NDICE

Pgina. PORTADA I

NDICE .................................................................................................................I INTRODUCCIN.................................................................................................III

CAPTULO I................................................................................................................... 4 EL PROBLEMA Y OBJETIVO........................................................................................4 1.1 Descripcin la NIC dentro de las actividades contables y empresariales.................4 1.2 Objetivos.................................................................................................................. 5 1.3 Justificacin............................................................................................................. 5 1.4 Importancia.............................................................................................................. 5

CAPTULO II.........................................................................................................6
MARCO TERICO Y CONCEPTUAL............................................................................6 2.1. Generalidades (Internacionales y nacionales).........................................................6 2.2. Marco Terico.........................................................................................................6 2.3 Marco conceptual...................................................................................................12

CAPTULO III......................................................................................................17
RGIMEN LEGAL, CONTABLE Y TRIBUTARIO.........................................................17 3.1. Aspectos contables empresariales........................................................................17 3.2. Asientos contables................................................................................................19 3.3. Pago de impuestos...............................................................................................20

CAPTULO IV.....................................................................................................26
DISCUSIN Y/O RESULTADO...................................................................................26 (Caso prctico N 1).....................................................................................................26 4.1. Detalle y descripcin de operaciones. ..................................................................26 4.2. Caso prctico........................................................................................................28 4.2. Libros y Registros contables.................................................................................29

CONCLUSIONES...............................................................................................31 RECOMENDACIONES.......................................................................................32

BIBLIOGRAFA..................................................................................................33 ANEXOS.............................................................................................................35

II

INTRODUCCIN
La presente monografa se ha basado en lecturas de diferentes autores y se ha tomado como referencia libros de contabilidad, y se ha contado con el apoyo de docentes de la universidad. Y contiene los conceptos bsicos de Arrendamiento que es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho de utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. Este dividido en captulos que son las siguientes, el captulo I contiene una breve descripcin de la NIC dentro de las actividades contables, los objetivos, y una breve descripcin de la causa e importancia de la NIC 17 Arrendamientos el captulo II contiene definiciones ampliadas de temas relacionados con la presente norma, el captulo III se aboca a los aspectos legales y normativos, con respecto a la forma de registrar los asientos respectivos y el pago de impuestos, el captulo V contiene de forma ampliada un caso prctico relacionado a la presente norma. Palabras clave: ....

III

CAPTULO I EL PROBLEMA Y OBJETIVO.

1.1 Descripcin la NIC dentro de las actividades contables y

empresariales. La Norma Internacional de Contabilidad 17 Arrendamientos sustituye a la NIC 17 revisada en 1997, y debe ser aplicada para periodos anuales que empiecen en o despus del 01 de enero de 2005. El arrendamiento ha sido por mucho tiempo una popular opcin financiera en la adquisicin de propiedades para los negocios, ofreciendo de esta manera una gran flexibilidad, a menudo acoplada con una gama de ventajas econmicas sobre la propiedad. Esta Norma es uno de los referentes ms utilizados en los Estados Financieros. En el crdito de las economas basadas en las empresas que prefieren obtener los bienes en rgimen de arrendamiento en lugar de hacer pagos en efectivo. Es por ello que en la presente monografa se describen los dos tipos de contrato de arrendamiento, arrendamiento financiero y operativo y su respectivo tratamiento en los estados financieros tanto para arrendatarios como arrendadores.

1.2

Objetivos. El objetivo principal de las normas internacionales de contabilidad es lograr

la armonizacin de los procesos contables y, sobre todo que la emisin de la informacin financiera se haga a nivel mundial sobre las mismas bases conceptuales, facilitando la formulacin de reportes contables para contar con informacin que sea comprensible, relevante, fiable y comparable que facilite la toma de las decisiones econmicas. El objetivo esta norma es prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables apropiadas para contabilizar y la informacin que debe revelarse en relacin con los arrendamientos operativos y financieros. 1.3 Justificacin. En los ltimos aos en el Per es frecuente que las empresas adquieran bines bajo contrato de Arrendamiento Financiero, conocido tambin por su denominacin en ingles Leasing, sin embargo, las empresas a pesar que adquieren bienes por este sistema, el tratamiento contable que seguan era de carcter tributario, tratndolo como un arrendamiento cualquiera, (Arrendamiento Operativo) y registrndolo como gasto. 1.4 Importancia.

CAPTULO II
MARCO TERICO Y CONCEPTUAL.
2.1. Generalidades (Internacionales y nacionales).

A nivel internacional, desde 1984 se est aplicando un pronunciamiento tcnico por el cual la adquisicin de bienes por el Sistema de Arrendamiento Financiero, se trate como si fuera una compra al crdito de un activo fijo, con la consiguiente activacin del bien desde el inicio del contrato del arrendatario o el registro como cuentas por cobrar por el arrendador. La NIC 17 original Tratamiento Contable de los Arrendamientos fue emitida por el IASB en setiembre de 1982 y estuvo vigente a partir de enero de 1984. Se modific en diciembre de 1987 por la nueva NIC 17 titulada Arrendamientos. Est vigente internacionalmente a partir de 1990. En el Per la NIC original estuvo vigente del 30 de marzo de 1994 hasta diciembre del ao 2000 y la NIC modificada est vigente a partir del 1 de enero del 2001. 2.2. Marco Terico.

Informacin a Revelar. Los arrendatarios revelarn en sus estados financieros la siguiente informacin, referida a los arrendamientos financieros:

a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo sobre el que se informa. b) Una conciliacin entre el importe total de los pagos del arrendamiento mnimos futuros al final del periodo sobre el que se informa, y su valor presente. Adems, una entidad revelar el total de pagos del arrendamiento mnimos futuros al final del periodo sobre el que se informa, y de su valor presente, para cada uno de los siguientes periodos: i. ii. iii. Hasta un ao; Entre uno y cinco aos; Ms de cinco aos.

c) Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo. d) El importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo que se espera recibir, al final del periodo sobre el que se informa, por los subarriendos operativos no cancelables. e) Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento donde se incluirn, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:

i.

Las bases para la determinacin de cualquier cuota de carcter contingente que se haya pactado;

ii.

La existencia y, en su caso, los plazos de renovacin o las opciones de compra y las clusulas de actualizacin o escalonamiento; y

iii.

Las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribucin de

dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento. Adems de cumplir los requisitos informativos fijados en la NIIF 7, los arrendadores revelarn en sus estados financieros la siguiente informacin, referida a los arrendamientos financieros: a) Una conciliacin entre la inversin bruta en el arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mnimos a recibir en esa misma fecha. Adems, la entidad revelar, al final del periodo sobre el que se informa, la inversin bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mnimos a recibir en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes periodos: i. ii. iii. Hasta un ao; Entre uno y cinco aos; Ms de cinco aos.

b) Los ingresos financieros no acumulados (o no devengados); c) El importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador; d) Las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los pagos mnimos por el arrendamiento pendientes de cobro; e) Las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del periodo; f) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos concluidos por el arrendador.

Reconocimiento Inicial. Los arrendadores reconocern en su estado de situacin financiera los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarn como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. Transacciones de venta con arrendamiento posterior. Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica la enajenacin de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian simultneamente. El tratamiento contable de las operaciones de venta con arrendamiento posterior depender del tipo de arrendamiento implicado en ellas. Si una venta con arrendamiento posterior resulta en un arrendamiento financiero, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado no se reconocer inmediatamente como resultado en los estados financieros del vendedor arrendatario. Este exceso se diferir y amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento. Clasificacin de los arrendamientos Se basa en el grado en que los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo correspondan al arrendador o al arrendatario.

Arrendamiento Financiero: Se transfiere sustancialmente todos lo riesgos y beneficios.

Arrendamiento Operativo: No se transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios.

Arrendamiento Financiero. Es un contrato de arrendamiento mediante el cual se transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo. El titulo de propiedad puede o no ser transferido.

Cede el bien en alquiler con opcin de compra al final

Arrendador (Ca. de leasing)

Adquiere bienes para el arrendatario

Averigua e identifica el bien

Arrendatario o usuario
Retro arrendamiento financiero

Proveedor

El exceso generado en un contrato de retro arrendamiento entre el producto de la venta sobre el valor contable del activo no debe ser inmediatamente reconocido como un ingreso en los estados financieros del vendedor, en vez de ello tal exceso debe ser diferido y amortizado durante el plazo del contrato.

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Ejemplo. -Costo del activo fijo: S/. 143,000.00 -Depreciacin acumulada: S/. 87,000.00 -Valor de venta: S/. 100,000.00 -IGV: 19% -Valor de compra por retro arrendamiento financiero: S/. 100,000.00 -Vigencia del Contrato: 48 meses -Cuotas mensuales: S/. 3,125.00 -Opcin de compra: S/. 4,700.00 Solucin.
X Depreciacion acumulada Enajenacion de A/F Activo Fijo Por el registro del retiro del activo fijo por venta X Cuentas por cobrar IGV por pagar Ventas Por el registro de la venta del activo fijo X Activo Fijo Cargas Diferidas Deudas a largo plazo Por el registro de la com pra del activo fijo X Ventas Ganacia diferida Por el registro del diferimiento de la utilidad por la venta del activo fijo 87,000.00 58,000.00 145,000.00

119,000.00 19,000.00 100,000.00

100,000.00 50,000.00 150,000.00

42,000.00 42,000.00

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2.3

Marco conceptual.

Arrendamiento. Es el acuerdo en el cual el arrendador conviene con el arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. Intervienen tres sujetos: proveedor o fabricante del bien, la entidad intermediaria o arrendatario y el cliente o usuario final o arrendador.

Proveedor

Entidad del Sistema Financiero o empresa autorizada por la SBS Transfiere el bien como un contrato mediante el cual el arrendador transfiere al arrendatario, a cambio de un pago o una serie de pagos, el derecho de usar un activo durante un plazo convenido ARRENDATARIO Aplica NIC 17

Comprador VENDE Aplica NIC 18 Aplica NIC 17 ARRENDADOR ARRIENDA

Grfico 1 Proceso del Arrendamiento Arrendamiento financiero. Se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser trasferida.

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Arrendamiento Operativo. No transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. Es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. Inicio del Arrendamiento. Es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha: Se clasificara el arrendamiento como operativo o como financiero; y En el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinaran los importes que se reconocern al comienzo del plazo de arrendamiento. El comienzo del plazo del arrendamiento. Es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, segn proceda).

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Plazo del arrendamiento. Es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo. Pagos mnimos por el arrendamiento. Son los pagos que se requieren o pueden requerrsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carcter contingente como los costos de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y que le sern reembolsados. Valor razonable. Es le importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre. Vida econmica. Es el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable econmicamente, por parte de uno o ms usuarios. Es la calidad de unidades de produccin o similares que se espera obtener de un activo por parte de uno o mas usuarios.

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Vida til. Es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el inicio del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por este, a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios incorporados al activo arrendado. Valor residual garantizado. Es: Para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el mismo o por una parte vinculada con el (el importe de la garanta es la cuanta mxima que podran, en cualquier caso, tener que pagar); y Para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por una parte no vinculada con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garanta prestada. Valor residual no garantizado. Es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realizacin por parte del arrendador no est asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador.

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Costos directos iniciales. Son los costos incrementales directamente imputables a la negociacin y contratacin de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor. Tasa de inters implcita en el arrendamiento. Es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mnimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador. Tasa de inters incremental del endeudamiento del arrendatario. Es la tasa de inters que el arrendatario habra de pagar en un arrendamiento similar o, si este no fuera determinable, la tasa en el que incurrira aquel si pidiera prestados, en un plazo y con garantas similares, los fondos necesarios para comprar el activo.

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CAPTULO III
RGIMEN LEGAL, CONTABLE Y TRIBUTARIO.
3.1. Aspectos contables empresariales.

Evolucin Normativa En el Per, en octubre de 1979 se dio el Decreto Ley N 22738, aunque restringiendo su utilizacin solo a las empresas financieras. En junio de 1981, el Decreto Legislativo N 212 normo el tratamiento tributario y amplio su mbito a empresas especializadas que se constituyeran con tal fin. En julio de 1984 se Promulgo el Decreto Legislativo N 229 (vigente hasta la fecha), el que, al autorizar a los bancos a efectuar operaciones de leasing, otorgo realmente el marco legal que posibilito el despliegue del leasing en el mercado financiero peruano. En la actualidad estn vigentes las modificaciones incorporadas mediante dos dispositivos: la ley N 27394 promulgada en diciembre de 2000, y el Decreto Legislativo N 915 promulgado en abril de 2001. La propiedad de los bienes recae en el arrendador si el contrato de leasing se rige tributariamente por el DL N 299, o recae la propiedad en el arrendatario si el contrato de leasing se rige por la ley N 27394 y DL N 915. La depreciacin tributaria ser efectuada por el arrendador y/o por el arrendatario, segn corresponda.

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Todos los contratos de leasing celebrados a partir del 1 de enero de 2001 se rigen por la Ley N 27394 y el DL N915, con la sola excepcin de aquellos arrendatarios que cuenten con convenios de estabilidad tributaria celebrados antes del 1 de enero de 2001, En ese caso, el marco aplicable es el DL N299. El artculo 18 del Decreto Legislativo 299 modificado por la Ley 27394 prev que para fines del Impuesto a la Renta el arrendador considerara la operacin de arrendamiento financiero como una colocacin (financiacin), de acuerdo a las normas contables pertinentes y percibe intereses por la financiacin otorgada al arrendatario, estos constituyen ingresos gravados en el periodo en que se devenguen. Las operaciones de arrendamiento financiero constituyen colocaciones para las empresas bancarias y empresas del arrendamiento financiero, ests se encuentran sometidas al rgimen de provisiones previstas en las normas aprobadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y sern deducibles como tales en la determinacin del Impuesto a la Renta, siempre que cumplan los requisitos previstos por el inciso h) del artculo 37 de la LIR y el inciso e) del artculo 21 de su norma reglamentaria.

Parte Contratante

Decreto Legislativo N 299 (Contratos celebrados hasta el 31.12.2000)

Para efectos tributarios, los bienes se consideran activos del

Ley N 27394 y Decreto Legislativo N 915 (Contratos celebrados a partir del 01.01.2001)
Para efectos tributarios:

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arrendador. En consecuencia: Deprecia el bien en el plazo del contrato (no menor a tres aos).

Arrendador

Se trata al arrendamiento financiero como una colocacin, ya no como un activo fijo.

Reconoce como ingreso los intereses respectivos. Reconoce como ingreso las cuotas devengadas incluidos los intereses respectivos. Para efectos tributarios, las Para efectos tributarios, el bien cuotas de arrendamiento se considera activo del financiero devengadas (que arrendatario: incluyen capital e inters) constituyen gasto deducible. 1. Rgimen General Sin embargo, contablemente, mantiene el bien en su activo. Deprecia el bien de conformidad con la legislacin del Impuesto a la Renta. Rgimen de excepcin(no aplicable al leasiback) 2. Rgimen Especial Deprecia el bien en el plazo del contrato (bienes muebles no menos de 2 aos, bienes inmuebles no menos de 5 aos).

Arrendatario

3.2.

Asientos contables.

Efectos de Contrato de Arrendamiento Financiero para la arrendadora (Comprador) La arrendadora podr utilizar como crdito fiscal el IGV que afecto la adquisicin de los bienes. En caso que la arrendataria goce de desgravacin o exoneracin total o parcial de derechos de importacin incluyendo el IGV o ISC, se entender que dicho 19

beneficio se aplicara a los bienes de importe o adquiera la arrendadora para el uso de la arrendataria. Efectos de Contrato de Arrendamiento Financiero para la Arrendataria (Vendedor) La arrendataria podr utilizar como crdito fiscal el IGV trasladado en las cuotas de arrendamiento financiero y en caso de ejercer la opcin de compra, el traslado en la venta del bien. Si el bien entregado se utiliza en operaciones gravadas y no gravadas en forma simultnea se aplicaran las reglas establecidas en el Art. 6 del Reglamento de la Ley del IGV relacionadas al prorrateo del Crdito Fiscal. 3.3. Pago de impuestos

El arrendamiento financiero para el Arrendatario - Tributariamente El artculo 6 de la Ley 27394, ley que modifica el artculo 18 del Decreto Legislativo 299, para efectos tributarios, los bienes objeto del arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registran contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. Las obligaciones contradas generan gastos financieros (intereses) que son deducibles en el periodo en que se devengan. La depreciacin se efectuara conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.

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Artculo 37 de la LIR. Principio de causalidad Que sean necesarios para producir y mantener su fuente productora, asi como los gastos vinculados con la generacin de ganancias de capital, siempre que su deduccin no este expresamente prohibida por la LIR El inciso f) del artculo 37 de la LIR. Constituye gasto deducible las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo, la deduccin de la depreciacin del valor de los bienes objeto del arrendamiento financiero, en el arrendamiento constituir gasto deducible en cumplimiento del principio de causalidad referido Para que la depreciacin sea un gasto deducible cumplirse con las disposiciones previstas: 1. Las depreciaciones que resulten por aplicacin de las tasas de depreciacin se computaran a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de renta gravada. 2. Deber calcularse anualmente y no puede incidir en un ejercicio siguiente. 3. Se requerir que aquella se encuentre contabilizada; y 4. No deber exceder los porcentajes mximos previstos en el reglamento. El arrendamiento en el Impuesto General a las Ventas Para el IGV se diferencia claramente dos operaciones: la locacin o arrendamiento del bien retribuida con el pago de las cuotas peridicas; y en caso de ejercerse la necesariamente deber

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opcin de compra, la venta de dicho bien, a cambio del valor pactado. (Art. 34 del Decreto Supremo N 559-84 EFC publicado el 30.12.1984), segn el cul la base imponible para la determinacin de los tributos que graven la transferencia de bienes arrendados como consecuencia de ejercicio por la arrendataria de la opcin de compra, ser el valor pactado para dicha transferencia en la respectiva opcin. Deduciendo de esta manera que el hecho de la referida transferencia se le atribuya una base imponible independiente del valor de las cuotas peridicas que debe pagar el arrendatario. El Inc. C) del Art. 1 del TUO de la LIGV, seala que el IGV grava la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Al respecto el numeral 1 del inciso C) del Art. 3 del TUO de la LIGV define como servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no este afecto a este ltimo impuesto incluidos el arrendamiento financiero de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. De ejercerse la opcin de compra se producir una transferencia de propiedad comprendida en la definicin contenida en el numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del TUO de la LIGV conforme a lo cual es venta, todo acto por el que se transfiere bienes a ttulo oneroso independientemente de la designacin que se de a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

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Para la aplicacin del IGV lo aplicativo de la venta es la transferencia de propiedad efecto que se produce en el arrendamiento financiero como opcin de compra. El segundo prrafo del Art. 3 del Decreto Legislativo 915 nos indica que el arrendatario podr utilizar como crdito fiscal el IGV trasladado en las cuotas del arrendamiento financiero y de ejercer la opcin de compra, el traslado en la venta del bien siempre que en ambos supuestos cumpla con los requisitos en el inciso b) del Art. 18 y en el Art.19 del TUO de la LIGV y que el bien del objeto del contrato de arrendamiento financiero sea necesario para producir la renta o mantener su fuente de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta aun cuando el arrendatario no este afecto al Impuesto a la Renta. Aspectos tributarios del Leaseback En el reto arrendamiento financiero los resultados de la enajenacin no estn gravados, salvo que: No se ejerza la opcin de compra, en este caso la renta se devengara en el ejercicio en que venza el plazo para ejercerla. Se deje sin efecto el contrato, la renta se devenga en el ejercicio que se produzca.

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Impuesto a la Renta Contratos celebrados hasta 31.12.2000 Cuotas del Leasing son gastos para el arrendatario y renta para el arrendador. Los bienes son activo fijo para el arrendador deduciendo la depreciacin.

(Art. 19 primer prrafo, D. Leg. 299) Contratos celebrados a partir del 01.01.2001 Los bienes son activo fijo del arrendatario y se registraran de acuerdo a las NIC. Para el arrendador es una colocacin Para determinar la depreciacin hay dos regmenes, (Rgimen general y rgimen especial). (Art. 6 de la Ley N 27394) Ley N 27394 vigente desde 01.01.2001 Contabilizar los activos fijos segn las normas internacionales de contabilidad NIIF. Excepcin: Depreciacin Acelerada 4 requisitos:

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1) Sean costo o gasto para el Impuesto a la Renta. 2) Sean usados para la actividad empresarial. 3) Plazo mnimo de 2 a 5 aos. 4) Opcin de compra al trmino del contrato. La RTF 0986-4-2006 refuerza el criterio que la contabilizacin de la deprecacin no es necesaria para su deduccin.

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CAPTULO IV
DISCUSIN Y/O RESULTADO. (Caso prctico N 1)
4.1. Detalle y descripcin de operaciones.

La empresa Poror S.A., cuya actividad es la fabricacin de muebles en melanina, ha formulado la adquisicin de una maquina cortadora de madera, mediante un contrato de leasing financiero con Leasing BDP S.A., con las siguientes condiciones. Fecha de inicio del contrato Duracin del Contrato Tasa de inters implcita anual Vida til del activo 02.01.11 8 aos 10% 10 aos Importe financiado (costo total de la maquinaria) Comisin de reestructuracin Valor de cada cuota anual Opcin de compra S/. 120,000.00 S/. 1.200.00 S/. 15,000.00 S/. 2,000.00

Se requiere realizar la contabilizacin del contrato leasing: a) El valor actual de las cuotas se determina de la siguiente manera:

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Ctas. 0 1 2 3 4 5 6 7 8

Saldo Capital S/. 80,9 56.91 S/. 74,0 52.60 S/. 66,4 57.86 S/. 58,1 03.64 S/. 48,9 11.01 S/. 38,8 05.41 S/. 27,6 85.95 S/. 15,4 54.55 S/. 2,000.00 S/. 2,000.00

Amortizacin Capital Inters

Total cuota

IGV

Total S/. 80,956.91 S/. 17,850.00 S/. 17,850.00 S/. 17,850.00 S/. 17,850.00 S/. 17,850.00 S/. 17,850.00 S/. 17,850.00 S/. 17,850.00 S/. 2,380.00 S/. 71,400.00

S/. 6,904.31 S/. 8,095.69 S/. 15,000.00 S/. 2,850.00 S/. 7,594.74 S/. 7,405.26 S/. 15,000.00 S/. 2,850.00 S/. 8,354.21 S/. 6,645.79 S/. 15,000.00 S/. 2,850.00 S/. 9,189.64 S/. 5,810.36 S/. 15,000.00 S/. 2,850.00 S/. 10,108.60 S/. 4,891.40 S/. 15,000.00 S/. 2,850.00 S/. 11,119.46 S/. 3,880.54 S/. 15,000.00 S/. 2,850.00 S/. 12,231.40 S/. 2,768.60 S/. 15,000.00 S/. 2,850.00 S/. 13,454.55 S/. 1,545.45 S/. 15,000.00 S/. 2,850.00 S/. 2,000.00 S/. 2,000.00 S/. 380.00 S/. 80,956.91 S/. 41,043.09 S/. 122,000.00 S/. 11,400.00

El capital, por el leasing firmado se determina de la siguiente manera: Valor actual (4) = 15,000.00*(((1+0.10)81)/(0.10)(1+0.10)8)) = S/. 80,023.89 Valor presente (5) = 2,000.00 *(1/(1+0.10)8) = S/.933.01 Total capital financiero = S/. 80,956.91 Costo del activo sujeto a arrendamiento comprende la opcin de compra y cualquier otro costo directamente atribuible al contrato leasing. S/. 120,000.00 (8 cuotas de S/. 15,000.00)+S/. 2,000.00 (opcin de compra) = S/. 122,000.00 Los gastos ascienden a: S/. 122,000.00 (15,000.00 * 8 cuotas)-S/. 80,956.91 (capital financiado) = S/. 41,043.09

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4.2.

Caso prctico.

Siendo que Poror S.A. tiene la firme intencin de ejercer la opcin de compra, el tiempo de vida til considerada, basada en la informacin del fabricante es de 10 aos; por tanto, se deber aplicar la depreciacin distribuida en dicho tiempo. Segn lo seala la NIC 17, en su prrafo 28. El importe depreciable del activo arrendado se distribuir entre cada uno de los periodos de uso esperado, de acuerdo con una base sistemtica, coherente con la poltica de depreciacin que el arrendatario haya adoptado con respecto a los dems activos depreciables que posea. En caso de que exista certeza razonable de que el arrendamiento obtendr la propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento, el periodo de utilizacin esperado ser la vida til del activo; en otro caso, el activo se depreciara a lo largo de su vida til o en el plazo de arrendamiento, segn cual sea menor.

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4.2.

Libros y Registros contables.

La contabilizacin de la operacin ser:

32 2 Activos adquiridos en arrendam iento financiero S/. 80,956.00 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3223 Maquinarias y equipos de explotacion Activo diferido S/. 41,043.02 373 Intereses diferidos Obligaciones financieras S/. 122,000.00 452 Contratos de arrendamiento financiero 455 Costos de financiacion por pagar x/x Por el registro del contrato de arrendamiento, segn el valor actual de los pagos minimos 32 3 Activos adquiridos en arrendam iento financiero S/. 15,000.00 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3223 Maquinarias y equipos de explotacion Trib, Contraprest, y Aport, al Sistema Priv. S/. 228.00 4011 IGV Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por el registro de la comision de reestructuracion del contrato leasing, siendo un costo directamente atribuible al costo del bien

37 45

40 10

S/. 1,428.00

Siendo la comisin de estructuracin del contrato leasing, un gasto directamente atribuible a la operacin, este se reconoce como parte del costo del activo arrendado. La amortizacin de las cuotas se reconoce de la siguiente manera:

29

45

40 46

4 Obligaciones financieras S/. 15,000.00 452 Contratos de arrendamiento financiero 455 Costos de financiacion por pagar Trib, Contraprestaciones y aportes al Sist. priv. S/. 2,850.00 4011 IGV Cuentas por pagar diversas-terceros S/. 17,850.00 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la facturacion de la primera cuota (capital+ interes+ IGV)

Reconocimiento de los gastos financieros devengados:

67

37

5 Gastos financieros S/. 8,095.69 671 Gatos en operaciones de endeudamiento y otros 6712 Contratos de arrendamiento financiero Activo diferido 373 Intereses diferidos x/x Por la provision del gasto financiero devengado en el primer ao 6 Gastos financieros Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos x/x Por el destino de los gastos financieros S/. 8,095.69

S/. 8,095.69

94 79

S/. 8,095.69

En cada ejercicio econmico gravable se debe provisionar los intereses devengados, afectando el resultado y disminuyendo los intereses diferidos, provisionado inicialmente.

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CONCLUSIONES
PRIMERA. La importancia de la NIC. Es de suma importancia por .....

SEGUNDA. .. TERCERA. ... CUARTA.

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RECOMENDACIONES
PRIMERA. Las sociedades..... SEGUNDA. Las sociedades..... TERCERA. El conocimiento de nuevas formas de financiamiento. CUARTA.

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BIBLIOGRAFA
ALVAREZ GAYOU JURGENSON, Juan Luis (2003) Cmo hacer investigacin cualitativa, Fundamentos y metodologa (1a. ed.) Editorial Paidos Mexicana S.A. Mxico. AMERICAN PSYCHOLOGICAL ASSOCIATION APA (2002). Manual de estilo de publicaciones de la American Psychological Association . (2a. ed.) Mxico, D.F. Mxico. VILA ACOSTA, Roberto B. (2001). Gua para elaborar la tesis: Metodologa de la investigacin; cmo elaborar la tesis y/o investigacin, ejemplos de diseos de tesis y/o investigacin. Lima Per. BUNGE, Mario (2000). La investigacin cientfica: Su estrategia y su filosofa. Editores Siglo XXI, Mxico, Mxico. CARRASCO DAZ, Sergio. (2006). Metodologa de la investigacin cientfica, Pautas metodolgicas para disear y elaborar el proyecto de investigacin. (1a ed.). Editorial San Marcos, Lima, Per. CHARAJA CUTIPA, Francisco. (2011). El MAPIC en la Metodologa de la Investigacin (2a ed.). Editorial Sagitario Impresiones. Puno, Per. CHIAVENATO, Idalberto. (1986). Introduccin a la teora General de la Administracin. Editorial Mc Graw Hill, Bogota, Colombia.

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34

ANEXOS

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