TRABAJO TCNICO

INTERAMERICANO

INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
Contadores Sin Fronteras, Unificando la Profesin

CONFERENCIA

XXIX

30 de agosto al 1 de septiembre de 2011

SAN JUAN PUERTO RICO
REA 1 INVESTIGACIN CONTABLE
Aplicacin prctica de la NIIF para las PYMES Autores Percy Vilchez Alfredo Pignatta

XXIXCONFERENCIAINTERAMERICANADECONTABILIDAD2011 PUERTORICO

REATCNICA1

INVESTIGACINCONTABLE

TEMA1.2

Aplicacin prctica de la NIIF para las PYMES

TRABAJOINTERAMERICANO
COMISIN INTERAMERICANA DE INVESTIGACIN CONTABLE

Autores: Percy Vilchez (Per) Alfredo Pignatta (Uruguay)

CURRICULUM VITAE

PERCY VILCHEZ OLIVARES Contador Pblico Graduado en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Master en Administracin de Negocios de la Universidad de Qubec Canad. Master en Desarrollo Organizacional de la Universidad Diego Portales de Chile. Estudios Doctorales en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Premio Nacional en Contabilidad y Finanzas 1990. Premio Nacional a la Investigacin Contable 2000. Past Director del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Contralor y Consultor de Empresas Privadas. Miembro de la Asociacin Interamericana de Contabilidad. Premio Interamericano de Investigacin AIC Roberto Casas Alatriste Brasil 2005. Profesor de la Facultad de Ciencias Contables, Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Miembro de la Comisin Interamericana de Investigacin Contable AIC. ____________________________________##____________________________________

Alfredo Pignatta Resumenejecutivodeantecedentesrelevantes

1. Acadmicos

ContadorPblicoHacendista,UniversidaddelaRepblicaOrientaldelUruguay,egresado en1972. ProfesorTitulardelaUnidadAcadmica"ContabilidadSuperior"conespecializacinen Contabilidad y Cambios de Precios en la Facultad de Ciencias Econmicas y de AdministracindelaUniversidaddelaRepblicaOrientaldelUruguay. ProfesorTitulardeContabilidadSuperiorenlaFacultaddeCienciasEmpresarialesde laUniversidadCatlicadelUruguay.

- IntegrantedelaComisindeEstudiosMonogrficos(SectorContable)delaFacultadde CienciasEconmicasydeAdministracindelaUniversidaddelaRepblica.

Presidente de la Comisin Tcnica de Investigacin Contable de la Asociacin InteramericanadeContabilidaddesde2007alafecha

- MiembrodelaComisinPermanentedeNormasContablesAdecuadasnombradaporel PoderEjecutivoparaasesorarenlamateriadesde1991a2009

- InstructoryDictadodecursos,charlasyconferenciasenelpasyenelexterior. - Autor o coautor de numerosos trabajos tcnicos, uno de ellos ganador del Premio RobertoCasasAlatriste. - Coautor de los libros Contabilidad e Inflacin y El Estado de Origen y Aplicacin de Fondos. 2. Laborales

- Actualmente desarrolla actividad profesional independiente en reas de auditora y consultora.SociodePignattayUsalAsociados

3. Otrosantecedentes - Presidente del Consejo Directivo del Colegio de Contadores, Economistas y AdministradoresdelUruguayenlosperodos19951997,19992002y20072009. - IntegrantedelClaustrodelaFacultaddeCienciasEconmicasydeAdministracindela UniversidaddelaRepblica. - DecanodelaFacultaddeCienciasEconmicasdelInstitutoUniversitariodePuntadelEste enelperodo2001a2005. - En el ao 1998 la Asociacin Interamericana de Contabilidad le otorg el Diploma de HonoralMritoProfesional - Asistente acadmico del Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas y de Administracindesde1994a1998 - Electo miembro de la Comisin de tica del Colegio de Contadores, Economistas y
Administracinenlosperodos20032005y20052007. Consultor en Normas Contables Programa de Modernizacin Institucional (MEF / BIRF 2009)

Aplicacin prctica de la NIIF para las PYMES

ndice
1. 2. Introduccin y planteo del tema Debe haber normas diferentes en funcin del tamao de las empresas? 2.1 2.2 Es necesario normas especiales para las pequeas entidades? En caso de ser necesario Que caractersticas deberan tener esas normas diferenciadas?

3.

Anlisis sumario de la NIC para PYME. Sus principios, objetivos y caractersticas fundamentales.

Objetivos de los estados contables Principios que sirven de base a la emisin de normas Cul es el objetivo perseguido por el IASB al aprobar una NIIF para PYMES? Anlisis crtico de los cambios 4. Impacto en los pases miembros de AIC. 4.1 4.2 Encuesta realizada Investigacin Aplicada De NIIF Para Pyme 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.2.4 4.2.5 Objetivos Fuentes de Consulta Alcances del Trabajo Resultados de la Investigacin Efectuada Ventajas y desventajas de la aplicacin de las Normas NIIF para Pyme

5. 6.

Propuesta de mejoras a la NIC Pyme Gua de discusin

Aplicacin prctica de la NIIF para las PYMES

1. Introduccin y planteo del tema
Desde hace unos cuantos aos los profesionales de los pases miembros de AIC han estado preocupados por la adaptacin de las Normas Internacionales de Contabilidad a las Pequeas y Medianas Empresas y en funcin de ello han organizado eventos y han presionado de distintas formas al IASB con el fin de lograr la emisin de una norma que contemplara la situacin de este tipo de entidades. Estos esfuerzos se vieron fructificados cuando el IASB, despus de varios borradores sobre el tema, en el ao 2009 emiti la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYME).
Esta norma tuvo una rpida difusin, y despus de ms de un ao de vigencia es hora de hacer un anlisis del impacto que produjo en la regin su grado de aplicacin y de aplicabilidad en los

distintos pases, as como los cambios que "aparecen" en los estados contables como consecuencia de su aplicacin y las diferencias con las normas "full". Es as que la Comisin de Investigacin Contable propuso este tema con el fin de conocer: El impacto que ha tenido en los pases miembros de la AIC la norma aprobada por la IASB en 2009 midiendo su grado de aplicacin y aplicabilidad. Analizar si realmente las pequeas entidades requieren de normas especiales de Contabilidad. Analizar y evaluar si la norma aprobada por el IASB da efectiva respuesta a la problemtica de las pequeas entidades de la regin.

En funcin de ello este trabajo tiene la siguiente estructura. Comenzamos hacindonos la siguiente pregunta: Es necesario normas especiales para las pequeas entidades? y si fuera necesario, cules seran esas normas? Para continuar con un anlisis sumario de la NIIF para Pyme en relacin a sus principios, objetivos y caractersticas fundamentales y principales cambios que introduce con relacin a las NIIF aplicables a las grandes entidades. En este sentido proponemos algunos cambios a la norma que pensamos ayudarn a la difusin y aplicacin de la norma. Posteriormente tratamos de analizar el impacto en los pases miembros de AIC, trabajo este que realizamos a travs de una encuesta, fundamentalmente tratando de detectar las ventajas y desventajas que supone la aplicacin de la NIC - PYME evaluando la efectiva respuesta a las pequeas entidades.

2.

Debe haber normas diferentes en funcin del tamao de las empresas? En este caso nos deberamos plantear dos preguntas: 1. Es necesario que las pequeas empresas tengan normas contable diferentes en funcin de su tamao? En caso de que sea necesario la existencia de normas especiales, la pregunta a formularse sera: Que caractersticas deberan tener?

2.

2.1

Es necesario normas especiales para las pequeas entidades? Lo primero a analizar en este tema es acerca de la necesidad o no de que las pequeas entidades tengan un conjunto de normas especiales y diferenciadas del resto de las empresas y el segundo aspecto a analizar es, en el caso de llegar a la conclusin de que necesitan normas especiales, cuales deberan ser los objetivos y caractersticas de esas normas. Como es obvio las normas contables a establecer a este tipo de entidades o a cualquier otro, est definida y condicionada por el objetivo de los estados financieros los cuales sin duda estn supeditados al tipo de informacin a brindar para que sea de utilidad para los usuarios de dichos estados. Definimos como usuarios a quienes necesitan tener informacin sobre las actividades Econmicas Financieras realizadas por las empresas a efecto de poder tomar decisiones a partir de la misma. Distinguimos varios usuarios de los estados contables, los cuales a su vez definen distintos objetivos a asignarle a la informacin contable, en este sentido identificamos los siguientes usuarios: Aportantes de fondos actuales o potenciales - ya sea en calidad de Inversionistas o en calidad de Acreedores. Obviamente estos usuarios necesitan conocer la situacin econmica financiera con el fin de definir si invierten o no en la empresa, si prestan fondos o no. La justicia En el mundo de los negocios normalmente aparecen conflictos entre comerciantes, a efectos de dirimir los conflictos la justicia recurre a distintos tipos de pruebas y entre ellos encontramos que en determinada circunstancia los registros contables sirven de prueba de transacciones entre comerciantes El fisco El tercer gran usuario de los estados financieros lo constituye el Fisco, muchos de los tributos se basa en las ganancias, en el patrimonio en las operaciones realizadas por los agentes econmicos que interactan en la economa, en este caso los estados

financieros es un instrumento fundamental para establecer los montos imponibles de cada uno de dichos impuestos. En la medida de que cada uno de estos usuarios requiere o necesita informacin diferente, obviamente las normas contables a aplicar son o pueden ser diferentes entre s. Es as que las normas de tipo legal, que aplica la justicia, se basan fundamentalmente en aspectos formales y en la documentacin que respalda cada una de las operaciones. Por su parte el fisco tiene o puede tener normas diferentes, ya que el fisco a pesar de que considera como parte de partida para determinar los tributos, tanto los resultados como el patrimonio de la institucin determinados de acuerdo a las normas contables, aplica a su vez criterios y normas que tienen como fin el apoyar las polticas econmicas del gobierno a travs a su vez de polticas tributaria que tiene el fin de incentivar o desincentivar actividades que sea de inters incentivar o no, o con el fin de controlar las operaciones y liquidaciones de impuesto de los contribuyentes. Es por eso que en este trabajo nos limitaremos a analizar las normas contable que tienen como objetivo fundamental presentar estados contables que muestren la situacin financiera (definida como la capacidad de hacer frente a sus obligaciones) y la situacin econmica (definida como la capacidad de generar utilidades) y que tiene como principales usuarios a los aportantes de capital, (inversores actuales y potenciales y acreedores financieros y comerciales tambin actuales o potenciales). Asimismo sta es la propuesta hecha por el Marco Conceptual, el cual establece que las NIC y las NIIF se elaboran con el objetivo de brindar informacin que permita analizar la Situacin Financiera, los Rendimientos (Situacin Econmica) y los Cambios en la Situacin Financiera. En funcin de lo anterior, y a efectos de determinar si las pequeas empresas deben tener normas distintas deberamos analizar si una misma actividad desarrollada por una gran empresa o una pequea empresa, impactan de manera distinta en la situacin econmica y financiera de cada una de ellas y obviamente si su impacto fuera distinto daran, en ese caso, lugar a la elaboracin y aplicacin de normas contables diferentes a cada una. Sin embargo no visualizamos que en ningn caso que un hecho econmico afecten en forma diferente la situacin econmica y financiera segn el tamao de la empresa. Es por eso que nos adelantamos y nos animamos a concluir que las distintas actividades que realice el ente van a impactar en forma similar en la situacin econmica y financiera del ente, independientemente del tamao de la empresa. Por ejemplo, los resultados o el flujo de fondos positivo o negativo ya sea proveniente: ventas, o compras, o provenientes del cobro o pago de deudas sean estas comerciales o financieras, o provenientes del flujo de impuestos pagados o a pagar, o cualquier otro tipo de ingreso o de egresos, impactarn de la misma forma en el ente, sea ste una empresa grande, mediana, pequea o micro. Por lo tanto consideramos y partimos de la base que un flujo positivo o negativo de fondos o de resultados positivos o negativos, provenientes de cualquier tipo de actividad

econmica NO tiene, ni puede tener, un impacto distinto en la situacin financiera segn el tamao de la empresa. Es por eso que consideramos que poner normas diferenciales a las empresas, nos llevan a presentar estas dos conclusiones: Se da informacin diferente a situacin anlogas Sin duda, que el informar de forma diferente operaciones o hechos econmicos similares, llevar a que los operadores econmicos y los usuarios se vean confundidos por la informacin que reciben y obviamente llevar a una imagen negativa de quienes participen en la elaboracin de los mismos, incluyendo a nuestra profesin. Aparecen cambios en la calidad de las normas Como es obvio, la existencia de dos cuerpos de normas aplicables a igual situacin har que las calidad de la informacin sea diferente uno de esos caso, llevando tambin a una imagen negativa de la profesin. Estas conclusiones, en principio nos llevan a concluir, como respuesta a primera de las preguntas que nos formulramos al principio, que no sera necesario la emisin de un cuerpo distinto de normas contables para cada tipo de entidades segn el tamao de las mismas, ya que si el objetivo de las normas es la misma y las operaciones son las mismas, obviamente las normas a aplicar tambin deberan ser las mismas. Sin embargo, es evidente que las operaciones realizadas por las pequeas empresas no son las mismas que realizan las grandes empresas o mejor dicho, las pequeas y medianas empresas realizan solo algunas de las operaciones que se llevan a cabo en las grandes empresas, que son precisamente las operaciones tradicionales y ms simples. Adicionalmente tambin hay que considerar que la importancia relativa y el impacto en la economa de cada uno de los pases de las pequeas es sustancialmente menor y en consecuencia los requerimientos de informacin de las pequeas y medianas empresas debera ser tambin menor.

2.2 En caso de ser necesario Que caractersticas deberan tener esas normas diferenciadas?
De acuerdo a lo expuesto en los prrafos anteriores el impacto en la situacin econmica y financiera de operaciones anlogas impactar de la misma forma en distintas empresas independientemente del tamao de las mismas, por lo cual entendemos que: Las tanto las normas referentes al reconocimiento de los distintos elementos, como las relativas a la valuacin de dichos elementos en los estados financieros, deberan ser las mismas, independientemente del tamao de las empresa. Sin embargo, si bien, como decamos el impacto en la situacin econmica y financiera es similar, no debemos de olvidar de que el costo de obtener la informacin, es relativamente poco variable, es decir que el costo de obtener y proporcionar una informacin sobre una

operacin es sustancialmente similar en la empresa grande, a la de mediana o a la de la pequea empresa. En consecuencia, la incidencia de los costos administrativos en la pequea empresa tienen una incidencia relativa mayor que en las grandes y por lo tanto aparece inevitablemente la necesidad de evaluar y aplicar la regla costo beneficio a la hora de preparar la informacin financiera ya que la relacin costo beneficio en ambas empresas ser distinta. Esto traera como consecuencia, la necesidad de darle, a las pequeas empresas la posibilidad de aplicar distintas alternativas de registracin que le permitieran salvar la ecuacin costo beneficio de la informacin. Apareceran entonces normas diferenciales, en la medida que se le podra permitiran a las medianas y pequeas empresa, por ejemplo la aplicacin criterios de reconocimiento y sobre todo de valuacin que les permita emitir informacin confiable y comparable a un costo acorde a la importancia relativa de la empresa. Atendiendo tambin, a que las operaciones realizada por las pequeas empresas, son las ms simples y tradicionales y a que la importancia relativa en relacin al pas es mucho menor, consideramos tambin que las normas relativas a exposicin y revelacin deberan ser adaptadas a esa importancia relativa menor.

3.

Anlisis sumario de la NIC para PYME. Sus principios, objetivos y caractersticas fundamentales. 3.1 Objetivos de los estados contables

De acuerdo a la Seccin 2 Prrafo.2 de la NIIF para PYME, el objetivo de los estados financieros es dar informacin sobre la situacin financiera, sobre el desempeo o rendimiento y sobre el flujo de efectivo. Como vemos estos objetivos coinciden plenamente con los objetivos de las Normas para grandes empresas establecidos en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros. 3.2 Principios que sirven de base a la emisin de normas

Tambin coinciden en ambos cuerpos normativos las definiciones de: a) b) Las hiptesis bsicas (base de Acumulacin o Devengo y Empresa en marcha), Las caractersticas cualitativas de la informacin (Comprensibilidad, Relevancia, Confiabilidad, Comparabilidad, Oportunidad y Relacin Costo - Beneficio), y Las bases de Reconocimiento y Medicin de los elementos que integran los estados financieros. En consecuencia hay coincidencia total en los Principios Generales que guan la preparacin y presentacin de los estados contables de las grandes y pequeas empresas.

c)

Como lo decamos en los prrafos anteriores, consideramos totalmente lgico y razonable que coincidan ya que la contabilidad tiene como objetivo fundamental mostrar como impactan las distintas operaciones y hechos econmicos en la situacin financiera, el desempeo y el flujo de efectivo de las empresas y es indudable que una operacin cualquiera impactar de la misma forma tanto sea en una empresa grande, como en una mediana o en una pequea, no dependiendo entonces ese impacto del tamao de la empresa sino de la operacin concreta que realicen. En principio entonces, no parecera necesaria la formulacin de un cuerpo de normas contables distinto para las pequeas empresas ya que alcanza con aplicar los principios generales establecidos para las grandes empresas ya que ambos coinciden. 3.3 Cul es el objetivo perseguido por el IASB al aprobar una NIIF para PYMES? Entendemos que el objetivo de la NIIF para PYMES, no ha sido elaborar o proponer normas distintas para las pequeas empresas, sino que ha sido simplificar el enunciado de las normas para adecuarlas a la relacin Costo Beneficio de su aplicacin, ya que a nuestro criterio cada seccin de la NIIF para PYMES constituye un resumen de la mayora de las normas para las grandes empresas.

Adicionalmente, considerando el hecho de la menor importancia relativa, en relacin a la economa del pas, tambin se simplifican los requerimientos relativos a la normativa referente a la exposicin y revelacin de los saldos y operaciones. Esta simplificacin y resumen se ha tratado de hacer, a veces con xito y a veces no, de distintas formas, de las cuales destacamos: a) Separar aquellas operaciones que usualmente las PYMES no realizan. Ejemplo de ello lo constituye el caso de la registracin y presentacin de instrumentos financieros en donde se separan los instrumentos financieros bsicos de los complejos (secciones 11 y 12) y en la separacin de la plusvala comprada de los otros intangibles secciones (secciones 18 y 19). Pero en estos casos no se han separado con la finalidad de darles un tratamiento sustancialmente distinto, sino con la finalidad de facilitar la aplicacin de la norma a las pequeas empresas. b) Eliminando los temas tratados en algunas normas. Tal es el caso de las siguientes normas que se eliminaron: NIC 33 (Ganancia por Accin) NIC 34 (Estados contables intermedios), NIIF 5 (Activos no corrientes mantenidos para la venta y Operaciones discontinuadas) NIIF 8 (Segmentos de negocios).

c) Eliminando algunos tratamientos alternativos admitidos para las grandes empresas. Ejemplo de estos son los casos de la eliminacin de los tratamientos alternativos establecidos para: Intereses. Se elimina la posibilidad de capitalizacin de intereses Intangibles.- Se elimina la posibilidad de valuarlos a valor razonable Instrumentos financieros: disponibles para la venta, mantenidas hasta el vencimiento y opciones de valor razonable Propiedad, planta y equipo. Se elimina la posibilidad de valuarlos a valor razonable Consolidacin proporcional de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta Inversin en propiedad, elimina la posibilidad en determinados casos de valuarlos a costo de adquisicin d. Simplificaciones de reconocimiento y medicin Ejemplo de las principales simplificaciones son:

Instrumentos financieros :Aquellos que cumplan ciertos criterios se medirn a su costo o costo amortizado. Todos los dems a su valor razonable, con diferencias a resultados. Valor llave y otros intangibles de vida til indefinida: Siempre se amortizan a lo largo de sus vidas tiles estimadas (o en 10 aos si sus vidas tiles no pueden ser estimadas fiablemente. Inversiones en vinculadas y conjuntos de negocios: Se puede medir al costo a menos que haya un precio de cotizacin publicado (all se debe utilizar el valor razonable). Costos de investigacin y desarrollo: deben ser reconocidos como gastos. Costos de prstamos: deben ser reconocidos como gastos. Propiedad, planta, equipo y activos intangibles: El valor residual, vida til y mtodo de amortizacin para bienes de propiedad, planta y equipo, y periodo / mtodo de amortizacin de activos intangibles, tienen que examinarse slo si hay un indicio de que puede haber cambiado desde la ms reciente fecha de presentacin de informes anuales. Planes de beneficios por retiro: Todos los servicios deben reconocerse inmediatamente como prdida o ganancia. Todas las prdidas y ganancias actuariales deben ser reconocidas de inmediato, ya sea como prdida o ganancia, o bajo otro concepto de ingresos.

Activos mantenidos para la venta: No se clasifican separadamente, en lugar de esto, su mantenimiento se considera indicador de deterioro. Activos biolgicos: El valor razonable con cambios en resultados es necesaria para el modelo de los activos biolgicos slo cuando el valor razonable es fcilmente determinable sin costo o esfuerzo. En caso contrario, siga las PYME en funcin de los costos de depreciacin, deterioro modelo. Pago de dividendo en acciones: Si no estn disponibles los precios de mercado de las acciones, se usan las mejores estimaciones de los Directores acerca del valor razonable. Anlisis crtico de los cambios Entendemos que el camino adoptado en los literales a), b) y d) anteriores son un avance porque significan una simplificacin en la presentacin de las normas, no en el contenido, pero sin duda facilitan la lectura, comprensin y por lo tanto la aplicacin de las mismas. Pero no es el caso del criterio adoptado en el literal c) en donde se produce un objetivo totalmente contrario al que se buscaba ya que en lugar de reducir el costo o facilitar la aplicacin de las norma la hace ms compleja o ms costosa y en definitiva ms difcil de aplicar por parte de una pequea empresa.

3.4

En efecto, si lo que se pretende es simplificar o adecuar la relacin Costo Beneficio de las normas a las pequeas empresas lo que habra que hacer, a mi criterio, es dar ms alternativas en lugar de reducirlas. En tal sentido y para avalar lo expuesto, exponemos los siguientes dos ejemplos: a) Valuacin de Propiedades de inversin En la seccin 16 numeral 7 establece que las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirn al valor razonable.... De esta forma se elimina el tratamiento alternativo de valuarlo al costo de adquisicin que acepta la NIC 40 para las grandes empresas. No me cabe dudas que para una PYMES lo ms simple y fcil es aplicar el valor de costo, aun en el caso de que el valor razonable sea determinado sin esfuerzo desproporcionado, por lo tanto no habra que haber eliminado la alternativa del costo ya que si es vlido para mostrar la situacin econmica y financiera de una gran empresa tambin debera ser vlido para las pequeas. b) Valuacin de los inventarios La seccin 13 de la Norma para PYMES mantiene como criterio de valuacin de los inventarios el adoptado por la NIC 2, que es el valuarlos al menor entre el costo y el valor neto de realizacin. Entendemos que habra que darle a las pequeas empresas ms alternativas de valuacin para que pueda elegir la que se resulte ms fcil de aplicacin. En este caso estoy pensando en una empresa minorista (farmacia, almacn, ferretera, etc.) que mueven cientos o miles de artculos diferentes, para los cuales el llevar fichas o un inventario permanente durante todo el ao con los movimientos individuales de cada artculo para aplicar los mtodos de FIFO o Promedio Ponderado sin dudas le resulta ms costoso y mas difcil que, por ejemplo, valuar el inventario final con base a costo de reposicin a partir de las listas de precio de los proveedores habituales. Entiendo que estos dos ejemplos son claros y ratifican el criterio de cuantas ms alternativas tengan las pequeas empresas ms sencillo y fcil les resultar aplicar las normas por lo cual entiendo que el criterio adoptado IASB de eliminar alternativas logra el objetivo contrario al perseguido por la NIIF para PYMES que es el facilitar o simplificar la aplicacin de las normas. 4 Impacto en los pases miembros de AIC. El anlisis del impacto de la aplicacin de la NIIF para Pyme se realiz a partir de una encuesta realizada entre los pases miembros de AIC, cuya metodologa, alcance y resultados pasamos a exponer. 4.1 Encuesta realizada El formulario de encuesta fue el siguiente:

ENCUESTA SITUACIN DE LA APLICACIN DE LAS NORMAS PARA PYMES EN LOS PASES DE AMRICA LATINA Y EL CARIBE La presente encuesta ha sido preparada por los miembros de la Comisin Tcnica de Investigacin Contable de la Asociacin Interamericana de Contabilidad, con la finalidad de obtener informacin que nos permita conocer y explicar el estado de la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para PYMES . Esta informacin ser de gran utilidad en el trabajo Interamericano, que se presentar en el marco de la prxima Conferencia

Interamericana de Contabilidad a realizarse en Puerto Rico en el ao 2010. 1. 2. 3. Pas al que pertenece Organismo Patrocinador _____________________________________________ ____________________________________________

Seale la entidad que en su pas es la autorizada para emitir normas contables que tengan carcter obligatorio para las PYMES ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4.

Las entidades preparn sus registros contables en base a un Sistema Normativo diferente a las Normas IASB para PYMES SI NO

Si su respuesta es SI seale el mbito y las caractersticas distintivas de este Sistema Normativo ... ... 5. Seale si las normas Internacionales de Informacin Financiera para PYMES emitidas por la Junta de Normas Contabilidad Financiera (IASB por sus siglas en ingls) con vigencia internacional 2009 se presentan en el siguiente contexto : a) Se aplica obligatoriamente a partir del ao 2009 o 2010 b) Se aplicar obligatoriamente a partir del ao 2011 o aos posteriores. c) No han definido su aplicacin

6. Existen Normas Legales y fiscales que obligan la aplicacin de registros y mediciones contables que afectan la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera PYMES. SI 7. NO

Seale cules son las ventajas que obtendrn las entidades de los pases que apliquen normas IASB para PYMES. ________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________

8.

Seale cules son las desventajas que obtendrn las entidades de los pases que apliquen normas IASB para PYMES. ________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________

9.

Indique cules han sido las principales limitaciones que tienen las entidades en el proceso de aplicar las normas IASB para PYMES _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

SLO PARA FINES INTERNOS (INFORMACIN RESERVADA) NOMBRE DE LA PERSONA QUE PROPORCIONA LA INFORMACIN

COMISINTCNICAINTERAMERICANADEINVESTIGACINCONTABLE
ENCUESTA:APLICACINDELASNORMASPARAPYMESEMITIDASPORELIASBENLOSPASESDEAMRICA

Argentina Bolivia Chile Colombia C.Rica ElSalvad. Guetemala Nicaragua Panama Per P.Rico R.Dominic. Uruguay Venezuela

1Indiqueelnombredela/sentidad/esque emitenlasNormasProfesionalesdecarcter obligatorioparalasPymes 2Laentidadespreparansusregistroscontables enbaseaunSistemaNormativodiferentea lasNIIFparaPymes 3SealesilasNIIFparaPymesemitidaspor IASBconvigenciainternacional2009,se presentaenelsiguientecontexto: a)Seaplicaobligatoriamenteapartirdel ao2009a2010 b)Seaplicaobligatoriamenteapartirdel ao2011oposteriores c)Nohadefinidosuaplicacin d)Hadefinidoaplicacinvoluntaria 4Existennormaslegalesyfiscalesqueobligan laaplicacinderegistrosymediciones contablesqueafectanlaaplicacindelas NIIFparaPymes. No No S S No No S No No S S No S No No NoNo S No No No No No No S No S No S NoNo No No No No No No NoNo No No No No S S No No S No S S S No S No S No NoNo No S No S No No NoNo No No No S S S S S S S S S S S S S S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Comentarios(ReferenciasalaPreguntaNmero1)

1 FederacinArgentinadeConsejosProfesionalesdeCienciasEconmicas 2

LaAutoridaddeFiscalizacinyControldeEmpresas(legalmente)yelConsejoTcnicoNacional deAuditorayContabilidaddependientedeCAUBC(profesionalmente)

ColegiodeContadoresde 3 ChileA.G.

ConsejoTcnicodelaContadura 4 Pblica

5 ColegiodeContadoresPblicosdeCostaRica

6 ConsejodeVigilanciadelaProfesindeContaduraPblicayAuditora 7 ColegiodeContadoresPblicosyAuditoresdeGuatemala 8 ColegiodeContadoresPblicosdeNicaragua

9 JuntaTcnicadeContabilidadEntidadAdscritaalMinisteriodeComercioeIndustrias 10 ContaduraPblicadelaNacinMinisteriodeEconomayFinanzas FinancialAccounting 11 StandardsBoard

12 InstitutodeContadoresPblicosAutorizadosdelaRepblicaDominicana(ICPARD) PoderEjecutivoMediante 13 Decretos

14 FederacindeColegiosdeContadoresPblicosdelaRepblicaBolivarianadeVenezuela(FCCPV)

4.2
4.2.1

INVESTIGACIN APLICADA DE NIIF PARA PYME Objetivos Como se mencion en la secciones anteriores, el proceso de adopcin de Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas por el IASB en diversos pases en el mundo esta en ascenso. En efecto, tanto las Normas denominadas Completas y tambin las Normas para Pyme, ambas emitidas por el IASB son adoptadas por una cantidad creciente de pases de todas las latitudes. La presente investigacin intentar obtener un panorama de la situacin actual de los pases en Amrica respecto a la aplicacin de las Normas para Pyme emitidas por el IASB, el mismo que nos permitir obtener una aproximacin de las normas IASB hacia los procesos de armonizacin contable en los pases de Amrica. En este mbito se encuentran generalmente dos alternativas diferentes: a) El desarrollo en el pas de normas contables propias, emitidas por un organismo gubernamental emisor de normas contables o por gremio profesional de contadores del pas. La adopcin por el pas de normas emitidas por el IASB para Pyme, ya sea integral o en forma de adaptacin con la realidad particular de cada uno.

b)

Dada esta situacin, sta investigacin plantea los siguientes objetivos: 1. Efectuar un diagnstico de la situacin actual a nivel de los pases en Amrica, determinando que opcin de las antes mencionadas fue la elegida. En caso que la opcin elegida fuera el desarrollo de un cuerpo de normas contables propias, definir su grado de alcance y los temas relevantes. En caso que la opcin elegida fuera la adopcin de las normas IASB para Pyme, definir su grado de alcance y si su aplicacin es obligatoria u opcional. Identificar cuales son las ventajas o desventajas que obtendrn las entidades de los pases que apliquen las normas IASB para Pyme.

2.

3.

4.

4.2.2

Fuentes de Consulta Las fuentes de consulta utilizadas para la elaboracin de la presente investigacin aplicada fueron las siguientes: 1. Encuesta directa a los miembros de la Comisin de Investigacin Contable y a Contadores representantes de gremios profesionales. Sitios WEB de los Colegios Profesionales y de otros organismos relacionados con la profesin contable de los pases de Amrica. Sitios Web del IASB. Normas legales y normas profesionales en materia contable emitidas en los pases. Otros trabajos y publicaciones relacionadas con el tema.

2.

3. 4. 5.

4.2.3

Alcances del Trabajo El alcance es de 14 pases afiliados a la Asociacin Interamericana de Contabilidad cuya lista se detalla a continuacin: Argentina, Bolivia, Chile, Colombia, Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Nicaragua, Panam, Per, Puerto Rico, Repblica Dominicana, Uruguay, Venezuela.

Sin embargo, si bien es cierto el alcance no incluye el 100% de pases de Amrica integrantes de la Asociacin Interamericana de Contabilidad por situaciones especficas diversas, si constituye una muestra representativa de la aplicacin de las NIIF para Pyme en los pases de Amrica. 4.2.4 Resultados de la Investigacin Efectuada A continuacin, se detallan los resultados del trabajo efectuado clasificando, en funcin diferentes temas sealados en los objetivos. de los

Del total de los 14 pases analizados, todos poseen un cuerpo de normas contables aplicables a la preparacin y presentacin de estados financieros para Pyme. Este total se divide en la siguiente forma: Dos pases (14% del total) han adoptado la aplicacin de las normas IASB para Pyme durante el ao 2010. Estos pases son: Costa Rica y Guatemala. Ocho pases (57% del total) han decidido adoptar las Normas IASB para Pyme obligatoriamente a partir del ao 2011 o posteriores. Estos pases son: Bolivia, Chile, El Salvador, Nicaragua, Panam, Per, Repblica Dominicana y Venezuela. Tres pases (22% del total) no han decidido la aplicacin de las Normas IASB para Pyme. Estos pases son: Colombia, Puerto Rico y Uruguay. Un pas (7% del total) ha decidido la aplicacin voluntaria de las Normas IASB para Pyme. Este pas es: Argentina.

Pases que han adoptado las Normas NIIF para Pyme en el 2010 Entre los pases que iniciaron un proceso de adopcin temprana tenemos a: Costa Rica y Guatemala. Ambos pases si bien es cierto tienen la decisin de aceptar la implementacin de las Normas IASB para Pyme, en la actualidad se encuentran en proceso de implementacin paulatina, debido a que en la actualidad las empresas utilizan las disposiciones contenidas en las Leyes Tributarias que tienen efecto importante en la Contabilidad de las empresas.

Pases que han decidido adoptar las Normas NIIF para Pyme en el a partir del ao 2011 o posteriores Entre los pases que decidieron adoptar las Normas a partir del ao 2011 o posteriores tenemos a: Bolivia, Chile, El Salvador, Nicaragua, Panam, Per, Repblica Dominicana y Venezuela. Debemos sealar que en el caso de Bolivia se ha resuelto aplicar las Normas NIIF a partir del 01 de enero del 2013. En la actualidad todas las empresas aplican los principios de contabilidad locales que tienen poco desarrollo, pero en ausencia de algn tema no normado en forma particular se aplican las NIIF en la parte pertinente. Asimismo, Chile aplicar obligatoriamente las NIIF para Pyme a partir del 01 de enero del 2013; cabe mencionar que dicho pas ha adoptado las NIIF completas a partir del ao 2009 en forma obligatoria. En Nicaragua, se aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados, sin embargo a partir del 01 de julio del 2011 se ha orientado la adopcin de NIIF para Pyme. En Per, se ha emitido la norma legal en la que se resuelve que en forma obligatoria las empresas deben aplicar las NIIF para Pyme a partir del ao 2011, encontrndose en proceso su difusin masiva. Se ha establecido como requisitos para aplicar esta norma que al cierre del ejercicio anterior (ao 2010) deben tener ingresos anuales por ventas de bienes o servicios o tener activos totales menores a 3000 Unidades Impositivas Tributarias, es decir menos de US$ 3,850,000 (tres millones ochocientos cincuenta mil dlares americanos) aproximadamente. Sin embargo, su una empresa supera este monto durante dos perodos consecutivos, deber aplicar las NIIF completas. Pases que no han decidido la aplicacin de las Normas NIIF para Pyme Entre los pases que no han decidido la aplicacin de las Normas NIIF para Pyme tenemos a: Colombia, Puerto Rico y Uruguay. En Colombia, en el presente ao se conformo el Consejo Tcnico quien es el organismo que el gobierno faculto para iniciar el proceso de convergencia de las NIIF Completas y NIIF para Pyme, este Consejo Tcnico tendr tomar decisiones en el proceso de adopcin de las Normas IASB en dicho pas. En Puerto Rico, se han adoptado como normas propias las normas FASB. Las razones de esta adopcin se debe al entorno vinculante con Estados Unidos de Norteamrica. Debemos sealar, que a la fecha se encuentra en proceso de convergencia internacional las normas IASB y normas FASB de los Estados Unidos. Pas que ha decidido la aplicacin voluntaria de las Normas NIIF para Pyme Argentina ha decidido la aplicacin voluntaria de las Normas NIIF para Pyme. Al respecto, se encuentra con vigencia local las Normas Contables Profesionales Argentinas, que tienen ciertas diferencias respecto al contenido de las Normas IASB para Pyme, pero estas ltimas pueden ser adoptadas voluntariamente por cualquier empresa (excepto que est obligada a usar las NIIF completas emitidas por el IASB)

4.2.5

Ventajas y desventajas de la aplicacin de las Normas NIIF para Pyme Del resultado de las encuestas efectuadas a 14 pases de Amrica, se ha podido clasificar y resumir diversas opiniones sobre las ventajas y desventajas que se presentan en el uso de estas normas. Las principales ventajas son las siguientes:

a)

Las normas NIIF para Pyme estn contenidas en un solo texto con un solo estndar contable, con un lenguaje y explicaciones simples y sencillas. Las normas NIIF para Pyme implica generar menos revelaciones en los estados financieros de las entidades informantes. Considerando lo indicado anteriormente, estas normas tienen un volumen no mayor al 10% del contenido de las Normas NIIF completas y adems tal como se mencion, su requerimiento de revelacin son ms simples. Tal es el caso, que no es necesario brindar informacin sobre la ganancia por accin, informacin por segmentos, entre otros. La implementacin de las Normas NIIF para Pyme ayudar a que las Pyme tengan mayor transparencia y relacin de confianza con sus inversionistas, instituciones financieras con las que tienen vinculacin, entre otros. La utilizacin de las Normas NIIF para Pyme permitir la comparabilidad y fiabilidad de la informacin financiera de las entidades. Asimismo, los usuarios de los estados financieros podrn contar con reglas nicas y claras para conocer la situacin financiera y econmica de las entidades. Mayor facilidad y accesibilidad para obtener fuentes de financiamiento, tanto locales como extranjeros.

b)

c)

d)

e)

f)

Las principales desventajas son las siguientes: a) No existe una suficiente difusin y conocimiento de las NIIF para Pyme, y en los pases que han iniciado proceso de difusin este no ha sido suficiente. En muchos pases se seala que los colegios o asociaciones profesionales y las entidades de Gobierno no han divulgado masivamente las normas NIIF para Pyme. Ausencia de financiacin del Estado en la reeducacin de los profesionales en la normativa internacional y capacitacin de los profesores universitarios en temas de normatividad internacional. El proceso de implementar un modelo normativo de carcter internacional va a requerir se incurren en costos administrativos vinculados a la preparacin de informacin financiera que la normativa demanda. Las empresas no tienen la opcin de medir sus activos fijos por el mtodo de revaluacin, y en algunas entidades de determinados sectores se puede requerir. Una fuerte barrera en la implementacin de las normas NIIF para Pyme debido al sesgo fiscal de la informacin contable de las empresas de menor tamao.

b)

c)

d)

e)

f)

Resistencia por parte de los profesionales, principalmente por parte del doble trabajo al tener que llevar registros financieros y por separado registros contables para fines tributarios.

5.

Propuesta de mejoras a la NIC Pyme Las propuestas de mejoras surgen fundamentalmente de lo planteado en los captulos anteriores anterior, en donde decamos que la NIIF para Pyme implica un gran avance en la preparacin y presentacin de los estados financieros de la medida que: a) Reduce en un solo texto la normativa contable a aplicar por parte de la pequeas y medianas empresas, hacindolo en un texto mucho ms amigable que el utilizado en las NIIF completas. b) Reduce sustancialmente las notas y revelaciones exigidas a las grandes empresas. c) Mantiene en gran medida los criterios de reconocimiento y valuacin exigidas a las grandes empresas, con lo cual mantiene la calidad de la informacin y los objetivos de mostrar la situacin econmica y financiera de las PYMES. d) Establece criterios simplificados aplicables a varias situaciones, tales como el tratamiento de los intereses (NIC 23); amortizacin de Intangibles de vida til indefinida (NIC 38), etc, lo cual facilita la aplicacin de la norma. Sin embargo, consideramos que la norma es mejorable en el sentido que con el fin de simplificar la aplicacin de la norma, se eliminaron alternativas (fundamentalmente de valuacin) , como es el caso de la Propiedad, Planta y Equipo, los Intangibles, la Propiedad de inversiones. Entendemos que en lugar de eliminar alternativas de valuacin habra que darle a las pequeas empresas ms alternativas de valuacin para que pueda elegir la que se resulte ms fcil de aplicacin, y de menor costo, el problema se agrava an ms si consideramos que en algunos casos la alternativa que se mantuvo fue la ms costosa. En efecto, los dos ejemplos que expusimos en el captulo 3 anterior, son claros y ratifican el criterio de cuantas ms alternativas tengan las pequeas empresas ms sencillo y fcil les resultar aplicar las normas por lo cual entendemos que el criterio adoptado IASB de eliminar alternativas logra el objetivo contrario al perseguido por la NIIF para PYMES que es el facilitar o simplificar la aplicacin de las normas.

6. Gua de discusin Proponemos los siguientes puntos a discutir: a) Es necesario que exista un cuerpo de normas distinto para las pequeas y medianas entidades. b) Cuales deberan ser los principios y los objetivos de los estados financieros que serviran de base para la emisin de esas nuevas normas. c) Cuales seran las principales diferencias entre las normas para las pequeas empresas y las Normas completas d) Cuales son las acciones que debera tomar la Asociacin Interamericana de Contabilidad para promover los cambios y mejoras propuestas a la NIIF para Pyme. e) Cuales son las acciones que debera tomar la Asociacin Interamericana de Contabilidad para promover la aplicacin de la NIIF para Pyme.