmputo). Si se han dado cambios en el personal clave que realiza el control o que monitorea el desempeo. Si el control depende del desempeo de algn individuo o del procesamiento electrnico de datos. La complejidad del control Si ms de un control logra un objetivo especfico. La administracin de la entidad debe proporcionar al Contador Pblico el resultado de 50 as pruebas de la efectividad de operacin de ciertos controles. Aunque el Contador Pblico debe considerar los resultados de dichas pruebas al evaluar la efectividad de operacin de los controles, es responsabilidad de l obtener la evidencia suficiente para apoyar su opinin y, de ser posible, corroborar los resultados de tales pruebas. Al valuar si se ha obtenido suficiente evidencia, debe considerar que la evidencia obtenida a travs de su conocimiento personal, observacin, repeticin de la prueba e inspeccin es ms concluyente que la informacin obtenida indirectamente de la -dministracin o de otro personal. Adems, las decisiones acerca de la suficiencia de la evidencia obtenida y otros factores que afectan su opinin, como la materialidad de las deficiencias de control identificadas, son del Contador Pblico. La naturaleza de los controles influye en las pruebas de los controles que el Contador 51 Pblico puede efectuar. Por ejemplo, es posible que examine la evidencia documental referente a los controles: sin embargo, los documentos relativos al ambiente de control (como la filosofa de la gerencia y el estilo de operacin) a menudo no existen. En estos casos, las pruebas de los controles del Contador Pblico consistiran en preguntas al personal adecuado y la observacin de las actividades de la entidad. Las evaluaciones preliminares del Contador Pblico acerca de la efectividad del ambiente de control a menudo influyen en la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles a realizar para obtener evidencia acerca de la efectividad de operacin de los

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controles en el sistema contable y otros controles. El periodo de tiempo sobre el cual el Contador Pblico debe realizar pruebas de 52 controles es un asunto de juicio profesional; sin embargo, varia con la naturaleza de los controles que examina y con la frecuencia con que operan los controles especficos y e aplican las polticas especficas. Algunos controles operan continuamente (por ejemplo, los controles sobre ventas), en tanto que otros slo operan en determinados momentos (por ejemplo, controles sobre la preparacin de estados financieros ntermedios y controles sobre los conteos de inventarios fsicos). El Contador Pblico ldebe concluir si los controles internos establecidos estn operando al cierre del periodo i !cuando su opinin es a una fecha especfica y si han estado operando durante el 1,,,:,,,A,, A, Ine ...1+;.-nne I rnn er.,n,r ni tnno-1, nr nnr .., nnrinel,

Una debilidad material se de it ine como una deficiencia significativa o combinacin de eficiencias significativas, en la(s) cual(es) el diseo, o la operacin de uno o ms omponentes de control interno, no reduce(n) a un nivel relativamente bajo el riesgo de ue los errores causados por errores o fraude, en montos que seran materiales en relacin con los estados financieros, podran ocurrir y no ser detectados dentro de un periodo oportuno por la administracin en el transcurso normal del desempeo de las unciones asignadas. Por lo tanto, la presencia de una debilidad material impedir que -I Contador Pblico concluya que la entidad tiene un control interno efectivo. Sin mbargo, dependiendo de la importancia de la debilidad material y el efecto sobre el logro de los objetivos de los criterios de control, el Contador Pblico podra calificar su opinin, es decir, expresar una opinin sobre el mantenimiento de un control interno -fectivo "excepto por" la debilidad material detectada, o en su caso, expresar una opinin negativa. I evaluar si una situacin a informar es una debilidad material, el Contador Pblico ebe evaluar lo siguiente: Si los errores susceptibles de ocurrir y permanecer sin detectarse podran derivar -n un fraude cuantificable en un monto importante en los estados financieros o en las ransacciones expuestas a una condicin reportable. Si es factible que el riesgo de un error proveniente de fraude sea cuantificado por monto menor e irrelevante en los estados financieros o en las transacciones expuestas - una condicin reportable, pero el riesgo del monto menor puede ser progresivamente mayor. I evaluar si el efecto combinado de las defic'encias significativas individuales resultan - n una debilidad material, el Contador Pblico debe considerar los siguientes aspectos: El rango o la distribucin de los montos incorrectos causados por error o fraude oue puede resultar durante el mismo periodo contable de dos o ms condiciones reportables. El riesgo en conjunto o la probabilidad que tal combinacin de errores sea material. Evaluar si una condicin reportable tambin es una debilidad material, es un proceso -ubjetivo que depende de factores tales como la naturaleza del sistema contable y de ualquier monto o transaccin expuesta a una condicin reportable en los estados inancieros, el ambiente global de control, otros controles y el juicio de los que efectan la revisin. omunicar las situaciones a informar y los errores materiales El Contador Pblico contratado para examinar las declaraciones sobre la efectividad del control interno de la entidad debe comunicar las condiciones reportables al Comit e Auditora, al Consejo de Administracin o en su caso, a cualquier funcionario de un nivel adecuado de la entidad e identificar las condiciones reportables que se onsideran debilidades materiales. Esta comunicacin debe hacerse por escrito. Debido a la posibilidad de que se malinterprete el grado limitado de seguridad que proporciona un informe escrito que indique que no se observaron condiciones reportables durante el examen, no se debe emitir este tipo de informe. La comunicacin oportuna es muy importante, por lo que es posible que el Contador Pblico decida informar a la entidad los asuntos importantes durante el transcurso de la revisin, en lugar de hacerlo despus de que se termine sta. La decisin acerca de ue si una comunicacin intermedia debe ser emitida debe evaluarse bajo la onsideracin de la importancia de los asuntos observados y de la urgencia de la aplicacin de las medidas correctivas que se requieran.

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Si existe un contrato en el que participan mltiples actores y el cliente del Contador Pblico no es la entidad examinada, ste no tiene la responsabilidad de comunicar las ondiciones reportables a la entidad revisada Por ejemplo, si el Contador Pblico es ontratado por su cliente para revisar las declaraciones de la administracin sobre la -fectividad del control interno en la preparacin de informacin financiera de la entidad - ealada dentro de un proceso de adquisicin, el Contador Pblico no tiene responsabilidad alguna de comunicar cualquier condicin reportable a la entidad sujeta - adquisicin. Sin embargo, el Contador Pblico no est excluido de realizar dicha omunicacin a quien lo contrata. artas de declaraciones El Contador Pblico debe obtener cartas de declaraciones de la administracin de la -ntidad en las que declare: La responsabilidad de la administracin de la entidad de establecer y mantener un control interno efectivo relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha especfica (o por un periodo). Que la administracin de la entidad ha realizado una revisin sobre la efectividad el control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estados inancieros a una fecha especfica (o por un periodo) y describiendo los criterios de ontrol utilizados. Las aseveraciones de la administracin acerca de la efectividad del control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estados financieros a una echa especfica (o por un periodo). Que la administracin de la entidad ha revelado todas las deficiencias gnificantes en el diseo u operacin del control interno que podran afectar de manera adversa la capacidad de la entidad de iniciar, registrar, procesar y reportar los datos financieros consistentes con las declaraciones de la gerencia en los estados inancieros, y que ha identificado aqullos que cree son debilidades materiales en el ontrol interno. Describiendo cualquier fraude material o inmaterial que involucre a la gerencia o a otros empleados quienes tengan o no una funcin importante en el control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha specfica (o por un periodo). Declarando en su caso, que hubo, posterior a la fecha del informe, algn cambio n el control interno u otros factores que pudieran afectar de manera significativa a ste, incluida cualquier accin correctiva tomada por la administracin de la entidad on respecto a las deficiencias importantes y las debilidades materiales. Como se indica en el prrafo 11, la negacin de la administracin de la entidad de proporcionar todas las declaraciones por escrito constituye una limitacin en el alcance el examen, que es suficiente para evitar la emisin de una opinin sin salvedades y rdinariamente es suficiente para causar que el Contador Pblico se abstenga de opinar o se retire del trabajo. Sin embargo, ccn base a la naturaleza de las representaciones no obtenidas o las circunstancias de la negacin de la administracin e proporcionarle ciertas declaraciones, el Contador Pblico puede concluir que es adecuada una opinin con salvedades. Asimismo, ste debe considerar los efectos de a negacin de la administracin de la entidad sobre su capacidad de depender de otras declaraciones. Normas para informar sobre el examen El Contador Pblico debe examinar e informar sobre las declaraciones escritas de la administracin de la entidad acerca de la efectividad del control interno relacionado con

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la preparacin de los estados financieros a una fecha especfica (o por un periodo determinado). El informe del Contador Pblico sobre las declaraciones escritas acerca de la 67 efectividad del control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los stados financieros a una fecha especfica (o por un periodo) debe incluir lo siguiente: Un encabezado que incluye la palabra 'independiente". Una identificacin de las declaraciones escritas de la administracin acerca de la fectividad del control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los -stados financieros a una fecha especfica (o por un periodo) (cuando las eclaraciones escritas de la administracin no se acompaen al informe del Contador Pblico, el primer prrafo del mismo debe contener una relacin de las declaraciones de la administracin). La declaracin de que la efectividad del control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha especifica (o por un periodo) es responsabilidad de la administracin de la misma. La declaracin de que la responsabilidad del Contador Pblico es expresar una opinin sobre las declaraciones de la administracin respecto al estado de su sistema e control interno, con base en su examen. La aseveracin de que su examen se llev a cabo de acuerdo con las Normas para Atestiguar, emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por lo anto, incluyeron la obtencin de un entendimiento del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros, de pruebas y evaluacin del diseo y de la fectividad de operacin de dicho control interno, y la aplicacin de otros procedimientos considerados necesarios segn las circunstancias. La declaracin de que el Contador Pblico considera que su examen proporciona una base razonable para sustentar su opinin. Un prrafo que indique que, debido a las limitaciones de cualquier control interno, puede haber equivocaciones provenientes de errores o fraude, que no sean detectadas (adems, el prrafo debe mencionar que las proyecciones de cualquier revisin de ontrol interno sobre la informacin financiera a periodos futuros estn sujetas al riesgo e que el control interno llegue a ser inadecuado, debido a cambios en las condiciones, que el grado de cumplimiento con las polticas y los procedimientos podra deteriorarse). La opinin del Contador Pblico sobre si las declaraciones de la administracin sobre la efectividad del control interno de la entidad, relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha especifica (o por un periodo), se presenta razonablemente en todos los aspectos importantes, con base en los criterios de control. Una declaracin que restringe el uso del informe a partes especificadas segn las iguientes circunstancias: cuando los criterios y procedimientos aplicados para revisar la efectividad del control interno relacionado con la preparacin de los estados inancieros a una fecha especfica (o por un periodo), se encuentran nicamente isponibles a una parte especfica o a quien contrat los servicios profesionales del ontador Pblico. La firma del profesional. k) La fecha del informe.

Documentacin del trabajo de atestiguamiento

I realizar un trabajo de atestiguamiento para el examen del control interno de una ntidad relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha specfica, el Contador Pblico debe documentar lo siguiente: 68

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El conocimiento del control interno relacionado con la preparacin de los estados inancieros a una fecha especfica y la evaluacin del diseo de cada uno de los omponentes del marco de referencia utilizado por la entidad. El proceso utilizado para determinar cuentas significativas y los procesos con ransacciones importantes. Los [Link] que se pudieron identificar. La evaluacin de las deficier cas de los procesos. tros hallazgos que pudieran modificar las conclusiones del Contador Pblico. Modelo de informes 69 I. A continuacin se presenta un ejemplo del informe que el Contador Pblico debe utilizar al expresar una opinion sobre las declaraciones de la administracin acerca de la efectividad del control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha especifica. Informe del Contador Pblico Independiente [Prrafo de introduccin] Hemos examinado las declaraciones de la administracin incluidas en el [nombre del informe de las declaraciones de la administracin] sobre la efectividad del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros de Compaia "X" al 31 de diciembre de 20_, con base en [identificar los criterios de control, por ejemplo, OSO]. Es responsabilidad de la administracin de la Compaia "X", mantener un control interno efectivo relacionado con la preparacin de los estados financieros. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin respecto a las declaraciones e la administracin sobre la efectividad del control interno con base en nuestro -xamen. [Prrafo del alcance] Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por -I Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por lo tanto, incluy la obtencin de un -ntendimiento del control interno relacionado con la preparacin de los estados inancieros, y la evaluacin de que ofrece una seguridad razonable, en todos los .spectos importantes, para prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compaa, relacionadas con la preparacin de los estados inancieros. El examen consiste, con base en pruebas selectivas, en la evaluacin del iseo y efectividad de operacin del control interno mencionado. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinin. [Prrafo de las limitaciones inherentes] Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno, los errores o irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados. Asimismo, las proyecciones de cualquier evaluacin de control interno a una fecha posterior a la de la revisin, estn sujetas al riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuados debido a los cambios en las circunstancias, o a que el grado de cumplimiento de los rocedimientos pueda deteriorarse. [Prrafo de la opinin] En nuestra opinin, las declaraciones de la administracin de Compaia "X" sobre el mantenimiento de un control interno efectivo. y enfocado a prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compaa relacionados con la preparacin de estados financieros al 31 de diciembre de con base en [identificar os criterios de control], se presentan razonablemente en todos los aspectos importantes. [Firma]

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[Fecha] II. A continuacin se presenta un ejemplo del informe que el Contador Pblico debe 70 utilizar al expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad relacionado con la preparacin de los estados financieros a una fecha especfica. Informe del Contador Pblico Independiente [Prrafo de introduccin] Hemos examinado la efectividad del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros de la Compaa "X" al 31 de diciembre de 20__, as como las declaraciones de la administracin sobre la efectividad de dicho control interno con base en [identificar los criterios de control, por ejemplo, COSO]. Es responsabilidad de la administracin de la Compaa "X" mantener un control interno efectivo relacionado on la preparacin de los estados financieros. Nuestra responsabilidad consiste en -xpresar una opinin respecto de las declaraciones de la administracin y sobre la -fectividad del control interno con base en nuestro examen. [Prrafo del alcance] Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por -I Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por lo tanto, incluy la obtencin de un -ntendimiento del control interno relacionado con la preparacin de los estados inancieros, y la evaluacin de que ofrece una seguridad razonable, en todos los . spectos importantes, para prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compaa, relacionadas con la preparacin de los estados financieros. El examen consiste, con base en pruebas selectivas, en la evaluacin del diseo y efectividad de operacin del control interno mencionado. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinin. [Prrafo de las limitaciones inherentes] Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno, los errores o irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados. Asimismo, las proyecciones de cualquier evaluacin de control interno a una fecha posterior a la de la revisin, estn sujetas al riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuados debido a los cambios en las circunstancias, o a que el grado de cumplimiento de los procedimientos pueda deteriorarse. [Prrafo de la opinin] En nuestra opinin, la Compaia "X" ha mantenido un control interno efectivo 71 relacionado con la preparacin de los estados financieros al 31 de diciembre de 20 y ofrece una seguridad razonable, en todos los aspectos importantes, de prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compaa relacionados con la preparacin de dichos es:ados financieros con base en [identificar los criterios de control]. [Firma] [Fecha] III. A continuacin se presenta un ejemplo del informe que el Contador Pblico debe utilizar al expresar una opinin sobre las declaraciones de la administracin acerca de la efectividad del control interno de la entidad, relacionado con la preparacin de los -stados financieros a una fecha especfica y, en consecuencia, sobre la efectividad del ontrol interno. Informe del Contador Pblico Independiente [Prrafo de introduccin] Hemos examinado la efectividad del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros de Compaia "X" al 31 de diciembre de 20_, asi como las

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'declaraciones de la administracin sobre la efectividad de dicho control interno con base en [identificar los criterios de control, por ejemplo, COSO]. Es responsabilidad de la administracin de la Compaia "X" mantener un control interno efectivo relacionado on la preparacin de los estados financieros. Nuestra responsabilidad consiste en -xpresar una opinin respecto de las declaraciones de la administracin y sobre la -fectividad del control interno con base en nuestro examen. Prrafo del alcance] Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por l Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por lo tanto, incluy la obtencin de un entendimiento del control interno relacionado con la preparacin de los estados inancieros, y la evaluacin de que ofrece una seguridad razonable, en todos los aspectos importantes, para prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compaia, relacionadas con la preparacin de los estados inancieros. El examen consiste, con base en pruebas selectivas, en la evaluacin del e iseo y efectividad de operacin del control interno mencionado. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinin. [Prrafo de las limitaciones inherentes] Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno, los errores o irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados. Asimismo, las proyecciones de cualquier evaluacin de control interno, a una fecha posterior a la de la revisin, estn sujetas al riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuados debido a os cambios en las circunstancias, o a que el grado de cumplimiento de los procedimientos pueda deteriorarse. Prrafo de la opinin] En nuestra opinin, las declaraciones de la administracin de la Compaia "X" sobre el mantenimiento de un control interno efectivo, y enfocado a prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compaia, relacionadas con la preparacin de estados financieros al 31 de diciembre de con base en [identificar os criterios de control], se presentan razonablemente en todos los aspectos importantes; asimismo, podemos concluir que dicho control interno relacionado con la preparacin de los estados f nancieros antes referidos, cumple con los objetivos de control descritos por la administracin y ofrece una seguridad razonable. [Firma] [Fecha) Restriccin del uso del Informe Nada impide que el Contador Pblico restrinja el uso de su informe. Si una parte le 72 ..olicita a ste que revise las declaraciones de la administracin sobre la efectividad del control interno de otra entidad, es posible se desee restringir la circulacin de dicho informe a la parte que se lo solicita; asimismo, el Contador Pblico podr restringir la 'rculacin de su informe cuando: El Contador Pblico ha determinado que el criterio utilizado para evaluar la efectividad el control interno relativo a la preparacin de la informacin financiera es apropiado -xclusivamente para quienes participaron en su establecimiento, o para quienes uentan con un conocimiento claro de los criterios utilizados en su diseo. El criterio utilizado para evaluar la efectividad del control interno relativo a la preparacin de la informacin financiera est disponible nicamente para algunas partes especificas. La administracin no ha proporcionado un reporte en forma escrita en el que establezca que el uso del informe del Contador Pblico sobre la evaluacin del control

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interno relativo a la preparacin de la informacin financiera es para terceros interesados. Debilidades materiales Si el examen revela condiciones que, individualmente o en conjunto, resulten en una o ms debilidades materiales (prrafos 57 a 60), el Contador Pblico debe modificar el informe y, para comunicar al lector del informe de la manera ms efectiva, debe expresar su opinin directamente sobre la efectividad del control interno y no sobre las declaraciones de la administracin. La naturaleza de la modificacin depende de la debilidad y el efecto sobre el logro de los objetivos de los criterios de control. Modelo de informes con debilidades materiales Cuando la entidad declara al Contador Pblico de antemano que los controles son inefectivos, el Contador Pblico debe declina' el trabajo. A continuacin se presenta un ejemplo del informe, modificado con una redaccin aclaratoria, que el Contador Pblico debe usar cuando existe una debilidad material en el control interno de la entidad y, con base en la importancia y el efecto sobre el logro de los objetivos de los criterios de control, el Contador Pblico concluye que una opinin con salvedades es adecuada. Puede darse el caso de que el dictamen sobre el examen de los estados financieros no presente salvedad alguna, sin embargo, el examen sobre evaluacin del control interno puede resultar con debilidades que debern ser descritas en el informe correspondiente: Informe del Contador Pblico Independiente [Prrafo de introduccin] Hemos examinado las declaraciones de la administracin incluidas en el [nombre del informe de las declaraciones de la administracin] sobre la efectividad del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros de la Compaa "X" al 31 de diciembre de 20_, con base en [identificar los criterios de control, por ejemplo, OSO]. Es responsabilidad de la administracin de la Compaa "X" mantener un control interno efectivo relacionado con la preparacin de los estados financieros. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin respecto de las eclaraciones de la administracin sobre la efectividad del control interno con base en nuestro examen. [Prrafo del alcance] Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por lo tanto, incluy la obtencin de un entendimiento del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros, y la evaluacin de que ofrece una seguridad razonable, en todos los aspectos importantes, para prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compaa, relacionadas con la preparacin de los estados financieros. El examen consiste, con base en pruebas selectivas, en la evaluacin del diseo y efectividad de operacin del control interno mencionado. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinin. [Prrafo de las limitaciones inherentes] Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno, los errores o irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados. Asimismo, las proyecciones de cualquier evaluacin de control interno a una fecha posterior a la de la revisin, estn sujetas al riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuados debido a os cambios en las circunstancias, o a que el grado de cumplimiento de los

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procedimientos pueda deteriorarse. [Prrafo aclaratorio] [Incluir una redaccin que describa la debilidad material (debilidades materiales) y el efecto sobre los logros de los objetivos de los criterios de control.] Considero que esta situacin representa una debilidad material. Una debilidad material es una condicin que impide que el control interno de la entidad provea un aseguramiento razonable de que los errores materiales en los estados financieros sern prevenidos o detectados oportunamente. [Prrafo de la opinin] En nuestra opinin, excepto por el efecto de la debilidad material (debilidades materiales) descrita (descritas) en el prrafo anterior, las declaraciones de la administracin de la Compaa "X" sobre el mantenimiento de un control interno efectivo, y enfocado a prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compaa relacionadas con la preparacin de estados financieros al 31 de diciembre de , con base en [identificar los criterios de control], se presentan razonablemente en todos los aspectos importantes; asimismo, podemos concluir que dicho control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros antes referidos, cumple con los objetivos de control descritos por la administracin y ofrece una seguridad razonable. [Firma] [Fecha] A continuacin se presenta un ejemplo del informe, que expresa una opinin negativa, que un Contador Pblico debe utilizar cuando existe una debilidad material en el control interno y, de acuerdo con la decisin de ste, la debilidad material es tan importante que el control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros no logra los objetivos del control. Informe del Contador Pblico Independiente [Prrafo de introduccin] Hemos examinado las declaraciones de la administracin incluidas en el [nombre del informe de las declaraciones de la administracin] sobre la efectividad del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros de la Compaia "X" al 31 de diciembre de 20 , con base en [identificar los criterios de control, por ejemplo, COSO]. Es responsabilidad de la aorninistracin de la Compaa "X" mantener un control interno efectivo relacionado con la preparacin de los estados financieros. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin respecto de las declaraciones de la administ r acin sobre la efectividad del control interno con base en nuestro examen. [Prrafo normativos del alcance] Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por lo tanto, incluy la obtencin de un entendimiento del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros, y la evaluacin de que ofrece una seguridad razonable, en todos los aspectos importantes, para prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compaa relacionadas con la preparacin de los estados financieros. El examen consiste, con base en pruebas selectivas, en la evaluacin del *iseo y efectividad de operacin del control : nterno mencionado. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinin. [Prrafo de las limitaciones inherentes] Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno, los errores o

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irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados. Asimismo, las proyecciones de ualquier evaluacin de control interno a una fecha posterior a la de la revisin, estn -ujetas al riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuados debido a los cambios en las circunstancias, o a que el grado de cumplimiento de los procedimientos pueda deteriorarse. [Prrafo aclaratorio] [Incluir una redaccin que describa la debilidad material (debilidades materiales) y el -fecto sobre los logros de los objetivos de los criterios de control.] Consideramos que :sta situacin representa una debilidad material. Una debilidad material es una ondicin que impide que el control interno de la entidad provea un aseguramiento razonable de que los errores materiales en los estados financieros sern prevenidos o etectados oportunamente. [Prrafo de la opinin] En nuestra opinin, debido a la importancia de la debilidad material (debilidades materiales) descrita (descritas) en el prrafo anterior, las declaraciones de la .dministracin Compaia "X" sobre el mantenimiento de un control interno efectivo, y -nfocado a prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de peraciones de la compaia relacionadas con la preparacin de estados financieros al 31 de diciembre de , con base en [identificar los cnterios de control], no se presentan razonablemente en todos los aspectos importantes y, en consecuencia, oncluimos que dicho control interno relacionado con la preparacin de los estados inancieros antes referidos no cumple con los objetivos de control descritos por la .dministracin. [Firma] Fecha] Si las declaraciones escritas de la administracin que acompaan al informe del ontador Pblico contienen una aseveracin en la que la administracin de la entidad onsidera que el costo para corregir la debilidad excedera los beneficios que se erivarian de la implementacin de los controles nuevos, el Contador Pblico debe renunciar a emitir una opinin sobre la declaracin del beneficio de costos hecha por la administracin de la entidad. El Contador Pblico puede usar la siguiente redaccin -n el ltimo prrafo del informe, para abstenerse de opinar sobre la declaracin de los beneficios costos hecha por la administracin de la entidad: 'No expreso opinin alguna o cualquier otro tipo de confirmacin sobre la declaracin relativa al beneficio de costos de la administracin en Limitaciones al alcance Una opinin sin salvedades sobre las declaraciones escritas de la administracin sobre el mismo punto puede ser expresada slo si el Contador Pblico ha podido .plicar todos los procedimientos que considere necesarios, segn las circunstancias. Las restricciones sobre el alcance del trabajo, impuestas por el cliente, la administracin de la entidad o por las circunstancias, pueden requerir que el Contador Pblico se retire del trabajo, renuncie a emitir una opinin, exprese una opinin con salvedades o emita una abstencin de opinin. La decisin del Contador Pblico depende de la evaluacin de la importancia de los procedimientos omitidos en relacin on su capacidad de formar una opinin sobra la efectividad del control interno de la -ntidad Modelo de informes con limitaciones al alcance a) Opinin con salvedades Por ejemplo, es posible que la administracin de la entidad implemente controles para

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orregir una debilidad material antes de la fecha especificada. Sin embargo, a menos eue el Contador Pblico haya obtenido evidencia de que los nuevos controles fueron iseados de manera adecuada y que han sido puestos en operacin efectivamente -n una fecha oportuna, debe hacer referencia a la debilidad material y calificar su pinin con base en la limitacin del alcance. La siguiente es la forma del informe que un Contador Pblico debe utilizar cuando las restricciones sobre el alcance de la revisin resultan en la emisin de una opinin con salvedades. Informe del Contador Pblico Independiente [El prrafo normativo de introduccin] Hemos examinado las decla raciones de la administracin incluidas en el [nombre del informe de las declaraciones de la administracin] sobre la efectividad del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros de la Compaa "X" .1 31 de diciembre de 20_, con base en [identificar los criterios de control, por jemplo, COSO]. Es responsabilidad de la administracin de Compaia "X" mantener un control interno efectivo relacionado con la preparacin de los estados financieros. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin respecto a las eclaraciones de la administracin sobre la efectividad del control interno con base en nuestro examen. [El prrafo del alcance] Excepto por lo mencionado en el (hacer referencia a los prrafos donde se describen las limitaciones), nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas para testiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por lo tanto, 'ncluy la obtencin de un entendimiento del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros, y la evaluacin de que ofrece una seguridad razonable, en todos los aspectos importantes, para prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compaa, relacionadas con la preparacin de los estados financieros. El examen consiste, con base en pruebas ,electivas, en la evaluacin del diseo y efectividad de operacin del control interno mencionado. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable (para sustentar nuestra opinin. [El prrafo aclaratorio] ntes del 20 de diciembre de 20_, la Compaa "X" contaba con un sistema inadecuado para el registro de cobros de efectivo, el cual pudo haber impedido que la ompaa registrara cobros en efectivo sobre las cuentas por cobrar de manera completa y correcta. Por lo tanto, los cobros en efectivo pudieron haber sido esviados para un uso no autorizado, o no registrados adecuadamente en las cuentas por cobrar. Considero que esta condicin era una debilidad material en el diseo o la operacin del control interno de Compaa "X" vigente al [fecha]. Una debilidad material es una condicin que impide que el control interno de la Compaia provea un .seguramiento razonable que los errores matenales en los estados financieros sean prevenidos o detectados opertunamente. Aunque la Compaa implement un nuevo 1/4istema de registrar pagos de efectivo el 20 ce diciembre de 20_, el sistema no ha ido puesto en operacin en una fecha oportuna para permitirme obtener la evidencia -eficiente acerca de la efectividad de operacin de dichos controles. [El prrafo normativo de las limitaciones inherentes] Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno, los errores o irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados. Asimismo, las proyecciones de cualquier evaluacin de control interno a una fecha posterior a la de la revisin, estn sujetas al riesgo de que los procedimientos pJedan llegar a ser inadecuados debido a los cambios en las circunstancias, o a que el grado de cumplimiento de los

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procedimientos pueda deteriorarse. [El prrafo de la opinin] En nuestra opinin, excepto por los asuntos descritos (mencionar los prrafos de donde se mencionan las limitaciones), las declaraciones de la administracin de la Compaia "X" sobre el mamenimiento de un control interno efectivo, y enfocado a prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compaa relacionados con la preparacin de estados financieros al 31 de diciembre con base en [identificar los criterios de control], se presentan razonablemente de en todos los aspectos importantes. [Firma] [Fecha] b) Abstencin de opinin Cuando el cliente o la administracin de la entidad impone restricciones que limitan significativamente el alcance de la revisin, el Contador Pblico generalmente debe abstenerse de opinar sobre la efectividad del control interno de la entidad o sobre las declaraciones escritas de la administracin sobre el mismo. A continuacin se presenta un ejemplo del informe que el Contador Pblico debe utilizar cuando el cliente o la administracin de la entidad impone restricciones que limitan significativamente el alcance de la revisin y causan que el profesional emita una abstencin de opinin. Informe del Contador Pblico Independiente .[EI prrafo de introduccin] Fuimos contratados para examinar las declaraciones de la administracin incluidas en el [nombre del informe de las declaraciones de la administracin] sobre la efectividad del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros de la Compaa "X" al 31 de diciembre de 20_, con base en [identificar los criterios de control, por ejemplo, COSO]. Es responsabilidad de la administracin de Compaa "X" mantener un control interno efectivo relacionado con la preparacin de los estados financieros. [El prrafo del alcance debe ser omitido) [El prrafo aclaratorio] Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno, los errores o irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados. Asimismo, las proyecciones de cualquier evaluacin de conl rol interno a una fecha posterior a la de la revisin, estn sujetas al riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuados debido a los cambios en las circunstancias, o a que el grado de cumplimiento de los procedimientos pueda deteriorarse. [Incluir una redaccin que describa las limitaciones al alcance del trabajo realizado.] [El prrafo de la opinin] Debido a la importancia de lo mencionado en el prrafo anterior, y a que no pudimos aplicar otros procedimientos para satisfacernos de la efectividad del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros al 31 de diciembre de de la Compaa "X", el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar, y en consecuencia no expresamos una opinin relativa a las declaraciones de la administracin sobre la efectividad del control interno de la compaa para la preparacin de los estados financieros referidos. [Firma] [Fecha] Eventos subsecuentes

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82 Los cambios en el control interno y en otros factores que podran afectado significativamente pueden suceder posteriormente en la fecha en la cual se revisa el ontrol interno de los estados financieros, pero antes de la fecha del informe del ontador Pblico. Como se describe en el prrafo 53, el Contador Pblico debe btener representaciones escritas relacionadas con estos puntos de parte de la -dministracin de la entidad. dicionalmente, para obtener informacin acerca de si han ocurrido cambios que puedan afectar al control interno de la entidad y, por lo tanto, a su informe, debe preguntar acerca de y revisar, por ese periodo subsecuente, los siguientes puntos: Los informes pertinentes del auditor interno emitidos durante el periodo .ubsecuente. Los informes del auditor independiente (cuando no es el que est realizando el -xamen del control interno) sobre las condiciones reportables o de las debilidades del control interno reportadas como importantes. Los reportes de una agencia u organismo regulador sobre el control interno de la -ntidad Informacin sobre la efectividad del control interno de la entidad obtenida a revs de otros trabajos de profesionales independientes. Si el Contador Pblico tiene conocimiento acerca de los eventos subsecuentes que 84 onsidera que afectan significativamente la efectividad del control interno de la entidad a la fecha especificada en las declaraciones de la administracin, debe reportar eirectamente sobre la efectividad del control interno de la entidad, y emitir una opinin negativa o con salvedades. Si el Contador Pblico no puede determinar el efecto del -vento subsecuente sobre la efectividad del control interno de la entidad, entonces ebe abstenerse de opinar. El Contador Pblico puede tener conocimiento acerca de los eventos subsecuentes 85 on respecto a las condiciones que no existan a la fecha especificada en las eclaraciones de la administracin, pero que surgieron posteriormente a esa fecha. Ocasionalmente, un evento subsecuente de este tipo tiene tanto impacto material -obre la entidad que el Contador Pblico podr incluir un prrafo de nfasis que escribe el evento y el efecto o que dirige la atencin del lector y describe los efectos orrespondientes en su informe. No es la responsabilidad del Contador Pblico mantenerse informado acerca de 86 -ventos subsecuentes a la fecha de su informe; sin embargo, ste puede llegar a onocer las condiciones que existan a esa fecha que pudieran haber afectado su pinin, si las hubiera conocido. La consideracin del Contador Pblico de la informacin subsecuente es similar a la consideracin de un auditor independiente de la informacin descubierta posteriormente a la fecha del informe sobre una auditorio *e estados financieros descritos en las Normas y Procedimientos de Auditorio. Informes sobre la efectividad de un segmento del control interno de la entidad uando el Contador Pblico es contratado para revisar las declaraciones de la 87 administracin sobre la efectividad de slo un segmento del control interno de la -ntidad (por ejemplo, el control interno relacionado con la preparacin de los estados inancieros a una fecha especfica de la divisin de operacin de una entidad o sobre las cuentas por cobrar), el Contador Pblico debe seguir lo establecido en este boletn emitir un informe considerando lo mencionado en los prrafos 44 al 60, modificados para referirse exclusivamente al segmento del control interno de la entidad revisado. En este caso, el Contador Pblico puede usar un informe como el que se ejemplifica a continuacin.

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Informe del Contador Pblico Independiente [El prrafo de introduccin] Hemos examinado las declaraciones de la administracin sobre la efectividad del ontrol interno de la divisin acero, incluidas en el [nombre del informe de las seclaraciones de la administracin] relacionado con la preparacin de los estados inancieros de la divisin acero de la Compaia "X" al 31 de diciembre de 20_, con base en [identificar los criterios de control, por ejemplo, COSO]. Es responsabilidad de la administracin de la Compaa "X" mantener un control interno efectivo relacionado on la preparacin de los estados financieros. Nuestra responsabilidad consiste en -xpresar una opinin respecto de las declaraciones de la administracin sobre la -fectividad del control interno con base en nuestro examen. [El prrafo del alcance] Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por lo tanto, incluy la obtencin e un entendimiento del control interno relacionado con la preparacin de los estados inancieros, y la evaluacin de que ofrece una seguridad razonable, en todos los aspectos importantes, para prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compaa, relacionadas con la preparacin de los -stados financieros. El examen consiste, con base en pruebas selectivas, en la -valuacin del diseo y efectividad de operacin del control interno mencionado. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinin. [El prrafo de las limitaciones inherentes] Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno, los errores o irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados. Asimismo, las proyecciones de cualquier evaluacin de control interno a una fecha posterior a la de la revisin, estn sujetas al riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecJados debido a los cambios en las circunstancias, o a que el grado de cumplimiento de los procedimientos pueda deteriorarse. [El prrafo de la opinin] En nuestra opinin, las declaiaciones de la administracin de la divisin acero de la Compaia "X" sobre el mantenimiento de un control interno efectivo, y enfocado a prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la ompaia relacionados con la preparacin de estados financieros de la divisin acero l 31 de diciembre de. con base en [identificar los criterios de control], se presentan razonablemente en todos los aspectos importantes [Firma] [Fecha] Informes sobre la evaluacin del diseo del control interno de la entidad El cliente puede pedir que el Contador Pblico revise las declaraciones de la administracin sobre la adecuacin del diseo del control interno de una entidad para prevenir o detectar errores materiales oportunamente. Por ejemplo, antes de otorgar una nueva franquicia a un nuevo franquiciatario, el otorgante de las franquicias puede solicitar un reporte acerca de si el control interno que la administracin de la entidad que pretende obtener la franquicia proporcionar una seguridad razonable de que los objetivos de control especificados en los requerimientos de nuevos franquiciatarios se lograrn. Al evaluar la conveniencia del diseo del control interno de la entidad para propsitos de la compaa otorgante de las franquicias, el Contador Pblico debe obtener un entendimiento de los componentes de control interno que la administracin

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e la entidad debe implementar para cumplir con los objetivos de control de los ranquiciatarios y para identificar los controles que son pertinentes a esos objetivos de ontrol. A continuacin se presenta un ejemplo del informe que el Contador Pblico podra utilizar en estos casos. Este informe debe ser modificado, como sea necesario, para cumplir con las circunstancias particulares de cada caso. Informe del Contador Pblico Independiente [El prrafo de introduccin] Hemos examinado las declaraciones de la administracin incluidas en el [nombre del informe de las declaraciones de la administracin] sobre el diseo del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros de la Compaa "X" al 31 de diciembre de 20 , con base a [identificar los criterios de control, por ejemplo, COSO]. Es responsabilidad de la administracin de la Compaa "X" el diseo adecuado del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin respecto de las declaraciones de la administracin sobre el adecuado diseo del control interno con base en nuestro examen. [El prrafo del alcance] Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por lo tanto, incluy la obtencin de un entendimiento del diseo del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros, y la evaluacin de que ofrece una seguridad razonable, en todos los aspectos importantes, para prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de las operaciones de la compaia, relacionadas con la preparacin de los estados financieros. El examen consiste, con base en pruebas selectivas, en la evaluacin del diseo del control interno mencionado. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinin. [El prrafo normativo de las limitaciones inherentes] Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno, los errores o irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados. Asimismo, las proyecciones de cualquier evaluacin de control interno a una fecha posterior a la de la revisin, estn sujetas al riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuados debido a los cambios en las circunstancias, o a que el grado de cumplimiento de los procedimientos pueda deteriorarse. [El prrafo de la opinin] En nuestra opinin, las declaraciones de la administracin de la Compaia "X" sobre el diseo del control interno enfocado a prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de las operaciones de la compaa relacionados con la preparacin de estados financieros al 31 de diciembre de con base en [identificar los criterios de control], se presentan razonablemente en todos los aspectos importantes. [Firma] (Fecha] Informes sobre el control interno con base en los criterios especificados por una agencia o institucin reguladora Una agencia gubernamental u otra que ejerce funciones administrativas reguladoras, 89 supervisoras o pblicas puede establecer sus propios criterios y requerir informes obre el control interno de las entidades sujetas a su jurisdiccin. Los criterios stablecidos por una agencia reguladora pueden ser presentados en guas de uditoria, en cuestionarios o en otras publicaciones. Los criterios pueden incluir los spectos especificados del control interno de una entidad y los aspectos especificados

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de control administrativo o de cumplimiento con donativos, reglamentes o estatutos. Si los criterios han sido sujetos a los procedimientos de revisin por parte de la agenda reguladora, incluyendo la distribucin de los criterios para comentarios pblicos, y si los criterios estn disponibles para los usuarios, en estos casos, el Contador Pblico debe usar la forma del informe presentado en el prrafo 69. Sin embargo, si los criterios no estn disponibles para los usuarios, o si dichos criterios nc han sido sujetos a los procedimientos de revisin por la agencia reguladora y si el Contador Pblico determina que los cr terios slo son adecuados para un nmero limitado de usuarios que han participado en establecerlos o que se puede asumir que tienen un entendimiento adecuado de os criterios, el Contador Pblico debe modificar el informe al agregar un prrafo por separado que restringe el uso del informe a la agencia reguladora y a aquellas personas dentro de la entidad. Para los propsitos de estos informes, una debilidad material es; Una condicin en la cual el diseo o la operacin de uno o ms de los componentes especficos de control interno no reduce, a un nivel relativamente bajo, el riesgo de errores o fraudes en montos que seran materiales en relacin con el donativo aplicable o programa, que podran ocurrir y no ser detectados oportunamente por los empleados en el transcurso normal del desempeo de sus funciones asignadas. Una condicin en la cual la falta de conformidad con los criterios de la agencia reguladora es material, de acuerdo con cualquier lineamiento para determinar la materialidad incluida en dichos criterios A continuacin se muestra un ejemplo del informe que el Contador Pblico podra usar al ser contratado para revisar las declaraciones de la administracin sobre la efectividad del control interno de una entidad sobre los estados financieros con base en los criterios establecidos por una agencia reguladora que no es conveniente para uso general. Informe del Contador Publico Independiente [El prrafo de introduccin] Hemos examinado las declaraciones de la administracin incluidas en el [nombre del informe de las declaraciones de la administracin] sobre la efectividad del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros de la Compaia "X" al 31 de diciembre de 20 con base en [identificar los criterios de control, por ejemplo, los criterios establecidos por la agencia , como son presentados en su gua contable con fecha del ]. Es responsabilidad de la administracin de a Compaa "X" mantener un control interno efectivo relacionado con la preparacin de los estados financieros. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin respecto de las declaraciones de la administracin sobre la efedividac del control interno con base en nuestro examen, a efecto de dar cumplimiento con los criterios establecidos por la agencia El prrafo del alcance] Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, por lo tanto, incluy la obtencin de un entendimiento del control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros, y la evaluacin de que ofrece una seguridad razonable, en todos los aspectos importantes, para prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compaa relacionadas con la preparacin de los estados financieros. El examen consiste, con base en pruebas selectivas, en la evaluacin del diseo y efectividad de operacin del control interno mencionado. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinin.

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[El prrafo normativo de las limitaciones inherentes] Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno, los errores o irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados. Asimismo, las proyecciones de ualquier evaluacin de control interno a una fecha posterior a la de la revisin, estn ujetas al riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuados debido a los cambios en las circunstancias, o a que el grado de cumplimiento de los procedimientos pueda deteriorarse. [El prrafo de la opinin] considera que el control interno de la Entendemos que la agencia ompaa "X" sobre la efectividad en la preparacin de los estados financieros, umple con los criterios mencionados en el primer prrafo de este informe. En nuestra opinin, las declaraciones de la administracin de la Compaa "X" sobre el mantenimiento de un control interno efectivo, y enfocado a prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compaa relacionadas con la preparacin de estados financieros al 31 de diciembre de con base en los criterios de control establecidos por la [agencia ], se presentan razonablemente en todos los aspectos importantes; asimismo, podemos concluir que s icho control interno relacionado con la preparacin de los estados financieros antes referidos, cumple con los objetivos de contro' descritos por la administracin y ofrece una seguridad razonable. [El prrafo de uso restringido] Este informe es slo para informacin y para uso del Consejo de Administracin de la ompaa "X" y de la [agencia] y no debe ser utilizado para ninguna otra persona que no sea la parte especificada. [Firma] [Fecha] uando el Contador Pblico emite este tipo de informe, no asume ninguna responsabilidad por la amplitud de los criterios establecidos por la agencia reguladora. in embargo, el Contador Pblico debe reportar cualquier condicin que le llame la atencin durante el transcurso de su revisin, que considere una debilidad material, .unque no sea parte de los criterios. Si la agencia reguladora requiere reportes sobre todas las condiciones (materiales o no) que no estn de conformidad con los criterios de la agencia, el Contador Pblico sebe describir en su informe todas las condiciones de las cuales tenga conocimiento. igencia Informe sobre el examen del control interno relacionado con la preparacin de la informacin financiera. Este boletn es obligatorio para informes que emita el Contador Pblico acerca de los rabajos para atestiguar sobre la efectividad del control interno de una entidad, en relacin con la preparacin ce los estados financieros a una fecha especfica (o periodo), que se emitan a partir del 1 de marzo de 2007. Se recomienda su aplicacin nticipada. DEROGACIN DEL BOLETN 4100 OPININ SOBRE EL CONTROL INTERNO CONTABLE

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Considerando que, a partir del 1 de marzo de 2007, se encuentra en vigor el Boletn 7030, Informe sobre el examen del control interno relacionado con la preparacin de la informacin
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de las Normas para Atestiguar, quedan sin efectos las disposiciones normativas del Boletn 4100 de las Normas y Procedimientos de Auditora, desde la fecha antes

financiera

referida.

Por lo anterior. el Boletn 7030. Informe sobre el examen del control interno relacionado con la preparacin de la informacin financiera de las Normas para Atestiguar, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, sustituye para todos los efectos al Boletn 4100, Opinin sobre el control interno contable de las Normas y Procedimientos de Auditora, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, a partir del 10 de marzo de 2007.
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