UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE NICARAGUA UNAN MANAGUA FACULTAD REGIONAL MULTIDISCIPLINARIA FAREMNacional ESTEL Autnoma de Universidad

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Nicaragua FAREM- Estel

Normas Internacionales de Auditoria

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA DEPARTAMENTO: CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS CARRERA Y AO: III AO DE CONTADURA PBLICA Y FINANZAS DOCENTE: LIC. JEYLING MARA ALFARO MANZANARES ESTELI, SEGUNDO SEMESTRE 2011

Elaborado por : Lic. Jeyling Alfaro Manzanares

Julio 2011

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ndice de Contenidos
I Unidad: Objetivos y Principios Generales de una Auditoria de Estados Financieros................................. 1 1. Objetivos de una Auditoria. 2. Principios Generales de una Auditoria. 3. Alcance de la Auditoria. 4. Seguridad Razonable. 5. Responsabilidad por los Estados Financieros. 6. Cartas Compromiso de Auditoria. 7. Auditorias Recurrentes. II Unidad: Control de Calidad para el Trabajo de Auditoria.. .................................................................... 12 1. Firmas de Auditoria. 2. Requisitos Profesionales. 3. Habilidades y Competencia. 4. Asignacin del Trabajo de Auditoria. 5. Delegacin del Trabajo de Auditoria. 6. Consultas en el Trabajo de Auditoria. III Unidad: Documentacin. ............................................................................................................................ 24 1. Introduccin. 2. Formas y Contenido de los Papeles de Trabajo. 3. Confidencialidad, Salvaguarda y Propiedad de los Papeles de Trabajo. IV Unidad: Fraude y Error. ............................................................................................................................ 32 1. Introduccin. 2. Responsabilidad de la Administracin. 3. Responsabilidad del Auditor. 4. Limitaciones Inherentes a la Auditoria. 5. Procedimientos Cuando hay Indicios que puede Existir Fraude y Error. 6. Informe de Fraude y Error. 7. Retiro del Trabajo V Unidad: Planeacin y Conocimiento del Negocio. ..................................................................................... 41 1. Obtencin del Conocimiento. 2. Uso del Conocimiento. 3. Planeacin del Trabajo. 4. Plan global de Auditoria. 5. Programas de Auditoria. VI Unidad: Importancia Relativa de la Auditoria y Evaluacin del Riesgo y Control Interno al Realizar la Auditoria. .................................................................................................... 50 1. Importancia Relativa. 2. La Relacin entre la Importancia Relativa y el Riesgo de Auditoria. 3. Introduccin a la Evaluacin y Control Interno. 4. Riesgo Inherente. 5. Sistema de Contabilidad y de Control Interno. 6. Riesgo de Control. 7. Relacin entre la Evaluacin del Riesgo Inherente y de Control. 8. Riesgo de Deteccin. 9. Comunicacin de Debilidades. 10. Ejemplo del Caso.
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VII Unidad: Trabajos Iniciales - Balances de Apertura y Procedimientos. ................................................ 61 1. Procedimientos de Auditoria. 2. Conclusin de Auditoria y Dictmenes. 3. Naturaleza y Propsito de los Procedimientos Analticos. 4. Procedimientos Analticos al Planear la Auditoria. 5. Los Procedimientos Analticos, como Procedimientos Sustantivos. 6. Procedimientos Analticos en la Revisin Global al Final de la Auditoria. 7. Investigacin de Partes Inusvalor. VIII Unidad: Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros. ........................................................... 66 1. Elementos Bsicos del Dictamen. 2. El Dictamen del Auditor. 3. Dictmenes de Auditoria Modificados. 4. Circunstancia que Pueden dar como Resultado a algo Diferente que una Opinin. IX Unidad: El Dictamen del Auditor sobre Compromisos de Auditoria con Propsito Especial. ............ 76 1. Consideraciones Generales. 2. Dictmenes Preparados con una Base Integral Distinta de las NIC. 3. Dictmenes Sobre un Componente de los Estados Financieros. 4. Dictmenes Sobre Cumplimiento con Convenios Contractuales. 5. Dictmenes Sobre Estados Financieros Resumidos. X Unidad: Consideraciones Particulares en la Auditoria de Negocios. ....................................................... 84 1. Caractersticas de los Negocios Pequeos. 2. Impacto de las Caractersticas del Negocio Pequeo en la Auditoria. 3. El Dictamen del Auditor. XI Unidad: Auditoria en un Ambiente de Sistema de Informacin por Computadora............................. 88 1. Introduccin a la Auditoria en un Ambiente Informado. 2. Habilidad y Competencia del Auditor. 3. Planeacin de la Auditoria. 4. Evaluacin del Riesgo de la Auditoria. 5. Procedimientos de Auditoria Aplicados en un Ambiente Informativo. XII Unidad: Evaluaciones del Riesgo y Control Interno, Caractersticas y Consideraciones del Sistema de Informacin de Cmputo........................................................................... 91 1. Estructura Organizacional. 2. Naturaleza del Procedimiento. 3. Aspecto del Diseo y del Procedimiento del Sistema de Informacin de Cmputo. 4. Controles Generales del Sistema de Informacin de Cmputo. 5. Evaluacin del Sistema de Cmputo. 6. Descripcin de las Tcnicas de Auditoria ( TACCs) 7. Uso de las TACCs. XIII Unidad: Consideraciones de Asuntos Ambientales en la Auditoria de Estados Financieros. .......... 96 1. Propsito de las Consideraciones de Asuntos Ambientales. 2. Gua Sobre Aplicacin de la NIA Conocimiento del Negocio 3. Gua Sobre Aplicacin de la NIA Evaluacin del Riesgo y Control Interno 4. Gua Sobre Aplicacin de la NIA Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditoria de Estados Financieros 5. Informe de las Consideraciones de Asuntos Ambientales. 6. Perspectiva del Sector Pblico.

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I UNIDAD: OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (NIA N 1) INTRODUCCIN 1. El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros. Esta NIA deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora.

OBJETIVO DE UNA AUDITORA 2. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son "dar una visin verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son trminos equivalentes. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad.

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PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORA 4. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son: a) Independencia; b) Integridad; c) Objetividad; d) Competencia profesional y debido cuidado; e) Confidencialidad; f) Conducta profesional; y g) Normas tcnicas. El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo. El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas.

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ALCANCE DE UNA AUDITORA 7. El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Los procedimientos requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las NIAs debern ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAs, a los organismos profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del contrato de auditora y requisitos para dictmenes.
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CERTEZA RAZONABLE 8. Una auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral estn libres de representaciones errneas sustanciales. Certeza Razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral. La certeza razonable tiene relacin con el proceso de auditora total. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales. Estas limitaciones resultan de factores como: El uso de pruebas Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (por ejemplo, la posibilidad de colusin). El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien persuasiva que conclusiva. Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a: a. El acopio de evidencia de auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y b. La extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar los estados financieros. Ms an, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de la evidencia disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIAs identifican procedimientos especificados que proporcionarn, a causa de la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditora apropiada en ausencia de: 1. Circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones errneas sustanciales ms all de lo que ordinariamente se esperara; o 2. Cualquiera indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial.

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RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS 12. Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.

PERSPECTIVA DEL SECTOR PBLICO 13. Independientemente de si una auditora est siendo conducida en el sector privado o pblico, los principios bsicos de auditora permanecen los mismos. Lo que puede diferir para las auditoras llevadas a cabo en el sector pblico es el objetivo y alcance da la auditora. Estos factores son a menudo atribuibles a diferencias en el mandato de la auditora y a los requerimientos legales o la forma de informar (por ejemplo, puede requerirse a las entidades del sector pblico preparar informes financieros adicionales). 14. Cuando se llevan a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en cuenta los requerimientos especficos de cualesquier otros reglamentos, ordenanzas, o directivas ministeriales importantes que afecten el mandato de auditora y cualesquier requerimientos especiales de auditora, incluyendo la necesidad de considerar temas de seguridad nacional. Los mandatos de auditora pueden ser ms especficos que los del sector privado, y a menudo abarcan un rango ms extenso de objetivos y un alcance ms amplio del que es ordinariamente aplicable para la auditora de estados financieros del sector privado. Los mandatos y requerimientos pueden tambin afectar, por ejemplo, el grado de discrecin del
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auditor para establecer la sustancialidad, al reportar fraude o error, y para la forma del dictamen de auditora. Pueden tambin existir diferencias en el enfoque y estilo de la auditora. Sin embargo, estas diferencias no constituiran una diferencia en los principios bsicos y procedimientos esenciales.

Clase Prctica N 01 Fecha de Entrega: _____________

I. Complete correctamente las siguientes aseveraciones. 1. ________________________________________ Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. 2. ________________________________________ Es un concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral. II. Indique cules de las siguientes afirmaciones son verdaderas y cuales son falsas, justifique las falsas. a. La responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la entidad._________ b. Una auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral estn libres de representaciones errneas sustanciales._________ c. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado._________ d. El auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros as como tambin tiene la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros._________ e. Las Normas Internacionales de Auditoria son emitidas por el Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua._________ III. Desarrolle. 1. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor se mencionan a continuacin, Explique con sus propias palabras a que se refiere cada uno de ellos. e. Confidencialidad; f. Conducta profesional; g. Normas tcnicas.

a. Independencia; b. Integridad; c. Objetividad; d. Competencia profesional y debido cuidado;

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El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional, Explique a travs de un ejemplo a que se refiere el trmino escepticismo profesional.
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IV. Seleccione la respuesta correcta. 3. La Auditora Financiera es: a) El examen del Balance General b) El examen crtico de la Situacin Financiera c) El examen crtico y sistemtico del sistema de informacin de la Empresa d) Todas las anteriores e) Ninguna de las anteriores Uno de objetivos principales de la Auditora Financiera es: a) Opinar sobre la razonabilidad de los Estados Financieros b) Verificar la exactitud de la informacin financiera c) Revisar los Estados Financieros d) Todas las anteriores e) Ninguna de las anteriores El Cdigo de tica de la Contadura Pblica: a) Hace respetar la profesin b) Garantiza el nivel de desempeo profesional de calidad c) Orienta a los Contadores Pblicos d) Todas las anteriores e) Ninguna de las anteriores El Contador Pblico debe mantener un alto sentido tico porque: a) Su actividad cumple una funcin social b) Es una profesin bien remunerada c) No puede quedar mal con los clientes d) Todas las anteriores e) Ninguna de las anteriores

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TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA INTRODUCCIN 1. El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre: a. El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y b. La respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativas a auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado. En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

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CARTAS COMPROMISO DE AUDITORA 5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.

CONTENIDO PRINCIPAL DE UNA CARTA COMPROMISO 6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluiran referencia a: a) El objetivo de la auditora de estados financieros. b) Responsabilidad de la administracin por los estados financieros. c) El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor. d) La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo. e) El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas. f) Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora. El auditor puede tambin desear incluir en la carta: a) Arreglos respecto de la planeacin de la auditora. b) Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las representaciones hechas en conexin con la auditora. c) Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso. d) Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el cliente.
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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel e) 8. Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para facturacin.

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Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos: a) Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditora. b) Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y algn otro personal del cliente. c) Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditora inicial. d) Cualquiera restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad. e) Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente. En el apndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de auditora.

AUDITORAS DE COMPONENTES 9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el auditor de su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen: a) Quin nombra al auditor del componente.. b) Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado. c) Requisitos legales.. d) El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores. e) Proporcin en que la tenedora es propietaria. f) Grado de independencia de la administracin del componente.

AUDITORAS RECURRENTES 10. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta: a) Cualquiera indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditora. b) Cualesquier trminos del trabajo revisados o especiales. c) Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad. d) Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente. e) Requisitos legales.

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ACEPTACIN DE UN CAMBIO EN EL TRABAJO 12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel ms bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente pedido sera ordinariamente considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio no sera considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a informacin que es incorrecta, incompleta, o de algn otro modo insatisfactorio.
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Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, un auditor que fue contratado para desempear una auditora de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) debe considerar, adems de los asuntos anteriores. Cualesquiera implicaciones legales o contractuales del cambio. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluira referencia a: a) El trabajo original; o b) Cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeados en el trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos y as. la referencia a los procedimientos desempeados es una parte normal del dictamen. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo sobre los nuevos trminos. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de auditora donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin de auditora calificada o una abstencin de opinin. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro.

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PERSPECTIVA DEL SECTOR PBLICO 20. El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del trabajo y clarificar las responsabilidades de las partes involucradas. La legislacin y reglamentos que gobiernan las operaciones de las auditoras del sector pblico generalmente ordenan el nombramiento de un auditor del sector pblico y puede no ser una prctica comn el uso de cartas compromiso de auditora. No obstante, puede ser til a ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector pblico tienen que considerar seriamente la emisin de cartas compromiso de auditora cuando se hagan cargo de una auditora. Los prrafos 12 a 19 de esta NIA tratan de la accin que un auditor del sector privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditora a uno que proporcione un nivel ms bajo de seguridad. En el sector pblico pueden existir requisitos especficos dentro de la legislacin que gobierna el mandato de auditora; por ejemplo, puede requerirse al auditor que reporte directamente a un ministro, a la legislatura o al pblico si la administracin (incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance de la auditora.

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APNDICE: EJEMPLO DE UNA CARTA COMPROMISO DE AUDITORA La siguiente carta es para uso como una gua conjuntamente con las consideraciones sealadas en esta NIA y necesitar variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales.

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Al Consejo de Administracin o al Representante Apropiado de la Alta Gerencia: Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de fecha.... y los estados relativos de resultados y flujos de efectivo por el ao que termina en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser realizada con el objetivo de que expresemos una opinin sobre los estados financieros. Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAs requieren que planeemos y desempeemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representaciones errneas importantes. Una auditora incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as como evaluar la presentacin global del estado financiero. En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas. Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atencin. Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros incluyendo la adecuada revelacin, corresponde a la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos de la administracin confirmacin escrita referente a las representaciones hechas a nosotros en conexin con la auditora. Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya. Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros. XYZ y Ca. Acuse de recibo a nombre de ABC y Ca. (Firmada) Nombre y Ttulo Fecha

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Clase Prctica N 02 Fecha de Entrega: _____________

I. Complete correctamente las siguientes aseveraciones. 1. La __________________________________ ayuda a evitar malos entendidos de los trminos del compromiso, y forma la base de una relacin entre el auditor y el cliente El auditor, como parte de la planeacin del trabajo, acostumbra a formalizar un convenio con el cliente con respecto a la Auditora para la cual ha sido contratado. Esto se realiza por medio de una carta compromiso donde se describe: a) _________________________________________________ b) _________________________________________________ c) _________________________________________________ d) _________________________________________________

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II. Seale cual de las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas, en caso de las falsas explique Por qu? a. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo.: Verdadera_______________________ Falsa__________________________________ b. Una carta compromiso de auditoria nunca puede incluir la base de clculo sobre los honorarios de la auditoria. Verdadera_______________________ Falsa__________________________________ c. Las normas internacionales de auditoria estn en contra de las auditorias recurrentes. Verdadera_______________________ Falsa__________________________________ d. las normas internacionales de auditoria establecen que en nunca el auditor de la casa matriz puede ser el auditor de sus sucursales. Verdadera_______________________ Falsa__________________________________ e. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificacin razonable para hacerlo. Verdadera_______________________ Falsa__________________________________ f. En una carta compromiso no se puede expresar el hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas. Verdadera_______________________ Falsa__________________________________ III. Conteste. 1. Si el auditor no est de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar el trabajo original Qu deber hacer este? 2. Cul es la diferencia entre una auditoria de componentes y una auditoria recurrente?
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IV. Desarrolle. 1. A usted se le encargo llevar a cabo una auditoria de Silva Service, un negocio no constituido como sociedad annima, dirigido por Dot Silva. La seora Silva le indica que no debe preocuparse por el inventario del invernadero, pues estima que de ninguna manera una persona en la posicin de usted puede obtener informacin alguna de inspeccionar las plantas. Se ofreci para darle una carta detallando el importe con el que deben aparecer las plantas en el balance general. a) De acuerdo con la clasificacin de la auditoria Cul se est practicando en esta empresa? b) La NIA 1 Objetivos y Principios Bsicos que Regulan una Auditoria de Estados Financieros, establece que para que el auditor puede emitir una opinin sobre los estados financieros deber tener certeza razonableServir la carta de la seora Silva como evidencia suficiente para determinar el valor en que deben aparecer las plantas en el balance general? Razone su respuesta. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad. Explique que opinin merece la afirmacin anterior. A continuacin se le presenta dos ejemplos de cartas compromiso de auditoria, analice cada una de estas y exprese su opinin sobre las mismas, con el objetivo de ver si cumplen con lo establecido por las normas internacionales de Auditoria, en caso de no estar de acuerdo con estas con respecto a su contenido, seale que aspectos no contiene y redctelas nuevamente.

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a) Consejo de Administracin Compaa ABC Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitacin de los servicios los que proporcionaremos. Nuestro trabajo ser conducido de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria, aplicable a trabajos con procedimientos convenidos as lo indicaremos en nuestro informe. Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de hechos, resultantes de nuestro trabajo. Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditoria ni una revisin hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria y por consiguiente, no se expresar ninguna certeza. Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con nuestro trabajo. Nuestros honorarios, que sern facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo ms gastos directos. Las tarifas por hora individuales varan de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Favor de firmar y regresa la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimientos de los trminos del trabajo, incluyendo los procedimientos especficos en los que hemos convenido sean realizados. Auditores Moncada y Compaa. Acuse de Recibo a Nombre de Compaa ABC por Nombre y Ttulo Fecha
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b) AUDITORES ANDINOS LTDA. Managua, Nicaragua. Seores JUNTA DIRECTIVA OFIMUEBLES Ltda. Ciudad. De acuerdo con su solicitud que auditemos los Estados de Situacin Financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2008 y 2009, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas fechas. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser realizada con el objetivo de expresar una opinin sobre los estados financieros. Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas de Auditora de General Aceptacin vigentes en Nicaragua. Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de manifestaciones errneas importantes. Una auditora incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as como la presentacin global de los estados financieros. En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas presentaciones errneas puedan permanecer sin ser descubiertas. Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarles una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que llamen nuestra atencin. Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros incluyendo la adecuada revelacin, corresponde a la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos de la administracin, confirmacin escrita referente a las presentaciones hechas a nosotros en relacin con la auditora. Esperamos una cooperacin total de su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya. Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros. Atentamente, AUDITORES ANDINOS LTDA. CONTADORES PBLICOS
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II UNIDAD: CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA (NIA N 7) INTRODUCCIN 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad: a) Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general; y b) Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular. En esta NIA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye enseguida: a) "El auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la auditora; b) "Firma de auditora" significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de auditora o un practicante nico que proporciona servicios de auditora, segn sea apropiado; c) "Personal" significa todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica de auditora de la firma; y d) "Auxiliares" significa personal involucrado en una auditora particular, distinta del auditor.

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FIRMA DE AUDITORA 4. La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o con normas o prcticas nacionales relevantes. La naturaleza, tiempos, y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma de auditora dependen de un nmero de factores como el tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Consecuentemente, las polticas y procedimientos adoptados por firmas de auditora en particular variarn, igual que el grado de su documentacin. En un apndice a esta NIA se presentan ejemplos ilustrativos de procedimientos de control de calidad. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora ordinariamente incorporarn lo siguiente: a) b) Requisitos profesionales: El personal de la firma observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional. Competencia y habilidad: La firma deber tener personal que haya alcanzado, y mantenga los Estndares Tcnicos y Competencia Profesional requerida para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el Cuidado Debido. Asignacin: El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias. Delegacin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeado cumple con normas de calidad adecuadas. Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados. Aceptacin y retencin de clientes: Se deber realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener a un cliente, se debern considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la administracin del cliente.
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c) d)

e) f)

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g)

Monitoreo: Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.

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Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma debern comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las polticas y procedimientos son comprendidos e implementados.

AUDITORAS PARTICULARES 8. El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en el contexto de las polticas y procedimientos de la firma, apropiados a la auditora en particular. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin, considerarn la competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando decidan el grado de direccin, supervisin, y revisin apropiados para cada auxiliar. Cualquiera delegacin de trabajo a auxiliares ser de una manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo ser desempeado con debido cuidado por personas que tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias.

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DIRECCIN 11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la direccin apropiada. La direccin implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de auditora que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora con los que se involucran. El programa de auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las direcciones de auditora. El presupuesto de tiempos y el plan global de la auditora son tambin tiles para comunicar las direcciones de la auditora.

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SUPERVISIN 13. 14. La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de ambas. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes funciones durante la auditora: a) Monitorear el avance de la auditora para considerar si: i. Los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus tareas asignadas; ii. Los auxiliares comprenden las direcciones de auditora; y iii. El trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditora y el programa de auditora; Ser informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora surgidas durante la auditora, mediante la valoracin de su importancia y la modificacin del plan global de auditora y del programa de auditora segn sea apropiado; y Resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado.

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REVISIN 15. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de cuando menos igual competencia para considerar si: a) El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora; b) El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados; c) Todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditora;; d) Los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y e) Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeado y soportan la opinin de auditora.

16. Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente a) El plan global de auditora y el programa de auditora; b) Las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de auditora y al programa de auditora como resultado consecuente; c) La documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados de consultas; y d) Los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos, y el dictamen propuesto del auditor. 17. El proceso de revisar una auditora puede incluir, particularmente en el caso de grandes auditoras complejas, solicitar a personal no involucrado por otra parte en la auditora, a desempear ciertos procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor.

PASOS PARA EL DESARROLLO DE UNA AUDITORIA Y ENCARGADO DE CADA UNO DE ELLOS PASOS 1. Carta o Invitacin a Ofertar ( Trminos de Referencia) 2. Propuesta Tcnica y Econmica 3. Seleccin o Notificacin 4. Firma del Contrato. 5. Planeacin de la Auditoria 6. Trabajo de Campo 7. Trabajo de Oficina 8. Informe Preliminar 9. Informe Final ENCARGADO Empresa. Firma de Auditoria. Empresa. Empresa y La firma de Auditoria. Firma de Auditoria. Firma de Auditoria. Firma de Auditoria. Firma de Auditoria. Firma de Auditoria.

La Propuesta de Servicios Profesionales comienza con el primer contacto entre el Auditor y el Cliente, sta es sin duda la ms clara aplicacin de la norma de auditoria relativa a la Planeacin del Servicio. Con base a la informacin preliminar se debe proceder a preparar la informacin necesaria para instrumentar la auditoria, la cual incluye: 1) PROPUESTA TECNICA - ECONOMICA. Naturaleza (tipo de auditoria que se pretende realizar). Alcance (reas de aplicacin). Antecedentes (recuento de auditorias anteriores y estudios de mejoramiento previos).
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Objetivos (logros que se pretenden alcanzar con la aplicacin de la auditoria). Estrategia (ruta fundamental para orientar el curso de accin y asignacin de recursos). Justificacin (demostracin de la necesidad de instrumentarla). Acciones (iniciativas o actividades necesarias para su ejecucin). Recursos (requerimientos humanos, materiales y tecnolgicos). Costo (estimacin global y especfica de recursos financieros necesarios). Resultados (beneficios que se esperan lograr). Informacin Complementaria (material e investigaciones que pueden servir como elementos de apoyo).

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CONTRATO DE SERVICIOS PROFESIONALES.

EJEMPLO DE PROPUESTA TCNICA - ECONMICA Gmez y Asociados es una Entidad Jurdica constituida el siete de Enero del dos mil Siete ante el oficio notarial del notario pblico doctor Malcon Gmez Talavera e inscrita en el registro pblico mercantil del departamento de Estel el da siete de marzo del mismo ao, al amparo del ordenamiento jurdico Nicaragense muy especialmente el cdigo de comercio, la ley para el ejercicio del contador pblico y el reglamento de la misma ley. Los socios de Gmez y Asociados poseen amplia experiencia y capacidad profesional en la prestacin de servicios profesionales por ms de cuatro aos en el campo de la Contadura Pblica y Finanzas, auditoria, consultora jurdica con nfasis en impuestos laboral civil y mercantil. Todos los socios y miembros del staff profesional de Gmez y Asociados observan y cumplen las Normas Internacional de Auditoria (NIA), Normas Internaciones de Contabilidad (NIC) y el Cdigo de tica Profesional que rige la profesin de contador pblico. Actualmente Gmez y Asociados est acreditada en los registros del Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua, Cmaras de Firmas Privadas de Contadores Pblicos y Consultores, Contralora General de la Repblica. Enfoque de nuestro trabajo de auditora externa a los Estados Financieros de Universal de Imprentas, S.A. al 30 de Junio del 2010. Nuestro trabajo consistir en un examen de los EEFF al 30 de Junio del 2010 de Universal de Imprentas, S.A. Nuestra auditora se efectuar atendiendo a NAGAs y a las NIAs as como tambin a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados con el fin de poder expresar una opinin sobre los Estados Financieros. Elaboramos procedimientos de auditora para lograr los objetivos y evaluar los resultados de dichos procedimientos, estos incluyen las siguientes etapas: a. Planificacin de trabajo. b. Aplicacin y desarrollo del programa de auditora y evaluacin del control interno c. Ejecucin de los procedimientos de auditora. d. Revisin de los borradores de los informes. Objetivos del Trabajo a Realizar. Objetivo General: Auditar los Estados Financieros del perodo fiscal comprendido entre el primero de julio de 2009 al 30 de junio del ao 2010.
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Objetivo Especfico: 1. Verificar si los estados financieros estn libre de representaciones errneas. 2. Comprobar si los estados financieros estn elaborados bajo los PCGA. 3. Verificar si la interpretacin que se ha visualizado hasta la fecha de los estados financieros es la correcta. 4. Revisar el cumplimiento de las normas de control interno y de las recomendaciones dadas en auditoras anteriores. 5. Elaborar el informe final. Enfoque del Trabajo. a. Organizacin del Trabajo. Nuestra auditora comienza al ms alto nivel de organizacin para entender el sistema de control que la Universal de imprentas S.A utiliza para dirigir las operaciones con el objetivo de identificar inherentes y de control existente y potenciales su conjunto para relacionarlos con los riesgos a nivel de componentes y aseveraciones individuales. Los procedimientos de carcter general que desarrollaremos para alcanzar los objetivos descritos se detallan a continuacin. 1. Procedimientos Organizativos. Reunin interna del equipo de auditora asignado para que todos conozcan la naturaleza de las operaciones de la empresa Universal de imprentas S.A. y que estn informados de las polticas y nuevas expectativas de la administracin. Reunin con la directiva y rgano de la administracin tanto de la casa matriz como de las sucursales. 2. Procedimientos Electrnicos de Datos. En la determinacin de la oportunidad naturaleza y alcance de nuestras pruebas para la auditora a los EEFF. Consideramos la magnitud del uso de sistemas computarizados en aplicaciones contables significativas. b. Alcance de la Auditora. 1. Pruebas Detalladas. Nuestro plan de pruebas detalladas est basado tomando en cuenta la naturaleza de los riegos y de control y de las condiciones existentes que pudieran tener impacto significativo en los EEFF, los resultados de sus operaciones del patrimonio y de su flujo de efectivo por el perodo terminado a esa fecha. A continuacin se presentan los procedimientos detallados de auditora para poder alcanzar los objetivos establecidos. 2. Procedimiento de Auditora. Estos procedimientos podran ser modificados en base a las condiciones actuales y situaciones especficas de la universal de imprentas S.A. a. Procedimientos Preliminares. 1. Estructura organizativa de caja. 2. Los manuales de funciones y requisitos de procedimientos y de contratacin debidamente aprobados. 3. Evaluacin del control interno. 4. Reglamentos internos de trabajo y de higiene y seguridad. 5. La composicin y tendencia de los datos financieros. 6. Los estados financieros ao 2009-2010. 7. Revisin de las conciliaciones bancarias. 8. Revisin de las nminas. b. EEFF. De Universal de Imprentas S.A. para el Perodo Terminado al 30 de Junio del 2010. Examinaremos los estados financieros de Universal de Imprentas S.A. y sus operaciones para el perodo terminado al 30 de junio del 2010 incluyendo el efectivo en caja y bancos los inventarios, cuentas por cobrar,
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propiedad planta y equipo, prstamos bancarios a corto plazo y largo plazo, capital contable y el estado de resultados. Nuestra opinin sobre los estados financieros de Universal de Imprentas S.A., estarn de acuerdo con las NAGA, los PAGA y las NIA. Dichos estados presentarn la situacin financiera de la misma la cual es responsabilidad de la administracin la auditora de todas las cuentas y saldos importantes que reflejan los estados financieros. c. Procedimientos Especficos. Estos procedimientos se harn considerando la importancia de cada cuenta el volumen de las transacciones registradas y sobre la importancia de los activos, pasivos y capital incluyendo las fortalezas y debilidades del control interno como mnimo efectuaremos los siguientes procedimientos. 1) Efectivo en Caja y Banco: Revisaremos los estados de cuentas del efectivo en caja y bancos de cada una de las cuentas bancarias de la empresa Universal de imprentas S.A con la informacin recolectada o suministrada por el banco procederemos a: a) Verificar y registrar las correspondientes conciliaciones bancarias de los fondos de la Universal de imprentas S.A. b) Verificar en los registros contables los intereses que han generado las cuentas bancarias. c) Confirmar directamente con el banco los saldos de cada cuenta bancaria. d) Realizaremos arqueos sorpresivos de los fondos en caja de la Universal de imprentas S.A. 2) Inventario: a) Evaluacin de control interno. b) Anlisis y verificacin del mtodo de valuacin de inventarios. c) Inspeccin fsica de los inventarios. 3) Cuentas por Cobrar: a) Realizar un anlisis de los saldos que integran estas cuentas. b) Efectuar confirmaciones de saldos. 4) Propiedad Planta y Equipo: a) Anlisis de los movimientos de los activos fijos. b) Verificaremos la existencia fsica de los activos fijos adquiridos por la empresa. c) Anlisis de la depreciacin acumulada y ligar contra las cuentas de resultado. d) Verificar la consistencia del procedimiento del clculo de la depreciacin y su efecto en los resultados de la Universal de imprentas S.A. 5) Prstamo por Pagar. Obtener relacin detallada que integran los prstamos por pagar a corto y largo plazo. a) Preparar y enviar confirmaciones sobre principal e intereses por los adeudos contrados con instituciones financieras b) Anlisis de los clculos de los intereses generados por estas operaciones y su correcto registro contable. c) Verificacin y anlisis de los ajustes monetarios de las obligaciones a corto y largo plazo. 6) Cuentas por Pagar. Las principales cuentas que consideraremos en este rubro son: Cuentas por pagar. Gastos acumulados por pagar. Retenciones por pagar. Impuestos por pagar. 7) Capital Contable. a) Analizaremos las principales cuentas de este rubro para determinar la razonabilidad de sus saldos.
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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel b) Anlisis de integracin de supervit al 30 de junio del 2010.

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8) Informtica. a) Grado de respaldo y seguridad de la informacin procesada. b) Ventajas y beneficio de los principales reportes que generan los sistemas. 9) Nmina. a) Revisaremos el correcto clculo de todas las obligaciones, deducciones o ingresos para cada empleado. b) Estructura del control interno. Realizaremos y evaluaremos la estructura aplicable de control interno de la empresa para obtener una compensacin suficiente de las polticas y procedimientos que han sido puestas en operacin. Incluiremos las condiciones reportable y las deficiencias como hallazgos en el informe de control interno. Informe de Auditora. Al concluir nuestro trabajo de auditora presentaremos un informe a la empresa Universal de imprenta S.A. del tipo corto. Dictamen. EEFF Bsicos al 30 de Junio 2010 Estado de Flujo de Efectivo. Nota a los Estados Financieros. En esta carta se incluir conclusiones sobre deficiencias del control interno, control administrativo, financieros desarrollo de la organizacin y otros asuntos de importancia adems presentaremos una carta de gerencia de las observaciones y recomendaciones relacionadas con aquellas deficiencias del control interno que se detecten durante el desarrollo de la auditora. Fecha Estimada de Ejecucin de Auditora. Una vez aceptada esta carta compromiso de inmediato iniciaremos nuestra labor, siempre y cuando que al iniciar el trabajo en la empresa se nos brinde la colaboracin necesaria en la obtencin de informacin del EEFF al 30 de junio del 2010 de forma completa. Estimamos que a ms tardar dentro del trmino de 20 das presentaremos a su consideracin el informe en borrador para su conversin y aceptacin previa a la entrega del informe en versin final. Personal Asignado a la Auditora. Para la ejecucin de esta auditora hemos estimado asignar el siguiente personal. Auditor Encargado: Lic. Mara Teresa Gmez. Auditor Asistente: Lic. Jaime Lanuza. Seor de Auditora: Lic. Lucila Ibarra Zelaya. Experiencia de la Firma en Trabajos Similares. Sobre la experiencia de la firma Gmez y Asociados nos permitimos darles a conocer otros trabajos realizados anteriormente.
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Nombre del Cliente Fondo de Desarrollo Rural. Fundacin Jos Nieborowski Proyecto Eco Turstico Miraflor Asociacin de Trabajadores del Campo Honorarios y Gastos A. Honorarios.

Tipo de Trabajo Auditora Financiera y de Cumplimiento. Consultara Administrativa. Auditora Financiera y de Cumplimiento. Auditora Financiera y de Cumplimiento.

Los honorarios aqu asignados han sido estimados considerando los siguientes aspectos: La capacidad y experiencia de nuestro personal asignado a esta auditoria. El tiempo que nuestro personal a diferentes niveles invertir en la auditoria. El tiempo en incurrir es calculado en base a las actividades que se planean desarrollar en la auditoria.

Basado en lo anterior descrito, hemos estimado que nuestros honorarios por la auditoria que realizaremos en la empresa Universal de Imprentas S.A. correspondiente al periodo del 01 de Julio de 2009 al 30 de junio del 2010 sern de C$66,000 (Sesenta y seis mil crdobas netos). Estos honorarios no incluyen el 10% de impuesto general (IR) del cual somos retenedores. De ser aceptada esta propuesta para llevar a efecto esta auditoria, los honorarios sern pagados de la siguiente manera: Al inicio de la Auditoria (20%) ................................................... C$ 13,200.00 Despus de iniciada (30%) ............................................................... 19,800.00 Restante 50% al concluido el trabajo ............................................... 33,000.00 Total ........................................................................................... C$ 66,000.00 B. Gastos. Durante el tiempo que permanezca el grupo de auditores en el desarrollo de nuestro trabajo, alimentacin, sern por cuenta de la empresa. Les agradecemos por la oportunidad que nos brindan para prestarles nuestros servicios profesionales como auditores externos y en seal de aceptacin le rogamos firmar al pie de la copia adjunta y devolvrnosla, indicando as estar conforme con todos los trminos expresados en esta carta compromiso. Atentamente; Gmez y Asociados. Aceptamos esta Carta Compromiso Universal de Imprentas S.A. Firma_____________ Fecha_____________

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EJEMPLO DE CONTRATO DE SERVICIOS PROFESIONALES

CONTRATO DE SERVICIOS PROFESIONALES N 001/07-A

Auditora Financiera Y de Cumplimiento de los Recursos de la Empresa:
UNIVERSAL DE IMPRENTAS, S.A y AUDITORES ASOCIADOS & Co. LTDA. Entre los suscritos,MANUEL LOPEZ, mayor de edad, casado, Lic. En Administracin de Empresa,identificado con cedula ciudadana N 001-150360-0004B y de este domicilioquien actan en nombre y representacin de LA EMPRESA UNIVERSAL DE IMPRENTAS, S.A., cuyo financiamientos provienen de fondos propios y capital donado por organismos no gubernamentales y quien en adelante se denominara EL CONTRATANTE por una parte y por la otra el seor ABEL A. RAYO ALANIZ, identificado con cdula ciudadana N 165170163-0001W, mayor de edad, casado, Licenciado en Contadura Pblica y Auditoria, y de este domicilio, quien acta en nombre y representacin de la firma Auditores Asociados & Co. Ltda., Sociedad debidamente autorizada en Escritura Pblica nmero ochenta, en la ciudad de Managua, a las nueve de la maana del veinticuatro de enero del aos dos mil, ante el oficio notarial de la Doctora Elena Lpez Malespn e inscrita con el nmero 31,805, pgina 188/189, Tomo 140 del Libro de Personas del Registro Pblico de Managua y quien en adelante se denominar EL CONTRATISTA, hemos acordado celebrar el presente Contrato de Servicios Profesionales, el que se regir por las clusulas siguientes: CLUSULA PRIMERA: OBJETO DEL CONTRATO Realizacin de Auditoria Financiera y de Cumplimiento a la EMPRESA UNIVERSAL DE IMPRENTAS, S.A. para el perodo comprendido del 1 de julio de 2009 al 30 de junio del 2010 CLUSULA SEGUNDA: DOCUMENTOS DEL CONTRATO Forman parte integrante de este Contrato por orden de prelacin los anexos siguientes: Anexo 1: Trminos de Referencia. Anexo 2: Oferta Tcnica y Oferta Econmica. CLUSULA TERCERA: VIGENCIA DEL CONTRATO. Este Contrato inicia el da 01 de Julio y finaliza el 06 de Agosto del ao 2010 y el informe final ser entregado a la Empresa el da 13 de Agosto del 2010. CLUSULA CUARTA: RESULTADOS ESPERADOS. Los comprendidos en los Trminos de Referencia. CLUSULA QUINTA: MONTO Y FORMA DE PAGO DEL CONTRATO La Auditora tiene un costo de C$ 66,000.00 (SESENTA Y SEIS MIL CRDOBAS NETOS).La forma de pago se har de la siguiente manera: 20 % a la firma del Contrato 30 % despus de iniciada 50 % contra entrega del informe final CLUSULA SEXTA: DOMICILIO CONTRACTUAL Para todos los efectos legales, el domicilio contractual ser la ciudad de Estel y las notificaciones sern recibidas por las partes en las siguientes direcciones: LA EMPRESA: Del Hotel el Mesn 2 Cuadras al Norte y Media Cuadra al Este, Barrio Ren Barrantes, Estel.- 20 -

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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel EL CONTRATISTA: De ASOGANOR 2 Cuadras al Sur, Barrio Hermanos Crcamo [Link] SEPTIMA: OBLIGACIONES DE EL CONTRATISTA EL CONTRATISTA para llevar a cabo los servicios, se obliga a lo siguiente: 1. 2. Ejecutar los servicios de acuerdo a los trminos pactados.

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Entregar a la EMPRESA todos los informes, materiales de trabajo as como todos los documentos o materiales de apoyo adquiridos, recopilados o elaborados por EL CONTRATISTA durante la ejecucin del contrato. Respetar y acatar las condiciones establecidas en este Contrato. Respetar y cumplir la vigencia del Contrato. Mantener la confidencialidad sobre los informes y materiales de trabajo, de la misma manera mantendr la confidencialidad sobre toda la informacin que su personal reciba y obtenga de la EMPRESA en cumplimiento del presente Contrato. Cumplir con los objetivos del Contrato conforme a lo convenido. Comunicar por escrito toda solicitud que vare, modifique o altere las condiciones establecidas en este Contrato, para su respectiva aprobacin por parte de la EMPRESA.

3. 4. 5.

6. 7.

CLUSULA OCTAVA: OBLIGACIONES DE LA EMPRESA LA EMPRESA se obliga a lo siguiente: 1. Ser el facilitador para el requerimiento de toda la informacin y documentacin necesaria solicitada por el Contratista, a fin que no existan limitaciones al alcance de la Consultora Efectuar el pago de conformidad a lo descrito en la clusula quinta del presente [Link] cualquier otro tipo de ayuda relacionada con el trabajo que se realiza y que sea solicitada por el CONTRATISTA, para un mejor resultado del trabajo.

2. 3.

CLUSULA NOVENA: FUERZA MAYOR En caso de que por fuerza mayor o caso fortuito se interrumpiera el Trabajo, se prolongar el perodo por un tiempo no menor al nmero de das no trabajados por ese motivo. Tanto EL CONTRATISTA como LA EMPRESA no asumirn responsabilidad alguna por el incumplimiento debido a fuerza mayor. CLUSULA DCIMA: ATRIBUCIONES DE LA EMPRESA LA EMPRESA podr suspender el PAGO a EL CONTRATISTA mediante resolucin motivada por escrito, cuando ste incurra en algunas de las causales siguientes: 1) 2) Demora injustificada en el cumplimiento de alguna de las obligaciones contradas en este contrato. Incumplimiento de las condiciones fijadas en el presente Contrato y en los indicados en los Trminos de Referencia.

CLUSULA DCIMA PRIMERA: PROHIBICIONES 1) EL CONTRATISTA no podr ceder parcial ni totalmente, la ejecucin del presente contrato.
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CLUSULA DCIMA SEGUNDA: RESCISION DEL CONTRATO Queda establecida la facultad de LA EMPRESA y EL CONTRATISTA de rescindir el Contrato mediante comunicacin escrita entre los suscritos. EL CONTRATISTA y LA EMPRESA podrn rescindir el Contrato si ambos faltaren a cualquiera de sus obligaciones reflejadas en los Trminos de Referencia y en este Contrato. En caso de que EL CONTRATISTA rescinda el Contrato sin justificacin, LA EMPRESA proceder en su contra mediante las acciones judiciales correspondientes. CLUSULA DCIMA TERCERA: RELACIONES Y CONTROVERSIAS El presente Contrato no genera relacin laboral alguna entre LA EMPRESA y EL CONTRATISTA, ni con sus empleados, ni compromiso alguno con sus proveedores. LA EMPRESA y EL CONTRATISTA procurarn en lo posible resolver de forma amistosa los conflictos relacionados con el contrato que pudieran surgir entre ellos o entre el gestor de LA EMPRESA y el contratista. Toda vez que haya surgido un conflicto, las partes notificarn mutuamente por escrito sus posiciones sobre el asunto as como cualquier solucin que consideren posible.- Si una de las partes lo considera til, se reunirn para tratar de resolver el conflicto.- Cada una de las partes deber responder en un plazo de 3 das a una peticin de arreglo amistoso.- El plazo para alcanzar un arreglo amistoso ser de 5 das. Si fracasara la tentativa de alcanzar un arreglo amistoso o si una de las partes no responde a tiempo a una peticin en este sentido, cada una de las partes tendr derecho a pasar a la etapa siguiente para resolver el conflicto con arreglo a lo dispuesto en este Contrato. Las partes podrn acordar la solucin del conflicto recurriendo a una conciliacin por mediacin de un tercero dentro de un plazo de treinta das. En caso de ser infructuosa la conciliacin se proceder a resolver el conflicto originado con arreglo a la Legislacin Nacional del Contratista. CLUSULA DCIMA CUARTA: CONFORMIDAD Los suscritos MANUEL LOPEZ por una parte y ABEL A. RAYO ALANIZ por otra parte, expresan su conformidad, aprueban, ratifican y firman todo lo antes mencionado y estipulado obligndose a su fiel cumplimiento, en tres tantos de un mismo tenor, en la ciudad de Estel, al primer da del mes de Julio del ao dos mil diez.

________________________ Manuel Lpez CONTRATANTE

________________________ Abel A. Rayo Alanz CONTRATISTA

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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel CONFERENCIA DE LAS NACIONES UNIDAS SOBRE COMERCIO Y DESARROLLO

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Los problemas tcnicos son con frecuencia ms importantes para las pequeas firmas de auditora del mundo que suelen carecer de personal propio para apoyar la aplicacin de las NIA. Es muy probable que en este extremo del mercado se sienta ms la necesidad de apoyo para la aplicacin. Reconociendo esto, la IFAC ha estado trabajando para prestar apoyo prctico a las firmas pequeas y medianas a fin de que aumenten su capacidad para aplicar las NIA en forma eficiente y efectiva. Este apoyo incluye la elaboracin de una gua para el uso de las normas internacionales de auditora en las firmas pequeas y medianas, y el suministro de recursos de informacin basados en la web. Sin embargo, incluso las firmas de auditora mundiales, que en general se mantienen actualizadas respecto de las NIA, pueden tener problemas para capacitar y formar a su personal de auditora para garantizar una aplicacin coherente en sus redes internacionales, especialmente cuando se trata de NIA que se han vuelto a redactar, o que se han revisado y redactado nuevamente, en el marco del Proyecto Claridad de la IAASB. Una cuestin vinculada con el mejoramiento de la calidad y la coherencia de la aplicacin de las NIA en todo el mundo es el efecto que el entorno cultural puede tener en la interpretacin de los requisitos. En particular, conceptos clave como "escepticismo" y "juicio profesional" pueden no interpretarse en la forma en que los entiende la IAASB, especialmente en jurisdicciones que no tienen una cultura de autoridad investigadora. Otros conceptos importantes, como el de "a mayor jerarqua mayor exigencia", valores ticos e independencia tambin pueden resultar relativamente nuevos o no apreciarse claramente, sobre todo en entornos donde la integridad moral no se valora y la corrupcin es corriente. El problema, por tanto, consiste en educar a los profesionales no slo para que entiendan el significado tcnico de los requisitos de las NIA, sino tambin para que comprendan el espritu que stas encarnan cuando las apliquen. Algunas de las primeras pruebas de las mejoras en la calidad de la auditora proceden de pases que ya han adoptado las NIA. Por ejemplo, los que respondieron a una encuesta efectuada como parte de un proyecto encargado por la IFAC sobre la cadena de suministro de informacin financiera sostuvieron que vean mejoras en el proceso de auditora, como un enfoque ms sistemtico y exmenes ms analticos, con nfasis en los riesgos y controles. Tambin indicaron que normas ms exigentes requerirn auditores que tuvieran un mejor conocimiento de las entidades cuyas cuentas verificaban y una comprensin ms profunda de los procesos de informacin financiera de esas entidades. La aplicacin de las NIA plantea importantes problemas prcticos que requieren una respuesta coordinada en el plano nacional con la participacin de todas las partes interesadas pertinentes, incluidos el gobierno, las entidades reguladoras, los emisores nacionales de normas, los rganos contables, firmas de auditora y profesionales, organizaciones de capacitacin y proveedores. Una estrategia nacional efectiva debe establecer prioridades, distribuir las funciones planificadas (incluida la comunicacin), y fijar un calendario realista para la aplicacin, tambin debe especificar los recursos humanos y financieros requeridos, y la forma en que se movilizarn con carcter sostenible para iniciar y continuar el proceso de aplicacin.

Clase Prctica N 03 Fecha de Entrega: _____________

Por lo Anterior: 1) 2) 3) Qu opinin tiene usted sobre el control de calidad en trabajos de auditora al respecto? Tiene algo que ver la situacin econmica de cada pas? Realice un resumen con sus propias palabras.
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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel III UNIDAD: DOCUMENTACIN (NIA N 9) INTRODUCCIN 1.

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El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de estados financieros. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. "Documentacin" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros medios. Los papeles de trabajo: a) auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora; b) auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; y c) registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora desempeado, para apoyar la opinin del auditor.

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FORMA Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO 5. El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora. El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desempeados, y por lo tanto los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusin del auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las conclusiones. La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni es necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til para el auditor considerar qu es lo que sera necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditora una posibilidad de comprensin del trabajo desempeado y la base de las decisiones de principios tomadas, pero no los aspectos detallados de la auditora. Ese otro auditor quiz slo pueda obtener una comprensin de los aspectos detallados de la auditora discutindolos con los auditores que prepararon los papeles de trabajo. La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como: a) La naturaleza del trabajo b) La forma del dictamen del auditor c) La naturaleza y complejidad del negocio d) La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad e) Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin del trabajo desempeado por los auxiliares f) Metodologa y tecnologa de auditora especficas usadas en el curso de la auditora Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia
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con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad. 10. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar calendarios, anlisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor necesitara estar satisfecho de que esos materiales han sido apropiadamente preparados. Los papeles de trabajo regularmente incluyen: Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad. Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas. Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro de los que opera la entidad. Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y cualesquier cambios al respecto. Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno. Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera revisiones al respecto. Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las conclusiones alcanzadas Anlisis de transacciones y balances. Anlisis de tendencias e ndices importantes Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares fue supervisado y revisado. Una indicacin sobre quin desempe los procedimientos de auditora y cundo fueron desempeados.. Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados financieros sean auditados por otro auditor Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes. Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno. Cartas de representacin recibidas de la entidad. Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos importantes de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor. Copias de los estados financieros y dictamen del auditor En el caso de auditoras recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden ser clasificados como archivos de auditora "permanentes" que son actualizados con nueva informacin de importancia que subsiste, distinto de los archivos de auditora peridicos que contienen informacin que se relaciona primordialmente a la auditora de un nico periodo.

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CONFIDENCIALIDAD, SALVAGUARDA, RETENCIN Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO 13. El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad.

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Clase Prctica N 04 Fecha de Entrega: _____________

I. Encierre en un crculo la respuesta correcta. 1. - Los papeles de trabajo de la Auditora: a.- Los obtiene el Auditor b.- Son elaborados por el Auditor c.- Sirven de fuente de informacin posterior d.- Son prueba de un trabajo profesional d.- Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores 2. - Los papeles de trabajo permiten cumplir con: a.- La Norma Planeacin y Supervisin b.- La Norma de Obtencin de Evidencia Suficiente c.- La Norma de Cuidado y Diligencia profesional d.- La Norma de Evaluacin del Control Interno e.- Todas las anteriores f.- Ninguna de las anteriores 3. - Los papeles de trabajo son de propiedad: a.- Del Auditor b.- De la empresa Auditada c.- De los organismos de control y autoridades d.- Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores

II. Conteste correctamente las interrogantes. 1. Qu significa documentacin? 2. Por qu considera importante la documentacin en el desarrollo de una auditoria? 3. Enumere las funciones de los papeles de trabajo.

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CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su contenido. a) POR SU USO

De acuerdo a la utilizacin que tengan los Papeles de Auditora en el perodo examinado o en varios perodos, stos se clasifican en Archivo de la Auditora y Archivo Continuo o Permanente de Auditora 1. Archivo De La Auditora

Son papeles de uso limitado para una sola Auditora; se preparan en el transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por perodo a de que se trate. El contenido del archivo de la auditora puede ser: 2. Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen Cdulas sumarias de los rubros de los estados financieros Cdulas analticas y subanalticas de las cdulas sumarias Resultados de las circularizacin Anlisis de las pruebas de auditora practicadas Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditora Archivo Continuo de Auditora

Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarn continuamente siendo tiles para la comprobacin de las cuentas no slo en el perodo en el que se preparan, sino tambin en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro. Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo de todas y cada una de las auditoras a las cuales se refiera los datos que contiene. Tambin se conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo Permanente puede ser: b) Historia de la Compaa Contratos y Convenios a largo plazo Sistema y Polticas Contables Estados Financieros de los ltimos aos Estado Tributario Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras Hojas de trabajo de la ltima auditora POR SU CONTENIDO

De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo, Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas 1. Hoja de Trabajo

Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y gua o ndice de las restantes cdulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. Aqu se inicia la tcnica del anlisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio ms pequeas. El mtodo usado es el deductivo. Puede hacerse este
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listado como simple balance de comprobacin, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrar muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados. Cada rubro de la Hoja de Trabajo estar representado por una Cdula Sumaria. Es de advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o ms si as se le facilita el examen. El criterio para agrupar las cuentas en cdulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sea aplicable a todas las cuentas examinadas. Las hojas de trabajo contendrn los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer comparaciones. Tambin se anotarn en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisin, para obtener en ellas las cifras finales o de Auditora que son las referidas en el dictamen. El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describi la estructura de las cdulas de auditora. Es importante destacar que la columna que contiene los saldos a examinar representa el primer trmino de la ecuacin de auditora, es decir, la evidencia primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados financieros a dictaminar, por tanto l debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para emitir su opinin, en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar la evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa a la ejecucin del trabajo. La obtencin de evidencia corroborativa, constituye en s el trabajo de campo y es la labor ms dispendiosa de la auditora. Esta evidencia corroborativa se obtiene por medio de tcnicas y procedimientos de auditora, las cuales tienen el propsito de convencer al auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen. Dado que estas tcnicas y procedimientos de auditora solo buscan convencer al auditor, este tiene la plena autonoma de determinar las tcnicas a aplicar y el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicacin de las tcnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una limitacin al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en el prrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el prrafo de la opinin si el auditor por medio de otras tcnicas y procedimientos alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente. En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los cuales se encuentran en la columna "Saldo a Dic. 31 ao de examen", mediante el uso de tcnicas y procedimientos de auditora, que ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la evidencia corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes y Reclasificaciones" si existen discrepancias con la evidencia primaria. A continuacin se obtiene la evidencia suficiente y competente que es el saldo que le consta al auditor el cual se encuentra en la columna "Saldo a dic. Segn auditora" Esquema de una Hoja de Trabajo para Pasivos: (Siguiente Pgina)

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Cdulas Sumarias o de Resumen

Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de comprobacin. Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisin y de comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere. Las cdulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo homogneo, que permita el anlisis de manera ms eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo. Esquema de una Cdula Sumaria de Efectivo: (Siguiente Pgina)

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Cdulas Analticas o de Comprobacin

En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y contienen el anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando los renglones o datos especficos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cdula analtica lo amerita, se deben elaborar sub-cdulas. En trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de estudio, aunque como se afirma en el prrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la analtica para un mejor examen de la cuenta. Las analticas deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las tcnicas y procedimientos de auditora que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cdulas y en las subanalticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado. En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha partido de lo general (los estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cdula analtica o subanaltica). Ahora se debe iniciar el mtodo deductivo, es decir, partir de lo particular (la cdula analtica o subanaltica) para llegar a lo general (los estados financieros) y de esta manera emitir una opinin sobre estos estados tomados en conjunto. Para iniciar el mtodo deductivo es necesario ir registrando los valores obtenidos en las subanalticas con las analticas, los de las analticas con las sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo. Cuando se termina de llenar la ltima hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo de la auditora y se procede entonces a la labor de evaluacin para emitir el dictamen. Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a raz de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un crculo el ndice de la cdula a la cual se traslada
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el saldo obtenido y en la cdula que lo recibe igualmente anotar el ndice de la cdula de donde procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que se considere referencia cruzada. Esquema de una Cdula Analtica de Bancos:

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Cdulas Sub-Analticas

En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las analticas para examinar otras cuentas que se desagregan de estas ltimas. Tienen similitud con la cdulas analticas pues son la mnima unidad de anlisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de las tcnicas y procedimientos de auditora que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando el ndice de la sub-analtica adicionndole nmeros consecutivos separados por una barra inclinada. Ejemplo: La reconciliacin bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987-765-09-1 debe llevar en su parte superior como ndice 11100502-01/ 1, la reconciliacin de la cuenta 0008-987-766-34-1 del mismo banco llevar el ndice 111005-02/1, de igual manera la cuenta 0008-987-766-89-2 tendr como ndice 111005-03/1. De idntica manera se proceder con los restantes documentos que se desprendan del anlisis de cada cuenta de este banco, el ndice variar en el nmero consecutivo que le corresponda. Esquema de una Cdula Sub-Analtica del Banco Andino: (Siguiente Pgina)
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IV UNIDAD: FRAUDE Y ERROR (NIA N 11) INTRODUCCIN 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros. Al planear y desempear procedimientos de auditora y al evaluar y reportar los resultados consecuentes, el auditor debera considerar el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude o error. El trmino "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la administracin, empleados, o terceras partes, que da como resultado una representacin errnea de los estados financieros. El fraude puede implicar: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos Malversacin de activos
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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel 4. Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos Registro de transacciones sin sustancia Mala aplicacin de polticas contables

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El trmino "error" se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, como: Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables Omisin o mala interpretacin de hechos Mala aplicacin de polticas contables

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN 5. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la administracin por medio de la implementacin y continuada operacin de sistemas de contabilidad y de control interno adecuados. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR 6. El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevencin de fraude y error. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual, sin embargo, acta como un aminoramiento.

EVALUACIN DEL RIESGO 7. Al planear la auditora el auditor debera evaluar el riesgo de que el fraude y error puedan causar que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa y debera averiguar con la administracin sobre cualquier fraude o error importante que haya sido descubierto. Adems de debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno y del nocumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude y error incluyen: Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administracin Presiones inusuales dentro o sobre una entidad Transacciones inusuales Problemas para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora En el Apndice se exponen ejemplos de estas condiciones o eventos.

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DETECCIN 9. Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de auditora para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen de fraude y error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente. Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditora de que no han ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude est reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error est corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente es ms alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaa por actos especficamente planeados para ocultar su existencia. Debido a las limitaciones inherentes a la auditora (ver prrafos 12-14) hay un riesgo inevitable de que las representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error, puedan no ser detectadas. El descubrimiento subsecuente de representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error existentes durante el periodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en s mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los principios bsicos y procedimientos esenciales de una auditora. Se puede determinar si el
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auditor se apeg a estos principios y procedimientos por medio de la adecuacin de los procedimientos de auditora realizados en las circunstancias y lo apropiado del dictamen del auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de auditora. LIMITACIONES INHERENTES A UNA AUDITORA 12. Una auditora est sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aun si la auditora est propiamente planeada y desempeada de acuerdo con las NIAs. El riesgo de no detectar representaciones errneas resultantes de fraude es ms alto que el riesgo de no detectar una representacin errnea resultante de error, porque el fraude ordinariamente implica actos que tienen la intencin de ocultarlo, tales como colusin, falsificacin, falla deliberada en el registro de transacciones, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor. A menos que la auditora revele evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar las representaciones como verdaderas, y los registros y documentos como genuinos. Sin embargo, de acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros", el auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir fraude o error. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reduce la probabilidad de representaciones errneas de los estados financieros, resultantes de fraude y error, siempre habr algn riesgo de que los controles internos dejen de operar segn fueron diseados. Ms an, cualquier sistema de contabilidad y de control interno puede ser poco efectivo contra el fraude que implica colusin entre los empleados, o el fraude cometido por la administracin. Ciertos niveles de administracin pueden estar en posicin de sobrepasar los controles que prevendran fraudes similares por otros empleados; por ejemplo, dando direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamente las transacciones o de ocultarlas, o suprimiendo informacin relativa a las transacciones.

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PROCEDIMIENTOS CUANDO HAY INDICACIN DE QUE PUEDE EXISTIR FRAUDE O ERROR 15. Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora diseados a partir de las evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor debera considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor debera desempear los procedimientos modificados o adicionales apropiados. El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del auditor respecto de: a) los tipos de fraude y error indicados; b) la probabilidad de su ocurrencia; y c) la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un efecto importante sobre los estados financieros. A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra manera, el auditor no puede asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es necesario, el auditor ajusta la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos sustantivos. 17. El desempeo de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente hara posible para el auditor confirmar o desechar una sospecha de fraude o error. Cuando la sospecha de fraude o error no es desechada por los resultados de los procedimientos modificados o adicionales, el auditor debera discutir el asunto con la administracin y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido apropiadamente en los estados financieros. El auditor debera considerar el posible impacto sobre el dictamen del auditor.
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El auditor debera considerar las implicaciones importantes de fraude y error en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las representaciones de la administracin, en caso de fraude o error no detectados por los controles internos o no incluidos en las representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos particulares de fraude o error descubiertos por el auditor, depender de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del fraude o error con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o de los empleados involucrados.

REPORTE DE FRAUDE Y ERROR A la Administracin 19. El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan pronto sea factible si: a) el auditor sospecha que puede existir fraude, an si el efecto potencial sobre los estados financieros no sera de importancia relativa; o b) realmente se encuentra que existe fraude o error importante Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar las ocurrencias de posible o real fraude o de error importante, el auditor considerar todas las circunstancias. Respecto del fraude, el auditor evaluara la probabilidad de involucracin de la administracin senior. En la mayora de los casos que implican fraude, sera apropiado reportar el asunto a un nivel en la estructura de la organizacin de la entidad por sobre del nivel responsable de las personas que se presume estn implicadas. Cuando se duda de las personas con la responsabilidad ms alta y ltima de la direccin global de la entidad, el auditor ordinariamente buscara asesora legal para auxiliarse en la determinacin de los procedimientos a seguir.

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A los Usuarios del Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros 21. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. Si la entidad impide al auditor que obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido, o es probable que ocurra, fraude o error que pueda ser de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros con base en una limitacin en el alcance de la auditora. Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor debera considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.

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A las Autoridades Reguladoras y Ejecutoras 24. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le impedira el reportar fraude o error a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias, el deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte fraude o error de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico.

RETIRO DEL TRABAJO 25. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor considera necesarias en las circunstancias, an cuando el fraude
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no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones de la involucracin de la ms alta autoridad dentro de la entidad, lo que puede afectar la confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar en asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente buscara asesora legal. 26. Segn se expresa en el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores, al recibir un requerimiento del auditor propuesto el auditor existente debera comunicar si hay razones profesionales por las que el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo y/o de los requerimientos legales o ticos que aplican en cada pas relativos a dicha revelacin. Si hay alguna de esas razones u otros asuntos que necesitan ser revelados, el auditor existente, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo, donde sea apropiado, el permiso del cliente, dar detalles de la informacin y discutir libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente es negado por ste, para discutir sus asuntos con el auditor propuesto, ese hecho deber revelarse al auditor propuesto.

APNDICE: EJEMPLOS DE CONDICIONES O EVENTOS QUE AUMENTAN EL RIESGO DE FRAUDE O ERROR Cuestiones Respecto a la Integridad o Competencia de la Administracin La administracin est dominada por una persona (o un grupo pequeo) y no hay un consejo o comit de vigilancia efectivo Hay una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar justificada Hay una continua falla para corregir debilidades importantes en el control interno donde tales correcciones son factibles Hay un alto porcentaje de rotacin de personal clave financiero y de contabilidad Hay una importante y prologada escasez de personal en el departamento de contabilidad Hay cambios frecuentes de asesora legal o de auditores Presiones Inusuales Dentro o Sobre una Entidad La industria est declinando y las fallas estn aumentando Hay un capital de trabajo inadecuado debido a ganancias decrecientes o a una expansin demasiado rpida La calidad de las utilidades se deteriora, por ejemplo, toma de riesgos aumentada respecto de ventas a crdito, cambios en las prcticas de negocio o seleccin de polticas contables alternativas que mejoren el ingreso La entidad necesita una tendencia a la alta de las ganancias para soportar el precio de mercado de sus acciones debido a que se contempla una oferta pblica, un cambio de posesin u otra razn La entidad tiene una inversin importante en una industria o lnea de productos que se distingue por su rpido cambio La entidad depende fuertemente de uno o unos cuantos productos o clientes Presin financiera sobre los altos directivos Se ejerce presin sobre el personal de contabilidad para que complete los estados financieros en un periodo de tiempo excepcionalmente corto Transacciones Inusuales Transacciones inusuales, especialmente cerca de fin de ao, que tienen un efecto importante sobre utilidades Transacciones o tratamientos contables complejos Transacciones con partes relacionadas Pagos por servicios (por ejemplo, a abogados, consultores o agentes) que parecen excesivos en relacin con el servicio proporcionado
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Problemas en la Obtencin de Suficiente Evidencia Apropiada de Auditora Registros inadecuados, por ejemplo, archivos incompletos, excesivos ajustes a libros y cuentas, transacciones no registradas de acuerdo a los, procedimientos normales y cuentas de control fuera de balance. Documentacin inadecuada de transacciones, como falta de la autorizacin apropiada, documentos soporte no disponibles y alteracin a documentos (cualesquier de estos problemas de documentacin cobran mayor importancia cuando se refieren a grandes transacciones o transacciones inslitas). Un excesivo nmero de diferencias entre los registros de contabilidad y confirmaciones de terceras partes, evidencia conflictiva de auditora y cambios inexplicables en los porcentajes de operacin. Respuestas evasivas o irrazonables por parte de la administracin a las averiguaciones de auditoria. Algunos Factores Exclusivos de un Entorno de Sistemas de Informacin por Computadora que se Relacionan con las Condiciones y Eventos Descritos Antes, incluyen: Incapacidad de extraer informacin de los archivos de computadora debido a falta, u obsolescencia, de documentacin de los contenidos de registros o de programas. Gran nmero de cambios de programa que no estn documentados, aprobados y puestos a prueba Balance global inadecuado de transacciones de computadora y bases de datos con las cuentas financieras.

Clase Prctica N 05 Fecha de Entrega: _____________

I. Complete correctamente. 1. _______________________________se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la administracin, empleados, o terceras partes, que da como resultado una representacin errnea de los estados financieros. II. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas. a. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa_________ b. Una auditoria est sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aun si la auditoria est propiamente planeada y desempeada de acuerdo con las NIAs_________ c. Si la entidad impide al auditor que obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoria para evaluar si ha ocurrido, o es probable que ocurra, fraude o error que pueda ser de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros con base en una limitacin en el alcance de la auditoria_________ d. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor considera necesarias en las circunstancias, an cuando el fraude no sea de importancia relativa para los estados financieros_________ e. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reduce la probabilidad de representaciones errneas de los estados financieros, resultantes de fraude y error, siempre habr algn riesgo de que los controles internos dejen de operar segn fueron diseados_________
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f. En la mayora de los casos que implican fraude, sera apropiado reportar el asunto a un nivel en la estructura de la organizacin de la entidad por sobre del nivel responsable de las personas que se presume estn implicadas_________ III. Explique brevemente. 1. El riesgo de no detectar representaciones errneas resultantes de fraude es ms alto que el riesgo de no detectar una representacin errnea resultante de error, Explique el por qu de esto? 2. Cul es la diferencia entre fraude y error? De al menos dos ejemplos de cada caso. 3. Cul es la responsabilidad de la administracin y la del auditor en la deteccin y prevencin del fraude y error? 4. Adems de debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno y del nocumplimiento con controles internos identificados, existen condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude y error. Mencione cules son stas condiciones y de 2 ejemplos para cada una de stas. IV. Lea analticamente y desarrolle.

Quin Quiere un Buen Auditor?

Introduccin Durante muchos aos, la pregunta del ttulo me dio vueltas en la cabeza sin encontrarle respuesta. (Algunos malintencionados diran que, efectivamente, haba all espacio suficiente...). Lo que adverta, como tantos otros auditores internos (y seguramente externos tambin) era una paradoja. Alguien nos contrataba para auditar, evaluar profesional y fundamentadamente una gestin. Luego, cuando nuestros informes contradecan lo que esa persona hubiera querido escuchar, se enfureca y pretenda forzar las circunstancias para que nuestro reporte se ajustara a sus deseos y no a los hechos...... Conclu mi trayectoria como auditor interno despus de veinte aos en los cuales fui desde semi-senior hasta director de auditora. La paradoja permaneci conmigo, irresuelta. Despus de eso, viaj a los Estados Unidos para hacer una auditora de cumplimiento en la prevencin del lavado de activos. El objetivo de este trabajo era examinar los procesos y control interno de una casa de cambios estadounidense, para identificar si existan brechas que pudieran ser aprovechadas por potenciales lavadores para victimizar a la entidad. Bajo la ley estadounidense, existe la figura de ceguera voluntaria, por la cual los administradores deben demostrar su diligencia para prevenir y detectar estas circunstancias. Detectamos el caso de un ciudadano senegals que haba hecho ms de trescientas auto-transferencias entre Nueva York y Dakar en el transcurso de un ao calendario. Es decir, supuestamente se enviaba a s mismo dinero desde Nueva York para recogerlo en Dakar. Esta operacin no es sospechosa si se realiza ocasionalmente, pero la frecuencia con que este individuo la realizaba haca ver que era materialmente imposible que viajara tanto. Evidentemente, alguien reciba el dinero en Dakar utilizando su nombre, y as se ocultaba el nombre de quienes realmente intervenan en la transaccin. La casa de cambios debi haber reportado estas operaciones como sospechosas de lavado de dinero, y eventualmente negarse a atender al cliente sospechoso luego de cierto tiempo. La noche anterior a presentar este hallazgo a la vicepresidente de finanzas de la casa de cambios estaba inquieto. De acuerdo con mi experiencia de tantos aos ella iba a irritarse, defenderse y negar cualquier responsabilidad. Segn mi punto de vista el cobro de nuestros honorarios, el mantenimiento del cliente y mi propio trabajo estaban en peligro.....Con esos pensamientos me fui a dormir. La noche fue literalmente una pesadilla.

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A la maana siguiente, cuando presentamos el informe, ella valid metdicamente la veracidad de la evidencia presentada. Una vez satisfecha, y con una sonrisa de oreja a oreja dijo, Bendito sea Dios! .En dos semanas ms tengo una inspeccin gubernamental y si esto lo hubieran detectado ellos yo hubiera terminado seguramente acusada de ceguera voluntaria. Ya mismo corrijo esto. Buen trabajo. Qued petrificado. Es que ella quera realmente auditores que le dijeran la verdad y le marcaran errores cuando estos existan? Auditores objetivos? En mi experiencia pasada, esto no me haba sucedido..... Formulacin Conceptual de los Perfiles de Auditora Interna y Auditores Internos Primeramente, debemos diferenciar entre el perfil de un auditor en tanto individuo, y el perfil de un departamento o equipo de auditora interna. As como el equipo puede reunir colectivamente atributos que ningn integrante individualmente posee en su totalidad, puede ser que el perfil del departamento sea diferente del de algunos de sus integrantes. Generalmente, el perfil actitudinal del equipo de auditora interna ser el de quien conduce la unidad, el DEA director ejecutivo de auditora. Pero, inadvertidamente, algn o algunos subalternos pueden ponerle una cscara de banana, y sesgar su juicio. Despus de todo, los auditores son los ojos y odos del DEA. La segunda aclaracin pertinente es recordar el sabio aserto: toda discusin que se prolongue lo suficiente deviene semntica. El uso de las palabras encierra el riesgo de que bajo el uso de la misma expresin estemos hablando de conceptos diferentes. Los vocablos auditora interna y auditor interno no escapan a esta circunstancia. Qu Dirn los Presidentes de Compaas cuando Hablan de sus Auditores Internos? Vinculado con los dos comentarios precedentes, podemos imaginar una reunin en la cual los Presidentes de compaas se renen para hablar de sus empresas. Llegado el momento de hablar de sus equipos de auditora interna, comentaran: Presidente 1. Estoy muy conforme con mi equipo de auditora interna. Detectaron un faltante de varios millones en mercaderas, identificaron a los responsables e impulsaron acciones legales que dejaron a todos ellos entre rejas. Presidente 2. Yo no estara conforme con eso. Te haban advertido anteriormente de fallas en el control del depsito? Y en los sistemas informticos que administran existencias? Y en el reclutamiento de personal? Presidente 3. Despus de todo, quizs tus auditores hayan querido tapar sus propias negligencias y omisiones anteriores..... Primer Perfil de los Auditores Internos: Perro Asesino En todo ser humano, y en toda organizacin constituida por seres humanos, conviven un ngel y un demonio. A poco que un Presidente de compaa intenta gestionarla, advierte que la gestin se degrada por estos vicios de los seres humanos: fraude, vagancia, mentiras..... El auditor Perro Asesino es entonces contratado para remediar estos males: identificar y perseguir ladrones, vagos y mentirosos. Como todo perro asesino, tiene sus limitaciones. Si el amo le ordena atacar a un ladrn armado, lo desarma y en su caso, lo mata. Pero si el amo le ordena atacar al nio de al lado que ingres a buscar la pelota que cay en nuestro patio, el perro asesino le infiere heridas mortales...... El perro asesino no sabe, ni le interesa demasiado, discernir entre ladrones y nios. Para eso confa en su amo. Tampoco puede ayudar demasiado a su amo en cuestiones que involucren buen criterio: por qu nos roban tan
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seguido? No ser mejor reforzar la seguridad con rejas y otras medidas en lugar de estar corriendo ladrones todo el tiempo? Al poco tiempo, el amo advierte que el perro asesino es un nuevo problema...... Segundo Perfil de los Auditores Internos Perro Faldero Despus de un par de nios atacados por su auditor perro asesino, el amo, o sea el Presidente de la compaa, decide reemplazarlo por otro perfil. Despus de todo, las causas judiciales emprendidas por los padres de los nios van contra el dueo del perro asesino y no contra el perro..... As hace su aparicin el perro faldero. Para este auditor, hay varias cosas que le estn vedadas: Puede recomendar mejoras pero no puede criticar gestin. Obviamente, recomendar que algo mejore sin poder demostrar que est mal no deja margen para tomar una decisin racional. Sus informes no son completos, objetivos, ni equitativos. Si el auditado est de acuerdo en implementar sus recomendaciones, lo hacen, de lo contrario no. El perro faldero tiene buen criterio pero no puede morder, ni siquiera gruir.....La gestin de la organizacin deviene en una laxitud atroz. Ni se le vaya a ocurrir al perro faldero sugerir que puede haber fraude! Despus de todo, fue por eso que el anterior perro asesino fue sacrificado. As es que el perro faldero invierte horas, das, meses y hasta aos en explorar mejoras al control interno con los delincuentes que estn robndole a la compaa.....Y si no logra resultados, es apremiado por el Presidente de la compaa que lo incita a usar ms persuasin. El faldero mueve frenticamente la cola, corre y ladra. Pero como no puede gruir ni morder, el fraude prospera como mosquitos en verano...... El Auditor Interno del Siglo XXI. El Perro Sabueso El sabueso es un perro que ayuda a seguir el rastro correcto. Ejercita el juicio, y por tanto es ms eficaz que un perro asesino. Y tiene el prestigio de que se confe en su olfato, y por tanto es inmensamente ms til que el complaciente perro faldero. El auditor interno de los tiempos actuales tiene que ser un profesional con amplia formacin gerencial. No se puede aportar valor evaluando temas que desconoce, tratando de aprender del auditado o agredindolo para que l o ella adviertan que el auditor est perdido y no sabe qu hacer. Nunca es triste la verdad, lo que no tiene es remedio. Si hay fraude, hay fraude y la accin correctiva debe orientarse en ese sentido. Pero si hay ineficiencia hay que emprender acciones radicalmente distintas. El sabueso debe saber determinar, ante un desvo, cuanto hay de fraude y cuanto de negligencia. Y el sabueso no muerde al ladrn, lo pone cara a cara con los policas. El sabueso no investiga por s solo los fraudes, lo hace en equipo con los especialistas. Conclusiones La Reconversin que Urgentemente Debemos Emprender Es altamente probable que los auditores y equipos de auditora interna actuales respondan ms al arquetipo perro asesino o perro faldero, y slo en muy pequea cantidad al modelo perro sabueso. La reconversin es urgente. Pero uno de los peores errores que podemos cometer es tratar de convertir a los perros asesinos en falderos, o viceversa. No est en su naturaleza, y no va a servir para nada, segn surge de lo ya comentado. Habr que entrenar el olfato de ambos, faldero y asesino. Despus de todo, todos los perros tienen olfato. Habr que moderar el impulso agresivo de los perros asesinos. Explicarles que pueden acorralar a los ladrones y gruirles, pero ya no morderlos. Y habr que ver si se puede lograr que los falderos tengan valor y credibilidad para acorralar y gruir. Personalmente, esto ltimo me parece lo ms difcil de lograr.
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Despus de haber ledo atentamente esta conversacin, responda lo siguiente: 1. 2. Qu situacin se presenta anteriormente, Fraude o error? Por qu? Explique a criterio de ustedes como grupo por qu era importante que la empresa recibiera la verdad de parte de la entidad auditora. Existen o no auditores objetivos? En su experiencia personal, Qu opina de los auditores internos? Desde su punto de vista Qu principios ticos son de importancia para un auditor? Por qu? Teniendo en cuenta que una de las actividades que es posible que le toque como profesional de la contadura es ser auditor, que tipo de perfil del auditor le gustara tener, Explique su respuesta. V UNIDAD: PLANEACIN Y CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

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Conocimiento del Negocio

INTRODUCCIN 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y los miembros del personal de una auditora que desempean un trabajo, por qu es relevante para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento. Al desempear una auditora de estados financieros, el auditor debera tener u obtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento general de la economa y la industria dentro de la que la entidad opera, y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad. El nivel de conocimiento requerido por el auditor ordinariamente sera, sin embargo, menor que el posedo por la administracin. En el Apndice se expone una lista de asuntos a considerar en un trabajo especfico.

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OBTENCIN DEL CONOCIMIENTO 4. Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va a ser auditada, y considerara si puede obtenerse un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desempear la auditora. Enseguida de la aceptacin del trabajo, se obtendra informacin adicional y ms detallada. Al grado que sea factible, el auditor obtendra el conocimiento requerido al principio del trabajo. Al avanzar la auditora, esa informacin sera evaluada y actualizada y se obtendra ms informacin.

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Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento resultante con la evidencia de auditora e informacin en todas las etapas de la auditora. Por ejemplo, aunque la informacin se rene en la etapa de planeacin, ordinariamente se afina y se aumenta en etapas posteriores de la auditora al ir sabiendo ms los auditores y auxiliares sobre el negocio. Para trabajos continuos, el auditor actualizara y revaluara la informacin reunida previamente, incluyendo informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor tambin desempeara procedimientos diseados para identificar cambios importantes que hayan tenido lugar desde la ltima auditora. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero de fuentes. Por ejemplo: Experiencia previa con la entidad y su industria Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal operativo senior) Discusin con personal de auditora interna y revisin de dictmenes de auditora interna Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de la industria, reglamentadores de la industria, clientes, abastecedores, competidores) Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores de valores, peridicos financieros) Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material enviado a accionistas, o presentado a autoridades reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin, informes financieros provisionales, manual de polticas de la administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, catlogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y de ventas)

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8.

USO DEL CONOCIMIENTO 9. Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al auditor para: Evaluar riesgos e identificar problemas Planear y desempear la auditora en forma efectiva y eficiente Evaluar evidencia de auditora Proporcionar mejor servicio al cliente El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la auditora en los que el conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo: Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al respecto Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel de importancia relativa que se escogi sigue siendo apropiado Evaluar la evidencia de auditora para establecer si es apropiada y la validez de la aseveraciones relacionadas de los estados financieros Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administracin Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y habilidades de auditora especiales Identificar partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, representaciones contradictorias)
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Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento con leyes y reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadsticos de operacin con los resultados financieros reportados) Hacer investigaciones informadas y evaluar la razonabilidad de las respuestas Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de los estados financieros

El auditor debera asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditora obtengan suficiente conocimiento del negocio para ser capaces de desarrollar el trabajo de auditora delegado a ellos. El auditor se asegurara tambin que comprenden la necesidad de estar alertas para informacin adicional y la necesidad de compartir esa informacin con el auditor y los otros auxiliares. Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio, el auditor debera considerar cmo afecta a los estados financieros tomados como un todo y si las aseveraciones de los estados financieros son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio.

12.

APNDICE: CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO - ASUNTOS A CONSIDERAR Esta lista cubre un amplio rango de asuntos aplicables a muchos trabajos; sin embargo, no todos los asuntos sern relevantes para cada trabajo y el listado no es necesariamente completo. A. Factores Econmicos Generales Nivel general de actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento) Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento Inflacin, revaluacin de la moneda Polticas gubernamentales Monetaria Fiscal Impuestos - corporativo y otros Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno) Tarifas, restricciones de comercio Tasas y controles de moneda extranjera La Industria - Condiciones Importantes que Afectan al Negocio del Cliente El mercado y la competencia Actividad cclica o por temporada Cambios en la tecnologa del producto Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad de entrada para la competencia) Operaciones en reduccin o en expansin Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso, seria competencia de precios) ndices clave y estadsticas de operacin Prcticas y problemas de contabilidad especficos Requisitos y problemas ambientales Marco de referencia regulador Suministro y costo de energa Prcticas especficas o nicas (por ejemplo, relativas a contratos de trabajo, mtodos financieros, mtodos de contabilidad) La Entidad 1. Administracin y Propiedad - Caractersticas Importantes Estructura corporativa-privada, pblica, gobierno (incluyendo cualesquier cambios recientes o planeados) Dueos beneficiarios y partes relacionadas (local, extranjero, reputacin y experiencia del negocio)
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Estructura del capital (incluyendo cualesquier cambios recientes o planeados) Estructura organizacional Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio (planeadas o recientemente ejecutadas) Fuentes y mtodos de financiamiento (actual, histrica) Consejo de directores: Composicin Reputacin y experiencia individuales en negocios Independencia de y control sobre la administracin de operaciones Frecuencia de reuniones Existence of auditcommittee and scope of itsactivities (existencia de un comit de auditora y alcance de sus actividades) Cambios en asesores profesionales (por ejemplo, abogados) Administracin de operaciones Experiencia y reputacin Rotacin Personal financiero clave y su status en la organizacin. Personal del departamento de contabilidad Incentivo o plan de bonos como parte de la remuneracin (por ejemplo, con base en utilidades) Uso de pronsticos y presupuestos Presiones sobre la administracin (por ejemplo, dominio sobreextendido de un individuo, soporte del precio de acciones, plazos lmite irrazonables para anunciar resultados) Sistemas de informacin de la administracin Funcin de auditora interna (existencia, calidad). Actitud hacia el entorno de control interno El Negocio de la Entidad - Productos, Mercados, Proveedores, Gastos, Operaciones Naturaleza del (los) negocio(s) (por ejemplo, manufacturero, mayorista, servicios financieros, importacin/exportacin). Locacin de instalaciones de produccin. bodegas, oficinas. Empleados (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles salariales, contratos de sindicato, compromisos de pensin, reglamentacin gubernamental). Productos o servicios y mercados (por ejemplo, clientes importantes y contratos, trminos de pago, mrgenes de utilidad, participacin del mercado, competidores, exportaciones, polticas de precios, reputacin de productos, garanta, libreta de pedidos, tendencias, estrategia y objetivos de mercadotecnia, procesos de manufactura. Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo, estabilidad del suministro, trminos de pago, importaciones, mtodos de entrega como "justo a tiempo"). Inventarios (por ejemplo, locaciones, cantidades). Franquicias, licencias, patentes. Categoras importantes de gastos. Investigacin y desarrollo Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera-coberturas. Legislacin y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad Sistemas de informacin-actual, planes de cambio. Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones. Desempeo Financiero - Factores Concernientes a la Condicin Financiera de la Entidad y su Capacidad de Ganancias. ndices clave y estadsticas de operacin. Tendencias.
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Entorno para Informes - Influencias Externas que Afectan a la Administracin en la Preparacin de los Estados Financieros. Legislacin Entorno y requerimientos reglamentarios Impuestos. Temas de cuantificacin y revelacin peculiares del negocio Requerimientos para informes de auditora Usuarios de los estados financieros

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Planeacin
INTRODUCCIN 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de los asuntos que aqu se discuten. El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea desempeada en una manera efectiva. "Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea desempear la auditora en manera eficiente y oportuna.

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PLANEACIN DEL TRABAJO 4. La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos procedimientos de auditora con el comit de auditora, administracin y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los procedimientos de la auditora con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditora y el programa de auditora, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor.

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EL PLAN GLOBAL DE AUDITORA 8. El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su
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forma y contenido precisos variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la metodologa y tecnologa especficas usadas por el auditor. 9. Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen: a) Conocimiento del negocio Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditora El nivel general de competencia de la administracin b) Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo nfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos c) Riesgo e importancia relativa Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de auditora importantes El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de periodos pasados, o de fraude La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables d) Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditora externa e) Coordinacin, direccin, supervisin y revisin El involucramiento de otros auditores en la auditora de componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones El involucramiento de expertos El nmero de locaciones Requerimientos de personal f) Otros asuntos La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes relacionadas Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que se esperan bajo trminos del trabajo

EL PROGRAMA DE AUDITORA 10. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora.

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Al preparar el programa de auditora, el auditor debera considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor debera tambin considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y el involucramiento de otros auditores o expertos. Los otros asuntos anotados en el prrafo 9 pueden necesitar ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de auditora.

CAMBIOS AL PLAN GLOBAL DE AUDITORA Y AL PROGRAMA DE AUDITORA 12. El plan global de auditora y el programa de auditora deberan revisarse segn sea necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para cambios importantes.

Clase Prctica N 06 Fecha de Entrega: _____________

Caso Prctico Planificacin Le ha sido encomendado realizar la auditoria de los estados contables de la empresa Pampa Food S.A. cuyo ejercicio econmico cerr el 31 de marzo de 2009. El trabajo de Auditoria se encuentra en la etapa de Planificacin, y usted ya realiz las entrevistas preliminares con la gerencia de la empresa. Asimismo ha repasado los archivos permanentes que el Estudio de Auditora para el cual usted trabaja, posee de la misma. Su tarea es finalizar con la etapa de Planificacin, para lo cual deber definir reas de los estados contables, calcular y justificar las variaciones sufridas durante el ejercicio, detectar los riesgos existentes, e identificar los controles claves. Luego deber concluir el trabajo definiendo por cada rea de los estados contables el enfoque general que se le dar al trabajo de auditora. A continuacin se transcriben los apuntes por usted, tomados de los puntos ms importantes que surgieron de las entrevistas con la gerencia y del archivo permanente consultado. Resumen Archivo Permanente Al 31 de Marzo 2008: La actividad principal de Pampa Food S.A. es la produccin y comercializacin de servicios de catering. La empresa adquiere la mercadera (insumos) a proveedores nacionales, para luego elaborarlas en su planta y posteriormente comercializarla como servicio de catering. La cartera de clientes (54 clientes) est compuesta por comedores de empresas, comedores de colegios y algunos hospitales. Aproximadamente el 70% de las ventas es destinada a tres principales clientes (Comedores industriales). Es poltica de la empresa no pagar indemnizaciones por despidos al personal. Auditora Ejercicio Finalizado Al 31 de Marzo 2008: La empresa opera con una gran cantidad de cuentas corrientes bancarias. Las conciliaciones bancarias son realizadas solo al cierre del ejercicio. La mercadera utilizada para elaborar los productos terminados posee una corta vida til por tratarse de alimentos frescos. La empresa es atendida por nuestro estudio en el rea de impuestos. Su principal tarea es revisar las liquidaciones de impuestos peridicamente.
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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel El personal de la empresa realiza inventarios fsicos cclicos como medida de control interno.

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Los Activos Intangibles se amortizan a 10 aos, mientras que los Bienes de Uso tienen una vida til promedio de 20 aos. Los Costos estndares son revisados peridicamente y comparados con los costos reales por la Gerencia Administrativa - Financiera. Entrevista con el Gerente General, Realizada Durante Marzo 2009: El incremento constante, aunque paulatino, de nuevos clientes ha generado un aumento en las ventas, segn estimaciones realizadas durante el ejercicio, en aproximadamente un 10%. Asimismo, se efectuaron mejoras de estructura y ordenamiento en la elaboracin de productos para eficientizar los procesos all realizados, obteniendo una disminucin entre el 1% y el 2% de los costos. Complementariamente a las mejoras de procesos, se motiv al personal con gratificaciones, producto del resultado del ejercicio anterior, que fue distribuido tambin entre el directorio y los accionistas de la empresa. Los procesos de mejora encarados generaron presin laboral, dando lugar (en algunas personas) a conductas indeseadas que terminaron siendo desvinculadas de la empresa. De todas maneras la mayora del personal desvinculado fue reemplazado por nuevos empleados, en iguales condiciones de contratacin que los anteriores. Otra medida para eficientizar el proceso de elaboracin fue la de realizar las compras de mercaderas a diferentes proveedores, alternndolos con el fin de buscar mejores y menores precios. Durante el ejercicio cerrado no hubo adquisiciones de bienes de uso ni de activos intangibles de significacin. En cuanto a la organizacin interna, el Gerente General est a cargo de: autorizar las rdenes de Compra, as como los cambios de proveedores para la adquisicin de Mercaderas; autorizar las adquisiciones de Bienes de Uso; controlar y autorizar los servicios facturados en cuanto a los precios (de acuerdo a los contratos firmados con los clientes) y cantidades y productos (con remitos conformados por los clientes). Entrevista con el Gerente Financiero, Realizada Durante Marzo 2009: A principios del ejercicio finalizado en marzo 2009, se ha implementado un nuevo sistema computadorizado de informacin para el rea comercial de la empresa (Ventas, Cuentas a Cobrar, Cobranzas). La implementacin y puesta en marcha del sistema fue problemtica debido a numerosos inconvenientes sufridos, lo cual gener atrasos en la registracin de las operaciones. Estos inconvenientes y atrasos fueron solucionados en los meses de diciembre a enero, funcionando el sistema con total normalidad actualmente. Con el fin de cumplir con la decisin de lograr una mayor eficiencia en los costos, la Gerencia Administrativa Financiera ha implementado una serie de controles en algunos circuitos de la empresa: las rdenes de Compra son autorizadas por la Gerencia General, quien tambin aprueba los cambios de proveedores, y autoriza las rdenes de Pago que deben estar acompaadas de Remito y Factura original para su aprobacin. El personal de planta es registrado (palpado) al ingresar y al retirase de la empresa. La mercadera antes de ser recibida es controlada con la Orden de Compra y el Remito del proveedor por personal ajeno al depsito. La mercadera recibida es degustada por personal de Control de Calidad. Las facturas de los proveedores son controladas con las cantidades recibidas. Desde principios del ejercicio se comenz a conciliar los bancos mensualmente, no existiendo partidas pendientes significativas al cierre del ejercicio. Asimismo las rendiciones de Fondo Fijo comenzaron a ser semanales.
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En cuanto al rea contable, existen diferencias importantes entre la contabilidad y los registros del sistema de saldos de cuentas corrientes a cobrar. No as entre las cuentas auxiliares de proveedores que son conciliadas mensualmente con el mayor de la cuenta contable. En el rea de recursos humanos, el Gerente Adm. Financiero ratific la vigencia de la poltica seguida por la empresa de no pagar indemnizaciones por despidos. Adems aludi a la existencia de problemas en las liquidaciones de haberes ya que recibi numerosos reclamos de los empleados por diferencias en las liquidaciones. Dicho inconveniente es justificado por la gran carga de trabajo que posee el nico empleado a cargo de las tareas de Recursos Humanos en la empresa, ya que su compaero fue despedido a mediados del ao pasado. A continuacin se encuentran los Estados de Situacin Patrimonial y de Resultados al 31 de marzo de 2008 y 31 de marzo de 2009. Estado de Situacin Patrimonial Activo Activo Corriente Caja y Bancos (Nota 2.1) Crditos por Venta (Nota 2.2) Bienes de Cambio (Nota 2.4) Total de Activo Corriente Activo No Corriente Bienes de Uso (Anexo III) Activos Intangibles (Anexo IV) Total del Activo No corriente Total Activo Pasivo Pasivo Circulante Cuentas por Pagar (Nota 2.5) Deberes Sociales y Fiscales Total Pasivo Corriente Patrimonio Neto Total Pasivo ms Patrimonio Neto Estado de Resultados Ventas Costo de Ventas Gastos Comerciales Gastos de Administracin Gastos Financieros y por Tenencias Otros Ingresos Ganancia del Ejercicio 31/03/2009 31/03/2008

98,210.00 530,334.00 196,420.00 824,964.00 353,556.00 785,680.00 1,139,236.00 1,964,200.00

95,350.00 473,513.00 181,870.00 750,732.00 376,123.00 827,032.00 1,203,155.00 1,953,887.00

451,766.00 235,704.00 687,470.00 1,276,730.00 1,964,200.00 31/03/2009 2,305,607.00 (1,729,205.00) (115,280.00) (92,224.00) (11,528.00) 4,611.00 361,980.00

422,211.00 279,980.00 702,191.00 1,251,696.00 1,953,887.00 31/03/2008 2,096,006.00 (1,586,427.00) (108,755.00) (88,677.00) (11,414.00) 4,854.00 305,587.00

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VI UNIDAD: IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA Y EVALUACIN DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO AL REALIZAR LA AUDITORIA

Importancia Relativa de la Auditora

INTRODUCCIN El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora. La Importancia relativa est definida dentro del Marco de Referencia para la Preparacin de Estados Financieros preparado por el Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, mas que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til. IMPORTANCIA RELATIVA El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluacin de qu es importante es un asunto de juicio profesional. Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo, debern considerarse tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones errneas cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando sea probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando sea probable que la imposicin consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin. El auditor deber considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado. La importancia relativa deber ser considerada por el auditor cuando:
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(a) (b)

Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y Evala el efecto de las representaciones errneas

LA RELACIN ENTRE IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORA Cuando el auditor planea la auditora, deber considerar qu hara que los estados financieros estuvieran representados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuentas y clases de transacciones especficas, ayuda al auditor a decidir sobre aspectos como qu partidas examinar y si aplicar procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, pueda esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora, que es que mientras ms alto sea el nivel de importancia relativa, ms bajo es el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si despus de planear procedimientos de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensar esto: (c) Reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o Reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.

(d)

EVALUACIN DEL EFECTO DE REPRESENTACIONES ERRNEAS Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros, el auditor deber evaluar si el valor acumulado de las representaciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditora, es de importancia relativa. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el valor acumulado de las representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor deber considerar la modificacin apropiada de su dictamen de acuerdo con la NIA El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros.

Evaluaciones de Riesgo Y Control Interno

INTRODUCCIN 1.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

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"Riesgo de auditora" significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. "Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. "Riesgo de control" es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. "Riesgo de deteccin" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases. "Sistema de contabilidad" significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican, renen, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, e informan transacciones y otros eventos. El trmino "Sistema de control interno" significa todas las polticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administracin de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de administracin, la salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integralidad de los registros contables, y la oportuna preparacin de informacin financiera confiable. El sistema de control interno va ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende: a) "el ambiente de control" que significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control especficos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una funcin de auditora interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos especficos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no asegura, por s mismo, la efectividad del sistema de control interno. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen: La funcin del consejo de directores y sus comits Filosofa y estilo operativo de la administracin Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y responsabilidad. Sistema de control de la administracin incluyendo la funcin de auditora interna, polticas de personal, y procedimientos y segregacin de deberes. "procedimientos de control" que significa aquellas polticas y procedimientos adems del ambiente de control que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad. Los procedimientos especficos de control incluyen: Reportar, revisar y aprobar conciliaciones Verificar la exactitud aritmtica de los registros Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin por computadora, por ejemplo, estableciendo controles sobre - Cambios a programas de computadora - Acceso a archivos de datos Mantener y revisar las cuentas de control y las balanzas de comprobacin.
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Aprobar y controlar documentos Comparar datos internos con fuentes externas de informacin. Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros contables. Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros. Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.

En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes para las aseveraciones de los estados financieros. La comprensin de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones, harn posible para el auditor: a) identificar los tipos de potenciales representaciones errneas de importancia relativa que pudieran ocurrir en los estados financieros; b) considerar factores que afectan el riesgo de representaciones errneas sustanciales; y c) disear procedimientos de auditora apropiados. Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor considera la evaluacin preliminar del riesgo de control (conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente) para determinar el riesgo de deteccin apropiado por aceptar para las aseveraciones del estado financiero y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones.

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RIESGO INHERENTE 11. Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveracin. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar numerosos factores, cuyos ejemplos son: a) A nivel del estado financiero La integridad de la administracin La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin durante el periodo, por ejemplo, la inexperiencia de la administracin puede afectar la preparacin de los estados financieros de la entidad. Presiones inusuales sobre la administracin, por ejemplo, circunstancias que podran predisponer a la administracin a dar una representacin errnea de los estados financieros, tales como el que la industria est pasando por un gran nmero de fracasos de negocios o una entidad que carece de suficiente capital para continuar operaciones. La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial para obsolescencia tecnolgica de sus productos y servicios, la complejidad de su estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el nmero de locaciones y diseminacin geogrfica de sus instalaciones de produccin. Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, condiciones econmicas y de competencia segn identificadas por las tendencias e ndices financieros, y cambios en tecnologa, demanda del consumidor y prcticas de contabilidad comunes a la industria. A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representacin errnea, por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o que implican un alto grado de estimacin.
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La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran requerir usar el trabajo de un experto. El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta. Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin, por ejemplo, activos que son altamente deseables y movibles como el efectivo. La terminacin de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o cerca del fin del periodo. Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario

SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO 13. Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a lograr objetivos como: Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin. Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado, a modo de permitir la preparacin de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin de la administracin. Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquiera diferencia.

LIMITACIONES INHERENTES DE LOS CONTROLES INTERNOS 14. Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la administracin evidencia conclusiva de que se han alcanzado los objetivos a causa de limitaciones inherentes. Dichas limitaciones incluyen: El usual requerimiento de la administracin de que el costo de un control interno no exceda los beneficios que se espera sean derivados. La mayora de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de rutina ms que a transacciones que no son de rutina. El potencial para error humano debido a descuido, distraccin, errores de juicio y la falta de comprensin de las instrucciones. La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la colusin de un miembro de la administracin o de un empleado con partes externas o dentro de la entidad. La posibilidad de que un persona responsable de ejercer un control interno pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administracin sobrepasando un control interno. La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a cambios en condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos pueda deteriorarse.

COMPRENSIN DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO 15. Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno para planear la auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operacin. Por ejemplo, un auditor puede desarrollar una prueba de "rastreo", o sea, seguirle la pista a unas cuantas transacciones por todo el sistema de contabilidad. Cuando las transacciones seleccionadas son tpicas de las transacciones que pasan a travs del sistema, este procedimiento puede ser tratado como parte de las pruebas de control. La naturaleza y alcance de las pruebas de rastreo desarrolladas por el auditor son tales que ellas solas no proporcionaran suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar una evaluacin de riesgo de control que sea menos que alto. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos desempeados por el auditor para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno variar segn, entre otras cosas: El tamao y complejidad de la entidad y de su sistema de computacin. Consideraciones sobre importancia relativa
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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel 17. El tipo de controles internos implicados La naturaleza de la documentacin de la entidad de los controles internos especficos. La evaluacin del auditor del riesgo inherente

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Ordinariamente, la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, que es importante para la auditora se obtiene a travs de experiencia previa con la entidad y se suplementa con: a) investigaciones con la administracin, personal de supervisin y otro personal apropiado en diversos niveles organizacionales dentro de la entidad, junto con referencia a la documentacin, como manuales de procedimientos, descripciones de puestos y diagramas de flujos; b) inspeccin de documentos y registros producidos por los sistemas de contabilidad y de control interno; y c) observacin de las actividades y operaciones de la entidad, incluyendo observacin de la organizacin de operaciones por computadora, personal de la administracin, y la naturaleza del proceso de transacciones.

SISTEMA DE CONTABILIDAD 18. El auditor debera obtener un comprensin del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entender: a) las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad; b) cmo se inician dichas transacciones; c) registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados financieros; y d) el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.

AMBIENTE DE CONTROL 19. El auditor debera obtener un comprensin del ambiente de control suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto de los controles internos y su importancia en la entidad.

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL 20. El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control suficiente para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el auditor considerara el conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensin adicional sobre los procedimientos de control. Como los procedimientos de control estn integrados con el ambiente de control y con el sistema de contabilidad, al obtener el auditor una comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad, es probable que obtenga tambin algn conocimiento sobre procedimientos de control, por ejemplo, al obtener una comprensin del sistema de contabilidad referente a efectivo, el auditor ordinariamente se da cuenta de si las cuentas bancarias estn conciliadas. Ordinariamente, el desarrollo del plan global de auditora no requiere una comprensin de procedimientos de control para cada aseveracin de los estados financieros en cada cuenta y clase de transaccin.

RIESGO DE CONTROL EVALUACIN PRELIMINAR DEL RIESGO DE CONTROL 21. La evolucin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.
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Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa. El auditor ordinariamente evala el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las aseveraciones cuando: a) los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos; o b) evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no sera eficiente. La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero debera ser alta a menos que el auditor: a) pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable que prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y b) planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin.

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DOCUMENTACIN DE LA COMPRENSIN Y DE LA EVALUACIN DEL RIESGO DE CONTROL 25. El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora: a) la comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad; y b) la evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones. Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa a los sistemas de contabilidad y de control interno. La seleccin de una tcnica particular es cuestin de juicio por parte del auditor. Son tcnicas comunes, usadas solas o en combinacin, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de flujo. La forma y extensin de esta documentacin es influida por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. Generalmente, mientras ms complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad y ms extensos los procedimientos del auditor, ms extensa necesitar ser la documentacin del auditor.

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PRUEBAS DE CONTROL 27. Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad de: a) el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estn diseados adecuadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa; y b) la operacin de los controles internos a lo largo del periodo. Algunos de los procedimientos para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno pueden no haber sido especficamente planeados como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia de auditora sobre la efectividad del diseo y operacin de los controles internos relevantes a ciertas aseveraciones y, consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la comprensin sobre los sistemas de contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber obtenido evidencia de auditora sobre la efectividad del proceso de conciliacin de bancos a travs de investigaciones y observacin. Cuando el auditor concluye que los procedimientos desempeados para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno tambin proporcionan evidencia de auditora sobre la adecuacin de diseo y efectividad de operacin de las polticas y procedimientos relevantes a una
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particular aseveracin de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia de auditora, provisto que sea suficiente, para soportar una evaluacin de riesgo de control a un nivel menos que alto. 30. Las pruebas de control pueden incluir: Inspeccin de documentos que soportan transacciones y otros eventos para ganar evidencia de auditora de que los controles internos han operado apropiadamente, por ejemplo, verificando que una transaccin ha sido autorizada. Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro de auditora, por ejemplo, determinando quin desempea realmente cada funcin, no meramente quin se supone que la desempea. Reconstruccin del desempeo de los controles internos, por ejemplo, la conciliacin de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente desempeados por la entidad. El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva. Cuando est obteniendo evidencia de auditora sobre la operacin efectiva de los controles internos, el auditor considera cmo fueron aplicados, la consistencia con que fueron aplicados durante el periodo y por quin fueron aplicados. El concepto de operacin efectiva reconoce que pueden haber ocurrido algunas desviaciones. Las desviaciones de los controles prescritos pueden ser causadas por factores como cambios en personal clave, fluctuaciones de temporada importantes en el volumen de transacciones, y error humano. Cuando las desviaciones son detectadas el auditor hace investigaciones especficas respecto de esos asuntos, particularmente la programacin de tiempos en los cambios de personal en funciones clave de control interno. El auditor entonces se asegura que las pruebas de control cubran en forma apropiada dicho periodo de cambio o fluctuacin. En un ambiente de sistemas de informacin por computadora, los objetivos de pruebas de control no cambian de los de un ambiente manual; sin embargo, pueden cambiar algunos procedimientos de auditora. El auditor puede encontrar necesario, o puede preferir, usar tcnicas de auditora con ayuda de computadoras. El uso de dichas tcnicas, por ejemplo, herramientas de interrogatorio a archivos o datos de pruebas de auditora, puede ser apropiado cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no dan evidencia visible que documente el desempeo de los controles internos que estn programados dentro de un sistema de contabilidad computarizado. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los controles internos estn diseados y operando segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de control. La evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.

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CALIDAD Y OPORTUNIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA 35. Ciertos tipos de evidencia de auditora obtenida por el auditor son ms confiables que otros. Ordinariamente, la observacin del auditor proporciona evidencia de auditora ms confiable que meramente hacer investigaciones, por ejemplo, el auditor podra obtener evidencia de auditora sobre la apropiada segregacin de deberes al observar al individuo que aplica un procedimiento de control o haciendo investigaciones con el personal apropiado. Sin embargo, la evidencia de auditora obtenida por algunas pruebas de control, como observacin, pertenece slo al momento del tiempo en que fue aplicado el procedimiento. El auditor puede decidir, por lo tanto, suplementar estos procedimientos con otras pruebas de control capaces de proporcionar evidencia de auditora sobre otros periodos de tiempo.
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Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas. En un trabajo continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a travs del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitar actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional de cualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en procedimientos desempeados en auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia de auditora que soporte esta confiabilidad. El auditor debera obtener evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de cualesquier cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya que dichos procedimientos fueron desempeados y debera evaluar su impacto sobre la confiabilidad que intenta depositarles el auditor. Mientras ms largo el tiempo desde que se desempearon dichos procedimientos, menos seguridad puede resultar. El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron en uso a lo largo del periodo. Si se usaron controles sustancialmente diferentes en tiempos diferentes durante el periodo, el auditor debera considerar cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por una porcin especfica del periodo requiere consideracin por separado de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados a las transacciones y otros eventos de ese periodo. El auditor puede decidir desempear algunas pruebas de control durante una visita intermedia antes del final del periodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional relacionada con el resto del periodo. Los factores que tendr que considerar incluyen: Los resultados de las pruebas provisionales. La extensin del periodo remanente. Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno durante el periodo remanente. La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos implicados. El ambiente de control, especialmente controles de supervisin. Los procedimientos sustantivos que el auditor planea llevar a cabo.

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EVALUACIN FINAL DEL RIESGO DE CONTROL 39. Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo de control es confirmada.

RELACIN ENTRE LAS EVALUACIONES DE RIESGOS INHERENTE Y DE CONTROL 40. La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseando sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control estn altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado, hay una posibilidad de una evaluacin inapropiada del riesgo. Como resultado, el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamente determinado en dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada.

RIESGO DE DETECCIN 41. El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desempearse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una cuenta o
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clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no conclusiva. 42. El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor considerara: a) la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular de auditora adems de procedimientos analticos; b) la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desempendolos al fin del periodo y no en una fecha anterior; y c) el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de muestra. Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de deteccin aceptable necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Refirase al Apndice para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora. Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles en cuanto a su propsito, los resultados de cualquiera de los dos tipos de procedimientos puede contribuir al propsito del otro. Las representaciones errneas descubiertas al conducir los procedimientos sustantivos pueden causar que el auditor modifique la evaluacin previa de riesgo de control. Refirase al Apndice para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora. Los niveles evaluados de riesgo inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos para eliminar la necesidad para el auditor de desempear algn procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgo inherente y de control, el auditor debera desempear algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de importancia relativa. La evaluacin del auditor de los componentes del riesgo de auditora puede cambiar durante el curso de una auditora, por ejemplo, puede llegar informacin a la atencin del auditor cuando desempea procedimientos sustantivos que difiera importantemente de la informacin sobre la que el auditor originalmente evalu los riesgos inherentes y de control. En tales casos, el auditor modificara los procedimientos sustantivos planeados basado en una revisin de los niveles evaluados de los riesgos inherentes y de control. Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia de auditora debera obtener el auditor del desempeo de procedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de una aseveracin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.

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RIESGO DE AUDITORA EN EL NEGOCIO PEQUEO 48. El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar una opinin no calificada sobre los estados financieros tanto de entidades pequeas como grandes. Sin embargo, muchos controles internos
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que seran relevantes para entidades grandes no son prcticos en el negocio pequeo. Por ejemplo, en pequeos negocios, los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de operacin como de custodia, y por lo tanto faltara la segregacin de deberes o estara severamente limitada. La inadecuada segregacin de deberes puede, en algunos casos, ser cancelada por un fuerte sistema de control de la administracin en el que existen controles de supervisin del dueo/gerente a causa del conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. En circunstancias donde la segregacin de deberes es limitada y falta la evidencia de auditora de los controles de supervisin, la evidencia de auditora necesaria para soportar la opinin del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a travs del desempeo de procedimientos sustantivos. COMUNICACIN DE DEBILIDADES 49. Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las debilidades en los sistemas. El auditor debera hacer saber a la administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia relativa en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades de importancia relativa ordinariamente sera por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la comunicacin oral es apropiada, dicha comunicacin sera documentada en los papeles de trabajo de la auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un resultado de la auditora y que el examen no ha sido diseado para determinar la adecuacin del control interno para fines de la administracin.

Clase Prctica N 07 Fecha de Entrega: _____________

Caso Prctico Factores de Riesgos 1. a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) 2. Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificacin de El Riego S.A.: La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboracin de un producto. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado. Los deudores por ventas pertenecen a industrias que estn experimentando condiciones desfavorables. Existen devoluciones significativas a los proveedores. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significacin. Los cambios de los datos permanentes de la nmina de personal no son adecuadamente controlados. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad controlada La Arriesgada S.A. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del perodo. Los clculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente. Tarea a realizar: Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o de Control) mencionando adems el principal componente afectado. Justifique su respuesta.

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VII UNIDAD: TRABAJOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA Y PROCEDIMIENTOS

Trabajos Iniciales Balances de Apertura

INTRODUCCIN El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor. Esta NIA debera tambin considerarse de modo que el auditor se haga consciente de las contingencias y compromisos existentes al principio del perodo. Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que: a) Los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que de manera importante afecten los estados financieros del perodo actual; b) los saldos de cierre del perodo anterior han sido pasados correctamente al perodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y c) las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada. Saldos de apertura significan aquellos saldos de cuenta que existen al principio del perodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del perodo anterior y reflejan los efectos de: a) transacciones de perodos anteriores; y b) polticas contables aplicadas en el periodo anterior. En un trabajo inicial de auditora, el auditor no habr obtenido previamente evidencia de auditora que soporte dichos saldos de apertura. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor necesitar obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como: Las polticas contables seguidas por la entidad. Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el dictamen del auditor fue modificado La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones errneas en los estados financieros La importancia relativa de los saldos de apertura en relacin con los estados financieros del perodo actual. El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas y que esas polticas son aplicadas consistentemente en los estados financieros del perodo actual. Cuando hay cualquier cambio en las polticas contables o, consecuentemente, su aplicacin, el auditor deber considerar si son apropiados y contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente. Cuando los estados financieros del perodo anterior han sido auditados por otro auditor, el auditor actual podra obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual tambin considerara la competencia profesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del perodo anterior fue modificado, el auditor deber prestar especial atencin en el perodo actual al asunto que dio lugar a la modificacin.

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Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados o cuando el auditor no puede estar satisfecho con el uso de los procedimientos descritos en el prrafo anterior, el auditor necesitar desarrollar otros procedimientos como los discutidos en los dos prrafos siguientes. Para activos y pasivos corrientes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia como parte de los procedimientos de la auditora del perodo actual. Por ejemplo, el cobro (pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el perodo actual proporcionar alguna evidencia de auditora de su existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuacin al principio del perodo. En el caso de inventarios, sin embargo, es ms difcil para el auditor estar satisfecho respecto del inventario en existencia al principio del perodo. Por lo tanto, ordinariamente son necesarios procedimientos adicionales tales como observar una toma actual de inventario fsico y conciliarlo con las cantidades del inventario de apertura, comprobando la valuacin de las partidas del inventario de apertura, y comprobando la utilidad bruta y el corte. Una combinacin de estos procedimientos puede proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditora. Para activos y pasivos no corrientes, como activos fijos, inversiones y deuda a largo plazo, el auditor ordinariamente deber examinar los registros subyacentes a los saldos de apertura. En ciertos casos, el auditor quiz pueda obtener confirmacin de los saldos de apertura con terceros, por ejemplo, para deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos, el auditor puede aplicar procedimientos de auditora adicionales. Conclusiones de auditora y dictmenes Si, despus de aplicar los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del auditor debera incluir: (a) una opinin calificada, por ejemplo: No observamos el conteo del inventario fsico declarado en $xxx al 31 de Diciembre de 19XX, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos satisfacernos respecto de las cantidades y monto del inventario en esa fecha por otros procedimientos de auditora. En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si los hubiere, que pudieran haber sido necesarios si hubiramos podido observar el conteo del inventario fsico y quedar satisfechos respecto del saldo de apertura del inventario, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de Diciembre de 19XX , los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. (b) una abstencin de opinin; o (c) en aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinin que sea calificada o de abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posicin financiera, por ejemplo: "No observamos el conteo del inventario fsico declarado en $xxx al 31 de diciembre de 19XX, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos satisfacernos respecto de las cantidades y monto del inventario en esa fecha por otros procedimientos de auditora. Debido a la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados de la Compaa para el ao terminado el 31 de Diciembre de 19XX, no estamos en posicin de expresar, y no lo hacemos, una opinin sobre los estados de resultados y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. En nuestra opinin, el balance general presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19XX, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Si los saldos de apertura contienen representaciones errneas que pudieran afectar de manera importante los estados financieros del perodo actual, el auditor debera informar a la administracin y, despus de haber obtenido la autorizacin de la administracin, al auditor antecesor, si lo hay. Si el efecto de la representacin
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errnea no est contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor deber expresar una opinin calificada o una opinin adversa, segn sea apropiado. Si las polticas contables del perodo actual no han sido aplicadas consistentemente en relacin con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor deber expresar una opinin calificada o una opinin adversa, segn sea apropiado. Si el dictamen del auditor del perodo anterior de la entidad fue con salvedades, el auditor deber considerar el efecto consecuente sobre los estados financieros del perodo actual. Por ejemplo, si hubo una limitacin al alcance, como la debida a la incapacidad de determinar el inventario de apertura en el perodo anterior, el auditor puede no necesitar calificar o abstenerse de opinar sobre el periodo actual. Sin embargo, si una salvedad respecto de los estados financieros del periodo anterior sigue siendo relevante o importante para los estados financieros del periodo actual, el auditor deber repetir la salvedad en el dictamen del perodo actual.

Procedimientos Analticos
INTRODUCCIN 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas. "Procedimientos analticos" significa el anlisis de ndices y tendencias significativo incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistente con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.

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NATURALEZA Y PROPSITO DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS 4. Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la entidad con, por ejemplo: Informacin comparable de periodos anteriores. Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin. Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma industria. Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones: Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutos. Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un nmero de empleados. Pueden usarse variados mtodos para desempear los procedimientos mencionados arriba. Estos van de simples comparaciones a anlisis complejos usando tcnicas avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin financiera. La seleccin de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin, por el auditor, es un asunto de juicio profesional.

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Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines: a) ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora; b) como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros; y c) como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS EN LA PLANEACIN DE LA AUDITORA 8. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tena conciencia el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. Los procedimientos analticos al planear la auditora usan informacin tanto financiera como no financiera, por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie de espacio de venta o volumen de mercancas vendido.

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LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS COMO PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS 10. La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre qu procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros. El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y confiabilidad de informacin necesitada para aplicar procedimientos analticos y los resultados de cualquiera de estos procedimientos desempeados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados. Cuando tenga la intencin de desempear procedimientos analticos como procedimientos sustantivos, el auditor necesitar considerar un nmero de factores como: Los objetivos de los procedimientos analticos y el grado al cual pueden ser confiables sus resultados (prrafos 14 a 16). La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la informacin, por ejemplo, los procedimientos analticos pueden ser ms efectivos cuando se aplican a informacin financiera sobre secciones individuales de una operacin o a estados financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados financieros de la entidad como un todo. La disponibilidad de la informacin, lo mismo financiera, como presupuestos o pronsticos, que no financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas. La confiabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos son preparados con suficiente cuidado. La relevancia de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr. Fuente de la informacin disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la entidad son ordinariamente ms confiables que las fuentes internas. La comparabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, la informacin general de la industria puede necesitar ser suplementada para ser comparable con la de una entidad que produce y vende productos especializados.

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El conocimiento ganado durante auditoras previas, junto con la comprensin del auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas que en periodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS EN LA REVISIN GLOBAL AL FINAL DE LA AUDITORA 13. El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros como un todo son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones formadas durante la auditora de componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, tambin pueden identificar reas que requieren procedimientos adicionales.

GRADO DE CONFIABILIDAD EN LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS 14. La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se espera cuando, de hecho, existe una representacin errnea de importancia relativa. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos analticos depende de los siguientes factores: a) importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los balances de inventario son de importancia, el auditor no confa slo en los procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son de importancia relativa; b) otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por ejemplo, otros procedimientos desempeados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo subsecuentes, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes; c) exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un periodo con otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y d) evaluaciones de riesgos inherente y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y balances que en los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar. El auditor necesitar considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin de informacin usada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podra poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas.
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INVESTIGACIN DE PARTIDAS INUSUALES 17. Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada. La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con investigaciones con la administracin, seguidas por: a) corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo, comparndolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de la auditora; y b) consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en los resultados de dichas investigaciones, si la administracin no es capaz de proporcionar una explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada.

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VIII UNIDAD: EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRELOS ESTADOS FINANCIEROS INTRODUCCIN El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de una auditora practicada por un auditor independiente de los estados financieros de una entidad. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictmenes del auditor sobre informacin financiera distinta de los estados financieros. El auditor deber analizar y evaluarlas conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros. Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales y estatutarios. El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo. ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR Ttulo El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Destinatario El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn requieran las circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos estados financieros estn siendo auditados. Entrada o Prrafo Introductorio El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por los estados financieros. El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora.
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Una Ilustracin de estos Asuntos en un Prrafo Introductorio es: Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20x1, junto con los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora. Prrafo de Alcance El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando que fue conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn sea apropiado. El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y realizada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye: a) Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros; b) Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados financieros; c) Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los estados financieros; y, d) Evaluar la presentacin general de los estados financieros. El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la auditora proporciona una base razonable para su opinin. Una Ilustracin de estos Asuntos en un Prrafo de Alcance es: Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditoria generalmente aceptadas (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. Prrafo de Opinin El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el marco de referencia para informes financieros usado para la preparacin de los estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco de referencia usado no sean las Normas Internacionales de Contabilidad) y declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con dicho marco de referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios. Una Ilustracin de estos Asuntos en un Prrafo de Opinin Sera: En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con....)
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Fecha del Dictamen El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, segn fueron preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin. Direccin del Auditor El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora. Firma del Auditor El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del auditor o de ambos, segn sea apropiado. EL DICTAMEN DEL AUDITOR Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financiero, cualquier cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes. La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos bsicos expuestos antes, cuando se trata de una opinin limpia. DICTAMEN DEL AUDITOR (DESTINATARIO APROPIADO) Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20x1 y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora. Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta las cifras y las revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo importante la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con....). AUDITOR Fecha Direccin
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DICTMENES CALIFICADOS Asuntos que no Afectan la Opinin del Auditor En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede calificarse aadiendo un prrafo de nfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros, el cual se incluye en una nota a los mismos que analiza ms extensamente la situacin. Aumentar dicho prrafo de nfasis no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente, incluirse despus del prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no contiene salvedad a este respecto. El auditor deber calificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto importante respecto de un problema de negocio en marcha. El auditor deber considerar calificar su dictamen aadiendo un prrafo si hay una incertidumbre importante (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolucin depende de eventos futuros, los cuales pueden afectar a los estados financieros. Una incertidumbre es un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros, fuera del control directo de la entidad, pero que pueden afectar los estados financieros. En seguida se presenta una ilustracin de un prrafo de nfasis por una incertidumbre importante en el dictamen de un auditor: En nuestra opinin.... (Las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el modelo anterior de opinin limpia). Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X sobre los estados financieros. La Compaa es parte demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado una contra demanda y estn en desarrollo las audiencias preliminares y procedimientos de resultados de ambas acciones. El resultado final del asunto no puede ser determinado actualmente y los estados financieros no incluyen provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar. Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a los estados financieros, el auditor puede tambin calificar su dictamen usando un prrafo de nfasis, preferiblemente despus del prrafo de opinin para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un documento que contenga estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la inconsistencia. Puede tambin usarse un prrafo de nfasis cuando existen responsabilidades adicionales, legales estatutarias para dictaminar. Asuntos que s Afectan la Opinin del Auditor Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de las dos siguientes circunstancias y, a juicio de ste, el efecto del asunto sea o pueda ser importante para los estados financieros: a) b) Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor; o Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros.

Las circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin con salvedad o a una abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en (b) podran llevar a una opinin con salvedad o a una opinin adversa.
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Deber emitirse una opinin con salvedadcuando el auditor concluye que no puede expresar una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedad deber expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad. Deber expresarse unaabstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no pueda expresar una opinin sobre los estados financieros. Deber expresarse unaopinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros. Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber incluir en su dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin de los posibles efectos sobre los estados financieros. Por lo comn, esta informacin se expondra en un prrafo por separado precediendo al prrafo de la opinin o abstencin de opinin, y puede incluir una referencia a una explicacin ms extensa, si la hay, en una nota sobre los estados financieros. CIRCUNSTANCIAS QUE PUEDEN DAR COMO RESULTADO UNA OPININ DISTINTA A UNA OPININ LIMPIA Limitacin en el Alcance A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo del auditor (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor normalmente no debera aceptar dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que lo requieran los estatutos. Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora cuando la limitacin infringe los deberes legales o estatutarios del auditor. Una limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el conteo de inventarios fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora que se cree que es necesario o deseable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos supletorios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una opinin limpia. Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin de una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el dictamen del auditor deber describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiera existido la limitacin. A continuacin se Exponen Ilustraciones de estos Asuntos. Limitacin en el Alcance Opinin con Salvedad Hemos auditado..... Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....
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No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 20x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa no pudimos satisfacernos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora. En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que podran haberse determinado necesarios si hubiramos podido satisfacernos respecto de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros presentan razonablemente...... Limitacin en el Alcance Abstencin de Opinin Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20x1, y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa (omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor). El prrafo que describe el alcance de la auditora debera omitirse o corregirse de acuerdo con las circunstancias. Aadir un prrafo describiendo la limitacin en el alcance como sigue: No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa. Debido a la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos una opinin sobre los estados financieros. Desacuerdo con la Administracin El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales como la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son importantes para los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa. A continuacin se Exponen Ilustraciones de estos Asuntos. Desacuerdo sobre Polticas Contables Mtodo de Contabilidad Inapropiado Opinin con Salvedad Hemos auditado..... Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con.. Segn se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantidad alguna por depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que termin el 31 de diciembre de 20x1, debera ser xxx con base en el mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan reducirse por la depreciacin acumulada de xxx y la prdida del ao, y el dficit acumulado debera incrementarse en xxx y xxx, respectivamente. En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que nos referimos en el prrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente...
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Desacuerdo sobre Polticas Contables Revelacin Inadecuada Opinin con Salvedad Hemos auditado..... Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con.... El 15 de enero del 20x2 la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx, con el fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de dividendos futuros en efectivo sobre las utilidades posteriores al 31 de diciembre de 20x1. En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo con En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente.... Desacuerdo sobre Polticas Contables Revelacin Inadecuada Opinin Adversa Hemos auditado... Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con ... (Prrafo (s) que explica (n) el desacuerdo) En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el (los) prrafo (s) precedente (s), los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y no cumplen con ...)

Clase Prctica N 08 (Auto Evaluacin) Fecha de Entrega: _____________

I. Encierre en un crculo la respuesta correcta. 1. - La funcin del dictamen del auditor en relacin a los estados financieros es: a) Otorgarle a la empresa responsabilidad por ellos b) Imprimirle un sello de confiabilidad c) Manifestar su conformidad con la exactitud de los mismos d) Todas las anteriores e) Ninguna de las anteriores 2. - Un auditor termin de realizar el trabajo de campo de los estados financieros cortados a 31 de diciembre de 200A el da 15 de marzo de 200B. En su oficina analiz los papeles de trabajo y emiti su opinin el da 25 de marzo, entregando su dictamen el da 29 del mismo mes. La fecha que debe llevar el dictamen es: a) 31 de diciembre de 2.00A b) 15 de marzo de 2.00B c) 25 de marzo de 2.00B d) 29 de marzo de 2.00B e) Todas las anteriores f) Ninguna de las anteriores
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3. - La opinin con salvedades que utiliza la frase "sujeto a " se origina: a) Cuando existen incertidumbres contables de importancia relativa no resueltas. b) Cuando existen desacuerdos importantes con la administracin c) Cuando se deba emitir una opinin negativa d) Todas las anteriores e) Ninguna de las anteriores 4. - El auditor debe emitir una abstencin de opinin cuando: a) No se han aplicado los principios de contabilidad b) No existe ningn Control Interno c) No se ha obtenido evidencia suficiente y competente d) Todas las anteriores e) Ninguna de las anteriores 5. - Si un auditor es nombrado despus de la toma fsica de los inventarios a) No debe aceptar el trabajo b) Tiene una limitacin al alcance c) Debe emitir una abstencin de opinin d) Todas las anteriores e) Ninguna de las anteriores 6. - La imposibilidad de hacer alusin a alguna de las afirmaciones genricas del dictamen estndar por parte del auditor: a) Genera una opinin calificada b) Origina un dictamen sin opinin c) Da lugar a emitir una abstencin de opinin d) Todas las anteriores e) Ninguna de las anteriores II. Analice los siguientes informes y diga el tipo de opinin que se emite, explique el por qu?, adems indique si cumple con lo establecido con las normas internacionales de contabilidad, respecto al dictamen del auditor sobre los estados financieros. AUDITORES ANDINOS LTDA. INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE Managua, marzo 31 de 200C A los seores Socios de OFIMUEBLES Ltda. Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas fechas. Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Nicaragua. Tales Normas requieren que planifiquemos y realicemos el examen con el objeto de obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de errores y falsedades importantes. Una Auditora incluye el examen, basado en pruebas, de las evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros. Adems incluye la evaluacin de los Principios y Normas de Contabilidad usados y de las estimaciones significativas hechas por la Gerencia, as como la evaluacin de la presentacin de general de los estados financieros. Consideramos que el examen que hemos realizado provee una base razonable para
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fundamentar nuestra opinin, excepto que, por instrucciones de la Gerencia no observamos la operacin de practicar los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 2.00B. Sin embargo, hicimos pruebas de la valoracin y exactitud aritmtica de los mismos. En nuestra opinin, excepto por el efecto de aquellos ajustes que pudieran requerirse para corregir cualquier inexactitud en las cantidades de los inventarios arriba mencionados, los Estados de Situacin Financiera, los correspondientes Estados de Resultados, de utilidades acumuladas y de Flujos de Efectivo, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B y los resultados de sus operaciones por los aos terminados en dichas fechas, de conformidad con Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Nicaragua, aplicados uniformemente en el perodo. AUDITORES ANDINOS LTDA. CONTADORES PBLICOS RUTH ZOE FONSECA C Tarjeta Profesional 400001-T __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ AUDITORES ANDINOS LTDA. INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE Managua, marzo 31 de 200C A los seores Socios de OFIMUEBLES Ltda. Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la responsabilidad de la Gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestro examen. Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas vigentes en Nicaragua. Tales Normas requieren que planifiquemos y realicemos el examen con el objeto de obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de errores y falsedades importantes. Una Auditora incluye el examen, basado en pruebas, de las evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros. Adems incluye la evaluacin de los Principios y Normas de Contabilidad usados y de las estimaciones significativas hechas por la Gerencia, as como la evaluacin de la presentacin de general de los estados financieros. Consideramos que el examen que hemos realizado provee una base razonable para fundamentar nuestra opinin. En nuestra opinin, los Estados de Situacin Financiera, los correspondientes Estados de Resultados, de utilidades acumuladas y de Flujos de Efectivo, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B y los resultados de sus
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operaciones por los aos terminados en dichas fechas, de conformidad con Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Nicaragua, aplicados uniformemente en el perodo.

AUDITORES ANDINOS LTDA. CONTADORES PBLICOS RUTH ZOE FONSECA C Tarjeta Profesional 400001-T __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________

SOLUCIONES

Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las preguntas de la auto evaluacin. 1. b.- Imprimirle un sello de confiabilidad: El auditor da fe pblica y autentifica los estados financieros lo que obliga a los terceros a confiar en ellos. b.- 15 de marzo de 2.00B: La responsabilidad del auditor va hasta el da en que termina su trabajo y abandona las oficinas del cliente. a.- Cuando existen incertidumbres contables de importancia no resueltas: La frase "sujeto a" se utiliza para las incertidumbres contables que no han sido satisfactoriamente resueltas a la fecha del informe del Auditor Independiente o Revisor Fiscal y que no tengan un grado de significancia que obligue a una abstencin de opinin. c.- No se ha obtenido evidencia suficiente y competente: La abstencin de opinin se origina cuando el auditor no ha podido obtener la evidencia suficiente y competente que le permita afirmar o negar que los estados financieros examinados representan razonablemente la situacin financiera de la empresa. b.- Tiene una limitacin al alcance: El auditor debe presenciar la planeacin de la toma fsica de los inventarios para efectuar las sugerencias que tenga a bien, adems debe presenciar la misma toma fsica para realizar pruebas selectivas si considera necesario. a.- Genera una opinin calificada: Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o ms de las afirmaciones genricas del dictamen estndar, normal o no calificado

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IX UNIDAD:EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORA CON PROPSITO ESPECIAL INTRODUCCIN 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexin con los compromisos de auditora con propsito especial, incluyendo: Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales; Cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aqu en adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros); Cumplimiento con convenios contractuales; y Estados financieros resumidos. Esta NIA no aplica a trabajos de revisin (revisin limitada), de procedimientos convenidos, o de compilacin. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la base para una expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara expresin escrita de opinin.

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CONSIDERACIONES GENERALES 3. La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de auditora con propsito especial variar con las circunstancias. Antes de emprender un trabajo de auditora con propsito especial, el auditor deber asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido. Al planear el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del propsito para el que se usar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propsitos que no son los planeados, el auditor puede desear indicar en el dictamen el propsito para el cual se prepara el dictamen y cualesquiera restricciones sobre su distribucin y uso. El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditora con propsito especial, excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los siguientes elementos bsicos, ordinariamente en la siguiente presentacin: a) Ttulo ; b) El destinatario; c) Un prrafo de entrada o introductorio i. Identificacin de la informacin financiera auditada; y ii. Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor; d) Un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora) i. Referencia a nias aplicables a trabajos de auditora con propsito especial o a normas o prcticas nacionales relevantes; y ii. Una descripcin del trabajo que el auditor desempe; e) Un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la informacin financiera; f) La fecha del dictamen; g) La direccin del auditor; y h) La firma del auditor. Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector.
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6. En el caso de informacin financiera que va a ser entregada por una entidad a autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades, puede haber un formato prescrito para el dictamen del auditor. Dichos dictmenes prescritos pueden no estar en conformidad con los requisitos de esta NIA. Por ejemplo, el dictamen prescrito puede requerir una certificacin de hechos cuando una expresin de opinin es apropiada, puede requerir una opinin sobre asuntos fuera del alcance de la auditora, o puede omitir un texto esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deber considerar la substancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deber hacer los cambios apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando la forma o anexando un dictamen separado. 7. Cuando la informacin sobre la que se pidi al auditor que dictamine se basa en las condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administracin ha hecho cualesquiera interpretaciones significativas del convenio al preparar la informacin. Una interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra interpretacin razonable habra producido una diferencia de importancia relativa en la informacin financiera. 8. El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la informacin financiera. En el dictamen sobre el trabajo de auditora con propsito especial, el auditor puede desear hacer referencia a la nota dentro de la informacin financiera que describe dichas interpretaciones. DICTMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON UNA BASE INTEGRAL DE CONTABILIZACIN DISTINTA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD O NORMAS NACIONALES 9. Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la preparacin de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados para un propsito especial de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las que nos referimos aqu como "otra base integral de contabilizacin"). Un conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de contabilizacin. Otros marcos conceptuales integrales para informes financieros pueden incluir: El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos. La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo. Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentadora para informes financieros. El dictamen del auditor sobre estados financieros preparadosde acuerdo con otra base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin usada o debera referirse a la nota a los estados financieros que da dicha informacin. La opinin debera declarar si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dar un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," que son trminos equivalentes. El Apndice 1 da ejemplos de dictmenes de auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilizacin. El auditor debera considerar si el ttulo de, o una nota a, los estados financieros deja claro al lector que dichos estados no estn preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales. Por ejemplo, un estado financiero en base a impuestos podra titularse "Estado de Ingresos y Gastos-Base de Impuestos sobre la Renta." Si los estados financieros preparados sobre una otra base integral no estn adecuadamente titulados o la base de contabilizacin no es revelada adecuadamente, el auditor deber emitir un dictamen apropiadamente modificado.
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Facultad Regional Multidisciplinaria Estel DICTMENES SOBRE UN COMPONENTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 12.

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Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un clculo de bono para empleados, o una provisin para impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una auditora de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debera expresar una opinin slo respecto de si el componente auditado est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas, por ejemplo, ventas y cuentas por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar. Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un componente de los estados financieros, el auditor no podr a veces considerar el sujeto de la auditora en forma aislada, y necesitar examinar otra cierta informacin financiera. Al determinar el alcance del trabajo el auditor deber considerar aquellas partidas de los estados financieros que estn interrelacionadas y que podran en forma importante afectar a la informacin sobre la que se va a expresar la opinin de auditora. El auditor deber considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. Por ejemplo, un saldo de una cuenta particular proporciona una base ms pequea contra la cual medir la importancia relativa comparada con los estados financieros tomados como un todo. Consecuentemente, el examen del auditor ordinariamente ser ms extenso que si el mismo componente se fuera a auditar en conexin con un dictamen sobre los estados financieros completos. Para evitar dar al usuario la impresin de que el dictamen se relaciona con los estados financieros completos, el auditor debera informar al cliente que el dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros no deber acompaar los estados financieros de la entidad. El dictamen del auditor sobre un componente de los estadosfinancieros debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta el componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinin debera declarar si el componente est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de contabilizacin identificada. El Apndice 2 da ejemplos de dictmenes de auditora sobre componentes de los estados financieros. Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los estados financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre componentes de los estados financieros slo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una porcin principal de los estados financieros. Hacerlo de otra manera pudiera eclipsar el dictamen sobre los estados financieros completos.

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DICTMENES SOBRE CUMPLIMIENTO CON CONVENIOS CONTRACTUALES 18. Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin de bonos o convenios de prstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales como pagos de inters, mantenimiento de ndices financieros predeterminados, restriccin de pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad. Los compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de una entidad con los convenios contractuales deberan desarrollarse slo cuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional
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del auditor. Sin embargo, cuando hay asuntos particulares que forman parte del trabajo que estn fuera de la pericia del auditor, el auditor debera considerar usar el trabajo de un experto. 20. El dictamen debera declarar si, segn opinin del auditor, la entidad ha cumplido con las condiciones particulares del convenio. El Apndice 3 da ejemplos de dictmenes del auditor sobre el cumplimiento en un dictamen por separado y en un dictamen que acompaa a los estados financieros.

DICTMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS 21. Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes slo de la posicin financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una opinin de auditora sobre los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debera dictaminar sobre estados financieros resumidos. Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente menos detalle que los estados financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos estados financieros necesitan claramente indicar la naturaleza de resumen de la informacin y advertir al lector que, para una mejor comprensin de la posicin financiera de una entidad y los resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados financieros de la entidad ms recientemente auditados que incluyen todas las revelaciones requeridas por el marco conceptual para informes financieros relevante. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre de 19x1." Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre de 19x1." El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deber incluir los siguientes elementos bsicos ordinariamente en la siguiente presentacin: a) Ttulo; b) Destinatario c) Una identificacin de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos; d) Una referencia a la fecha del dictamen de auditora sobre los estados financieros sin resumir y el tipo de opinin dado en ese dictamen; e) Una opinin respecto de si la informacin en los estados financieros resumidos es consistente con los estados financieros auditados de los cuales se deriv. Cuando el auditor ha emitido una opinin modificada sobre los estados financieros sin resumir y no obstante est satisfecho con la presentacin de los estados financieros resumidos, el dictamen de auditora debera declarar que, aunque consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se emiti un dictamen de auditora modificado; f) Una declaracin, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que indica que para una mejor comprensin del desempeo financiero de una entidad, y de su posicin financiera y del alcance de la auditora desarrollada, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el dictamen de auditora consecuente; g) Fecha del dictamen; h) Direccin del auditor; y i) Firma del auditor.

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El Apndice da cuatro ejemplos de dictmenes del auditor sobre estados financieros resumidos.
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APNDICE 1: EJEMPLOS DE DICTMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON UNA BASE INTEGRAL DE CONTABILIZACIN DISTINTA DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD O DE NORMAS NACIONALES. Un Estado de Entradas y Salidas de Efectivo DICTAMEN DE AUDITOR A .... Hemos auditado el estado que se acompaa de las entradas y salidas de efectivo de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1. Este estado es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado que se acompaa basados en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si el estado financiero est libre de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin as como evaluar la presentacin general del estado. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. La poltica de la Compaa es preparar el estado que se acompaa sobre la base de entradas y salidas de efectivo. Sobre esta base el ingreso se reconoce cuando se cobra y no cuando se gana, y los gastos son reconocidos cuando se pagan y no cuando se incurre en ellos. En nuestra opinin, el estado que se acompaa da un punto de vista verdadero y justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') el ingreso cobrado y los gastos pagados por la Compaa durante el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con la base de entradas y salidas de efectivo segn se describe en la Nota X . Fecha Direccin AUDITOR

Estado Financiero Preparado sobre la Base de Impuesto sobre la Renta de la Entidad DICTAMEN DEL AUDITOR A .... Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos sobre la renta, que se acompaan, de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1. Estos estados son responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros basados en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustente los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de
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19X1 y de sus ingresos y gastos por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con la base de contabilizacin usada para propsitos de impuestos sobre la renta segn se describe en la Nota X. Fecha Direccin AUDITOR

APNDICE 2: EJEMPLOS DE DICTMENES SOBRE COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Relacin de Cuentas por Cobrar DICTAMEN DEL AUDITOR A .... Hemos auditado la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1. Esta relacin es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre la relacin basados en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Estas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si la relacin est libre de representacin errnea de importancia relativa. Nuestra auditora incluy examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en la relacin. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de la relacin. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, la relacin de cuentas por cobrar da un punto de vista verdadero y justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') las cuentas por cobrar de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con. Fecha Direccin Participacin de Utilidades DICTAMEN DEL AUDITOR A .... Hemos auditado la participacin de utilidades de DEF por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1. La determinacin de esta participacin es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dicha participacin basados en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si la participacin est libre de representacin errnea de importancia relativa. Nuestra auditora incluy examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en la participacin. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de la participacin. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, participacin sealada de utilidades da un punto de vista verdadero y justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') la participacin de DEF en las utilidades de la Compaa por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con las condiciones del convenio de empleo entre DEF y la Compaa fechado en junio 1 de 19x0.
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APNDICE 3: EJEMPLOS DE DICTMENES SOBRE CUMPLIMIENTO Dictamen Separado DICTAMEN DEL AUDITOR A .... Hemos auditado el cumplimiento de la Compaa ABC con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones XX a XX inclusive del Contrato fechado 15 de mayo de 19x1, con el Banco DEF. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables a auditora del cumplimiento (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeemos la auditora para obtener razonable certeza sobre si la Compaa ABC ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar evidencia apropiada sobre una base de pruebas. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, la Compaa guard, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones del Contrato a que nos referimos en los prrafos precedentes, al 31 de diciembre de 19x1. Fecha Direccin AUDITOR

Dictamen que Acompaa a los Estados Financieros DICTAMEN DEL AUDITOR A .... Condujimos nuestras auditoras de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicables a la auditora de los estados financieros y a la auditora sobre cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos las auditoras para obtener razonable certeza sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa y sobre si la Compaa ABC ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestras auditoras proporcionan una base razonable para nuestra opinin. Condujimos nuestras auditoras de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicables a la auditora de los estados financieros y a la auditora sobre cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos las auditoras para obtener razonable certeza sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa y sobre si la Compaa ABC ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestras auditoras proporcionan una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin: (a) los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los
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resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que entonces termin de acuerdo con ... ( y cumplen con...); y (b) la Compaa guard, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones del Contrato mencionadas en los prrafos precedentes al 31 de diciembre de 19x1. Fecha Direccin AUDITOR

APNDICE 4: EJEMPLOS DE DICTMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS Cuando se Expres una Opinin Limpia sobre los Estados Financieros Anuales Auditados DICTAMEN DEL AUDITOR A .... Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x0, de los cuales fueron derivados los estados financieros resumidos, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado 10 de marzo de 19x1, expresamos una opinin sin salvedades sobre los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos. En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron. Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados de sus operaciones para el perodo y del alcance de nuestra auditora, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora, por lo tanto. Fecha Direccin AUDITOR

Cuando se Expres una Opinin con Salvedad sobre los Estados Financieros Anuales Auditados DICTAMEN DEL AUDITOR A .... Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x0, de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas y prcticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado el 10 de marzo de 19x1, expresamos una opinin de que los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos daban un punto de vista verdadero y justo de (o `presentaban razonablemente respecto de todo lo importante,') ... excepto en que el inventario haba sido declarado de ms por ... En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron, y sobre los cuales expresamos una opinin calificada. Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados de sus operaciones por el periodo, y del alcance de nuestra auditora, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora, por lo tanto. Fecha Direccin
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X UNIDAD:CONSIDERACIONES PARTICULARES EN LA AUDITORA DE NEGOCIOS PEQUEOS

Esta Declaracin Internacional de Auditora fue aprobada por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora en marzo de 1989 para publicacin en octubre de 1989. INTRODUCCIN 1. Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) aplican a la auditora de informacin financiera de cualquiera entidad sin importar su tamao. Los negocios pequeos poseen una combinacin de caractersticas que hacen necesario para el auditor adaptar su enfoque de auditora a las circunstancias que rodean a su trabajo en un negocio pequeo. El trmino negocio pequeo se usa en esta Declaracin para referirse a un negocio que tiene pocos empleados o un bajo nivel de rotacin o de activos totales. Dichos negocios generalmente muestran alguna o ambas de estas caractersticas: Limitada segregacin de funciones; o predominio de los administradores principales o del propietario sobre todos los aspectos esenciales del negocio. El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor en la aplicacin de NIAs en las situaciones tpicamente encontradas en los negocios pequeos.

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CARACTERSTICAS DE LOS NEGOCIOS PEQUEOS Limitada Segregacin de Funciones 4. Un negocio pequeo tpicamente asigna ms escasos recursos a las funciones de contabilidad financiera que los negocios mayores ya que puede no ser econmico emplear personal con habilidades especializadas en contabilidad. Aunque es responsabilidad de la administracin asegurar que los activos sean salvaguardados y que se mantenga un sistema de contabilidad apropiado, es comn que los administradores de un negocio pequeo concentren sus esfuerzos en las reas de operacin como ventas y mercadotecnia. Cuando los recursos para contabilidad son limitados hay dos posibles consecuencias: El mantenimiento de registros puede ser informal o inadecuado. Por lo tanto, hay un mayor riesgo de que los estados financieros sean inexactos o incompletos. Ya que puede depositarse mayor confianza en que el auditor ayude a la preparacin de los registros contables y estados financieros, los ad-ministradores de negocios pequeos pueden asumir incorrectamente que han sido relevados de su responsabilidad por informes financieros exactos. A causa de que un negocio pequeo tpicamente no tiene muchos empleados en contabilidad con frecuencia no es factible segregar funciones entre diferentes individuos al mismo grado que en otros negocios. Como resultado de la limitada segregacin de funciones puede no ser posible apoyarse en el control interno para detectar fraude o errores. Por ejemplo, el nmero de empleados en el negocio pequeo puede crear un entorno donde el personal responsable de los registros contables tambin tenga acceso a activos que sean fcilmente ocultados, cambiados de lugar o vendidos. De modo similar, cuando hay pocos empleados, puede no ser posible establecer un sistema de verificacin independiente del trabajo de los mismos, con el resultado de que hay un mayor riesgo de que los errores no sean detectados.

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Ms an, a causa de la limitada segregacin de funciones, el uso de instalaciones de computadora en un negocio pequeo puede tener el efecto de aumentar el riesgo de control. Por ejemplo, en un ambiente de microcomputadoras es comn que los usuarios puedan desempear dos o ms de las siguientes funciones en el sistema de contabilidad: Iniciar y autorizar documentos fuente; Alimentar datos al sistema; Operar la computadora; Cambiar programas y archivos de datos; Usar o distribuir datos de salida; y Modificar los sistemas operativos. Para comprensin de las consideraciones de auditora relacionadas con las instalaciones de computadoras, deber hacerse referencia a las NIAs y Declaraciones Internacionales de Auditora relevantes y, en particular, a la Declaracin Internacional de Auditora Ambientes de PED MicrocomputadorasIndependientes.

PREDOMINIO DE LOS ADMINISTRADORES PRINCIPALES O DEL PROPIETARIO 9. Los administradores principales, o los propietarios de un negocio pequeo que participen activamente en la administracin del negocio, pueden predominar sobre la operacin de la entidad en todos los aspectos esenciales como los sistemas de control interno y la produccin de estados financieros. Esto puede tener algunas ventajas, ya que dicho predominio puede compensar los procedimientos de control de otro modo dbiles. Por ejemplo, en casos donde hay una limitada segregacin de funciones en el rea de compras y desembolsos de efectivo, el control interno se mejora cuando los administradores principales o el propietario personalmente firman todos los cheques. Cuando los administradores principales o el propietario no estn involucrados, hay un mayor riesgo de que pueda ocurrir fraude o error de empleados, y de que no ser detectados. La mayor desventaja de dicho predominio es que los controles internos pueden ser violados. Los administradores principales o propietarios pueden tener la oportunidad, a causa de su posicin, de violar los procedimientos prescritos. El riesgo de fraude de la administracin es, por lo tanto, mayor. Por ejemplo, los administradores principales o el propietario pueden dar directivas al personal para que haga desembolsos que de otro modo no haran en ausencia de documentacin de soporte. Cuando los administradores principales o los propietarios predominan en la operacin de la entidad podran ejercer una influencia que da como resultado representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros. Sin embargo, en todas las entidades es responsabilidad de la administracin asegurar que los activos estn salvaguardados y establecer y mantener un sistema de contabilidad que debera prever la compilacin ordenada de informacin financiera y el anlisis apropiado para hacer posible que se preparen oportunamente estados financieros confiables. As que, an en los negocios pequeos, el sistema de contabilidad necesitar ser diseado de manera tal que brinde razonable certeza de que: Todas las transacciones y otra informacin contable que deberan registrarse hayan sido en verdad registradas; El fraude o error en el procesamiento de la informacin financiera, se har evidente; y Los activos y pasivos registrados en el sistema de contabilidad existen y estn registrados a las cantidades correctas. Impacto de las caractersticas del negocio pequeo en la auditora

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CONSIDERACIONES SOBRE EL TRABAJO

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El auditor puede determinar que no es posible obtener evidencia suficiente para formarse una opinin sobre los estados financieros a causa de fallas que puedan originarse de las caractersticas del negocio pequeo (por ej., mantenimiento inadecuado de registros). En estas circunstancias el auditor puede decidir no aceptar el trabajo o, despus de la aceptacin, retirarse del trabajo o abstenerse de una opinin. Es del inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso, antes del comienzo del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos con respecto al trabajo. (Para lineamientos adicionales, ver NIA Trminos de los Trabajos de Auditora.)

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CONSIDERACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA 16. Las caractersticas de los negocios pequeos afectan el enfoque de la auditora de estados financieros. Las secciones que siguen describen asuntos que deben considerarse por el auditor cuando audita los estados financieros de un negocio pequeo. En la auditora de negocios pequeos, como en todas las auditoras, el auditor obtiene un entendimiento del negocio y del sistema de la entidad para registro y procesamientos de transacciones y evala la adecuacin del sistema como una base para la preparacin de los estados financieros. El auditor considera el diseo global del sistema de contabilidad y obtiene una comprensin de cmo refleja las transacciones de la entidad para poder planear y desempear la auditora. El auditor tambin considera si puede obtenerse suficiente evidencia confiable y apropiada del sistema de contabilidad y del examen de los estados financieros para sustentar una opinin. (Ver NIA Planeacin, y NIA Evaluaciones del Riesgo y Control Interno, y Declaracin Internacional de Auditora Caractersticas y Consideraciones del PED.) En la auditora de un negocio pequeo la falta de segregacin de funciones y la posible violacin de los controles internos por los administradores principales o por los propietarios generalmente dan lugar a dificultades para el auditor porque hay, o una carencia de controles, o evidencia insuficiente en cuanto a la efectividad de su operacin y a la integridad y exactitud de los registros (por ej., el riesgo de control es alto). Las dificultades particulares incluyen la posible subvaloracin de ingresos (por medio del mal registro o la falta de registro de ventas) y la inclusin de gastos que deberan ser categorizados como gastos personales de los administradores principales o del propietario. En muchas situaciones, ser posible alcanzar una conclusin que sustente una opinin sin salvedad sobre los estados financieros al obtener evidencia con procedimientos sustantivos amplios, como el desempeo de pruebas adicionales del detalle y anlisis de costos y mrgenes. Sin embargo, en algunos negocios, como aquellos en los que la mayora de las transacciones son en efectivo y no hay un patrn regular de costos y mrgenes, la evidencia disponible puede ser inadecuada para sustentar una opinin sin salvedad sobre los estados financieros. Aun cuando parece haber controles efectivos puede ser ms eficiente para el auditor confinar los procedimientos de auditora a los de naturaleza sustantiva. En la auditora de un negocio pequeo es particularmente importante para el auditor obtener representaciones de la administracin, primeramente, a causa del peligro del papel y responsabilidad del auditor en relacin a que los estados financieros sean mal entendidos (como se explic en el prrafo 5 anterior) y recordarle a la administracin de su responsabilidad de asegurar la integridad y exactitud de los registros contables y la salvaguarda de los activos de la entidad. Sin embargo, el auditor no puede confiar nicamente en las representaciones de la administracin para obtener certeza sobre la integridad de los registros contables. (Para mayores lineamientos, ver NIA Representaciones de la Administracin.) Por las razones anteriores, el auditor tiende a evaluar el riesgo de control como alto para los negocios pequeos. Como se declara en NIA Evaluaciones del Riesgo y Control Interno, el auditor debera enterar a la administracin, oportunamente y a un nivel apropiado de jerarqua, sobre las fallas de importancia en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, mismas que
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hayan surgido a la atencin del auditor. Porque el auditor no habr probado necesariamente todos los controles internos que opera la administracin, el auditor tambin declara que las fallas notificadas son slo aquellas que han aparecido como resultado de la auditora. En esta comunicacin deben hacerse tambin recomendaciones para mejoras. EL DICTAMEN DEL AUDITOR 21. Cuando se dictamine sobre los estados financieros de un negocio pequeo aplican los lineamientos contenidos en NIA El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros. En particular, cuando el auditor no puede disear o llevar a cabo procedimientos para obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de la integridad y exactitud de los registros contables, esto puede constituir una limitacin al alcance del trabajo del auditor dando como resultado una salvedad sobre la opinin o, en circunstancias en las que los posibles efectos de la limitacin sean tan importantes que el auditor no pueda expresar una opinin sobre los estados financieros, una abstencin de opinin.

Los apndices I y II, contienen ejemplos de dictmenes del auditor. APNDICE I Ejemplo de un dictamen del auditor con salvedad cuando no se comprueba que los registros contables estn completos - Limitacin al alcance que no impide al expresar una opinin DICTAMEN DEL AUDITOR PARA. Hemos auditado los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, excepto por lo que se explica en el siguiente prrafo. Las ventas registradas de la Compaa incluyen $X respecto de ventas en efectivo. No hubo sistema de control sobre dichas ventas en el que pudiramos apoyarnos para el propsito de. Nuestra auditora y no hubo procedimientos de auditora satisfactorios que pudiramos desempear para obtener certeza razonable de que todas las ventas en efectivo fueron registradas en forma apropiada. En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hay, como podra haber sido determinado que fuera necesario si hubiramos podido quedar satisfechos en cuanto a la integridad y exactitud de los registros contables respecto de ventas, los estados financieros presentan un punto de vista justo y adecuado de (presentan razonablemente) la posicin financiera de... al ... y los resultados de sus operaciones para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con ... (y cumplen con ... ). Fecha Direccin AUDITOR

APNDICE II Ejemplo de un dictamen del auditor con abstencin de opinin cuando no se comprueba que los registros contables estn completos -Limitacin al alcance tan importante que el auditor no puede expresar una opinin DICTAMEN DEL AUDITOR PARA.... Hemos auditado los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, excepto por lo que se explica en el siguiente prrafo. Las ventas de la Compaa fueron hechas enteramente sobre una base de efectivo. No hubo sistema de control sobre dichas ventas en el cual pudiramos apoyarnos para el propsito de nuestra auditora y no hubo
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procedimientos de auditora satisfactorios que pudiramos desempear para obtener certeza razonable de que todas las ventas en efectivo fueron registradas en forma apropiada. A causa de la importancia del asunto discutido en el prrafo precedente, no estamos en una posicin para, y no lo hacemos, expresar una opinin sobre los estados financieros. Fecha Direccin AUDITOR

XI UNIDAD:AUDITORA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIN POR COMPUTADORA INTRODUCCIN 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se realiza una auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizada (SIC). Para fines de las NIAs, un ambiente SIC existe cuando est involucrada una computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento por la entidad de informacin financiera de importancia para la auditora, ya sea que dicha computadora sea operada por la entidad o por una tercera parte. El auditor deber considerar cmo afecta a la auditora un ambiente SIC. El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SIC. Sin embargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicacin de la informacin financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y de control interno empleados por la entidad. Por consiguiente, un ambiente SIC puede afectar: Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno. La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs de la cual el auditor llega a la evaluacin del riesgo. El diseo y desarrollo, por el auditor de pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la auditora.

2. 3.

HABILIDAD Y COMPETENCIA 4. El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planear, dirigir, supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditora. Estas pueden necesitarse para: Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno afectados por el ambiente SIC. Determina el efecto del ambiente SIC sobre la evaluacin del riesgo global y del riesgo al nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones. Disear y desempear pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados.

Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscara la ayuda de un profesional con dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditor o ser un profesional externo. Si se planea el uso de dicho profesional, el auditor debera obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora, de acuerdo con la NIA Uso del Trabajo de un Experto.
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PLANEACIN 5. De acuerdo con la NIA Evaluaciones del Riesgo y Control Interno el auditor debera obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. Al planear las porciones de la auditora que pueden ser afectadas por el ambiente SIC del cliente, el auditor debera obtener una comprensin de la importancia y complejidad de las actividades del SIC y la disponibilidad de los datos para uso en la auditora. Esta comprensin incluira asuntos como: La importancia y complejidad del procesamiento por computadora en cada operacin importante de contabilidad. La importancia se refiere a la importancia relativa de las aseveraciones de los estados financieros afectados por el procesamiento por computadora. Se puede considerar como compleja una aplicacin cuando, por ejemplo: El volumen de transacciones es tal que los usuarios encontraran difcil identificar y corregir errores en el procesamiento. La computadora automticamente genera transacciones o entradas de importancia relativa directamente a otra aplicacin. La computadora desarrolla cmputos complicados de informacin financiera y/o automticamente genera transacciones o entradas de importancia relativa que no pueden ser (o no son) validadas independientemente. Las transacciones son intercambiadas electrnicamente con otras organizaciones (como en los sistemas electrnicos de intercambio de datos-EDI) sin revisin manual para la propiedad o razonabilidad. La estructura organizacional de las actividades SIC del cliente y el grado de concentracin o distribucin del procesamiento por computadora en toda la entidad, particularmente en cuanto puedan afectar la segregacin de deberes. La disponibilidad de datos. Los documentos fuente, ciertos archivos de computadora, y otro material de evidencia que pueden ser requeridos por el auditor, pueden existir por un corto perodo de tiempo o slo en forma legible por computadora. El SIC del cliente puede generar reportes internos que pueden ser tiles para llevar a cabo pruebas sustantivas (particularmente procedimientos analticos). El potencial uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora puede permitir una mayor eficiencia en el desempeo de los procedimientos de auditora, o puede capacitar al auditor a aplicar en forma econmica ciertos procedimientos a una poblacin completa de cuentas o transacciones. Cuando el SIC es significativo, el auditor deber tambin obtener una comprensin del ambiente SIC y de si puede influir en la evaluacin de los riesgos inherente y de control. La naturaleza de los riesgos y las caractersticas del control interno en ambientes SIC incluyen lo siguiente: Falta de rastros de las transacciones. Algunos SIC son diseados de modo que un rastro completo de una transaccin, que podra ser til para fines de auditora, podra existir por slo un corto perodo de tiempo o slo en forma legible por computadora. Donde un sistema complejo de aplicaciones desempea un gran nmero de pasos de procesamiento, puede no haber un rastro completo. Por consiguiente, los errores incrustados en la lgica de un programa de aplicaciones pueden ser difciles de detectar oportunamente por procedimientos (usuarios) manuales. Procesamiento uniforme de transacciones. El procesamiento por computadora procesa uniformemente transacciones iguales con las mismas instrucciones de procesamiento. As, los errores de oficina ordinariamente asociados con el procesamiento manual son virtualmente eliminados. Por el lado contrario, la programacin de errores (u otros errores sistemticos en el hardware o software) ordinariamente darn como resultado que todas las transacciones sean procesadas incorrectamente. Falta de segregacin de funciones. Muchos procedimientos de control que ordinariamente seran desempeados por individuos por separado en los sistemas manuales, pueden ser concentrados en SIC. As, un individuo que tiene acceso a los programas de computadora, al procesamiento o a los datos, puede estar en posicin de desempear funciones incompatibles.
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Potencial para errores e irregularidades. El potencial para error humano en el desarrollo, mantenimiento y ejecucin de SIC puede ser mayor que en los sistemas manuales, parcialmente a causa del nivel de detalle inherente a estas actividades. Tambin, el potencial para que los individuos ganen acceso no autorizado a los datos o a la alteracin de datos sin evidencia visible puede ser mayor en SIC que en los sistemas manuales. Adems, la disminucin de involucramiento humano en el manejo de transacciones procesadas por SIC puede reducir el potencial para observar errores e irregularidades. Los errores o irregularidades que ocurren durante el diseo o modificacin de programas de aplicacin o del software de los sistemas pueden permanecer sin detectar por largos perodos de tiempo. Iniciacin o ejecucin de transacciones. El SIC puede incluir la capacidad de iniciar o causar la ejecucin de ciertos tipos de transacciones, automticamente. La autorizacin de estas transacciones o procedimientos puede estar implcita en su aceptacin del diseo del SIC y posterior modificacin. Dependencia de otros controles del procesamiento por computadora. El procesamiento por computadora puede producir reportes y otros datos de salida que son usados en el desempeo de procedimientos de control manuales. La efectividad de estos procedimientos de control manuales puede depender de la efectividad de controles sobre la integridad y precisin del procesamiento por computadora. A su vez, la efectividad y operacin consistente de los controles de procesamiento de transacciones en las aplicaciones de computadora a menudo depende de la efectividad de los controles generales de SIC. Potencial para mayor supervisin de la administracin. SIC puede ofrecer a la administracin una variedad de herramientas analticas que pueden ser usadas para revisar y supervisar las operaciones de la entidad. La disponibilidad de estos controles adicionales, si se usan, pueden servir para mejorar toda la estructura de control interno. Potencial para el uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora. El caso del procesamiento y anlisis de grandes cantidades de datos usando computadoras puede brindar al auditor oportunidades para aplicar tcnicas y herramientas generales o especializadas de auditora con computadora en la ejecucin de pruebas de auditora. Tanto los riesgos como los controles introducidos como resultado de estas caractersticas de SIC tienen un impacto potencial sobre la evaluacin del auditor del riesgo, y sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

EVALUACIN DEL RIESGO 8. De acuerdo con la NIA Evaluacin del riesgo y control interno, el auditor debera hacer una evaluacin de los riesgos inherente y de control para las aseveraciones importantes de los estados financieros. Los riesgos inherentes y los riesgos de control en un ambiente SIC pueden tener tanto un efecto general como un efecto especfico por cuenta en la probabilidad de representaciones errneas importantes, como sigue: Los riesgos pueden resultar de deficiencias en actividades generales de SIC como desarrollo y mantenimiento de programas, soporte al software de sistemas, operaciones, seguridad fsica de SIC, y control sobre el acceso a programas de utilera de privilegio especial. Estas deficiencias tenderan a tener un efecto penetrante en todos los sistemas de aplicacin que se procesan en la computadora. Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o actividades fraudulentas en aplicaciones especficas, en bases de datos especficas o en archivos maestros, o en actividades de procesamiento especficas. Por ejemplo, los errores no son poco comunes en los sistemas que desarrollan una lgica o clculos complejos, o que deben manejar muchas diferentes condiciones de excepcin. Los sistemas que controlan desembolsos de efectivo u otros activos lquidos son susceptibles a acciones fraudulentas por los usuarios o por personal de SIC.

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Al surgir nuevas tecnologas de SIC, frecuentemente son empleadas por los clientes para construir sistemas de computacin cada vez ms complejos que pueden incluir enlaces micro a redes, bases de datos distribuidas, procesamiento de usuario final, y sistemas de administracin de negocios que alimentan informacin directamente a los sistemas de contabilidad. Dichos sistemas aumentan la sofisticacin total de SIC y la complejidad de las aplicaciones especficas a las que afectan. Como resultado, pueden aumentar el riesgo y requerir una consideracin adicional.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA 11. De acuerdo con la NIA Evaluaciones del riesgo y control interno el auditor debera considerar el ambiente SIC al disear los procedimientos de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Los objetivos especficos de auditora del auditor no cambian ya sea que los datos de contabilidad se procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, los mtodos de aplicacin de procedimientos de auditora para reunir evidencia pueden ser influenciados por los mtodos de procesamiento por computadora. El auditor puede usar procedimientos de auditora manual, tcnica de auditora con ayuda de computadora, o una combinacin de ambos para obtener suficiente material de evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas de contabilidad que usan una computadora para procesar aplicaciones significativas, puede ser difcil o imposible para el auditor obtener ciertos datos para inspeccin, investigacin, o confirmacin sin la ayuda de la computadora.

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XII UNIDAD: EVALUACIN DE RIESGOS Y CONTROL INTERNO. CARACTERSTICAS Y CONSIDERACIONES DE CIS INTRODUCCIN 1. Un entorno de procesamiento electrnico de datos (CIS) se define en la Norma Internacional de Auditora (NIA) Auditora en un Entorno de Sistemas de Informacin por Computadora, como sigue: Para los fines de las Normas Internacionales de Auditora, existe un entorno de CIS cuando hay implicada una computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento por parte de la entidad de informacin financiera de importancia para la auditora, ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por un tercero. La introduccin de todos los controles deseados de CIS puede no ser factible cuando el tamao del negocio es pequeo o cuando se usan microcomputadoras independientemente del tamao del negocio. Tambin, cuando los datos son procesados por un tercero, la consideracin de las caractersticas del entorno de CIS puede variar dependiendo del grado de acceso al procesamiento del tercero. Se ha desarrollado una serie de Declaraciones Internacionales de Auditora para suplementar los siguientes prrafos. Esta serie describe diversos entornos de CIS y su efecto sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre los procedimientos de auditora. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL 2. En un entorno de CIS, una entidad establecer una estructura organizacional y procedimientos para administrar las actividades de CIS. Las caractersticas de una estructura organizacional de CIS incluyen: a) Concentracin de funciones y conocimiento.- aunquela mayora de los sistemas que emplean mtodos de CIS incluye ciertas operaciones manuales, generalmente el nmero de personas involucradas en el procesamiento de informacin financiera es significativamente reducido. Ms an, cierto personal de
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procesamiento de datos pueden ser los nicos con un conocimiento detallado de la interrelacin entre las fuentes de datos, cmo se procesan, y la distribucin y uso de los datos de salida. Es tambin probable que estn conscientes de cualesquiera debilidades en el control interno y, por lo tanto, pueden estar en posicin de alterar programas o datos mientras estn almacenados o durante el procesamiento. Todava ms, pueden no existir muchos controles convencionales basados en lasegregacin adecuada de funciones incompatibles, o en ausencia de controles de acceso u otros, pueden ser menos efectivos. Concentracin de programas y datos.- amenudo estn concentrados losdatos por transaccin y del archivo maestro, generalmente en forma legible por la mquina, ya sea en una instalacin de computadora localizada centralmente o en un nmero de instalaciones distribuidas por toda una entidad. Es probable que los programas de computadora que dan la capacidad de obtener acceso a, y de alterar dichos datos estn almacenados en la misma locacin que los datos. Por lo tanto, en ausencia de controles apropiados, hay un mayor potencial para acceso no autorizado a, y alteracin de, programas y datos.

NATURALEZA DEL PROCESAMIENTO 3. El uso de computadoras puede dar como resultado el diseo de sistemas que proporcionen menos evidencia que aquellos que usen procedimientos manuales. Adems, estos sistemas pueden ser accesibles a un mayor nmero de personas. Las caractersticas del sistema que pueden ser resultado de la naturaleza del procesamiento CIS incluyen: a) Ausencia de documentos de entrada - losdatos pueden ser alimentados directamente al sistema por computadora sin documentos que los soporten. En algunos sistemas de transaccin en lnea, la evidencia por escrito de la autorizacin de alimentacin de datos individuales (por ej., aprobacin para entrada de CIS)puede ser reemplazada por otros procedimientos, como controles de autorizacin contenidos en los programas de computadora (por ej., aprobacin de lmite de crdito). b) Falta de rastro visible de transacciones - ciertos datos pueden mantenerse en archivos de computadora solamente. En un sistema manual, normalmente es posible seguir una transaccin a travs del sistema examinando los documentos fuente, libros de cuentas, registros, archivos y reportes. En un entorno de CIS, sin embargo, el rastro de la transaccin puede estar parcialmente en forma legible por mquina, y todava mas, puede existir slo por un periodo limitado de tiempo. c) Falta de datos de salida visibles - ciertas transacciones o resultados del procesamiento pueden no imprimirse. En un sistema manual, y en algunos sistemas de CIS, es posible normalmente examinar en forma visual los resultados del procesamiento. En otros sistemas de CIS, los resultados del procesamiento no pueden imprimirse, o pueden imprimirse slo datos resumidos. As, la falta de datos de salida visibles puede dar como resultado la necesidad de tener acceso a datos retenidos en archivos legibles slo por computadora. d) Facilidad de acceso a datos y programas de computadora - se puede tener acceso a los datos y los programas de computadora, y pueden ser alterados, en la computadora o por medio del uso de equipo de computacin en locaciones remotas. Por lo tanto, en ausencia de controles apropiados, hay un potencial mayor para el acceso no autorizado a, y la alteracin de, datos y programas por personas dentro o fuera de la entidad.

ASPECTOS DE DISEO Y DE PROCEDIMIENTO 4. El desarrollo de sistemas de CIS generalmente dar como resultado el diseo y caractersticas de procedimientos que son diferentes de los que se encuentran en los sistemas manuales. Estos aspectos diferentes de diseo y de procedimiento de los sistemas de CIS incluyen: a) Consistencia de funcionamiento - los sistemas de CIS desempean funciones exactamente como se les programe y son potencialmente ms confiables que los sistemas manuales, previsto que todos los tipos de transaccin y todas las condiciones que puedan ocurrir se anticipen e incorporen en el
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sistema. Por otra parte, un programa de computadora que no est correctamente programado y probado puede procesar en forma consistente transacciones u otros datos en forma errnea. Procedimientos de control programados - la naturaleza del procesamientopor computadora permite el diseo de procedimientos de control interno en los programas de computadora. Estos procedimientos pueden ser diseados para proporcionar controles con visibilidad limitada (por ej., se puede dar proteccin de datos contra acceso no autorizado mediante el uso de palabras clave.) Pueden disearse otros procedimientos para uso con intervencin manual, tales como la revisin de informes impresos para reportar excepciones y errores, y verificaciones de razonabilidad y limites de los datos. Actualizacin sencilla de una transaccin en archivos mltiples o de base de datos - una entrada sencilla al sistema de contabilidad puede automticamente actualizar todos los registros asociados con la transaccin (por ej., los documentos de embarque de mercancas pueden actualizar las ventas y los archivos de cuentas por cobrar a clientes, as como el archivo de inventario). As, una entrada equivocada en dicho sistema puede crear errores en diversas cuentas financieras. Transacciones generadas por sistemas - ciertas transacciones pueden iniciarse por el sistema de CIS mismo sin necesidad de un documento de entrada. La autorizacin de dichas transacciones puede no ser evidenciada con documentos de entrada visibles ni documentada en las misma forma que las transacciones que se inician fuera del sistema de CIS (por ej., el inters puede ser calculado y cargado automticamente a los saldos de cuentas de clientes con base en trminos previamente autorizados contenidos en un programa de computadora). Vulnerabilidad de datos y medios de almacenamiento de programas - grandes volmenes de datos y los programas de computadora usados para procesar dichos datos pueden almacenarse en medios de almacenamiento porttil o fijo, como discos y cintas magnticos. Estos medios son vulnerables al robo, prdida, o destruccin intencional o accidental.

CONTROLES INTERNOS EN UN ENTORNO DE CIS 5. Los controles internos sobre el procesamiento por computadora, que ayudan a lograr los objetivos globales del control interno, incluyen tanto procedimientos manuales como procedimientos integrados en programas de computadora. Dichos procedimientos de control, manuales y por computadora comprenden los controles globales que afectan al entorno de CIS (controles generales de CIS) y los controles especficos sobre las aplicaciones contables (controles de aplicacin de CIS).

CONTROLES GENERALES DE CIS 6. El propsito de los controles generales de CIS es establecer un marco de referencia de control global sobre las actividades de CIS y proporcionar un nivel razonable de certeza de que se logran los objetivos globales del control interno. Los controles generales de CIS pueden incluir: a) Controles de organizacin y administracin - diseados para establecer un marco de referencia organizacional sobre las actividades de CIS, incluyendo: Polticas y procedimientos relativos a funciones de control. Segregacin apropiada de funciones incompatibles (por ej., preparacin de transacciones de entrada, programacin y operaciones de computadora). b) Desarrollo de sistemas de aplicacin y controles de mantenimiento - diseados para proporcionar certeza razonable de que los sistemas se desarrollan y mantienen de manera eficiente y autorizada. Tambin estn diseados tpicamente para establecer control sobre: Pruebas, conversin, implementacin y documentacin de sistemas nuevos o revisados. Cambios a sistemas de aplicacin. Acceso a documentacin de sistemas. Adquisicin de sistemas de aplicacin con terceros. c) Controles de operacin de computadoras - diseados para controlar la operacin de los sistemas y proporcionar certeza razonable de que: Los sistemas son usados para propsitos autorizados nicamente.
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El acceso a las operaciones de la computadora es restringido a personal autorizado. Slo se usan programas autorizados. Los errores de procesamiento son detectados y corregidos. Controles del software de sistemas - diseados para proporcionar razonable certeza de que el software del sistema se adquiere o desarrolla de manera autorizada y eficiente, incluyendo: Autorizacin, aprobacin, pruebas, implementacin y documentacin de software de sistemas nuevos y modificaciones del software de sistemas. Restriccin de acceso a software y documentacin de sistemas al personal autorizado. Controles de entrada de datos y de programas - diseados para proporcionar razonable certeza de que: Hay establecida una estructura de autorizacin sobre las transacciones que se alimentan al sistema. El acceso a datos y programas est restringido a personal autorizado.

Hay otras salvaguardas de CIS que contribuyen a la continuidad del procesamiento de CIS. Estas pueden incluir: Respaldo de datos y programas de computadora en otro sitio. Procedimientos de recuperacin para usarse en caso de robo, prdida o destruccin intencional o accidental. Provisin para procesamiento externo en caso de desastre. Controles de aplicacin de CIS

CONTROLES DE APLICACIN DE CIS 8. El propsito de los controles de aplicacin de CIS es establecer procedimientos especficos de control sobre las aplicaciones contables para proporcionar razonable certeza de que todas las transacciones estn autorizadas y registradas, y son procesadas completamente, con exactitud y con oportunidad. Los controles de aplicacin de CIS incluyen: a) Controles sobre datos de entrada - diseados para proporcionar razonable certezadeque: Las transacciones son autorizadas en forma apropiada antes de ser procesadas por la computadora. Las transacciones son convertidas con exactitud a una forma legible pormquina y registradas en los archivos de datos de la computadora. Lastransacciones no estn perdidas, aadidas, duplicadas o cambiadas en forma impropia. Lastransacciones incorrectas son rechazadas, corregidas y, si es necesario, vueltas a someter oportunamente. b) Controles sobre el procesamiento y sobre archivos de datos de la computadora - diseados para proporcionar razonable certeza de que: Las transacciones, incluyendo las transacciones generadas por el sistema, son procesadas en forma apropiada por la computadora. Las transacciones no estn perdidas, aadidas, duplicadas o cambiadas en forma no apropiada. Los errores de procesamiento son identificados y corregidos oportunamente. c) Controles sobre los datos de salida -diseados para proporcionar razonable certeza de que: Los resultados del procesamiento son exactos. El acceso a los datos de salida est restringido a personal autorizado. Los datos de salida se proporcionan al personal autorizado apropiado oportunamente.

REVISIN DE CONTROLES DE APLICACIN DE CIS 9. Los controles generales de CIS que el auditor puede desear probar se describen en el prrafo 6. El auditor deber considerar cmo estos controles generales de CIS afectan las aplicaciones de CIS importantes para la auditora. Los controles generales de CIS que se relacionan a algunas o todas las aplicaciones son controles tpicamente interdependientes en cuanto que su operacin es a menudo esencial para la efectividad de los controles de aplicacin de CIS. Consecuentemente, puede ser ms eficiente revisar el diseo de los controles generales antes derevisar los controles de aplicacin.
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REVISIN DE CONTROLES DE APLICACIN DE CIS 10. El control sobre los datos de entrada, procesamiento, archivos de datos y datos de salida puede desempearse por personal de CIS, por usuarios del sistema, por un grupo de control separado, o puede ser programado en el software de aplicacin. Los controles de aplicacin de CIS que el auditor puede desear probar incluyen: a) Controles manuales ejercidos por el usuario - silos controles manuales ejercidos por el usuario del sistema de aplicacin tienen la capacidad de dar una certeza razonable de que los datos de salida del sistema son completos, exactos y autorizados, el auditor puede decidir limitar las pruebas de control a estos controles manuales (por ej., los controles manuales ejercidos por el usuario sobre un sistema computarizado de nminas para empleados asalariados podra incluir un total anticipado del control de entradas para los pagos brutos, la comprobacin de los clculos de salida de salarios netos, la aprobacin de pagos y transferencia de fondos, la comparacin con las cifras del registro de nmina, y una rpida conciliacin bancaria). En este caso, el auditor puede desear probar slo los controles manuales ejercidos por el usuario. b) Controles sobre los datos de salida del sistema -si, adems de los controles manuales ejercidos por el usuario, los controles que deben probarse usan informacin producida por la computadora o estn contenidos dentro de programas de computadora, puede ser posible probar dichos controles examinando los datos de salida del sistema usando tcnicas de auditora ya sea manuales o con ayuda de computadora. Dichos datos de salida pueden ser en forma de medios magnticos, microfilm o impresos (por ej., el auditor puede probar los controles ejercidos por la entidad sobre la conciliacin de totales de reportes con las cuentas de control del libro mayor y puede realizar pruebas manuales de dichas conciliaciones). Alternativamente, cuando la conciliacin se realiza por computadora, el auditor puede desear probar la conciliacin volviendo a ejecutar el control con el uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora (ver Declaracin Internacional de Auditora Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora). c) Procedimientos de control programados -en el caso de ciertos sistemas por computadora, el auditor puede encontrar que no sea posible o, en algunos casos, no sea prctico probar los controles examinando slo los controles del usuario o los datos de salida del sistema (por ej., en una aplicacin que no da resultados impresos de aprobaciones crticas o violaciones a las polticas normales, el auditor puede querer probar los procedimientos de control contenidos dentro del programa de aplicacin). El auditor puede considerar llevar a cabo pruebas de control con el uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora, como prueba de los datos, reprocesamiento de datos de transacciones o, en situaciones inusuales, examinar la codificacin del programa de aplicacin.

EVALUACIN 11. Los controles generales de CIS pueden tener un efecto penetrante en el procesamiento de transacciones en los sistemas de aplicacin. Si estos controles no son efectivos, puede haber un riesgo de que pudiera ocurrir representaciones errneas y no ser detectadas en los sistemas de aplicacin. As, las debilidades en los controles generales de CIS pueden imposibilitar la prueba de ciertos controles de aplicacin de CIS; sin embargo, los procedimientos manuales ejercidos por los usuarios pueden proporcionar control efectivo al nivel de aplicacin.

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XIII UNIDAD: LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LAAUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS PROPSITO DE LA DECLARACIN Los problemas ambientales se estn tornando de importancia para un creciente nmero de entidades y pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto importante sobre sus estados financieros. Estos temas son de un inters creciente para los usuarios de estados financieros. El reconocimiento, medicin, y revelacin de estos asuntos es responsabilidad de la administracin. Para algunas entidades, los asuntos ambientales no son significativos. Sin embargo, cuando los asuntos ambientales son significativos para una entidad, puede haber riesgo de un error importante (incluyendo revelacin inadecuada) en los estados financieros originada por dichos asuntos: en estas circunstancias, el auditor necesita dar consideracin a los asuntos ambientales en la auditora de los estados financieros. Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requerir consideracin adicional de los auditores. Esta declaracin proporciona ayuda prctica a los auditores al describir: a) Las principales consideraciones del auditor en una auditora de estados financieros con respecto a los asuntos ambientales; Ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados financieros; y Gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en este contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora con respecto a: Conocimiento del negocio (NIA 310); Evaluaciones del riesgo y control interno (NIA 400); Consideraciones de leyes y reglamentos (NIA 250); y Otros procedimientos sustantivos (NIA 620 y algunas otras).

b) c)

La gua bajo (c) refleja la secuencia tpica del proceso de auditora. Habiendo adquirido un conocimiento suficiente del negocio, el auditor evala el riesgo de un error importante en los estados financieros. Esta evaluacin incluye la consideracin de leyes y reglamentos ambientales que puedan afectar a la entidad y proporciona una base para que el auditor decida si hay necesidad de prestar atencin a los asuntos ambientales en el curso de la auditora de los estados financieros. Esta declaracin proporciona preguntas ilustrativas que un auditor puede considerar cuando obtiene conocimiento del negocio, incluyendo una comprensin del ambiente de control de la entidad y de los procedimientos de control, desde un punto de vista ambiental. Tambin proporciona ejemplos de procedimientos sustantivos que un auditor puede efectuar para detectar un error importante en los estados financieros debido a asuntos ambientales. Estos ejemplos y preguntas se incluyen nicamente para fines ilustrativos. No se pretende que todas, o que alguna, de las preguntas o ejemplos sean necesariamente apropiados en cualquier caso en particular. Esta declaracin no establece principios bsicos nuevos o procedimientos esenciales, su propsito es ayudar a los auditores y al desarrollo de una buena prctica, al proporcionar guas sobre la aplicacin de las NIAs en casos en que los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad. La extensin en la que cuales quiera de los procedimientos de auditora descritos en esta declaracin puedan ser apropiados en un caso particular, requiere ejercicio del juicio del auditor a la luz de los requisitos de las NIAs y de las circunstancias de la entidad.

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La declaracin no proporciona guas en la auditora de los estados financieros de compaas de seguros con respecto a reclamaciones incurridas bajo las plizas de seguro relacionadas con asuntos ambientales que afecten a los tenedores de las plizas. LAS PRINCIPALES AMBIENTALES CONSIDERACIONES DEL AUDITOR CON RESPECTO A ASUNTOS

El Objetivo de una Auditora de Estados Financieros es: Dar capacidad al auditor de expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco conceptual de informacin financiera NIA 200, prrafo 2). La opinin del auditor se refiere a los estados financieros tomados en su conjunto y no a un aspecto especfico. Cuando se planean y realizan procedimientos de auditora, al evaluar e informar los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos puede afectar en forma importante los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte el incumplimiento en todas las leyes y reglamentos. En particular, con respecto al cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos ambientales, el propsito del auditor no es planear la auditora para detectar las posibles violaciones a las leyes y reglamentos ambientales, ni si son suficientes los procedimientos del auditor para obtener una conclusin sobre el cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos ambientales o sobre lo adecuado de sus controles sobre asuntos ambientales. En todas las auditoras, cuando se desarrolla el plan global de auditora, el auditor evala el riesgo inherente al nivel de los estados financieros (NIA 400,). El auditor usa el juicio profesional para evaluar los factores relevantes a esta evaluacin inherente. En ciertas circunstancias, estos factores pueden incluir el riesgo de un error importante en los estados financieros debido a asuntos ambientales. La necesidad de considerar y la extensin de la consideracin de dichos asuntos ambientales en una auditora de estados financieros, depende del juicio del auditor sobre si los asuntos ambientales dan lugar a un riesgo de error importante en los estados financieros. En algunos casos puede juzgarse que no son necesarios procedimientos especficos de auditora. En otros casos, sin embargo, el auditor usa su juicio profesional para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos especficos considerados necesarios para obtener evidencia suficiente y competente de que los estados financieros no contienen errores importantes. Si el auditor no tiene la especialidad profesional para efectuar estos procedimientos, puede buscar asesora tcnica de especialistas, tales como abogados, ingenieros, u otros expertos ambientales. Para concluir que una entidad opera en cumplimiento con las leyes y reglamentos ambientales existentes, ordinariamente requiere la habilidad y tcnicas de expertos ambientales que no puede esperarse que posea el auditor. Tambin, el que un evento en particular o condicin que llega a la atencin del auditor sea no una violacin a las leyes y reglamentos ambientales, es una determinacin que ordinariamente est ms all de la competencia profesional del auditor. Sin embargo, como sucede con otras leyes y reglamentos: ...el entrenamiento del auditor, su experiencia y comprensin de la entidad y de su industria, pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a la atencin del auditor puedan constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto particular constituye o es probable que constituya un incumplimiento, generalmente se basa en el conocimiento de un experto calificado para practicar la ley, pero en ltimo caso slo puede determinarlo una corte legal. (NIA 250,)

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ASUNTOS AMBIENTALES Y SU IMPACTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Para fines de esta declaracin, Asuntos Ambientales se definen como: a) Iniciativas para prevenir, abatir o remediar el desafo al medio ambiente, o para manejar la conservacin de los recursos renovables y no renovables (tales iniciativas pueden ser requeridas por las leyes y reglamentos ambientales o por contrato, o pueden emprenderse voluntariamente); Consecuencias de violar las leyes y regulaciones ambientales; Consecuencias del dao ambiental hecho a otros o a los recursos naturales; y Consecuencias de responsabilidad impuesta por la ley (por ejemplo responsabilidad por daos causados por dueos anteriores).

b) c) d)

Algunos Ejemplos de Asuntos Ambientales que Afectan a los Estados Financieros son los Siguientes: La introduccin de leyes y reglamentos ambientales puede implicar un deterioro en el valor de los activos y en consecuencia una necesidad de ajustar su valor en libros; Incumplimiento de los requisitos legales concernientes a los problemas ambientales, tales como emisiones o al deshacerse de desperdicios o cambios a la legislacin con efecto retroactivo, pueden requerir el registro de costos de reparacin del dao, compensacin o legales; Algunas entidades, por ejemplo, en las industrias extractivas (exploracin o extraccin de petrleo y gas), qumicas o compaas de manejo de desperdicios pueden incurrir en responsabilidad ambiental, como un sub-producto directo de su negocio esencial; Las responsabilidades constructivas que se originan de una iniciativa voluntaria, por ejemplo, una entidad puede haber identificado contaminacin de la tierra y, aun sin tener la obligacin legal, puede haber decidido remediar la contaminacin, por la preocupacin por su reputacin a largo plazo y su relacin con la comunidad; Una entidad puede necesitar revelar en las notas la existencia de un pasivo contingente, cuando el gasto relativo a asuntos ambientales no pueda estimarse razonablemente; y En situaciones extremas, el incumplimiento con ciertas leyes y regulaciones ambientales puede afectar la continuidad de una entidad como un negocio en marcha y consecuentemente puede afectar las revelaciones y la base de preparacin de los estados financieros.

A la fecha de publicacin de esta declaracin hay pocas normas de contabilidad autorizadas, ya sea Normas Internacionales de Contabilidad o Normas Nacionales, que se refieran explcitamente al reconocimiento, medicin y revelacin de las consecuencias que surgen de los asuntos ambientales en los estados financieros. Sin embargo, las normas de contabilidad existentes generalmente s proporcionan consideraciones generales apropiadas que tambin aplican al reconocimiento, medicin y revelacin de asuntos ambientales en los estados financieros.

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