CURSO: Administracin de Presupuestos
UNASAM: Administracin V-VII
DOCENTE: Lic. Adm. Carlos Chunga Antn
PROBLEMAS Y CASOS DE APLICACIN1
La empresa Casablanca SAC, opera en Lima, usa un sistema de costos estndar y est lista para preparar su presupuesto maestro para el ao n+1. Habiendo examinado cuidadosamente todos los factores relevantes, los ejecutivos esperan que para el ao n+1 se cumplan los siguientes estimados:
Materiales: Material Aliso Material Buenaventura Mano de Obra Directa S/. 1.20 por unidad S/. 2.60 por unidad S/. 2.05 por hora
Los gastos generales se aplican sobre la base de HMOD
Requerimiento para la produccin de una unidad de PT Material Aliso Material Buenaventura Mano de Obra directa Producto M (Accesorios Espec.) 18 unidades 9 unidades 21 horas Producto N (Acc. de lujo) 18 unidades 12 unidades 30 horas
A continuacin se muestra el Balance General para el ao que acaba de terminar:
EMPRESA CASA BLANCA SAC Balance General Al 31 de diciembre del ao n ACTIVO Activo Corriente: Caja Cuentas por cobrar diversas Materias Primas Productos Terminados Activo Fijo: Terreno Edificio y Equipo Depreciacin Acumulada TOTAL ACTIVO PASIVO Pasivo Corriente: Cuentas por pagar Tributos por pagar Patrimonio Capital Resultados Acumulados TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO S/. 15,000 37,500 28,500 21,720 S/.
102,720
75,000 570,000 -112,500
532,500 635,220
S/. 12,300 7,500 525,000 90,420
S/. 19,800
615,420 635,220
Datos adicionales relativos al ao n+1:
Producto Terminado N 7,500 1.500 S/. 105.40 S/. 164.00 1,650 75 150 75 Material Directo Aliso Buenaventura 7,500 7,500 9,000 1,500 M
Volumen esperado de ventas, en unidades Precio Unitario de Venta Inventario Final deseado, en unidades Inventario Inicial, en unidades
Inventario Inicial, en unidades Inventario Final, en unidades
(Se considera que el producto en proceso es insignificativo y por esta razn puede ser ignorada)
Tomado de: Contabilidad de Costos. APAZA MEZA Mario, SANTA CRUZ RAMOS Alfonso. Instituto de Investigacin El Pacifico Asesores y Consultores. Lima, 2001. Pg. 671. Se han realizado algunos cambios, sin modificar sustancialmente el tema1 Lic. Adm. Carlos H. Chunga Antn
CURSO: Administracin de Presupuestos
UNASAM: Administracin V-VII
DOCENTE: Lic. Adm. Carlos Chunga Antn
Se incurrir en los siguientes gastos considerando los niveles de volumen previstos.
Gastos de Fabricacin Suministros Mano de Obra indirecta Costo de los beneficios a empleados Energa, porcin variable Mantenimiento, porcin variable Depreciacin Autoavalo Seguros Supervisin Energa, porcin fijo Mantenimiento, porcin fija
S/.
S/. Gastos de Administracin y Ventas Comisiones en Ventas Publicidad Sueldo de ventas Gastos de viaje Sueldos de oficinas Suministros Sueldos de ejecutivos Varios
45,000 105,000 37,500 12,000 30,000 37,500 6,000 750 30,000 1,500 6,750 312,000
S/
S/.
30,000 4,500 15,000 7,500 15,000 1,500 31,500 7,500 112,500
El flujo de caja presupuestado es:
1 S/. 187,500 30,000 37,500 135,000 7,500 TRIMESTRE 2 3 S/. 225,000 S/. 240,000 52,500 30,000 142,500 52,500 30,000 142,500 4 S/. 331,500 81,300 25,500 163,800 30,000
Cobros de Cartera Desembolsos Por materiales Por otros costos y gastos Por planilla Por impuestos a la renta Por compra de maquinaria
(Para comodidad, los datos son trimestrales. Las cifras estn basadas en los efectos que sobre el flujo de efectivo tendran las operaciones que se formulan en los anexos 1 a 8 de la solucin) La empresa desea mantener un saldo mnimo de efectivo al final de cada trimestre de S/. 22,500.00
Puede conseguirse dinero en prstamo por A una tasa de inters anual del: Se realiza un 1er desembolso en el 3er trimestre por Se realiza un ultimo desembolso en el 4to trimestre por S/. S/. S/. 30,000 10% 3,500 16,500
La Gerencia no quiere endeudarse ms de lo necesario, y en cambio, si desea pagar sus prstamos lo antes posible. En todo caso, los prstamos no podran prorrogarse por ms de cuatro trimestres. El inters se calcula y se paga al reembolsarse el capital. Supongamos que los prstamos se reciben al principio y se pagan al final de los trimestres en cuestin. Calcule el inters. Se pide: Prepare un presupuesto maestro para el ao n+1. Incluye los siguientes anexos los cuales deben ser lo ms detallados que sea posible: 1. Presupuesto de ventas 7. Presupuesto de costo de ventas 2. Presupuesto de produccin 8. Presupuesto de gastos de ventas y de Adm. 3. Presupuesto de compras de material directo I. Estado de ganancias y prdidas (IR 27%) 4. Presupuesto de mano de obra directa II. Flujo de Caja Pptdo. por trimestres 5. Presupuesto de gastos de fabricacin III. Balance general presupuestado 6. Presupuesto de inventarios finales
2 Lic. Adm. Carlos H. Chunga Antn
CURSO: Administracin de Presupuestos
UNASAM: Administracin V-VII
DOCENTE: Lic. Adm. Carlos Chunga Antn
SOLUCION Dado que el presupuesto maestro (el plan global de la empresa) bsicamente no es otra que la preparacin de los, ya familiares, estados financieros. Las siguientes tcnicas son fundamentales para el estudio de los presupuestos en general. Primero, se presentan los pasos bsicos para su elaboracin. En segundo termino, en la solucin del problema se muestran algunos informes presupuestales condensados los cuales sirven de ilustracin. Los pasos bsicos en la preparacin de los estados financieros presupuestados se presentan a continuacin. Use estos pasos bsicos para preparar sus propios anexos. Verifique, uno a uno, cada uno de los anexos con todos sus detalles, antes de continuar con el siguiente paso. 1. El pronostico de ventas es el punto de partida del presupuesto, pues los niveles de los inventarios y la produccin (por consiguiente los costos) generalmente estn relacionadas con el grado de la actividad de venta. El presupuesto de ventas (Anexo 1 de la solucin) es el resultado de una serie de decisiones administrativas a las cuales se lleg a travs de un proceso
EMPRESA CASA BLANCA SAC Presupuesto de Ventas Para el ao que termina el 31 de diciembre del ao n+1 Anexo 1 Unidades Vta. Precio Vta. Producto M (de lujo) 7,500 S/. 105.40 S/. Producto N (sper de lujo) 1,500 164.00 Total S/.
Totales 790,500.00 246,000.00 1036,500.00
2.
Presupuesto de Produccin, puede entonces prepararse el presupuesto de produccin (Anexo 2). El total de unidades necesarias ser igual a la suma del inventario final deseado y la cantidad de unidades requeridas par cumplir con el estimado de ventas. Este total ser atendido parcialmente por las unidades en el inventario inicial; el resto deber provenir de la produccin a planearse. Por tanto, la produccin se calcula como sigue:
Unidades a producir (=)
(+) Inv. Final PT
(+) Vtas Pptdas
(-) Inv. Inicial PT
Note que el presupuesto de produccin se hace en unidades fsicas. Como se muestra en los clculos el nivel de produccin es afectado tanto por los niveles de inventario, como por el presupuesto de ventas. Frecuentemente la produccin se estabiliza a travs del ao a pesar de las fluctuaciones en ventas. Por tanto, el inventario sirve como un eslabn de coordinacin entre produccin y ventas, proporcionando un colchn que satisface no solamente la necesidad de productos del mercado cundo la demanda es inusitadamente alta, sino tambin el objetivo de produccin de operar con una utilizacin estable de la mano de obra y de la capacidad productiva.
EMPRESA CASA BLANCA SAC Presupuesto de Produccin, en unidades Para el ao que termina el 31 de diciembre del ao n+1 Productos Anexo 2 M N Ventas planeadas (Anexo 1) 7,500 1,500 Inv. Final deseado de PT 1,650 75 Necesidades totales 9,150 1,575 Inv. Inicial de PT 150 75 Unidades a producir 9,000 1,500
3.
Cuando se ha determinado el nivel de la actividad de produccin, pueden constituirse los siguientes anexos del presupuesto: a. Consumo y compra de materiales (Anexo 3). El consumo depender del nivel de actividad de produccin, determinado en el paso 2. Las compras son influenciadas tanto por el consumo como por los niveles de inventarios esperados. El clculo es:
Lic. Adm. Carlos H. Chunga Antn
CURSO: Administracin de Presupuestos
UNASAM: Administracin V-VII
DOCENTE: Lic. Adm. Carlos Chunga Antn
(+) Inv. Final MP (+) Consumo (-) Inv. Inicial MP EMPRESA CASA BLANCA SAC Presupuesto de Produccin, en unidades Para el ao que termina el 31 de diciembre del ao n+1 Material Anexo 3 Total Aliso Buenaventura Inv. Final deseado de MP(directos) 9,000 1,500 Unidades requeridas para la Q (Nota A) 189,000 99,000 Necesidades totales 198,000 105,500 Inv. Inic. de MP 7,500 7,500 Unidades que debern comprarse 190,500 93,000 Precio Unitario S/. 1.20 S/. 2.60 Costo de Compra S/. 228,600 S/. 241,800 S/. 470,400
Compra en unidades (=)
Nota A para el Anexo 3 Consumo de materiales directos en unidades y en nuevos soles
Material directo - Aliso (18 partes por unidad de ambos PT) - Buenaventura (9 partes por M y 12 partes por N
Produccin M = 9,000 N = 1,500 162,000 81,000 27,000 18,000
Consumo total de MP 189,000 99,000
Costo Unitario de MP S/. 1.20 2.60
Costo de los M Utiliz. S/. 226,800 257.400 484,200
S/.
b.
Costo de mano de obra directa (Anexo 4). Estos dependen de los tipos de artculos producidos y de los salarios, as como de los mtodos que deben emplearse para lograr la produccin deseada.
EMPRESA CASA BLANCA SAC Presupuesto de mano de obra directa Para el ao que termina el 31 de diciembre del ao n+1 Unidades Horas de Horas Anexo 4 Producidas. MOD/unid. Totales Producto M (de lujo) 9,000 21 189,000 Producto N (sper de lujo) 1,500 30 45,000 Total 234,000
Ppto. total a S/. 2.05 /Hr. S/. 387,450 92,250 S/. 479,700
c.
Gastos generales de fabrica Cif (Anexo 5) Estos dependen del comportamiento de las partidas individuales de gastos generales de fabricacin en relacin con el nivel previsto de produccin.
EMPRESA CASA BLANCA SAC Presupuesto de gastos generales de fabricacin Para el ao que termina el 31 de diciembre del ao n+1 Anexo 5 A la actividad prevista de 234,000 Hrs estndar MOD: Suministros Mano de obra directa Costo de los beneficios de los trabajadores Energa - Porcin Variable Mantenimiento - Porcin Variable Total de gastos variables de fabricacin Depreciacin Autoavalo Seguros Supervisin Energa - porcin fija Total de gastos fijos de fabricacin Gastos generales totales de fbrica (S/. 312,000 / 234,000 da un costo de S/. 1.33 por hora de mano de obra directa Total
S/.
45,000 105,000 37,500 12,000 30,000 S/. 229,500
S/. 37,5000 6,000 750 30,000 1,500 6,750 85,500 S/. 312,000
4 Lic. Adm. Carlos H. Chunga Antn
CURSO: Administracin de Presupuestos
UNASAM: Administracin V-VII
DOCENTE: Lic. Adm. Carlos Chunga Antn
d.
Niveles de los Inventarios (Anexo 6). Estos son los inventarios finales deseados. Esta informacin se requiere para construir los estados financieros proyectados.
EMPRESA CASA BLANCA SAC Presupuesto de Inventarios Finales Para el ao que termina el 31 de diciembre del ao n+1 Unidades Costo Importe Total Unitario * * ** ** 9,000 1,500 1,650 75 S/. 1.20 2.60 116.05 154.30 S/. 10,800 3,900
Anexo 6
Materiales directos Aliso Buenaventura Productos terminados Producto M (de lujo) Producto N (sper de lujo) Total
S/.
14,700
*** ***
S/. 194,483 11,573 234,000
S/.
203,055 217,755
* ** *** 4.
De la primera lnea del Anexo 3 De la segunda lnea del Anexo 2 Clculo de costos unitarios
Presupuesto de costo de ventas (Anexo 7). Este presupuesto depende de los datos recopilados en el paso 3.
EMPRESA CASA BLANCA SAC Presupuesto del costo de ventas Para el ao que termina el 31 de diciembre del ao n+1 Anexo 7 De anexo Materiales directos utilizados 3 Mano de obra directa 4 Gastos generales de fabrica 5 Costos totales de la produccin Mas productos terminados al 31/12/n Datos 21,720 Menos PT al 31/12/n+1 6 203,055 Aumento de inventario en el ao Total
484,200 479,700 312,000 S/. 1275,900
S/.
(181,335) S/. 1094,565
5.
Presupuesto de gastos de ventas, de administracin y de otros (Anexo 8)
EMPRESA CASA BLANCA SAC Presupuesto del gasto de venta y de administracin Para el ao que termina el 31 de diciembre del ao n+1 Anexo 8 Comisin de ventas S/. 30,000 Publicidad 4,500 Sueldos de ventas 15,000 Gastos de viaje 7,500 Gastos totales de venta S/. Sueldos de oficinas 15,000 Suministros 1,500 Sueldos de ejecutivos 31,500 Varios 7,500 Gastos totales de administracin S/. Gastos totales de venta y administracin S/.
57,000
55,500 112,500
6.
Estado de ganancias y prdidas proyectados (Ilustracin I). Los pasos 1 a 5 habran de proporcionar suficiente informacin para elaborar este estado.
EMPRESA CASA BLANCA SAC Presupuesto de ganancias y perdidas Para el ao que termina el 31 de diciembre del ao n+1 Ilustracin I De anexo Ventas 1 Costo de ventas 7 Utilidad bruta Gastos de Adm. y Ventas. 8 112,500 Gastos financieros Ilustracin II 2,663 Utilidad neta antes del IR Impuesto a la Renta Supuestos Utilidad neta despus del IR
5
S/. 1036,500 1091,565 S/. -58,065 115,163 -173,228 20,000 193,228
S/.
Lic. Adm. Carlos H. Chunga Antn
CURSO: Administracin de Presupuestos
UNASAM: Administracin V-VII
DOCENTE: Lic. Adm. Carlos Chunga Antn
7.
Presupuesto de Caja (Ilustracin II); esto es, de los efectos estimados sobre la posicin del efectivo debido a los niveles de operacin descritos anteriormente. El presupuesto de caja que nos sirve de ejemplo se presenta por trimestres con el fin de hacer notar el efecto que sobre el flujo de efectivo producen los vencimientos de los prstamos bancarios. En la prctica, los presupuestos de caja mensuales, y en ocasiones semanales, resultan muy tiles para la planeacin y control de efectivo. Los presupuestos de caja de ayudan a evitar que se presenten innecesariamente o exceso de fondos improductivos o dficits de efectivo. Una planeacin astuta del programa financiero mantiene los saldos de caja en relacin razonable a las necesidades. Comnmente, el presupuesto de caja (Estado de ingresos y egresos de caja proyectados) tiene las siguientes secciones principales: a. El saldo inicial de caja mas los ingresos de efectivo dan como resultado el total de efectivo disponibles para las necesidades, antes de la financiacin. Los ingresos de efectivos dependen del cobro de cartera, de las ventas de contado, de fuentes diversas peridicas tales como arriendos recibidos o regalas .Para lograr pronsticos exactos se requieren estudios sobre el comportamiento de la recoleccin de cartera . Como factores principales deben tomarse en consideracin la experiencia acumulada sobre las cuentas incobrables y el atraso promedio del pago de facturas con relacin a las ventas. b. Egresos: (1) Compras de materiales - los egresos por este concepto dependen de las condiciones de crdito ofrecidas por los proveedores y de la costumbre del comprador en el pago de sus cuentas. (2) Mano de obra directa y otros desembolsos por salarios, dependen de la fecha de pago de la nomina. (3) Otros costos y gastos -dependen de las pocas en que se realicen y de las condiciones de crdito .Note que la depreciacin no implica un desembolso. (4) Otros desembolsos - gastos por compras de activo fijo, inversiones a lo largo plazo, etc. . c. Las necesidades de como el total de efectivo disponible para las necesidades, denominado como (a) en la ILUSTRACCION II, compara con el total de efectivo necesitado. Las necesidades incluyen los desembolsos, denominados como (b) en la ilustracin referida, ms el balance de efectivo deseado, denominados como (d). Los planes de financiacin dependern de la relacin del efectivo disponible al efectivo que debe ser buscado. Si hay un exceso, los prestamos pueden ser reparados o pueden realizarse inversiones provisionales. Los desembolsos pertinentes para los gastos por intereses se muestran comnmente en esta seccin del presupuesto de caja. d. El saldo de efectivo final, Los efectos de las decisiones de financiacin sobre el presupuesto de caja denominado como (e) en la ilustracin II, pueden ser positivos (solicitar prestamos) o negativos (pagarlos), y el saldo final de caja ,(d) ,es igual a: (a) + (c) - (b). El presupuesto de caja en la ilustracin II muestra el patrn de comportamiento de prestamos acorto plazo "Que se pagan as mismo". Los picos estacionales de produccin o de ventas a menudo resultan en desembolsos de efectivo relativamente altos para compras ,nomina y otros gastos de operacin mientras los productos son manufacturados y vendidos .Los ingresos de efectivos de lo clientes tpicamente estn atrasados con relacin a las ventas .El prstamo se liquida as mismo en el sentido de que el dinero solicitado en prstamo es usado para adquirir recursos los cuales son combinados con otros para producir la venta ,Y la ganancia obtenida de esa venta es usada para pagar el prstamo. Este ciclo (A VECES LLAMADO CICLO DE CAPITAL DE, TRABAJO, DEL EFECTIVO, O DE OPERACION) pasa de efectivo a inventarios a cuentas por cobrar y de nuevo a efectivos.
6 Lic. Adm. Carlos H. Chunga Antn
CURSO: Administracin de Presupuestos
UNASAM: Administracin V-VII
DOCENTE: Lic. Adm. Carlos Chunga Antn
Ilustracin II
Saldo Inicial de caja Mas Ingresos Recoleccin de cartera (a) Total disponible antes de incluir financiacin Menos desembolsos Por materiales Por otros costos y gastos Por planilla Por impuestos a la renta Por compras de maquinaris (b) Total de desembolsos Saldo minimo de efectivo deseado Total de efectivo necesitado Exceso de efect. total dispon. sobre el total de efect. necesitado antes de incluir financiacin ( o deficiencia) Prstamos (al principio) Reembolsos (al final) * Intereses (al 10 % anual) (c) Efectos totales de la inflacin (d) Saldo final en caja (a-b+c)
EMPRESA CASA BLANCA SAC Presupuesto de flujo de caja proyectado Para el ao que termina el 31 de diciembre del ao n+1 Trimestres 1 2 3 S/. 15,000 S/. 22,500 S/. 22,500 187,500 S/. 202,500 30,000 37,500 135,000 7,500 210,000 22,500 232,500 S/. (30,000) S/. 30,000 S/. 30,000 S/. 22,500 225,000 S/. 247,500 52,500 30,000 142,500 225,000 22,500 247,500 S/. . S/. 22,500 240,000 S/. 262,500 52,500 30,000 142,500 225,000 22,500 247,500 15,000 -13,500 -1,023 S/.(14,513) S/. 22,988
4 S/. 22,988 331 500 S/. 354,488 354,488 25,500 163,800 30,000 300,600 22,500 323,100 31.388 -16,500 -1,650 S/. (18,150) S/. 35,738
Por todo el ao S/. 15,000 984 000 S/. 999,000 216,300 123,000 583,800 7,500 30,000 960,600 22,500 983,100 15,900 30,000 -30,000 2,663 (2,663) S/. 35,738
Los pagos por inters corresponden solamente a la parte del capital que est siendo cancelada al final de un trimestre. Tambin tome nota de que la depreciacin no necesita de un desembolso de efectivo. Los clculos especficos relacionados con el inters son: S/. 13,500 * 0.1% * 3/4 = S/. 1,012.5 y 16,500 *10% = S/. 1,650. 8. El balance proyectado (Ilustracin III). Cada uno de los conceptos del balance es proyectado a la luz de los detalles del plan del negocio cono ha sido expresado en los anexos anteriores. Por ejemplo, el saldo final de cuentas por cobrar sera calculado aadiendo las ventas presupuestadas (del Anexo 1) al saldo inicial (dado) y restndole lo recibido en efectivo (dado y en la Ilustracin II)
EMPRESA CASA BLANCA SAC Balance general proyectado Para el ao que termina el 31 de diciembre del ao n+1 Ilustracin III ACTIVO Activo Corriente Caja (de la ilustracin II) S/. 35,788 Cuentas por cobrar (1) 90,000 Materias primas (2) 14,700 Productos terminados (2) 203,055 Activo Fijo Terrenos (3) 75,000 Edificio y equipo (4) 600 000 Depreciacin acumulada (5) 150,000 450.000 Activo Total PASIVO Pasivo Cuentas por pagar (6) 426.300 Tributos por pagar (7) 20.000 Patrimonio Capital (8) 525.00 Resultados acumulados (9) -102.808 Total pasivo y patrimonio
343,493
S/.
525,000 868.493
446,300
422,193 S/. 868,493
Notas: Los saldos iniciales se usan como punto de partida para la mayora de los siguientes clculos: (1) S/. 37,500 + S/. 1036,500 -,S/.. 984,000 de ingresos = 90,000 (2) Del anexo 6
7 Lic. Adm. Carlos H. Chunga Antn
CURSO: Administracin de Presupuestos
UNASAM: Administracin V-VII
DOCENTE: Lic. Adm. Carlos Chunga Antn
(3) Del balance general inicial (4) 570,000 + S/. 30,000 de compras (5) S/. 112,500 + S/. 37,500 de depreciacin (6) S/. 12,300 + (S/.479,700 de la mano de obra directa, S/. 274,500 de gastos de fabricacin(*) S/. 112,500 de gastos de ventas y de amortizacin) (216.300 de MP, 123,000 de otros costos y gastos, y 583,800 de planilla) = 426,300 (FALTA COMPRA DE MP (7) S/. 7,500 + 20,000 del ao actual 7,500 de pago (8) Del balance general inicial (9) S/. 90,420 + S/. -193,227.5 de utilidad neta (*) S/. 312,000 del Anexo 5 menos depreciacin por S/. 37,500
8 Lic. Adm. Carlos H. Chunga Antn
