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Mag. Teodoro Daz Suyn
CONTENIDO DE LA SESION N 14 Delitos Tributarios en la doctrina y la legislacin 3.4.1. Delitos.- Concepto de delito y sus elementos Los delitos tributarios revisten evidente gravedad. En primer lugar se trata de infraccin cometida en agravio del Estado, quien percibe menos de lo que por ley le corresponde. Luego repercute en el conjunto de la economa nacional, pues los menores ingresos al mermar el capital del Estado impiden que ste cumpla en forma completa con los servicios pblicos. La misma sociedad resulta doblemente perjudicada, pues por una parte tiene servicios pblicos deficientes, incompletos o no los recibe, y por otra la baja percepcin tributaria obliga a la elevacin del porcentaje, de manera que si todos los contribuyentes cumplieran con hacer el pago que les corresponde, los tributos no subiran o lo sera en menor proporcin. Por otra parte la complejidad del evento, dificulta su desenvolvimiento y a menudo queda en la impunidad. Muchas veces en su realizacin su autor comete infracciones, como es el soborno al funcionario encargado de su verificacin, la falsificacin de documentos como de realizarlo o las declaraciones falsas para encubrirlo. Delito, es la accin u omisin tpica, antijurdica y culpable, sancionada por la Ley. De este concepto se establece los siguientes elementos Conducta Tipicidad Antijuricidad Culpabilidad Pena La Conducta Se refiere al comportamiento humano. Son relevantes penalmente aquellos comportamientos que revisten gravedad y que lesionan o ponen en peligro bienes jurdicos importantes protegidos penalmente. La Tipicidad es la adecuacin de un hecho real a una descripcin abstracta o
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tipo penal. Si el hecho real se adeca o esta prohibido por el tipo penal, entonces se dir que es un hecho tpico. La Antijuricidad Es la contradiccin entre la accin realizada por el sujeto activo y la exigencia del ordenamiento jurdico penal. Es hacer lo que la Ley Penal prohbe o deja de hacer lo que la Ley Penal exige que se haga en ciertas circunstancias. La Responsabilidad o Culpabilidad es la probabilidad de atribuir responsabilidad aun sujeto respecto a un hecho ilcito cometido. El anlisis de la tipicidad y la antijuricidad se efecta sobre el hecho ilcito, el anlisis de la culpabilidad o responsabilidad se efecta sobre el mismo sujeto. Se cuestiona si se le poda exigir otra conducta o no, si era posible evitar la conducta o al menos disminuir los efectos. La culpabilidad tiene tres elementos: a) b) c) La imputabilidad que supone tener ms de 18 aos y tener capacidad psicolgica. El conocimiento o conciencia de la antijuricidad. La exigibilidad de otra conducta que es la base para el anlisis de la culpabilidad. El sujeto ser responsable en la medida que se le haya podido exigir otra conducta. La Penalidad Es la sancin penal que se le impone a un sujeto por haber cometido un delito tpico, antijurdico y culpable. La pena, en este sentido, es una consecuencia delictuosas Caractersticas d) e) Personal.- que la pena se impone a un sujeto determinado, a quien se le ha investigado y juzgado hasta hallarle responsabilidad penal. Proporcional.- que la pena debe ser proporcional a la responsabilidad del delito cometido. Cuando ms grave es el delito, mayor ser la pena. Segn Pea Cabrera, el ilcito tributario participa de la misma naturaleza del ilcito penal comn, en consecuencia para sentenciar a una persona por la comisin de un delito tributario, simplemente se deber verificar la existencia de todos los elementos del delito en general. Relacin del Derecho Penal y Derecho Tributario.- De acuerdo con nuestra
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legislacin, el derecho penal constituye un derecho accesorio del derecho tributario; constituye un instrumento para incrementar la recaudacin tributaria Lmite entre Infracciones Tributarias y Delitos Tributarios .- Es pertinente precisar los lmites entre infracciones tributarias y delitos tributarios. Infracciones Tributarias.- Es toda accin u omisin que implique la violacin de una norma tributaria. Se determina de manera objetiva, es decir se debe constatar los hechos cometidos por el deudor tributario. Las infracciones tributarias son cometidas por personas naturales o jurdicas y son sancionadas con; Multa, Comiso de bienes, Internamiento temporal de vehculos, Cierre temporal de establecimientos. Delitos Tributarios Es toda accin u omisin que implique la violacin de una norma tributaria que, adems de determinarse de manera objetiva, se debe establecer el comportamiento subjetivo, es decir se debe ver si el comportamiento ha sido con dolo o intencin de cometer el delito tributario, esto es actuar valindose de artificios, engao, ardid u otras formas fraudulentas en beneficio propio o de un tercero. Los delitos tributarios son cometidos por personas naturales, sean stas contribuyentes o no contribuyentes; la responsabilidad es personalsima; las sanciones son: Pena privativa de libertad, Multa, Inhabilitacin REPARACIN CIVIL.- El actor civil es la otra parte de la relacin procesal, que hace valer su pretensin resarcitoria tendiente a la restitucin del objeto materia del delito o indemnizacin de la afectacin material o moral causada contra el mismo. En el campo de los delitos tributarios la parte civil es la Administracin Tributaria respectiva, y se encuentran sealados en el artculo 190 y 191 del Cdigo Tributario, existiendo dos opciones: a) Constituirse en parte civil y a la vez seguir el trmite administrativo para el cobro de la deuda tributaria. Si esto no se logra a tiempo cabe la reparacin civil. El monto de la reparacin civil que indefectiblemente se seala en toda sentencia condenatoria debe estar en relacin con el dao inferido. Las especies incautadas pueden servir para este efecto, si fuese de fcil deterioro, aplicando las reglas del procedimiento civil
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pueden ser enajenadas y su importe depositado a orden del Juzgado. b) Constituirse en parte civil con el slo nimo de colaborar con la justicia penal al haber hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria. En este caso al haber satisfaccin en el cobro, la ley impide que la parte civil pida cualquier tipo de reparacin civil. Si la Administracin Tributaria hace el cobro de la deuda tributaria correspondiente, por supuesto en el procedimiento administrativo que sta sigue, no habr lugar a reparacin civil en el procedimiento penal que sigue el Poder Judicial; sin embargo, tiene que aplicarse la pena privativa de la libertad y la inhabilitacin en caso de que se haya probado el delito. FACULTAD PARA DENUNCIARDELITOS TRIBUTARIOS. Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios. Los funcionarios y servidores de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico, por escrito, bajo responsabilidad. La Administracin Tributaria de constatar hechos que presumiblemente constituyan delito tributario o delito de defraudacin de rentas de aduanas; o estn encaminados a dichos propsitos, tiene la facultad discrecional de formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que sea requisitos previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago o los documentos aduaneros respetivos que correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha de notificacin del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento el Juez Penal podr disponer la suspensin del procedimiento penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar. En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano
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Administrador del Tributo, de todas las resoluciones judiciales, informe de peritos. Dictamen del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso. En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerar parte agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr constituirse en parte civil. (Artculo 192 del C.T.). 3.4. DELITO TRIBUTARIO El delito tributario es la conducta tpica antijurdica y culpable, que con dolo se quebranta una norma penal tributaria, lo que originar un perjuicio econmico al estado. En este sentido constituye una accin que mediante engaos o voluntad dolosa, realiza conductas para obtener un beneficio propio o de terceros. La institucin, el juzgamiento y aplicacin de las sanciones establecidas es de competencia de la justicia penal ordinaria. CRITERIOS PARA DETERMINAR EL DELITO TRIBUTARIO -En cuanto a su contenido: En el delito tributario existe ms gravedad y mayor trascendencia social, porque aqu s se presenta la voluntad criminal. -Violacin de la norma: en el delito tributario se infringe maliciosamente la norma tributaria tipificada penalmente. -En cuanto a la culpabilidad, se manifiesta por la intencin de engaar la fsico. -En cuanto a la investigacin y procedimiento, al igual que los dems delitos de investigacin y juzgamiento, le corresponde al Poder Judicial. -En cuanto a la sancin, al delito tributario le corresponde una sancin penal, por estar previsto en la ley como conclusin de u proceso penal. MODALIDADES a) Defraudacin Tributaria El artculo 1 de la Ley Penal Tributaria (D. Leg. 813) seala que: El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de la libertad no mayor de 5 (cinco) no mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa
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Es la comisin al pago de tributos, mediante la cual se genera un perjuicio econmico al fsico. CARACTERSTICAS DE LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA a) Es un acto voluntario b) Es una conducta ilcita c) Intencin de engaar en provecho propio o de tercero. d) Disminuye los ingresos fiscales, es decir, mediante el delito se causa un perjuicio econmico al Estado, ya que al no pagar los impuestos, el fisco deja de percibir los ingresos para el bien colectivo. TIPOS DE DEFRAUDACIN 1.- Ocultamiento total o parcial de bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar. 2.- No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fingen leyes y reglamentos internos. 3.- La obtencin de exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito mismos. 4.- Cuando se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez hincado el procedimiento de verificacin y/o de fiscalizacin. 5.- Incumplir con llevar libros y registros contables. 6.- No anotar actos, operaciones, ingresos y registros contables. 7.- Anotar cuantas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. 8.- Destruir u ocultar total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. COMERCIO CLANDESTINO Regulado por los artculos 271 y 272 de Cdigo Penal, hace referencia a fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
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aquella persona que elabore mercaderas gravadas cuya produccin sin autorizacin est prohibida, as como a aquellas personas que habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboracin de dichas mercaderas con maquinaras, equipos y establecimientos ignorados por la autoridad o modificados son consentimientos de sta, tambin califica dentro de este supuesto a las personas que ocultan la produccin o existencia de estas mercaderas.
