EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

CON RECONOCIMIENTO DE VALIDEZ OFICIAL DE ESTUDIOS DE LA SECRETARA DE EDUCACIN PBLICA, SEGN ACUERDO 2025317 DE FECHA 20 DE DICIEMBRE DE 2002.

EL IMPACTO TRIBUTARIO DE LA ECONOMA INFORMAL EN MXICO. EN BUSCA DE UNA PROPUESTA ESTRUCTURAL

QUE PARA OBTENER EL GRADO DE: DOCTOR EN CIENCIAS DE LO FISCAL P R E S E N T A: MTRO. EMIGDIO ARCHUNDIA FERNNDEZ

MXICO, D.F.

NOVIEMBRE 2009

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ DEDICATORIA A mis hijos a quienes amo: Israel: Gracias hijo por tu paciencia, el apoyo, la entrega que siempre he recibido de ti, por ese amor que nos ha unido, tu sinceridad que te caracteriza as como por tu enorme conviccin hacia la vida, adems del gran orgullo por tu capacidad y conocimientos e integridad. Alberto: A mi gran orgullo ejemplo de pasin, lealtad, amistad, amor fraterno, gracias por todo lo que he recibido de ti hijo, adems por tu gran entereza hacia la vida, el amor que no une y tu liderazgo que siempre has mostrado, por ser como eres mil gracias. Daniela: Para ti mi hija quien adoro con toda mi alma y a quien dedico este trabajo por su ternura e ingenuidad, gracias por esperarme y tu paciencia a que pap terminara. Valeria: Por su pureza y sinceridad, te dedico mi tesis Valerita, mi chiquita a quien amo, gracias por tu paciencia dedicada a pap. A mi esposa: Roco: por su apoyo, paciencia, cario y compaa que durante elaboracin de la tesis recib la cual valoro y te agradezco. la

A mi madre, Conchita Fernndez Vda. de Archundia a quien le debo todo lo que soy as como a la memoria de mi padre () Luciano Archundia Hernndez, de quien aprend la filosofa de la vida. Los amo por siempre. A mis entraables amigos y compaeros de siempre a quienes respeto: Margarita, Claudia Susana, Gabriela, Jos Luis, Gustavo, Roberto. A mi distinguido H. Jurado de tesis doctoral por su apoyo incondicional. A la Coordinadora del doctorado: Patricia Ledesma Guerrero por su apoyo, e impulso para lograr mi titulacin. A mi hermano y amigo de toda la vida: Lic. Arturo Archundia Fernndez, gracias por sus consejos, apoyo y cario. Y en Especial: A mi poder superior; Al gran Arquitecto del Universo DIOS TODO PODEROSO

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ AGRADECIMIENTOS Durante el proceso de formacin de todo ser humano, existe sin lugar a duda un sin nmero de personas que intervienen en nuestra formacin, como lo describi Quevedo en su frase El agradecimiento es la parte principal de un hombre de bien, ello me lleva a recordar y mencionar a todas las personas que han intervenido en mi formacin, pero quizs no deba mencionarlas para evitar omisiones, pero an as, deseo aventurarme a hacerlo a pesar de ser susceptible de omitir injustamente alguna de ellas. En primer trmino mi gratitud inmensa a la Dra. Regina Jimnez Ottalengo por su humanismo, conocimiento, talento y experiencia aportada a la presente tesis; al Dr. Armando Hernndez Cruz quien con su experiencia en el campo fiscal apoy la investigacin cientfica en esta materia; de igual forma, al Dr. Miguel Covin Andrade jurista de poca formador de generaciones y gran amigo que me ha inspirado a seguir investigando; Al Dr. Fernando Vizcano, con su apoyo y enseanza imperecedera; as mismo no quiero dejar pasar agradecer a mi entraable amiga la Dra. Cecilia Porras Morales quien me impuls a mi formacin como investigador y comparti conmigo momentos hermosos; a la Dra. Anglica Reyna Bernal, por tu talento, visin y apoyo en mi proyecto; Al Dr. Edmundo Flores (q.e.p.d.), Economista visionario, gracias por formarme como doctor con un sentido crtico y analtico; al Dr. Jorge Sierra Acosta, amigo e impulsor en mi doctorado. Todos ellos del IEE sin olvidar claro a la distinguida Lic. Celia Orozco alentadora de la continuidad del gran proyecto educativo legado de Don Carlos Orozco Felgueres () maestro idealista quien al fundar el IEE permiti que quienes pasamos por sus aulas, logrsemos una formacin generacional y finalmente del IEE a todos mis compaeros de generacin. Un reconocimiento especial a mi entraable maestro, gracias por haber sido el ltimo de sus discpulos, al Doctor y Cientfico mi gran amigo y sabio Jos Agustn Lanuza Escobar quien con su sabidura, confianza y esperanza que siempre tuvo en mi persona, forj en mi el reto de ser el discpulo sucesor de grandes lderes que l form en Guanajuato y en especial a los dos ltimos Gobernadores de Estado, gracias Maestro donde quiera que este, algn da llegar a la meta, no le fallar!; A Eduardo Gonzlez Campos, amigo entraable quien me brind su apoyo, confianza y respaldo a mi persona en los momentos ms difciles, gracias por haberme seleccionado como candidato a Diputado Federal; a la Contadora Guadalupe Vzquez de quien recib el mximo apoyo incondicional en mi vida; a Wintilo Vega Murillo, Amigo verdadero a quien dedico este proyecto que ojal podamos vincularlo para un Mxico sin carencias; a mis alumnos de Licenciatura y Maestra y a todos quienes fundamos la maestra en Fiscal de la UG en Celaya; a Don Enrique de Miguel Fernndez Decano de la UPV de Valencia por su apoyo y consejos; a mi amigo personal Don Jorge Prez Barbeto Decano de la USACH de Santiago de Chile quien me permiti fortalecer la presente investigacin; a Don Alejandro Chirino Sierra, amigo visionario quien con su apoyo y el de OLA Internacional, formamos juntos el proyecto Latinoamericano para la Universidad de Guanajuato y a quien debo grandes logros obtenidos; a Glenda Gmez de Olascoaga, del ministerio de Cultura de Uruguay a quien debo el apoyo, los consejos, las ilusiones de ver una Latinoamrica libre y desarrollada; a mi amigo personal Mtro. Sergio Gmez Castanedo del ministerio de educacin de la Habana Cuba, siempre recib enorme respaldo, amistad y vinculacin hacia el campo de la investigacin; como olvidarme de Miguel Snchez Pradas 3

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ docente de la Politcnica de Valencia quien siempre confi en mi persona y a quien debo las metas alcanzadas en Europa; al Mtro. (q.e.p.d.) Sebastin Sanzberro Lastiri () ex Rector de la Universidad de Guanajuato de quien recib respeto y a quien le debo mis estudios de doctorado donde quiera que este maestro, Gracias. De igual forma al Distinguido Jurista y Ex Rector de la Universidad de Guanajuato el Mtro. Cuauhtmoc Ojeda Rodrguez quien me impuls a lograr grandes proyectos como acadmico y alentador del presente doctorado, gracias por confiar en m; a la Dra. Patricia Catalina Ex directora de COSUPERA de quien recib el apoyo total para Doctorarme; A Erna Helsen Doctora de la Universidad de HAN University de Arnhem Holanda acadmica e investigadora amiga e impulsora de mi tesis; al Mtro. Y amigo Werner MllerPelzer de la Universidad de Dortmund Alemania forjador de talentos y apoyo en mi formacin; a Marco Robledo De la Universidad de las Islas Baleares amigo, hermano, gracias por darme el apoyo y estimulo fraterno; cmo no recordar y mencionar al Mtro. Lino Rodrguez, de quien obtuve amistad, enseanza, liderazgo y proyeccin; de igual forma a Don Arturo Daz Alonso, amigo de ANFECA quien respald todo el proyecto desde su inicio publicndome; al Mtro. Arnulfo Snchez Miranda entraable amigo, escritor y ejemplo para m; a Jorge Ros Salay y Dr. Ricardo Varela ambos investigadores de la UNAM de quien aprend su empeo y dedicacin; a Don Roberto Navarro Gonzlez Rector de la Universidad Lasallista Benavente de quien obtuve confianza, apoyo, consejo, amistad fraterna adems del respaldo en mi trayectoria; a Norberto Rivas amigo y director del Magister en Impuestos de la USACH; a Jos Rivera Carranza, amigo personal y Ex Presidente Municipal de Celaya de quien recib apoyo, vinculacin y amistad en los trabajos de desarrollo de Celaya, que con su apoyo pudimos lograrlos trabajos y el sueo de tener el Campus Celaya-Salvatierra, herencia de los jvenes Celayenses. A una persona en especial, de quien recib lealtad, sinceridad, apoyo, respaldo y solidaridad ante la adversidad a Lucia Margarita, siempre te agradecer Mar. A mi socia y amiga, la Distinguida Sra. Claudia Susana por su apoyo y confianza en el gran proyecto DOMOV mi agradecimiento eterno. A mi equipo de trabajo de la Firma Archundia Consultores de quienes recib respaldo, solidaridad y lealtad en culminar este gran reto; a los hermanos de la fraternidad; a mis amigos del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en especial a Don Jorge Resa Monroy, a Juan Antonio Echenique a Don Javier de los Santos Fraga; al Los Maestros y colegas Dra. Mara Antonieta Martin Presidenta de ANFECA y al C.P.C. Nicols Humberto Cullar Romo Vicepresidente de ANFECA a ambos por su apoyo incondicional en toda mi carrera acadmica; a mis amigos del despacho Alvares & Puga y Asociados, a quienes agradezco su confianza; a la memoria de Don Onsimo Salas amigo y compaero; a Cesar Davis Acadmico del ITESM por su confianza y amistad; al Abogado Mario Contreras del Tribunal Fiscal; a los compaeros de la Universidad de Guanajuato y particularmente a quienes confiaron en m con lealtad, transparencia, amistad y cario y en especial al Dr. Jos Jess Pea Rodrguez, Francisco Goi F. y a Gilberto Serrano (), gracias Gil donde quiera que ests. Emigdio Archundia Fernndez 4

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ El Impacto Tributario de la Economa Informal en Mxico. En busca de una Propuesta Estructural. RESUMEN La economa informal en Mxico, es un tema por dems profundo, data de la poca prehispnica, es referenciada como un legado cultural de la conquista, es uno de los problemas tributarios anquilosados en la economa del pas el cual inhibe el crecimiento toda vez que en ella, se encuentran ubicados casi la mitad de la poblacin econmicamente activa sin que contribuyan al Gasto Pblico como lo prescribe la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, orillando al Estado, a incursionar en una constante modificacin fiscal en trminos de la Ley para buscar recaudar, mediante los contribuyentes cautivos, el gasto pblico ineludible para cubrir las necesidades de la sociedad, tal es el caso de la educacin, salud, seguridad, pobreza, empleo entre otras. En la presente tesis, se atienden los conceptos bsicos de sistema tributario analizando desde diferentes pticas, las condiciones ancestrales y actuales del tributo, en los mbitos poltico, jurdico y social, adems de incursionar en el anlisis terico de la economa informal como un fenmeno que analizado desde el estado del arte, nos permite sensibilizar las condiciones donde debe partir el legislador y/o la autoridad para comprender la problemtica social del informalismo desde el punto de vista tributario de frente a una posible reforma estructural. El transportar la economa informal al campo de la propuesta, nos orilla a establecer la plataforma de investigacin a temas que tienen que ver con la corrupcin, las crisis econmicas del pas -inclusive la actual de carcter mundial-, educacin y la incipiente democracia; el actual sistema y estructura poltica as como los grandes retos de una futura reforma estructural en materia fiscal, desde el contexto internacional, aspecto que es inexcusable. El conocer el impacto tributario de la economa informal investigado por ms de diez aos desde diferentes enfoques, se concluye en determinar la necesidad que ostenta el Estado por la falta de liquidez en sus finanzas pblicas producto de la inequidad tributaria, derivada de la elevada proporcin de quienes no contribuyen al Gasto Pblico cobijados por la economa informal, con ello, 5

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ partiendo de la hiptesis de que la economa informal representa un factor fundamental en la recaudacin del Estado para satisfacer las necesidades de la poblacin como recurso necesario en las Finanzas Pblicas Federales, esto llev a generar, partiendo de constructos, una investigacin propositiva, a determinar las cifras impactantes de evasin que consuma la economa informal al actuar, el ciudadano, en el oscurantismo econmico determinando en la presente tesis doctoral su magnitud, y de igual manera, a llevar a cabo tres propuestas fundamentales donde pudiesen operar en el sistema tributario mexicano de inmediato o bien en un futuro toda vez que en la presente legislatura se observa que han declinaron nuevamente a abordar el tema de los informales o la ampliacin de la base de contribuyentes siendo solo autorizado para el presupuesto 2010 el incremento al IVA del 16% y 11% en zonas fronterizas; el incremento a la tasa del 30% del ISR y al 3% a depsitos en efectivo adems de los incrementos en el IEPS entre otros. Considerando los cambios recientes para el 2010, la tesis doctoral enfoca, mediante estas propuestas, la investigacin fiscal como objetivo fundamental de la tesis, determina tres grandes sectores que es deseable atender; en primera instancia establecer el nivel de evasin fiscal del informal al no contribuir llegando a una cifra alarmante, producto del clculo correcto en materia de Impuesto Sobre la Renta y donde se presenta una impactante cantidad de recursos que no se declaran por el contribuyente informal, con ello, nos lleva a proponer la posible incorporacin del individuo informal mediante un rgimen de transicin, buscando una amnista jurdica, un nuevo ttulo de Renta, bajo un soporte Constitucional de exigencia la cual nos lleva a determinar la fundamentacin legal para exigir la incorporacin; as mismo, como segunda propuesta, la atencin a los impuestos indirectos toda vez que han quedado desfasados por los regmenes preferenciales de la tasa cero y exentos el cual nos lleva a proponer la generalizacin de la tasa del IVA a todos los productos subsidiados aplicando un crdito al salario a las personas que menos ganan buscando incorporar a una gran cantidad de asalariados inclusive al rgimen de seguridad social; finalmente, uno de los impuestos municipales con mayor impacto en las finanzas pblicas de los ayuntamientos es el impuesto predial donde en la presente tesis se aborda desde un punto de vista cualitativo 6

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ diseando una estrategia prctica para optimizar la recaudacin de las contribuciones de los Municipios del Pas. Es inminente buscar la gran cruzada nacional con miras a una reforma fiscal estructurada ahora para el ao 2010 que permita posicionar a Mxico en un contexto competitivo en el mbito internacional y en los pases miembros de la OCDE. Finalmente, en la tesis se sostiene el concepto de que la materia fiscal representa para el pas, una oportunidad de organizacin, con un Estado de Derecho y Justicia Distributiva, con equidad social y proporcionalidad tributaria todo ello en busca de un Estado fortalecido, responsable con la sociedad, digno, en una Nacin rica en historia como lo es nuestro queridoMxico.

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ El Impacto Tributario de la Economa Informal en Mxico. En busca de una Propuesta Estructural.

NDICE
Introduccin 1. 1.1. 1.2. EL SISTEMA TRIBUTARIO Y SU ENTORNO SOCIOPOLTICO. Antecedentes de los Impuestos. Las Contribuciones y su entorno. Definicin de Contribuciones. Impuestos y su definicin. Caractersticas de los Impuestos. Que son los Impuestos. Tipos de Impuestos. Los impuestos Directos. Los Impuestos Indirectos. 1.3. Principios tributarios constitucionales. La Proporcionalidad. La Equidad. La Reserva de Ley 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. 1.10. 1.11. 2. 2.1. El Sistema Tributario Mexicano. La Estructura del Estado. El Sistema Poltico Mexicano y su entorno democrtico. Los Tres Poderes de Gobierno. Una democracia incipiente. Principios Fundamentales y Estructura Poltica. Los grandes retos de la reforma fiscal y su desfasamiento. 61 62 62 65 67 72 75 86 34 36 36 42 44 44 52 54 54 16

El porqu del nacimiento del IETU y del IDE y su derogacin. 102 LA ECONOMA INFORMAL Y SUS MODALIDADES. Origen de la economa informal. 107 8

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 2.2. 2.3. Definicin de economa informal. 109

Mtodos para calcular la economa informal y cifras de evasin.109 Mtodo Indirecto. Mtodo de insumo fsico. Mtodo de enfoque monetario. Mtodo directo. Estimacin del sector informal y su potencial recaudador con el Mtodo de Insumo Fsico. El tamao de la economa informal por el Mtodo Monetario. El tamao de la economa informal por el Mtodo Directo. Estimacin de la recaudacin potencial del sector informal por concepto de ISR. Estimacin de la recaudacin potencial del sector informal por concepto del IVA. Caso del Impuesto Predial, recaudacin de Municipios como fuente de financiamiento.

2.4. 2.5.

La economa informal, un problema socio cultural. Las grandes crisis econmicas del pas; 1982 al derrumbe econmico de 1995 y la Crisis Mundial Econmica del 2009.

144

145

2.6. entrampada. 2.7. 2.8.

La problemtica econmica poltica de Mxico, situacin 151 El problema de la corrupcin que conlleva al informalismo. 153

Mxico, no se prepar para hacer frente a los retos de la sociedad del conocimiento. 173 econmicas y empresariales marginadas de 178 la

2.9.

Actividades

formalidad econmica en el pas. 2.10. informales. 2.11. 2.12. Caractersticas de operacin que tipifican a la E.I.

Actividades simuladas dentro de la economa que se tipifican 188 189

Impacto, indicadores y cifras de lo que se deja de recaudar en la 190

economa informal en el pas y sus principales giros. 3.

ESTUDIO FISCAL DE GENERALIDAD DE LA TASA DEL IVA Y LA INCORPORACIN DE LA INFORMALIDAD A LA FORMALIDAD.

3.1. 3.2. 3.3.

El IVA y la Informalidad. Propuesta Fiscal de Generalizacin De la tasa del IVA. Anlisis de la Reforma Fiscal 2010.

192 207 222 9

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 4. 4.1. 4.2. ACERCAMIENTO A LA ECONOMA INFORMAL. Estudio mercados itinerantes en Celaya. Otras variantes de informalidad. Formalidad Simulada. Mercado Negro. La contraeconoma. 4.3. 5. Anlisis crtico de las propuestas fiscales en el entorno. PROPUESTA TRIBUTARIO. Propuesta Fiscal de Captacin del informal en Mxico. Propuesta Fiscal del Impuesto Predial en Mxico. Propuesta de generalidad de tasas del IVA en el pas. 6. REFLEXIONES FINALES. Apndices Mapas Fuentes consultadas. Glosario de Abreviaturas. 291 319 325 335 246 267 274 FISCAL DE INCORPORACIN AL 241 RGIMEN 227 238

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NDICE DE TABLAS
Tabla 1 A la cola. Lugar de Mxico en el contexto Latinoamericano en el PIB. Cuadro Sinptico. Clasificacin de las Contribuciones. Economa Subterrnea en Mxico. Estimacin por el Mtodo de Insumo Fsico. Consumo Elctrico. Economa Subterrnea en Mxico. Estimacin por el mtodo de Insumo Fsico. Dinero Ajustado. De la poblacin ocupada en el pas, por posicin en la Ocupacin. Tarifa del Artculo 177 de la Ley de ISR. Distribucin del ingreso de acuerdo a los indicadores de los ingresos Per-cpita del pas para el ao 2009. Distribucin del ingreso y clculo estimado del impuesto a recaudar considerando una media del ingreso para efecto de la tarifa ISR. Nmero de contribuyentes que percibe el promedio de ingresos estimado con base en el ingreso per cpita del pas. Ramo 33 Aportaciones Federales para Entidades Federativas. Tabla comparativa de los recursos evasin CONADE. Programa de desarrollo humano oportunidades. Gasto Neto Total de la Federacin 2009. Gasto No Programable 2009. Gasto Neto Total y proporcin frente a evasin estimada. 11

Tabla 2 Tabla 3

Tabla 4

Tabla 5

Tabla 6 Tabla 7

Tabla 8

Tabla 9

Tabla 10 Tabla 11 Tabla 12 Tabla 13 Tabla 14 Tabla 15

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Tabla 16 Tabla 17 Tabla 18 Tabla 19 Tabla 20

Poblacin Econmicamente Activa. Nivel de ingreso. Poblacin por nivel de ingreso. Ingresos Pblicos. Marco Macroeconmico sin y con reforma hacendaria 20072008. Total de ingresos adicionales 2008. Reparto de Ingresos adicionales. Ingresos derivados de Financiamientos.

Tabla 21 Tabla 22 Tabla 23

Estimacin del balance econmico 2008. Tabla 24 Ingresos de Organismos y Empresas.

Ingresos petroleros y no petroleros 2008. Tabla 25 PEMEX, Aportaciones al Gobierno Federal 2000-2006

Ingresos petroleros 2008. Tabla 26 Presupuesto de Gastos Fiscales 2002-2009

Gobierno Federal ingresos tributarios 2008. Tabla 27 Gobierno Federal ingresos no tributarios y de organismos y de empresas 2008.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tabla 28 Ingresos petroleros y no petroleros 2008 (iniciativa ajustedictamen). Ramo 28 Participaciones Municipios. Federales para Estados y

Tabla 29

Tabla 30 Tabla 31 Tabla 32 Tabla 33 Tabla 34 Tabla 35 Tabla 36 Tabla 37

Ramo 33 Aportaciones Federales para Estados y Municipios. Ley de Ingresos 2007 contra iniciativa 2008. Ingresos derivados de financiamiento. Ingresos de organismos y empresas. PEMEX Aportaciones al Gobierno Federal 2000-2006. Presupuesto de Gastos Fiscales 2002-2007. Cuadro del Impuesto al Valor Agregado. Tabla propuesta de aplicacin de los impuestos a los informales 2010. Tabla de prospectiva de impuestos a recaudar a informales incorporados. Tabla comparativa con porcentaje por rengln de la Ley de Ingresos para el 2009 determinando el porcentaje de lo asignado frente a lo omitido por los informales. Ley de Ingresos propuesta para 2010.

Tabla 38

Tabla 39

Tabla 40

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NDICE DE GRFICOS

Mapa 1: Mapa 1: Mapa 2:

Retos para el Sistema Tributario Mexicano. Evolucin de la pobreza moderada 1992-2006. Incidencia municipal en la poblacin en situacin de pobreza alimentaria 2005. Pobreza reflejada por municipio en el pas. Pobreza de Patrimonio Nacional y Urbana 1992-2006. Evolucin de la pobreza nacional 1992-2006-incidencia de la pobrezaGrado de rezago municipal 2005. Grafica de rezago social en el pas segn el Consejo Nacional de Evaluacin. I.V.A. TASA DE RECAUDACIN (2004)

Mapa 3: Mapa 4: Mapa 5:

Mapa 6: Mapa 7:

Mapa 8:

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INTRODUCCIN

Si supiera que el mundo se acaba maana, Yo, hoy todava, plantara un rbol. Martin Luther King.

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INTRODUCCIN
En la presente tesis doctoral, la importancia de atender la problemtica de la economa informal, adquiere una vigencia sin precedente toda vez que el estado mexicano, apremiado de depurar la Finanzas Pblicas, afectadas por la crisis econmica mundial, la baja en la produccin petrolera y de los precios internacionales de hidrocarburos, y del mas del 46% -dato determinado en la presente tesis-, de personas que no contribuyen al gasto pblico y que operan en la economa informal, requiere de propuestas inteligentes que permitan, que las instituciones y centro de estudio en materia fiscal, y de quienes nos desarrollamos en el tema, realicemos, como lo muestra la presente tesis doctoral que atiende la economa informal, proponer que el Estado mexicano cuente con un documento lo suficientemente completo y verstil que de pauta a una reforma fiscal integral producto de la investigacin. Haciendo una semblanza desde el siglo XIX, desde final del ao 1820, el Ministro y Guanajuatense Lucas Alamn y Escalada (www.biografiasyvidas.com/biografia/a/alaman.htm) sealaba la necesidad de contar con una reforma fiscal eficiente, que permitiera lograr la recuperacin del Estado en sus Finanzas Pblicas con el propsito de alcanzar la modernizacin, as como de contar con un cambi en las costumbres de vida de los propios mexicanos siendo estos dos acontecimientos los que l consideraba como limitantes para lograr un pas industrializado y siendo que su ideologa era conservadora, siempre dedic grandes esfuerzos al progreso econmico y social del pas; por lo anterior, se considera que es un tema por dems vigente y as se refleja en la presente tesis doctoral toda vez que en el inicio de este tan estrepitoso siglo XXI, sigue siendo tan actual, el enfoque del prestigiado y notable historiador y poltico Mexicano del siglo XVIII-XIX. Durante la mayor parte del siglo XX, el Pas se vio inmerso en un estancamiento poltico producto de la supremaca de la clase tecncrata liderada por la clase poltica y cobijada por un sistema presidencialista singular en el mundo, producto de la permanencia de un partido poltico, que por ms de seis dcadas, ostentara tal cargo, que si bien es cierto, se elega durante un proceso transparente democrticamente hablando, por otro lado tambin es

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ cierto que se prefera, mediante la intervencin del Presidente saliente, la designacin del sucesor Presidencial, es decir, una eleccin de Estado. Esto nos ha llevado a una falta de continuidad, cobijada por el cambio poltico que se implement a partir del ao 2000 y que auspiciado en ello, inhabilita la concentracin de los grupos parlamentarios los cuales son quienes propician el anlisis y discusin de las iniciativas de Ley adems de la aprobacin de la Ley de Ingresos (Fr. VII del Art. 73) como lo seala la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y donde emana la Reforma Fiscal Integral, tema que tiene que ver con las propuestas realizadas en la tesis que nos ocupa. El Pas, por dcadas, ha transitado por un camino sinuoso en materia tributaria por la gran cantidad de gravmenes vigentes que obliga al particular, desde la aparicin del Impuesto al Valor Agregado vigente en los aos 80s (Diario Oficial de la Federacin 1978:29)-, -sustituyendo al impuesto sobre ingresos mercantiles-, de igual forma la puesta en vigor de nuevos gravmenes tal como el Impuesto Empresarial a Tasa nica IETU (Diario Oficial de la Federacin, 2007: 1 de octubre de 2007 y vigente D.O.F. 2008: 1 de enero), Impuesto a los Depsitos en Efectivo IDE(Vigente desde el 1 de julio del 2008:portada), y el Impuesto Cedular entre otros, la materia tributaria ha representado para el particular un aspecto difcil de cumplir y con un coste alto de Ley tanto en la determinacin de los impuestos como en la forma de cumplir con la obligacin enmarcada en nuestra Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en su Artculo 31 Fraccin IV. Todo ello, propicia que la materia fiscal aleje al futuro contribuyente a incorporarse al rgimen formal con el pago de sus impuestos, provocando un elevado ndice de ciudadanos que realizan actividades lcitas utilizando medios ilcitos para la obtencin de sus ingresos y no pago de sus contribuciones fiscales obligacin de todos los mexicanos personas fsicas y morales en el pas; por ello, la inquietud de abordar el estado del arte del tema tributario desde la ptica de la economa informa. De igual forma se ha permitido que el 46% de la poblacin econmicamente activa del pas no contribuya al Gasto Pblico por la informalidad y que el 9.4% del Producto Interno Bruto (PIB) de Mxico a julio del 2009 datos visin (CEPAL, 2009:portada), sean los ingresos tributarios apenas la recaudacin 17

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ fiscal conjuntamente con pases con marcado rezago social en el continente, tal es el caso de El Salvador, Paraguay, Guatemala y Hait, teniendo los indicadores ms bajos en Amrica Latina impactando en el desarrollo social y ms an, siendo la 15va economa del mundo, representa un nivel recaudacin alarmante como se presenta en la grfica1 a la cola (El Reforma, 2009:Primera plana), mientras que otras economas como la de Brasil, recauda un 35.5% del Producto Interno Bruto mucho menor a pases de la Organizacin para La Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE, 2009:portada) generando con ello una suficiencia en el pas para cubrir las necesidades sociales tales como la seguridad, salud, educacin, pobreza alimentaria y de patrimonio, servicios pblicos, empleo, entre otros. Ms an, en busca de soluciones viables como seala el objetivo del Doctorado en Ciencias de lo Fiscal, se pretende lograr una propuesta estructural en esta tesis que coadyuve con el fortalecimiento de investigacin fiscal que soporte una reforma autentica donde la pugna poltica quede de lado y surja desde la investigacin, un trabajo serio con alcance slido. Tabla 1

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Es as, como se muestra dentro de la presente introduccin, la presente tabla de impacto por el lugar donde nos encontramos en recaudacin. Durante el mes de abril del ao 2002, dada las necesidades detectadas durante el cierre de la dcada de los noventas, posteriores al impacto ocasionado por la crisis econmica, producto del desequilibrio financiero del derrumbe bancario y de la economa mexicana en el ao 1995, es puesta sobre la mesa del anlisis de los expertos, pero sobre todo, del Congreso quienes analizaran la reforma presentada por en el Sexenio 2000 2006 del Presidente Vicente Fox Quezada, se propuso abordar las grandes problemticas observadas en dos sexenios anteriores y que muy de cerca se analizaron ya que quienes participaron de frente a esta propuesta fueron funcionarios de primer nivel dentro de la estructura del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), se ofreca el ataque a la economa informal, la ampliacin de la base de contribuyentes, el propiciar la seguridad jurdica y la limitacin a las grandes brechas trabajadas desde la zona de exencin de las contribuciones o en el mejor de los casos, desde la tasa 0% de productos que si bien beneficiaban a la clase trabajadora de menores ingresos, por otro lado propicia el desfasamiento de la progresividad y equidad tributaria de la clase socioeconmicamente alta del pas. Esta propuesta atenda de manera clara y directa la limitante y por ende, gravamen de medicinas y alimentos, mientras que en la Repblica de Chile, se aplica a los actos o actividades la tasa del 19% genrica, en Mxico se goza de la tasa del 0%, -como en el caso de los alimentos en estado natural como puede ser productos lcteos, la carne y el huevo, los vegetales entre otros adems de las medicinas de patente, entre otros, para los que ganan el salario mnimo general pero tambin los que ganan cantidades importantes mensualmente como empresarios o de la clase solvente del pas. Estos contrastes fueron observados en dicha propuesta pero sin embargo no tuvieron impacto debido al antagonismo reflejado por los grupos de poder en el Congreso de la Unin. Qu hubiese pasado si la propuesta de dotar de crdito al salario a trabajadores de salario hasta 10 o 15 mil pesos progresivamente permitiendo con ello la incorporacin al rgimen del seguro social con cuotas obrero patronales ms bajas y que trabajadores de salarios ms altos tuviesen 19

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ que cubrir el importe del IVA a la tasa que se hubiese autorizado que para la propuesta fiscal reciente de la Confederacin Patronal de la Repblica Mexicana (COPARMEX) en el 2009 pretende la tasa del 12%- generalizado, y que desde nuestra ptica debera atender un 17% de impuesto indirecto global, la recaudacin sin lugar a dudas hubiera tenido un incremento directo toda vez que la base de contribuyentes que en este caso es el sujeto pasivo de la relacin jurdico tributaria se ampliara ya que en ella se incluira tanto a los que se encontraran en una situacin formal como aquellos que permanecan bajo el amparo de la economa informal. Finalmente la propuesta fue desechada, se implemento a partir del 2002 una nueva Ley de Impuesto Sobre la Renta la cual ha propiciado no solo, la baja recaudacin que a juicio del propio SAT una disminucin en un 2.5% a lo reflejado hace apenas diez aos-, sino tambin una brecha enorme en la atencin del clculo de los impuestos, es decir, de la determinacin de la base del impuesto que orilla a determinar, segn datos de la Organizacin para la Cooperacin Econmica y Desarrollo (OCDE), ocupar el lugar 29 en la lista de los pases con el peor sistema para determinar los impuestos; ledo de otra formas, Mxico ocupa el lugar nmero 171 dentro de 200 naciones con el sistema impositivo ms rezagado segn CEPAL (2009:portada). Lo anterior refleja una problemtica real en trminos de recaudacin del Estado Mexicano, mientras que en la Repblica de Chile se recauda por arriba del 90% de la Poblacin Econmicamente Activa (PEA), en Mxico se tiene solo el 54% -segn se refleja dentro de la tesis doctoral pginas ms adelante-, de la poblacin econmicamente activa, como contribuyentes de impuestos dejando a cargo del Gobierno, cumplir con su cometido como Estado. De tal suerte que con esa baja recaudacin nos lleva a analizar la problemtica, el que goza de los servicios pblicos que sustenta un Estado con los costes consecuentes siendo aprovechado por los miembros de la sociedad que no contribuyen al gasto pblico. Dicho de otra manera, en promedio, el 46% de la poblacin que es la que no contribuye, goza de los servicios que otorga el Estado tales como salud, alumbrado, carreteras, calles, seguridad, agua potable, drenaje, educacin, alcantarillado, servicios, becas, entre otras-, no habiendo contribuido para ello, 20

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ el caso ms reciente el problema de la Ciudad de Mxico con un grave problema del agua y no contar con recursos suficientes para lograr el abasto. Quizs sea cuestionada la aseveracin por aquello de que al no contribuir con el pago del impuesto sobre la renta, el contribuyente informal paga de alguna manera el impuesto indirecto del Impuesto al Valor Agregado (IVA) al adquirir sus artculos. Lo anterior resulta ciertamente riesgoso por la gran evasin que se da en nuestro pas, como consecuencia de la corrupcin y obsolescencia del aparato recaudador vigente. Esto no es difcil de entender, los informales adquieren en gran parte bienes y servicios a contribuyentes formales muchas de ellos dictaminados para efectos fiscales los cuales buscan no omitir ingresos para el SAT como en el caso de las tiendas departamentales que ofrecen los productos de primera necesidad-, de ah la importancia de generalizar la tasa del IVA para provocar que el informal pague los impuestos de manera permanente en forma directas cuando consuma. Considerando lo anterior, es importante analizar la problemtica que representa la determinacin del Impuesto Sobre la Renta (ISR), este gravamen constituye la fuente ms importante de ingresos tributarios que percibe el pas por encima incluso del IVA. Sin embargo, a pesar de las reformas y esfuerzos realizados tanto por el Poder Legislativo como por la administracin tributaria, la Ley en cuestin conserva un alto grado de complejidad legal y contable. La complejidad atiende a diferentes razones entre ellas la diferencia conceptual entre el objeto y la base del ISR dificultan la mecnica de pago, lo anterior se debe, en gran medida a que el ISR es una contribucin en donde se gravan los ingresos, pero se establece como base del impuesto el resultado fiscal (utilidad fiscal menos la amortizacin de prdidas), a diferencia de los impuestos indirectos, en donde los elementos del tributo y la mecnica de pago son relativamente sencillos de aplicar, de ah, la propuesta del Congreso de incorporar un punto porcentual, propuesta genial de la Cmara de Diputados. Resulta complicado determinar la base del impuesto y en particular, una de las dificultades del clculo del ISR es la determinacin de la propia base, pues para ello es necesario especificar los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas, la deduccin de inversiones, la amortizacin de prdidas fiscales 21

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ de ejercicios anteriores, la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU), entre otras cosas ms para los distintos sujetos del impuesto. En el estudio realizado por el Instituto Tecnolgico Autnomo de Mxico (ITAM) en relacin a la evasin, se detect que en los ltimos aos, la complejidad en las deducciones aument la carga administrativa del tributo, pues se han venido dando cambios en cuanto a los requisitos y las formas para realizar ciertas deducciones e incluso respecto de innumerables conceptos deducibles. En los cuatro ltimos ejercicios fiscales, la mecnica cambi hacia el costo de lo vendido. Una de las partes para lograr optimizar el sistema recaudatorio, es si en un futuro se combina, con un padrn de contribuyentes universal que sea confiable y eficiente en su funcionamiento. Con ello, podra optimizarse los avances en materia de simplificacin tributaria para disear esquemas de deducciones e incentivos fiscales que motiven al contribuyente, por una parte, a presentar su declaracin de impuestos, y por otra parte, indirectamente incentiven a los dems contribuyentes con los que ste celebra operaciones a hacer lo propio. La importancia del estudio del impacto tributario de la economa informal, como tpico central de la presente tesis doctoral, radica en el tema que tiene que ver con el mbito en materia de lo fiscal, en especfico, con el tema tributario. Analizando los aspectos relacionados en materia social en esta tesis, se explica que el sistema tributario es parte del sistema fiscal, ya que este comprende la dinmica del ingreso como la del Gasto Publico, entonces se puede determinar que lo tributario se identifica especialmente con los impuestos en una relacin estrecha, es decir, que los impuestos son parte de los tributos, siendo stos el gnero y aqullos la especie. Por lo anterior, la necesidad de analizar el contexto especfico de la tesis, radica especialmente en la precisin con que se determine la diferencia entre lo fiscal y lo tributario que, para efecto de la justificacin del tema central de la tesis doctoral, debe dejarse claro que el estudio se realizar con el enfoque de 22

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ lo tributario, vnculo estrecho con los impuestos dejando el marco fiscal, genero amplio de estudio, como un todo y lo tributario como parte. Bajo el punto especfico del marco normativo y dando seguimiento al razonamiento lgico del tema, se aborda el anlisis de los sujetos de la obligacin tributaria y en particular la relacin jurdica que existe entre ambos, de donde exige en correspondencia a ello, por una parte, la existencia de un sujeto activo titular del Poder Jurdico habilitado para exigir que para el caso podemos denominar a la autoridad fiscal-, y por otra la del obligado tributario, es decir, frente al sujeto activo deber darse la presencia de una diversidad de sujetos obligados que, como tal, adquieren la posicin de sujetos pasivos, es decir, quien finalmente tenga que cubrir el tributo derivado de una relacin jurdica tributaria. Este razonamiento es fundamental en la tesis para determinar que la importancia de la relacin jurdica tributaria radica en la necesidad de comprender el contexto que existe, en un Estado de Derecho, en donde la positividad del mismo, permita implementar normas de carcter jurdico de observancia general que no solamente sean cumplidas por el sujeto, que de manera particular desea cumplir las obligaciones fiscales, sino tambin de quien se sita en la condicin jurdica o de hecho y que sea sujeto de cumplir con el pago del tributo; en este contexto se estima que estn los sujetos que se encuentran en la economa informal, tema de la presente tesis doctoral. Tomando como referencia lo anterior, la secuencia lgica del tema lleva de la mano a analizar cada punto que permite desentraar lo que es la economa informal como parte estructural de la presente tesis doctoral, ya que comprendiendo de manera clara, por un lado el marco en donde se determina el enfoque tributario y por otro lado el que tiene que ver con la economa informal, lo cual, permitir realizar un vnculo entre estos dos enfoques; lo tributario y la economa informal. De inicio se pudiere tener dificultad para comprender la relacin de estos dos conceptos ya que la pregunta sera qu tiene que ver la economa informal con los impuestos?; pues bien, tiene que ver que es una relacin determinante en la vida de un pas, en las Finanzas Pblicas, en el hacer y en el quehacer de una Nacin como la nuestra, toda vez que la base y el sustento de gran parte 23

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ del desarrollo de un pas radica de manera estructural, en la obtencin de ingresos por la va de las contribuciones, aspecto que representa una obligacin sealada en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en su Artculo 31 Fraccin IV y que durante la existencia del ser humano, el contribuir al gasto pblico es una obligacin de toda sociedad civilizada, de toda nacin culta, donde las autoridades tienen la obligacin de exigir a los ciudadanos, aportar parte de sus utilidades al Gasto Pblico para atender las necesidades de la sociedad. As las cosas, de los conceptos anteriores, se desprenden la necesidad de conocer el impacto que tiene esta prctica en el aspecto tributario en nuestro Pas. Por un lado es necesario delimitar y explicar los conceptos fundamentales de lo que significa la economa informal; el trmino pudiese sonar como un concepto relacionado ms que con el rea fiscal, con el tema en materia de microeconoma, pues es cierto, redunda en el campo de la microeconoma con efectos en la macroeconoma, pero, el anlisis de la definicin ser el tema que se plantea para su correcta ubicacin. Por una parte existe una diversidad de conceptos empricos, tipificando la economa informal como un vnculo estrictamente relacionado con las actividades que realiza el particular desde el punto de vista ilcito, refiriendo este concepto a la Ilegalidad Constitucional que limita al particular a realizar ciertas actividades que abandonan los conceptos bsicos de formalidad, citando por ejemplo diversas actividades tales como el comercio de productos de procedencia ilegal, como son el contrabando, la siembra y produccin de productos ilegales, lavado de dinero, trfico de rganos, comercio y explotacin de especies en vas de extincin adems de trfico de armas, por citar algunos., por otra parte, la limitada visin de considerar solamente las actividades destinadas a la construccin de vivienda irregular y al ambulantaje, como fenmeno que existe no solo en Mxico sino en toda Amrica Latina como legado de la poca colonial, herencia social de una cultura del mestizaje con vicios arraigados en lo entraable de la sociedad mexicana (Paz, 2008:47). El concepto de economa informal tiene un fondo diferente, es un tema que tiene que ver con el crecimiento de la poblacin y la imposibilidad que ha tenido el Estado como tal, para satisfacer sus demandas, de las ciudades que se han 24

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ poblado como producto de la concentracin social atrayendo a las masas a las reas de oportunidad, como consecuencia de ello, su espacio urbano se fue informalizando, otras actividades econmicas comenzaron a sufrir una transformacin equivalente, entre ellas fue el comercio que empez a ser realizado masivamente al margen y hasta en contra de las normas del Estado, fue as como surgi el comercio informal y en consecuencia gran parte de la economa informal de nuestros das. En este fenmeno, se puede entender desde dos modalidades, la primera que tiene que ver con el comercio semifijo que prolifera en las calles y avenidas obstaculizando la va pblica, inclusive frente a los comercios legalmente establecidos, muchos de ellos propiedad del comerciante establecido que ha tomado la calle como nica solucin a la negligencia de las autoridades para atender la deslealtad en el comercio y la corrupcin en los permisos y la segunda, con los mercados informales que, denominados tianguis o mercados itinerantes comentados en el estudio exploratorio de los mercados itinerantes en Celaya, Gto*. La lgica de los mercados (Soto, 2008:35), se establecen como opcin de mercadeo a la poblacin; el primero es aquel que se desarrolla en actividades comerciales en la calle al margen de las disposiciones legales y el segundo es aquel que se desarrolla desde mercados construidos informalmente que en nuestro Pas se equipara a la construccin legal de mercados pblicos en espacios libres con estructuras improvisadas, pero que el control y registro de los comerciantes donde se desarrollan, se disfrazan en la informalidad amparados por los gremios y partidos polticos, vidos de poder que aprovechan las uniones de comerciantes para lograr apoyos electorales, clientelismo poltico con proteccionismo partidista. En estudios del autor anteriormente citado (Jimnez, 1998), en Amrica Latina la evolucin histrica del comercio informal, el sindicalismo y el trabajo decente, al igual que la de la vivienda, est llena de vaivenes, movimientos de masas, juegos de intereses, conflictos y hasta enfrentamientos violentos. En nuestro pas, las vivencias no distan de la realidad genrica, el comercio informal por aos ha existido en la sociedad mexicana, sntoma que ha trascendido patolgicamente enquistado con el crecimiento formal de la poblacin; la 25

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ diferencia radica en la situacin geogrfica que el pas tiene al ser vecino que de la primera economa en el mundo que es la estadounidense aun en la crisis en que se encuentra inmersa recientemente y ms al norte, por el pas con el mejor nivel de vida en el planeta que es Canad, por un lado se tiene una ventaja por la inercia del crecimiento econmico y por el otro la invasin comercial y el xodo de compatriotas que abandonan las actividades productivas tan necesarias en un Pas en vas de desarrollo como es el nuestro provocando con ello el abandono en los aspectos formales incurriendo en un impacto de la economa informal en Mxico. De lo anterior, se puede determinar en la presente tesis y, en especfico, del paso del comercio informal como tal, a lo que representa la problemtica de la economa informal en Mxico y por ende el desfasamiento del pago tributario al Estado con las consecuencias sociales de distribucin del Gasto Pblico. Existen diferentes acepciones acerca de las actividades subterrneas de la economa informal, conceptualmente se puede determinar una definicin muy simple de este fenmeno: las actividades que conforman la economa informal son aquellas que se realizan mediante actividades con fines lcitos pero adems se basan en medios ilcitos para llevarse a cabo, es decir, son actividades que no tienen intrnsecamente una actividad delictiva, pero que, a pesar de ser actividades finalmente lcitas y convenientes deseables en un pas, tienen que servirse de medios ilcitos para llevarse a cabo. Quizs sea necesario mencionar que para la poblacin la caracterstica econmica ms notable de las actividades informales es que, tanto la gente directamente involucrada en ellas como la sociedad en general, encuentran un estado de confort si se alejan de la Ley, toda vez que les permite transitar por un corredor sencillo, sin obligaciones y restricciones que cumpliendo las disposiciones legales de manera positiva. En nuestro Pas es un factor comn ya que actualmente se encuentra un 46% de actividades econmicas activas que no estn de manera formal segn lo establece el Banco Mundial (El Reforma, 2009:1,primera plana), citando como ejemplo, que tanto en Mxico como en Amrica Latina el ambulantaje invade las ciudades ms importantes del pas, as como aquellas de mediana dimensin donde el informalismo ha crecido y no tan solo en el pas sino en las 26

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ grandes ciudades del Continente, tal es el caso de Lima, Ro de Janeiro y las ciudades de pases de Centro Amrica, las cuales se encuentran entre las ciudades ms pobladas de Amrica y de gran tamao no solo de Occidente sino del mundo, siendo la caracterstica fundamental la existencia de miles de vendedores ambulantes. Tambin existe una clasificacin dentro de la economa informal que son las actividades en los diferentes sectores tal es el caso del sector primario en las actividades agropecuarias, en el sector secundario con las actividades industriales y en el sector terciario en los comerciales y de servicio en donde se informaliza parte de las actividades, como consecuencia del alto coste de los impuestos, teniendo as que abandonar la formalidad para ocultarse total o parcialmente en el mercado subterrneo de la economa. Lo anterior se produce siempre que existe un alza de precios o siempre que aumenta la inflacin que es una forma indirecta de subir los impuestos. Tambin existen otras actividades tales como las artesanales, textiles, entre otras, generando una actividad micro-empresarial significativa a nivel nacional las cuales analizamos en la presente tesis doctoral. En Mxico, han existido propuestas fiscales donde se incluye el combate a la economa informal, como lo seala el documento del decreto presentado el 5 de abril del 2001 por el Presidente Fox Proyecto de Ley para el sexenio pasado donde el entonces Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, Francisco Gil Das, present al Congreso de la Unin la propuesta y la exposicin de motivos en el Diario Oficial de la Federacin, (Fox, 2002: Proyecto de Ley), donde se atiende a la prioridad de la nueva hacienda pblica que combate a la informalidad de la economa en nuestro pas. El documento que fue rechazado por el Congreso de la Unin politizando la parte sustantiva del proyecto alejndose una posible Reforma Fiscal Integral y dando paso a una nueva Ley de Impuesto Sobre la Renta aprobada de manera superficial en el sentido de ser solamente adiciones, reformas y derogaciones de aspectos normativos dejando de lado el verdadero cambio estructural referente a la incorporacin de los informales ampliando la base tributaria; la generalizacin de la tasa del IVA, la eliminacin de los regmenes preferenciales, la eliminacin de la tasa cero y exentos en el caso del IVA 27

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ apoyando a los de menor ingreso mediante un crdito al salario y como prueba de ellos es la escasa recaudacin desde el 2005 segn indicadores del SAT-, est muy por debajo de lo presupuestado y posteriormente el nacimiento para el 2008 del Impuesto Empresarial a Tasa nica y el Impuesto a los Depsitos en Efectivo, gravmenes que vinieron a afectar la productividad de las empresas Mexicanas as como de otras actividades, adems de las empresariales, los ingresos por honorarios y los ingresos por arrendamiento. En el actual sistema, que entr en vigor referente al nuevo rgimen fiscal de Petrleos Mexicanos (PEMEX) comentado en el Centro de Anlisis e Investigacin (FUNDAR: 2009), la urgencia de contribuir al gasto pblico es apremiante, toda vez que estar limitada la recaudacin para la Hacienda Pblica por ingresos petroleros va contribuciones. Considerando que los ingresos provenientes de las operaciones y venta de hidrocarburos han jugado un papel central en el financiamiento del Estado mexicano durante las ltimas dos dcadas. Durante este periodo, los ingresos petroleros han representado una tercera parte de las finanzas pblicas y al haber sufrido una baja en la obtencin de petrleo en 2009, aunado a la baja del precio internacional, se ha generado un dficit financiero que asciende a 300 MMP. Esta dependencia implica diversos problemas significativos. En primer lugar, el rgimen fiscal al que se encuentra sujeto PEMEX permite que la compaa se quede con nicamente una tercer parte de sus ingresos, ocasionando que esta no pueda reinvertir para garantizar el uso ptimo de los recursos no renovables, y en segundo lugar, debido a la dependencia de ingresos provenientes de recursos naturales, el sector pblico depende en gran medida del mercado internacional de petrleo, lo cual hace difcil estimar el ingreso y planear el gasto futuro. A pesar de los avances que Mxico ha realizado en materia de transparencia y de rendicin de cuentas, estos no son significativos en materia de ingresos petroleros y en el manejo del fondo de estabilizacin de ingresos petroleros. Finalmente en el anlisis realizado en la presente Introduccin, es evidente que la existencia de la economa informal en Latinoamrica y en especfico en Mxico, todo ello tiene que ver con la propia existencia de los pueblos Latinoamericanos en donde cansados de la poltica y de la pobreza, han 28

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ decidido buscar el desarrollo mediante la responsabilidad individual y la confianza de que solamente con las fuerzas propias se puede crear una situacin de progreso y de responsabilidad. Esa confianza de las fuerzas propias del individuo latinoamericano, esa conviccin de que no existe en su pasado nada que los aplaste, permite sostener con conviccin de que la emergencia de la economa informal es, tal vez, el hecho social y econmico ms notable de la historia desde el descubrimiento de Amrica. Es pues importante implementar los aspectos necesarios para analizar el impacto de la economa informal en Mxico, de tal manera que permita generar una propuesta que ayude a resolver la problemtica que tiene el Estado y las consecuencias hacia la poblacin por el elevado indicador de informales que operan en el Pas ya que stos dejan de contribuir a las Finanzas Pblicas desistiendo de percibir los tributos legalmente instituidos. Considerando que en nuestro pas sigue prevaleciendo el gran respaldo de la economa petrolizada, siendo sta la que se basa en la venta del petrleo riqueza geogrfica-, que hasta la fecha ha sido considerada como alternativa econmica para aliviar el dficit que continuamente presenta el Estado mexicano- aun con las condiciones contingentes prevalecientes en el mercado internacional del petrleo-, dentro del contexto econmico de la Nacin siendo lo anterior un hecho permanente, podr ser considerado como alternativa buscar la manera propuesta-, de generar acciones tales como: La de generalizar la tasa del IVA eliminando los productos gravados a tasa cero y los exentos mismos que permitiran una recaudacin inmediata del informal en el momento del consumo reduciendo al mximo los actos o actividades exentos de este impuesto resarciendo a la clase de menores ingresos va crdito al salario u otras modalidades para los ingresos diferentes de sueldos. De igual forma incorporando un nuevo ttulo de ISR que permita integrar paulatinamente a los contribuyentes del sector informal siendo la meta lograr un 95% de recaudacin de la poblacin econmicamente activa satisfaciendo con ello los ingresos del Estado, la distribucin de la riqueza y el saneamiento de las Finanzas Pblicas para cumplir las necesidades sociales insatisfechas que por aos, con presupuestos reducidos, ha transcurrido la economa Mexicana y que finalmente se logre por medio de esta investigacin solucionar 29

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ gran parte del problema tributario en Mxico. Dentro del primer captulo y dada la complejidad del tema, el presente estudio est estructurado de la siguiente manera, en primer trmino, encontraremos el estudio del sistema tributario y su entorno sociopoltico, el cual nos deja ver el universo del sistema que en Mxico consideramos en el campo fiscal; de igual manera en el captulo dos se atiende la parte del estudio de la economa informal y sus modalidades, es decir, las formas en que se presenta este fenmeno en Mxico, sus mtodos medibles, el tamao de la evasin y la recaudacin potencial de ISR y del impuesto predial; as mismo, se incorpora el estudio fiscal de generalidad de la tasa del IVA y el anlisis de la reforma 2010. En el cuarto captulo, se encontrar el acercamiento a la economa informal y finalmente el captulo 5 enumerar las propuestas producto del trabajo de la presente tesis. De ah que el objetivo de la tesis sea conocer el impacto de la economa informal en la parte tributaria y el efecto en la falta de liquidez del Estado, a fin de generar una la propuesta que de manera estructural contribuya a mejorar el sistema tributario mexicano generalizando la tasa del IVA e incorporando a los informales al rgimen de Ley adems de observar los aspectos relacionados con un gravamen municipal que es el impuesto predial. Para ello, se ha partido de la hiptesis de que la economa informal representa un factor fundamental en la recaudacin del Estado para satisfacer el Gasto Pblico el cual, permite lograr delinear la propuesta estructural que podr atender los diferentes rganos de la estructura poltica del pas del tal suerte que sea una proposicin de nuestro Instituto de Especializacin para Ejecutivos en el campo de la investigacin fiscal. Para acercarnos al problema, se parti de una serie de constructos que permitirn realizar un tipo de investigacin propositiva siendo la inclusin del nuevo ttulo de la Ley de Impuesto Sobre la Renta la parte central adems de buscar la posible ampliacin de la tasa del IVA generalizando este gravamen y el impuesto predial. Dentro de la metodologa se hizo uso tanto de la observacin documental como la observacin sobre el terreno del informalismo en mercados pblicos. Para la observacin documental se analizaron los estudios realizados hasta la fecha propuestos al Servicio de Administracin Tributaria (SAT) tales como el estudio 30

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ del mercado informal realizado por el Instituto Tecnolgico Autnomo de Mxico (ITAM, 2007: Medicin de la evasin fiscal en Mxico) as como por del Centro Universitario de Ciencias Econmico Administrativas (CUCEA) Universidad de Guadalajara. Se parti de un anlisis determinando un universo de contribuyentes de los sectores considerados por el Servicio de Administracin Tributaria, los cuales han sido detectados y son nichos potenciales de evasin. Para hacer la investigacin mediante la observacin, sobre el terreno participante, se realiz en los aos 2003 y 2004 los estudios relacionados con los mercados pblicos en el Mercado Morelos de Celaya, Gto., y el Mercado Espritu Santo de la Ciudad de Len, Gto., mediante una ingeniera social la cual nos llev a comentar aspectos relacionados con los locatarios y la problemtica del captulo 4.1 de la presente tesis. Por ltimo, es de inters comentar, que se ha realizado un esfuerzo importante para disear tres propuestas estructurales las cuales permitan atender el desfasamiento fiscal toda vez que el pas ocupa el ltimo lugar en recaudacin de la OCDE con un 9.4% del PIB en obtencin de recursos para el Estado y donde el estudio cientfico en las Ciencias de lo Fiscal permite presentar una propuesta donde se determina el universo de contribuyentes que no contribuyen al gasto pblico y que se encuentran en la economa informal presentando la tabla donde se demuestra la omisin de impuestos, y la cantidad que se deja de pagar realizando comparativamente una relacin de lo que cubrira recaudando una vez ampliada la base, as mismo, se pretende lograr que de manera paulatina se incorpore al contribuyente a la formalidad mediante la creacin de un nuevo ttulo denominado de la incorporacin a la formalidad siendo este de transicin dando paso en un lapso de tres aos la total incorporacin con facilidades y apoyos incluyendo a quienes si han cumplido. En segundo trmino la propuesta estructural de atencin desde el punto de vista cualitativo del impuesto predial que apoya de manera estructural a los municipio del pas y que es necesario incorporar como fuente de ingreso para el estado y finalmente la generalidad del IVA a una tasa del 17% apoyando a los de menor ingresos con crdito

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ al salario otorgado por los patrones y resarcido a estos por el Estrado una vez cubierto los impuesto federales de la empresa. Finalmente deseo expresar mi esperanza para poder ver un sistema fiscal transparente, efectivo, eficiente que permita lograr un Mxico solvente, con recursos aportados por todos, y manejados de manera correcta logrando con ello atender las necesidades sociales en busca de ver algn da a nuestro pas como una nacin justa, libre y desarrollada ya que la prospectiva tributaria, de acuerdo a las recientes aprobaciones del H. Congreso de la Unin fueron nuevamente enfocadas a elevar los impuestos sin considerar la incorporacin de los informales y solamente implementar incrementos en IVA al 16 y 6 por ciento en la tasa general y fronteriza respectivamente, adems del incremento a la tasa del ISR representa entre otras, las aportaciones sin sustento y solamente cobijadas por los acuerdos polticos de frente a los intereses de los partidos y no del pas. Quizs para el ao 2010 represente una nueva oportunidad de que la presente tesis logre servir de directriz e incentivo para lograr un trabajo metodolgico, serio y con todo un proyecto de Nacin como lo merece Mxico.

Emigdio Archundia Fernndez.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

CAPTULO 1 EL SISTEMA TRIBUTARIO Y SU ENTORNO SOCIO POLTICO

Muchos habran podido llegar a la sabidura, si no se hubiesen credo ya suficiente sabios. Juan Luis Vives.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ CAPTULO 1. EL SISTEMA TRIBUTARIO Y SU ENTORNO SOCIOPOLTICO 1.1 Antecedentes de los Impuestos. La primera manifestacin de la tributacin en Mxico aparece en el Cdice Azteca, con el Rey Azcapotzalco que les peda tributo a cambio de beneficios en su comunidad, dejando el inicio de los registros del tributo llamados Tequiamal (papeles o registro de tributo), fue un gnero de esos cdices relacionados con la propia administracin pblica dentro del Imperio Mexica (Gregorio, Snchez: 1998). De esa forma el verbo tributar cobro fuerza, los primeros recaudadores eran llamados Calpixque y se identificaban por llevar una vara en una mano y un abanico en la otra. Haba varios tipos de tributos que se daban segn la ocasin, los haba de guerra, religiosos de tiempo, etc. Los pueblos sometidos tenan que pagar dos tipos de tributos, los que eran en especie o mercanca y tributos en servicios especiales, en el primero el sujeto, objeto y la base estaba enfocada en provincia, poblacin riqueza o industria. El Conquistador Hernn Corts se sorprende al ver la forma en que eran determinados los tributos, an en desacuerdo, valora la forma tan efectiva de recaudar del pueblo Azteca y que estaba enfocada a la obtencin de flores y animales que despus fue sustituida por objetos valiosos como las joyas, el oro y alimentos; en relacin a los cdices postcortesianos (Armando, Porras: 2000), se mencionaba que los Aztecas imponan a los pueblos vecinos obligacin de tributar fuertes tributos al poderoso imperio y consista en telas de algodn, varias especies de fibras, productos naturales y hasta metales preciosos. Al llevar a cabo el rescate de las tierras de la Conquista para la Corona Espaola, se establece el Quinto Real, que era una quinta parte de la riqueza de las minas, las cuales eran enviadas a la Corona, el mismo conquistador, enviaba una relacin a la Monarqua Espaola, que fue el primer documento fiscal de la Nueva Espaa como fue llamada, donde se nombra un Ministro, un Tesorero y Contadores encargados de la administracin y el cuidado del Quinto Real, para el Rey de Espaa.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Una vez que la colonia qued establecida, los indgenas pagaban sus tributos mediante trabajo en las minas, haciendas y granjas. En 1573 se implanta la Alcabala que es equivalente al IVA en la actualidad por el trfico de mercancas de un estado a otro, despus el peaje por derecho de paso, creando un sistema jurdico fiscal llamado Diezmo Minero en el que los indgenas pagaban con trabajo en minas y los aprovechamientos de las minas eran para el Estado. El gran tributo obtenido en la Conquista fue en las minas y lo que en ellas se produca, siendo el sistema fiscal un enorme aparato de recaudacin con beneficio para la colonia, siendo saqueado en su momento por la gran cantidad de oro y minerales preciosos los cuales fueron recaudados por los colonizadores con beneficio hasta la Independencia de Mxico. A partir de 1810, el sistema fiscal se complementa con el arancel para el gobierno de las aduanas martimas, siendo estas las primeras tarifas de importacin publicadas en Mxico. La debilidad fiscal del Gobierno Federal de Antonio Lpez de Santa Anna, estableci el cobro del tributo de un Real por cada puerta, cuatro centavos por cada ventana, dos pesos por cada caballo robusto, un peso por los caballos flacos y un peso por cada perro. Cre la corresponsabilidad en las finanzas pblicas entre Federacin y Estado, estableciendo que parte de lo recaudado se quedara en manos de la Entidad Federativa y una parte pasara a integrarse a los ingresos de la Federacin. Con la llegada de Porfirio Daz al poder, se llev a cabo un proceso de fortalecimiento y centralizacin de la hegemona en manos del Gobierno Federal. En ese perodo se recaudaron impuestos por 30 millones de pesos, pero se gastaron 44 millones de ellos generando as la deuda externa. La guerra provoc que los mexicanos no pagaran impuestos. Despus de esta, hubo la necesidad de reorganizar la administracin y retomar las finanzas

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ pblicas aplicando reformas y acciones para impulsar las actividades tributarias. En 1917 y 1935 se implantan diversos impuestos, como los servicios por el uso del ferrocarril, especiales sobre exportacin de petrleo y derivados, por consumo de luz, telfono, timbres, botellas cerradas, avisos y anuncios. Simultneamente se incrementa el impuesto sobre la renta y el de consumo de gasolina. Sin embargo, tales medidas causaron beneficios sociales, con la implantacin de servicios como el civil, el retiro por edad avanzada con pensin y en general; incrementando tambin los impuestos a los artculos nocivos para la salud y al gravar los artculos de lujo. Ya han transcurrido muchos aos para que el Gobierno tenga hoy leyes fiscales, que le permitan disponer de recursos con los que se construyan obras pblicas y presten servicios a la sociedad. Los impuestos son ahora una colaboracin para que Mxico cuente con escuelas, hospitales, carreteras, educacin, seguridad, tecnologa y servicios pblicos. El gran reto es que stos sean equitativos y que su destino sea transparente para la sociedad que es quien aporta los recursos.

1.2 Las Contribuciones y su entorno. Definicin de Contribuciones. Dentro del concepto de contribuciones que se extrae desde el mbito fiscal se encuentra -no propiamente como definicin-, las sealadas en el Artculo 2. del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual establece la clasificacin que para efectos fiscales se debe entender como contribucin. Este concepto tcnico, atiende a los aspectos abstractos que contiene cada elemento de la contribucin.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Una definicin genrica podra sealarse como una cuota o cantidad que se paga para algn fin y principalmente la que se impone para la carga del Estado hacia los contribuyentes. Desde el punto de vista fiscal, las contribuciones son: Gravamen que establece la ley a cargo de las personas que tienen el perfil de contribuyentes o sujetos pasivos, de conformidad con las disposiciones legales y se clasifican en: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos adems de los accesorios (C.F.F.:2009). Desde el anlisis de las transferencias, son los recursos que especficamente se otorgan a instituciones de seguridad social como el IMSS y el ISSSTE. De acuerdo al diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola, la definicin de contribucin es la siguiente: La palabra contribuir quiere decir pagar cada uno de la cuota que le corresponde por un impuesto, tambin se puede entender el aportar voluntariamente una cantidad de dinero u otra ayuda para determinado fin; o bien, ayudar a otras personas o cosas al logro de un fin comn. Tabla 2: Cuadro Sinptico. Clasificacin de las Contribuciones. Impuestos Clasificacin de contribuciones Segn el Cdigo Fiscal de La Federacin en su Artculo 2 (C.F.F.:2009) Aportaciones de Seguridad Social Contribuciones de Mejoras Derechos Recargos, Ejecucin Otros
Fuente: Artculo 2. Cdigo Fiscal de la Federacin.

Sanciones,

Gastos

de

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ El tributo, contribucin o ingreso tributario es el vnculo jurdico en virtud del cul el Estado, actuando como sujeto activo, exige al particular - denominado sujeto pasivo-, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie o de alguna otra forma de extincin de obligaciones. A continuacin se llevar a cabo un anlisis del contenido de la definicin de contribuciones, en los diversos elementos que la integran: 1.- La existencia de un vnculo jurdico: Todo tributo debe para su validez y eficacia estar debidamente previsto en una norma jurdica expedida con anterioridad a los hechos o situaciones a los que va a ser aplicado. De otra forma, el mismo carecer de toda validez ya que recordando el clebre aforismo formulado en los remotos das del Derecho Romano: "Nullum tributum sine lege" (no puede existir ningn tributo vlido sin una ley que los establezca). 2.- El Estado como sujeto activo: Toda obligacin presupone la existencia de un sujeto activo que, por regla general, es aquel en cuyo favor se establece el crdito o el deber de dar, hacer o prestar que dicha obligacin trae aparejado. La entidad estatal es la encargada de la determinacin, recaudacin y administracin de las contribuciones (FISNET: 2000). 3.- Los particulares como sujetos pasivos: Son los particulares, ciudadanos, gobernados, administradores o mandantes los que, agrupados bajo la denominacin comn de contribuyentes, tienen a cargo el cumplimiento de la obligacin, o el deber de dar, hacer o prestar, por lo que deben de contribuir, en los casos sealados por las leyes aplicables, al sostenimiento de los gastos pblicos. 4.- El pago o cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie: El propsito fundamental perseguido por la relacin jurdica tributaria es de dotar al Estado de los medios y recursos para sufragar los gastos pblicos y poder atender as atender las necesidades colectivas de inters general. Por consiguiente, los tributos que de ella derivan poseen un contenido eminentemente econmico, sin embargo, en ocasiones verdaderamente 38

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ excepcionales, se admite por la legislacin aplicable que ese contenido econmico se traduzca en prestaciones en especie, es decir, en la entrega de bienes que poseen un valor econmico indiscutible. Es importante hacer notar que jurdicamente el pago, equivale al cumplimiento de una obligacin. En conclusin se determina que el tributo viene a constituir, esencialmente la manifestacin econmica de la relacin jurdico-tributaria, representada por el derecho de cobro a favor del fisco y la correlativa obligacin de pago a cargo del contribuyente. La definicin que se encuentra en el Cdigo Fiscal de la Federacin, establece textualmente que "Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales durante el lapso en que ocurran". Esta definicin lo que nos proporciona es un sealamiento sumamente vago e impreciso, de "cuando se causa una contribucin" pero no nos indica "en qu consiste" y cules son los "elementos que le dan origen", analizando la definicin se concluyen los siguientes aspectos: a) En primer trmino omite mencionar quienes asumen el carcter de sujeto activo y de sujeto pasivo. b) En segundo lugar, el precepto de referencia olvida aclarar que el contenido econmico de las contribuciones debe determinarse preferentemente en numerario y excepcionalmente en especie. El Artculo 1. del Cdigo Fiscal de la Federacin, se expresa quienes poseen el carcter de sujetos pasivos de la obligacin tributaria al sealar que: "Las personas fsicas y morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas..."(C.F.F.: 2009) De lo anterior vemos la existencia de dos sujetos pasivos; las personas fsicas y las personas morales, sean nacionales o extranjeras. 39

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ El nacimiento del tributo de acuerdo al principio fundamental de la Ciencia Jurdica, establece que toda norma legal debe redactarse conteniendo una hiptesis o supuesto, de tal manera que su aplicacin dependa de la realizacin por parte de los sujetos pasivos de la propia hiptesis o supuesto. Est mtodo de redaccin es escrupulosamente seguido por el Derecho Fiscal, cuyas normas jurdicas parten siempre de la hiptesis o supuestos. Con base en lo anterior, tenemos que el nacimiento del tributo o contribucin, tiene lugar cuando el o los sujetos pasivos realizan el supuesto aplicable. En el Cdigo Fiscal en su Artculo 6. establece que: "Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdico o de hecho previstas en las leyes fiscales vigentes en el lapso en que ocurran"(C.F.F.: 2009). Algunos autores, denominan al momento de nacimiento de los tributos o contribuciones, indistintamente "hecho generador" o "hecho imponible". Se entiende al hecho imponible, como el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley, para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. En cuanto a la definicin de hecho imponible, se acoge la formulada por el propio Sainz de Bujanda que nos dice que es el hecho hipotticamente previsto en la norma, que genera al realizarse, la obligacin tributaria, o bien, el conjunto de circunstancias, hipotticamente previstas en la norma, cuya realizacin provoca el nacimiento de una obligacin tributaria concreta. En los tributos, los hechos imponibles son muy diversos, pueden ser simples hechos materiales, como el paso de una mercanca por la lnea aduanera, o hechos econmicos, como la percepcin de una renta, o incluso la obtencin de ingresos. Todos los presupuestos mencionados, aunque distintos entre s, originan una obligacin; el motivo radica en que la norma tributaria no ve en ellos sino simples hechos capaces para constituir el presupuesto de la

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ obligacin, no considera la distinta naturaleza del hecho, sino que los agrupa todos bajo la denominacin genrica de presupuesto de hecho. Es importante aclarar que el nacimiento y la determinacin en cantidad lquida, constituyen dos momentos o etapas diferentes y hay ocasiones que sucede en forma simultnea. A manera de conclusin, se puede afirmar que, el tributo nace cuando el sujeto pasivo realiza la hiptesis normativa o el hecho generador previsto en la Ley tributaria aplicable, independientemente de que en su momento existan o no las bases para su determinacin en cantidad lquida. La determinacin en cantidad lquida debe llevarse a cabo, aplicando matemticamente al hecho generador del tributo la tasa contributiva prevista en la Ley. De las cuales se hace la siguiente relacin comparativa: a) Cuota Fija. Consiste en el establecimiento de un porcentaje especfico sobre el hecho generador de la obligacin fiscal. b) Tarifa Progresiva. Tiene por objeto establecer porcentajes diferentes de impuestos cuyo impacto econmico se va acrecentando en la medida en que el monto del hecho generador es mayor y decreciendo por el contrario, cuando dicho monto resulta menor, es decir, quin ms obtiene incremento en su patrimonio, ms contribuye al gasto pblico. c) Cantidad Fija. En este caso la tasa se determina aplicando al hecho generador del tributo, una cantidad exacta expresada en moneda del curso legal y no como sucede con las cuotas fijas y las tarifas progresivas que se expresan en porcentajes. Una vez que un tributo ha nacido y se encuentra determinado en cantidad lquida, surge la obligacin de pagarlo o enterarlo al Fisco Federal, se utiliza la palabra "enterarlo", en virtud de que en la terminologa tributaria enterar significa pagar.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ El plazo para el pago representa una tercera etapa o momento dentro del proceso de configuracin de los tributos, inmediatamente posterior al nacimiento y liquidacin, cuya temporalidad variar segn lo disponga la Ley aplicable. La regla general que se menciona en el Artculo 6. del Cdigo Fiscal de la Federacin, indica que el crdito fiscal debe pagarse en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas, pero algo muy importante que se debe hacer notar es lo siguiente. Que a falta de disposicin expresa deber hacerse: Para conocer el plazo de pago de un tributo en particular, deber acudirse en primer lugar a la Ley tributaria aplicable al problema de que se trate y solamente cuando est no contenga ninguna disposicin al respecto, ser necesario observar las reglas contenidas en las dos fracciones del Artculo 6. del citado Cdigo Fiscal de la Federacin. Un tributo o contribucin se vuelve exigible cuando despus de haber nacido y de encontrase determinado, el sujeto pasivo deja transcurrir el plazo que la ley establezca para su pago sin efectuar el entero correspondiente. Impuestos y su definicin. En lo relativo a impuestos, el Artculo 2. del Cdigo Fiscal de la Federacin dice que los impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho previstas por la misma y que sean distintas de las sealadas en las Fracciones II, III y IV de este Artculo. Como puede apreciarse este concepto seala claramente la definicin para efectos fiscales que reconoce el Derecho Fiscal Mexicano, nace de la palabra imponer que significa determinar un gravamen. En exclusin, este Artculo seala que no son impuestos las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras y los derechos que se mencionan en el propio Artculo 2. del Cdigo Fiscal de la Federacin.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ De acuerdo con el Diccionario Mexicano, los impuestos es la obligacin coactiva y sin contraprestaciones de efectuar una transmisin de valores econmicos -casi siempre en dinero-, a favor del Estado y de las instituciones autorizadas jurdicamente por l mismo, debidamente sustentado en Ley. Otra definicin es, son prestaciones en dinero o en especie que fija la Ley con carcter general y obligatorio a cargo de las personas fsicas y morales para contribuir con el gasto pblico. Se puede definir tambin, como que son la parte de la renta nacional que el Estado se apropia, satisfaccin de las necesidades pblicas, adems, se puede concebir que los impuestos son una reduccin de la riqueza privada, adquirida por el Estado o por sus entidades menores, destinada para e! cumplimiento de los fines generales de la vida pblica. La diversidad de definiciones se muestra como lo seala Donato Giannini (1957:134) una prestacin pecuniaria que un ente pblico tiene derecho a exigir en virtud de su potestad de imperio originaria o derivada, en los casos, en la medida y segn los modos establecidos en la Ley, con el fin de conseguir un ingreso. En el caso de Jarach (1983:232), el especifica la definicin de los impuestos en que, llmese impuesto al tributo que se establece sobre los sujetos en razn de la valorizacin poltica de una manifestacin de la riqueza objetiva o subjetiva teniendo en cuenta las circunstancias personales de los sujetos pasivos, tales como estado civil, cargas de familia, monto total de ingresos y fortunas. De igual forma, Sergio Francisco de la Garza (1992:873), donde define magistralmente que el impuesto es una prestacin en dinero o en especie de naturaleza tributaria, ex lege, cuyo presupuesto es un hecho o una situacin jurdica que no constituye una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos pblicos.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Caractersticas de los Impuestos. Los impuestos tienen las siguientes caractersticas: a) Es la cantidad que constituye una obligacin. b) Deben ser establecidos por la Ley. c) Debe ser proporcional y equitativo. d) Est a cargo de personas fsicas y morales. e) Que se encuentran en la situacin jurdica prevista por la Ley. f) Debe destinarse a cubrir los gastos pblicos. En los elementos de los impuestos encontramos al sujeto, al objeto, la unidad fiscal, la cuota o tasa, la base y la tarifa. Regresando un poco, se puede concretar lo siguiente referente a otra definicin de los impuestos. Qu son los Impuestos.

Un impuesto o tributo es un pago al Estado, de carcter obligatorio, que consiste en el retiro monetario que realiza el Gobierno sobre los recursos de las personas y empresas. La forma de gravar ha evolucionado a lo largo del tiempo y los sistemas fiscales se han hecho cada vez ms complejos. En parte, esto se explica porque los impuestos cambian la asignacin de recursos, lo cual genera efectos sociales y econmicos importantes. Por ejemplo, los impuestos reducen el nivel de ingresos de las personas y aumentan los precios de los bienes y servicios. Su existencia se justifica porque en principio, el Estado le devuelve a la sociedad esa extraccin impositiva a travs de bienes pblicos, como la educacin pblica, los servicios como la energa elctrica, la imparticin de justicia y la seguridad. Sin embargo, obligados por la necesidad de tener recursos, el reto para los Gobiernos ha sido afinar sus polticas de

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ impuestos, con objeto de no castigar demasiado el ingreso y la marcha de la economa. Por ejemplo, para no perjudicar a los que menos ganan, el impuesto se retira en forma proporcional a la capacidad econmica de quien paga dicho impuesto. Esto se logra con un sistema de impuestos conocido como progresivo, donde quien ms gana, paga proporcionalmente ms impuestos. Por el contrario, se dice que un sistema impositivo es regresivo si extrae proporcionalmente mayores recursos a quien menos ingresos generan. Obviamente, un sistema regresivo no es deseable porque es desproporcional y genera injusticia. Adems de proveer bienes y servicios, el Gobierno debe procurar igualdad de oportunidades (de educacin, vivienda, cultura, etc.) entre los miembros de una sociedad. Ahora bien, la progresividad o regresividad puede medirse no slo en funcin de la existencia de una tarifa. Esas caractersticas atienden, de igual forma, al sistema de un impuesto o al sistema impositivo en su conjunto. Al pensar en una reforma fiscal, por ejemplo, hay que analizar y evaluar la progresividad o regresividad de un sistema impositivo como un todo, para saber qu tan justo, proporcional y equitativo resulta y hacia dnde deben dirigirse los cambios. En primera instancia, se puede apreciar la regresividad en ciertos impuestos, tal es el caso del IVA, actualmente la tasa del impuesto en el pas es del 15%, en zonas fronterizas es del 10%, existe una tasa que atiende los actos o actividades sealados en el Artculo 2-A de la Ley del IVA, que aplica la tasa del 0% adems de los exentos, todo ello deja ver que los sujetos que mayores ingresos obtienen, en ciertos productos bsicos se les aplica la tasa del 0% que de igual forma se aplica a quien recibe un salario mnimo, este aspecto, en una reforma fiscal de fondo debe ser atendido de manera precisa y equitativa, buscando la progresividad mencionada.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Dentro de las probables sugerencias a los cambios fiscales pueden ser elevar las tasas en uno o dos porciento prevaleciendo las condiciones actuales, otra prospectiva de cambio que puede resultar y lograr una supuesta mayor progresividad, es la eliminacin de la tasa 0%, pasando estos productos a exentos, esto agrava el problema actual ya que la regresividad del IVA resulta es mayor, ya que el contribuyente que tenga ingresos por actos o actividades exentos, ser quien resulte directamente afectado, toda vez que, no podr acreditar el IVA y deber enviarlo a resultados con un impacto de ahorro fiscal solamente del 28 %, siendo que cuando estaba en tasa 0% poda acreditar el impuesto pagado o bien solicitar la devolucin impacto esta posible reforma que dentro de la prospectiva que en el H. Congreso de la Unin pudiese darse como se comenta en los crculos fiscales, generando con ello un impacto inflacionario producto de incorporar el IVA al costo. Por otro lado, una de las principales funciones del Estado en las sociedades modernas, es la de procurar el bienestar entre el conjunto de sus ciudadanos mediante los impuestos y, sobre todo, mediante el gasto, los Gobiernos pueden hacer transferencias entre los grupos de mayores ingresos y los grupos pobres, en aras de fomentar la igualdad de oportunidades entre los miembros de la sociedad. En Mxico, las condiciones para lograr un desarrollo armnico dentro de la sociedad, es ciertamente cuestionado, la captacin de recursos va impuestos ha ido mermando derivado de la presencia de la economa informal, la corrupcin y la evasin de impuestos, stos, han ido decayendo por la constante presencia de sujetos que omiten la obligacin de contribuir al gasto pblico y el Estado no ha sido capaz de incorporarlos, toda vez que, una reforma fiscal de fondo no ha operado como consecuencia de falta- a nuestro juicio-, de un estudio debidamente soportado con argumentos suficientes que alejen el riesgo de ser politizado por falta de sentido social y una justificacin de sustento, ya que hasta ahora, ha sido una propuesta unilateral del Estado, dejando ver que solo es con el fin de lograr captar recursos de quienes han contribuido hasta la fecha para alcanzar unas finanzas sanas del Gobierno y no una urgente necesidad de atender equitativamente el desarrollo del pas de 46

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ manera responsable, justa, progresiva y con una base de contribuyentes no suficientemente amplia que permita salir del rezago econmico que en trminos tributarios se encuentra el pas. Una reforma fiscal verdadera se ver manejada de manera amplia al momento de que la propuesta fiscal que genere el resultado de la presente tesis doctoral, permita posicionar en trminos de propuesta, un diseo inicial de trabajo en pro de una reforma fiscal integral, es decir, que dentro de los trabajos que se puedan realizar en torno a una innovadora propuesta debe de reunir los siguientes elementos bsicos pero sencillos: 1. Debe de reconocerse el problema grave de desfasamiento fiscal del pas. 2. Debe dejarse de lado los intereses polticos partidistas toda vez que, el Gobierno incluye a los Diputados y Senadores; es por ello que el inters es de todos, ya que el manejo del Gobierno lo realizan todos; al quedar al frente del mismo el partido que sea ya se vio en la prctica con el PAN-, se opuso siempre a las reformas estructurales de impuestos generalizados como oposicin, ahora, es l quien propone lo mismo y se opone el entonces partido en el poder PRI - un crculo vicioso-. 3. Realizar los trabajos con rigor cientfico, es decir, mediante el aporte de investigaciones metodolgicamente soportadas, que sustenten las propuestas, los datos, las referencias, las encuestas, los estudios, diagnsticos, estadsticas y sensibilidad social, entre otros. 4. Una gran cruzada nacional que permita reunir los grandes lderes del tema tributario, los Gremios, Colegios, Autoridades, Centros de Estudios e Investigacin y Universidades. En este evento, el objetivo es determinar una meta nica que arroje un trabajo serio, compacto, con estudios que argumenten fehacientemente la realidad del pas, con estadsticas cientficamente comprobadas donde se reflejen los aspectos fundamentales de alcances, soportes, sectores, regiones, tasas, exenciones y cualquier otro elemento que coadyuve a determinar un modelo fiscal sustentable. 5. La temporalidad a realizar el trabajo deber definirse en conjunto, con todos los elementos, recursos, honorarios, presupuestos y en un ao 47

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ deber entregarse al H. Congreso de la Unin, un documento nico en el mundo, fundamentado y motivado con respaldo jurdico. 6. La oposicin realizada por intereses partidistas deber argumentar de manera slida el rechazo y de igual manera la consecuencia de los mandantes en este caso son los ciudadanos-, quienes postularon a los polticos quienes deben llevar los intereses de la sociedad y para la sociedad. Clasificacin de los Impuestos. Como resultado del anlisis en la presente tesis y de igual forma, marco que permita abordar el contexto de una posible propuesta de impacto, a continuacin se presenta una clasificacin abordada desde diferentes enfoques tales como:

Si los impuestos son reales o son impuestos personales. Se consideran impuestos reales aquellos en que se prescinde de las condiciones personales del contribuyente y del total de su patrimonio o renta, aplicndose el impuesto solo sobre una manifestacin objetiva y aislada de riqueza o capacidad contributiva; como ejemplo podemos mencionar el impuesto predial, la tenencia o traslado de dominio en caso de impuestos municipales. En contrasentido, los impuestos personales, el impacto tributario recaen, sobre el total de la capacidad tributaria del sujeto, teniendo en consideracin su especial situacin, como ejemplo preciso podemos mencionar el impuesto sobre la renta que grava el incremento de patrimonio de la persona en particular.

Impuestos Generales e Impuestos Especiales. Esta clasificacin est fundada en enfrentar los impuestos que recaen sobre un valor determinado o una situacin estimada globalmente a los que, por el 48

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ contrario, no gravan ms que un elemento de la misma. Los primeros se llaman sintticos, impuestos generales o impuestos universales; los segundos se llaman analticos, particulares o especiales. El caso del Impuesto al Valor Agregado es un claro ejemplo de impuesto general, ya que grava genricamente los actos o actividades en la enajenacin de bienes y servicios, es un impuesto universal en el contexto mexicano, en contraparte un impuesto especial, analtico o particular resulta como ejemplo el Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios ya que grava entre otros productos, la enajenacin de gasolina, tabaco, bebidas alcohlicas y de igual forma, el Impuesto Sobre Automviles Nuevos, todos ellos son impuestos especiales, analticos o particulares en nuestra legislacin.

Impuesto sobre el Capital, la Renta y el Consumo. Los recursos econmicos gravados por el Impuesto, son la base fundamental como criterio general distinguiendo tres clases, entre ellas podemos mencionar al Impuesto Sobre la Renta, Impuesto Sobre el Capital y el Impuesto sobre el gasto o consumo.

El Impuesto Sobre la Renta. El ISR como mejor se conoce, se propone gravar la riqueza generada, la renta est constituida esencialmente por los ingresos del contribuyente, el incremento de su patrimonio, ya sea que provenga de su trabajo, del rendimiento de su capital o de la conjuncin de ambos. Existen diferentes clases de renta, la primera que se considera pertinente citar es la renta bruta, que es aquella que se razona sin deducciones de las erogaciones que requiere la produccin de esa renta, por citar algn ejemplo es el caso de los sujetos del Rgimen de Pequeos Contribuyentes (Ttulo IV, Captulo II Secc. II de la LISR), donde el ingreso que perciben sirve de base para el clculo del Impuesto Sobre la Renta, sin considerar las deducciones estrictamente indispensables para la obtencin del ingreso o bien el ejemplo de 49

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ las personas que obtienen sus ingresos por sueldos y salarios, quienes contribuyen al gasto pblico aplicando la tarifa de impuestos directamente a su salario (Ttulo IV Captulo I de la LISR:2009). La renta neta como se llama, es aquella que resulta de que a la renta bruta se le deduzcan los gastos y costos respectivos de esa renta. A este tipo de renta se aproxima el ingreso gravable del impuesto sobre la renta de las personas morales con fines lucrativos gravados por el Ttulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y de las personas fsicas con actividad empresarial sealados en el Ttulo IV Captulo II Seccin I y II, del mencionado ordenamiento llamada tambin utilidad fiscal. En el caso de la renta libre, es la que resulta al contribuyente despus de deducir no solo los gastos y costos originados por la renta, sino tambin las cargas de toda clase que pudiesen recaer sobre ella. Como ejemplo se seala la renta obtenida por las personas fsicas cuando realizan las llamadas deducciones personales que se efectan al trmino del ejercicio y que tienen la funcin de enfrentar las deducciones de carcter estricto en la vida de la persona fsica que no tiene relacin directa con la renta, como ejemplo de ellas podemos mencionar los gastos mdicos y hospitalarios, los gastos funerales, entre otros.

Impuesto sobre el Capital. El impuesto sobre el capital es aquel que grava la riqueza ya adquirida por los contribuyentes; ser necesario distinguir entre el capital como materia imponible y el capital como base y fuente de impuestos, siendo el primero la materia de algunos impuestos tal es el caso del impuesto predial y el impuesto sobre la tenencia o uso de automviles. El capital puede ser la base de un impuesto que puede tener como fuente el propio capital o la renta que produce ste. Esto se puede apreciar en la potestad que tiene el fisco federal al determinar la base del impuesto, basando su presuncin en las rentas cobradas por los arrendadores de inmuebles. 50

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Impuesto sobre el Gasto o Consumo. En este rubro se perciben los impuestos indirectos sobre el consumo, como es el caso del impuesto al valor agregado y el impuesto especial sobre produccin y servicios.

Impuestos segn los sujetos del gravamen. 1. Sujeto Activo De acuerdo a esta clasificacin el sujeto activo de los impuestos puede ser federal, estatal o municipal, en funcin a que el acreedor de la prestacin tributaria sea cualquiera de los tres niveles de gobierno de acuerdo a la exigencia segn el sujeto y objeto del impuesto. 2. Clasificacin de acuerdo al sujeto pasivo. El sujeto pasivo en los impuestos son aquellos determinados por la Ley tributaria donde el sujeto obligado al pago de las contribuciones est debidamente determinado por su condicin y su situacin jurdica o de hecho.

Clasificacin segn el perodo de tiempo en que se desarrollan. Comnmente se les llama impuestos peridicos a aquellos cuyo presupuesto es un estado de cosas que se repite en el tiempo, un estado permanente o de cierta duracin. En contrario, los impuestos instantneos son aquellos cuyo presupuesto de hecho es una accin, es decir, un acto aislado y nico que se agota en s mismo como puede ser el Impuesto Estatal sobre adquisicin de bienes muebles no afectos al pago del Impuesto al Valor Agregado o bien el impuesto por honorarios espordicos.

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Clasificacin segn la elasticidad y estabilidad del impuesto. El impuesto es estable si no sigue ste los vaivenes de la articulacin, su rendimiento no aumenta cuando la renta o produccin aumente o en perodos de auge, y de igual manera no cambia cuando existe dficit. Un caso preciso es el impuesto predial que es asignado al valor catastral del bien base del impuesto Predial. El impuesto es elstico cuando una elevacin de la alcuota impositiva no provoca una contraccin de la materia imponible que anule los efectos del aumento producido, tal es el caso del impuesto que grava la produccin de tabaco.

Clasificacin segn la proporcin con la base. En esta clasificacin se seala que los impuestos pueden ser proporcionales o progresivos, segn que la tasa del impuesto sea proporcional o progresiva existiendo varias clases de progresividad. En el caso de la proporcionalidad es aquel en el que se mantiene una relacin entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada, es el caso del Impuesto Sobre la Renta, donde una tasa permanente afecta de manera fija la riqueza o aumento de patrimonio obtenido siendo un 28% actualmente. En el caso del impuesto progresivo, es aquel en que la relacin de la cuanta del impuesto con relacin al valor de la riqueza gravada, aumenta a medida que aumenta el valor de sta, como es el caso del impuesto sobre la renta para las personas fsicas donde quien ms gana, ms paga impuesto. Tipos de Impuestos. El Gobierno cuenta con dos tipos de Impuestos: los Directos y los Indirectos. De las diferentes concepciones para clasificar los impuestos en directos e indirectos encontramos las siguientes apreciaciones: 52

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 1) Aquella que indica que son directos los impuestos que se aplican sobre la renta y el patrimonio, y son indirectos aquellos que gravan el consumo. 2) Aquella que indica que son directos los impuestos en los que el contribuyente de iure (aquel que la ley designa como responsable del ingreso del tributo al fisco), es el mismo que el contribuyente de facto (quien soporta la carga impositiva), al tiempo que considera indirectos a aquellos impuestos que presentan una traslacin de la carga impositiva del contribuyente de iure al contribuyente de facto. Si bien esta traslacin puede presentarse en distintos sentidos (hacia adelante si se la traslada a los clientes; hacia atrs, si se la traslada a los factores de la produccin; lateral, si se traslada a otras empresas), debe considerarse, a los fines de esta concepcin de impuesto indirecto, slo la traslacin hacia adelante. Esta posicin es ampliamente difundida, pero presenta asimismo aspectos muy discutidos, en el sentido de que es muy difcil determinar quin soporta verdaderamente la carga tributaria y en qu medida. No obstante, esta definicin suscita las ms interesantes discusiones sobre los efectos econmicos de los impuestos. Dentro de los impuestos directos se pueden encontrar dos tipos:

Impuestos de producto: Aquellos que se aplican sobre rentas, productos o elementos patrimoniales y cuyo gravamen depende de las caractersticas de esos bienes y no del titular de los mismos.

Impuestos personales: Aquellos que se aplican sobre rentas o patrimonios pertenecientes a personas fsicas o jurdicas y cuyo gravamen est graduado en funcin de la capacidad de pago de las mismas.

Los impuestos directos ms usuales en los distintos sistemas tributarios son el Impuesto a la Renta o a las ganancias de personas fsicas y sociedades, los Impuestos al Patrimonio (en Argentina, Bienes Personales y Ganancia Mnima Presunta), Derechos de Exportacin, Impuesto a la transferencia de bienes a ttulo gratuito. Como impuestos indirectos tpicos puede mencionarse al IVA,

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ impuestos a los consumos especficos (denominados Impuestos Internos en muchos pases) y Derechos de Importacin. Los Impuestos Directos. Se aplican de forma directa a la riqueza de las personas, principalmente a sus ingresos o signos de riqueza como la propiedad de autos o casas. El impuesto directo ms importante es el Impuesto Sobre la Renta (ISR). Debe observarse que este impuesto es una extraccin a los ingresos de las empresas y de los particulares.

Los impuestos Indirectos. Afectan patrimonialmente a personas distintas del contribuyente (aqul que le paga al fisco). En otros trminos, el contribuyente que enajena bienes o presta servicios, traslada la carga del impuesto a quienes los adquieren o reciben. Dentro de stos se encuentran el Impuesto al Valor Agregado (IVA, impuesto al consumo de las personas y empresas) y el Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (IEPS, impuesto a gasolinas, alcoholes y tabacos). Por ejemplo, el IVA grava el valor que se le agrega a la mercanca en su proceso de produccin y se genera cada vez que se compra algn producto. Si bien la principal funcin de los impuestos es proveer de ingresos al Gobierno, pueden tener tambin otras finalidades por su impacto en los precios de los productos vrg. se pueden aplicar aranceles a las mercancas importadas para proteger a los productores nacionales, o para disminuir el consumo de algn producto, como las bebidas alcohlicas o el tabaco. Una pregunta natural es porqu el Gobierno necesita de diversos tipos de impuestos para cubrir sus gastos. Aunque en la mayora de los casos los impuestos directos representan la principal fuente de recaudacin, el fisco utiliza una extensa variedad de impuestos directos e indirectos para aumentar su capacidad recaudadora y para evitar la evasin de las obligaciones fiscales por parte de los particulares. 54

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Antecedentes de los impuestos indirectos en el pas. En Mxico existen antecedentes interesantes de los impuestos Indirectos los cuales datan desde el ao 1947 con el Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles que nace en el Diario Oficial de la Federacin del 31 de Diciembre de 1947.

El objeto del impuesto. I. Sobre los ingresos por ventas realizadas por los comerciantes e industriales. II. Sobre los ingresos por la prestacin de servicios mercantiles. III. Sobre los ingresos por comisiones, consignaciones, agencias, agencias de turismo, representaciones, corretajes o distribuciones. IV. Sobre los ingresos de los cabarets, pulqueras, cantinas, piqueras y dems expendios de bebidas embriagantes. Es de observarse que todos los actos que contemplaba el Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles que son materia del impuesto son de carcter mercantil excluyendo los actos o actividades de naturaleza civil.

Sujeto del Impuesto. El sujeto de este impuesto es la persona moral o fsica que obtenga el ingreso, tiene responsabilidad solidaria las personas a quienes esta Ley o su Reglamento imponga la obligacin de retener el impuesto a cargo de los sujetos causantes. Los sujetos de este impuesto podrn trasladarlo expresamente al comprador o usuario del servicio.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tasa del Impuesto. El impuesto se causa a razn de 18 al millar sobre el monto total de los ingresos gravados. Por reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin del da 28 de diciembre de 1972, la tasa se modific al 4% a partir del 1 de enero de 1973. Con vigencia a partir del 19 de noviembre de 1974 se adicionaron tasas especiales de impuesto a razn de 5, 10, 15 y 30% para gravar fundamentalmente automviles, artculos y servicios suntuarios. Este impuesto manejaba las siguientes: Exenciones (Luis Manuel Cano y Cano Meza: 2008) No causan el impuesto los ingresos que procedan de: I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. X. XI. XII. Venta de productos alimenticios. Ventas hechas en puestos ubicados en el interior de los mercados pblicos. Venta de productos agropecuarios y aves de corral. De la produccin, distribucin y venta de leche. De la venta de primera mano de mercancas gravadas con impuestos especiales sobre la produccin. De la venta de primera mano de alcoholes, aguardientes y mieles industrializables. De las ventas de libros, revistas y peridicos. De las ventas que hagan los establecimientos penitenciarios o de beneficencia. De las ventas de bienes inmuebles. De espectculos, diversiones pblicas o juegos permitidos. De operaciones de compraventa hechas por sociedades cooperativas de consumo a sus socios. De cuotas escolares en establecimientos pblicos o privados de educacin.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ XIII. XIV. XV. XVI. De los portes y pasajes de las empresas que presten servicios pblicos de transporte de personas o cosas. De estacionamiento o guarda de cosas. De las operaciones hechas por instituciones de crdito, de seguros y fianzas. De comisiones o remuneraciones obtenidos por los agentes de bolsa, agentes y corredores de valores y agentes de bancos, seguros y fianzas. XVII. XVIII. XIX. De las casas de huspedes que no tengan ms de tres cuartos destinados para ese fin. De las prestaciones de servicios personales, siempre que no impliquen la venta de mercanca. De las operaciones exceptuadas del impuesto por Ley especial.

La anterior Ley estuvo vigente hasta el 31 de diciembre del ao 1979. A partir de entonces, en Mxico, dentro de los nuevos impuestos nace el Impuesto al Valor Agregado, gravamen al consumo clasificado dentro de las cargas indirectas, mismo que ha regido las actividades a partir del ao 1980 donde ha sido considerado el segundo impuesto ms importante en cobro en el pas, por la importancia que reviste la figura del Impuesto al Valor Agregado en la estructura.

Estructura de la Ley del IVA. Con el propsito de analizar la estructura de la ley del Impuesto al Valor Agregado, importante impuesto, toda vez que reviste especial inters que de manera estructural soportar la tesis doctoral que se presenta de la tal suerte que el anlisis, investigacin, propuesta y proyeccin de la generalizacin de la tasa del Impuesto al Valor Agregado permita dilucidar una nueva expectativa que aborde la mejor manera del tratamiento, recaudacin y mejora del tributo y el desfasamiento fiscal que actualmente vive el pas.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Exposicin de Motivos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 29 de diciembre de 1979, misma que entr en vigor el 1 de enero de 1980, el cual permiti que por espacio de un ao se analizara, estudiara, propusiera aplicaciones y se implementara un impuesto de este nivel, impuesto que posicionara a Mxico dentro de los pases que junto con Francia y Espaa, lograran pertenecer a los pases con mejor sistema de recaudacin en el mundo, en principio logr ser un importante avance que durante el tiempo de aplicacin se ha ido rezagando por la creciente presencia de la economa informal y donde resulta gravoso paga el Impuesto al Valor Agregado y ms an, por la aplicacin mediante la base efectivo el aspecto del clculo que actualmente opera para este gravamen. Para abordar el tema de manera integral, se inicia con el anlisis de la exposicin de motivos: 1. La nueva Ley vino a sustituir a la Ley Federal del Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles. 2. Pretendiendo corregir la deficiencia del impuesto en cascada que produca el ISIM, toda vez que este impuesto se pagaba en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin, produciendo ese efecto acumulativo que afectaba al ltimo consumidor y en mayor medida al perteneciente a los sectores de ms bajos ingresos por adquirir ste en negocios que recorran a un mayor nmero de etapas del proceso de distribucin. 3. Con el nuevo impuesto, se abate la problemtica de la cascada, ya que si bien es cierto, que el impuesto se paga en cada etapa, del proceso, tambin es cierto que se acredita lo pagado. 4. Como objeto del nuevo impuesto se seala: a. La enajenacin de bienes. b. La prestacin de servicios independientes. c. El otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. d. La importacin de bienes y servicios. 58

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 5. La nueva Ley requiere un amplio perodo entre el momento en que sea aprobada, el da en que entra en vigor, el cual se propona que sera el 1 de enero de 1980. Este plazo es indispensable para informar y difundir las nuevas disposiciones entre el pblico consumidor y los comerciantes e industriales, a fin de que fueran comprendidas y evitar que el desconocimiento del sistema de lugar a una elevacin injustificada de los precios. El plazo citado tambin es necesario para capacitar ampliamente al personal de la federacin y de las entidades que se encargarn de recaudarlo, comprobar y dems tareas de administracin del impuesto. 6. Se propone la derogacin de un conjunto de impuestos que ya no son necesarios, porque las actividades que gravan quedaran adecuadamente tratadas con el Impuesto al Valor Agregado. As se logra adicionalmente, realizar una importante simplificacin del sistema tributario, al desaparecer 19 impuestos federales.

Principales modificaciones que se introducen con la nueva Ley del Impuesto al Valor Agregado (Cano Melesio: 2008). 1. El objeto de la nueva Ley del Impuesto al Valor Agregado, a los actos o actividades mercantiles se adicionan las de naturaleza civil, con lo cual se ampla el universo de los contribuyentes. 2. Se introduce a la importacin de bienes y servicios como objeto del impuesto. 3. Para evitar el impuesto en cascada, se introduce el concepto de Acreditamiento, consistente en que en la cadena de distribucin que inicia a partir del fabricante, al mayorista, al intermediario, al detallista y al ltimo consumidor, si bien es cierto que el impuesto se traslada al adquirente, quien recibe el traslado puede acreditar o recuperar el citado impuesto, con lo cual no se convierte en un costo y nicamente para el ltimo consumidor, quien no podr ya acreditarlo, significa un decremento a su patrimonio. 4. Las entidades pblicas centralizadas, sin importar que corresponda a nivel federal, estatal o municipal, causarn tambin el impuesto por los 59

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ actos que realicen que no correspondan a sus funciones de Derecho Pblico. 5. Las entidades pblicas centralizadas y descentralizadas, sin importar que correspondan a nivel federal, estatal o municipal estarn obligadas a pagar el Impuesto al Valor Agregado que les trasladen. 6. Se crean tres tipos de contribuyentes: a) los que perciben nicamente ingresos gravados, en cuyo caso podrn acreditar el impuesto que les haya sido trasladado, convirtindose este en un gasto, y c) aquellos que obtienen tanto ingresos gravados como ingresos exentos y que podrn acreditar el impuesto en la proporcin que los ingresos por actos gravados representen respecto del total de ingresos obtenidos. 7. Se simplifica el sistema tributario al derogar 19 impuestos federales especiales. 8. Se introduce una tasa general del 10% y una especial del 6% aplicable a las operaciones realizadas en la franja fronteriza, con el propsito de otorgar a los residentes en esas zonas una posicin competitiva respecto a los comerciantes del vecino pas. 9. Se establece el procedimiento para la devolucin, descuentos y bonificaciones respecto de las operaciones celebradas. 10. Se define la mecnica para la recuperacin de saldos a favor en el Impuesto al Valor Agregado. 11. Se contempla un apartado especial para los contribuyentes menores del Impuesto Sobre la Renta. 12. Se reestructura y de alguna forma se reducen las exenciones contempladas en la abrogada Ley Federal del Impuesto sobre Ingresos Mercantiles. 13. Se eliminan los ingresos semigravados. 14. Tambin se eliminan algunas facultades de las autoridades fiscales, as como las disposiciones que regulaban las infracciones y sanciones, mismas que se incorporan al Cdigo Fiscal de la Federacin.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 1.3 Principios Tributarios Constitucionales. Artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los Gastos Pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal, o del Estado y Municipio que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. El prrafo anterior, habla acerca de las contribuciones, para ser consideradas como tales, deben contener los tres principios jurdicos fundamentales que son: La Proporcionalidad, la Equidad y la Reserva de Ley.

La Proporcionalidad: En este principio, los sujetos del impuesto (contribuyentes), deben pagar la contribucin de acuerdo con sus posibilidades econmicas, es decir, proporcionalmente a la renta que reciben bajo la proteccin del Estado, consecuentemente pagar ms impuesto quien recibe ms renta y menos quien recibe menos renta.

La Equidad: La contribucin impuesta a los ciudadanos debe ser fijada por el Estado de modo cierto, no arbitrario, la cuota, la poca, el modo de pago, etc., deben ser establecidos con claridad y precisin para que el contribuyente est en condiciones de conocerlas, evitando de esta manera que el Estado se convierta en un dictador en materia tributaria.

La Reserva de Ley: Este principio marca que solo podrn ser cobradas las contribuciones que estn establecidas en una Ley vigente.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Eduardo Garca de Enterra advierte, refirindose de manera general y sinttica a la Reserva de Ley, que sta es un principio segn el cual solo por Ley pueden adoptarse determinadas regulaciones (Garca de Enterra y Fernndez: 1997). 1.4 El Sistema Tributario Mexicano. En este esquema se reflejan todos los aspectos por un lado, emanados del Artculo 31 Fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y por otro, la teora de las contribuciones donde representa actualmente la esencia en materia fiscal incluyendo la normatividad, los aspectos reglamentarios del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) y de los rganos impositivos nacionales reflejando su estructura, su entorno, su forma de operar. 1.5 La Estructura del Estado.

La forma de gobierno de nuestro pas, prevista por la Constitucin, polticamente auspicia la coexistencia de la Federacin, de los Estados Federados (incluyendo el Distrito Federal) y de los Municipios, como se desprende de los siguientes artculos de la misma: Artculo 40. Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una Repblica Representativa, Democrtica, Federal, compuesta de estados libres y soberanos en todo lo concerniente a su rgimen interior; pero unidos en una Federacin establecida segn los principios de esta Ley fundamental. Artculo 43. Las partes integrantes de la Federacin son los Estados de Aguascalientes, Baja California, Baja California sur, Campeche, Coahuila, Colima, Chiapas, Chihuahua, Durango, Guanajuato, Guerrero, Hidalgo, Jalisco, Mxico, Michoacn, Morelos, Nayarit, Nuevo Len, Oaxaca, Puebla, Quertaro, Quintana Roo, San Luis Potos, Sinaloa, Sonora, Tabasco, Tamaulipas,

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tlaxcala, Veracruz, Yucatn, Zacatecas y el Distrito Federal.

Artculo 115. Los Estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano, representativo, popular, teniendo como base de su divisin territorial y de su organizacin poltica y administrativa el municipio libre. Repblica, en trminos generales, es la forma de gobierno en la cual los ciudadanos eligen peridicamente al jefe de Estado quien de manera temporal desempea ese cargo. Democracia, es una palabra que, segn su origen, significa gobierno del pueblo, es decir, es el gobierno de todos o la posibilidad para todos de participar directa o indirectamente en el gobierno. En sentido estricto la democracia es una forma de gobierno, de organizacin del Estado, en la cual las decisiones colectivas son adoptadas por el pueblo mediante mecanismos de participacin directa o indirecta que le confieren legitimidad a los representantes. En sentido amplio, democracia es una forma de convivencia social en la que todos sus habitantes son libres e iguales ante la Ley y las relaciones sociales se establecen de acuerdo a mecanismos contractuales. Una democracia es representativa cuando las Leyes se elaboran por medio de representantes electos por los ciudadanos. La representacin popular se realiza tambin a travs de los Ayuntamientos. Federal, es la forma de Estado opuesta o diferente al Central. En ambos

existen los tres poderes tradicionales: Legislativo, Ejecutivo y Judicial, pero mientras en el Estado Centralista operan en forma directa e indirecta sobre la totalidad de territorio y del pueblo, en las federaciones, adems de actuar en el plano nacional o general, existen al mismo tiempo y se limitan mutuamente con el Legislativo, el Ejecutivo y el Judicial de cada entidad, cuya competencia se reduce a su propio territorio. 63

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Los Estados, en el sistema Federal son libres y soberanos, porque sus ciudadanos a travs de las respectivas Legislaturas, tienen facultad para elaborar su propio rgimen jurdico y su constitucin, siempre que se sujeten a las disposiciones de la Constitucin Federal, disfrutan de libertad para gobernarse a si mismos, dentro de las bases generales sealadas por el Ttulo V de la Carta Magna y poseen patrimonio y personalidad jurdica distintos al de los dems Estados miembros y a los del Estado Federal, pero carecen de personalidad y representacin en el plano internacional. La Constitucin, por esto recibe el nombre de Pacto Federal, une a esas entidades libres en un todo comn; la Federacin. El Poder Tributario del Estado o Poder Fiscal, se puede definir como aquella facultad legal que tiene el Estado para poder determinar y recabar tributos a cargo de las personas sujetas a su competencia territorial para estar en condiciones de cumplir con los tributos que les estn encomendados. El origen del Poder Tributario del Estado, nace con la postura actual del Estado actuando con poder soberano que presenta al sujeto pasivo de la relacin tributaria colocndose en una posicin de superioridad ante los particulares. Este hecho manifiesta el Poder Tributario del Estado y se cristaliza a travs de la actuacin del Poder Legislativo, el cual mediante las Leyes que promulga, establece los hechos o situaciones, es decir, las hiptesis normativas que en caso de producirse en la realidad, hacen que los particulares se encuentren ante la obligacin de efectuar el pago de sus contribuciones, segn lo siguiente: Momento del ejercicio del Poder Tributario El campo de accin del sistema jurdico del Poder Tributario Competencia del Poder Legislativo en materia fiscal.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 1.6 El Sistema Poltico Mexicano y su Entorno Democrtico. El estado de derecho, bajo la existencia de un orden jurdico, que legtima y regula la estructura del poder poltico, resulta necesario para el desarrollo de la presente tesis, el anlisis de las instituciones y la forma de organizacin estatal de los sistemas polticos democrticos, todo ello como base del desarrollo del presente tema. El propsito es el de abordar dentro del marco terico de la economa informal en Mxico, los aspectos de nuestro sistema poltico mexicano, todo ello, en la bsqueda de observar la aplicacin del estado de derecho en un entorno de orden jurdico. Se comentarn las dos formas de gobierno contemporneo para efecto de visualizar el caso propio de Mxico, para ello se menciona el sistema parlamentario y el presidencialismo bajo los siguientes puntos: Primeramente la forma de organizacin constitucional que est enfocada al estado de derecho, adems, considerando que el pas es democrtico, dentro de los estados en donde su estructura y organizacin y el ejercicio del poder es horizontal, Mxico lo tiene al dividir sus poderes en Ejecutivo, Legislativo y Judicial como lo seala la CPEUM. Considerando la intervencin del electorado como bien lo menciona Miguel Covin Andrade en su obra El Sistema Poltico Mexicano en la conformacin y en el ejercicio del poder ya sea democracia representativa, democracia directa o semidirecta, es importante considerarlos para efecto de determinar el tipo de sistema poltico que Mxico tiene (Covin: 2004). Considerando la estructura actual, el sistema poltico mexicano se puede definir como un sistema presidencialista ms que un sistema federal o democracia representativa. Es deseable que para efecto de la tesis doctoral, el estudio que se podr realizar es con el enfoque al presidencialismo, que es el modelo de sistema que prevalece en Mxico. 65

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Presidencialista por el hecho de depender exclusivamente de las decisiones del Presidente de la Repblica, an en el caso de contar con la estructura de gobierno de los tres Poderes que predominan en Mxico, es decir, en el Presidente de la Repblica es en quien recae el poder de la Nacin. La definicin de sistema poltico como conjunto de elementos de orden ideolgico institucional y sociolgico interrelacionado en mayor o menor grado, que confluyen en los procesos de formacin y ejercicio del poder en un pas determinado por ello, se concluye que Mxico tiene un sistema poltico presidencialista. La democracia en Mxico es definida sobre la base de sistema de partidos, los cuales junto con un sistema electoral representan las dos variables esenciales para establecer una democracia que aunque limitada, cuenta con los elementos de base para fincarla. Ciertamente la democracia en Mxico es sin lugar a dudas incipiente, pero finalmente basada en la eleccin de sus gobernantes mediante un modelo establecido reconocido por el derecho. Dentro del entorno democrtico, ciertamente se tuvo la experiencia de participar como Candidato a Diputado Federal por el Distrito XII del Estado de Guanajuato, siendo una apreciacin personal y considerando en el campo de la prctica, un muestreo suficientemente soportado, la cual deja ver con claridad la realidad del entorno democrtico dentro del sistema poltico mexicano. Es innegable que el pas ha sufrido una transformacin dentro de su estructura electoral, el Instituto Federal Electoral realiza la funcin de proteger las elecciones y llevar a cabo el proceso limpio y transparente que de manera democrtica haga sentir la voluntad del electorado, por los resultados obtenidos apreciamos un desfasamiento entre la base del electorado y la cantidad de ciudadanos que sufragaron la cual represent un 45% del universo, todo ello, propici que los candidatos electos hayan sido votados por porcentajes de mayora que en el mejor de los casos no rebas el 30% de mayora relativa. Aunado a la intervencin que de manera directa realiz el Gobierno en turno, en todos los Estados de la Repblica, dejo claramente que el incipiente avance 66

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ de la democracia, es todava un riesgo, ya que desde la intervencin del Presidente de la Repblica en las campaas polticas, la participacin de Ex Presidentes en apoyo a sus partidos polticos y aunado al manejo de los recursos de programas sociales y el permitir la intervencin desmedida de los medios de comunicacin, gener con ello que la democracia en el pas, no reflejase una realidad de la situacin de voluntad del pueblo de Mxico, esto se soporta con la evidente muestra de inconformismo social en los diferentes sectores en un estado conflictivo y con baja atencin del Gobierno. Se considera que los cambios democrticos esperarn todava un buen tiempo, ya que el avance de los partidos polticos pareciese ser que no ha sido tal, en el caso del PRI, del PRD o del Partido Verde Ecologista, que si bien ha sido un resultado favorable para ellos entorno a la mayor cantidad de Diputados y Gubernaturas ganadas, as como Alcaldas en estas elecciones intermedias, sino ms bien la decreciente participacin del partido en el poder como resultado del desencantamiento del electorado, al ver un Gobierno corrupto, de extrema derecha, de liga con el clero y del uso del trfico de influencias para lograr sus fines, as como una desmedida arrogancia y codicia por el poder y el dinero. El entorno democrtico pues, es quizs ms enrarecido, mas an que el que se vivi al lograr el poder el PAN en las elecciones ganadas en el ao 2000. 1.7 Los Tres Poderes de Gobierno. Los Estados Unidos Mexicanos son una Repblica representativa,

democrtica federal, cuyo gobierno est basado en un sistema presidencial o congresual en el que el Presidente de Mxico es tanto el Jefe de Estado como el Jefe de Gobierno, en un sistema pluripartidista. El Gobierno Federal representa a los Estados Unidos Mexicanos y est dividido en tres Poderes: Ejecutivo, Legislativo y Judicial, de acuerdo a lo establecido por la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, publicada en 1917. Los Estados constituyentes de la Federacin, tambin deben tener una forma republicana de Gobierno, basada en un sistema congresual de acuerdo a lo establecido por sus respectivas constituciones. 67

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ El Poder Ejecutivo es independiente del Legislativo y es dirigido por el Presidente, aconsejado por el gabinete de ministros, a los cuales se les llama oficialmente Secretarios de Estado. El Poder Legislativo recae en el H. Congreso de la Unin, un cuerpo legislativo bicameral compuesto por el Senado de la Repblica y la Cmara de Diputados. El Poder Judicial recae sobre la Judicatura, conformada por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, el Consejo de la Judicatura Federal y los Tribunales Colegiales Unitarios y de Distrito. Claramente en el Cdigo Electoral de Mxico, establece que solo los partidos polticos pueden presentar el registro de las candidaturas a nivel municipal, estatal y federal; excluyendo por completo las candidaturas ciudadanas independientes; aunado a que no existen representantes de distritos o barrios municipales electos por votacin. Tambin establece explcitamente el Cdigo Electoral Mexicano, que toda asociacin poltica no puede participar en los procesos electorales, as como tambin, queda excluida toda asociacin civil o ciudadana, prohibiendo explcitamente en dicho Cdigo que las asociaciones polticas no podrn coaligarse, unirse o fusionarse, para participar en los procesos electorales, dejando entre dicho el derecho innealineable de los ciudadanos para votar o ser votados y el derecho de asociarse para intervenir en los asuntos polticos. No existe ningn artculo Constitucional que establezca explcitamente el derecho al acceso a cargos de representacin en condiciones iguales por parte de los ciudadanos. Esto ha resultado en una demanda por violaciones de derechos ciudadanos en la corte interamericana de justicia, declarndose como competente y an est en anlisis la demanda. El Gobierno Federal, denominado constitucionalmente el Supremo Poder de la Federacin, est constituido por los tres Poderes de la Unin: El Ejecutivo, el Legislativo y el Judicial. La ciudad de Mxico, como capital de la Federacin, es el Distrito Federal y la sede de los Poderes de la Unin. Los tres Poderes son independientes entre s; dos poderes no pueden vestirse sobre una sola

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ persona o institucin, y el Poder Legislativo nunca podr ser vestido sobre un solo individuo.

Poder Legislativo. El Poder Legislativo recae sobre el H. Congreso de la Unin, un congreso bicameral constituido por el Senado de la Repblica y la Cmara de Diputados. Palacio de San Lzaro, Cmara de Diputados. Las cinco circunscripciones nacionales para la eleccin de los diputados plurinominales. Entre las prerrogativas del H. Congreso de la Unin, se encuentran el aprobar leyes e impuestos, declarar la guerra, aprobar el presupuesto nacional, aprobar o rechazar los tratados y convenciones con otras naciones, y ratificar las designaciones diplomticas. El Senado, se encarga de todo lo relacionado con la poltica exterior, aprueba los acuerdos internacionales y confirma las designaciones de los servidores pblicos que realiza el Presidente de la Repblica. La Cmara de Diputados se encarga de todo lo relacionado con el presupuesto y los gastos federales. Cmara de Diputados. La Cmara de Diputados est formada por 500 representantes de los ciudadanos de la Nacin. Todos los diputados se eligen a travs del sufragio libre, universal y secreto cada tres aos, en un sistema de voto paralelo: 300 diputados se eligen por medio del escrutinio uninominal mayoritario o mayora relativa (llamados diputados uninominales) en cada uno de los distritos de tamao poblacional similar, mientras que los otros 200 se eligen por medio de la representacin proporcional (llamados diputados plurinominales) con listas de partido abiertas a partir de cinco grandes circunscripciones en las que se divide el pas. Los diputados no pueden reelegirse para el siguiente perodo inmediato.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Dado que el sistema de eleccin de los diputados es un sistema complementario de voto paralelo, la proporcionalidad de los votos del partido queda confinada exclusivamente a la seccin de los diputados plurinominales. Sin embargo, para evitar que un partido quede sobre-representado o subrepresentado, la asignacin de los diputados plurinominales se sujeta a las siguientes restricciones:

Un partido debe obtener al menos 2 por ciento de los votos nacionales para que le sea asignado un diputado plurinominal. Ningn partido puede tener ms de 300 diputados (uninominales y plurinominales), an si el partido recibe ms del 52 % de los votos. Ningn partido puede tener ms diputados (uninominales y

plurinominales) cuya proporcin en la Cmara sea ms que 8 puntos porcentuales que el porcentaje de votos obtenido en las elecciones. Cmara de Senadores. El Senado est integrado por 128 representantes de los Estados de la Federacin. Todos los senadores se eligen por medio del sufragio libre, universal y secreto cada seis aos sin posibilidad de reeleccin inmediata en un sistema de voto paralelo tambin:

64 senadores se eligen por mayora relativa, dos por cada Estado y dos por el Distrito Federal, los cuales compiten en "frmulas" es decir, cada partido presenta dos candidatos, y el elector vota por el partido y no por los candidatos de manera individual.

32 senadores se asignan segn el principio de la primera minora; es decir, se asigna un senador por Estado y uno por el Distrito Federal al partido que haya obtenido el segundo lugar en las elecciones de dicha entidad federativa.

32 senadores se asignan segn el principio de representacin proporcional con listas de partido abiertas y para lo cual el pas forma una sola circunscripcin.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Poder Ejecutivo. El Poder Ejecutivo recae sobre un solo individuo, el Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, electo por mayora relativa (sin segunda vuelta) para un perodo de 6 aos, denominado sexenio, sin la posibilidad de reeleccin. No existe el puesto de vicepresidente; en caso de ausencia absoluta o incapacidad del Presidente, el H. Congreso de la Unin, con un qurum de al menos dos tercios, se constituir como Colegio Electoral y elegir por mayora absoluta, un Presidente Interino. Si la ausencia absoluta ocurre durante los primeros dos aos del sexenio, el H. Congreso deber convocar a elecciones en no menos de 14 y no ms de 18 meses despus de la toma de protesta del Presidente Interino. Si la ausencia absoluta del Presidente ocurre durante los ltimos cuatro aos del sexenio, el Presidente Interino ejercer sus funciones hasta terminar el sexenio del Presidente en ausencia. El Presidente tambin nomina, con la aprobacin del Senado, los miembros del Gabinete, as como otros funcionarios pblicos (como los embajadores). El Presidente es responsable de ejecutar y hacer valer la Ley y tiene la autoridad de sancionar o vetar las propuestas de Ley.

Poder Judicial. La Judicatura est formada por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, integrada por once ministros nominados por el Presidente y aprobados por el Senado, los cuales interpretan las Leyes y juzgan casos de competencia federal. Otras instituciones de la Judicatura son el Tribunal Electoral, los Tribunales Colegiados, Unitarios y de Distrito y el Consejo de la Judicatura Federal. Los Ministros de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ejercen sus funciones por un perodo de 15 aos y no pueden ser reasignados como tales, una vez terminado su perodo.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 1.8 Una Democracia incipiente. El incluir el presente tema relacionado con lo joven de la democracia en Mxico, resulta interesante cuestionar sobre la realidad democrtica que actualmente se vive, la tesis doctoral que atiende a la propuesta fiscal, reviste una importancia sin precedente el conocer que tan democrtico es Mxico, que tan maduro es su sistema poltico, que se pueda comprender e intentar cambios estructurales que permitan conjugar el esfuerzo de la clase poltica, para lograr concebir que dentro de la vida democrtica de un pas deben de existir acuerdos, convergencias intrnsecamente en el campo de las ideas, fortalecer los puntos en donde se est en acuerdo y lograr el anlisis de los espacios en desacuerdo para consensar las divergencias planteando soluciones viables, es decir, conjugar lo que si se comparte y trabajar sobre las grandes diferencias para conseguir una idea comn en busca del mejoramiento de la sociedad en general. En este intento, se analiza desde su historia, la semblanza de la democracia en busca de comprender el estado en que se encuentra y derivado de la alternancia en el poder de diferentes partidos, la madurez como se ha tomado y ejercido durante estos ltimos aos. En la democracia en Mxico, se deben de considerar todos los principios, reflexiones y datos histricos para apreciar y valorar la vida poltica del pas, abordando la perspectiva filosfico-poltica, en la que se puedan juzgar objetivamente los hechos ajenos a toda posicin partidarista. Durante la poca del Porfiriato, se institucionaliz en Mxico un fenmeno poltico: El de los Gobiernos personalistas de los Presidentes en nombre de la Constitucin, pero al margen de la misma. El jurista mexicano Emilio Rabasa le llam "la Constitucin y la Dictadura". El estado mexicano pareca definitivamente configurado en estos aos como un tpico estado de derecho liberal-burgus por llamarle de una forma, pero haba una inmensa distancia entre el formalismo jurdico que apareca en la letra de la constitucin y la realidad poltica y socio-econmica del pueblo 72

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ mexicano. Esta realidad, desbordante en sus exigencias de justicia social, choc con el formalismo liberal y rompi sus moldes con la revolucin de 1910. Durante muchos aos se dio en Mxico una sangrienta lucha armada entre diversos grupos que ya no buscaban tanto la forma de gobierno, sino como dar cauce legal a las aspiraciones de justicia y bienestar econmico de los grandes grupos de la clase trabajadora urbana y del campo, adems de los grupos socialmente vulnerables. Durante la Revolucin que fueron aos de violentas pugnas, se reuni al fin un Congreso Constituyente en Quertaro que, bajo la gida de Venustiano Carranza, promulg al fin una nueva Constitucin el 5 de febrero de 1917. Esta Ley fundamental reconoca, por vez primera en el mundo, los derechos de los trabajadores como clase social, en sus Artculos 27 y 123. Con esta nueva constitucin, el Estado mexicano, sin dejar de ser un estado de derecho, asuma la forma de un estado social de derecho y ya no liberal. Pareca abrirse para el pueblo mexicano una fundada esperanza de que al fin habra coherencia entre los textos constitucionales y las aspiraciones de libertad poltica y de equitativo reparto de la riqueza. Por desgracia, las viejas prcticas de dictadura constitucional siguieron adelante con los gobiernos revolucionarios y se ha ido consolidando, en las ltimas dcadas, un presidencialismo de gran intensidad, que aprovechando la Constitucin va ms all de ella y la transforma segn los planes y requerimientos de la poltica del Presidente en turno, como se observa actualmente en el pas, la cual no dista demasiado del modelo porfirista donde la voluntad omnipotente del dictador se asemeja a la voluntad y poder del Presidente de la Repblica. Cuando declin el General Porfirio Daz (su renuncia fue en mayo de 1911), sobrevino en Mxico un corto perodo, casi nico en su historia, de verdadera democracia. Fue el perodo Maderista, de 1911 a 1913. En ese perodo el pueblo mexicano pudo expresar libremente su voluntad y llevar a las Cmaras del H. Congreso de la Unin a genuinos representantes suyos.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Contra Huerta se levant Venustiano Carranza, en nombre de la legalidad. Otros caudillos revolucionarios surgieron por diversas partes: Francisco Villa, Emiliano Zapata y lvaro Obregn. La lucha armada se generaliz en casi todo el territorio mexicano. Al fin se impuso la faccin de Carranza y convoc al Congreso Constituyente de 1916. En 1917 se promulg la nueva Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Con la promulgacin de la Constitucin de 1917 y la presidencia de Carranza hubo un cierto intento de orden constitucional y de vida democrtica. En realidad sigui el predominio de los caudillos, primero fueron los del grupo sonorense, Huerta, Obregn y Calles; despus, el de Michoacn, con Lzaro Crdenas. Calles, hbilmente, unific a los diversos grupos polticos revolucionarios y les dio, en 1929, un partido oficial a partir del Gobierno del General Manuel vila Camacho, la Revolucin Mexicana entr en una etapa de mayor tranquilidad e institucionalizacin, que ha perdurado hasta nuestros das. En esta agitada vida poltica de Mxico durante el siglo XX, los intentos democrticos del pueblo mexicano han sido numerosos, pero no siempre han tenido el xito que esperaban, ya que el presidencialismo basado dentro de el ejercicio del poder del mayor partido en la Repblica, opac el avance democrtico prevaleciendo la forma de elegir a los gobernantes que no era otra ms que la decisin del gobernante saliente del Partido Revolucionario Institucional. La realidad de nuestra Nacin, es que la verdadera y autntica democracia, la que no se confunde ni se vitupera, la real, la que no tiene disfraces, ha sido y seguir siendo el ideal por el que ha luchado el pueblo mexicano desde que obtuvo su independencia. No queremos los mexicanos ni dictaduras militares llegadas al poder por golpe de estado actualmente el caso de Honduras en centro Amrica con el Presidente Zelaya-, ni dictaduras de partido caso Venezuela-; ni oligarquas ni socialismos autoritarios o formas ms o menos larvadas de totalitarismo. Quieren una sana, genuina y firme democracia.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Y la pregunta sera, Cmo lograr esta democracia en Mxico? Hay que rechazar, ante todo, los caminos violentos para obtenerla. La violencia engendra violencia y no llega a ningn resultado positivo. Los mtodos violentos podrn ser tiles e incluso necesarios para obtener un resultado inmediato en situaciones desesperadas, pero no para lograr efectos permanentes y valiosos. La democracia, como se coment, no es nada ms una forma de gobierno, sino un estilo de vida. Una forma de vivir y comportarse a la que slo se llega por un proceso de maduracin y autoconciencia. Implica un gran sentido de responsabilidad y una decisin, constantemente renovada, de sacrificarse por el bien comn. Por estas razones, la democracia es un ideal difcil de alcanzar. Pero no una utopa imposible. Si hay decisin firme de lograrlo y se aprovechan al mximo los recursos humanos --de la mente, de la voluntad, del afecto, del esfuerzo cotidiano en el trabajo--, puede muy bien realizarse. Hay que partir de una base innegable: La educacin de la poblacin del pas para que llegue a ser un autntico pueblo. Ya lo haba sostenido Platn en su gran dilogo de La Repblica (Politeia: 2008) para llegar a un ptimo rgimen poltico hay que educar a los ciudadanos. Sin educacin, los hombres y mujeres de un pas no pasan de ser eternos nios, sujetos siempre a los mandatos despticos de los gobernantes. La educacin para la democracia --que en el fondo es la educacin para la libertad-- comienza desde la niez, al llegar a la adolescencia y a la juventud, el ser humano debe ir desarrollando un profundo sentido social. Se le debe fomentar su conciencia crtica, su responsabilidad, su compromiso frente a los valores individuales y sociales, su decisin de luchar siempre por la justicia y el derecho, siendo ya un ciudadano, por haber alcanzado la edad sealada en la ley fundamental del pas, el joven debe participar activamente en todos los procesos electorales, debe sentirse comprometido con el bien pblico nacional y solidario con los dems miembros de la comunidad en la lucha, por alcanzarlo.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Y si siente con mayor intensidad la vocacin poltica, debe escoger el partido poltico que mejor responda a sus intereses y represente sus ideales (Gonzlez: 2008). La lucha cvica y poltica en la democracia tiene que ser permanente. No se agota con los actos de un determinado proceso electoral como el que acaba de terminar en las elecciones intermedias, ni se manifiesta, espordicamente, cada determinado nmero de aos. Es una actitud de espritu que acompaa al hombre en todos los momentos de su vida cotidiana, as se aprecia en las culturas europeas que han madurado despus de los grandes impactos de las dos guerras mundiales y que a tal grado, han logrado unificar hasta sus propias economas en una comunidad europea en busca de una mejor calidad de vida para sus pueblos. Los peores enemigos de la democracia no son los partidos totalitarios, sino los vicios y defectos internos que corroen el espritu cvico del hombre: la pereza, la cobarda, el egosmo, la codicia, la corrupcin. La transmutacin de los valores de la vida social, el cambiar por valores pragmticos y de conveniencia inmediata los valores morales y jurdicos ms profundos de la convivencia humana. Cuando en Mxico exista una verdadera educacin y cultura democrtica, cuando los integrantes del pueblo mexicano busquen ejercitar, madura y responsablemente los derechos cvicos y polticos, cuando estn dispuestos a perderlo todo y an a dar la vida por la defensa de la libertad, la justicia y los derechos pblicos, cuando utilicen todos los medios pacficos y legtimos para luchar contra las arbitrariedades y despotismos, cuando no dejen pasar por alto ningn abuso de poder, ni ningn intento por restringir las genuinas libertades populares; entonces, sin duda alguna, habrn conquistado la democracia y sabrn mantenerse en ella. Aunque sea una lucha de aos. Sern el pueblo democrtico que han querido ser desde el principio de la vida independiente.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 1.9 Principios Fundamentales y Estructura Poltica. Desde hace dos siglos aproximadamente, los conceptos de Democracia, Estado de Derecho, Constitucin y Constitucionalismo, estn de tal suerte vinculados entre s, que resulta indispensable su tratamiento simultneo en todo macro anlisis contemporneo de los fenmenos y de las estructuras del poder. En forma aislada discurrir sobre la Democracia, cualquiera que sea el sentido o el contenido que se atribuya al vocablo, puede conducir lo ms lejos que se proponga remontarse en el tiempo. No as, en cambio, cuando el propsito de una investigacin consiste por ejemplo, en examinar las formas de organizacin y ejercicio del poder en los Estados Democrticos de Derecho. Como se sabe el Derecho concebido como normatividad coercitiva ha existido prcticamente desde siempre, junto a versiones variadsimas de organizacin poltica y a formas distintas de estructuras estatales. Sin embargo, el Estado de Derecho", al que se asocia con la idea de Democracia y que aspira desde su nacimiento a regular en la praxis el ejercicio del poder, ve la luz con las dos Revoluciones de finales del siglo XVIII, teniendo como antecedentes inmediatos a las Revoluciones Inglesas del siglo anterior. Constituciones desde luego, ha habido diversidad como Estados o estructuras de poder institucionalizadas. Al estudiar la Constitucin Poltica de una organizacin social puede transportar al pasado, tan lejos como antigua sea la sociedad de que se trate. Cuando se refiere en cambio, a la Constitucin del Estado de Derecho, se remonta tan solo a dos siglos, a una poca en la que Constitucin y Estado de Derecho, inauguran conceptualmente lo que los estudiosos de la ciencia jurdica denominan Constitucionalismo Moderno. En suma, desde las Revoluciones Norteamericana y Francesa, el origen del poder poltico, su estructura, su ejercicio, sus lmites, sus fines y su justificacin, as como sus detentadores, sus destinatarios y las condiciones en que unos a otros actan, son analizados tomando en cuenta junto a otros, los cuatro elementos tericos sealados, de manera independiente e interrelacionada, sea 77

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ para juzgar sobre el grado de aproximacin entre la reglamentacin normativa del poder poltico y su ejercicio real, o para concluir que entre teora y norma por un lado y praxis por el otro, hay distancias o abismos insalvables. Consecuentemente, el estudio de los sistemas polticos contemporneos y la discusin sobre sus posibles modificaciones estructurales no pueden sustraerse a la concepcin, ni al anlisis sistemtico de los fenmenos del poder en el Estado de Derecho descrito normativamente en Leyes supremas o constitucionales, cuyo tlos o desidertum comn, a pesar de su variabilidad orgnica, es la democracia. Desde luego, no se pretende sugerir que con el tipo de Estado y las estructuras normativas del poder descrito en forma paradigmtica por el Estado Constitucional de Derecho del Siglo XVIII, se deba hacer coincidir el inicio del fenmeno estatal, aparezca el poder poltico como componente social o los sistemas polticos existan por vez primera y se conviertan as, en posibles objetos de estudio terico. Es obvio que el poder que se ejerce en un mbito social, independientemente de sus bases materiales o de sus fuentes de legitimacin, es tan antiguo como las sociedades mismas, las incipientes, las organizadas en formas simples o las muy complejas estructuralmente. Ahora bien, Cul es entonces, la esencia y la importancia del concepto Estado de Derecho y cmo justificar que el punto de partida histricamente ms o menos preciso que se ha tomado para iniciar el tratamiento de estos temas, sea el del nacimiento del Constitucionalismo Moderno? La existencia de una Constitucin como texto nico, que rene las reglas concernientes a la atribucin y al ejercicio del poder poltico en determinada sociedad, es un fenmeno relativamente reciente: En la forma que se le conoce actualmente, no es anterior al Siglo XVIII. Esto no significa que antes de esta poca las sociedades no hayan tenido una organizacin poltica; simplemente, no haban tenido necesidad de una Constitucin. Esta tcnica jurdica result necesaria en el momento en que la burguesa, polticamente minoritaria frente a

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ la aristocracia, busco el medio de limitar el poder real en el cual, tericamente no participaba. La vieja teora del contrato social, ya presente en la Edad Media, fue retomada por los filsofos de las Luces y encontr una encarnacin precisa: el texto de la Constitucin no es otra cosa que el resumen de las afirmaciones de los derechos de los ciudadanos y de las modalidades de ejercicio del poder por ellos mismos y por sus representantes. La Constitucin representa por lo tanto, la Ley suprema en la organizacin de la sociedad que confiere al Estado sus fundamentos y sus lmites. La esencia del cosiddetto Constitucionalismo Moderno consiste en la limitacin del ejercicio del poder poltico, objetivo primario de la nueva estructura estatal, que surge como una aplicacin y una consecucin prctica de la aceptacin filosfico-poltica de estos tres principios: a) El poder no se justifica ms en funcin de la herencia, ni tiene origen divino, sino radica en la volont genrale, la Nacin, el pueblo, o en trminos actuales en los ciudadanos. b) Estos requieren de una esfera jurdica protectora de su persona o de su individualidad y de sus derechos, que garantice su invulnerabilidad y represente por ende, un freno y un lmite a la accin del Estado. Los derechos fundamentales del hombre y del ciudadano, las garantas individuales o los derechos humanos son, sin perder de vista las diferencias conceptuales entre ellos, la primera limitacin institucional al ejercicio del poder poltico. c) El otro instrumento bsico por medio del cual se intenta conjurar, dentro de ste modelo, el peligro de un poder excesivo y no constreido a lmite alguno, es la distribucin de las funciones del Estado en rganos distintos que deben actuar slo en el mbito de su competencia y que se controlan entre s. La divisin de poderes limita el ejercicio del poder poltico que al no estar concentrado, deja de ser absoluto y que al tener 79

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ frente a s marcos referenciales de actuacin concretos y definidos (competencias fijadas normativamente), adquiere un carcter relativo delimitado por las atribuciones y de los deberes que slo competen a un rgano o a la concurrencia de uno y otro. A estos principios e instrumentos esenciales del nuevo tipo de Estado corresponderan medios para concretarlos y fines u objetos que justificarn y dieran sentido al modelo de organizacin y de ejercicio al poder que gener. El medio por el que se opt fue el Derecho; el fin ltimo que se pretenda alcanzar era la Democracia. Derecho y Democracia, conceptos cargados desde siempre y hasta hoy de sentidos y significados equvocos, completaron el modelo Constitucionalista, dentro del cual representan forma o estructura el uno y tlos el otro. Segn el esquema clsico que se examina, el derecho constituye el marco referencial del ejercicio del poder poltico. Este no puede penetrar en el mbito de los derechos del hombre (primer lmite), ni puede ser utilizado por un rgano o por una autoridad para actuar fuera del mbito competencial que le asigna la ley (segundo lmite). Como se sabe, tanto los derechos del hombre, despus garantas individuales y hoy derechos humanos, como la divisin de poderes, principios bsicos del nuevo modelo estatal, son recogidos por normas jurdicas, a travs de las cuales transitan del nivel tico-declarativo y al de la observancia obligatoria. El derecho en tal virtud, formalizando estos principios, regula y limita el poder dndole certidumbre, objetividad y fundamento a su ejercicio, es decir, lo institucionaliza y lo convierte en prctica admitida y admisible para todos, por estar basado en la Ley y non pi en la voluntad del monarca. La norma jurdica superior que jerrquicamente recoge los principios y las instituciones referidas, dando nacimiento al nuevo Estado y fundamentando la

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ validez de todas las leyes o normas jurdicas en general, que sern base de todo acto de autoridad, recibe el nombre de Ley Suprema o Constitucin. Si se observa con cuidado, dentro de este esquema hoy en muchos sentidos modificado, inclusive con relacin a algunos de sus contenidos fundamentales, la Constitucin se identifica con la consagracin jurdica de los derechos del hombre (parte dogmtica) y con la distribucin del poder en rganos del Estado (parte orgnica). Entonces, su origen histrico, las razones por las que las constituciones suelen definirse as y el significado en muchos casos hasta sacramental, que se atribuye a la expresin Ley Suprema, aparece con claridad para su mejor comprensin y con ella tambin, lo cual es tan importante o ms, para su desmitificacin. En suma, la Constitucin enmarca, define, organiza y delimita el ejercicio del poder, que segn este paradigma, ser un poder poltico legal y legtimo desde sus orgenes, durante su aplicacin y hasta el cumplimiento de sus fines. El nuevo Estado (Poder), en el cual la base de su actuacin ser la Ley (Derecho), se diferencia de su predecesor esencialmente, por qu en el Estado de Derecho, todo acto de poder pblico es objetivo e impersonal, rasgos tpicos de toda norma jurdica, frente a la subjetividad y parcialidad que caracterizan la actuacin de un monarca. Ahora bien, el Estado de Derecho se sustenta en un principio superior y aspira a alcanzar un fin ltimo. El paradigma del Estado Constitucional no puede tener como gnesis otro principio que no sea el de la voluntad comn, en torno a la conformacin estatal y el de la aceptacin consecuente de la nica fuente legtima del poder, es decir, su origen popular. El pueblo se da a s mismo estructuras e instituciones polticas descritas por la Ley, bajo cuya regulacin actuarn los gobernantes, sus representantes, orientando el ejercicio de su funcin haca la consecucin de los valores sociales supremos: Libertad, Seguridad, Propiedad, y Democracia. 81

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Soberana popular y democracia quedan inmersas en un proceso nico, el del origen, ejercicio, lmites y fines del poder del Estado, que se fundamenta en el pueblo por qu tiene que ser democrtico y que se instituye para su beneficio, por que solo en funcin de las aspiraciones del pueblo se concibe al poder poltico legtimo. Es de advertirse que una vez reunidos en un esquema aparentemente acabado de nuevo Estado los elementos Soberana Popular, Derecho del hombre y del ciudadano, Divisin de Poderes, Constitucin y Democracia, es decir, descrito y estructurado en forma completa el Estado de Derecho, inaugurado con el El Constitucionalismo Moderno, se crea un autntico paradigma terico al que adems pretende darse hasta la fecha un valor prctico absoluto. Conviene detenerse en el estudio de las instituciones fundamentales del Estado de Derecho clsico. Es decir, antes de examinar las relaciones dinmicas entre derecho y poder, resulta muy til hacer una referencia aunque sea esquemtica, de las estructuras del Estado Constitucional estticamente consideradas. Ests son en sntesis: La titularidad de la soberana recaen en el pueblo. El origen del poder coactivo del Estado no es divino ni hereditario, sino popular. Los rganos del Estado estn integrados por representantes populares. El hombre y el ciudadano poseen derechos fundamentales que la Ley tutela y garantiza. El ejercicio del poder se distribuye entre rganos jurdicamente estructurados y dotados de competencias limitadas. El poder del Estado se ejerce por definicin de manera limitada. Es precisamente el derecho el que fija los lmites del poder, esencialmente por medio de dos instituciones, a saber: 1.- Los derechos del hombre y el poder ciudadano; y 2.- la divisin de poderes. 82

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Toda esta estructura se consagra en una Constitucin, Ley fundamental del Estado y marco de referencia de la validez y de la legalidad del orden jurdico, as como del ejercicio del poder pblico. La Constitucin determina la gnesis, el ejercicio y los lmites del poder del Estado. Los rganos del poder pblico y los ciudadanos estn sometidos a ella. Todos los actos de autoridad deben representar los trminos constitucionales de forma (estructura de los poderes), de fondo (competencia de cada rgano) y de legalidad (respeto del contenido de las normas). Las transformaciones del orden constitucional son reguladas previamente por la propia constitucin. En suma, las estructuras que caracterizan al Estado de Derecho presentes en tipos de Estados anteriores en forma sea incipiente o bien en proceso de desarrollo, no formaban parte de un esquema completo, diferenciado de los anteriores, sealadamente por que en adelante: La Ley no limitar el poder del monarca, sino lo excluir. El Derecho limitar el poder poltico, quien quiera que lo detente, por que el origen del poder en todos los casos ser la Ley. Una vez descritos los elementos formal-constitucionales del Estado de Derecho, es necesario elegir algn punto de partida para adentrase en el anlisis de sus aspectos dinmico-funcionales ms importantes. Parece conveniente examinar de manera inicial estas tres cuestiones, a saber: Los efectos y las consecuencias del tratamiento jurdico y de la incorporacin al texto de las constituciones, del principio poltico de la soberana popular.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Las relaciones concretas en el mundo del ser y no del deber ser, entre la descripcin formal-normativa del poder poltico y su ejercicio en la realidad. La distincin entre liberalismo y democracia que, aunque suficientemente explorada, sigue siendo desatendida por algunos estudiosos e ignorada para efectos prcticos, persistiendo por ende, la asimilacin de uno y otro concepto. As pues, el anlisis de estos tres aspectos del Estado de Derecho se situar al final de sta seccin, en una posicin suficientemente slida para iniciar el estudio pormenorizado de las instituciones y formas de organizacin poltica, que presentan entre s grados importantes de variabilidad, pero que responden a un origen comn, desde hace dos siglos identificado como el Estado Constitucional de Derecho. La negacin de la soberana popular y su traslado a la Constitucin y a los rganos del Estado. Se dice y con razn, que quien ejerce poder poltico pretende acrecentarlo, asegurarlo y conservarlo. No importa cual haya sido la va para alcanzarlo legal o ilegal, pacfica o violenta, el detentador del poder tiende por definicin a tratar de mantenerse en la posicin de quien ordena, preferible a la de quien recibe rdenes. La perspectiva desde el poder es, salvo muy pocas excepciones, por naturaleza conservadora. A esta regla no necesariamente puede oponrsele la expedicin de la va revolucionaria para tomar el poder, que pudiera hacer suponer que un cuestionamiento radical y progresista desde fuera o frente del poder poltico que an no se detenta, tendr correspondencia con una actitud de signo coincidente, una vez que el poder se ha alcanzado. La experiencia demuestra lo contrario. Los revolucionarios que tienen xito en su intento por modificar el desorden existente se tornan, se insiste, con escasas excepciones, en los ms fieles promotores del orden establecido y en 84

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ muchas ocasiones, inclusive, en los ms furiosos detractores de los medios que alguna vez emplearon para lograr sus objetivos. No es extrao encontrar en la Historia de las Revoluciones los mismos nombres de quienes lucharon por el poder animados por las ideas ms progresistas en su momento, convertidos en partidarios a ultranza de posturas reaccionarias desde el Gobierno, o en el mejor de los casos, en defensores convencidos de instituciones similares a las que poco tiempo antes repudiaban ferozmente. Bajo esta perspectiva, parece til, analizar el profundo, amplio y complejo tema de la soberana, en cuanto a su papel fundacional del Estado de Derecho y a su legalizacin dentro de la estructura que lo caracteriza. Sin duda, la modificacin radical del concepto de soberana regia de Bodin o de Hobbes consumada en el Siglo XVIII, trastoco los cimientos poltico-jurdicos a partir de los cuales haba sido construido el Estado Monrquico. La substitucin de la celebrrima definicin de la soberana de Bodin, entendida como puissance absolue et perptuelle d une Rpublique que les latins apellent majestatem, por la souverainet nationale de Siys, proveniente de la volont gnrale rousseauniana, sencillamente elimina toda forma posible de identificacin del Rey con el Estado o viceversa y legitima adems la toma del poder contra el Rey y la destruccin de su Estado. La violencia constructiva, que es violencia revolucionaria, es solo admisible cuando proviene de la Nacin, colectividad indivisible y perpetua que va ms all del pueblo existente en un momento dado. Ahora bien, conviene plantear una interrogante Cules son los efectos de la soberana concebida jurdicamente y no solo con fuerza poltica? o mejor, Qu ocurre cuando la soberana pasa de ser fundamento de una revolucin a precepto de una Constitucin?

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ El principio de soberana popular constituye en la actualidad, el nico fundamento aceptable de legitimidad del poder poltico. La inmersa mayora de los Estados del mundo contemporneo, por no decir que todos, independientemente de las diversas formas de gobierno que adopten y de la variabilidad de sus instituciones polticas, toman este principio como base de su estructura constitucional. 1.10 Los grandes retos de la Reforma Fiscal Integral y su desfasamiento. Una vez analizado el aspecto de la democracia incipiente y de estructura poltica donde seguramente servir de plataforma para la discusin y debate en la implementacin hacia una reforma fiscal integral y que de alguna forma la investigacin cientfica, en el campo de lo fiscal proponga siendo las Instituciones Educativas y Centros de Investigacin quienes analicen los grandes retos de frente al cambio estructural en materia fiscal en Mxico. Dentro de la reforma fiscal en el pas, existe una expectativa real ya que en los anlisis fiscales, la Nacin se encuentra dentro de los que menos recaudan en el contexto internacional pgina VI de esta tesis manejada por la CEPAL-, con la consecuencia lgica de problemas al interior del Gobierno, por ello, la presente tesis doctoral es el resultado de la investigacin de aos de quienes nos dedicamos al estudio y a la prctica tributaria, no tan solo desde el punto de vista instrumental o acadmico sino desde la ptica de la economa, de la sociologa, de la administracin o la poltica como resultado de la investigacin permanente en el Departamento de Entorno Jurdico de las Organizaciones de la Universidad de Guanajuato. Existen aspectos importantes que se deben considerar como antesala a los grandes cambios que se avecinan en el contexto nacional referente a lo que se espera o se necesita en cuanto a la reforma estructural en el mbito de la materia tributaria como lo seala las graficas en el apndice de la presente tesis emitidas por el CONEVAL(2005:Pobreza).

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Analizado el contexto conceptual y del estado del arte en materia tributaria, en el presente Captulo, se abordar la expectativa fiscal no solo partiendo del ambiente nacional sino desde el mismo panorama internacional toda vez que es un tema global donde los pases emergentes lo han abordado con toda la seriedad. Primeramente se razonarn las tendencias fiscales que dentro de las Naciones integrantes de la Organizacin para la Cooperacin Econmica (OCDE) tienen, las cuales dejan ver la cantidad de Estados que han consumado este importante tema de la presente tesis, por un lado, describir las directrices de las reformas fiscales en los pases de la OCDE, basndose en las pticas recientes y en la experiencia de las Naciones que ya han asumido reformas estructurales en ese sentido y de igual forma presentar las trascendentales caractersticas comunes de las reformas fiscales que han obtenido xito adems de los retos que enfrenta el sistema tributario mexicano para implementarlo. Existe expectacin de cmo han conseguido lograr otros pases este tema sin llegar al extremo de politizarlo a costa de posicionar al Estado en una grave crisis financiera como la mencion recientemente el Secretario de Hacienda en cuanto a que la economa estaba en shock, lo cual lleva a ver lo urgente y necesario de la reforma fiscal; por lo anterior resulta significativo ver cules sern los objetivos de la reforma fiscal integral de Mxico y as mismo como han hecho esos cambios estructurales otras Naciones; de igual forma, qu ha impulsado la agenda de reforma tributaria en los pases de la OCDE, observando los resultados del Secretario de este organismo, se encuentran las repuestas mismas que se analizarn en este contexto en la presente tesis. En primer trmino, los Gobiernos deben garantizar que reciben suficientes ingresos para permitirles cumplir sus obligaciones jurdicas y sus compromisos polticos ante sus electores que no es otra cosa que, la obtencin de

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ contribuciones para el gasto pblico, exigencia Constitucional*2dentro de un marco fiscal slido. Los Gobiernos buscan contar con sistemas tributarios ms justos y progresivos, siendo que la justicia es un tema complejo ya que no es fcil determinar cundo se decide que los contribuyentes se encuentran en circunstancias similares para buscar con ello la equidad. El anlisis para determinar cmo se contabilizan las diferencias en el ingreso o en el caso del incumplimiento, o ms an, a pesar de las dificultades, la equidad es la parte fundamental de cualquier cambio que se desee hacer en materia tributaria y en su diseo en la reforma fiscal integral, pues las percepciones de equidad influyen sobre las actitudes de los contribuyentes hacia el cumplimiento de sus obligaciones. Las reformas tambin se han visto motivadas por la necesidad de proporcionar un entorno fiscal competitivo, esto es, que fomente la toma de riesgos, la inversin y los incentivos laborales adecuados. Por otro lado, los Gobiernos reconocen que, en el entorno globalizado de nuestros tiempos, el capital y el trabajo calificado estn ms preparados para reubicarse como respuesta a los diferenciales impositivos, aunque ste sea slo uno de los muchos factores que influyen en las decisiones de relocalizacin. Los Gobiernos tambin estn motivados por el deseo de lograr un sistema tributario ms prctico, menos complicado y fcil en determinacin del impuesto siendo ms sencillo. Nadie puede negar la necesidad de que las cosas sean ms sencillas, aunque la cuestin sigue centrndose en cmo lograrlo en un entorno econmico ininteligible, con una democracia incipiente como se menciona en temas anteriores y dentro de un inexplicable ambiente macroeconmico de la crisis financiera mundial, aunado a la amenaza de la reactivacin de la pandemia nacida en Mxico y de posibles fatales consecuencias, la gripe A(H1N1) influenza que ataca los indicadores financieros por las restricciones al gasto

Artculo 31 Fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ pblico para la atencin que se le debe dar as como por la amenaza internacional del brote nuevo y de las limitantes de otros pases de viajar a Mxico. Asimismo, cabe cuestionarse cmo lograrlo sin poner en riesgo la equidad del sistema fiscal mexicano, por un lado la problemtica financiera y por otro la simplificacin administrativa, esto llevar a que el pas y los Gobiernos que integral la OCDE, reduzcan las exigencias que le plantean a sus propios sistemas tributarios. Como antecedente de los aspectos que han impulsado las reformas en otros pases, ha sido la necesidad de construir un sistema tributario que garantice flujos futuros de ingreso susceptibles para que el Gobierno enfrente las necesidades que surjan tal es el caso de la implementacin de nuevos programas sociales para la poblacin sobre todo la de menor ingreso-, la decadencia de la poblacin, las pensiones y jubilaciones, el sector salud y educativo, el empleo, la vivienda entre otros y reconociendo la inestabilidad o la dificultad para predecir el comportamiento de algunas fuentes de ingreso, como es los precios del petrleo y otras materias primas, la baja de 800,000 barriles diarios de produccin del hidrocarburo actualmente la produccin ms baja en los ltimos veinte aos-, el bajo precio del oro negro, as como la crisis financiera mundial actual o bien los descubrimientos de tungsteno en las minas de enormes yacimientos recientemente en Mxico, que posicionara al pas como uno de los productores minerales ms importantes como en el caso Chile. En el caso de los pases europeos, por mencionar algunos puntos, las reformas tributarias tambin han intentado fomentar un medio ambiente ms limpio. Las reformas tributarias verdes tienen la capacidad de lograr un mejor medio ambiente y una base tributaria ms diversificada atendiendo no solo la captacin de recursos sino la responsabilidad de atenuar y reducir los impactos del calentamiento global que tanto afecta a los pases y a su poblacin.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Por mencionar la reciente propuesta fiscal de Jos Luis Rodrguez Zapatero, Presidente Espaol quien argumenta el ataque a la crisis financiera y el apoyo a los de menor ingreso mencionado en el pas.com que dice:
El Presidente del Gobierno, Jos Luis Rodrguez Zapatero, ha abierto el primer debate del actual curso poltico con el reconocimiento de que la prxima reforma impositiva que ultima el Ejecutivo para atajar el creciente dficit pblico y poder financiar las medidas anti crisis elevar la presin fiscal que soportan los espaoles hasta una recaudacin extra de entre 15.000 y 16.000 millones de euros. "Voy a pedir una parte de los ingresos a los ciudadanos por solidaridad y para cumplir con los ms desfavorecidos. Y lo digo con claridad", ha asegurado Zapatero sin ambages.

Esta reforma apoya la emergente necesidad de recaudar y por otro lado apoya la equidad y proporcionalidad. Para lograr estas metas, es interesante tomar como antecedente de los pases que integran la OCDE, de ver que han hecho ellos para alcanzar las metas de la reforma fiscal, entre los logros ms relevantes, destaca la reduccin de las tasas del Impuesto Sobre la Renta, tanto de empresas como de personas fsicas, algunas veces incluso a la mitad y, al mismo tiempo, la ampliacin de las bases tributarias mediante la eliminacin de regmenes especiales, elusin fiscal y subsidios con fin especfico. En el caso francs desde 2005, se ha trabajado desde un punto de vista de largo plazo, una reforma permanente que permita lograr finanzas pblicas sanas y una mayor captacin. El diario el pas menciona lo siguiente:
El primer ministro, Dominique de Villepin, ha anunciado hoy una "gran reforma fiscal" que reducir y simplificar el Impuesto Sobre la Renta a partir de 2006. "La rebaja significativa de los impuestos que gravan a las clases medias es la prioridad", explic el jefe del Ejecutivo, que ha cifrado en 3.500 millones de euros la cantidad que dejar de embolsar el Estado galo. La reforma supondr una reduccin de los tramos del impuesto, de los siete actuales a slo cuatro. El Gobierno pretende acabar con nichos fiscales y excepciones de las que se benefician ciertos colectivos profesionales. Tambin rebajar el tipo mximo impositivo, que ahora es del 48%. De Villepin ha apuntado

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que Francia "necesita" dicha reforma fiscal "para un mejor reconocimiento del trabajo, para la competitividad econmica y el poder adquisitivo". Sin embargo, el nuevo sistema fiscal no ver la luz al menos hasta dentro de un ao y "ser efectivo el 1 de enero de 2007".

La reduccin de tipos de impuesto ha generado a 4 aos una captacin mayor dentro de los pases europeos. De igual forma Amricaeconmica.com enuncia el tema desde el 2005 manifestando lo siguiente:

Francia desvela su mayor reforma fiscal

El ministro de Economa francs, Thierry Bretn, ha sido el encargado de presentar los detalles de la considerada como la mayor reforma fiscal realizada en el pas galo. Una de las mayores novedades ser la reduccin de los tramos fiscales del Impuesto Sobre la Renta a cuatro. Estas modificaciones incluyen una rebaja en la tasa impositiva mxima, que pasar del 48% actual al 40%. La reduccin de tramos y del tipo mximo al 40% nos coloca en la media de los pases europeos, ha afirmado Thierry Bretn, quien tambin ha aadido que con esta reforma, que entrar en vigor en enero de 2007, ningn contribuyente pagar ms de un 60% de sus ingresos provenientes del trabajo al Estado. El ministro ha apuntado que en 2006 no habr rebaja de impuestos por falta de medios, para evitar un mayor deterioro del dficit pblico. Con la reforma planteada se prev que el Estado dejar de ingresar a sus arcas la cantidad de 3.500 millones de euros. Para 2006, el Gobierno Francs previ un crecimiento econmico por encima del 2%.

Todo ello se ha manejado en pases donde el nivel educativo, social, empresarial ha dejado frutos; porqu en Mxico no?, sera la pregunta. En el pas, un Impuesto Sobre la Renta con tasas bajas y base amplia es ms sencillo, ms justo y presenta menos distorsiones, otra caracterstica comn de las reformas ms recientes, ha sido el cambio hacia impuestos al ingreso ms horizontales, es decir, con menor cantidad de rangos en la progresividad de las tarifas de impuesto, esto se ha logrado mediante la reduccin en el nmero de niveles de gravamen en el Impuesto Sobre la Renta. De hecho, la mayora de

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ los pases de la OCDE tienen cuando mucho cuatro o menos niveles tarifarios en la actualidad. Tomando en cuenta el pas de Eslovaquia slo tiene dos, una tasa cero y una sola tasa positiva. Las tarifas impositivas ms planas no necesariamente implican menos progresividad, ya que esta caracterstica tambin depende de cmo se defina la base tributaria ya que en ella, se encuentra gran parte de elementos que abaten, atenan o difieren cargas impositivas y no tan solo en la aplicacin directa de la tarifa a la base de impuestos, adems de las medidas de fiscalizacin. Los pases nrdicos de la OCDE, han desarrollado un enfoque dual para el impuesto al ingreso de las personas, en el que los salarios se gravan a tasas progresivas y los dividendos, los intereses y otros ingresos no salariales se gravan a una sola tasa -generalmente ms baja-, reconociendo que el capital tiene en la mayora de los casos, mayor movilidad que el trabajo. Otra tendencia entre los pases de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, es el cambio hacia sistemas que integren los impuestos con los subsidios al ingreso u otras prestaciones, generalmente con el propsito de fomentar que las personas de menores ingresos se incorporen al sector formal y que para el caso mexicano atenuara la posibilidad de un impacto regresivo en la reforma fiscal al manejar un crdito al salario que apunte a resarcir el impacto del gravamen a los productos alimenticios y de medicinas a quienes menos ganan, esto es, que los empleadores entreguen este crdito compensando la erogacin con los impuestos federales, permitiendo incorporar a ms personas al rgimen de seguridad social formalizando el empleo y logrando con ello, una mayor captacin de los contribuyentes cautivos en nmina, por otro lado, con estas medidas se tiene la sospecha de que se potencialice la complejidad del sistema tributario e ilustrar las dificultades de optar entre simplificacin y equidad siendo este un grave error, ya que permitira con la generalidad de la tasa del IVA a todos los actos o actividades a recaudar inmediatamente, a atender la equidad y la proporcionalidad desde el mbito del subsidio a quienes menos ganan y tienen gravado de manera directa a los que perciben mayores ingresos y pueden 92

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ contribuir de mejor forma absorbiendo en este caso a los informales que no contribuyen por ningn motivo a las finanzas pblicas del Estado. Dentro de la perspectiva internacional, la reforma fiscal se aprecia as: Mapa 1: Retos para el Sistema Tributario Mexicano.

Retos para el sistema tributario mexicano

Baja carga tributaria para una economa en transicin Dependencia excesiva de los impuestos sobre el petrleo Baja dependencia de impuestos a las empresas y al trabajo Base de IVA muy limitada y mucha evasin Fortalecimiento administrativo Impuestos prediales y cuotas de consumo de agua bajos y desiguales Un sector informal extenso que no paga impuestos

Fuente: OCDE

Otro cambio estructural ha sido la mayor dependencia en los impuestos generales al consumo, en especial el IVA; mientras que en 1980 el IVA generaba menos del 5% del PIB en los pases de la OCDE, en 2004 generaba ya poco ms de 9%. Es preciso comentar que la reforma fiscal es necesaria ya que un sistema fiscal requiere atencin, un proceso continuo de revisin, los sistemas tributarios en el mundo se analizan constantemente, su administracin requiere de ajustes peridicos para reflejar los cambios econmicos y sociales. Sin embargo, un sistema tributario en permanente cambio, tampoco resulta conveniente como hasta 2007 en Mxico con reformas anuales totales y una cantidad enorme de ajustes durante el ao, adems de las miscelneas y las supuestas facilidades administrativas que no llevan a nada solamente a una mayor confusin y falta de praxisidad para la determinacin del gravamen, todo ello genera incertidumbre y desconfianza y 93

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ por lo tanto una reserva del inversionista sobre todo el extranjero-, de invertir en un pas donde no existe seguridad jurdica por el sistema cambiante y poco atractivo para la inversin como es el sistema fiscal, ms an, con las recientes propuestas del H. Congreso de la Unin en torno a aumentar el Impuesto Sobre la Renta del 28 al 30%, lo cual representa un 7% en trminos reales y no un 2% como se deja ver a la sociedad. De aqu que los sistemas tributarios deban cambiar en el tiempo, pero no todo el tiempo.*3 Evidentemente, como se reconoce en el caso de Mxico, en donde no se ha podido avanzar en una reforma fiscal integral, esta agenda es difcil de lograr en cualquier pas, pero en Mxico, sorprendentemente teniendo un sistema y experiencia fiscal amplia, la reforma no haya sido consensada y aprobada, tal es el caso de la iniciativa del Presidente Vicente Fox Quezada en el documento presentado al H. Congreso de la Unin en su recin ingreso como Presidente del pas en el ao 2001; lo anterior como resultado del sistema poltico donde el Poder Legislativo ms que atender la iniciativa fiscal, atiende a los intereses partidistas con fines electorales. Tal es el caso de la manifestacin actual del Partido Revolucionario Institucional, que recientemente logr resultados importantes en las elecciones estatales y federales, donde su presidente de partido manifest que no presentara reforma fiscal en los siguientes tres aos dejando la carga solamente al Presidente de la Repblica, siendo este punto un caso claro de politizacin del tema, cuando durante toda la campaa poltica de este partido manifest la reforma fiscal como bandera, ms an, en el de los partidos de izquierda tal es el caso del PRD , PT y Convergencia, la manifestacin clara a no atender la reforma fiscal generalizando la tasa del IVA, siendo esta una tendencia en los pases integrantes de la OCDE que se menciona en la presente tesis doctoral con elementos suficientes que permiten ver que esa
Cfr.La Reforma Fiscal en Mxico: Perspectiva Internacional. Jos ngel Gurra Trevio. Secretario General Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos. Septuagsimo Aniversario del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Mxico, 2006.
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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ tendencia lejos de afectar a la poblacin que menos tiene y quien menos gana, con recursos del Estado el apoyo federal en las necesidades apremiantes se vera atendido. Por ello, es interesante rescatar algunos elementos de reformas exitosas en los pases miembros de la OCDE.

Elementos clave para el xito de las reformas tributarias. Al analizar los pases de la OCDE que han tenido xito en la reforma de sus sistemas tributarios, se podran identificar el acogimiento de ocho principios o mejores prcticas. Reunir a los expertos fiscalistas del pas con el perfil de investigacin y acadmicos adems de los lderes de las principales firmas de contadores, as como los expertos miembros del SAT y centros de investigaciones, para conformar un equipo de trabajo que presente la propuesta integral preparada metodolgicamente con rigor cientfico lo suficientemente slida para evitar ataques infundados que desequilibren la propuesta. Se debe llevar a cabo una campaa poltica que promueva la reforma y genere lo consensos necesarios para su aprobacin. La reforma debe centrarse en principios claros y bien articulados, de forma que los contribuyentes comprendan lo que el Gobierno est tratando de conseguir tanto por el lado tributario como por el del gasto pblico, recordando que en el caso de impuestos, la sociedad generalmente se opone por ver afectado su ingreso familiar. Debe aplicarse un enfoque de paquete: La reforma debe incluir impuestos al ingreso con tasa de ISR con un incremento moderado gravando sectores que no pagan impuestos; IVA con generalizacin de tasas con la obvia eliminacin de los exentos y tasa cero-, incluyendo el crdito al salario para el rango de cero hasta doce mil pesos mensuales, otros impuestos presentando las ganancias y los costos como parte de un mismo proceso integral. 95

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tambin es crucial la transparencia y el impacto de la aplicacin propuesta de los nuevos ingresos. Con ello se dificulta que los grupos de inters bloqueen ciertos aspectos de la propuesta y permite que los beneficiarios se organicen y defiendan la reforma. La reforma de polticas debe ir acompaada de una reforma administrativa. En ltima instancia, las polticas tributarias funcionan o fracasan dependiendo de la eficacia de su administracin. An as, en muchos pases, la administracin tributaria tiende a ser la oscuridad de la reforma fiscal. No permitir que pase demasiado tiempo entre el anuncio inicial de la reforma tributaria y su puesta en marcha. Ello dara tiempo a los grupos de inters para boicotear las reformas. Para una reforma integral el tiempo prudente es de 6 a 12 meses deseable. Las reglas de transicin, en caso de haberlas, deben ser objeto de meditacin concienzuda a fin de evitar que las reformas sean interrumpidas por grupos de inters a medio camino. Se debe desarrollar un paquete de informacin, comunicacin y educacin para facilitar el cumplimiento a los contribuyentes. Dentro de los retos que enfrenta el sistema tributario mexicano, el primero consiste en que el pas tiene una carga fiscal muy baja frente a otras Naciones, otros pases de la OCDE y algunos de sus vecinos de Amrica Latina. La relacin de impuestos al PIB en Mxico se encuentra entre las ms bajas de los pases de la Organizacin (9.4% en Mxico, contra un promedio de la OCDE de 32.3%). Los ingresos petroleros, los derechos y los ingresos de empresas pblicas llevan el ingreso total del gobierno a 23% del PIB, cifra que sigue siendo baja. La relacin de impuestos al PIB en Mxico ha crecido en slo un poco ms de un punto porcentual desde 1980, mientras que ha crecido hasta en 12 puntos porcentuales en pases como Espaa. Otro reto, es la creciente dependencia fiscal de Mxico en los ingresos petroleros. Esta dependencia se ha acentuado en los ltimos aos (de 29% a cerca de 40%), en detrimento del sistema tributario normal ya que posiciona al pas como una economa petrolizada. 96

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Por mencionar un ejemplo, si se quitasen los ingresos petroleros de lo recaudo en rengln de impuesto para el presupuesto 2010, - 1,328258 menos 366983-, un 27.6% representa lo recaudado por nuestra economa petrolizada y si se realizase un ejercicio estimado del alcance de lo contribuido en trminos de la poblacin econmicamente activa, se encuentra que solamente el 38.98% de sta, contribuye al gasto pblico, en otras palabras, si se quitase del 53.87% que es la poblacin econmicamente que contribuye al gasto pblico segn estudios de la presente tesis, la cantidad de dinero recaudado proveniente del petrleo, representado como si fuese recaudacin de la poblacin econmicamente activa, nos da como resultado en trminos reales que solamente el 38.98% se recauda en Mxico de contribuyentes formales. El dato anterior, es sin lugar a dudas, escalofriante toda vez que en Mxico solo casi el 39% de la PEA contribuye al gasto pblico. Es claro que esta es una tendencia insostenible y que genera un gran nivel de vulnerabilidad; lo que es ms, no slo resulta negativo para el propio sistema fiscal, sino tambin para la viabilidad de largo plazo de la empresa petrolera nacional, la cual no cuenta con recursos suficientes de inversin para su mejor funcionamiento y modernizacin, esto es un crculo vicioso que es necesario terminar. Otro reto de la reforma fiscal resultara en la dependencia relativamente baja en los impuestos al ingreso. En Mxico, slo 26% del ingreso proviene del Impuesto Sobre la Renta (a las personas fsicas y a las empresas), en comparacin con un promedio de la OCDE de 34%. La tasa mxima de impuesto al ingreso de las personas en Mxico es de 28% es menor que el promedio de los pases de la OCDE (muchos de los cuales tienen tasas mximas de ms del 40%), se est proponiendo una tasa del 30% para el 2010. Esto podra deberse ms a problemas de la administracin tributaria y a la evasin o elusin fiscal que a la estructura impositiva misma. Mxico tambin depende poco de las aportaciones a la seguridad social (17% contra un promedio de 26% en la OCDE). 97

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Otro reto importante es el IVA, que tiene una base muy limitada y est sub utilizado. Mxico tiene la base de IVA ms limitada de la OCDE, debindose pagar nominalmente slo sobre 50% del consumo, lo que se traduce en un IVA efectivamente pagado, equivalente a que slo se gravara 30% del consumo. Esto es debido tanto al actual diseo del impuesto como a la prdida de ingreso por incumplimiento y si se compara con casos como el de Nueva Zelanda que cobra sobre el 96% del consumo. Muchos pases, con tasas nominales ms bajas, muestran una recaudacin mucho mayor, pues tienen menos exenciones, menos productos y regiones con tasas cero o diferenciadas. Los impuestos prediales y las cuotas por uso de agua son un reto adicional. Sus niveles se ubican entre los ms bajos del mundo. Ambos gravmenes son establecidos, recaudados y erogados por los municipios. Existe una gran variacin entre municipios en cuanto a los impuestos prediales y las cuotas por consumo de agua, que pueden ir desde cero, hasta una recuperacin total de los costos. Normalmente, cuanto ms pobre es la regin, ms bajo es el impuesto o la cuota. Un ltimo reto es el de la necesidad de fortalecer la administracin tributaria. La recaudacin de ingresos tributarios en Mxico enfrenta grandes retos, entre otros, la existencia de un gran y creciente sector informal motivo de la presente tesis donde las estimaciones del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) sobre el incumplimiento en el pago de impuestos sugieren una prdida de recaudacin equivalente a casi la mitad de la base oficial. El nmero de personas registradas ante el SAT equivale a menos del 20% de la fuerza laboral. Las actividades de auditora son todava limitadas en su escala por la complejidad de las disposiciones fiscales adems de que la actualizacin y preparacin de los funcionarios que integran el rea de auditora del SAT no cuentan en mucho de los casos con perfiles y preparacin acorde a los niveles que manejan las empresas propiciando que exista una desigualdad entre quien audita y las firmas que determinan las contribuciones.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ En el caso de los juicios que llegan al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en 2003, por la cantidad de 8272 juicios fiscales, el SAT pierde 5089 litigios, con ello se puede apreciar, que los crditos determinados en las revisiones de gabinete y auditorias directas, en muchos de los casos, no son correctamente determinados el SAT. Como lo demuestra la publicacin del Universal en renglones siguientes, el Fisco tiene una prdida elevada de casos en juicios fiscales, producto en primera instancia, por la ineficiente labor de auditora del SAT, la cual, es resultado del bajo perfil en los auditores quienes reclutan contadores o profesionistas con carreras afines sin experiencia prctica que se acercan al SAT como ltima alternativa de empleo, adems del desfasamiento en los ejercicios de revisin ya que derivado de lo cambiante de las Leyes fiscales, los auditores estudian ordenamientos pasados y muchos de ellos ya son obsoletos; de igual forma se da el caso que los auditores, en especfico los contadores, rara vez se observa que se encuentren colegiados y cumplan con las normas de educacin profesional continua, constancia que permite validar por medio de la profesin organizada, de profesiones y del propio SAT, el nivel de preparacin del auditor al cumplir con sus puntos. Ms an, las programaciones de auditora estn o muchas veces no son realizadas con el debido cuidado argumentando la motivacin de manera incorrecta orillando a la autoridad a realizar una revisin con el desgaste pertinente-, sin obtener recaudacin alguna. Se presenta la redaccin del artculo de la periodista Orqudea Soto (El Universal: 2003). Lo anterior es recurrente en los juicios actuales. Pierde el fisco batallas contra contribuyentes.

Los juicios que Hacienda pierde afectan la eficiencia recaudatoria, los impuestos que debe devolver y los crditos incobrables o en disputa El esfuerzo de fiscalizacin y de auditora del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) se pulveriza por los juicios que pierden, las devoluciones que realiza, y los crditos fiscales que definitivamente no podr cobrar.

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Tan slo en el primer trimestre del ao, el SAT perdi 5 mil 89 juicios y gan 3 mil 173; devolvi 25 mil 463 millones de pesos, y report 90 mil 239 millones de pesos de crditos incobrables, as como 92 mil 97 millones, cuyo cobro depende de una sentencia judicial. Mientras que por aplicacin de multas obtuvo ingresos por un valor de 14 mil 613.1 millones de pesos, y recuper apenas mil 193.9 millones de pesos de la cartera de crditos fiscales. En el Informe sobre la Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica, correspondiente al primer trimestre de 2003, la Secretara de Hacienda dio a conocer que del total de crditos fiscales, poco ms de 30 por ciento es incobrable. Asimismo, inform que los estmulos fiscales le cuestan al gobierno 2 mil 200 millones de pesos, y benefician, principalmente, a los sectores de transporte, comunicaciones y agencias de viajes. Adems, este ao, por una deficiencia en la redaccin del artculo 105 del reglamento interior de la Secretara, el fisco perdi 300 juicios en materia de ISR, fundamentalmente en lo que se refiere al Impuesto Sustitutivo del Crdito al Salario, lo que tendr un impacto en las finanzas pblicas de al menos 600 millones de pesos. Durante el periodo enero - marzo de 2003, de cada peso invertido en actos de fiscalizacin, se multiplic por 38.9, por medio de la recuperacin de cifras cobradas, destac la Secretara de Hacienda. Adems, de cada 10 casos de fiscalizacin, en casi nueve se identificaron evasiones u omisiones del contribuyente. Segn datos de la dependencia, existen 7 millones 600 mil 591 contribuyentes activos que estn obligados a presentar una declaracin de impuestos. En el periodo enero-marzo se realizaron 20 mil 896 actos de fiscalizacin, soportando esto con una rentabilidad de 38.9 y una efectividad de 88 por ciento, dice la dependencia. Cabe recordar que en 2003, a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico cada peso adicional que recaude le costar 50 centavos. De acuerdo con el proyecto de presupuesto del prximo ejercicio fiscal, mientras la dependencia considera gastar 8 mil 386 millones en aumentar la recaudacin tributaria, espera obtener 16 mil millones de pesos extras, por el esfuerzo recaudatorio; esto es 0.25 por ciento del PIB.

Otro reto es el considerable nivel de deudas tributarias sin pago, muy alto en comparacin con la mayora de los pases de la OCDE. Todo lo anterior demuestra que Mxico requiere aumentar su recaudacin tributaria por las siguientes exigencias:

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ La inaplazable necesidad de mejorar el suministro de infraestructura pblica (salud, educacin, agua, vivienda, seguridad, pobreza) y otros servicios sociales esenciales para acercarse al nivel de los de otros pases de la OCDE. La urgencia de reducir su dependencia de los ingresos petroleros, a fin de asegurar la sostenibilidad de largo plazo de sus finanzas pblicas. En este momento particular de cambio en Mxico, es necesario continuar con las reformas necesarias para hacer de esta economa una de las ms dinmicas y atractivas en el mundo. En este sentido, se considera que entre todas las reformas pendientes, la fiscal contina siendo por mucho la columna vertebral que puede apuntalar todas las dems, y dotar al Estado Mexicano de los recursos para enfrentar sus retos ms importantes. Slo as se puede pensar en un desarrollo sostenido y de largo plazo en este pas. Es un reto para el actual Presidente de la Repblica, que si bien es cierto, ha sido un pilar en el ataque al crimen organizado, tambin es cierto que tiene en sus manos el gran reto de la reforma fiscal integral, con ello tiene la oportunidad histrica de hablar de frente a la sociedad, de explicar el estado actual del pas, de olvidarse de la posicin poltica y de la visin de las elecciones del 2012, donde le queda exactamente el tiempo para proponer una reforma de esta magnitud, defenderla y lograr que Mxico recaude una gran cantidad de recursos provenientes de ms del 46% de la poblacin econmicamente activa que no contribuye al gasto pblico y que puede hacerlo y que adems goza esa poblacin-, de los beneficios que otorga el Estado al ofrecer los servicios que muchas veces la poblacin no contribuye pero si se recrea de ellos, es necesario que logre ese gran reto, que se comprometa a llevar a cabo la propuesta y que permita que el pas crezca, con ello lograr confirmar su partido y su liderazgo en el poder, si no se maneja de esa forma, por lgica, ningn partido propondra la reforma ya que el costo poltico resultara alto, de frente a las elecciones presidenciales del 2012, es ahora o nuncais now or never.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Finalmente, la SHCP manifiesta que es necesario la reforma para abatir el rezago, la baja produccin de petrleo para los cinco siguientes aos, los efectos de la crisis econmica mundial, mediante la ampliacin de la tasa del IVA a alimentos y medicinas, con ello lograr optimizar las finanzas pblicas del Estado provocando el crecimiento esperado de nuestra economa. Es pues, la expectativa de que la reforma fiscal tiene de frente a un nuevo Congreso, un ao de recortes presupuestales, de crisis mundial y de un panorama obscuro dentro del campo tributario, lo cual lleva a la conclusin que no se realizar la tan anhelada reforma fiscal al menos para el 2010 por el ambiente hostil del nuevo Congreso entre otros indicadores. Un poco ms, en este captulo, el entorno fiscal en relacin a la propuesta motivo de la presente tesis doctoral, permite lograr la base de investigacin para llevar a cabo la propuesta de exploracin a turnar al H. Congreso de la Unin.

1.11 El porqu del nacimiento del IETU y del IDE y su posible derogacin. La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) fue aprobada en el H. Congreso de la Unin una vez que se analizaron los principios constitucionales de proporcionalidad, equidad y legalidad que deben reunir las contribuciones para su validez, y se determin, dando los motivos y razonamientos para ello, que sta ley no violaba tales principios. El esfuerzo de los legisladores es sin lugar a duda una loable aportacin pero desde esta ptica es insuficiente, ya que no resuelve la grave situacin fiscal que atraviesa Mxico en su sistema tributario colmado de evasin, as como de una enorme economa informal que afecta a las finanzas pblicas, todo lo anterior, en un sano ejercicio por parte de los legisladores tendiente a evitar el que los contribuyentes pudieran ejercer su derecho al amparo en contra de la Ley respectiva y que esto pudiera repercutir en los planes de recaudacin 102

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ esperada con ste nuevo impuesto, ya que evidentemente si la Ley publicada no viola tales principios pues no habra manera de que los contribuyentes pudiesen ganar un posible amparo en contra de ella. Sin embargo, sucede que a pesar de las buenas intenciones de los legisladores la cuestin es que la Ley finalmente publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1o. de Octubre del 2007 viola dichos principios constitucionales no en una, sino en varias de sus disposiciones, lo cual lleva a concluir que una de dos: o los congresistas no han entendido en qu consisten dichos principios constitucionales, o bien, hubo negligencia, falta de profundidad en el tema y exceso de confianza a la hora de analizar tales situaciones. En el Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados del 11 de Septiembre del 2007, se seala que para esa Comisin no haban pasado desapercibido las crticas y comentarios de diversos sectores de la poblacin en el sentido de que las disposiciones que regulaban al IETU eran violatorias del Artculo 31 Fraccin IV Constitucional, por lo que se estimaba conveniente manifestar los considerandos por los cuales la Ley del IETU no violaba tales principios. De esta manera, reconocen que las contribuciones deben cumplir con los principios de proporcionalidad, equidad y legalidad, manifestando los diversos puntos de vista por los cuales se considera que se cumple con ellos, ms sin embargo, se seala que tal limitante a la facultad del legislador para imponer contribuciones encuentra su excepcin en los fines extra fiscales de las contribuciones. Dicho de otra forma, que de acuerdo al criterio de los legisladores, cuando una contribucin tiene un fin extra fiscal ya no tiene que cumplir forzosamente con los citados principios de proporcionalidad, equidad y legalidad que emanan del Artculo 31 Fraccin IV de la Constitucin Poltica Mexicana.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Para ello argumentan que el IETU tiene adems del fin de elevar la recaudacin tributaria en nuestro pas, diversos fines de carcter extra fiscal, tales como: a) Sustituir los ingresos petroleros. b) Lograr una mejor distribucin de la riqueza. c) Contribuir al desarrollo sostenido del pas. De sta forma se seala que se refuerza la constitucionalidad del IETU y se justifica el que no se permita la deduccin de ciertas partidas en la mecnica de clculo respectivo. Entonces, gran parte del argumento o justificacin manejado en el H. Congreso de la Unin para concluir que la Ley del IETU cumple con los principios constitucionales del Artculo 31 Fraccin IV de la Constitucin, descansa en la afirmacin e idea de que por tener un supuesto fin extra fiscal, ya no tiene porque cumplir con tales principios. En relacin a los fines extra fiscales de las contribuciones, es decir, aquellos fines ajenos al de recaudar para cubrir los gastos pblicos, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) ha emitido jurisprudencia, sealando que tales fines tienen su fundamento en el Artculo 25 Constitucional y que su aplicacin debe reflejarse en la Ley, en su exposicin de motivos o en cualquier etapa de formacin de la Ley respectiva, ya que en caso de problemas de constitucionalidad de la Ley deber atenderse a las justificaciones expresadas por los rganos encargados de crearla. Ms an, en la jurisprudencia, No.46/2005 publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, en Mayo de 2005, se reconoce de manera indirecta que tales dispositivos legales, aunque tengan un fin extra fiscal, deben cumplir con los principios constitucionales y por ello se seala que los razonamientos o fines extra fiscales deben expresarse en alguna de las etapas de formacin de la Ley, para as poder estar en condiciones de determinar la

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ validez constitucional de tal contribucin ya que los fines extra fiscales slo sern un elemento ms a considerar para determinarlo. Esto es as, ya que no basta con que se le asigne un fin extra fiscal a una Ley para que sea constitucional de facto, ya que de ser as se estara entonces sujetos a que se pudiera establecer cualquier cantidad de contribuciones con ese fin tan genrico y amplio como lo es la redistribucin de la riqueza, y que es uno de los fines que se manejan en la creacin del IETU. Por otra parte, se comenta la siguiente tesis de la SCJN:
CONTRIBUCIONES. LOS FINES EXTRAFISCALES NO PUEDEN JUSTIFICAR LA VIOLACIN AL ARTCULO 31, FRACCIN IV, DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. La existencia de un fin extra fiscal, entendido ste como un objetivo distinto al recaudatorio que se pretende alcanzar con el establecimiento de una determinada contribucin no puede convertirse en un elemento aislado que justifique la violacin a los principios de legalidad, proporcionalidad, equidad y destino al gasto pblico consagrados por el artculo 31, fraccin IV de la Ley Fundamental. Los fines extra fiscales son exclusivamente otros elementos que debe analizar el rgano de control para determinar la constitucionalidad o no de un determinado precepto.

Por lo tanto, se cree que es evidente que a los legisladores les falt profundizar en el tema y que, bajo las situaciones de posible o real inconstitucionalidad con que se public la Ley del IETU, puede ocasionar el que una gran cantidad de contribuyentes no cumplan o minimicen sus pagos con el riesgo de cometer infracciones a la autoridad fiscal. (Regalado: 2007). Cabe sealar que en la iniciativa de Ley presentada el pasado da 7 de septiembre del 2009, por el Secretario de Hacienda se propone modificaciones al IETU ms no su derogacin.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

CAPTULO 2 LA ECONOMA INFORMAL Y SUS MODALIDADES

Para investigar la verdad es preciso dudar, en cuanto sea posible, de todas las cosas. Ren Descartes.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ CAPTULO 2. LA ECONOMA INFORMAL Y SUS MODALIDADES 2.1 Origen de la Economa Informal. De acuerdo con los datos de la (OCDE: 2002), existen diferentes terminologas para describir el fenmeno socioeconmico de quienes estn al margen de la Ley desarrollen actividades econmicas, esa terminologa es de uso coloquial el argot econmico enfocado a actividades empresariales o bien de otra ndole, tales como asalariados, arrendadores, prestadores de servicios entre otros, en la terminologa empleada por el manual de organizacin de la OCDE se pueden encontrar trminos como economa subterrnea, economa oculta, economa paralela o bien el propio trmino de economa informal, para efectos de la presente tesis se utilizar este ltimo trmino considerando que la formalidad en la economa es aquella que encaja en la norma y en contrario sensu el trmino informal es que se encuentra al margen de la Ley. En este Captulo se puede establecer que la economa informal tiene su origen, delimitando aspectos relacionados con el pas, desde la Colonia, esta herencia sociocultural adoptada por la influencia espaola inicia con los grandes mercados pblicos donde se comercializaban productos agrcolas, minerales y otros bienes, que muchos de ellos eran comercializados en el mercado negro. Desde la etapa de la Conquista hasta la Independencia el constante crecimiento poblacional origin un incremento permanente en el manejo de la economa al margen de la Ley. A partir del ao 1910 cuando se llev a cabo la Revolucin, Mxico detona una diversidad de actividades econmicas y a partir de 1917 se implementan diversos impuestos que afectaban el crecimiento de las empresas formales, inhibiendo su desarrollo e incrementando la proliferacin de negocios en la va pblica, adems de la comercializacin en el mercado negro de productos de diversas partes del mundo.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Para llegar a comprender la dimensin del problema, as como la medicin de la economa informal se clasifica en dos grupos segn lo seala en su obra (Chapa Cant: 2009) que son indirectos y directos. El primero de ellos no se parte de una definicin concreta, simplemente se atribuye su magnitud al comportamiento de indicadores asociados con la informalidad; de igual forma los directos miden la economa informal a partir de diagnsticos, encuestas y otros elementos estadsticos a personas y organizaciones llegando a determinar de manera precisa las caractersticas que deben de tener los sujetos de estudio para pertenecer al sector informal.

Otras causas de la informalidad pueden dividirse en:

Estructurales: Son aquellas que derivan del funcionamiento y dinmica de los mercados laborales, del desempeo general de la economa y de los rezagos caractersticos que puedan asumir la poltica del desarrollo. Adicionalmente estn tambin los enormes rezagos sociales y econmicos que exhibe el pas, los que no ha sido posible remontar en las ltimas tres dcadas y que impone lmites absolutos a la capacidad de crecimiento econmico, de absorcin de la fuerza laboral marginada y de correspondencia en los compromisos supuestos entre empleadores y trabajadores, entre sociedad y Gobierno.

Institucionales: Son reglas y procedimientos excesivamente rgidos y costosos que obligan a los actores econmicos frente al Gobierno, en el entendido de que, a su vez el Estado les garantizara seguridad laboral y servicios pblicos bsicos tales como seguridad, salud o educacin entre otros. Los numerosos trmites, pagos y reglas resultan invariablemente costosos si no garantizan al trabajador la seguridad laboral y las prestaciones inherentes; el efecto destructor de una gran parte de esas regulaciones obedece no nicamente a elaboraciones

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ legales deficientemente sustanciadas, sino tambin a la rigidez de acuerdos polticos incompatibles con la dinmica econmica actual. Como esencia de este trabajo de tesis doctoral es necesario contar con la definicin precisa de economa informal y que se describe como sigue: 2.2 Definicin de Economa Informal. Es aquella que se realiza con actividades productivas que deberan de estar incluidas en el producto nacional (Smith y Mirus: 1997). De igual forma se seala como definicin de economa informal, cmo aquellas actividades econmicas que realizan las personas que al cobijo de la Ley realizan actividades fuera del alcance (www.alafec.unam.mx/asam). 2.3 Mtodos para calcular la Economa Informal y cifras de evasin. Mtodo Indirecto. Estos mtodos permiten analizar el comportamiento de variables que sirven como indicadores de las actividades informales, se menciona el mtodo de insumo fsico y enfoque monetario. Mtodo de Insumo Fsico. Este mtodo est enfocado con el consumo de energa, este aspecto es analizando la utilizacin de la energa elctrica que no est explicada por la actividad de la economa formal. Incluye actividades domsticas, actividades realizadas por uno mismo y servicios no registrados.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Mtodo de Enfoque Monetario. La variante del enfoque monetario que consiste en estimar una demanda de dinero, es el mtodo ms empleado, ya que tiene menos limitaciones que la variante de denominacin de billetes y la variante del coeficiente fijo. Esta metodologa se basa en la hiptesis de que las actividades de la economa informal son efectuadas en efectivo. En este sentido, se estima una demanda de dinero donde el porcentaje que las monedas y billetes representan del agregado monetario, es funcin de la carga tributaria, medida por la variable ingresos tributarios como porcentaje del PIB. Los supuestos que sustentan esta teora son los siguientes: el dinero sirve para acumular riqueza y la economa informal es causada por la excesiva carga fiscal. Mtodo Directo. Este mtodo se utiliza para la medicin de la economa informal para datos estadsticos para empleos o empresas. Para diferenciar el sector formal del informal se puede basar en la definicin, tomando en consideracin la informacin de la ONU*4,donde se conceptualiza como sector informal a un grupo de empresas familiares o empresas no incorporadas de propiedad familiar que cuentan con las siguientes caractersticas que entre otras las empresas informales, por cuenta propia, que pueden emplear trabajadores familiares o empleados ocasionales y empresas de empleadores informales que contratan uno o ms trabajadores estas ltimas empresas deben presentar al menos uno de los siguientes requisitos: tamao de unidad por debajo de un determinado nivel de empleo, y el no registro de la empresa y/o sus empleados, finalmente podemos determinar dos categoras en el sector informal de acuerdo con las normas internacionales: La empresa familiar y las microempresas.

* Cfr Organizacin de las Naciones Unidas, Manual del Sistema de Cuentas Nacionales.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ En el primer rubro, son dueos independientes o dueos por cuenta propia trabajadores, familiares, aprendices y trabajadores transitorios sin una permanencia laboral, en el segundo que comprende unidades entre un nmero bajo de empleados que no estn registradas o que no registran a sus trabajadores. Se puede partir tambin de una definicin establecida en nuestro pas, clasificndolas por gran divisin econmica se incluyen solamente empresas con actividad de manufactura, comercio, construccin, servicios, transporte, etc., por nmero de trabajadores donde se incluyen a los que trabajan por su cuenta no ms de cinco personas en el comercio, no ms de 15 personas en la construccin, en el servicio y en el transporte. No se consideran actividades propias del sector formal como son ferrocarriles, el aspecto internacional y el gobierno, de igual forma no se considera el sector transporte de carga y de pasajeros. Estimacin del Sector Informal y su potencial de recaudacin con el Mtodo de Insumo Fsico.

Para estimar la economa informal, la metodologa del sistema insumo fsico, atribuye a la economa informal el consumo de energa elctrica aparentemente no aplicado la actividad formal y de esa manera estima su tamao en el periodo, considerando al Sexenio 1995-2001 como perodo estable. La ltima columna de la tabla 1.1 es el tamao estimado de la economa escondida. Los clculos arrojan una estimacin del 26% del producto interno bruto como economa subterrnea para el ao 2008. Los resultados en general resultan interesantes porque replican el comportamiento de la dimensin de la economa subterrnea que podra esperarse dada la conducta de la economa mexicana. Una cada de la economa subterrnea en los aos 2001-2002 por el auge econmico y una aceleracin a partir de 2008 como resultado de la crisis econmica de ese ao.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tabla 3. Economa Subterrnea en Mxico. Estimaciones por el Mtodo de Insumo Fsico. Consumo Elctrico. Consumo PIB PIB Elctrico Miles de Terico Gigawatts* pesos CE/PIB ao de 2008 2000** 105098 1042981 0.1007669 1023350 113091 117664 121974 125559 130762 141063 146184 155747 165436 178850 184654 197073 206637 1085801 0.1041545 1101178 1141999 0.1030333 1145706 1190132 0.1024878 1187673 1232276 0.1018920 1222580 1256196 1.1040936 1273242 1312200 0.1075011 1373544 1230608 0.1187901 1423408 1293859 0.1203740 1516524 1381525 0.1197488 1610867 1449310 0.1234035 1741480 1503500 0.1228161 1797994 1602251 0.1229976 1918919 1597233 0.1293718 2012045 Economa Informal % del PIB -1.9 1.4 .03 -0.2 -0.8 1.4 4.7 15.7 17.2 16.6 20.2 19.6 19.8 26.0

Ao 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

PIB Terico -19632 15377 3707 -2459 -9695 17046 61344 192800 222665 229341 292170 294495 316668 414812

Fuente: *Chapa, Flores y Valero. La Economa Informal: UANL: 2007.

Estos resultados son consistentes con una de las principales conjeturas del tema de tesis, la relacin negativa entre el tamao de la economa informal y el desempeo econmico. Cuando la economa se desacelera, las personas tienden a desplazarse hacia la economa subterrnea. Sin embargo a pesar de que el mtodo parece captar adecuadamente los movimientos, resulta una aproximacin aceptable el resultado del indicador.

** PIB Miles de pesos de 2000

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ El tamao de la economa informal por l Mtodo Monetario. Para poder llevar a cabo de la economa informal se tiene que partir de la estimacin de una demanda de dinero, se emplean los resultados de una de las dos estimaciones satisfactorias de la demanda de dinero, en la ltima columna de la siguiente tabla se reportan las estimaciones de la economa informal. Tabla 4. Economa Subterrnea en Mxico. Estimaciones por el Mtodo de Insumo Fsico. Dinero Ajustado. Dinero Ajustado en Millones 23 27 33 43 57 64 92 114 163 206 284 412 730 1175 1724 1768 4396 9454 11587 Dinero sin Impuestos (Millones de pesos) 5 6 7 9 10 12 16 19 27 32 45 83 143 232 345 327 823 1706 2076 Dinero Ilegal (Millones de Pesos) 18 21 26 35 46 52 76 95 136 173 239 330 287 942 1380 1441 3573 7749 9511 Velocidad De (Ingreso de Dinero) 8.9 8.4 8.2 8.8 8.9 8.3 8.8 8.4 8.3 9.1 9.3 9.7 12.5 12.7 13.7 21 24.9 25.7 25 Economa Informal (Millones de Pesos) 161 180 213 306 418 429 668 801 1132 1573 2235 3197 7339 11965 18966 30242 89106 199010 237876 % del PIB 32.76 31.86 30.84 34.02 37.97 31.30 36.10 34.29 36.89 32.63 41.05 40.60 40.02 38.19 46.09 47.80 43.34 39.23 29.92

Ao 1971 1972 1973 1974 1975 1976 1977 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989

113

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 16654 23962 29430 36321 42091 48905 61006 79032 98297 128915 132770 166185 167412 169584 170145 171562 172896 174842 175893 176150 3136 4517 5353 6553 7645 10202 13048 15819 18774 23315 25217 30283 32348 34785 36896 39784 41968 43768 45741 46892 13518 19446 24077 29769 34447 38702 47958 63213 79523 105600 107552 135902 137875 139645 141634 143763 145123 147974 149856 151243 21.4 14.6 10.2 9.5 9.6 13.3 13.3 11.9 11.7 11.6 11.4 10.5 11.9 11.8 12.7 12.9 13.5 12.8 14.1 14.3 289900 283988 244544 283285 329162 514640 637918 751226 930290 1228970 1230467 1433653 1546589 1589652 1605478 1607896 1609784 1611035 1613402 1615489 21.73 22.55 23.18 28.01 25.26 23.67 24.19 26.75 22.41 24.60 25.87 25.46 25.89 25.97 26.45 25.17 25.70 25.23 25.17 25.01

Fuente: Chapa, Flores y Valero. La Economa Informal: UANL: 2007.

La economa informal estuvo creciendo hasta el ao 1988 para despus sufrir una cada en los cuatro aos consecutivos pasando de 47.8% en 1988 a 21.73% del PIB en 1992. A partir de ese ao la economa informal ha permanecido dentro del rango del 25% del Producto Interno Bruto (PIB). Es importante resaltar que mientras que en el mtodo de insumo fsico se estima un crecimiento conglomerado en su crecimiento de la economa informal, en relacin al PIB, durante la crisis del 1995, el presente mtodo monetario estima un crecimiento moderado de la economa informa. Este mtodo es ms complicado que el mtodo anteriormente expuesto que es el de insumos fsicos, pues toma en cuenta cambios que pueden afectar la demanda de dinero, como la tasa de inters mientras que el otro mtodo, no hace lo propio. 114

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ El mtodo monetario es ms confiable para determinar la economa informal, sin embargo, es preciso apuntar que las estimaciones de la economa informal no son adecuadas para estimar un potencial recaudatorio porque se incluyen actividades ilegales que no podran ser gravadas en caso de ser descubiertas por el SAT. El tamao de la economa informal por l Mtodo Directo. Este mtodo permite medir el tamao del sector informal en trminos del personal que se ocupa, as como su importancia econmica y potencial recaudatorio como sigue; la encuesta nacional de empleo ofrece las siguientes cifras referentes a la ocupacin de los trabajadores. Tabla 5. De la poblacin ocupada en el pas, por posicin en la ocupacin.*5
Indicador 2008 2009

III I. Poblacin total 2. Poblacin de 14 aos y ms Poblacin econmicamente activa (PEA) Ocupada Desocupada Poblacin no econmicamente activa (PNEA) Disponible No disponible 3. Poblacin ocupada por: 3.1 Posicin en la ocupacin Trabajadores subordinados y remunerados Asalariados Con percepciones no salariales Empleadores Trabajadores por cuenta propia Trabajadores no remunerados No especificado
1

IV

II

106.794.362 107.012.819 107.229.677 107.443.499 77.396.311 45.535.466 43.625.738 1.909.728 31.860.845 5.132.479 26.728.366 77.750.619 45.178.213 43.255.617 1.922.596 32.572.406 5.343.724 27.228.682 78.171.076 45.204.274 42.915.615 2.288.659 32.966.802 5.656.258 27.310.544 78.718.334 45.709.355 43.344.281 2.365.074 33.008.979 5.864.619 27.144.360

43.625.738 28.654.347 26.655.269 1.999.078 2.110.294 9.832.737 3.028.360 0

43.255.617 29.471.521 27.383.669 2.087.852 1.753.594 9.114.111 2.916.391 0

42.915.615 28.779.312 26.764.893 2.014.419 1.866.990 9.652.731 2.616.582 0

43.344.281 28.639.156 26.592.226 2.046.930 1.937.182 9.966.596 2.801.347 0

Fuente: Encuesta Nacional de Ocupacin y Empleo. STPS-INEGI.

*

Encuesta Nacional de Ocupacin y Empleo (ENOE).

115

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Los datos proporcionados por la encuesta nacional de empleo para el segundo trimestre del 2009, estima que en Mxico hay una poblacin econmicamente activa de 45709,355 habitantes de los cuales, 2365,074 se encuentran desocupadas, de igual forma, los trabajadores informales que en Mxico se desempean son 15.491.795, es decir, en trminos globales, un 47.16% se encuentra en la economa informal. La encuesta reporta un total de 43344,281 de personas ocupadas en el pas, nmero que se reduce a 32842,904 una vez que se quita el sector agropecuario, adultos mayores de 80 aos, personas con impedimento para trabajar; personas que manifiestan no haber trabajado habitualmente, as como, la desocupada dentro de la misma PEA segn la Tabla 5. Encuesta nacional de Ocupacin y Empleo, (Citado por Chapa, Flores, Valero, et al. 2007:48) Finalmente es conveniente resaltar que existe la sospecha que dentro de los informales existen contribuyentes enanos que estn dentro de una figura jurdica pero realizan actividades informales, esa diferencia atiende al 2.83% de la poblacin, cantidad que redondea la propuesta en la presente tesis doctoral del 50% de la poblacin econmicamente activa en estado de informalismo. Estimacin de la recaudacin potencial del sector informal por concepto de ISR. Haciendo el anlisis de los trabajadores informales que de manera potencial pudiesen incorporarse a la formalidad, es necesario eliminar a los trabajadores no remunerados por su trabajo por la cantidad de 2801,347 y a los trabajadores que declaran desconocer su ingreso 264,371. Estimar un ingreso potencial para estos trabajadores pudiese generar una sobreestimacin de la recaudacin, as pues, en el anlisis de la presente estimacin, se considera a los trabajadores informales restantes, cantidad que asciende a 29777,186 todo ello de acuerdo a la informacin al segundo trimestre del 2009, calculando el impuesto al ingreso con base a la tarifa del 116

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Artculo 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para el ejercicio 2009, de tal manera que se permita calcular el potencial recaudatorio con la informacin disponible que se presenta en esta tesis doctoral. Se decidi proyectar el ingreso mensual de los trabajadores en la muestra otorgando un nivel medio de ingreso proporcional al que normalmente percibe una persona fsica en las diferentes zonas del pas quedando la proyeccin como sigue: Tabla 6. Tarifa del Artculo 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta 2009. Ingreso Mnimo 0.01 5952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97 Ingreso Mximo 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 Arriba Cuota Fija 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 38,139.60 69,662.40 Porcentaje aplicables S/ el excedente al L.I. 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 19.94 21.95 28.00

Fuente: Tarifa Artculo 177 de la LISR 2009.

Tabla 7. Distribucin del ingreso de acuerdo a los indicadores del ingreso per cpita del pas para el ao 2009. Ingreso Mnimo 0.01 5952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97 Ingreso Mximo 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 Arriba Nmero de personas 1369,750 893,315 3`603,039 22273,335 506,212 446,665 387103 297,771 Porcentaje 4.6 3.0 12.1 74.8 1.7 1.5 1.3 1.0

Fuente: Tarifa Rangos Art.177 de la LISR. Porcentajes propios de tesis.

117

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tabla 8. Distribucin del ingreso y clculo estimado del impuesto a recaudar considerando una media del ingreso para efecto de la tarifa de ISR. Ingreso Mnimo 0.01 5952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97 Ingreso Mximo 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 Arriba Nmero de personas 1369,750 893,315 3`603,039 22273,335 506,212 446,665 387103 297,771 Porcentaje 4.6 3.0 12.1 74.8 1.7 1.5 1.3 1.0

Fuente: Tarifa Rangos Art. 177 de la LISR; Porcentajes propios de tesis.

Tabla 9. Nmero de contribuyentes que percibe el promedio de ingresos estimado con base en el ingreso per cpita del pas. Se calcula el impuesto anual estimado para 2009, expresando la cantidad no recaudada por el fisco federal toda vez que han sido ingresos obtenidos por los particulares que operan en la economa informal en el pas, considerando lo anterior, tenemos: Nmero de personas ingreso promedio anual 5,000 28,237.38 69,658.98 96,005.25 113,399.10 186,411.84 321,042.72 392,841.97 Ingresos estimados segn el rango
(En Miles de Pesos)

Impuesto causado y no declarado al SAT

(En Miles de Pesos)

1369,750 893,315 3`603,039 22273,335 506,212 446,665 //387,103 297,771

7,533625 25,226219 250,984039 2.138363,220 57,403985 83,263646 124,276601 116,976946

131496 1,376107 18,190104 184,530838 5,701491 11,441800 20,864669 32,753545

Porcentaje estimado en la obtencin del ingreso 2009 4.6 3.0 12.1 74.8 1.7 1.5 1.3 1.0

Fuente: Calculo propio de tesis producto de la propuesta.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Como se puede observar en la Tabla 9 el ingreso promedio estimado anual en la segunda columna, representa lo que una persona obtuvo u obtendr promedio anual durante el ejercicio 2009 dentro de la economa informal, es decir, dentro de las personas que realizan actividades econmicas al margen de la Ley, que no estn registradas, que se desenvuelven en tianguis, comercio en la va pblica en puestos fijos o semifijos, que si bien pagan una plaza como pago de permiso para operar, pero no contribuyen al gasto pblico por las ganancias obtenidas como lo seala el Art. 1 Fraccin I de la Ley de Impuesto sobre la Renta el cual seala textualmente....Las personas fsicas y morales, estn obligados al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: Fraccin. I. Los residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualesquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. Lo anterior, demuestra que en Mxico, los informales, deja de pagar impuesto del ISR por la cantidad de: $ 274,990050,000 pesos, y considerando que la cantidad estimada de impuestos no contribuidos, el total representa un 46.13% del total de ISR proyectado en la Ley de Ingresos para el 2009 que es la cantidad de 596,053.9 (en millones de pesos). Como se puede apreciar, la cifra enunciada en el prrafo anterior, es sumamente alarmante toda vez que, es conocido el dato del multicitado boquete financiero que actualmente se encuentra en la SHCP referente al dficit erogado por la baja del precio del petrleo entre otros indicadores y de donde, ese boquete financiero asciende a 300 MMDP, lo cual casi quedan cubiertos si se ampliara la base de contribuyentes, es decir, con el ahorro financiero del adelgazamiento del gasto pblico, la generalizacin de la tasa del IVA y la ampliacin de la base tributaria permitiran tener un incremento sobre 500 MMDP para el ao 2010 teniendo la posibilidad de la derogacin del IETU y del IDE, impuestos que atacan la parte productiva de las Pymes generando una crisis econmica regresiva, ya que son impuestos que debilitan la capitalizacin, la generacin de empleos, la inversin considerando que en Mxico el 98.5% de las empresas se ubican como Pymes. 119

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Lo anterior representa una cantidad que pudiese apoyar el presupuesto de las siguientes reas de atencin: 1. Tan solo en erogaciones de las dependencias y entidades destinadas al Programa de Ciencia y Tecnologa, lo no recaudado representa 6.3 veces ms de este presupuesto. 2. Para el Ramo 33: Tabla10. Ramo 33 Aportaciones Federales para Entidades Federativas y Municipios (pesos).
Fondo de Aportaciones para la Educacin Bsica y Normal Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social, que se distribuye en: Estatal Municipal Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios y de las Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal Fondo de Aportaciones Mltiples, que se distribuye para erogaciones de: Asistencia Social Infraestructura Educativa Fondo de Aportaciones para la Educacin Tecnolgica y de Adultos, que se distribuye para erogaciones de: Educacin Tecnolgica Educacin de Adultos Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pblica de los Estados y del Distrito Federal Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas Total 220,332,600,000 48,617,763,600 39,880,697,500 4,833,540,537 35,047,156,963 40,874,524,482 12,985,155,106 5,922,597,477 7,062,557,629 4,321,600,000 2,557,190,226 1,764,409,774 6,916,800,000 22,333,190,600 396,262,331,288

Fuente: Anexo 14, tercera seccin. Diario Oficial de la Federacin. 28 de noviembre del 2008. p56.

En este apartado, la cantidad evadida de impuesto en la economa informal en el rengln del ramo 33 para aportaciones Federales para las Entidades Federativas y los municipios, casi el 70% de este presupuesto cubre con la cantidad no recaudada, es decir, que los estados y municipios pudiesen contar con un 70% ms de recursos para apoyo en los programas de educacin bsica, servicios de salud, infraestructura educativa, educacin tecnolgica, desarrollo social entre otros. 3. Comparativamente, para el deporte, los recursos que sabemos han sido escasos y por ende los resultados deportivos en las justas internacionales no hablar de la baja cultura deportiva del 120

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ pas-, refleja un deterioro ya que representa lo no recaudado, la proporcin preocupante de 79.5 veces el presupuesto anual de la CONADE como se muestra en la tabla siguiente: Tabla 11. Tabla comparativa de los recursos evasin-CONADE.
PRESUPUESTO TOTAL CONADE INFRAESTRUCTURA DEPORTIVA DE LOS JUEGOS DEPORTIVOS PANAMERICANOS GUADALAJARA 2011 CONSTRUCCIN DE UN NUEVO CENTRO PARALIMPICO NACIONAL EN JALISCO FONDO DE INFRAESTRUCTURA DEPORTIVA MUNICIPAL JUEGOS DEPORTIVOS CENTROAMERICANOS Y DEL CARIBE VERACRUZ 2014 PROGRAMAS PRESUPUESTARIOS DE CONADE 3,457,076,828.0 700,000,000.0 300,000,000.0 640,500,000.0 100,000,000.0 1,716,576,828.0

Fuente: Tercera Seccin. Diario Oficial de la Federacin. 28 de Noviembre del 2008. p56.

4. Considerando el nivel de no recaudacin por la economa informal, el impacto que en ella se refleja, encontramos que para el programa de desarrollo humano de oportunidades, 5.7 veces de su presupuesto anual, representa lo no recaudado como se muestra a continuacin: Tabla 12. Programa de Desarrollo Humano Oportunidades
Desarrollo Social Educacin Pblica Salud Total 25,909.6 18,460.8 3,475.0 47,845.4

Fuente: Anexo 19, tercera seccin. Diario Oficial de la Federacin. 28 de noviembre del 2008.p60.

5. Finalmente, en la tabla siguiente, se expresa la tabla total de egresos del pas durante el ao 2009 y donde es importante resaltar que la cantidad no contribuida por la economa informal, el impacto tributario en las finanzas pblicas del pas, es total, por mencionar un caso, en el sector educativo, el presupuesto representa 1.3 veces ms de su presupuesto.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tabla 13. Gasto Neto Total de la Federacin 2009.
A: RAMOS AUTNOMOS Gasto Programable 01 Poder Legislativo Cmara de Senadores Cmara de Diputados Auditora Superior de la Federacin 03 Poder Judicial Suprema Corte de Justicia de la Nacin Consejo de la Judicatura Federal Tribunal Electoral del Poder Judicial de la Federacin 22 Instituto Federal Electoral 35 Comisin Nacional de los Derechos Humanos B: RAMOS ADMINISTRATIVOS Gasto Programable 02 Presidencia de la Repblica 04 Gobernacin 05 Relaciones Exteriores 06 Hacienda y Crdito Pblico 07 Defensa Nacional 08 Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin 09 Comunicaciones y Transportes 10 Economa 11 Educacin Pblica 12 Salud 13 Marina 14 Trabajo y Previsin Social 15 Reforma Agraria 16 Medio Ambiente y Recursos Naturales 17 Procuradura General de la Repblica 18 Energa 20 Desarrollo Social 21 Turismo 27 Funcin Pblica 31 Tribunales Agrarios 32 Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa 36 Seguridad Pblica 37 Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal 38 Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa RAMO: 40 INFORMACIN NACIONAL ESTADSTICA Y GEOGRFICA Instituto Nacional de Estadstica y Geografa C: RAMOS GENERALES Gasto Programable 19 23 25 33 Aportaciones a Seguridad Social Provisiones Salariales y Econmicas Previsiones y Aportaciones para los Sistemas de Educacin Bsica, Normal, Tecnolgica y de Adultos Aportaciones Federales para Entidades Federativas y Municipios 54,938,018,738 9,304,951,608 2,992,716,860 5,284,534,748 1,027,700,000 32,539,820,490 3,563,970,828 26,977,964,862 1,997,884,800 12,180,746,640 912,500,000 792,536,480,051 1,798,061,366 9,594,007,041 5,347,708,810 36,683,345,053 43,623,321,860 70,705,385,277 72,484,915,633 14,153,375,103 200,930,557,665 85,036,468,164 16,059,281,110 4,090,680,109 5,804,348,633 45,059,843,382 12,309,857,565 43,816,036,778 68,146,568,105 4,001,271,236 1,568,055,793 926,048,766 1,505,655,423 32,916,838,380 500,116,073 15,474,732,726 7,648,600,000 1,434,591,539,744 226,142,493,531 82,935,278,145 49,036,374,000 396,262,331,288

Fuente: Ley de Ingresos de la Federacin 2009.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tabla 14. Gasto No Programable 2009.

Gasto No Programable 24 Deuda Pblica 28 Participaciones a Entidades Federativas y Municipios 29 Erogaciones para las Operaciones y Programas de Saneamiento Financiero 30 Adeudos de Ejercicios Fiscales Anteriores 34 Erogaciones para los Programas de Apoyo a Ahorradores y Deudores de la Banca D: ENTIDADES SUJETAS A CONTROL PRESUPUESTARIO DIRECTO Gasto Programable GYN Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado GYR Instituto Mexicano del Seguro Social TOQ Comisin Federal de Electricidad T1O Luz y Fuerza del Centro TZZ Petrleos Mexicanos (Consolidado) Gasto No Programable Costo Financiero, que se distribuye para erogaciones de: TOQ Comisin Federal de Electricidad TZZ Petrleos Mexicanos (Consolidado) Neteo: Resta de: a) aportaciones ISSSTE de Gobierno Federal y de los Poderes y Ramos Autnomos; b) subsidios y transferencias a las entidades de control directo en la Administracin Pblica Federal GASTO NETO TOTAL 214,040,425,245 430,182,090,535 0 5,000,000,000 30,992,547,000 1,014,411,472,248 88,358,000,000 299,000,000,000 199,040,000,000 33,712,000,000 349,390,300,000 44,911,172,248 4,894,900,000 40,016,272,248 258,647,510,781

3,045,478,600,000

Fuente: Ley de Ingresos de la Federacin 2009.

Lo anterior lleva a comprender el gran impacto tributario de la economa informal en Mxico, tema de la presente tesis doctoral. Como ejemplo de este impacto, el sector educativo contara con 130% ms de su presupuesto en un ao para el desarrollo de los mexicanos. El adelanto del pas sera diferente, con mayor cantidad de sueldos para los profesores, presupuesto para infraestructura, abatimiento del rezago social en mediano plazo, y una gran cantidad de beneficios disminuyendo el rezago social producto del bajo nivel educativo. Ms an, representara la evasin 14.28% del presupuesto que se otorgaba a la Compaa de Luz y Fuerza del Centro por el Estado, misma que se vera optimizada una vez implementado el decreto de liquidacin y por ende desaparicin de esta paraestatal. Lo anterior, sin lugar a duda, permitir el adelgazamiento del gasto realizado por el Estado, en una compaa que por aos permaneci en liquidacin y que la situacin sindical representaba una enorme dependencia econmica del gobierno con indicadores econmicos deficitarios en todos sus rubros financieros

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tabla 15. Gasto Neto Total y proporcin frente a evasin estimada.
A: RAMOS AUTNOMOS Gasto Programable 01 Poder Legislativo Cmara de Senadores Cmara de Diputados Auditora Superior de la Federacin 03 Poder Judicial Suprema Corte de Justicia de la Nacin Consejo de la Judicatura Federal Tribunal Electoral del Poder Judicial de la Federacin 22 Instituto Federal Electoral 35 Comisin Nacional de los Derechos Humanos B: RAMOS ADMINISTRATIVOS Gasto Programable 02 Presidencia de la Repblica 04 Gobernacin 05 Relaciones Exteriores 06 Hacienda y Crdito Pblico 07 Defensa Nacional 08 Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin 09 Comunicaciones y Transportes 10 Economa 11 Educacin Pblica 12 Salud 13 Marina 14 Trabajo y Previsin Social 15 Reforma Agraria 16 Medio Ambiente y Recursos Naturales 17 Procuradura General de la Repblica 18 Energa 20 Desarrollo Social 21 Turismo 27 Funcin Pblica 31 Tribunales Agrarios 32 Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa 36 Seguridad Pblica 37 Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal 38 Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa RAMO: 40 INFORMACIN NACIONAL ESTADSTICA Y GEOGRFICA Instituto Nacional de Estadstica y Geografa C: RAMOS GENERALES Gasto Programable 19 23 25 33 Aportaciones a Seguridad Social Provisiones Salariales y Econmicas Previsiones y Aportaciones para los Sistemas de Educacin Bsica, Normal, Tecnolgica y de Adultos Aportaciones Federales para Entidades Federativas y Municipios 54,938,018,738 9,304,951,608 2,992,716,860 5,284,534,748 1,027,700,000 32,539,820,490 3,563,970,828 26,977,964,862 1,997,884,800 12,180,746,640 912,500,000 792,536,480,051 1,798,061,366 9,594,007,041 5,347,708,810 36,683,345,053 43,623,321,860 70,705,385,277 72,484,915,633 14,153,375,103 200,930,557,665 85,036,468,164 16,059,281,110 4,090,680,109 5,804,348,633 45,059,843,382 12,309,857,565 43,816,036,778 68,146,568,105 4,001,271,236 1,568,055,793 926,048,766 1,505,655,423 32,916,838,380 500,116,073 15,474,732,726 7,648,600,000 1,434,591,539,744 226,142,493,531 82,935,278,145 49,036,374,000 396,262,331,288 144% 19.98 % 3.38% 1.09% 1.92% .3% 11.83% 1.3% 9.81% .7% 4.43% .33% 288% .65% 3.49% 1.94% 13.34% 15.86% 25.71% 26.36% 5.15% 73.07% 30.92% 5.84% 1.49% 2.11% 16.39% 4.48% 15.93% 24.78% 1.46% .57% .3% .5% 11.97% .18% 5.63% 2.78% 521% 82.24% 30.16% 17.83%

Gasto No Programable 24 Deuda Pblica 28 Participaciones a Entidades Federativas y Municipios 29 Erogaciones para las Operaciones y Programas de Saneamiento Financiero 30 Adeudos de Ejercicios Fiscales Anteriores 34 Erogaciones para los Programas de Apoyo a Ahorradores y Deudores de la Banca D: ENTIDADES SUJETAS A CONTROL PRESUPUESTARIO DIRECTO

214,040,425,245 430,182,090,535 0 5,000,000,000 30,992,547,000 1,014,411,472,248

77.8% 156% 1.82% 11.27% 368%

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

Gasto Programable GYN Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado GYR Instituto Mexicano del Seguro Social TOQ Comisin Federal de Electricidad T1O Luz y Fuerza del Centro TZZ Petrleos Mexicanos (Consolidado) Gasto No Programable Costo Financiero, que se distribuye para erogaciones de: TOQ Comisin Federal de Electricidad TZZ Petrleos Mexicanos (Consolidado) Neteo: Resta de: a) aportaciones ISSSTE de Gobierno Federal y de los Poderes y Ramos Autnomos; b) subsidios y transferencias a las entidades de control directo en la Administracin Pblica Federal GASTO NETO TOTAL

88,358,000,000 299,000,000,000 199,040,000,000 33,712,000,000 349,390,300,000 44,911,172,248 4,894,900,000 40,016,272,248 258,647,510,781

32.13% 108% 72.38% 12.26% 127% 16.3% 1.78% 14.55% 94.06%

3,045,478,600,000

1107%

Fuente: Anexo 19, Gastos Netos Totales. Tercera seccin. Diario Oficial de la Federacin. 28 de noviembre del 2008. p41 y Clculo propio de tesis.

Por la anterior, como se puede apreciar en la tabla 15 donde se lleva a cabo el anlisis comparativo de lo presupuestado contra las cifras de cada programa del presupuesto de egresos de la federacin, con ello, en esta ptica, se observa que lo no recaudado representa un importante porcentaje de limitante en el ejercicio del gasto pblico producto de la baja recaudacin. Cabe sealar que esta tabla demuestra que el porcentaje comparativo tan bajo refleja lo inoperante del presupuesto y de la captacin fiscal de las finanzas pblicas. Por ello, permitir analizar que la economa informal es factor fundamental en los trabajos de reestructura fiscal en la reforma para ampliar la base de contribuyentes, donde, no solo la captacin del IVA generalizado ayudar a las finanzas pblicas, sino la recaudacin del Impuesto Sobre la Renta ya que es una Ley independiente, genrica y de observancia obligatoria toda vez que el IVA es un impuesto al consumo y el ISR es un impuesto a la renta, es decir, es un impuesto que grava el incremento de patrimonio de los particulares llmese persona fsica o persona moral y que por mandato de Ley no queda potestativo al sujeto pasivo determinar si paga o no, an considerando que la Ley de ISR es un impuesto auto determinable no exime que se deba pagar lo exigible en ese ordenamiento ya que la forma de pago, los elementos de los impuesto que en este caso es el de renta, el contribuyente informal se ubica en supuestos jurdicos o de hecho que le hacen acreedor a un pago de esa contribucin.

125

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ El determinar que el ISR alcance la sorprendente cantidad de 274 mil millones de pesos de lo no recaudado, deja ver el estado de inseguridad jurdica existente en el pas ya que es evidente que no existe el principio fundamental del trato igual a iguales, siendo este cobijado por el artculo 1. de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y considerando que si no existe el respeto por la carta magna desde el artculo primero, no existir respeto al estado de derecho en el pas que debe prevalecer en el Mxico; con ello, los contribuyentes que pagan -como es el caso de los cautivos o de los contribuyentes que son responsables son el cumplimiento de sus obligaciones-, el trato no sera de igualdad toda vez que el 44% de los potencialmente contribuyentes pagadores de impuesto no lo hacen. Es pues, el soporte de la presente tesis doctoral el que la economa informal se incorpore y se logre la reforma fiscal tan importante, ya que esta tesis no sostiene solamente, el caso de que se plantee una reforma de manera estructural donde se generalice la tasa del IVA sino una verdadera reforma que coadyuve adems a la incorporacin al rgimen formal de quienes no pagan ampliando la base de contribuyentes siendo esta una exigencia generalizada. La propuesta de los legisladores, del Ejecutivo y de los investigadores deber empatar en la reforma estructural articulada entre renta e IVA derogando impuestos poco tiles pero si lacerantes e inconstitucionales como es el caso del IETU que por cierto, representa en la Ley de Ingresos de la Federacin para el 2009, solo el 12% de lo recaudado por el IVA erosionando la planta productiva ya que solo lo pagan las empresas como son las sociedades mercantiles, las personas fsicas con actividad empresarial y quienes reciben ingresos por honorarios y arrendamiento, teniendo todos ellos, quienes ofrecen inversin y desarrollo y paradjicamente son a quienes se les cobra ms ya que hay veces que pagan hasta un 50% de impuesto entre los dos gravmenes. Esto representara la posibilidad de que de una manera creativa, articulada, inteligente y verstil, dejen de pagar impuesto como el IETU y la recaudacin fiscal sea directa a quienes no pagan y no a quienes producen e invierten como es el caso de empresarios, comerciantes, profesionista y arrendadores. 126

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Estimacin de la recaudacin potencial del sector informal por concepto de IVA.

El pas de Mxico est obligado a impulsar una reforma fiscal a fondo si quiere evitar el colapso de sus finanzas pblicas en medio de la crisis global, avivando la propuesta de extender los impuestos al consumo e incluyendo a la enorme economa informal en los tributos como se ha planteado en la presente tesis doctoral. Es importante sealar que la posible propuesta ha resultado ser polticamente dificultosa, como se ha mencionado, la clase poltica impide seriamente proponer aspectos con costo poltico que afecte la imagen de los partidos polticos, an se esta inmerso en la peor recesin en ms de 15 aos, toda vez que el futuro poltico est en juego, de tal suerte que quien proponga aspectos que minen los ingresos de los ciudadanos, es probable que deteriore su imagen de frente a las elecciones para la presidencia de la repblica y 20 gubernaturas en el ao 2012, esto es, increble que el aspecto poltico permee el bienestar de la poblacin. Cabe sealar que, el hecho de que se comente que existira un incremento de impuestos y por ende una disminucin en el ingreso de los ciudadanos, sera seriamente cuestionable ya que, el hecho de pagar una mayor cantidad de IVA, que lo pagaran quien ms gana inclusive el informal subsidiando a los menos favorecidos, representara un menor dao toda vez que, paralelamente se propondra la derogacin del IETU y el IDE que representan una captacin muy por debajo de las expectativas de unos impuestos tan lacerantes toda vez que quien paga este tributo son las empresas, los profesionistas y los arrendadores. Por otro lado, las empresas recortan personal y los cientos de miles de desempleados recurren cada vez ms a vas informales de ganarse la vida. Las opciones para rescatar las finanzas son bajar el gasto, algo que el Gobierno no quiere hacer para no deprimir ms a la economa en contraccin, endeudarse o subir los impuestos.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Y es especficamente el caso del tema de tesis, quizs ms oportuno no ha podido ser ya que este tema fiscal que Mxico tiene, es una asignatura pendiente: su recaudacin es la ms baja de Amrica Latina con tan solo 9.4% del Producto Interno Bruto (PIB), y por debajo de Guatemala y Hait para 2008-, siendo calamitosa la situacin y el futuro incierto en medio de una pugna poltica de la segunda fuerza poltica del pas, el Partido Revolucionario Institucional (PRI) donde manifest su negativa a analizar la evidente propuesta del IVA, generalizado a todos los actos o actividades realizados, aprobando solo el incremento de un punto en la tasa general y fronteriza, aspecto que resulta muy pobre para el tamao de la problemtica nacional. La coyuntura internacional muestra que ya es hora de resolver ese problema y llevar a las finanzas a no depender tanto de las exportaciones petroleras, que son un tercio de los ingresos totales de Mxico, pero sufren por la cada en la produccin y los precios bajos del crudo, aunado a la baja representativa de la produccin del yacimiento de CANTAREL que ha disminuido en un 21% (El Reforma, agosto 2008.portada). Siendo este un impacto enorme tan solo con la comparacin de lo producido apenas en el mes de mayo del 2009. No cabe duda que el tema petrolero vinculado con la reforma fiscal ha dejado las finanzas pblicas menoscabadas, el dficit fiscal que prev el gobierno del pas para el cierre del ao 2009 como se mencion es de 300,000 Millones de pesos, los cuales apremia y es necesario reponer toda vez que el impacto global no pudo ser ms inoportuno y desastroso para Mxico. De manera preliminar, en el tema anterior, se presenta la propuesta del potencial de recaudacin de los informales, los cuales podra aportar una gran cantidad de ingresos, y de igual forma la posible recaudacin de un IVA generalizado aunado a la exclusin del subsidio a la gasolina, pudiere dar a las finanzas pblicas una enorme recaudacin inclusive un repunte con beneficios sociales y empresariales sin precedentes. En el caso del IVA, las propuestas polticas ms acercadas a una realidad, es sin lugar a duda las realizadas por el Lic. Pablo Trejo Prez investigador de la 128

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ UNAM (2009: Publicacin del Congreso) quien es militante del PRD y donde sustenta que es necesaria la reforma estructural con IVA generalizado siendo esta propuesta la ms sorprendente ya que el Partido de la Revolucin Democrtica (PRD) ha sido el principal opositor a la generalizacin de la tasa del IVA y es aqu donde vemos una apertura a encontrar un empate en los diferentes enfoques que beneficiaran el desarrollo del pas. Ms aun, solamente la limitante del anlisis de Pablo Trejo Prez es lo restrictivo a medicinas y alimentos y al no comentar aspectos tan importantes del cmo ayudar a resarcir la poltica de apoyo a los que menos ganan mediante el apoyo al crdito al salario, genera un estigma hacia el hecho de que solo se maneje los aspectos de IVA a medicinas y alimentos. Este punto es sin lugar a dudas, la hiptesis de que el freno a la estrategia de generalizacin de la tasa del IVA es de tintes polticos, toda vez que nunca se menciona el trmino del pobre; el que menos gana; la forma del cmo se le apoyara y de paso como se involucrara al empleador a cumplir con su obligacin de integrar a la formalidad a sus empleados, que por un lado exige el contribuyente que es formal que se abata la informalidad y la competencia desleal y por otro, releva de cumplir su obligacin de asegurar a su trabajador no cubriendo el aspecto de salud, vivienda y recaudacin al empleado dependiente de l. Parecera que esto es un juego de doble lectura, por un lado exigir la formalizacin de todos los que participan en la economa informal y por otro, el no involucrarse en un problema nacional de seguridad social en el sector salud y en la cobertura en el tema de pensiones y jubilaciones adems del aspecto de retiro al no registrar a los trabajadores dependientes de l en la nmina formal de las empresas llmese Mi pymes o grandes corporaciones. Con lo anterior, se resolvera la situacin actual del IMSS, toda vez que con la recaudacin del informal y la incorporacin de las de 17 millones de trabajadores informales, se reunira una suma importante para responder al problema de seguridad social y de pensiones que aqueja al gobierno en una 129

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ sociedad que si bien es cierto, es joven en promedio, tambin es cierto que no contamos con una estructura que garantice el retiro de millones de mexicanos que en un lapso de 20 o 30 aos pasaran a la jubilacin sin respaldo alguno ya que el modelo chileno -como benchmarking-, que se estableci en Mxico en la dcada de los noventas, ha sido un fracaso del Estado en el tema de Ahorro y Retiro de los trabajadores.

Problema Estructural. Mxico, siendo uno de los diez mayores productores y exportadores de crudo del mundo, no alcanzara este ao la meta de produccin de petrleo, al menos, el pas contrat una cobertura petrolera para este ao que le dejar 70 dlares por cada barril exportado, a pesar de que el precio de su canasta de exportaciones ha cotizado entre 40 y 60 dlares por barril durante el 2009. Sin esa cobertura, cuyo beneficio entrar en las arcas en noviembre, el hueco fiscal seguramente sera de 300,000 millones de pesos (22,600 millones de dlares), como lo seal el Subsecretario de Egresos de la Secretara de Hacienda, Dionisio Prez (Universal: 2009). De igual forma se reconoci que Mxico enfrenta serias dificultades al tener un problema estructural en materia de recaudacin. Ahora, lo que es conveniente para llevar lo ms rpido posible la recaudacin hasta niveles cercanos al 20% del PIB, desde el 9.4% actual, es, ampliar la base gravable para ISR y de igual forma para Impuesto al Valor Agregado (IVA) sin lugar a dudas ya que al cobrar el IVA generalizado, contribuye de igual forma el informal. El IVA, hoy es el 15%, tiene exenciones y para artculos como los alimentos y las medicinas a la tasa es cero, Ley del IVA. Art.2-A generalizar el IVA en materia de consumo indudablemente representara un alivio para la recaudacin, y de igual forma hacer que el comercio informal contribuya, ya que ese sector va a seguir creciendo por la crisis. Considerando que el crecimiento del sector informal, la captacin del IVA al generalizar la tasa del 130

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ impuesto crecera de manera exponencial ya que al considerar el IVA en medicinas y alimentos y adems disfrutar los que ms ganan, de esa tasa, una cantidad enorme de contribuyentes de este impuesto, an estando en la formalidad, no pagaran el IVA siendo que es para las clases desprotegidas toda vez que es un subsidio el estar a tasa cero determinados bienes o servicios. De igual manera, el IVA para los informales, se vera recaudado toda vez que stos, adquieren sus productos en su mayora en centros comerciales donde el precio pactado incluye el IVA en los productos y los contribuyentes de ese sector, generalmente se dictaminan para efectos fiscales. Quizs esto genere de manera inicial inflacin, como en todo cambio, el impacto de la implementacin de un mayor nivel de contribuciones, a comparacin del dao enorme que ocasiona no contar con recursos pblicos para todas las demandas de la sociedad, es y resultara mnimo. Por mencionar un caso, cuando la Unin Europea (UE), implement el Euro en Espaa, el cambio de pesetas a euros represent un brinco enorme en el manejo de la economa Espaola, de tal suerte, que convertir al tipo de cambio de las tradicionales pesetas a Euro representaba adherirse a un nuevo sistema monetario que infl los precios de todos los productos al grado de dejar en la mitad de recursos a la poblacin por la paridad cambiaria. Ese ejemplo que en su momento vivi la llamada Madre Patria, dio inicio a hacer frente a los grandes retos de atender sus sectores de pobreza, de educacin, de desarrollo, siendo que Espaa, desde el ao 1982, sus niveles de desarrollo eran por debajo de los de Mxico, con ello, nos damos cuenta que todo cambio estructural requiere impactos en ciertos sectores, seguramente se vern afectados los ms desprotegidos como ha sido siempre, pero deber asumir el Gobierno el gran reto de promover un cambio gigante con impacto a los menos favorecidos. Este aspecto, se considera que es una oportunidad que tiene el Gobierno en turno de correr el gran riesgo electoral a tres aos, de luchar por una reforma 131

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ fiscal integral con base en el abatimiento del sector informal y el de generalizar la tasa del IVA en todos los actos o actividades que realizan las personas fsicas y morales residentes en Mxico, con ello, la consolidacin de lograr un cambio estructural en las finanzas pblicas dejara al partido en el poder, el tiempo suficiente para implementarlo, derramar la riqueza interna de apoyos financieros que un Estado debe otorgar a su ciudadana contando con finanzas pblicas sanas y por otro, abatir los rezagos sociales que han generado ms de cuarenta millones de pobres en nuestro pas, tan solo en este ao 2009, se incremento en seis millones de pobres extremos en Mxico. El costo beneficio o el costo de oportunidad habr que valorarse pero de entrada, sera increble la captacin. En el estudio mencionado recientemente en esta tesis realizado por el Diputado (Pablo Trejo Prez: 2008), es importante sealar que se pretende con ello recaudar 200 mil millones de pesos implementndolo, el cual pudisemos estimativo. Datos generales de poblacin en el pas, los cuales se encuentran en el rango de consumo toda vez que son los que contribuyen con el pago del IVA. Tabla 16. Poblacin Econmicamente Activa.
1. Poblacin total 2. Poblacin de 14 aos y ms Poblacin econmicamente activa (PEA) Ocupada Desocupada Poblacin no econmicamente activa (PNEA) Disponible No disponible 107.443.499 78.718.334 45.709.355 43.344.281 2.365.074 33.008.979 5.864.619 27.144.360

considerar el siguiente clculo

Fuente: Encuesta Nacional de Ocupacin y Empleo. STPS-INEGI.

En este nivel se presenta la poblacin con los diferentes niveles de ingreso en Mxico, los cuales consumen da con da bienes y servicios gravados a la tasa del 15% o tasa 0% adems de los exentos.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tabla 17. Nivel de Ingreso.

3.3 Nivel de ingresos Hasta un salario mnimo Ms de 1 hasta 2 salarios mnimos Ms de 2 hasta 3 salarios mnimos Ms de 3 hasta 5 salarios mnimos Ms de 5 salarios mnimos No recibe ingresos No especificado
2

43.344.281 5.622.317 9.623.854 8.560.797 7.709.365 4.616.580 3.608.910 3.602.458

Fuente: Encuesta Nacional de Ocupacin y Empleo. STPS-INEGI.

Tabla 18. Poblacin por Nivel de Ingreso.

POBLACIN POR NIVEL DE INGRESOS NIVEL DE INGRESOS Hasta un salario mnimo Ms de 1 hasta 2 salarios mnimos Ms de 2 hasta 3 salarios mnimos Ms de 3 hasta 5 salarios mnimos Ms de 5 salarios mnimos No recibe ingresos2 No especificado TOTAL 43.344.281 5.622.317 9.623.854 8.560.797 7.709.365 4.616.580 3.608.910 3.602.458 300 600 0 300 0 1,080 0 0 0 0 0 0 2,312 2,769
IVA PROMEDIO SIN IVA

IVA A RECAUDAR

Fuente: Encuesta Nacional de Ocupacin y Empleo. STPS-INEGI.

En los primeros cuatro meses del ao, los ingresos fiscales cayeron un 14 por ciento a tasa anual, en medio de la recesin que llevara al PIB a caer hasta un 10.5 por ciento este ao, lo cual representara una cada sin precedente en tan solo un ao. Los ingresos tributarios siguen siendo muy bajos, a pesar de que el ao pasado el Gobierno aument impuestos empresariales de 16.5% a 17% (IETU:2009) e hizo una reforma para incrementar la recaudacin del IVA teniendo la aplicacin sobre base efectivo lo cual orillo a los contribuyentes a cubrir el IVA hasta el momento de su cobro o pago, esto produjo a las empresas a exigir mayor control y a planear sus pagos a costa de aspectos financieros de planeacin del capital neto de trabajo de las organizaciones, impacto financiero 133

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ que ha ayudado poco a las empresas, ahora, para 2010, se espera el incremento a la tasa del 3% y la reduccin del lmite de depsitos en efectivo que realicen los empresarios que venden al publico en general. Pero las cosas tampoco pintan color de rosa a nivel poltico, en el pasado mes de julio, hubo elecciones legislativas para definir la estructura de la Cmara de Diputados la cual fue conformada en su mayora por diputados de partidos de oposicin lo que complicara la posibilidad de implementar la generalizacin del IVA como solucin al conflicto de impuestos y a la emergencia de cubrir el boquete fiscal sealado por el secretario en turno de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. De concretarse nueva reforma fiscal deber pasar por la generalizacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), la desaparicin del Impuesto Especial a Tasa nica (IETU), una flexibilizacin de la poltica tributaria y una mejor administracin del gasto, todo ello como consenso de las diferentes apreciaciones profesionales entre ellos, fiscalistas, economistas y el sector privado. La apreciacin de la profesin organizada del Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas (IMEF) (El Semanario. 2009:20 Agosto. Portada) ve con el mismo lente la generalizacin del IVA, es el primer paso de una reforma fiscal profunda adems de los organismos gremiales tal es el caso de la Confederacin Patronal Mexicana (COPARMEX) (Jess Silva Herzog, Centro de Documentacin e Informacin, 2009: Abril), as mismo, el rea de Contadura Pblica, quienes han sido por aos, los expertos que manejan la parte instrumental de los impuestos, toda vez que es esa profesin son quien aplican y determinan las contribuciones, el aspecto fiscal, tema de derecho administrativo que el Contador Pblico ha manejado por aos, y que dentro de la profesin organizada tienen un ganado espacio a considerar dentro de la opinin calificada de tan compleja materia y que el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos ha expresado en reiteradas ponencias tal es caso de la opinin de Alberto Verdusco (Milenio: 2009) donde considera que la reforma fiscal no es un tema que slo involucre IVA en alimentos y medicinas 134

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ solamente, hay muchos rubros donde se tiene que trabajar, pero lo que era una necesidad, ahora es un imperativo, al pas le urge mejorar los esquemas de recaudacin sobre impuestos indirectos, la nacin requiere alcanzar niveles de recaudacin de 18 a 20% como proporcin del producto interno bruto (PIB) para enfrentar las obligaciones que hay en materia de gasto pblico. Dicho organismo se ha expresado en que mientras que los pases de Amrica Latina recaudan 15% como proporcin del PIB y los pases miembros de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos 25 %, en Mxico slo se alcanza un nivel de 12%. La reforma fiscal no es un tema que slo involucre IVA en alimentos y medicinas, hay muchos rubros donde se tiene que trabajar, lo que era una necesidad, ahora es un imperativo, tal es el caso de el anlisis de las deducciones de colegiaturas, de gastos personales como renta y gasolina entre otros, el caso de los contribuyentes de los regmenes especiales en el caso de instituciones educativas quienes por aos se han enriquecido cobijados con figuras fiscales disfrazadas como no lucrativas. Existen otros aspectos que no se han considerados tal es el caso, como en el caso de Europa, cobran impuestos ecolgicos, los cuales han mostrado eficiencias y bondades. La profesin organizada se ha expresado en reiteradas ocasiones en eliminar el Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) y dejar slo el gravamen sobre la renta, adems de que ste ltimo debe reducirse con la finalidad de hacerlo ms competitivo. Siguiendo el tema, los cambios en materia fiscal que se necesitan deben partir de la generalizacin del IVA sin excepciones, lo que ampliara la base de contribuyentes, la experiencia mundial demuestra que el fortalecimiento de la recaudacin se da cuando se pasa de impuestos directos a la consolidacin de gravmenes indirectos. En el caso del IETU fue diseado para una etapa de franco crecimiento y desarrollo de las empresas y no para un escenario de una economa con una 135

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ fuerte contraccin, como la que estamos pasando ya que este impuesto desalienta la inversin y genera poca capacidad de financiamiento al interior de las empresas, este impuesto pudiera acabar con la inversin de las empresas. Alfredo Coutio, Moody's, (Economy.com:2009) afirm que las bases de un crecimiento en Mxico pasa por generar una poltica fiscal que d mayores mrgenes de flexibilidad para responder a cambios en el ciclo econmico. La redefinicin en materia fiscal es indispensable y ms cuando es evidente que los estmulos fiscales implementados por el Gobierno para afrontar la crisis fueron insuficientes, tardados y sin margen de flexibilidad para darle batalla a la rfaga externa que cay sobre la economa mexicana. Jos Mara Marn: 2009, investigador de presupuesto y polticas pblicas de Fundar (Centro de Anlisis e Investigacin) argument que es recomendable hacer ms flexible el cumplimiento de las obligaciones fiscales, el actual proceso para hacerlo resulta complejo y burocrtico, esto nos deja ver que la gran cantidad de personas, expertos, instituciones y sociedad en general, opinan sobre la gran necesidad de reestructurar el sistema fiscal y los niveles de recaudacin enfocados sobre todo al abatimiento de la economa informal, la generalizacin de la tasa del IVA, el recorte del gasto pblico innecesario y la eficiencia en la determinacin de los impuestos adems de una gran cantidad de aspectos que dejan en estado de indefensin a los particulares quienes pagan de manera desproporcional e inequitativa las contribuciones y que solo algunos contribuyen y cumplen con la obligacin constitucional que seala el Artculo 31 Fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

Anlisis de la sensibilidad Con el propsito de estudiar la variabilidad de los resultados anteriores, se realizaron estudios de anlisis de sensibilidad. El anlisis consta de tres partes, la primera aborda la recaudacin potencial que se genera al modificar la definicin de informalidad en relacin con el tamao de la empresa, la segunda 136

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ trata otro aspecto de la definicin relacionado con el registro ante la SHCP y el IMSS. Caso del Impuesto Predial, recaudacin de Municipios como fuente de financiamiento. Para efecto de la presente tesis Doctoral, existe una gran duda referente a los impuestos Municipales y uno de ellos es el ms rentable para derivacin de recaudacin pero paradjicamente uno de los menos recaudables, por ello, se incluye en esta propuesta doctoral la parte cualitativa donde posibilite a los Municipios del pas reorganizar la recaudacin de este impuesto real y al mencionar que es real porque se consideran impuestos reales aquellos que en que se prescinde de las condiciones personales del contribuyente y del total de su patrimonio o renta, aplicndose el impuesto solo sobre una manifestacin objetiva y aislada de riqueza o capacidad contributiva; como ejemplo se puede mencionar el impuesto predial tema de esta seccin. En contrasentido, en los impuestos personales el impacto tributario recae sobre el total de la capacidad tributaria del sujeto, teniendo en consideracin su especial situacin, como ejemplo preciso se menciona el impuesto sobre la renta que grava el incremento de patrimonio de la persona en particular. Por ello, el impuesto predial grava la propiedad que posee el particular independientemente de su condicin. Lo que es cierto, el valor de la vivienda no del bien en cuestin, habla sobre el patrimonio y solvencia (no liquidez) del particular. La pregunta referente a este impuesto Municipal es: La recaudacin del Impuesto Predial depende de la calidad de la administracin municipal? Se sabe que algunos de los problemas que enfrentan actualmente los municipios en el pas, son semejantes a los que se tienen en la mayora de los estados de la repblica, es por ello que se considera de gran inters presentar 137

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ el anlisis cualitativo en la investigacin del impuesto predial, su estudio, mencionar la problemtica y al mismo tiempo, sugerir estrategias con el objeto de proyectar el potencial econmico para los Municipios del pas a travs de mejoras en materia de registro, control, facilidades en trmites, formas centros de pago, lo cual se reflejar en una mayor recaudacin. Los problemas administrativos que se presentan en los municipios en general y que desde luego impactan negativamente en la recaudacin, se muestran por la calidad insuficiente de la administracin pblica porque evita que los ciudadanos tengan credibilidad en el Gobierno, adems que inhiben evitar que los ciudadanos identifiquen las consecuencias positivas y negativas de contribuir. Los factores que originan el incumplimiento de pago del impuesto predial, y

entre otros, se consideran los ms importantes, segn las encuestas realizadas en materia del impuesto predial a los funcionarios municipales de tesorera, el 100% manifest que existe una brecha importante entre la cantidad de predios no registrados, el alejamiento del valor catastral base del impuesto, en la asignacin y determinacin de impuesto a pagar, por ello, se mencionan los siguientes factores de incumplimiento: a) Escasa cultura tributaria y desconocimiento de sus obligaciones

fiscales. Todo impuesto, es imposicin y por tanto genera una resistencia natural a pagar el impuesto, porque el ciudadano siente que no se le da nada a cambio. La decisin de contribuir depende de convicciones y de consecuencias. Las primeras seran los valores y virtudes individuales, las razones patriticas y prcticas, el anlisis lgico: si no ayudo, no puedo tener y exigir servicios pblicos. Las segundas positivas seran la eficiencia y el beneficio y las negativas seran lo que sucede si no soy omiso o remiso. De los tres niveles de Gobierno Federal, Estatal y Municipal, es en ste ltimo en donde menos se difunde la obligacin constitucional de 138

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ contribuir al gasto pblico, falta dar a conocer a la ciudadana en que se ejercen sus impuestos. b) Escasa o nula capacidad de pago de los contribuyentes. El Artculo 31, Fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, establece que los mexicanos debemos contribuir al gasto pblico de manera proporcional y equitativa, el contribuyente debe tener capacidad econmica para hacer esa aportacin y al existir crisis econmica no hay probabilidad de cobro del impuesto. c) Poca presencia fiscal. Significa el no tener un adecuado programa de gestin de cobro a los contribuyentes omisos, la falta de actuacin de la autoridad fiscal se convierte en uno de los principales factores de incumplimiento. Lo que origina la escasa presencia fiscal, sera: 1) Un padrn de contribuyentes desactualizado. El padrn es el elemento primordial de control y administracin de impuestos predial y su desactualizacin afecta al no contar con informacin estadstica confiable, cobro coactivo infructuoso porque se parte de datos no confiables. 2) El recurso humano, es decir, existe poco personal, considerando el nivel de incumplimiento que se tiene, por otro lado, el cobro coactivo es complejo y requiere personal de cierto perfil del que muchas veces se carece. 3) La poca inversin en infraestructura tecnolgica, ya que existen equipos y sistemas antiguos que redunda en una deficiente atencin a los contribuyentes. Ante la escasez de recursos y el corto tiempo que dura la administracin municipal no se ha dado la debida importancia a este rubro.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ d) Las polticas tributarias inadecuadas, se incluyen en ellas los programas de condonacin y los factores socio-polticos en la determinacin de los valores unitarios. e) La excesiva rotacin de servidores pblicos, ya que cada tres aos se da el cambio de los mandos directivos y en algunos casos operativos, con el consecuente tiempo de aprendizaje.

Recaudacin por impuesto predial en Mxico, 10 veces menor que en pases de la OCDE.

Segn el Diario la Jornada (Ferrer y Len: 2009), la recaudacin fiscal por concepto de impuesto predial en Mxico y en el Estado es 10 veces menor que el promedio que manejan los pases afiliados a la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE); esta deficiencia impacta negativamente en las participaciones federales y coloca a la Nacin por debajo de pases como Zambia, Nigeria, El Salvador o Costa Rica. De igual forma, se coment que la capacidad financiera del Gobierno Federal seguramente repercutir para que el Presupuesto de Egresos 2009 no sufriera modificaciones o bien promueva cmo absorber el boquete financiero que propone el Gobierno Federal con el declogo del Presidente Felipe Caldern. Bajo este contexto, se menciona que uno de los problemas fundamentales del pas es que el Estado mexicano no ha sabido desarrollar adecuadamente sus facultades tributarias. De acuerdo con el indicador de captacin fiscal de la Organizacin para la Cooperacin Econmica (OCDE), el 2% del Producto Interno Bruto (PIB) Nacional podra obtenerse si el impuesto predial fuera recaudado adecuadamente, no teniendo la apremiante necesidad de no recaudar con ingresos va tenencia entre otros aspectos. Pero hay que reconocer que Michoacn, como ejemplo, est por debajo de la media nacional que es del 10%. El Estado recauda alrededor del 5% de lo que sera el potencial del impuesto predial. 140

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Estrategias para la solucin de la problemtica planteada. Con objeto de disminuir el incumplimiento se pueden establecer las siguientes estrategias cualitativas:

En materia de atencin al contribuyente: Acercamiento del servicio a travs de cajas mviles de cobro. Diversificacin del servicio a travs de internet, tarjetas de crdito, Municipio Express, etc.

En materia de cobro: Cartas invitacin de carcter persuasivo. Determinacin y notificacin de adeudos antes de sancionar. Aplicacin del Procedimiento Administrativo de Ejecucin a los crditos ms representativos. Programa de condonacin de recargos a ejercicios anteriores.

En materia de depuracin del padrn: Inspecciones de campo de predios sin movimiento. Revisin de valores de predios con cuota mnima (2 salarios) y los de mayor extensin y/o valor. Coordinacin con reas internas y externas de los ayuntamientos; Desarrollo Urbano, tenencia de la tierra, corett, catastro, etc.

En materia de Infraestructura Tecnolgica: Con el apoyo de los Gobiernos de los Estados, se puede trabajar con un primer Mdulo de Municipio Express. Se plantea la necesidad de modernizar los equipos y sistemas, que permitan una adecuada administracin de la base tributaria.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Propuesta. El objetivo de la administracin tributaria es percibir las contribuciones, cabal y oportunamente, cumpliendo con las disposiciones aplicables y promoviendo ante todo, el cumplimento voluntario; esto nos debe llevar a reflexionar en cmo se estn administrando las contribuciones, revisar los esquemas de atencin, leyes que la rigen, sistemas, procesos, valores y particularmente las gestiones de cobro coactivo, de tal manera que la presencia fiscal se d y represente una medida de apremio para quienes no cumplan. Se requiere adems, trabajo coordinado con las reas internas y externas que tienen que ver con la actividad catastral; inversin en tecnologa, capacitacin, difusin, etc., pero sobretodo de voluntad poltica. En virtud de lo anterior se propone: En el largo plazo, reformar el marco legal federal y operativo y procurar una poltica fiscal distributiva y no recaudatoria frente a los Municipios, esto es, una poltica de contribucin al Gobierno con base en privilegios. En el corto plazo, configurar un equipo de funcionarios pblicos municipales comprometidos con la funcin pblica, con habilidades y conocimientos suficientes, para entender los problemas de la administracin municipal y desde ah pensar en soluciones adecuadas basando su proyeccin en datos precisos con soporte que permitan lograr que el contribuyente coadyuve con el gasto pblico mediante la regularizacin de su predio. Se debe rescatar la cultura de contribucin que exista en la generaciones pasadas, donde los primeros das del ao las personas pagaban sus contribuciones de manera disciplinada para tener cubierto su compromiso con el municipio de sus propiedades patrimoniales, esa cultura se ha ido perdiendo poco a poco. Se debe caracterizar la problemtica organizacional especfica del catastro y de las reas de ingresos. Un mecanismo complementario puede ser, realizar talleres regionales de anlisis estratgico. 142

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

Definir entre los involucrados la formulacin del diagnstico por rea de especialidad: legislacin, administracin, valuacin y tecnologa; disear estrategias de accin para avanzar en la instrumentacin de programas de optimizacin de la recaudacin. Las necesidades apremiantes que tienen los municipios impone a las autoridades la obligacin de planear el desarrollo de su comunidad para el bienestar de sus habitantes; para esto se requieren dos elementos fundamentales: informacin confiable y disponibilidad econmica. No se trata de cobrar ms; se busca que exista mayor certidumbre en materia de registro, ser ms equitativo entre los que cumplen, que son la mayora y los que estn pendientes de regularizarse, es decir, los informales del predial, que son los menos. La planeacin y el financiamiento tienen en el catastro a un importante instrumento. El catastro forma un inventario de datos, que contiene valiosa informacin para un municipio y su poblacin, adems con la actualizacin y modernizacin del catastro por la va de la recaudacin del impuesto predial, se obtienen en forma equitativa recursos econmicos indispensables para el desarrollo sano del municipio. Adems es necesario que hoy en da los municipios se preocupen por formar conciencia en los ciudadanos mediante las facilidades en trmites y certeza de la informacin, para que estos participen de manera activa en la actualizacin del catastro municipal, para fomentar la desaparicin de la cultura del no pago. Alentar al ciudadano a travs del pago oportuno de sus impuestos para contribuir al desarrollo de los municipios y entender que el pago que realiza es necesario para dotar a las ciudades de los servicios pblicos y el no pagarlos, implica problemas para otorgar dichos servicios. Para tales efectos, es muy 143

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ importante dar facilidad tanto en la forma de pagar como para regularizar los que tengan adeudos y en el ltimo de los casos efectuar los procedimientos coactivos de recuperacin que la ley seala. Por lo anterior, el catastro presenta un medio compartido de alta excelencia tcnica para lograr que la comunidad tenga un mayor bienestar individual y social. 2.4 La Economa Informal, un problema socio cultural. En Mxico se ha tenido la visin de pugnar por una vida mejor y una educacin para nuestra gente que la lleve a tener una verdadera democracia*6no solamente como una estructura jurdica y un rgimen poltico sino como un sistema de vida fundada en el constante mejoramiento econmico, social y cultural del pueblo, por ello, la democracia reviste un soporte importante en la estructura de gobierno para alcanzar un desarrollo continuo en Estados y Municipios. Dentro de la historia de Amrica Latina, uno de los aspectos importantes que se consideran pertinente mencionar es sin lugar a dudas la ascendencia cultural en la mezcla de las razas desde la llegada de los espaoles y en Sudamrica las culturas portuguesa, italiana, francesa, alemana, entre otras, as como la africana en Centro Amrica, nos ha llevado a una configuracin especial limitada con aspectos teolgicos, por las religiones entre otras la catlica; en lo relacionado con la fusin de las grandes culturas como son los mayas y la cultura inca que han generado un perfil de habitante, que si bien es cierto desarrolla habilidades mentales con una alta configuracin, tambin es cierto que la mezcla de raza conlleva a conjugar una composicin de perfiles y por obvia razn una serie de conductas por la mixtura de usos y costumbres de diferentes culturas europeas y africanas.

Cfr. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Artculo 3. Fraccin II (a

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Todo ello se ha propiciado una configuracin ms estricta que manejan los anglosajones donde prevalece el respeto a la norma en su cultura occidental, por ello, la dependencia en las creencias religiosas y la alta incidencia multicultural de los pueblos latinoamericanos en especial Mxico, este aspecto deja ver que el hecho de estar en una economa flexible cuesta menos trabajo actuar al margen de la Ley en lugar de cumplir estrictamente con la norma. De ah que la incidencia sociocultural lleve al individuo a permanecer en gran parte de las actividades econmicas realizadas en el mbito informal. La cultura tributaria en Norte Amrica y Europa es parte del sistema de vida de la sociedad, no se concibe sin contribuir con su Gobierno fortaleciendo las finanzas pblicas para beneficio de su sociedad. En la medida en que la cultura tributaria este inmersa en los programas educativos desde pequeos se abandonar de manera paulatina la informalidad en el proceso econmico de la sociedad. 2.5 Las grandes Crisis Econmicas del pas; 1982 al derrumbe econmico de 1995 y la Crisis Econmica Mundial del 2009.

Para conocer y delimitar el entorno al tratamiento de la presente tesis doctoral, es necesario conocer tambin la presencia en la historia de las crisis y los eventos econmicos ms sobresalientes que han sucedido en el pas, no se puede partir del hecho aislado de solamente observar el contexto actual el cual ha sido un error, toda vez que, se desconoce o se analiza de manera superficial el caso fiscal mexicano, y no debe ser de esa manera, el abordar la problemtica dentro de un contexto histrico en el Mxico moderno, nos permite transparentar que ha sucedido, como se han manejado las condiciones pasadas en el contexto fiscal, desde donde se observa la problemtica en un pas multifactico como lo es Mxico, como puede operar una reforma fiscal de fondo si no se conoce el problema de las crisis econmicas, es como querer desconocer que la irresponsabilidad en el manejo de las finanzas pblicas al trmino del sexenio del Presidente Carlos Salinas de Gortari y del inicio del

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ sexenio del Presidente Ernesto Zedillo Ponce de Len, donde el derrumbe financiero provocado por la fuga de capitales y el desequilibrio de las finanzas pblicas, orillaron a la creacin del Fondo Bancario de Proteccin al Ahorro FOBAPROA siendo este solo caso, un hecho histrico que endeud internamente al pas y provoco el endoso de la deuda de manera generacional. Este solo hecho deja ver la importancia de que en la presente tesis doctoral, se analice la parte histrica y se propongan medidas que abandonen las tendencias paternalistas y genricas cuando la necesidad es estructural dentro del desarrollo del pas y sobre todo la situacin que est en juego en relacin a las demandas de la sociedad en un pas del 50% de pobres y un gran porcentaje de pobreza extrema. Partiendo de lo anterior, se analizar el contexto anlisis de lo que ha sucedido en el pas entorno a sus grandes crisis, como plataforma del anlisis hacia el interior de frente a una reforma estructural de tal magnitud. Los Estados Unidos Mexicanos dentro del Sistema Presidencialista que con base a la estructura del Gobierno establecida en la Constitucin de 1917 y con un enfoque de la estructura constitucional reproducida del modelo norteamericano, la institucin presidencial y la figura del Presidente, han tenido un lugar predominante en el constitucionalismo mexicano, todos los presidentes a lo largo de 70 aos desde la fundacin del Partido Nacional Revolucionario (PNR)*7 fueron postulados por el actual Partido Revolucionario Institucional (PRI)**8 hasta el ao 2000, manejando una simbiosis entre partido y Gobierno, es decir, el partido pone al Presidente y ste cuida al partido, todo ello al margen una democracia, lo cual orillo un desgaste en el sistema de Gobierno en el pas. A manera de anlisis en las crisis econmicas donde a finales del ao 1982 se nacionaliza la banca dentro de una galopante inflacin, da paso a una transformacin con impactos econmicos sin precedentes por la llegada al poder, que si bien es cierto, respaldados por el PRI tambin es cierto que, respaldados por toda la poltica neoliberal identificada con el PAN, de ah
*Fundado el 4 de marzo de 1929 por Plutarco Elas Calles. ** Reconfigurado a partir de 1946 dando vida al actual PRI.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ que en el perodo 1982-1988, al frente de este Gobierno Miguel de la Madrid preparara un proyecto de transformacin econmica basado en polticas antirrevolucionarias como lo seala en su obra Miguel Covin (2004:273) proyecto que estara diseado a 30 aos contrario al que prescriba la Constitucin Mexicana, en este perodo se llev a cabo la verdadera transformacin poltica, aclarando que no es lo mismo que una transicin democrtica. Bajo una galopante inflacin, el Gobierno de Miguel de la Madrid, es el encargado de llevar al primer Presidente con tintes neoliberales bajo la estructura y el cobijo del PRI, en esta administracin se llev a cabo el nuevo proyecto poltico econmico financiero adems del social contrarrevolucionario, creando las condiciones favorables para que el Secretario de Programacin y Presupuesto con fines neoliberales llegara al poder. Como se comenta en prrafos anteriores, la estatizacin de la banca realizada por Lpez Portillo, no pudo concretarse en el Sexenio 1982-1988 por razones jurdicas y sobretodo polticas, por eso una de las decisiones inmediatas del Presidente Carlos Salinas de Gortari, fue la privatizacin de la banca con el desenlace catastrfico financiero por una deficiente asignacin de los bancos, corrupcin de los funcionarios pblicos y de capitalistas involucrados con bancos en psimas condiciones, llegando a realizarse uno de los ms penosos escndalos financieros al crear el Fondo Bancario de Proteccin al Ahorro (FOBAPROA) para el rescate de los bancos quebrados, generando un dao a la Nacin, desde el punto de vista econmico y social sin precedentes. En ese mismo Sexenio, se dio el cambio del poder del PRI al PAN poniendo en marcha el proyecto contrario de la Constitucin Mexicana y del PRI. A partir del ao 1994 especficamente en el mes de Diciembre, asume el poder el Presidente Ernesto Zedillo, generando con el poco cuidado en la transicin el multi mencionado error de diciembre, el cual provoc la fuga de capitales, as como la depreciacin del peso, provocado por el impacto poltico de magnicidios que conmocionaron a la sociedad mexicana, con ello se escribi una de las historias ms negras de la economa mexicana de repercusiones 147

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ mundiales por el impacto financiero internacional. El blindaje financiero*9 otorgado por los Estados Unidos y el Banco Mundial permiti que Mxico subsistiera a la crisis financiera, al no suspender el pago de la deuda y adherirse a las polticas pre escritas por el Gobierno Norteamericano, no as el caso argentino que a principios del milenio, su economa se vio colapsada de manera total. A partir del Gobierno Zedillista con tintes neoliberales, se dio paso a la alternancia poltica, la cual ha generado una supuesta armona econmica pero con los indicadores de pobreza que oscilan entre un 50% y 55% manteniendo dentro de la poblacin al rico nmero uno del mundo, en una poblacin de 18 millones de pobres (CONEVAL: 2008). La presente tesis necesita de un anlisis de fondo en cada uno de los actuales temas, de tal suerte que permita observar el argumento completo como marco de la reforma fiscal, por ello, como antecedente de la actual situacin econmica y a escasos nueve aos de tomar el poder el PAN ,Mxico se enfrenta a una nueva crisis econmica producto del deterioro y economa de derroche as como los fraudes financieros en los Estados Unidos del ao 1991, como fue el caso de la empresa ENRON donde una serie de tcnicas contables fraudulentas, apoyadas por su empresa auditora, la entonces prestigiosa firma Arthur Andersen, permitieron a esta empresa estar considerada como la sptima empresa de los Estados Unidos y se esperaba que siguiera siendo la empresa dominante en sus reas de negocio, en lugar de ello, se convirti en el ms grande fraude empresarial de la historia y en el arquetipo de fraude empresarial planificado. Enron solicit proteccin por bancarrota en Europa el 30 de noviembre y en Estados Unidos el 2 de diciembre del 2001; de igual forma, la declaracin de quiebra de la empresa WorldCom, siendo la mayor suspensin de pagos de la historia de EEUU -la operadora de larga distancia tena una deuda de 32.000 millones de dlares.
*Trmino acuado por la decisin del Presidente Bill Clinton al solicitar al Congreso de su pas, una lnea de crdito por 20MDD para el rescate financiero mexicano en el ao de 1995.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Los directivos WorldCom, el segundo operador de llamadas de larga distancia y responsable del 50% del trfico de Internet en Estados Unidos, se declar en quiebra, la suspensin de pagos fue la mayor de la historia empresarial norteamericana, porque sus 103.000 millones de dlares en activos superan con creces los 63.000 MMD de la elctrica Enron. WorldCom culmin as la crisis que estall con el escndalo contable, el mayor tambin hasta la fecha. Cabe sealar que la compaa que levant un imperio con agresivas adquisiciones en apenas un decenio, ocult 3.900 millones de dlares en gastos y 1.200 en prdidas y permiti el rpido enriquecimiento de sus altos ejecutivos, antes de que su valor burstil se precipitase en cada libre, la suspensin de pagos no afect a las numerosas filiales de la compaa en el extranjero, siendo que la operadora tena presencia en 65 pases y es muy fuerte en Europa. La medida le permite seguir funcionando sin tener que hacer frente a sus numerosos acreedores, a los que adeuda unos 32.000 millones de dlares. La decisin se ha tomado tras lograr un crdito de emergencia de 2.000 millones de dlares, negociado con Citigroup, JP Morgan y General Electric Capital. A WorldCom le quedaban apenas unos 700 millones de dlares en la caja para seguir funcionando durante dos meses ms, pero la mitad de esta cantidad es propiedad de sus filiales forneas. La compaa pudo pedir permiso a la Comisin Federal de Comunicaciones (FCC) para cerrar parte de sus operaciones. Este caso fue igualmente grave con lo que sucedi en Mxico en el problema del FOBAPROA, en el caso de EUA afect de manera grave ya que 20 millones de estadounidenses utilizan su filial MCI para las llamadas de larga distancia. Aunque los principales competidores de WorldCom, Sprint y AT&T, se lanzaron a atraer a sus clientes, es imposible que estas compaas absorban tal cantidad de usuarios en un tiempo rcord. La presentacin de la suspensin de pagos tambin se produjo tras el fracaso de las negociaciones con los tenedores de los 30.000 millones de dlares en 149

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ bonos -que ahora tienen categora de basura-. Estos reclamaban un swap de la deuda en ttulos de la compaa para tener voto y participacin una vez reflotada. Pero WorldCom se convirti en una papa demasiado caliente para una sola mano. Adems de sus problemas financieros, la empresa afront las indagaciones de la SEC (Comisin del Mercado de Valores) y la investigacin criminal del Departamento de Justicia, que pudieron desembocar en una revisin a la baja de las ltimas cuentas en otros 5.000 millones de dlares. De igual forma, los acontecimientos de los ataques del 11 de septiembre al Centro Financiero Norteamericano World Trade Center (WTC) de las Torres Gemelas en New York y los grandes fraudes econmicos de las empresas mencionadas entre otras y posteriormente los fraudes financieros de los operadores de las casas de bolsa norteamericanas, as como de las empresas del sector inmobiliario norteamericano en el 2008, todo ello ha orillado no tan solo a los Estados Unidos sino al mundo entero, a una recesin mundial solamente comparable con la gran depresin ocurrida el jueves negro del 24 de octubre de 1929, producto del desplome de la bolsa de Nueva York por la especulacin burstil. La economa mexicana, que ciertamente se posicionaba dentro de las economas emergentes como de las ms fuertes producto de las reservas internacionales, de la poltica cambiaria emitida por el Banco de Mxico, as como las condiciones macroeconmicas del pas en el campo internacional y el sobreprecio del petrleo logrado en el ao 2008, permitieron atenuar el impacto mundial de la crisis financiera actual, ms an y para redondear los aspectos que han afectado la economa mexicana, nace por desgracia, el virus de la influenza con la cepa A(H1N1), la cual genera una recesin y aislamiento de nuestro pas con impactos en la cada de la economa en el 9.5 % de decremento del PIB, decremento y con ms de 800,000 desempleados ms el impacto en el ramo del turismo y de la inversin extranjera. No hay que olvidar que Mxico despus de los ingresos petroleros percibe anualmente ms de 18 MMDD, los cuales se han disminuido a ms de la mitad por la recesin 150

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ econmica, por la crisis econmica mundial y la baja en 800,000 barriles de petrleo mexicano, producto del impacto de la cada de extraccin del yacimiento Cantarell, todo ello como resultado de una deficiente administracin pblica y de Petrleos Mexicanos (PEMEX), toda vez que la reactivacin microeconmica no ha surtido efecto en la economa mexicana resultado de la falta de acuerdos y reformas estructurales, tal es el caso de la reforma fiscal integral, motivo de esta tesis y de la cual dentro del contexto enmarcado en el estudio, da como resultado un marco referencial de la necesidad de lograr la reforma fiscal estructural con los elementos ya planteados y que se han desarrollado en la tesis fiscal. Considerando de prioridad uno el tema fiscal en el contexto nacional, el Centro de Inteligencia del Instituto de Especializacin para Ejecutivos, A.C., Institucin que cobija la presente tesis, pudiese dar vida a la propuesta fiscal que los Centros Educativos deben realizar, toda vez que, el ambiente poltico es considerado poco frtil para una reforma de esa envergadura. Ser esta la reforma fiscal esperada que seguramente se enriquecera con los trabajos de diferentes contextos nacionales de tal suerte que, efectivamente se considere y no se deje pasar esta enorme posibilidad de dar un gran salto de Mxico hacia la modernidad fiscal y desarrollo como Nacin. 2.6 La Problemtica Econmico Poltica de Mxico, situacin entrampada. La reciente democracia por la alternancia en el poder de los principales partidos polticos en Mxico PRI y PAN-, ha llevado al campo de lo econmico los constantes aspectos politizados que no ha sido capaz el Gobierno ni los partidos de solventarlos, de sacarlos adelante, por un lado, los supuestos fraudes electorales producto del surgimiento de la izquierda extrema, donde las condiciones radicales llevaron a un conflicto post electoral a conteos extraordinarios por la escasa diferencia en los votos obtenidos por los dos partidos mayoritarios, por un lado el PRD y por otro el PAN, ambos proyectos polticos polarizados manejando los aspectos sociales como bandera por el rezago social y por otro lado la propuesta neoliberal de negociar con el 151

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ petrleo, consideramos que ambas posturas reflejan la inmadurez de nuestro proceso poltico electoral, sin llegar a acuerdos importantes, el desgaste poltico de la sociedad llevo a un abstencionismo en las elecciones intermedias del 5 de julio del ao 2009, seguramente provocando entrampamiento econmico producto de las diferencias partidistas y del poco estado de derecho de respetar la norma electoral. Este impacto ha generado una situacin entrampada en el contexto econmico, por una parte, los grandes acuerdos nacionales han quedado rezagados entre ellos la reforma fiscal de fondo, tendido solamente una propuesta fiscal ligera con el surgimiento de nuevos impuestos y por otra, las reformas estructurales enfocadas a la reforma del Estado, la reforma laboral y la reforma energtica aprobada parcialmente, todo ello ha provocado un estancamiento en los acuerdos nacionales que si bien es cierto, es parte del proceso democrtico, una sociedad no se puede pasar pensando solamente en las discusiones de las ideas sin llegar a un acuerdo. A nadie beneficia este problema. Por ello las condiciones actuales de la poltica mexicana, impactan severamente en la economa del pas. Es necesario tomar acuerdos y lograr que la economa mexicana rebase los procesos polticos y se ordenen las condiciones de crecimiento. Cabe sealar que las diferencias polticas de Gobierno, una vez logrado el poder, se manejan como diferencias permanentes sin emitir trabajo alguno, las propuestas son continuamente censuradas por los partidos de oposicin, sin buscar acuerdos democrticos donde empaten las convergencias y se discutan las diferencias, esa parte terminara cuando inicien los aspectos de debate poltico dados los tiempos de campaa, donde los partidos polticos resalten los logros alcanzados y no as los defectos e irregularidades de quien ostenta el poder en el momento.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 2.7 El Problema de la Corrupcin que conlleva al informalismo en Mxico. La corrupcin no inici ayer ni terminar maana (Archundia: 1998), uno de los grandes lastres en Mxico es la corrupcin, cuando pensamos en este tema, de inmediato se habla de ilegalidad y enfocado al tema de la presente tesis en relacin a los que no pagan tributo al Estado, es precisamente que se denomina informal al sector de la economa que se caracteriza por el desarrollo de actividades ilegales, teniendo que ver de manera directa con la corrupcin. Esto no se traduce a un problema de carcter fiscal -donde tiene implicacin significativa- sino de institucionalidad en un pas. Al hablar de economa informal se hace referencia a actividades tales como el ambulantaje, la piratera, el contrabando, el narcotrfico, la evasin de impuestos, prostitucin, aborto y otras tantas actividades que por su carga punitiva se hacen de forma clandestina y aprecian de forma gravosa. Lo ms preocupante de este problema es el desarrollo econmico del pas, como en casi toda Latinoamrica, el sector informal cada da va generando oportunidades econmicas que salen del marco del derecho y que figuran como ilegales an realizando actividades de comercio lcitas como la venta de ropa, electrnica, zapatera y otros. En 1990 el Centro de Estudios Econmicos del Sector Privado (CEESP) expuso que la llamada economa subterrnea en Mxico gener el 44% del ingreso nacional, para el ao 2000 el mismo organismo estima que su participacin ha crecido el 49% y para 2008 el 52%. Es claro que para los mexicanos la mitad de nuestros ingresos provienen de una actividad ilegal. En el estudio para Amrica Latina, la Organizacin Internacional del Trabajo (OIT), plantea que el empleo en el sector informal aument de 1995 al 2005 de 51.6% a 56%. Por lo que es posible que en el 2008, se est hablando de un empleo aproximado a un 60%.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Ms preocupante an, es el hecho de que este sector es ms prominente, rentable y eficiente que el formal. Por decir, como un ejemplo de caso, el comercio establecido tiene una estrategia de distribucin que es significativamente ms onerosa que la de un ambulante. Mientras el establecido comercio formal gasta en renta del local, sueldos de empleados, seguro social, honorarios contables, gastos fijos y otras prestaciones, gastos de administracin, paga impuestos, entre otras erogaciones, el comercio ambulante informal no incurre en ellos, por lo que sus precios son significativamente ms bajos y competitivos que los que presenta el comercio establecido, adems de que sus compras tambin se realizan en el sector informal las cuales no llevan impuestos tal es el caso del Impuesto al Valor Agregado entre otros, en pocas palabras es ms eficiente. A su vez el comercio ambulante es ms prominente porque se accede de forma ms fcil a l por la movilidad que presenta, aparte de tender a ser itinerante a travs de tianguis y otras plazas. La mayora de actividades de la economa subterrnea por ser ilegales y por tener una carga punitiva se vuelven ms rentables, digamos como ejemplo: el narcotrfico. Si se observa, es precisamente su carcter de ilegalidad lo que las hace, en su mayora, ms rentables. Obviamente la solucin viable para controlar estas actividades que escapan del control de las autoridades es legalizarlas, pero no es tan simple; la cuestin est en que en Mxico las instituciones se rigen bajo un marco de derecho normativo; esto es, que procura legalizar solo aquello donde se garantice la justicia. As la legalidad y la justicia son un binomio que se expresa como una autntica identidad. Sin embargo, el desarrollo capitalista explora nuevas actividades que en muchos casos por su carcter se enfrentan a las instituciones prevalecientes y con tiempo llegan a ser tan prominentes que logran una beligerancia poltica que incluso llega a cuestionar la legitimidad de las propias instituciones, o como caso extremo las aniquilan. Por ejemplo se tiene la desaparicin del ejido como tal, el cual se vena enajenando y fraccionando de forma ilegal ante el inminente desarrollo urbano y periurbano, al grado que trastoc en lo sustantivo al ordenamiento territorial. 154

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Es por ello que el ejido como figura jurisprudencial desaparece pasando a ser pequea propiedad, nueva institucin que es clave para la modernizacin del campo, toda vez que el apoyo a los pequeos productores con garanta hipotecaria y otras ventajas que se tienen para lograr financiamientos, mediante la pequea propiedad se logra. En virtud de lo anterior, lo primero que se deduce es que la proliferacin de actividades ilegales y el crecimiento desmesurado del sector informal (esto es, la corrupcin) se explica por efecto inminente del cambio de estructura econmica y grado de desarrollo capitalista que cuestiona precisamente la legitimidad de las instituciones del pas. La obsolescencia que estas presentan se explica por partir de juicios de valor ante los parmetros de la justicia con fuerte atavismo a la moral (justicia) feudal o incluso de un orden ms antiguo (por caso el derecho romano que se funda en una sociedad esclavista) que cuestiona la validez de nuestras Leyes ante el ascenso del capitalismo. El desarrollo capitalista engendra nuevas mentalidades y con ello cambia la moral que establecen los juicios y criterios de valor (parmetros) de la justicia. A manera de ejemplificar lo anterior, as pas durante el Siglo XVII con el surgimiento del capitalismo comercial que se sostena y reproduca a travs de la usura. Las instituciones morales de aquel entonces representadas por la Iglesia Catlica, no admitan como justo el lucro y lo calificaban como pecado. (No obstante esta Iglesia lucraba prestando recursos financieros a Reyes y otros seores feudales para supuestas obras pas, donde iba desde luego implicado su respectivo inters). Mientras el capitalismo paulatinamente se volva prominente ante el anterior orden feudal, al parejo la moral catlica presentaba cada vez ms su obsolescencia ante el nuevo orden estructural; hubo que cambiar las instituciones: Nace con ello el Luteranismo y el Calvinismo que ms que inconformarse por la supuesta virginidad de Mara, la verdad es que ofrecan una nueva moral iconoclasta que legitimaba la usura, base detonante de la acumulacin capitalista.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ As la moral cambi de tal forma que incluso hoy da, existen diferentes cientficos sociales que afirman que la discrepancia en el grado de desarrollo que existe entre las naciones cristianas en mucho se explica por ser las protestantes las ms avanzadas y las catlicas las atrasadas, tal es el caso de Mxico y los pases centroamericanos. Rescatando la propuesta Neo Institucionalista de Douglas Cecil North, la base del xito o la razn del fracaso de un esquema econmico nacional se explica en relacin a su orden institucional, de que tan eficaces o inoperantes son sus Leyes en relacin al tipo de relaciones sociales de produccin que caracteriza la formacin social, que define la estructura econmica que en su momento se implementa. La dinmica actual de desarrollo econmico, cuestiona la operacionalidad del derecho puesto que comienzan a tomar prominencia actividades que por ahora son ilegales por su carga moral (justicia) que llevan implicadas. Resulta entonces que mientras las instituciones se mantengan atvicas a la justicia el capitalismo se limita a las esferas que el derecho le permite como legales (por considerrseles apegadas a la justicia). Sin embargo el prohibir no erradica una prctica, a veces hasta la fomenta pues por su riesgo punitivo la hace ms rentable y atractiva, muchas veces lo ms prohibido es lo ms deseado. Ante la creciente inoperancia de las instituciones actuales en una realidad capitalista pragmtica, se cuestionan los contenidos de las Leyes del pas, la corrupcin se presenta ante la cada da mayor obsolescencia de las instituciones. As, la crisis econmica de Mxico como la que vemos en nuestros das donde el desplome econmico del 10.3% del Producto Interno Bruto (PIB) en los meses de Abril a Junio del 2009, refleja una inoperancia total del sistema econmico y de sus Leyes, ya que el estado de derecho ha quedado de lado al mantener una poltica de derecha radical por encima de la justicia, todo ello se representa en que no es una causa sino un efecto, la realidad es que en el pas se vive una crisis de conduccin, donde las instituciones ya no controlan la 156

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ mitad de la economa real mexicana y que cada da siguen perdiendo las riendas de la economa nacional. La obsolescencia de las instituciones se traslada a una crisis de administracin pblica, la realidad es evidente y ante la evidencia no hay contundencia. La crisis de Mxico adems de ser econmica, es de conduccin, de administracin pblica, de actitud y esto se explica por la obsolescencia de las instituciones ante el nuevo contexto econmico lo que da pi a la corrupcin. En el orden econmico lo que est en crisis es el sector formal de la economa ante la prominencia del informal. El Instituto del Banco Mundial (WBI) define a la corrupcin como el procedimiento en que uno o ms funcionarios requerirn de pagos adicionales por ofrecer un servicio. Pero adems sabemos que la corrupcin por el hecho de cobrar cantidades adicionales y no solo en efectivo-, sino en servicio, en especie o en crdito, tal es el caso de la corrupcin acadmica, que es la de cobrar y no realizar tu trabajo de enseanza, o la corrupcin de entrega de plazas en los municipios, estados o en la federacin, los permisos de alcoholes, de centros nocturnos, de guarderas, de taxis piratas, la corrupcin de un mdico que opera sin razn a su paciente, la corrupcin de un banco al otorgar un crdito al amigo o al compadre, la corrupcin de los medios de comunicacin en las elecciones al manejar tendenciosamente la informacin, los espacios o los tiempos, hacia una determinada corriente poltica en agradecimiento a favores de pago de publicidad, respaldo financiero o canonjas por el hecho del preferencialismo electorero. De acuerdo con Transparencia Internacional, siete de cada diez pases tienen menos de 5 de calificacin (sobre 10 puntos). Mxico obtuvo 3.6, ocupando la posicin nmero 64 de 131 pases. Lo ms preocupante del dato, es que Naciones como Colombia y Brasil tienen mejores cifras. En los primeros lugares de esta lista (menos corruptos) aparecen: Finlandia, Reino Unido, Estados Unidos, Chile y Japn.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Respaldado con los datos del Banco Mundial, los actos de corrupcin le cuestan a Mxico 60 mil millones de dlares anuales o el equivalente a cuatro veces los ingresos por exportaciones petroleras, lo que representa el 9% del Producto Interno Bruto (PIB). Esta cifra, adems de impactante es ms importante, si consideramos que en el primer tercio del Gobierno Foxista slo se ha crecido 0.6% en promedio anualmente y que el porcentaje del PIB destinado a educacin es mucho menor. La corrupcin en el Gobierno, en las empresas y en cualquier organizacin social, es una actividad que generalmente se mantiene oculta y en muchos casos la complicidad, el miedo a presentar una denuncia y la habitual discrecin de los involucrados consiguen cubrir los rastros del perjuicio. Ese es uno de los motivos por los que los instrumentos utilizados para medir los niveles de corrupcin son ndices de percepciones o bien, de cmo la poblacin de un pas advierte o estima la gravedad del problema de corrupcin en su entorno social. Se sabe que en los pases en los que se perciben altos niveles de corrupcin, el ingreso per cpita es menor; la distribucin del ingreso es ms injusta; hay bajos niveles de inversin extranjera y nacional, as como bajos niveles de crecimiento econmico. El grado de desarrollo de un pas est relacionado negativamente con los niveles de percepcin de la corrupcin, por lo que podemos decir que sta es una de las caractersticas del subdesarrollo. La corrupcin hace que se destinen recursos pblicos a proyectos en los que hay ms probabilidades de obtener un beneficio personal, mejor conocidos como "elefantes blancos", a costa de las prioridades del desarrollo del municipio, del estado o del pas. Estos "paquidermos" no solamente alejan recursos de las necesidades reales de inversin, sino que con el afn de lucro, sus promotores suelen transgredir normas de seguridad y de proteccin al ambiente, causando prdidas adicionales para la sociedad y para el ecosistema. 158

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ El relajamiento en las normas jurdicas promueve la corrupcin, favorece el fraude, la evasin fiscal y el crecimiento de economas informales. La corrupcin tambin lastima a los sistemas de procuracin e imparticin de justicia y reduce en general la calidad de los servicios pblicos. La corrupcin no solamente genera ms corrupcin, sino que promueve la impunidad y limita la capacidad de los Gobiernos para combatirla, creando un crculo vicioso que de no detenerse, puede crecer y volverse incontrolable. Todo lo anterior y ante este problema no se trata de prohibir -porque va contra el propio desarrollo capitalista-, sino de legalizar. Implica un nuevo orden institucional que conlleve a su vez un nuevo orden institucional; es decir, un nuevo orden moral ante los parmetros de la justicia y la legalidad. Para combatir la corrupcin se requiere un cambio de instituciones, de transitar de un derecho normativo a uno positivo (hay quien le llama derecho econmico). Pero la implicancia es sustantiva pues involucra separar el binomio de legalidad y justicia, que cada da la legalidad se distancie ms de la justicia. Implica legalizar el narcotrfico, el contrabando, la piratera, la prostitucin, el ambulantaje, el aborto y otras tantas cuestiones que llevan una fuerte carga moral (no se olvide que la moral es otra institucin y que su origen es feudal o incluso esclavista). El primer atavismo que se afronta ante la paulatina prdida de legitimidad de las instituciones es la moral, que otorga la razn y legitimidad social a la justicia. Es por ello, que cada da omos hablar ms de la tica pragmtica que de la moral dogmtica, lo que significa que a cada quien sus reglas segn sus conveniencias y no tanto el inters que prev el bienestar de todos (moral). Donde se traslada la responsabilidad de la conciencia de un contexto social a uno individual; la tica que es una categora individual por la moral de fuerte carga comunitaria. Pero la corrupcin tiene un doble sentido, comentando de piratera, por decir, se prohbe (al menos de forma aparente), pero la otra cara es que mientras se combate la piratera (instancia popular) no se combate (interviene) el monopolio 159

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ de dos o tres disqueras que inundan el mercado y que venden a precios realmente inflacionarios. Si usted compra msica en CD, sta segn su contenido anda entre los $120 y los $260 pesos, mientras que la disquera slo invierte en el plstico $11.50 y en pago de regalas por derechos de autor y otros gastos de operacin menos de un peso por unidad (segn se prorratee en el nmero del tiraje de edicin). El intermediario gana una comisin que deambula en un 10% o un 15% neto y el enorme diferencial se lo queda la disquera, otro ejemplo, podemos ver los zapatos deportivos, mientras que en una tienda de franquicia, la marca se vende en un par de tenis en $1,600.00, el tianguis ambulante se compra el mismo producto en $600.00, esto arroja la gran cantidad de costo de publicidad de la fbrica adems de los costos de franquicia y otros. Finalmente la respuesta de la gente ante tal situacin monoplica-inflacionaria es el recurso de la piratera, que siendo ilegal no obstante, presenta cierta justificacin ante la miopa ex profesa de las instituciones y su parcialidad en la procuracin de justicia. Por citar otra forma en que se expresa la corrupcin es el caso del narcotrfico, es bien sabido que prohibir no es erradicar y que en el caso del narcotrfico su prohibicin resulta en el fomento de la actividad al hacerla ms lucrativa por su carga punitiva y el riesgo que implica proveerla a quien consume. La mejor solucin es aplicar lo que el Senado de la Repblica ha autorizado en relacin con el consumo mnimo de droga para los que son dependientes, tipificando el narcomenudeo y el trfico de drogas por separado dando una dimensin correcta al problema de salud de los dependientes y al mercado negro de los carteles de la droga, con ello se desarma el monopolio de las organizaciones delictivas que operan y causan un grave dao al pas. Por otro lado, es el caso de los cigarrillos o el alcohol, obligar a las marcas a comunicar a los consumidores sobre los riesgos que existen en su consumo. Ello explicara que quienes dicen combatirlo y tienen el poder para legalizarlo sean renuentes a hacerlo, todo ello por intereses ocultos. 160

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Esta es una de las tantas formas en que se expresa la corrupcin en nuestro pas. Mientras no haya una reforma institucional la corrupcin ir adquiriendo mayores dimensiones y expresiones, puesto que son actividades econmicas eficientes capitalistas muy lucrativas. El ambulantaje es una actividad tan difundida y es bastante representativa, respecto a la poblacin que vive y se beneficia de esta actividad, al grado que los H. Ayuntamientos ahora ven la ventaja de legalizarla por su carga poltica y contenido social, no obstante que esto sea desleal con el comercio establecido que paga impuestos y que implique con ello darles al traste. Ni modo, en el mercado una estrategia de mercadeo ms eficiente acaba por liquidar a las menos competitivas. Con el tiempo se ver crecer la prominencia de las actividades que ahora forman parte de la economa subterrnea y clandestina y a su vez la urgencia de cambiar el clima institucional a un marco de derecho positivo, a una moral distinta que ahora bien puede ser tachada de inmoral, como es el caso del aborto, la eutanasia, la renta de madres anfitrionas de embriones huspedes ajenos, de la venta de vulos para madres en imposibilidad de procrear y con fines eugensicos, de venta de rganos y otros tantos tpicos que ahora preocupan a los bioticos, quienes no pueden resolver el principio ms bsico del que parte la tica, que es que esta es amoral y prctica y ellos traen una fuerte carga moral para calificar este tipo de prcticas.*
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La cuestin aqu es que la administracin pblica, si quiere resolver la actual crisis de conduccin -y con ello erradicar la corrupcin-, tiene que afrontar que es necesario e imprescindible el cambio de las actuales instituciones a formas ms legtimas ante el estilo de vida que estn desarrollando los pases como Mxico. De no hacerlo la situacin acabar por salirse totalmente de su control e imperar la anarqua (si no es que la vorgine) o bien, un estallido social

*Como ejemplo, por biotica se sabe que metstasis implica eutanasia. Ellos no lo aceptan. Debern leer a F. Nietzsche en Humano, demasiado humano.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ como ya se ha mencionado por autoridades con alto grado de credibilidad como es el Rector de la Universidad Autnoma de Mxico en fechas recientes. Esto implica el cambio de moral pues concibe aceptar como normales, cotidianas y legales actividades que ahora nos alteran y atemorizan, las que vemos a travs de las vsceras de la moral caduca de las instituciones obsoletas, y les guste o no, se tendrn que aceptar, tolerar o adaptar con gran versatilidad. La pregunta sera si se est preparado para una nueva moral que legalice la venta de rganos, la eutanasia, el aborto, la prostitucin, el narcotrfico, el contrabando, la piratera, el ambulantaje entre otras o bien admitir que se puede renunciar a la moral feudal y que es necesario cambiar de esquema econmico para sostener los valores obsoletos ante un capitalismo rampante que se presenta como rapaz. Los supuestos regmenes socialistas ya lo intentaron y por lo que se observa han fracasado. Deca Carlos Marx que en ltima instancia "el que no vive como piensa, termina pensando cmo vive". El problema con Marx es que l tampoco pudo escapar de la enajenacin en la que queda cautivo el hombre por su realidad concreto-real-material (como el mismo lo afirm) y que hizo un meticuloso y consistente anlisis del capitalismo, pero calificndolo en materia de justicia (economa poltica) con su carga moral de carcter judasta -sin ser judasta pues se deca ateo, pero s por su origen tnico y formacin ideolgica juda- y atbica en valores a una moral de orden antiguo. Ms bien el tipo de mentalidad que se ir implementando conforme siga madurando el capitalismo, es aquella a la que se refiri Federico Nietzsche en su "Ecce Homo" y en "As hablaba Zaratustra" y que calific como amoral y nihilista. No olvidemos de l que ante la terrible crtica de su tiempo de la que fue sujeto consider para s y su filosofa lo siguiente: "hay quien nace pstumo". Una de las vicisitudes que ms llaman la atencin es la proliferacin de actividades econmicas propias de la economa informal.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Se consideran informales todas las actividades que no se notifican ante Hacienda, las razones no siempre son fiscales (evasin), sino de tipo legal (narcotrfico, contrabando, ambulantaje, entre las principales). El crecimiento industrial procura localizarse cerca de los principales centros de poblacin. Las causas que explican esto es que obtiene de forma ms eficiente como tiene accesibilidad a los insumos que le son necesarios, as como se ubica cerca de los principales mercados tanto de sus factores productivos como del producto o productos de su vocacin. As, el desarrollo industrial viene aparejado con el desarrollo urbano. Ambos se nutren y reproducen mutuamente. El crecimiento demogrfico local es efecto de estos dos. El desarrollo desarticulado de la industrial y su cada vez mayor distanciamiento en materia de rentabilidad entre las actividades primarias (agropecuarias, minera y extraccin), respecto a las actividades de la transformacin son en parte la causa de que las pequeas localidades menores a los 100 habitantes presenten un xodo creciente a ncleos poblacionales mayores tales como son las ciudades medias. El creciente ejrcito industrial de reserva (que presenta un crecimiento sostenido tanto por causa natural como social) presiona a la baja los salarios industriales y de prestadores de servicios sujetos a contribuciones fijas (asalariados). Para la poblacin migrante (como para parte de la residente) implica la bsqueda de actividades econmicas alternativas. Estas normalmente se sujetan a labores que o bien son legales pero no se cumple con las condiciones que el municipio exige para su desarrollo, o bien el cargo fiscal y otros gastos es bastante oneroso. As tambin, se tienen actividades sancionadas por las autoridades tales como la prostitucin, el narcotrfico, contrabando, maquila, contrataciones verbales y convenios no formalizados para no inscribir a los empleados en el IMSS, entre otras ms. Las instituciones en nuestro pas, muestran una obsolescencia cada da ms marcada, la situacin econmica de crisis mundial actual, el desarrollo desarticulado y asimtrico de la industria, imponen una realidad que dista 163

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ mucho a lo que norman las instituciones. La miopa en los ordenamientos resta previsin a la planeacin econmica, urbana e industrial, es por ello que, la realidad siempre supera lo pretendido y las autoridades se ven modestas en sus iniciativas al tratar de incidir correctivamente en los problemas. Sobre todo porque se apegan a la institucionalidad. Resulta necesario cambiar las instituciones de este pas para que su accin sea ms efectiva. Mientras esto no suceda, los programas de trabajo de las administraciones pblicas sern cada da menos efectivos en cuanto al logro de sus objetivos y lo que es peor, ante las urgencias sociales de la Nacin. Por dar un ejemplo, el ambulantaje supera en efectividad comercial al comercio establecido puesto que al ahorrarse plaza, impuestos, sueldos y tener la movilidad deseada para procurar una mejor venta, restando desde luego mercado al comercio establecido, las autoridades slo pueden cobrar algunos permisos a los ambulantes, pero inhibir este tipo de actividades puede ser contraproducente para la administracin pblica, puesto que esto bien se puede traducir en otros problemas sociales ms cruciales tales como el desempleo, la delincuencia, violencia, migracin, desintegracin familiar, entre los principales a citar. De tal modo que segn prolifere este tipo de actividad econmica informal, ir matando al comercio establecido como institucin de mercado, suplindola. El desarrollo de nuevas formas de distribucin mercantil. Lo propio es legalizar el ambulantaje y dejar que las leyes del mercado dejen a los ms eficientes en la vanguardia de la competencia, eso es parte del desarrollo de una economa capitalista, la que busca a ultranza su reproduccin y abatir la tendencia descendente de la tasa general de ganancia. En conclusin, la corrupcin le cuesta a una sociedad en recursos econmicos, en bienestar, en seguridad y en calidad de vida. Los costos sociales que representan la prdida de oportunidades de crecimiento y desarrollo, el deterioro del medio ambiente y de la seguridad pblica, tener servicios pblicos deficientes y una injusta distribucin del ingreso son muy altos e imposibles de medir. Por desgracia, el avance democrtico no garantiza la eliminacin de 164

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ este mal y se requiere de acciones radicales que modifiquen de manera profunda este marco institucional, ya que se est minando la credibilidad que la sociedad tiene en sus dirigentes y en sus polticas pblicas y que puede condenar a un persistente bajo crecimiento, menor bienestar y mayores desigualdades. Para que un pas goce de altos ndices de crecimiento econmico, es necesario que exista una justicia fiable, expedita, eficiente, barata y predecible; en Mxico, lamentablemente la justicia es selectiva, ineficiente, cara y poco confiable, por lo que se debe, adems de lo anterior, combatir el lavado de dinero y que la sociedad civil participe ms activamente en la lucha contra la corrupcin, para vigilar y exigir tribunales que verdaderamente sean independientes. Mientras se pierda el tiempo en escndalos de corrupcin, otros pases se dedican a mejorar en capacitacin y en su competitividad.

Causales estructurales de la migracin en Mxico. A finales del siglo pasado, la humanidad ha emprendido grandes cambios dentro del orden socioeconmico internacional. Han cado viejos dogmas y en su lugar se erigen nuevos bastiones ideolgicos que buscan alternativas viables al desarrollo, sostenibles y sustentables. Corrientes de pensamiento que va desde la revisin ortodoxa de tesis del Siglo XVII como son los llamados neoliberales, as tambin aquellos que se apegan a la revisin de los legajos del socialismo cientfico del Siglo XIX. Tambin los hay eclcticos tales como la relativamente novedosa tesis de la tercera va. La cuestin, con base a la experiencia histrica del siglo que termina, emprender una conduccin econmica internacional que venga a resolver los grandes paradigmas que afronta el futuro de la humanidad tales como son la sobrepoblacin, la energa, los alimentos, la ecologa y el medio ambiente, la tecnologa y el cambio de mentalidades, por citar los principales. Ante este marasmo de ideologas, unas tantas incluyentes, otras ms excluyentes, el orden institucional mundial ha emprendido radicales cambios en 165

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ la estructura econmica internacional. Se reformula el concepto de desarrollo, de aquella caduca acepcin de la autosuficiencia y la independencia entre las Naciones, ahora se procura la integracin, es as como ante los esquemas autrquicos se impone el principio del comercio internacional como la va a la cooperacin entre las naciones para garantizar con l el carcter sostenible y sustentable del desarrollo. Los regionalismos son frmulas nuevas, que bloques de Naciones con intimidad geogrfica establecen como principal estrategia para procurar aprovechar las oportunidades y ventajas competitivas que diferentes factores productivos representan en las diferentes geografas mundiales. Como casos ms consolidados se tienen a la Unin Europea, la Cuenca del Pacfico y el Tratado de Libre Comercio con Amrica del Norte. Mxico, desde 1982 ha emprendido un cambio institucional sustantivo, para reconvertir el viejo esquema de sustitucin de importaciones (proteccionismo que procuraba en grado la autarqua) a uno nuevo de integracin internacional (sustitucin de exportaciones). Esto es patente en la desregulacin econmica que emprende el Estado Mexicano como nuevo estilo de conduccin econmica, el reordenamiento del marco institucional, especialmente en materia de competencia y regulacin econmica, la desincorporacin de paraestatales va privatizacin, descentralizacin o desconcentracin, como de la implementacin del federalismo que confiere al municipio un juego ms preponderante en la administracin pblica. Ante este nuevo esquema con apertura y dentro de un marco institucional menos intervencionista, la reorientacin de la planta productiva de la empresa nacional a mercados internacionales, implica una nueva geografa de oportunidades comerciales, as como una nueva distribucin espacial de los negocios. La vinculacin que tengan las empresas y sectores industriales con los mercados tanto internos como internacionales, dan pauta a una profunda reestructuracin econmica que presenta patrones de conducta diferenciados a los tradicionales.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Las empresas que tienen un mayor vnculo con los mercados forneos, se relocalizan en ciudades fronterizas y puertos que son lugares que les representan una ventaja en materia de la cercana a sus mercados de destino. Otras tantas, con mayor integracin a los mercados nacionales procurarn estar cerca de los principales centros de poblacin del pas. Es a travs de lo anterior, que se observan reacomodos de la poblacin dentro de la geografa nacional e incluso fuera de ella. La migracin se explica tanto por los componentes de expulsin de las reas de origen como por los factores de atraccin en los lugares de destino, que les impulsa a buscar nuevas oportunidades laborales y una mejor calidad de vida. Las asimetras sociales y econmicas existentes entre las Naciones e incluso an las existentes en la geografa nacional, la nueva lgica de reproduccin capitalista en su proceso de acumulacin, como los cambios institucionales aplican una nueva Ley de poblacin, que en materia de migracin trae consigo cambios en la distribucin espacial de la misma y en los patrones del desarrollo urbano y periurbano, as como rural. El ascenso industrial-urbano bajo la ptica de la oportunidad econmica que un esquema con apertura representa, as como el paulatino depauperio del nivel de vida en el campo mexicano, la modernizacin y rotacin de cultivos de tradicionales a comerciales, los cambios en la tenencia de la tierra causados por una nueva reglamentacin relativa a la propiedad, tenencia y uso de suelo agrcola, entre otros elementos, son causa de que se agraven las asimetras existentes en las regiones del pas. Por decir, la regin del norte manifiesta una gradual y creciente integracin a la economa norteamericana, las ciudades como Tijuana, Cd. Jurez, Nuevo Laredo, presentan tasas de crecimiento demogrfico superiores a la media nacional e incluso de las ms altas. Las empresas que mantienen un mayor vnculo con los mercados locales, se ubican en los principales polos de poblacin tales como el rea metropolitana de la Ciudad de Mxico y el rea metropolitana de la Ciudad de Guadalajara. En el Bajo ya es una realidad la metropolizacin de las ciudades que integran 167

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ el cinturn industrial que va desde San Juan del Ro y Quertaro hasta Len y los llamados pueblos del Rincn (San Francisco y Pursima) rea por cierto que gravita entre dos subsistemas de ciudades, el de la ciudad de Mxico y el de Guadalajara. En este contexto de reordenamiento territorial, como efecto del nuevo esquema del desarrollo industrial-urbano, la apertura comercial, la desregulacin econmica y un nuevo clima institucional ms positivo, los fenmenos demogrficos presentan conductas distintas a las que tradicionalmente venan comportando. En especfico, la migracin y la distribucin espacial de la poblacin. Los economistas comnmente desarrollan indicadores que no obstante reflejen lo que pasa a un nivel especfico de una economa, en muchas ocasiones estos indicadores son insensibles a causales sociales que llegan a influir en la variable econmica que explican. O bien, los datos elaborados s son sensibles a tales causales ms, como no fueron creados de ex profeso para tal fin, quien los elabora se ve limitado a una interpretacin ms modesta. Como ejemplo, resulta bastante ilustrativo exponer como en Guanajuato se maneja por fuentes oficiales que el ndice de desempleo es de los ms bajos del pas, paralelo a que seguimos siendo una de las 4 entidades federativas donde la emigracin de trabajadores a los Estados Unidos es muy representativa. Aos atrs, un Gobernador de Michoacn se jactaba de algo similar para su Estado, desde luego la crtica no se hizo esperar puesto que los michoacas de 12 aos o ms, en cuanto se vean posibilitados para trabajar emprendan el penoso rumbo de la emigracin al tan afamado norte. Mxico, tiene una tradicin de migrantes de este tipo de trabajadores de ya ms de 50 aos. Especialmente Guanajuato, donde precisamente en la estacin de ferrocarriles de Irapuato, todava en los aos 50 estaba la Oficina

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ de Contratacin de Trabajadores que partan a laboral en los campos estadounidenses (parte del Programa Bracero). Muchos guanajuatenses acabaron por residir en la Unin Americana y han sido el contacto con sus connacionales, a quienes apoyan para su ingreso legal o ilegal, as como su residencia, en dicha Nacin. No se cuenta con cifras precisas de cuntos guanajuatenses ahora radican en alguna parte de los Estados Unidos de Norte Amrica. Algunos investigadores dan nmeros modestos de apenas unos 600 mil, otros se van en grande con aproximadamente 2 millones. Ms lo que s es de inters es que los guanajuatenses siguen migrando al Norte de forma bastante significativa. Seguramente porque en Guanajuato los empleos que encuentran no son tan lucrativos como el costo de oportunidad que significa trabajar en la Unin Americana, o bien porque ya es parte de una cultura laboral a nivel popular el migrar a los Estados Unidos para trabajar, o simplemente porque en la entidad no hay empleo y este est saturado ms an con la crisis de empleo actual. Dado lo anterior, cabe preguntarse si para el caso, en Guanajuato realmente tenemos un ndice de desempleo bajo, o los indicadores nos engaan y no vemos que ms bien esto es un reflejo de la enorme emigracin que existe en el mercado laboral local. La globalizacin imprime cambios en la movilidad de la poblacin en todos los orbes. Nuestra nacin no escapa de la integracin econmica que supone la apertura comercial que desde inicios de los aos 90s ha sido inminente como parte del desarrollo del pas. As, el nuevo esquema econmico supone un cambio en la movilidad y residencia de la poblacin. La gestacin de nuevos polos de desarrollo en puertos y ciudades fronterizas, as como el crecimiento de las ciudades medias ante la inclusin de la inversin extranjera directa en los sectores econmicos de la economa mexicana, son causal directo de un reordenamiento en la distribucin espacial de la poblacin.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ La migracin de los habitantes no solo incluye el territorio nacional sino que se manifiesta ultra fronteras. En el caso de Mxico, el mercado del norte del continente supone oportunidades laborales que representan abiertas ventajas y retos al trabajador mexicano. La ya arraigada tradicin de migrantes braceros a la Nacin vecina de Estados Unidos de Norte Amrica y las ventajas remunerativas que representa el mercado laboral estadounidense, alientan a muchos a emprender su colocacin en trabajos en el extranjero. Las oportunidades y ventajas de dicha Nacin, aunado a la insuficiencia local de absorber la fuerza de trabajo, el desarrollo industrial incipiente y desarticulado, el depaupero del salario real por causa de la inflacin y la evidente pobreza, motivan que muchos paisanos emprendan la bsqueda de un mejor nivel de vida. El Gobierno de Guanajuato, consciente del problema que lo anterior implica, suma su esfuerzo en procurar retener a la poblacin residente en la entidad con la creacin de nuevos empleos, coadyuvando en el desarrollo de nuevas industrias, especialmente maquiladoras, as como procura orientar a quienes deciden trabajar en el mercado estadounidense para que se organicen y como grupo unido participen en la actividades creativas que dicha Nacin les otorga. Para lo anterior, es importante que los trabajadores mexicanos y en especial los guanajuatenses, conozcan de sus derechos, se les oriente en las oportunidades que se les presentan en Norte Amrica, as como se les asesore para su normalizacin en cuanto su tipo de residencia en dicha Nacin. Otro aspecto de inters es su conocimiento de los derechos humanos, de las autoridades mexicanas a las que pueden acudir en auxilio y apoyo en las avenencias legales que su residencia y actividad econmica les implica. Desarrollo humano y liderazgo para qu? Se calcula que en Amrica del Norte residen al menos 10 millones de mexicanos. Personas emprendedoras y trabajadoras, con un enorme potencial de desarrollo y talento. Su inclusin en las actividades econmicas de los Estados Unidos les brinda la oportunidad de desarrollarse. No obstante, su 170

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ situacin minoritaria y en muchos casos irregular (por su tipo de residencia indocumentada) les limita en la realizacin de sus anhelos. Se trata de trabajadores mexicanos alentados por contribuir con la Nacin en el desarrollo de sus locales, all en el terruo. Las remesas familiares (que son la tercer fuente generadora de divisas del pas) suman montos equiparables a las partidas que deja el turismo, o el petrleo, con la diferencia de que estas tienen una mayor derrama en las clases humildes y sus montos contribuyen va bancaria al financiamiento del desarrollo de su localidades, especialmente en el caso de las ciudades medias. Por ello, es importante que adquieran una cultura que les concientice de su situacin y les brinde elementos para que de manera legal se integren a las actividades creadoras de la Nacin del Norte y que con tiempo puedan albergar an el anhelo de reintegrarse a sus comunidades de origen, pero ahora como emprendedores, empresarios que puedan dar cabida a proyectos de desarrollo empresarial de tipo micro y pequeo, as como de organizaciones que se materialicen en la gestacin de empresas medias en el pas, sera algo as como El sueo Mexicano. As que los trabajadores mexicanos se organicen tiene diversas bondades, entre las que destaca la lucha por hacer valer sus derechos, su integracin a las labores creativas de la Nacin receptora, su organizacin e identidad cultural y comunitaria, la gestacin de iniciativas en su Nacin de origen en la creacin de empresas que se sumen al desarrollo de sus comunidades de origen.

Estados Unidos ha condenado la corrupcin e impunidad de Mxico. El vecino del Norte, los Estados Unidos ha condenado la impunidad y corrupcin en todos los niveles del Gobierno de Mxico, aunque ha reconocido que tambin se han tomado medidas para castigar a funcionarios y miembros de las fuerzas de seguridad deshonestos. As se concluye (Informes de pases sobre prcticas de derechos humanos: 2008), que el Departamento de Estado entreg al Congreso Estadunidense.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Las autoridades de EU destacan que aunque la Ley mexicana penaliza la corrupcin, ste es un problema persistente, pues algunos servidores pblicos an cometen abusos burocrticos y algunos actos criminales con toda impunidad. Citan como ejemplo el pago de sobornos a funcionarios administrativos y a las fuerzas de seguridad para servicios rutinarios o para librar multas. Agregan que hubo casos de corrupcin ms sofisticados y menos obvios, incluyendo la sobrepaga de bienes y servicios para proveer un pago a funcionarios electos y partidos polticos. El Departamento de Estado reconoce, sin embargo, que el Gobierno mexicano, en general, ha promovido el procesamiento judicial y la sentencia de funcionarios y miembros de las fuerzas de seguridad implicados en actos de corrupcin. Sobre los derechos humanos en Mxico, las autoridades estadounidenses admiten que existe un esfuerzo del Gobierno por respetarlos e investigarlos, pero subrayan que persisten problemas como asesinatos a manos de las fuerzas de seguridad, secuestros y abuso fsico; aglomeracin en las crceles; arrestos y detenciones arbitrarios e intimidacin criminal de periodistas. Tambin, hubo actos de violencia e incluso asesinatos, contra las mujeres, muchas veces perpetrados con impunidad. En Estados Unidos destaca el problema del trfico de personas, algunas veces presuntamente con involucramiento de funcionarios, la discriminacin social y econmica contra algunos miembros de la poblacin indgena y el trabajo infantil. Sin embargo, tambin reconocen el compromiso del Presidente Felipe Caldern por desmantelar los crteles de la droga, principalmente mediante la movilizacin de ms de 27 mil miembros del Ejrcito y de la Polica Federal en operaciones conjuntas en 10 Estados del territorio nacional. 172

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ El informe donde se resume todo esto, es divulgado en momentos en que, ha aumentado la preocupacin dentro y fuera de EU sobre el incremento de la violencia en Mxico derivada por el narcotrfico y de los llamados del Gobierno mexicano a EU para evitar el contrabando de armas. Todo ello, ha generado un ambiente poco propicio para el desarrollo de los grandes acuerdos, por ello, es deseable que, dentro de la presente tesis doctoral, no se deje de lado tocar tan importante tema que jurdicamente ataca el estado de derecho, toda vez que, la inseguridad ha llegado hasta los niveles de Gobierno los cuales tienen que ceder, en algunos casos, a las exigencias de las grandes mafias delictivas las cuales frenan el desarrollo pacfico de la sociedad mexicana y por qu no, de los grandes cambios estructurales tal es el caso de la reforma en materia tributaria. Un Estado libre de corrupcin e impunidad, es un estado de derecho legtimamente instituido, frtil para desarrollar los cambios necesarios para el pas. 2.8 Mxico no se prepar para hacer frente a los retos de la sociedad del conocimiento. Reconociendo las necesidades actuales, el concepto actual de la sociedad del conocimiento no est centrado en el progreso tecnolgico, sino que lo considera como un factor del cambio social entre otros, como, por ejemplo, la expansin de la educacin. Segn este enfoque, el conocimiento ser cada vez ms la base de los procesos sociales en diversos mbitos funcionales de las sociedades. Crece la importancia del conocimiento como recurso econmico, lo que conlleva la necesidad de aprender a lo largo de toda la vida. Pero igualmente crece la conciencia del no-saber y la conciencia de los riesgos de la sociedad moderna. Estas consideraciones implican la necesidad de preguntarse por los fundamentos del concepto. Un punto de partida debe ser la pregunta: Qu es conocimiento? Por un lado, (Heidenreich: 2008), en el artculo anteriormente mencionado, propone partir de las teoras de Kant, James, Dewey y Luhmann para 173

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ responder a esta cuestin. Ya Kant indic que conocimiento no es una representacin objetiva del mundo. Sin embargo, tampoco es una representacin meramente subjetiva y discrecional. El ser humano es capaz de distinguir entre sueos y realidad, independientemente de que se entiende por sta. Algunas representaciones se confirman en la prctica, otras no. Lo que hace falta es conseguir un equilibrio entre lo subjetivo y lo objetivo de la nocin conocimiento, para lo cual se puede recurrir a las propuestas conceptuales del pragmatismo norteamericano de James y Dewey y a la teora de sistemas desarrollada por el socilogo Luhmann. Este ltimo, define conocimiento como un esquema cognitivo que se considera verdadero, pero que, al mismo tiempo, es variable. Estos esquemas regulan la relacin de sistemas sociales y fsicos con su entorno. A diferencia de las expectativas normativas, que no se revisan ni siquiera en caso de decepcin, las expectativas cognitivas si se revisan y se corrigen en caso de que ser necesario a base de las experiencias adquiridas. A pesar de que el conocimiento no representa el mundo de forma objetiva, hay un criterio de su adecuacin (su verdad), que reside en su convalidacin en la experiencia (James 2001 y Dewey, 1960) aunque estos efectos prcticos no estn dados de forma objetiva, sino que a su vez, se constituyen a travs de las interrelaciones entre las personas perceptoras y actuantes por un lado y la realidad por otro lado. De esta forma se construye socialmente una certeza de la realidad (Realittsgewiheit Luhmann, 1995: 166) que es condicin imprescindible para cualquier formar de pensar y de actuar. En este sentido, conocimiento implica la capacidad de accin social (Stehr, 1994: 208). La utilizacin de esta definicin del conocimiento implica que no se puede hablar de la sociedad del conocimiento, refirindose solo al hecho de que se est produciendo cada vez ms conocimiento tomando como indicador, por ejemplo, que el 90% de todos los cientficos de todos los tiempos estn viviendo ahora. No se trata de un indicador de la sociedad del conocimiento,

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ sino, como mucho, de un indicador de la constitucin de un sistema autnomo de la produccin de conocimiento. Basndose en la definicin expuesta, la sociedad actual no dispone de ms conocimiento que otras sociedades, sino que la definicin de conocimiento como variable y verificable en cuanto al no cumplimiento de expectativas hace pensar, que la sociedad del conocimiento est caracterizada por la decreciente importancia de los rituales, de las tradiciones y de las normas aceptadas sin ms. Al contrario, la sociedad del conocimiento est marcada por la disposicin de poner en cuestin las percepciones, suposiciones y expectativas tradicionales socialmente aceptadas. La tesis implcita es que las sociedades actuales consideran cada vez ms la expectativas basada en conocimiento en lugar de normas. Es decir, las expectativas son cada vez ms variables y revisables.

Indicadores de una sociedad del conocimiento. En el mbito econmico se observa que los sectores de produccin de bienes pierden importancia en la estructura econmica a favor del sector servicios. Ms concretamente, crece la importancia de los mercados globalizados de divisas, de finanzas y de capitales frente a los mercados de productos. Adems, la estructura ocupacional cambia radicalmente a travs del crecimiento de las categoras profesionales altamente cualificadas y la disminucin de las categoras menos cualificadas. Y dentro de las empresas, crece la relevancia de tener sistemas adecuados de gestin del conocimiento y adaptar las estructuras organizativas y de gestin a un entorno cambiante. Tambin se observan cambios profundos en el mbito poltico en el sentido de que las decisiones polticas dependen cada vez ms de una legitimacin cientfica, lo que causa que los actores polticos estn en manos de ms de expertos y asesores. Adems parece que estn disminuyendo los mrgenes de decisin y de la capacidad de gestionar procesos sociales por parte del sistema 175

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ poltico, lo que es ms evidente frente al sistema econmico que depende cada vez menos de las decisiones polticas a causa de la globalizacin de los procesos econmicos. Relacionado con los cambios en las estructuras ocupacionales, se observa una creciente importancia de la educacin, que queda reflejada en el nivel de educacin ms alto de la poblacin. Un indicador es la transformacin de las Universidades como Instituciones de Elite en Instituciones de Educacin superior masificada. No obstante, en el debate alrededor de la sociedad del conocimiento no est resuelta an la cuestin de si el progreso tecnolgico es el causante del incremento de nivel educativo o si el incremento del nivel formativo ha impulsado la innovacin tecnolgica y por consiguiente, la transicin hacia la sociedad del conocimiento. Tambin en el mbito cultural se han producido cambios profundos. A pesar de que apenas se debaten estos cambios en el mbito cultural relacionado con la transicin haca la sociedad del conocimiento, se ha producido un intenso debate en torno a la globalizacin y al uso de Internet, que indica un profundo cambio en los procesos culturales y las interacciones sociales relacionadas con el uso de las nuevas tecnologas de informacin y comunicacin, as como los avances en las tecnologas de trfico. El socilogo N. Stehr (2000) resalta, por ejemplo, la fragilidad de la sociedad del conocimiento moderno cuando subraya que los avances tecnolgicos y cientficos son una de las causas de la incertidumbre actual. As, por ejemplo, los avances en las tecnologas de informacin y comunicacin han aumentado la fragilidad de los mercados financieros y comerciales, lo cual obliga a las organizaciones a aumentar su flexibilidad para poder adaptarse a los cambios en los mercados. Tambin el aumento del conocimiento cientfico y su amplia difusin causan ms incertidumbre, fragilidad y contingencia (Stehr: 1996). En este sentido se 176

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ considera que el mayor conocimiento produce tambin ms desconocimiento. Mientras los conocimientos aumentan con gran rapidez, el saber de lo que no sabemos aumenta con velocidad an ms vertiginosa. (H. D. Evers 2000: p. 8). Por lo tanto, uno de los rasgos de la sociedad del conocimiento es el aumento de las zonas de incertidumbre, convirtiendo la ignorancia - entendida como el desconocimiento del no-conocimiento en incertidumbre entendido como el conocimiento del no-conocimiento (s, que no s). En el concepto de sociedad del conocimiento se proyecta la visin de que se puede alcanzar una mayor igualdad social a travs de esfuerzos educativos y formativos. Sin embargo, hay varios argumentos de peso que inducen ms bien a una versin pesimista. Hay, por ejemplo, el argumento de que un aumento general del nivel de cualificacin de la poblacin y un aumento de las titulaciones acadmicas causaran una devaluacin de estos ttulos. En otras palabras, una alta cualificacin no servira ya para conseguir subir escalones sociales sin solamente evitara bajarlos.

Caractersticas de la Sociedad del Conocimiento: Una de las caractersticas de la sociedad del conocimiento es la transformacin radical de la estructura econmica de la sociedad industrial, de un sistema productivo basado en factores materiales hacia un sistema econmico, en que los factores simblicos y basados en conocimiento son dominantes. Factores cognitivos, creatividad, conocimiento e informacin contribuyen cada vez ms a la riqueza de las empresas.

Otra caracterstica es la cientificidad de reas esenciales de la sociedad de acuerdo a las tendencias: Sustitucin de otros formas de conocimiento por la ciencia. Tendencias hacia la constitucin de la ciencia como fuerza productiva directa. Constitucin de un sector poltico especifico (poltica de educacin y ciencia).

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Constitucin conocimiento). Transformacin de las estructuras de poder (debate de la tecnocracia). Transformacin de la base legitimadora del poder hacia el conocimiento especial (poder de expertos). Tendencia hacia que el conocimiento se constituya como factor bsico de la desigualdad social y de la solidaridad social. Transformacin de las fuentes dominantes de conflictos sociales. Como puede apreciarse, el pas no se ha preparado para lograr atender los cambios representativos de la sociedad del conocimiento, el desarrollo est basado en esta tendencia, Mxico se caracteriza por ser un pas donde los aspectos cualitativos se han dejado de lado, provocando con ello un deterioro generacional por el poco inters por apoyar la ciencia y la tecnologa, el conocimiento cientfico, es un pas maquilador, lleno de informales y con crisis econmicas recurrentes polarizando con ello, los niveles de desarrollo social basado solamente en el desarrollo de un sector econmico de extrema derecha donde unos cuantos solamente obtienen un beneficio y no una sociedad en su conjunto. Es pues evidente que Mxico dej de lado este importante tema, al no prepararse de manera formal a desarrollar una transformacin con tendencia hacia el conocimiento y no tan solo no atendi lo que representa el conocimiento en s, sino en la posibilidad de atender el desarrollo del no conocimiento. de un nuevo sector productivo (produccin del

2.9 Actividades econmicas y empresariales marginadas de la formalidad econmica del pas. En la presente tesis doctoral, es necesario observar las actividades que han sido consideradas fuera de la actividad formal y considerando lo que seala la Organizacin Internacional de Empleadores, considera que la economa informal est integrada por las siguientes actividades entre otras: 178

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Los empleadores y trabajadores que no pueden encontrar oportunidades de empleo o de negocio en la economa formal en cuyo caso se trata de una estrategia de supervivencia as como aquellos que escogen mantenerse en la informalidad, en Mxico, las actividades de esta naturaleza cada da son ms los involucrados derivado de las crisis econmicas y los niveles de rezago del pas, con la mitad de pobres en la Nacin; en este rubro caen los que ponen sus propios negocios de comida, ropa, venta por catalogo entre otras. Otra actividad que esta marginada de la formalidad son las personas que consideran que los costos que entraa el cumplimiento de la legislacin y la reglamentacin para realizar actividades econmicas en el marco de la economa formal a menudo sobrepasan los beneficios, es decir, no ponen un negocio porque gastaran mas registrndolo. Las personas que atienden con frecuencia a consumidores relativamente pobres y que exigen bienes y servicios a precios factibles. Estos informales son los que les prestan servicios a los pobres-pobres como son la venta de ropa por paca, los que venden objetos usados, los bazares, etc. Las personas que han tenido que elaborar sus propias reglas o normas para suplir las que el Estado no ha sido capaz de proporcionar, o por carecer de acceso a ellas, en este rubro encontramos a quien vende en camioneta, en triciclos, los fruteros, paleteros, vendedores de comida chatarra y los fayuqueros. La Organizacin Internacional de Empleadores (OIE) considera que la economa informal abarca tanto actividades empresariales como trabajadores. La expresin "economa informal" resulta ms apropiada que la de "sector informal", puesto que se aplica a numerosos sectores de actividad econmica. Existen empresas que por ejemplo, las microempresas que realizan trabajos con acuerdos laborales (por ejemplo el trabajo en rgimen de subcontratacin, a tiempo parcial, independiente o temporal) no son exclusivos de la economa informal y no deberan definirse como tales.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ En la mayora de los casos, estas empresas y acuerdos laborales estn reglamentados y constituyen una parte productiva de la economa formal pero que en gran escala incluyen actividades informales tales como los areneros, tabiqueros, los que venden material de construccin, sobre todo en provincia quienes manejan los materiales de venta de piedra, arcilla, hormign entre otros materiales. De igual forma aquellos trabajadores o comnmente llamados peones que se ocupan por das y no son incluidos en las nminas. En el campo de mercados pblicos como son los de abastos, los cargadores, estibadores, etc. En otro rubro se encuentran principalmente trabajadores independientes, que comercian con productos bsicos como son los alimentos o prestan servicios de transporte elementales y que surten de productos naturales entre otros a los establecidos. En el nivel intermedio se encuentran aquellos que se dedican a un comercio ms organizado y a la transformacin simple en talleres dentro de casa y a pequea escala de bienes bsicos para los consumidores de la economa informal dando empleo a muchos familiares. En regiones del pas, estos pequeos talleres son en muchos casos, verdaderos proyectos de emprendedura los cuales se podran potencializar para lograr produccin conjunta logrando ser autosuficiente. En la prctica, tambin se encuentran los que se dedican a la fabricacin a pequea escala con bajo nivel tecnolgico, o que prestan servicios tales como la reparacin de maquinaria y vehculos, dan empleo a familiares y a otras personas y que suelen constituir microempresas que en muchos de los casos se encuentran en lotes rsticos en colonias proletarias. Otra de las actividades que no est incluidas son las que se realizan en los tianguis o las llamadas pulgas en el norte del pas, donde se comercializan los productos que entran de contrabando. La venta de refacciones asiticas,

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ herramientas, equipo elctrico como taladros, esmeriles, seguetas, cortadoras, compresores porttiles, juegos de llaves, etc. La venta de equipo electrnico en casas, la venta de software pirata, de aparatos, discos duros y una enorme variedad de equipo electrnico de vanguardia. Se dice que, cuando salen las innovaciones tecnolgicas en los Estados Unidos, en Mxico tienen una semana vendindose en el Barrio de Tepito y en los 20,000 tianguis en toda la Repblica Mexicana, todo ello, solapado por los funcionarios de las aduanas, tal es el caso del despido de mil doscientos empleados aduanales por corrupcin recientemente. La venta de autos usados, equipo mecnico en el sector agrcola, la venta de equipo de bombeo usado, reconstruido, chino, taiwans, coreanos, etc. En la industria del perfume, la venta de aromas de marca, la ropa de diseador, los zapatos deportivos, la joyera de fantasa y cuantas actividades ms las cuales se comercializan por debajo de la Ley. Es pertinente observar que si es posible la inclusin de la economa informal a la formalidad en Mxico, toda vez que el caso chileno lo demuestra ya que en ese pas, han reducido, como lo demostr el estudio realizado por Pablo Serrat y Michael Jorrat, el porcentaje de evasin en Chile es del 18.2%. Cifra muy superior al estndar de pases desarrollados, cuyos niveles de evasin bordean el 10%. Por su parte, el Servicio de Impuestos Internos de Chile concluy que la tasa de evasin del IVA aument en cinco puntos porcentuales durante la crisis asitica. En su conjunto, ambos hechos configuran una situacin preocupante. Sin embargo, sta se agrava si se considera lo baja que es la tasa de impuestos a las utilidades de Chile, comparada con la de pases miembros de la OCDE y la gran evasin tributaria de la minera del cobre. Se considera que la economa informal no es consecuencia de la mundializacin porque los orgenes de la economa informal son anteriores a la actual fase de este fenmeno. Son las carencias polticas e institucionales las 181

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ que siguen contribuyendo a la informalidad y as dan lugar a la economa informal, que representa un refugio para aquellos que, de otro modo, careceran de empleo, de oportunidades de negocio o de fuentes de ingresos. Dentro de las opiniones realizadas por la Organizacin Internacional de empleadores (OIE), reconoce que la economa informal tiene caractersticas positivas y negativas, tales como las que a continuacin se enumeran: Positivas: Su gran potencial empresarial, que podra fructificar si se ayuda a quienes estn en la economa informal a pasar a la economa formal. Su capacidad para absorber la mano de obra excedentaria (como empresarios, trabajadores independientes o trabajadores asalariados) que, de otro modo, carecera de empleo o de ingresos. Negativas: Actividades al margen del marco reglamentario y administrativo general, que desembocan en el incumplimiento de la legislacin y la evasin fiscal, creando de este modo una carga injusta para los empleadores de la economa formal y causando una prdida de ingresos al Gobierno; la falta de proteccin social, de seguridad y de derechos laborales; la competencia desleal con la economa formal; las remuneraciones relativamente bajas, malas condiciones de trabajo, de seguridad y salud, escasa productividad y empleo relativamente inestable, pese a que muchos trabajadores independientes y empresarios obtienen ingresos superiores a los de los trabajadores no calificados de la economa formal.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Cuestiones polticas y objetivos. Las principales cuestiones y objetivos polticos no deberan orientarse a la expansin de esta economa para tratar de aprovechar su potencial de creacin de empleo, sino a prestar asistencia para que la misma acabe por incorporarse a la economa formal, por lo que se propone la incorporacin para lograr un nuevo ttulo de la Ley del ISR y se beneficie de la transicin. En este sentido, las cuestiones y objetivos especficos son los siguientes: Debe concederse prioridad a la identificacin de las causas fundamentales que explican la existencia de la economa informal, sus giros as como las barreras a la formalizacin; posteriormente, hay que desmantelar los obstculos a la formalizacin y ayudar al crecimiento de los empresarios informales, de modo que sus actividades, unidades o empresas puedan acogerse con ms facilidad a la legislacin y a la normativa social y de otro tipo. Con lo anterior, se lograra el beneficio del aseguramiento patrimonial toda vez que se le reconocera jurdicamente sus derechos sobre su patrimonio construido. Si no se dispone de los recursos necesarios, la ampliacin automtica de los actuales regmenes de proteccin y seguridad social pueden repercutir negativamente sobre la sociedad y la economa. Los trabajadores de la economa formal seran quienes pagaran las consecuencias como hasta ahora ha sido.

Los derechos laborales y la economa informal. Aunque la OIE apoya la mejora de las condiciones de trabajo y de los derechos laborales de los trabajadores de la economa informal, no considera que este objetivo vaya a resolver los principales problemas que explican la existencia y la persistencia de la economa informal. La insuficiencia de las condiciones y los derechos laborales son consecuencia y no la causa de la existencia de esta economa; para lograr una mejora de las 183

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ condiciones de trabajo es preciso acatarse a las causas de la informalidad, esta economa no est integrada nicamente por empresas y trabajadores sometidos a una gestin directiva, sino que incluye tambin a una amplia categora de trabajadores independientes, de empresas y trabajadores familiares.

Causas y consecuencias de la informalidad y barreras a la entrada en la economa formal. Segn la Organizacin Internacional de Empleo OIE-, (2002: 163) se enumeran a continuacin las principales barreras de acceso a la economa formal y causas de la informalidad, muchas o la mayora de las cuales se relacionan con la falta de un entorno propicio para las empresas: La falta o la debilidad de las instituciones de apoyo y refuerzo del mercado, que resultan esenciales para el adecuado funcionamiento de una economa de mercado. Estas instituciones pueden ser tanto formales como informales, adaptadas a la situacin y a la cultura de cada sociedad. En los casos en que estas instituciones existen, no actan con imparcialidad, de modo que el acceso a las mismas queda reservado a una minora; unos costos de transaccin (aquellos que vienen determinados por las normas y reglamentos que inciden sobre las actividades econmicas) exagerados y una regulacin excesiva, que resultan a menudo de normativas mal elaboradas y entorpecedoras, que erigen obstculos para los negocios y desembocan en unos sistemas de administracin pblica ineficaces y corruptos. La falta de un rgimen adecuado de derechos de propiedad, que impide la creacin del capital nacional necesario para el desarrollo de las empresas.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ La falta de acceso al crdito, debida a la falta de derechos de propiedad y a la incapacidad del sistema del mercado financiero para prestar servicio a los empresarios de la economa informal, lo cual obliga a las empresas informales a desarrollar sus propios sistemas de crdito o a endeudarse con tasas de inters ms elevadas. La falta de un rgimen legal propicio que est al alcance de los pobres (por ejemplo para el cumplimiento de los contratos) y permita las transacciones comerciales, as como del respeto al estado de derecho. La falta de acceso a los seguros, la informacin del mercado y la tecnologa. La incapacidad y el fracaso de los Gobiernos a la hora de desarrollar las polticas e instituciones necesarias para que la economa formal sea capaz de absorber a las personas que se incorporan al mercado de trabajo y a la migracin del sector rural al urbano, a menudo en busca de unos empleos que no existen. La falta de educacin y de calificaciones para integrarse en la economa formal, as como las elevadas tasas de analfabetismo del pas en muchas de las zonas. Esta carencia hace que muchos trabajadores no puedan acceder a los empleos disponibles, y puede impedir la creacin de nuevos puestos de trabajo para los que se requiere una fuerza de trabajo educada y calificada. Las rigideces del mercado de trabajo. La incapacidad para obtener crecimiento demostrado durante varios sexenios por distintos modelos de desarrollo, as como las importantes crisis que han sucedido en Mxico.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ La informalidad desemboca en: El acceso restringido o la falta de acceso a organizaciones que representen adecuadamente los intereses de los empresarios y de los trabajadores. La perpetuacin de la pobreza. La corrupcin endmica. La prdida de ingresos por parte del gobierno y de las autoridades locales. El uso ineficaz de los recursos, que converge en menores ganancias econmicas, con consumaciones negativas sobre las tasas de crecimiento nacional y los resultados econmicos y sociales globales. Condiciones de trabajo relativamente insuficientes: Falta de acceso al capital, al crdito y a la tecnologa. Bajos niveles de productividad. Las polticas de desarrollo, econmicas y sociales no estn teniendo en cuenta las necesidades de las personas que se encuentran en la economa informal, ya se trate de los propietarios de las actividades o de los trabajadores. Puesto que se trata a menudo de la mayor parte de la economa, son muchas las polticas de desarrollo que no consiguen sus objetivos. Por lo anterior, existen posibles soluciones que son: Identificar las causas de la informalidad y las barreras a la formalizacin, y eliminar tales barreras. 186

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Simplificar las normas y procedimientos; promover gobiernos eficaces, efectivos y exentos de corrupcin; reducir los costos de transaccin innecesarios y crear o reformar las instituciones del mercado. Ayudar a las empresas informales para que logren el acceso a los derechos econmicos y sociales, o crear y desarrollar organizaciones a travs de las cuales estas empresas puedan presionar para obtenerlos. Promover cooperativas basadas en principios empresariales, de igual forma promover las integradoras para produccin conjunta. Instaurar un rgimen de derechos de la propiedad que permita a las empresas informales crear capital y obtener crditos. Facilitar a los trabajadores unas prestaciones sociales que sean econmicamente viables. Asegurarse de que los esfuerzos con miras a la formalizacin no crean nuevos problemas socioeconmicos eliminando a las microempresas, incrementando el desempleo y ocasionando una prdida de ingresos para los pobres. Reducir los elevados costes de formalizacin, y proporcionar incentivos a corto plazo y concesiones para alentar la formalizacin a fin de compensar los costos inciales de la misma. Desarrollar polticas, procedimientos e instituciones que puedan contribuir al acceso de las empresas informales a las condiciones que les permitan desarrollar su actividad en una economa de mercado, como son la informacin sobre los mercados, el crdito y el capital, los seguros, la tecnologa, los servicios para la mejora de la productividad, la formacin y las calificaciones bsicas para la gestin y el cumplimiento de los contratos. 187

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Incitar al Gobierno a que estudien cules son las caractersticas fundamentales de un entorno favorable para las empresas, las inversiones y la absorcin de la tecnologa, para que, cuando sea necesario, cambien las polticas y las instituciones a fin de lograr un entorno empresarial propicio. Adoptar unas normativas flexibles, que reconozcan las modalidades de empleo nuevas o atpicas no como un sntoma de informalidad, sino como mecanismos para hacer negocios que han existido durante generaciones en muchos pases, aunque no se adapten a los rgidos conceptos de las legislaciones laborales. Reformar los sistemas legales y garantizar la igualdad de acceso a los mismos. Desarrollar normativas que se apliquen a todo tipo de actividades econmicas por ejemplo las normativas en materia de seguridad y salud , de modo que las empresas no sientan la tentacin de pasar de la economa formal a la informal. 2.10 Actividades simuladas dentro de la economa que se tipifican informales. En este rengln, las actividades simuladas que se considera operan en Mxico, son las siguientes:

Existe en la economa mexicana un sinnmero de contribuyentes que

realizan actividades dentro del enanismo tributario que operan bajo el sistema fiscal y que en verdad realizan meros mega negocios, tal es el caso de las actividades realizadas en los mercados de alimentos y productos bienes muebles, tal es el caso de la venta de mercanca en el sector alimenticio en los mercados como el de la merced donde se disfraza de negocio en pequeo y surten de producto a toda la provincia.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

En las ventas de servicios inmobiliarios, los cuales manejan comisiones

altas por los corredores de bienes races y no se declaran formalmente porque se cobra en efectivo.

Las comisiones y utilidades en ventas de autos usados, as como la

venta de autos de los llamados chocolates.

Las actividades relacionadas con giros que permanecen en la oscuridad

en los diferentes sectores, tal es el caso del agrcola quien en grandes cantidades no expiden facturas ya que el campesino no le interesa aparecer ni contribuir.

El entorno refaccionario de piezas robadas en el mercado negro. Los autos robados y la comercializacin de autopartes.
En fin todos y cada uno de los giros que aparecen en la economa formal y derraman una gran cantidad de recursos por su comercializacin informal.

2.11 Caractersticas de operacin que tipifican a la economa informal. Operan al margen de la Ley, esta es una caracterstica principal, no se registra, prefiere actuar en el oscurantismo econmico, contrata a eventuales y al subempleo, no paga impuestos, paga solo su plaza, trabaja para s, no cuenta con cuenta bancaria, trabaja con ingresos en efectivo, viola las Leyes de propiedad intelectual y de permisos para su explotacin; carece de plan de negocio, prefiere trabajar a salto de mata a arriesgarse a aparecer en los registros del SAT, prefiere y valora adems de enorgullecerse de evadir al fisco y trabajar sin alta en Hacienda.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Todo ello lo maneja el informal y basa su cultura empresarial bajo el soborno, el que no transa no avanza y prefiero pagar multas a pagar impuestos. Es cultural el problema por lo que de raz se tiene que abatir. 2.12 Impacto, indicadores y cifras de lo que se deja de recaudar en la economa informal en el pas y sus principales giros. El ingreso pblico es de vital importancia para la gestin gubernamental al ser fuente de recursos que va financiar el gasto para la ejecucin del plan de los programas. El ingreso pblico se constituye de los recursos que recaudar el sector central y de los que proceden del sector paraestatal; en un sentido ms amplio y siguiendo el criterio de la Ley de Ingresos de la Federacin, tambin se pueden considerar como tal, los que tiene como origen el endeudamiento o emprstito. La evolucin del ingreso pblico es correspondiente con el desenvolvimiento del gasto pblico y esto es consecuente con el papel del Estado ante la sociedad. Los volmenes requeridos cada vez son mayores para poder enfrentar las crecientes demandas de la poblacin y de esta manera el Estado pueda cumplir con sus responsabilidades de favorecer el desarrollo mediante la creacin de obras de infraestructura y gastos en poltica social. En Mxico, el manejo de la poltica de ingresos pblicos de acuerdo con la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, le corresponde a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

CAPTULO 3 ESTUDIO FISCAL DE GENERALIDAD DE LA TASA DEL IVA Y LA INCORPORACIN DE LA INFORMALIDAD A LA FORMALIDAD

Los solteros ricos deberan pagar ms impuestos. No es justo que unos sean ms felices que otros. Oscar Wilde.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ CAPTULO 3. ESTUDIO FISCAL DE GENERALIDAD DE LA TASA DEL IVA Y LA INCORPORACIN DE LA INFORMALIDAD A LA FORMALIDAD

3.1 El IVA y la Informalidad. El H. Congreso de la Unin tiene en su poder la propuesta de la iniciativa presentada por el Presidente de la Repblica y tiene a bien revisar y aprobar la Ley de Ingresos de la Federacin que propone el Ejecutivo Federal segn lo seala la Fraccin IV Segundo Prrafo del Artculo 74 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, la Ley de Ingresos de la Federacin es la norma que establece anualmente los recursos que podr disponer el Gobierno Federal y que debern recaudarse por concepto de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos e ingresos derivados de financiamientos. Es un catlogo de ingresos pblicos contributivos y no contributivos que la Federacin establece en la Ley, cuantificndolos en lo que se estima aproximadamente percibir en un ejercicio fiscal. La trasformacin del ingreso pblico va de acuerdo al avance del gasto pblico que aplica ao con ao el Gobierno Federal y refleja la tarea importante de asignar los recursos pblicos del Estado recaudados para satisfacer las demandas sociales de la poblacin. En los ltimos aos la Ley de Ingresos ha ido creciendo en relacin a su captacin de los diferentes renglones que en ella concurren, en el ltimo lustro, la captacin de ingresos del Gobierno se ha ido incrementado hasta llegar a un 9.5% de captacin en relacin al PIB. Cada da son mayores las necesidades para cubrir aspectos relacionados con seguridad, salud, alumbrado, educacin, entre otras, los importes requeridos son mayores en relacin al crecimiento de la poblacin y a la problemtica prevaleciente, por ello, el Estado necesita captacin mayor de recursos para cubrir las demandas sociales del gasto pblico para la creacin de obras de infraestructura y gastos en poltica social. 192

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ La Iniciativa de la Ley de Ingresos la elabora el Poder Ejecutivo Federal, con la finalidad de cubrir los gastos anunciados en el Presupuesto de Egresos de la Federacin y se presenta a la H Cmara de Diputados para su aprobacin o modificacin en su caso de acuerdo a lo sealado en la Fraccin IV del Artculo 74 de la CPEUM. En el pas, de acuerdo con la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, la poltica de manejo de los ingresos le corresponde a la SHCP por medio del SAT, la Ley de Ingresos de la Federacin estable cada ao los ingresos del Gobierno, recaudado por medio de las contribuciones para satisfacer las demandas del pueblo. El Presidente de la Repblica al presentar la propuesta de ingresos, basa su estudio en los siguientes aspectos:

I.

Conocimiento del Entorno Econmico del pas.

En este rubro, hace una exposicin del entorno econmico que prevaleci en el mbito internacional en el ao anterior, es decir, en la macroeconoma y su repercusin en la economa nacional, es decir, en la microeconoma y con base a ese entorno, efecta una estimacin de la situacin de la economa interna que se espera para el ao siguiente.

II.

Poltica del Crdito Pblico.

En este rengln, se efecta un anlisis de la poltica de deuda pblica y las acciones en materia de crdito pblico que propicie satisfacer las necesidades de financiamiento del Gobierno Federal al menor costo posible y contribuir a la evolucin de las finanzas pblicas y al desarrollo de los mercados financieros nacionales.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ III. Diferentes Medidas.

En este rubro, se hace mencin a diversas medidas para vigilar el cumplimiento a los compromisos y a diversas opciones en materia de incentivos y de ingresos que obtengan las dependencias de la Administracin.* Analizando desde el 8 de septiembre de 2007 el Ejecutivo Federal en ejercicio de la facultad que le confiere el Artculo 71, Fraccin y el Artculo 74, Fraccin IV de la Constitucin Poltica de Estados Unidos Mexicanos, presento por medio de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la iniciativa de Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) para el ejercicio fiscal de 2008 a la H. Cmara de Diputados del Congreso de la Unin. El proyecto se elaboro con base en las proyecciones econmicas y las estrategias sealadas en los Criterios Generales de Poltica Econmica (CGPE) para 2008. Segn los CGPE de 2008, se estima que la economa mexicana crecer a una tasa anual de 3.0% durante 2007, siendo que en los CGPE de 2007 se haba estima un crecimiento del 3.6%. En la LIF de 2007 se presupuest una captacin total de ingresos por 2 billones 260,412.5 millones de pesos (mdp). No obstante, se concluy el ao con una recaudacin de 2 billones 336,730.8 mdp, es decir, se obtuvieron recursos excedentes por 76318.3 mdp (un 3.3% de aumento respecto a lo autorizado).

Marco utilizado ingresos de 2008. La estimacin de ingresos de 2008 fue elaborada con base en los siguientes parmetros macroeconmicos:

* Dentro de las facultades del Ejecutivo se emite la Ley de Ingresos de la Federacin 2008 y se presenta para ver el impacto de ingresos sin reforma del IETU y con el nuevo impuesto, para el caso de la presente tesis, se menciona el ejercicio 2008 y se presenta en el apndice la propuesta del paquete econmico en especfico la Ley de Ingresos de la Federacin para el 2010, que si bien es cierto todava el H. Congreso de la Unin no lo autoriza, tambin es cierto que de manera enunciativa, se presenta la propuesta del presupuesto de ingresos.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Crecimiento del PIB: 3.5%. (Hoy se han bajado las estimaciones a 3% o 2.9%). Inflacin: (intervalo 2% - 4%). Tipo de cambio nominal: (13.3 pesos por dlar). Tasa de CETES a 28 das: 7.2% (nominal) y 4.3% (real). Dficit pblico: 0% del PIB (presupuesto equilibrado). Crecimiento del PIB de Estados Unidos: 2.8%. Tasa de inters internacional: 4.6% (livor) y 4.5 (fed). Precio del petrleo: 46.6 dlares por barril (dl/b). (El congreso lo dejo en 49 dlares). Plataforma de explotacin de petrleo: 1.678 miles de barriles diarios (mbd). En la siguiente tabla se muestra la estimacin de ingresos que se incluy en la iniciativa de LIF de 2008 no tom en cuenta la reforma hacendaria la captacin de ingresos para 2008 sera menor en 1.1% real respecto a lo que se obtendr en 2007, motivo por el cual el gasto pblico ser menor en 1.1%, en contrapartida:

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tabla. 19 Ingresos Pblicos.

Estimacin de las Finanzas Publicas sin reforma Hacendara para 2007.2008 mil. De pesos corrientes/ % del PIB 2007 0.0 0.0 0.0 2,392,917.6 839,325.5 529,961.1 309,364.4 1,553,592.1 1,131,150.3 1,073,730.5 57,419.8 422,441.8 2,392,917.6 1,753,179.6 -24,000.0 1,777,179.6 639,738.0 271,086.6 357,651.4 11,000.0 271,586.6 271,586.6 0.0 0.0 0.0 23.8 8.8 5.3 3.5 15.0 11.0 10.3 0.8 4.0 23.8 17.7 -0.2 18.0 6.1 2.6 3.3 0.2 2.6 2.6 2008 Crec real

La estimacin de ingresos que se incluy en la iniciativa de LIF de 2008 no tom en cuenta la la de para real reforma hacendara captacin ingresos en 1.1%
Balance no presupuestario Balance econmico Balance presupuestario ingresos presupuestarios Petroleros Gobierno Federal PEMEX No petroleros Gobierno Federal Tributarios No tributarios organismos y empresas Gasto neto pagado Programable pagado Diferimiento de pagos Programable devengado No programable Costo financiero Participaciones Adefas costo financiero del sector pblico Supervit econmico primario

2007 0.0 0.0 0.0 2,336,730.8 863,084.4 515,304.8 347,779.6 1,473,646.4 1,083,384.2 1,009,235.5 74,148.7 390,262.2 2,336,730.8 1,741,657.5 -22,000.0 1,763,657.5 595,073.3 253,142.5 325,930.8 16,000.0 253,642.5 253,642.5

2008

0.0 n.s 0.0 n.s 0.0 n.s 22.8 8.0 5.0 2.9 14.8 10.8 10.2 0.5 4.0 22.8 16.7 -0.2 16.9 6.1 2.6 3.4 0.1 2.6 2.6 -1.1 -6.0 -0.6 -14.1 1.9 0.9 2.8 -25.2 4.6 -1.1 -2.7 5.4 -2.6 3.9 3.5 6.0 -33.6 3.5 3.5

2008 sera menor respecto a lo que se obtendr en 2007, motivo por el cual el gasto pblico ser menor en 1.1%, en contrapartida:

Fuente: Propuesta Fiscal de la Universidad de Guanajuato. Cano Meza, M y Trejo P. Pablo (2008).

No se omite sealar que la principal causa de disminucin prevista para 2008 proviene de una reduccin de los ingresos Petroleros; dicha reduccin se explica por dos razones: Por un menor precio del petrleo: En 2007 el petrleo mexicano cerrar en 53.2 dl/b pero se est presupuestando en 42.5 dl/b para 2008. Cabe aclarar que el precio presupuestado corresponde siempre a un valor conservador por disposicin de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Por una reduccin de la plataforma de exportacin de petrleo: En 2007 se exportaron 1,731 mbd y se espera que disminuyan las exportaciones a 1,678 mbd en 2008.

Cambios que se realizaron en la Cmara a la Iniciativa de Ley para el 2008. Las modificaciones generaron ingresos superiores a la iniciativa por 152 mil 532.6 millones de pesos, distribuidos de la siguiente manera: Los ingresos por 98 mil 657.7 millones de pesos generados por la reforma fiscal. Incremento en el monto de ISR e IVA por un monto de 21 mil 048 millones de pesos por concepto de eficiencia recaudatoria. Ingresos adicionales por 15 mil 102.5 millones de pesos a causa de modificaciones en el marco macroeconmico. Derivado en el cambio en el precio del barril del petrleo de 46.61 a 49.00 dlares por barril, se obtiene ingresos adicionales por 17 mil 844.6 millones de pesos. Con la inclusin de dos centavos al precio de las gasolinas y el diesel, se estima que se generaran 8 mil 388.9 millones de pesos. Prdidas en recaudacin en ingresos no tributarios por 1 mil 085.2 millones de pesos, por menores enteros de LOTENAL y pronsticos deportivos. Produccin neta de 7 mil 421.6 millones de pesos en los ingresos de organismos y empresas de control directo presupuestario, generados por la reduccin de las tarifas elctricas en CFE. 197

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Con estas modificaciones el monto de ingresos establecidos en el dictamen ascienden a 2 billones 545 mil 450.2 millones de pesos, ms 24 mil millones por concepto de financiamiento. Lo que da en total 2 billones 569 mil 450.2 millones de pesos. Se estima que la Recaudacin Federal participable alcanza 1 billn 531 mil 883.7 millones de pesos. Con ello, los recursos adicionales a los Estados y Municipios se incrementan en 51 mil 073.7 millones de pesos. Tabla. 20 Marco Macroeconmico sin y con Reforma Hacendaria 2007-2008.
2007
Iniciativa (Enviada antes de ser aprobada la Reforma Hacendari a) LIF Dictamen (Incluye Reforma Hacendara)

2008

Oferta (variacin % real) PIB Importaciones Demanda (variacin % real) Consumo Formacin de Capital Exportaciones PIB (miles de millones de pesos) Inflacin anual % (dic -dic) Tipo de cambio nominal promedio (p/dls) Tasa de inters (CETES 28 das) Nominal promedio Real acumulada Cuenta Corriente (MMD) CC % del PIB Petrleo canasta mexicana Precio Promedio (dls/barril) Plataforma de Produccin promedio (MBD) Plataforma de Exportacin promedio (MBD)

4.00 3.00 6.20 4.00 3.20 5.30 5.10 9,813.20 3.50 11.00 7.20 3.80 7,398.30 -0.80 54.60 3,162.00 1,731.00

4.70 3.50 7.40 4.70 3.40 5.30 7.00 10,504.50 3.00 11.30 7.20 4.30 -8,779.20 -1.00 49.60 3,129.00 1,678.00

4.90 3.70 7.50 4.90 3.49 5.80 7.00 10,524.30 3.00 11.20 7.00 4.10 -8,959.80 -1.00 49.00 3,134.00 1,678.00

Fuente: Elaborado por el CEFP con cifras de Criterios Generales de Polticas Econmicas para 2008 de los cambios acordados entre el Poder Legislativo y el Ejecutivo.

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Tabla. 21 Total de Ingresos Adicionales 2008.

(millones de pesos) Ingresos totales en la Inflacin de Ley de Ingresos I. Ingresos petroleros adicionales por reforma IEPS fraccin II Derechos PEMEX II. Ingresos petroleros adicionales por precio IEPS fraccin II Derechos PEMEX III. Ingresos tributarios adicionales por reforma IETU ISR IMPAC IDE Juegos y Sorteos IV. Ingresos adicionales por subestimaciones ISR IVA IEPS Importaciones Otros V. Ingresos por eficiencia recaudatoria ISR IVA VI. Ingresos no tributarios adicionales Menores enteros de LOTERIA y pronsticos Por subestimacin en aprovechamientos Por reforma en derechos VII. Ingresos de Org. Y Emp. Adicionales Tarifas elctricas Total de Ingresos Adicionales (suma de I a VII) Total de Ingresos de Dictamen de LIF 98,654.7 69,687.5 40,927.6 -16,472.7 2,906.3 1,609.0 15,102.5 9,579.2 4,478.3 80.6 45.8 918.6 21,048.7 14,032.4 7,016.3 -1,085.2 -1,168.6 891.5 -808.1 -7,421.6 -7,421.6 152,532.6 2,545,450.2 8,388.9 8,388.9 -29,232.3 29,232.3 17,844.6 -6,394.0 18,192.4 6,046.2 2,392,917.6

Fuente: Elaborado por el CEFP con cifras Iniciativas de Ley de Ingresos y el Dictamen correspondiente para 2008.

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Tabla. 22 Reparto de Ingreso Adicionales (millones de pesos) Ingresos adicionales 1/ Ingresos por incremento en precios Total de Ingresos Adicionales (-) Ingresos a las entidades federativas y municipio Ramo 28 Ramo 33 (-)Ingresos a PEMEX 2/ Ingresos Neto distribuible 51,073.70 41,110.30 9,963.40 35,278.50 66,180.40 134,688.00 17,844.60 152,532.60

1/ Considera la reduccin por tarifas elctricas, por un monto de 7 mil 421.6 millones de pesos. 2/ Considera en incremento en el precio del petrleo de 46.61 49.00 dlls.
Nota: No se incluyen los 5 mil millones de pesos que sern reasignados del fondo de Estabilizacin de los Ingresos Petroleros.

Fuente: Elaborado por CEFP con cifras de Iniciativa de Ley de Ingresos y el Dictamen aprobado por Diputados para 2008.

Nota: Las diferentes tablas se encuentran en el Apndice 1.

Consideraciones futuras a tomar en cuenta de la Ley de Ingresos de la Federacin. 1. Se debe revisar en los trminos de los ingresos la corresponsabilidad de las entidades federativas para estimar con los funcionarios fiscales los impuestos federales que se recauden a nivel local, porque no existe una regulacin que establezca el por qu? y el cmo? deben hacerse los clculos de estimacin en comn de acuerdo de las contribuciones a recaudar.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 2. Dejar muy claro las estimaciones de ingresos y su responsabilidad de los servicios pblicos de no hacerlo o excederlo, para que den una explicacin de porque no logr la recaudacin estimada o se excedi, con vertientes de carcter tcnico, administrativo, etc. Porque por ejemplo, la recaudacin ha estado excediendo las estimaciones ao con ao y como estos montos no se presupuestaron, la recaudacin excedente, la signa discrecionalmente el Ejecutivo y no se dan explicaciones al respecto. 3. Que los estmulos fiscales estn vinculados al Plan Nacional de Desarrollo (el cual debera ser autorizado por el Congreso de la Unin), porque no queda claro el impacto econmico que justifican estos estmulos, a fin de que tambin sean evaluados al siguiente ejercicio fiscal, garantizando el fin que los creo y sean renovados slo si cumplen las metas. 4. Hacer una evaluacin de la deuda pblica no slo en trminos contable sino de poltico econmico y de soberana, trasparentando quien opera y administra la deuda. Ya que el incremento de la deuda interna est encareciendo el crdito de las pequeas y medianas empresas (PYMES) que compiten por recursos porque los bancos CETES que papel comercial. Esto tambin por los bonos del IPAB. 5. Mxico es el nico pas que se endeuda ao con ao y dice que tiene supervit, imponiendo supervit a sus organismos y empresas de control directo como los muestran los ingresos derivados de financiamiento. Tabla: 1.30 Ingresos derivados de financiamientos
C. INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS IX. Ingresos derivados de financiamientos: 1. Endeudamiento neto del Gobierno Federal: A. Interno B. Externo 2. Otros financiamientos A. Diferimiento de pagos B. Otros 3. Supervit de organismos y empresa de control directo (se renta) Fiscal 2008. 24,000.0 24,000.0 181,690.4 181,690.4 0.0 24,000.0 24,000.0 0.0 181,690.4

Fuente: Nueva ley DOF 07-12-2007: Ley de ingresos de la Federacin para el Ejercicio

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Por tal motivo lo mnimo es que deben especificar el supervit por cada organismo y empresa de control directo que se impone. Pero lo correcto es que las cuentas de organismos y empresas pblicas salgan de las cuentas nacionales sin que esto implique lo que enteran a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que se ve reflejado en el IEPS y los derechos a los hidrocarburos, si no slo lo que les corresponde a ellos para su propia operacin ms lo asignados en el Presupuesto de Egresos y de esta manera adquirira criterios de prestacin en la ley de Ingresos como los de la OCDE. Tabla: 1.31 Ingreso de Organismos y Empresas
B. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS VII. Ingresos de organismos y empresa: 1. Ingresos propios de Organismos y Empresas A. Petrleos mexicanos B. Comisin Federal de Electricidad C. Luz y Fuerza del Centro. D. Instituto Mexicano del Seguro Social. E. Instituto de Seguridad y Servicios Sociales Para los Trabajadores del Estado. 2. Otros Ingresos de empresas de participacin estatal.
Fuente: Nueva Ley DOF 07-12-2007: Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal 2008.

759,663.1 612,585.1 612,585.1 344,642.9 225,434.2 -2,479.5 16,389.0 28,598.5 0.0

Los Supervits impuestos hasta ahora en el caso de PEMEX, se espera lleguen a 457 mil millones de pesos que tiene depositados en diferentes instrumentos financieros y se espera den a 2008, intereses por 12 mil millones de pesos. Este dinero est congelado y pareciera correcto que de tantos intereses. Pero por otro lado se obliga a endeudarse a PEMEX, pagando por estas deudas mayor cantidad de interese y poniendo en riesgo su viabilidad.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tabla: 1.32 PEMEX, Aportaciones al Gobierno Federal 2000-2006
PEMEX, APORTACIONES AL GOBIERNO FEDERAL 2000- 2006 (miles de millones de pesos de 2006) Total Ao 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 456 424 414 527 629 720 851 427 409 361 469 550 361 653 Impuestos Supervit primario 29 15 53 57 79 89 198 Supervit primario/ Aportaciones 6.4 3.5 12.8 10.8 12.6 12.4 23.3 Aportaciones / ventas 74.9 71.5 73.1 75.6 78.4 80.4 80.8 Aportaciones /utilidad operativa 107 111 106 104 104 116 95

Fuente: Vctor Rodrguez Padilla, panorama del sector energtico en Mxico. Grandes Problemas, complejas solucione. Mineo / CEPAL. Enero 2007.

El proyecto del cobro de Impuesto al Valor Agregado Generalizado. El presupuesto de gastos fiscales, es el documento que estima los montos que se dejan de recaudar por exenciones, tasa cero o regmenes especiales. En el caso del IVA los montos que se han estimado ao con ao, han ido aumentado como porcentaje respecto al PIB, sin que exista claridad sobre los incrementos o las memorias de clculo utilizadas, hasta llegar a un 20.14 % del PIB para 2007 y 2008, que van en una tendencia de ir posicionando el tema en la agenda pblica tributaria. Tabla: 1.33 Presupuesto de Gatos Fiscales 2002-2007 Ao 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Millones de pesos 104,875.60 124,304.90 142,517.70 158,624.60 174,764.60 210,859.60 226,057.20 246,125.30 % del PIB 1.6960 1.8910 2.0112 1.9992 1.9436 2.1496 2.1496 2.1689

Fuente: Presupuesto de Gastos Fiscales 2002 al 2008, publicados en la SHCP.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tabla: 1.34 Cuadro del Impuesto al Valor Agregado

PEMEX, APORTACIONES AL GOBIERNO FEDERAL 2000- 2006 %del MDP Concepto B. Impuesto al Valor Agregado (53+54+55) 53. Tasa cero a. Alimentos b. Medicinas Aunque se pudiera considerar que la lista de productos de tasa cero y exentos es muy amplia. que sobre no los la que Tambin se puede observar datos transparentan exportacin, c. Libros, Peridicos y revistas. d. servicio o suministro de agua potable para uso domstico e. Otros productos f. Rgimen de maquiladoras g. Servicios de Hotelera y conexos a Extranjeros para congresos, convenciones, exposiciones o ferial. 54. Exentos a. Servicios mdicos b. Servicios de enseanza c. Servicios de trasporte pblico terrestre de personas d. Espectculos pblicos. e. Vivienda 55. Tasa del 10% en la regin Fronteriza a. Baja California b. Baja California Sur c. Quintana Roo d. El resto 14,046.8 4,257.2 539.5 1,442.0 7,808.1 15,059.2 4,564.0 570.4 1,545.9 8,370.9 0.1432 0.0434 0.0055 0.0147 0.0796 0.1432 0.0434 0.0055 0.0147 0.0796 11,231.5 794.5 9,097.5 120,410.0 0.1145 851.8 10,610.6 0.0081 0.1009 0.1145 0.0081 0.1009 510.1 41,335.9 2,727.0 16,685.4 546.8 44,315.2 2,523.5 17,888.1 0.0052 0.4214 0.0278 0.1701 0.0052 0.4214 0.0278 0.1701 4,894.8 3,148.8 ND. 5,247.6 3,375.7 ND. 0.0499 0.0321 ND. 0.0499 0.0321 ND. 7,338.3 7,868.2 0.0748 0.0748 210,859.0 226,057.2 2.1496 155,476.9 166,682.8 1.5850 127,662.5 137,099.7 1.3037 11,702.4 12,545.8 0.1193 2.1496 1.5850 1.3037 0.1193 2007 2008 PIB 2007 2008

tambin en tasa cero y que adems es la que mas devoluciones de IVA Provoca ( Tampoco lo referente a las maquiladoras)

Fuente: Presupuesto de Gastos Fiscales 2002 al 2007, publicados en la SHCP.

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Un estudio del ITAM, indica que el IVA en las regiones fronterizas ya no es necesario por las diferencias de precios entre Mxico y Estados Unidos, lo que implica que se pudiera Homologar la tasa en estas zonas. Sin embargo aunque siempre se ha argumentado que quien ms gana, ms gasta, tambin se debe tomar en cuenta que quienes menos ganan, ms gastan en medicinas y alimentos. Adems que siempre que se propone la generalizacin de la tasa del IVA se propone a la vez una disminucin de la mxima tasa del ISR, siendo que la actual tasa del 28% es competitiva y para el 2010 de propone aumentarla a 30% lo cual generar inflacin adems de alejar la inversin provocando el desempleo. Posiblemente se podra revisar la lista de artculos exentos y tasa cero para llegar a una canasta bsica exenta y no tan generalizada como ahora. Pero eso no es fcil en su viabilidad poltica.*11 Una de las modalidades de la informalidad es la forma en que actualmente se maneja el IVA en Mxico toda vez que existe cada vez una mayor evasin fiscal y sobre todo una disminucin en la captacin del IVA provocado por la economa informal quienes adquieren sus productos y se manejan en la economa subterrnea. Como lo menciona en su artculo Jess Silva Herzog: (2009), tan slo en la recaudacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) el Pas sufri la peor cada en Amrica Latina y El Caribe en el primer trimestre del ao, comparado con el mismo perodo del 2008, revela un estudio del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT). De acuerdo al Observatorio de la Recaudacin Tributaria del CIAT, la recaudacin del IVA en Mxico registr en los primeros 3 meses del ao 2009 una reduccin del 21.2 por ciento real, respecto al mismo perodo del 2008.
Cfr.*Estudio conjunto de la Universidad de Guanajuato en el rea Fiscal y el H. Congreso de la Unin. Propuesta inicial del que suscribe, coordinado por el Dr. Luis Manuel Cano Melesio; Marcela Cano Meza; No Mosqueda y Diputado Pablo Trejo.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Economas como las de Argentina, Ecuador y Per apenas tuvieron una cada de 0.2, 1 y 1.1 (SAT: 2009) por ciento, respectivamente, en ese mismo perodo. Segn el estudio, la recaudacin del IVA para Mxico representa el 41.8 por ciento del total de los ingresos tributarios del Gobierno federal, y su recaudacin viene empeorando desde el cuarto trimestre del 2008, cuando registr una disminucin del 4.6 por ciento. Ecuador es el pas que mayor dependencia tiene del IVA, al significar un 52.7 por ciento de sus ingresos tributarios totales, le sigue Guatemala con 47.3 por ciento y Chile con 42.8 por ciento. Brasil es el que registra la menor dependencia con un 29.9 por ciento. El CIAT es un organismo internacional pblico, sin fines de lucro, creado con el objetivo de proveer un servicio integral a la modernizacin de las administraciones tributarias de sus pases miembros y promover su evolucin, aceptacin social y fortalecimiento institucional. Actualmente el CIAT agrupa a 38 pases miembros en cuatro continentes: 29 americanos; 6 europeos; 2 africanos y 1 asitico. El Gobierno Federal en Mxico ha advertido que la cada en los ingresos tributarios as como en los petroleros, puede derivar el prximo ao en un alza en impuestos, endeudamiento o recorte del gasto. Al respecto, la iniciativa privada del Pas se considera que es lo ms saludable para la economa que la federacin reduzca su gasto corriente, para no perjudicar al sector productivo nacional, con ms impuestos, y con ello al crecimiento econmico. De acuerdo al reporte del CIAT, otros de los pases con mayor impacto en la recaudacin del IVA durante los primeros tres meses del ao, pero menor que Mxico, fueron Costa Rica, Guatemala y Repblica Dominicana.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Por su parte, Brasil y Chile registraron en ese mismo perodo disminuciones de 6.2 y 6 por ciento, respectivamente, en sus recaudaciones de IVA. Por ello, en la manera en que siga impactando la economa informal a la sociedad y al estado, la captacin del IVA referente al informalismo se ver reducido la captacin de este impuesto. 3.2 Propuesta Fiscal de Generalizacin de la tasa del IVA. Una oportunidad histrica para el Estado, en este caso para el H. Congreso de la Unin en la Sexagsima Primera Legislatura es llevar a cabo una propuesta fiscal que permita generalizar la tasa del IVA que en trminos reales propicie una recaudacin importante paras las arcas pblicas, con ellos, el sector pblico gozar de los recursos significativos para llevar a cabo las funciones del Estado en cuanto a cubrir las prioridades de un pas tal es el caso de las insuficiencias sociales y una de ellas para enmarcar el presente tema de la tesis doctoral anteponemos el tema de la Educacin. Considerando necesario para el desarrollo de la presente tesis doctoral, de manera argumentativa se estima importante tomar como referencia el tema de educacin, en l, se plasma que la educacin, como es entendible, es el pilar de toda sociedad desarrollada, como lo comenta lvarez Gutirrez, (2009: CNN Expansin Opinin) quien en su anlisis sugiere que para lograr el progreso que el pas requiere son necesarios los cimientos de una buena educacin; las carencias de los alumnos de todos los niveles conducen a un estancamiento econmico y social. Lo anterior permite ver que, si se analiza el desarrollo de muchos pases del mundo, se puede determinar que todos ellos han manejado como base de su desarrollo la educacin, desde la primaria hasta la profesional, la enseanza de los nios a leer y escribir correctamente, planear el desarrollo de la secundaria, la preparatoria, las escuelas tcnicas y la universidad, con ello se contara con los recursos humanos lo suficientemente preparados para enfrentar el desarrollo del pas en cada uno de los sectores. 207

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Mxico es el pas ms atrasado en educacin segn datos de la OCDE, la prueba del Programa de Evaluacin Internacional de los Estudiantes (PISA) nos demuestra el rezago educativo el cual provoca desigualdad y pobreza. A nivel pas la atencin en educacin representa en cada uno de los 2,438 municipios, que los horizontes educativos sealados en los indicadores de pobreza proporcionados por CONEVAL (2005: Excel), nos deja ver el rezago mismo que minimiza la posibilidad de desarrollo, claramente, el problema est ubicado en los cimientos de esa educacin. El proceso educativo ha sufrido un rezago importante. En Mxico, la educacin bsica y la escuela pblica viven un grave y prolongado deterioro. Algunos de los sntomas ms evidentes son el poco y mal aprendizaje de los alumnos, el creciente malestar de los maestros y los lamentables lugares que el pas ocupa en los rankings educativos internacionales. Van ms de dos aos de la administracin federal sin que hasta ahora se vislumbre un diagnstico serio, y una propuesta de atencin consistente que permita al pas atender este rezago social sin precedente en el mundo. Este grave problema que se resalta en la presente tesis doctoral, no es con la intencin de dar un enfoque que se aleje del tema central de la economa informal sino ms bien, enmarcar el problema financiero del impacto de la economa informal en Mxico que genera rezago, con ello, el tema educativo sirve de parmetro ideal para visualizar la necesidad de contar con una reforma fiscal de fondo responsabilidad de todos toda vez que no existiendo recursos, no hay posibilidad de cubrir los costes que genera el sector educativo o cualquier cambio estructural que se debe hacer en este sector. Con ello, es descifrable que por ende, al no existir un nivel educativo de excelencia, el atraso social y la pobreza aparecen como cncer por consecuencia, por tal motivo, dentro de la propuesta fiscal de la generalizacin de los impuestos indirectos permitir al Estado allegarse de recursos suficientes para lograr la meta educativa, por ello es de suma importancia lograr la reforma fiscal estructural y es que de otro modo, se cancelara por generaciones la justicia educativa comprometiendo el futuro del pas. 208

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ La Alianza para la Calidad Educativa (ACE), el instrumento que el gobierno federal y el Sindicato Nacional de Trabajadores de la Educacin (SNTE) han pactado, no ha mostrado hasta ahora ni por su contenido ni por su inicial ejecucin suficientes posibilidades transformadoras. Por ello, desde la firma del documento (ACE) por el Gobierno Federal, el de los Estados y el SNTE, donde se introdujo el concepto de educacin bsica, ha sido desde mi juicio un fracaso toda vez que la desarticulacin de los currculos desde el preescolar, la primaria y la secundara carecen de articulacin, existiendo un desfasamiento desde los contenidos hasta la forma de ejercer la docencia de calidad. Por ello y al tener la obligacin moral de poner en la mesa de la discusin el tema educativo toda vez que la carrera donde he desarrollado investigacin, paralelamente a mi profesin ha sido el campo educativo al estar al frente de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de Guanajuato y a su vez a cargo de la Zona Centro Occidente de la ANFECA Nacional, el transcurrir por ms de 15 aos en diferentes procesos educativos, desde la creacin de planes de estudio, homologacin de programas educativos con las universidades del extranjero, el participar en las acreditacin y certificaciones as como en los procesos formativos avanzados de la educacin adems de participar como aspirante a la Rectora de la Universidad de Guanajuato, me han permitido valorar la importancia de este sector donde se considera necesario mencionar toda vez que representa la posibilidad de atender el rezago social y vincularlo con el tema de finanzas pblicas en cuanto a la recaudacin y siendo que la economa informal provoca un impacto econmico con tintes sociales, es necesario abordar la problemtica desde el aspecto de articular el rezago con la falta de recursos econmicos y por ende un nivel educativo precario. Para darle respaldo a la justificacin cientfica de la propuesta, el Artculo 3 de la Constitucin Poltica de los Estrados Unidos Mexicanos deja ver la importancia y la responsabilidad del sector educativo, tema ejemplo que se postula en la presente tesis que refleja la carencia de recursos pblicos por la escasa recaudacin del Estado de las contribuciones de la sociedad. 209

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Por ello, se considera de suma importancia trascribir el artculo 3 tercero de nuestra Carta Magna que a la letra seala:
Articulo 3o.- Todo individuo tiene derecho a recibir educacin. El Estado Federacin, Estados, Distrito Federal y Municipios-, impartir educacin preescolar, primaria y secundaria. La educacin preescolar, primaria y la secundaria conforman la educacin bsica obligatoria. (Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 12 de noviembre del 2002) La educacin que imparta el estado tendera a desarrollar armnicamente todas las facultades del ser humano y fomentara en el, a la vez, el amor a la patria y la conciencia de la solidaridad internacional, en la independencia y en la justicia. (Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 05 de marzo de 1993) I. Garantizada por el artculo 24 la libertad de creencias, dicha educacin ser laica y, por tanto, se mantendr por completo ajena a cualquier doctrina religiosa; (Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 05 de marzo de 1993) II. El criterio que orientara a esa educacin se basara en los resultados del progreso cientfico, luchara contra la ignorancia y sus efectos, las servidumbres, los fanatismos y los prejuicios (Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 05 de marzo de 1993) Adems: a) Ser democrtico, considerando a la democracia no solamente como una estructura jurdica y un rgimen poltico, sino como un sistema de vida fundado en el constante mejoramiento econmico, social y cultural del pueblo; (Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 05 de marzo de 1993) b) Ser nacional, en cuanto -sin hostilidades ni exclusivismos- atender a la comprensin de nuestros problemas, al aprovechamiento de nuestros recursos, a la defensa de nuestra independencia poltica, al aseguramiento de nuestra independencia econmica y a la continuidad y acrecentamiento de nuestra cultura, y (Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 05 de marzo de 1993) c) Contribuir a la mejor convivencia humana, tanto por los elementos que aporte a fin de robustecer en el educando, junto con el aprecio para la dignidad de la persona y la integridad de la familia, la conviccin del inters general de la sociedad, cuanto por el cuidado que ponga en sustentar los ideales de fraternidad e igualdad de derechos de todos los hombres, evitando los privilegios de razas, de religin, de grupos, de sexos o de individuos; (Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 05 de marzo de 1993) III. Para dar pleno cumplimiento a lo dispuesto en el segundo prrafo y en la fraccin II, el ejecutivo federal determinara los planes y programas de estudio de la educacin preescolar, primaria, secundaria y normal para toda la repblica. Para tales efectos, el ejecutivo federal considerara la opinin de los gobiernos de las entidades federativas y del distrito federal, as como de los diversos sectores sociales involucrados en la educacin, en los trminos que la ley seale.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

(Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 12 de noviembre del 2002) IV. Toda la educacin que el estado imparta ser gratuita; (reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 05 de marzo de 1993)

Por lo anterior, se puede apreciar que existe una clara obligatoriedad del Estado, en especfico del Poder Ejecutivo, para dar pleno cumplimiento a lo dispuesto en el segundo prrafo y en la fraccin II del mismo ordenamiento, donde se menciona que el Presidente de la Repblica determinar los planes y programas de estudio de la educacin preescolar, primaria, secundaria y normal para todo el Pas. Para tales efectos, el Ejecutivo Federal considerara la opinin de los Gobiernos de las Entidades Federativas y del Distrito Federal, as como de los diversos sectores sociales involucrados en la educacin, en los trminos que la Ley seale. Con lo anterior, es claro que la obligacin inicial de elevar y mantener un nivel educativo nacional corresponde al Presidente quien es responsable del desarrollo educativo desde sus cimientos. Al articular el tema educativo, como muestra del caso fiscal en desatencin por falta de presupuesto, se puede visualizar el impacto de la baja recaudacin por un lado, no se cobra impuesto a los informales, por otro lado, se obtiene una baja recaudacin, en seguida, por la baja recaudacin no hay presupuesto de impacto para (en este caso) el sector educativo y por consecuencia, la sociedad mexicana inmersa en un grave problema de rezago social producto del bajo nivel educativo, un difcil problema de inseguridad, un pas dividido, sin cultura y una esperanza de lograr ser una nacin desarrollada con atencin a la sociedad. Antes de dar inicio a la propuesta en forma, se considera pertinente plantear los aspectos que tiene en cuenta el gravar con el impuesto indirecto con el IVA a la generalidad de los productos. Por un lado, la proporcionalidad de los impuestos como principio Constitucional toda vez que el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin establece la equidad y proporcionalidad de los impuestos, esto quiere decir que deben pagar quienes ms ganan, y en el caso actual del IVA no es as ya que si una familia gasta 100 pesos diarios en alimentos, paga tasa cero de IVA pero de igual forma, la familia que gana ms obtiene el mismo 211

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ beneficio es decir no paga IVA si gastase 1000 en alimentos; en el primer caso, la familia que gasta 100 pesos de alimentos pagara un IVA de 15 pesos actualmente y el segundo de 150 pesos, esto nos lleva a pensar en otorgar al menos favorecido un crdito al salario para resarcir el impacto del IVA quedando el que ms gana, el que se encuentra como informal, es decir, al no registrado, quienes cubran el IVA en todos los productos. Al establecer el impuesto al valor agregado del 15% en bienes y servicios incluido alimentos y medicinas, constituyndolo como una reforma integral para las Finanzas Pblicas toda vez que el Estado recibira el ingreso del impuesto inclusive del informal que lo pagara va impuesto indirecto en su consumo. Ms de 29 millones de informales contribuiran en su consumo directamente. La factibilidad de generalizar el IVA, es real y es posible tomarlo con responsabilidad histrica con la que hay que ver hoy el proyecto de nuestro Pas donde hay que evitar que a travs de este impuesto estemos privilegiando a los de mayores ingresos al mantenerlos en la tasa cero siendo que perciben mayor ingreso y los que menos tienen o los menos favorecidos pagan la misma tasa amen de cuantificar la cantidad de impuesto devuelto por los saldos a favor de quienes manejan la tasa cero del 2 A de la Ley del IVA. El Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un impuesto al consumo y los que ms consumen son los que menos pagan impuestos a la hora de comprar alimentos y medicina ya que proporcionalmente al impuesto de acuerdo a la compra, los alimentos no reflejan la mayor cantidad de adquisicin, es decir, si una familia compra su despensa de 1000 en el sper mercado, probablemente el 50% sea de alimento pagando la mitad de su presupuesto sin IVA mientras quien ms consume en otros renglones teniendo la capacidad de compra mayor, paga IVA subsidiado toda vez que contribuye exactamente igual que el que menos tiene. Por otro lado, en otros pases como China, se invierte 40 por ciento del Producto Interno Bruto (PIB), cada ao, en tanto Corea invierte un treinta y tantos por ciento, al igual que la India; En tanto Mxico invierte alrededor del 20%.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Por lo anterior, la captacin del IVA a tasa generalizada representa atraer el impuesto del informal al cobrar el IVA abatiendo los regmenes preferenciales tal es el caso de la Tasa Cero y de los exentos; con ello, los informales quienes negocian en el oscurantismo al no declarar sus ingresos, al encubrirse con regmenes enanos, es decir, quienes se registran con un giro pequeo pero en realidad son enormes comercializadores o bien los del Rgimen de Pequeos contribuyentes (REPECOS), evitan manejar el IVA en sus operaciones afectando al fisco federal, por ello al generalizarlo, el informal pagara en IVA en su consumo directamente en los establecimientos donde adquiere sus bienes y servicios que en la generalidad los realiza en centros comerciales, tiendas departamentales y grandes cadenas de farmacias y supermercados que proliferan en todo el pas, de ah que al captarse el IVA de quienes estn en la informalidad, se vera recuperado en parte la gran cantidad de recursos que el informal deja de pagar, con ello, homologara el manejo que tiene Estados Unidos al cobrar el IVA en diversas tasa al consumo en toda la Unin Americana captando el IVA de los indocumentados quienes consumen sin ni siquiera formar parte de la sociedad ordenada ya que se encuentran como indocumentado. Esto, en otras palabras, quiere decir que se captara el IVA de los tianguistas, piratas, lotes de autos usados y autos de los llamados chocolates, ventas de ropa, discos, refacciones, comida, aparatos elctricos, venta de perfumes, joyas, oro, plata, bisutera china, regalos, taqueros, fruteros, comida rpida, lava coches, entre otros muchsimos giros donde est invadido el pas ya que todos ellos consumen bienes que hasta ahora son tasa cero. Considerando el impacto que existiera a los que menos ganan, en la presente propuesta se maneja la posibilidad de otorgar a los de menor ingreso hasta 12,000 pesos-, un crdito al salario que cubra el IVA pagado en medicinas y alimentos, esto nos llevara a resarcir de manera proporcional, la cantidad de gasto que afecta a las finanzas del hogar a quienes menos ganan en sus actividades.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Con ello, los que obtienen mayor ingreso, de manera directa se cubrira el IVA a la tasa deseable en el estudio formal metodolgico que la federacin realice. As es entonces, al igual se pudiese incorporar adems a la gran cantidad de asalariados informales que en aras el patrn-, de no pagar el IMSS, no registra a sus trabajadores evitando darles seguridad social y generando un problema sin precedentes, con ello, se cubrira el problema ya que es deseable que los trabajadores exigiesen a los patrones su incorporacin para gozar del crdito al salario como apoyo para el IVA, adems con cuotas obrero patronales accesibles, los patrones incorporaran a sus trabajadores al IMSS toda vez que las cuotas les permitiran cubrirse de posibles accidentes de sus trabajadores y adems estaran en posibilidad de proporcionar esa prestacin a los empleados generando un ambiente ms justas hacia el interior de las empresas y no afectando los apoyos y beneficios que se otorgan a los trabajadores tales como la seguridad, el derecho a la vivienda, y dems prestaciones que en derecho social seala nuestra legislacin; un oportunidad nica de regularizar aspectos olvidados por aos. Ms an, dentro de la generalizacin de la tasa del IVA y canalizarla de manera ejemplificativa hacia las necesidades de la educacin, la presente tesis doctoral supone y sostiene que el IVA representa una gran esperanza de recaudacin para cubrir las necesidades que para el presente caso, la educacin permitira logra a mediano plazo un avance que acceda elevar el nivel educativo de la sociedad y con ello la esperanza de contar con un pas culto, educado con conocimiento contributivo adems ms apegado a la justicia y a la equidad como base de desarrollo de una sociedad; una sociedad educada, es una sociedad rica.

En la presente propuesta se desprende la aplicacin de la tasa generalizada del IVA a todos los productos que seala el Artculo 2-A de la Ley del IVA que no solamente son medicinas y alimentos como solamente se deja ver-, toda vez que al permitir que la gran cantidad de actos o actividades que se desarrollan en la comercializacin, prestacin de servicios y exportacin, se

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ deje de paga el impuesto y se beneficio de manera desproporcional a los que menos ganan, es decir, a todos los particulares de menor ingreso que adquieren bienes y servicios gravados a tasa cero, conllevan un beneficio toda vez que no pagan el IVA de esos productos pero de igual manera a los que obtienen mayor ingreso, se les aplica la tasa del cero por ciento otorgndoles un beneficio indebido siendo adems aprovechado inclusive por quienes no estn registrados en la base de contribuyentes y no realizan contribucin alguna como ya se comento anteriormente. Con esta propuesta se pretende captar el recurso de los particulares que se encuentran en la economa informal y que al menos debieran pagar impuesto indirecto al consumo como es el caso que nos ocupa, donde el consumo realizado de medicinas y alimentos en tiendas departamentales y farmacias en el pas, pagan el IVA por esos productos. A las personas de menores ingresos, el diseo establece el otorgamiento de un crdito al salario que oscila entre 1000 o 1500 pesos proporcional hasta un ingreso de no ms de 12 mil pesos de ingreso mensual, todo ello permitir que solamente aproveche el IVA quienes son menos favorecidos estimulando al empleador a registrar a sus trabajadores con el beneficio consecuente de seguridad social, propiciando fortalecimiento de las finanzas del IMSS entre otras dependencias que apoyan a los trabajadores en su seguridad, esto0 se propone porque no solo se corregira el aspecto de ampliar la base de contribuyentes para el ISR, sino tambin para otro tipo de contribuciones como lo es el pago de las cuotas obrero patronales para el seguridad social, por ello, se considera un aspecto por lo ms importante ya que el modelo permitira alcanzar un modelo nico en Latinoamrica producto del trabajo del Ejecutivo y el Legislativo; resultados de impacto. Ms an, el incorporar a los trabajadores al rgimen de seguridad, propiciar que el IMSS atene el pago de cuotas obrero patronales y con ello propicie que las dependencia tengan liquidez para cubrir el seguro de todos sus trabajadores ya que el pago no resultara gravoso y obtendran en contraparte la garanta de seguridad de sus empleados otorgndoles el beneficio de la 215

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ seguridad, medicina familiar, atencin mdica, vivienda, retiro entre otras; el apoyo por parte de la federacin en la relacin tripartita, se vera apuntalada por la fortaleza de la Federacin al obtener los beneficios de la ampliacin d ela base de contribuyentes. Recordando que no solo ampliar la base de contribuyentes representa cobrar ISR a quienes obtienen una mejora patrimonial, sino para efecto del impuesto al consumo representara el incorporarlos va generalizacin de la tasa del IVA y ms an, la captacin por una contribucin no considerada que es las contribuciones de seguridad social q1ue seala el artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Ms del tema del IVA generalizado. El Impacto Recaudatorio y la Evidencia Emprica. La propuesta de uniformar la tasa del IVA ha sido una constante en las propuestas gubernamentales en Mxico desde mediados de la administracin del Presidente Ernesto Zedillo Ponce de Len, cabe recordar que esto represent un viraje respecto de los proyectos iniciales de reforma fiscal durante aquella administracin. Baste recordar que dentro del programa para enfrentar la crisis econmica que aquej al pas al comienzo de ese sexenio por el multicitado error de diciembre, la tasa general del IVA fue aumentada de 10 a 15 por ciento, al tiempo que se mantuvieron la tasa cero a alimentos y medicinas, y la exencin del impuesto a diversas actividades, en especial las agropecuarias. En su momento, se discuti dentro del equipo de gobierno la conveniencia relativa de uniformar el IVA en una tasa de 10 por ciento para todos los bienes y servicios, versus el aumento de la tasa general. Finalmente se impuso la idea de considerar aumentar la tasa general, conservando la tasa cero para alimentos y medicinas. Los argumentos de entonces son relevantes para el anlisis acerca de un IVA uniforme, idea retomada por la administracin de Vicente Fox en el estudio mencionado en la presente tesis, y rechazada por diversos grupos y actores 216

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ polticos y sociales que dentro de los ms fuertes se encuentran los de extrema izquierda que es el Partido de la Revolucin Democrtica (PRD) quien de manera desmedida y absurda, se opone a la propuesta como si se considerara que fuese el manejo como un caso aislado sin apoyos a quienes menos tienen, que la reforma incurriera solamente a gravar ahora de manera contraria a todos sin excepciones siendo que esa no es la intencionalidad, toda vez, que quienes conocemos del tema sabemos que la reforma debe contemplar el principio de proporcionalidad para evitar caer en el estado actual del gravamen resultando lamentable que en una decisin tan importante para efectos de recaudacin, sea politizada con fines clientelistas siendo contradictorio la justificacin cuando la poltica de ese partido ha sido ayudar a los ms pobres dejando al Estado sin captacin fiscal y por ende sin apoyos en los sectores educativos, de salud, de seguridad entre otros; resulta fcil comprender el porqu de la oposicin a la generalidad del IVA y es la siguiente: Si el ejecutivo logra implementar la reforma fiscal generando recursos va contribuciones para el desarrollo de la sociedad, es casi seguro que la oposicin pierda la oportunidad de alcanzar la meta de posicionamiento, por un lado, el PRI en recuperar la Presidencia de la Repblica y por otro, la de posicionar al Partido Verde Ecologista como tercer fuerza poltica y la recuperacin poltica del PRD finalmente, con ello, lograr triunfos en una sociedad donde solo vota el 35% del electorado dejando en manos de la clase poltica las decisiones tan delicadas en la vida del pas. Regresando al tema de la modificacin de la tasa del IVA en periodos anteriores, quiz lo que ms influy en la decisin de aumentar la Tasa General, en vez de uniformarla, fue la posible irritacin social que causara la adopcin de un impuesto que aumentara relativamente el precio de los bienes de primera necesidad, justo cuando la crisis pegaba sobre los niveles de subsistencia de la poblacin ms pobre del pas. Pero tambin influy la percepcin de la capacidad recaudatoria de la propuesta, quienes argumentaban por la uniformidad del IVA, afirmaban que aumentar la tasa general se reflejara ms en una mayor evasin que en una mayor recaudacin.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Mientras que, argumentaban tambin, la uniformidad del IVA cerrara resquicios para la evasin, aumentando el control fiscal. Pero no pudieron rebatir la evidencia emprica de quienes preferan el aumento de la tasa general. En efecto, siempre que se haba aumentado o disminuido la tasa general, la recaudacin del impuesto haba tendido a aumentar o a disminuir en la misma proporcin en que se modificaba la tasa. Por otro lado, cuando se haba modificado la tasa aplicable a productos ahora sujetos a tasa cero, el efecto sobre la recaudacin haba sido imperceptible. Como la discusin sigue, es conveniente insistir en esta evidencia. Cuando naci el IVA en 1980 como se mencion anteriormente en la presente tesis, la tasa general era de 10 por ciento, al igual que ahora algunos productos, como los del sector agrcola, estaban exentos, lo que significa que no pagan IVA, pero quienes los venden no pueden acreditar el impuesto que les es trasladado en la compra de insumos; de igual forma, la mayor parte de los alimentos procesados y las medicinas estaba sujeta a una tasa del seis por ciento. En 1983, la tasa general fue aumentada de 10 a 15 por ciento, y como resultado, la recaudacin del IVA pas de 2.08 por ciento del PIB en 1982, a 3.05 en 1984. Para 1990, cuando an estaba vigente esa tasa general de 15 por ciento, la recaudacin del IVA alcanz su mximo histrico de 3.62 por ciento del PIB pero cuando en 1991, como parte de la concertacin en el marco del Pacto de Solidaridad Econmica (PSE), la tasa general se redujo a su nivel anterior de 10 por ciento, la recaudacin disminuy a los niveles de antes del aumento a 15 por ciento de la tasa en 1983 (a 2.71 y a 2.64 por ciento del PIB en 1992 y 1993, respectivamente) la recaudacin no se recuper sino hasta despus de que en 1995 la tasa volvi incrementarse a 15 por ciento. Cabe resaltar que en esta ocasin el aumento de la recaudacin no fue inmediato, como en la vez anterior, quiz debido a la profundidad de la crisis econmica de ese ao, pues en s las recesiones tienen un efecto depresivo sobre la recaudacin de impuestos. 218

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

En la actualidad, con una tasa de 15 por ciento, la recaudacin del IVA, como porcentaje del PIB es cercana a su mximo histrico de 3.62 por ciento, alcanzado antes de su reduccin en 1991 a 10 por ciento. Nunca la recaudacin se ha acercado siquiera al tres por ciento del PIB en periodos en que la tasa general ha sido 10 por ciento. El nivel de la tasa general tiene un impacto claro y evidente sobre la recaudacin, no as la tasa aplicable a los productos hoy sujetos a la tasa cero del Artculo 2-A de la Ley del IVA siendo en efecto, cuando tambin como parte de las concertaciones en el marco del Pacto de Solidaridad Econmica, la tasa del seis por ciento a alimentos procesados y medicinas se redujo en 1988 a la tasa cero, la recaudacin del IVA como porcentaje del PIB no mostr ninguna baja notable, de hecho, mostr incrementos apreciables a partir de 1990, alcanzando, como sealamos antes, su mximo histrico en ese ao. De ninguna manera la evidencia histrica apoya la idea de los proponentes del IVA de que el aumento de la actual tasa cero al nivel de la tasa general se reflejaran en aumentos muy sustanciales en la recaudacin. Ante la amplia oposicin social a la homologacin han propuesto incluso bajar la tasa general a 10 por ciento, a cambio de dicha generalizacin. La evidencia emprica sugiere que tales ajustes, lejos de aumentar la recaudacin, podran reducirla hasta en cerca de un punto porcentual del PIB. Una de las posibles razones por las que la recaudacin global del IVA es ms sensible a las variaciones de la tasa general que a las de la tasa preferencial (ahora cero, pero de seis por ciento para alimentos procesados y medicinas en otras pocas), es precisamente el tipo de bienes a los que se aplica esa tasa. Es de resaltar que en buena proporcin de los bienes sujetos a tasa cero, es producida en la informalidad, en especial con los productos destinados a la alimentacin y el sector informal no paga impuestos, independientemente de las tasas.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Ms recientemente, el aumento del contrabando y de la piratera, tambin ha afectado la evasin, en este caso tanto de los bienes con tasa cero, como con tasa general; La ilegalidad de estas operaciones, hace difcil pensar que comenzaran a pagar IVA slo porque supuestamente una tasa uniforme permite un mayor control fiscal (lo que podra ser cierto para el sector formal, pero no para el informal), en contra parte, la posibilidad de pagar la generalidad del IVA por parte de los informales es mediante el cobro de medicinas y alimentos ya que son adquiridos directamente en tiendas de autoservicio dictaminadas y grandes cadenas de farmacias inclusive las de genricos. Lo que si se considera cierto es que el informal contribuira invariablemente al adquirir bienes ahora sujetos a tasa generalizada toda vez que su consumo lo realiza en negocios establecidos como por ejemplo las tiendas de auto servicios donde casi es posible que adquiera sus alimentos y medicinas en ese tipo de locales y no ciertamente a otro informal como es el caso de los lcteos, carnes, verduras y frutas entre otros. Solo por experiencia se podra determinar que tan real es que la idea de que la uniformidad del IVA, provoque una disminucin de la evasin y aumente la recaudacin con la generalizacin de tasas. La evidencia internacional. La relativamente baja recaudacin del IVA en Mxico se debe no tanto a que se disponga de una estructura diferenciada de tasas, que carga una tasa cero a los alimentos y medicinas, sino a que en general existe una gran ineficiencia en todo el sistema recaudador de impuestos, por un lado la ineficiencia del SAT como as lo describe la Comisin de Vigilancia de la Auditora Superior de la Federacin (ASF) quien recomend la desaparicin del Sistema de Administracin Tributaria (SAT), bajo el argumento de que tiene nmeros rojos por 980 mil millones de pesos a causa de la ineficiencia en su operacin, por la evasin, elusin y devoluciones fiscales. La recaudacin es baja, dadas las tasas de impuestos, no slo para el IVA, sino para todos los impuestos, sea el IVA, el Impuesto Sobre la Renta a empresas, el Impuesto Sobre la Renta a personas fsicas o el predial; se recauda el 10.3% del PIB. 220

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

Los primeros estudios de evasin del IVA se estimaba que la evasin del IVA era de alrededor de 30 por ciento de la recaudacin terica o potencial (la que se producira en ausencia de evasin), aun que se estimaba con detalle la evasin del IVA, se calculaba con propsitos de comparacin, que la evasin en el caso del Impuesto Sobre la Renta poda llegar (para personas fsicas) a niveles cercanos al ochenta por ciento. Dentro de los estudios recientes, ponen la evasin en niveles parecidos (aunque de forma sorpresiva, un tanto mayores en la actualidad), un estudio realizado por investigadores del Centro de Investigacin y Docencia Econmicas (CIDE), ubica la evasin del IVA en 35.3 por ciento de la recaudacin potencia, es decir, un porcentaje mayor en la actualidad que lo que se haba estimado para 1980-1981 (30%). Para el caso del Impuesto Sobre la Renta de las empresas, y por encargo de la Secretara de Hacienda, otros investigadores del CIDE calcularon una evasin prcticamente igual a la del IVA (entre 32.6 y 39.5 por ciento), en cambio, para el Impuesto Sobre la Renta a personas fsicas, la evasin es mucho mayor (parecida a la calculada hace ms de veinte aos en el estudio mencionado en el prrafo anterior). Tambin por encargo de la Secretara de Hacienda, investigadores del Colegio de Mxico, estimaron la evasin del Impuesto Sobre la Renta de personas fsicas con actividad empresarial y profesional, llegando a la conclusin de que es de setenta y siete por ciento. Las estimaciones anteriores significan que la recaudacin del IVA y del Impuesto sobre la renta de empresas debiera ser un 50% mayor que lo observado, mientras que para el de la Renta de personas fsicas con actividad empresarial y profesional, la recaudacin debiera ser casi cinco veces la recaudacin registrada. El pas podra estar perdiendo cerca de diez puntos porcentuales del PIB en recaudacin (casi otro tanto del total de la recaudacin de Impuestos del Gobierno Federal), slo por concepto de evasin de impuesto sobre la renta e IVA.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 3.3. Anlisis de la Reforma Fiscal 2010. Como un importante rengln de la presente tesis, el paquete econmico presentado por el C. Presidente de la Repblica el pasado mes de septiembre, resulta necesario analizar la reforma fiscal mostrada como iniciativa en el paquete econmico resultando, la reforma fiscal enviada por el Ejecutivo para el 2010 donde se contempla el incremento del 2% de IVA para combatir a la pobreza, se pretende pasar del 28% al 30% de gravamen al Impuesto Sobre la Renta y la disminucin del monto exento del impuesto a los depsitos en efectivo de $25,000 a $15,000 al mes, mismo que se le aplicara una tasa del 3%; el incremento de los impuestos a la cerveza, telecomunicaciones, entre otros, adems de la propuesta de no considerar algunas deducciones para efecto del IETU, entre otras. En trminos generales estos son los cambios ms importantes que se discutieron en la Cmara de Diputados para su aprobacin o rechazo y una vez analizados, el resultado enviado al Senado ha sido lamentable a considerando que finalmente desaprobaron el posible incremento a la recaudacin al desaprobar el 2% para combate a la pobreza, de igual forma, dejaron los incrementos al ISR del 28% al 30% incrementando un 7% de impuesto toda vez que ese dos por ciento representa un 7% en relacin a la tasa anterior,; de igual forma a los incrementos al 16% del IVA en la tasa general y al 11% en la tasa fronteriza, todo ello representa un incremento del 7% superior a la inflacin lo que significa un retroceso toda vez que dejan sin atencin a la ampliacin de la base de contribuyentes quienes no contribuyen al Gasto Pblico, asunto de la presente tesis doctoral. Sin embargo, especialistas coinciden en que aumentar los impuestos a los contribuyentes registrados no atacara el problema de fondo y piensan que puede empeorar debido a que se prefiera trabajar en la informalidad y darse de baja del registro federal contribuyentes o bien en suspensin de actividades. Se sugiere que se incremente la base de los contribuyentes como ya se ha comentado-, para aumentar la recaudacin, es decir, que se ataque a los que 222

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ realizan actividades de manera irregular. De igual forma, el Centro de Estudios Econmicos del Sector Privado (CEESP) calific como decepcionante la propuesta que present el Ejecutivo del paquete econmico para el 2010, al sealar que solo se refugia en medidas parciales que contribuyen al desequilibrio fiscal. La mecnica de impuestos que pretende imponer el Ejecutivo, es una miscelnea cautivos, fiscal no que se afectar tocan los principalmente regmenes a los causantes los cuales pero especiales,

representan 500 mil millones de pesos que el gobierno deja de recibir, expone en su publicacin semanal Anlisis econmico ejecutivo. Luego de que el Ejecutivo insistiera en la necesidad de realizar

cambios de fondo para lograr un fortalecimiento de la economa en el mediano y largo plazos, se esperaba que el paquete tuviera una propuesta que reflejara mejoras reales en materia de crecimiento econmico, empleo y reduccin de la pobreza lo que no sucedi y el rechazo a los nuevos impuestos finalmente fueron los que prevalecieron. Sin embargo, la propuesta que entreg al Congreso result decepcionante y fallida hacer toda evidente en vez un que no de cumpli pas ni que las expectativas de largo al no plazo, a proyecto tampoco

refugindose

medidas

parciales

simplemente

contribuyen

moderar los desequilibrios fiscales, todo ello, producto de la improvisacin y desconocimiento de fondo del sistema impositivo mexicano. En este entorno, era de esperar que la Ley de Ingresos propuesta resaltara su sentido recaudatorio, pero lo es ms la necesidad de cambios de fondo que contribuyan a ampliar la base gravable por lo que al observar el resultado de la evaluacin del H. Congreso de la Unin, prevaleci el acuerdo de partidos ms que las necesidades sociales como se ha mencionado en la presente tesis doctoral; sin duda lamentable.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Ms an, el autorizar el aumento en la tasa de ISR incidir en los contribuyentes que ya pagan impuestos, pero no afecta a aquellos grupos informales, y que igual representan un costo importante para el Gobierno cuando tiene que satisfacer sus necesidades mediante servicios de salud, educacin, seguridad, empleo y servicios entre otros. Los regmenes especiales no se tocan en la propuesta fiscal aunque siguen siendo una carga que rebasa los 500 mil millones de pesos (3.98 por ciento del PIB), segn el Presupuesto de Gastos Fiscales que registra todo lo que el Gobierno deja de percibir por las exenciones y tratamientos especiales existentes. En materia de gasto, se intentan ajustes importantes, aunque la

propuesta del Ejecutivo no refleja un esfuerzo claro. "Aun cuando se prev la desaparicin de algunas Secretaras y medidas para generar ahorros, esto no es suficiente". Para 2010 se propone un total de gasto equivalente al 24.6 por ciento del PIB, porcentaje igual al esperado para cierre de 2009 y superior al presupuesto aprobado tambin para este ao, lo que en trminos absolutos lo vuelve a ubicar como el gasto histricamente ms alto. Ejemplifica que en medio de esta bsqueda de racionalidad del gasto pblico, los poderes Legislativo y Judicial y la Comisin Nacional de Derechos Humanos veran incrementados sus recursos respecto a lo aprobado para 2009. En tanto, Dependencias como Educacin Pblica y Comunicaciones y Transportes tendran una reduccin de 18.9 y 6.7 por ciento reales, respectivamente. "Esto implica claramente una asignacin ineficiente de recursos", ya que, argumenta, que aumentara la de los Poderes Legislativo y Judicial, entre otros.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ De acuerdo con el organismo, no hay recurso que alcance cuando no hay transparencia y rendicin de cuentas, temas que brillaron por su ausencia en la propuesta del Ejecutivo. La parte de lograr la reforma ideal, se aprecia lejos, toda vez que seguramente el Senado de la Repblica avalar, sin duda, las propuestas autorizadas por el Congreso de la Unin la madrugada del pasado 20 de octubre del 2009. Cabe sealar que nuestro cuerpo Legislativo, en la oportunidad que tuvo al proponer una reforma de fondo, dej pasar la ocasin histrica que se comenta en esta tesis a la no aprobar cambios sino solo la participacin de los congresistas con solo el inters partidista ya que a todas luces, las reformas no resolvieron lo que se esperaba, un verdadero cambio fiscal, inteligente, congruente, generador de recursos, era el tiempo adecuado ya que dista el 2012 donde pueden suceder muchas cosas, entre ellas la tpica forma de gobernar demostrada por el partido en el poder la cual no podr abandonar ya que es su estilo est ya definido; para otra ocasin ser el cambio; Laissez faire, laissez passer, completa libertad dentro de la economa, y en especfico los bajos o nulos impuestos que en este caso representa la fallida posibilidad de incorporar a los informales al rgimen fiscal mexicano.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

CAPTULO 4 ACERCAMIENTO A LA ECONOMA INFORMAL

La Ciencia es una tentativa en el sentido de lograr que la catica diversidad de nuestras experiencias sensoriales corresponda a un sistema de pensamiento lgicamente ordenado. A. Einstein.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ CAPTULO 4. ACERCAMIENTO A LA ECONOMA INFORMAL 4.1. Estudio de mercados itinerantes en la Ciudad de Celaya. Por las condiciones de provincia, Celaya representa una zona muestra interesante para apreciar la forma de trabajar los tianguis (mercados urbanos itinerantes) de los barrios y las colonias: de los mircoles de la colonia Emiliano Zapata, de los viernes de la colonia Valle hermoso, nocturno de la colonia San Juanico, de los lunes de la zona centro, de los sbados de la colonia Insurgentes, de los domingos de la Central, nocturno de la colonia el Fovissste, de los domingos en Caitos, de la colonia Valle de los Naranjos, todo ello con la finalidad de entender las lgicas de los mercados. La investigacin se bas en el estudio realizado por estudiantes de la Universidad de Guanajuato conjuntamente con el Dr. Ricardo Contreras Soto de las reas de afluencia de las colonias aledaas, observaciones etnogrficas, entrevistas a comerciantes y a consumidores de acuerdo a la teora de mercado central urbano y a la teora del capital social. El enfoque conjunto es una aproximacin de antropologa econmica, los resultados nos permiten entender las diversas modalidades de los tianguis y los procesos sociales que hay en ellos. Esta investigacin es un aporte ms de los estudios de socioeconmicos que realiza el rea de Investigacin conjuntamente con compaeros y alumnos de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de Guanajuato Campus Celaya-Salvatierra y de otras Instituciones de Educacin. Estudiar los mercados itinerantes urbanos, tambin llamados mercados sobre ruedas, pulgas, rastros, tianguis, mercados populares, mercados informales, son objetos de atencin interesantes por el complejo cultural, social, histrico y econmico que los configuran. Desde las modalidades histricas distintas como por ejemplo las ferias en Europa, hasta otras modalidades de comercio han sufrido transformaciones en 227

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ los procesos de intercambio, negociacin y consumos, aunados a circuitos integrados en territorios y sistemas productivos determinados. Se haba planteado tericamente, que este tipo de comercio (el tianguis) como comercio tradicional poco a poco se ira extinguindose, para ser sustituido por mercados ms modernos como son los centros comerciales. Cuestin que est en duda, ya que en muchos de los pases estn consientes del papel que realiza o que potencializa este espacio social: 1. Al impulsar la economa regional este tipo de comercio en la distribucin de los productos en los consumos locales. 2. Evita y debilita los arbitrios de los casi monopolios mercantiles Centros Comerciales y de algunos productores trasnacionales. 3. Por las demandas de calidad de los productos que se ofertan, como son los productos tradicionales, ya que tienen en muchos casos una calidad artesanal muy buena, no industrial que solo busca abaratar los costes y maximizar ganancias. 4. Se ha impulsado este espacio por ciertos movimientos ecolgicos y ligas de consumidores, por ejemplo: en el repudio a la comida chatarra y a productos compuestos por transgnicos, y/o qumicos, propios de la produccin masiva en el capitalismo. Donde se pretende reorientar y conservar sobre todo los cultivos tradicionales, evitando as la privatizacin o exterminio de la diversidad gentica de los productos agrcolas tradicionales. Aunque es de reconocer que en Mxico, algunos de los productores trasnacionales son los grandes beneficiarios de la economa informal, ya que en dichas transacciones se evade impuestos. 5. Su carcter potencial es el de reforzar estas modalidades para impulsar el comercio ms justo con los pequeos productores directos sin abandonar el estado de derecho que priva para ser contribuyente del ISR e IVA cumpliendo con las disposiciones fiscales. 228

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 6. Tambin ha sido motivo de atencin como mercados laborales, donde en algunos pases posibilitan tener una forma de empleo y ciertas derramas econmicas sociales a un mayor nmero de participantes. Ante un trasfondo econmico de poco empleo y bajos salarios. El sector informal en Mxico es el 46% recientemente calculado en la presente tesis. 7. En los pases perifricos los mercados itinerantes juegan un papel importante en las formas de abastecimiento material de las unidades familiares para su subsistencia. 8. Los mercados itinerantes tambin son espacios de socializacin en donde se dan relaciones no solo econmicas sino vinculadas a un amplio tejido de redes de capital social y de la cultura popular. 9. Por todo esto y sobre todo por la potencialidad estratgica regional y local que prometen como respuesta ante la globalizacin y el intercambio desigual los mercados itinerantes son objeto de atencin. Todo ello representa una gran oportunidad de desarrollo pero sin abandonar el estado de derecho fiscal obligacin de todo ciudadano. Los problemas dados en el fenmeno de la rpida tercerizacin de la economa en los pases perifricos, donde poco a poco se han desplazado y aniquilado las actividades. Nuevamente es sobre la ciudad de Celaya, aunque la problemtica de los tianguis no se circunscribe a ella, pero, permite redimensionar a este objeto de estudio de la presente tesis con algunas caractersticas encontradas en estos estudios de casos. El inters de la tesis es apoyar la posible reestructura del sistema impositivo y que mejor conociendo los mercados itinerantes mostrando a la par las condiciones sociales, culturales y los procesos econmicos, para poder sugerir y reorientar en lo posible las acciones y los compromisos por parte de las ciudadana, tambin compartir preocupaciones con los responsables de los 229

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ sectores productivos, as como de los Sectores Gubernamentales (Federal, Estatal y Municipal) y contribuir, se encontr que los tianguis son formas dinmicas de comercio, muy apegadas a las condiciones y posibilidades de las personas de los pases en la periferia y a ciertos elementos culturales principalmente de las clases medias y bajas, as como de los excluidos. As mismo, los mercados itinerantes participan como actores econmicos de muchas maneras: como locatarios formales, locatarios itinerantes eventuales, gente que pide limosna, vendedores ambulantes sin espacio determinado (itinerantes de los itinerantes o rotativos - mviles de los tianguis), empleados de algn comerciante y otros prestadores de servicios generalmente des cualificados. Permitiendo tener con ello, algn ingreso econmico. La estructura informal facilita el ingreso de los participantes, resulta interesante la reordenacin. Por otro lado, queda claro tambin que la problemtica depende de cuestiones macro y meso econmicas como el desempleo, la pobreza, los bajos salarios, que no se reduce a las personas que participan. Tambin la tendencia a la tercerizacin de la economa en la periferia, no responde a un gusto, sino a la exclusin de actores sociales en los sistemas productivos econmicos, dominados principalmente por las grandes industrias del centro. A nivel micro, las configuraciones productivas y de servicio de la regin. Por eso se consideran estratgicos estos espacios pblicos para fortalecer la economa regional. En Celaya, as como en el resto del pas, se presenta el comercio informal o ambulantaje, en el cual las personas parte de ellas, se dedican a hacer actos de comercio en vas pblicas recorrindolas o apareciendo en los tianguis determinados das y volviendo cclicamente a poner sus puestos de venta en partes donde, ocupando muchas de las veces calles enteras, otras se sitan en parques y jardines, los cuales obviamente no fueron diseados ni pensados para tales actividades. As en Celaya se ven diariamente tianguis en alguna parte de la ciudad.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Los tianguis tienen formas diferentes de servicios comerciales, estn compuestos por una masa amorfa de vendedores independientes, pero el espacio en su conjunto, se va especializando y adquiriendo una lgica propia dentro de procesos sociales de aceptacin de los productos, dinmica de necesidades materiales y simblicas de las personas y de las ofertas de los comerciantes. De esta manera se van distinguiendo: nocturnos, de segundas, de suministros familiares de comida o de ropa, electrnicos, artesanales, etctera. Es decir, la dinmica se da cuando la demanda y la oferta de productos es para dar suministros de alimentos: frutas, verduras, carnes, etctera el mercado es local, es decir atiende solo a el rea de afluencia local, cuando son de alimentos preparados participan las personas del rea de afluencia local principalmente. Pero, cuando empieza haber una diferenciacin en la oferta como una forma de especializacin, las personas de otras colonias y lugares ms alejadas del rea de afluencia empiezan a visitar y consumir generndose un circuito de consumo especial. De acuerdo al tipo de caractersticas o especializacin es la Cobertura del consumo, si es un tianguis de abastecimiento de comida, generalmente su rea de afluencia es local, es decir muy circunscrita a las colonias o barrios, mientras que si tienen caractersticas de cierta especializacin se abre la cobertura v.gr: como se ve en los tianguis nocturnos de colonias obreras, han sido una demanda de acuerdo a las posibilidades de tiempo libre y disponible de los trabajadores (as) para suministrarse o recrearse. Estas modalidades de tianguis que son relativamente jvenes han tenido buena aceptacin. El tianguis del jueves de Tonal en Guadalajara Mxico por ejemplo, es un tianguis muy interesante, principalmente sus productos son artesanales con gran creatividad, y los consumos simblicos de este mercado cuestionan esa idea retomada de una formulacin de la Pirmide de Maslow donde se deben de satisfacer primero las necesidades fisiolgicas, es por ello que consideraban algunos tericos sociales que el gusto por las dimensiones 231

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ simblicas estticas de los objetos decorativos, del arte y las artesanas, su consumo no eran comunes para las clases subalternas (por la situacin de crisis permanente que existe en los pases perifricos, donde supuestamente hay que comer primero y luego apreciar las cuestiones estticas), sin embargo, este tianguis popular que es muy concurrido por muchas personas, principalmente de clases medias a bajas y turistas, donde se vende artesana popular, no tanto, re funcionalizaciones de la cultura de masas, sino smbolos ms populares, con criterios completamente diferentes de la distincin de las clases dominantes, es lo que lo hace muy interesante. Dentro de la tipologa de servicios encontrada en los tianguis, sealamos que el del lunes y domingo estn ms orientada a un sector de consumidores jvenes donde se vende ropa, componentes electrnicos de novedad, msica. La comida preparada para consumo directo que se vende ah (sobre todo la del tianguis del domingo) refuerza la visita acompaada que hacen los clientes con comida popular (gorditas, tacos, pacharelas, que sus aromas principalmente generan un efecto sensitivo) en un rea comn asignada. No son mercados de abastecimiento de comida familiar. Y son los dos tianguis ms transclasistas de Celaya. En las orillas de estos mercados y en algunos de los puestos establecidos venden ropa y artculos de segunda, haciendo un circuito paralelo o conjunto de consumo. Se puede decir que hay una redistribucin del ingreso local, por las actividades econmicas en los tianguis, ya que algunos de los comerciantes son de esta comunidad. Los tianguis por lo tanto tienen una derrama local que debe verse y estudiarse, as como sus impactos sociales y culturales, de ah la importancia de ver el aspecto resonado de la economa informal como tal. El prestigio de los mercados es simblico y no se construye de la noche a la maana, ms an cuando la forma de trasmitirlo principalmente es de comunicacin frente a frente, el arraigo de los participantes va generando identidad.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tambin es importante identificar en algunos otros casos de la procedencia de gremios de manera geogrfica - barrial. Posiblemente como tenemos entendido en la ciudad de Len en el barrio de los zapateros toda una tradicin generacional de labores en la divisin tcnica de trabajo y en las subculturas laborales. Este caso se presenta como una red de distribucin geogrfica de ropa de segunda en una comunidad migrante laboral de Guanajuato donde se hizo una red de comerciantes con miembros de la comunidad y con distribuidores de Estados Unidos. Lo visitan de diferentes clases sociales, a diferencia de los otros tianguis, que son por ejemplo los nocturnos para trabajadores y sus familias, el de las insurgentes y el de Emiliano Zapata para personas de muy bajos recursos. Hay que recordar que el conflicto que hubo con los desalojos de vecindades en Tepito, Ciudad de Mxico en el 2007 donde supuestamente eran las fbricas reproductoras de discos atractivo turstico. La fuerza creativa que hay en la dinmica de los tianguis, en el ambulantaje y en los mercados con la gente que participa se puede potencializar bastante el capital social. Los tianguis no solo son espacios de interacciones econmicas, son tambin espacios de socializacin y recreacin para la mayora de las personas que van: a ver los puestos, ver a que personas se puede encontrar, desenfadarse, ver mltiples colores y productos, escuchar sonidos y ruidos, diversos olores, visitar museos vivientes de los objetos y de las tecnologas todo esto hace especial el recorrido que rompe con la rutina y la alienacin de la vida cotidiana. No hay que olvidar los mrgenes de accin y representacin de los agentes que la visitan. En contraste con los centros mercantiles que tambin el espacio de compra y de distraccin los efectos subjetivos son diferentes, ya que hay un conjunto de dispositivos seductores marcados en la distincin social en los actos de consumo en los centros comerciales, por otra parte, hay elementos identitarios en los tianguis. El gusto de temas que ms gustan a las personas en los tianguis, llama la atencin la importancia de los consumos culturales como son los discos y las 233

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ pelculas principalmente, que estn dentro las necesidades principales piratas, puntos de distribucin de drogas y lugares donde se falsifica ropa. Tuvo que entrar la fuerza pblica primero por la resistencia de los inquilinos de las zonas afectadas con esta decisin, pero tambin hubo solidaridad de otros comerciantes y vecinos del barrio. Ante esas formas de solidaridad y/o complicidad como capital social, vemos ese complejo de actividades comerciales arraigadas en la comunidad del barrio receptor y aceptado. Tambin se puede suponer lo mismo en barrios comerciales como el de Santo Domingo en el D.F. donde era el lugar de produccin de documentos apcrifos: ttulos falsos, notas para facturase para ser adulteradas, fabricas de ttulos entre otras. De la misma manera en la ciudad de Len la identidad barrial est muy identificada con los gremios de los zapateros y los comerciantes de calzado. Por ejemplo los rastros, el de Madrid Espaa, las pulgas de la frontera Mxico o Estados Unidos, el mismo Tepito son lugares obligados a visitar. En el peridico de la Jornada de Jalisco del da 25 de mayo del 2007 en su pgina 39 seala la experiencia de los indios Mazahua en el centro de la ciudad de Mxico donde en la forma de trabajo comunitario que es el Tequio se est organizando la autoconstruccin de vivienda, despus de vivir en casuchas de cartn y cuartos de lamina, gestin dada por los mismos indios y por el gobierno de Distrito Federal. Quien aporta sobre el estudio del Tequio como preocupacin en la organizacin del trabajo en las ciencias administrativas es (Jorge Ros Salay: 2009). Sorprende la importancia que hay en la vida cotidiana de las personas, estos productos, cuando se supone que debe estar ms orientado el gasto a la comida y a las necesidades inmediatas, marcado por el dicho primero es comer que ser cristiano en un pas perifrico, sobre todo cuando hay crisis recurrentes como la que se est viviendo actualmente, por ejemplo, poner msica en la casa o en el taller para amenizar las actividades a realizar e imaginar lo connotado o asociado es importante, esto nos da idea relativa del

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ papel que juega las prcticas simblicas y su potencialidad social en estas condiciones. La discusin existente sobre las mercancas legtimas y el pirateo o mercancas ilegtimas se ha quedado en una gazmoera fabricada, en la que no se considera lo inmoral de la pobreza de las mayoras de las personas en las periferias, no considera lo penoso que hay en la falta de empleo, as como no les genera incomodidad las cosas que tiene que hacer las personas para satisfacer sus aspiraciones personales. Heat (2000:6) hace un estudio sobre las crisis en Mxico desde la dcada de los 70 hasta 1998 con reportes mensuales. Utiliza como modelo el de Eichengreen / Kaminsky, con umbrales de severidad (desviacin estndar) en tres escalas de intensidad de la crisis: moderada, aguda, severa. La clasificacin en tiempo es crisis moderada es menor a 3 meses, con desviacin estndar mayor igual a 2 y menor a 3; crisis aguda cuando es igual o mayor a 3 meses y menor a 6 meses, con desviacin estndar mayor e igual a 3 y menor a cuatro; crisis severa es mayor o igual a 6 meses, con desviacin estndar mayor e igual a 4 de acuerdo a Heath han existido en este periodo 10 crisis, 4 crisis severas, 5 moderadas, 1 aguda. Observamos que en 25 aos aproximados de crisis continuas, ubicamos en 8 aos claves con diversa magnitud en que se intercalan en el periodo ya mencionado. Los medios masivos, las industrias de la televisin, de discos, la gran industria de cine han querido implementar una moral sancionadora, poco propositiva a las personas que compran y producen productos piratas, todo ello como resultado del neoliberalismo donde solo las 100 familias ms ricas del pas pueden ostentar riqueza. Las necesidades fsicas y simblicas (desde una economa moral), esta discusin parcial se debe de llevar a un nivel ms amplio y profundo que solo los intereses de los productores y distribuidores mayoritarios.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Los centros comerciales no son una forma desarrollada a la que evolucionan de manera natural los centros mercantiles. Los centros comerciales tienen que ver ms con las tendencias de concentracin y centralizacin del capital en las actividades mercantiles. Existen tianguis que fortalecen al mercado establecido, como es el de los lunes en Celaya, diferencia de lo que creen muchos planeadores, donde supuestamente el comercio establecido se debilita por el comercio informal de los tianguis, quizs sea fortaleza ya que la competencia genera creatividad y desarrollo. Se pueden encontrar fenmenos interesantes como es el caso del tianguis del mercado urbano denominado Caitos, es un tianguis en un mercado (aunque parezca redundante) este mercado se nutre de puestos y de clientelas diferentes, ensamblndose un conjunto de servicios en un da a la semana. La potencialidad socio econmico que tienen los tianguis para volver a entretejer y reactivar las redes sociales entre los productores locales y los consumidores, cuestin actual que est fracturada por los centros comerciales, ya que ellos se proveen de otras regiones y de otros pases, afectando a la produccin regional y local. Sobre todo en los productos agrcolas de la produccin local. Estimular el tianguis de productores directos permitira hacer llegar recursos financieros a los campesinos, ganaderos, apicultores, avicultores, micro y pequeas hortalizas, pequeos industriales, nos dara mayor sustentabilidad productiva en la regin, no fabricando ms mano de obra barata des cualificada y excluida. Sera una medida adecuada que permitira tener recursos para la sobrevivencia para seguir realizando actividades econmicas y posteriormente estrategias de desarrollo. Existe tambin una diferenciacin de consumos en los tianguis, por un lado hay consumos familiares es una compra grupal pero que es llevado por algunos de los miembros, generalmente en esta cultura son mujeres (no es privativo), ya 236

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ que ellas estn vinculadas con un capital cultural con referencia a los alimentos y a su preparacin, en la seleccin de frutas, verduras, etctera, hay compras de mandaderos que son algn miembro de la familia que compra en proporciones pequeas algn producto necesario, pero estos se hacen bajo encargo. Hay compradores individuales que compran para s productos, tambin hay decidores de compras son quienes aportan el dinero como los jefes o jefas de familia y los cargadores quienes apoyan a sus familiares a cargar las mercancas familiares. A los comerciantes de los tianguis les pide la gente mayor responsabilidad social en cuanto aseo, cierto orden, responsabilidad econmica, madurez en el trato, cuidado en el medio, higiene en los alimentos, solidaridad amplia y esttica en este espacio social. El acuerdo con las responsabilidades de los comerciantes de los tianguis debe ser amplio para que puedan trabajar. En cuanto a los mercados de segunda el reciclaje de productos alargan la vida en su uso, pudiendo acceder las clases subalternas a productos necesarios, ya que estos son caros, por ejemplo: la ropa, algunos aparatos elctricos, algunos objetos de cocina, etctera. Tambin, muchos de los productos se reciclan, en otros trminos de funcionalidad a la que fueron diseadas. Como es el caso de objetos viejos: espuelas, planchas de carbn, espadas, quinqus etctera, que pasan hacer objetos indumentarios con cierta re funcionalidad (pisa papeles, apoyadores de libros, maceteros, etctera) y ornamentales (como son los resinificados, connotativos de la esttica del campo, de lo rural, de loa antiguo, de los abuelos, de la revolucin, etctera), de ciertas clases sociales con cierto nivel de estudio, generalmente. Vemos en los mercados de segunda aparece una amplia posibilidad creativa y conservativa de la naturaleza con los productos que dejaron de utilizarse (para reintegrarse dentro de estrategias de reciclaje), aunada a las iniciativas de creatividad para revalorar los consumos sociales. Los mercados de segunda

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ son autnticos museos de objetos y de tecnologa, la creatividad aunadas a las actividades ldicas pudieran alimentar el espritu cientfico. Todo ello se encontr como riqueza cultural en los tianguis itinerantes de Celaya, por un lado una riqueza cultural en su contexto de interaccin social y por otro, el abandono del estado de derecho lo cual propicia ciertamente el comercio ilegal de productos, afectando las finanzas pblicas de un estado, y por ende de su poblacin. Es de pensarse que quizs sea sano mantener la tradicin de los tianguis y comerciantes semifijos en los mercados itinerantes pero por otro lado, pensar que un sociedad creciente y responsable, debe llevar un orden en lo que respecta a las obligaciones en un estado de derecho, en otras palabras, el pertenecer a un tianguis o pulga o cualquier otro concepto de mercado ambulante, no limita a la obligacin de cumplir contribuyendo al gasto pblico. El anlisis se realizo observando desde la ptica del consumidor, pero es necesario observarla desde la visin del que lucra y obtiene un beneficio y no contribuye al gasto pblico. De ah de la importancia de ordenar, redisear e implementar un sistema fiscal lo suficientemente verstil que permita, por un lado, no perder la identidad como pueblo latinoamericano y por otro, de frente a la modernidad, no perder la riqueza de ser un estado jurdicamente maduro, educado y justo mediante el cobijo de la Ley como principio fundamente de organizacin. 4.2 Otras variantes de informalidad. Formalidad Simulada. En este rengln existe en Mxico un alto nivel de evasin por parte de los particulares en relacin de las actividades que se han manejado por aos en el sector formal y que encubiertos por registros diversos a los que deben manejar dentro del estructura tributaria del pas, se cobijan bajo realidades diferentes tal es el caso de:

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Actividades en mercados de abastos donde se comercializan enormes cantidades de productos del sector agropecuario registrando sus actividades bajo el rgimen de pequeos contribuyentes ubicados en el Ttulo IV, Captulo II Seccin III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y donde amparados con los gremios de sus organizaciones de comerciantes, declaran solo una mnima parte siendo que en ocasiones sus utilidades son enormes en la venta de frutas, legumbres, granos, hortalizas y donde se adquieren producciones completas del campo del interior de la repblica generando un inmenso comercio informal sobre todo en los mercados ms grandes de las ciudades tales como la merced en el D.F.; los mercados de abastos de Monterrey y Guadalajara. La venta de productos con actividades ocultas en casa, negocios donde se comercializa una cosa y potencialmente se vende otra; empresas de comida donde a diario se obtienen utilidades jugosas en taqueras, negocios de hamburguesas, cenaduras, etc. El mercado de refacciones orientales las cuales se manejan simuladamente en mercados ambulantes y donde tolerantemente los municipios ocultan el problema por miedo a los disturbios con su poblacin local. Mercado Negro. El fenmeno del mercado negro surge en tiempos de crisis o en periodos de control gubernamental de la economa, usualmente cuando la escasez de bienes de primera necesidad obliga a los gobiernos a imponer controles de precios o racionamiento de bienes. En estas circunstancias, los vendedores estaran dispuestos a saltarse las leyes con tal de conseguir mayores ganancias, en tanto que los compradores estaran dispuestos a pagar precios ms elevados (a veces no les quedara ms remedio) para conseguir un activo que les es prohibido o limitado, es decir, que exista ms demanda que oferta, pero que la oferta exista pero no se venda por estas prohibiciones o porque simplemente los comerciantes pueden vender a un mejor precio en un mercado no establecido, como lo es un mercado negro. 239

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El mercado negro no se aplica exclusivamente a productos de primera necesidad: pases que prohben, restringen o permiten la venta ha elevado precio de tabaco, alcohol, azcar, maz, etc., propician la aparicin de personas que introducen estos productos ilegalmente. Igualmente, la compraventa de drogas, armas y otras sustancias no permitidas por la ley forman mercados negros de enormes dimensiones. Los cambios ilcitos de moneda tambin suelen ser considerados como operaciones de mercado negro. En este caso, la causa es la fijacin de un tipo de cambio oficial a niveles que no reflejan su tipo de cambio real. De este modo, los poseedores de moneda extranjera fuerte (usualmente dlares, pero recientemente tambin euros) las vende fuera de los mercados oficiales, para no tener que cambiarlas a tipos de cambio menos ventajosos. La Contraeconoma. La Contraeconoma es un mtodo empresarial y revolucionario consistente en la accin directa realizada a travs del mercado negro y/o mercado gris. El trmino fue originalmente acuado por Samuel Konkin, un activista y terico anarquista, quien la defini como "el estudio y/o la prctica pacfica de todas las acciones humanas que estn prohibidas por el Estado." El trmino es la abreviatura de "economa contraestablecida". La Contraeconoma es fundamental para la que sera la doctrina del agorismo de Konkin, una variante explcitamente revolucionaria de anarquismo de mercado. Este trmino que es el de contraeconoma tambin se utiliza en un contexto separado, pero argumentativamente compatible al principal, para referirse a abordar la justicia social y la sostenibilidad en un contexto de mercado, aunque en general contra el establecimiento econmico-poltico no sera explcitamente ilegal. En este segundo sentido la contraeconoma sera descrita como "dinero al servicio de la gente, en lugar de lo contrario."5

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Segn quienes usan este trmino,

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esta incluye el comercio justo, la

transparencia informativa de las empresas hacia sus clientes, asumir los costos y responsabilidad ambiental, trabajadores con una relacin directa con la empresa, relacionarse con proveedores con las mismas prcticas o el desarrollo de economas locales en la medida de lo posible. Es este contexto se considera entonces que en Mxico sera la

contraeconoma como la suma de toda accin humana no agresiva, que est prohibida por el Estado siendo el estudio y prctica de la contraeconoma que incluye el mercado libre, el mercado "negro", la "economa subterrnea", todos los actos de desobediencia civil y social, todos los actos de asociacin prohibida (sexual, racial, interreligiosa), y cualquier otra cosa que el Estado, en cualquier tiempo y lugar, opta por prohibir, controlar, regular, gravar o tarifar. La contraeconoma excluye toda accin aprobada por el Estado, como el mercado blanco y otras formas de hacer negocio de manera aislada por el Estado. 4.3. Anlisis crtico de las propuestas fiscales en el entorno. La creacin de nuevos impuestos no es una solucin para impulsar el crecimiento econmico de Mxico sobre todo cuando an se encuentra en recesin, coment el premio Nobel de Economa 2003, Robert Engle. (CNN Expansin.com. Septiembre: 2009). Otros pases que se han enfrentado a la misma inestabilidad financiera han reaccionado contrariamente, es decir conservan sus gastos altos pero con los gravmenes bajos. Por lo que dijo "es una solucin equivocada", ya que se cuentan con otras acciones para reactivar la economa mexicana, como flexibilizar y minimizar la reglamentacin para la creacin de pequeas empresas en Mxico hay muchas cosas que se pueden hacer para impulsar la economa y no considera que sea el momento indicado para aumentar los impuestos. 241

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Siendo que el pasado 8 de septiembre, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico present su paquete econmico 2010, donde se prev la creacin de un impuesto al consumo con una tasa de 2%; el incremento del 28% al 30% de la tasa del ISR; un gravamen 4% a las telecomunicaciones, y una mayor tasa en impuesto al tabaco, cerveza, bebidas alcohlicas y juegos de apuestas y un incremento de 2 a 3% el impuesto a depsitos en efectivo adems de bajar la base a $15,000.00 depositados en efectivo. El Gobierno mexicano incluye en su propuesta una reduccin en el gasto pblico superior a los 200,000 millones de pesos, un dficit presupuestal de 0.5% respecto al PIB y algunas modificaciones fiscales. Robert Engle se manifest en favor de implementar reformas que permitan a los gobiernos ahorrar dinero, pero en este momento no considera que sea la mejor idea de aumentar los impuestos, sino hasta que exista una recuperacin financiera. Sobre la recuperacin de la economa estadounidense, se considera que es altamente probable que se presente a principios del prximo ao, aunque al finalizar este tercer trimestre se podra observar una leve mejora, todo esto permitir que la economa mexicana se regularice. Se va a tener una recuperacin muy moderada en los prximos dos aos, y una de las razones es que la industria estadounidense ha logrado enfrentar el peor de los desenlaces mediante la reduccin de la fuerza de trabajo, es decir, su mano de obra. Otro de las crticas a la propuesta de reforma fiscal para 2010 tambin la argumentaron la parte poltica la cual es un contrapeso en las decisiones del Congreso actual como la que sigue: Tal es el caso del Partido del Trabajo en la Cmara de Diputados present su iniciativa de reforma para eliminar los llamados "parasos fiscales" en Mxico y 242

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ obligar a las empresas y consorcios a pagar los impuestos y no evadirlos por medio de regmenes de consolidacin fiscal. La iniciativa presentada en el marco de la sesin ordinaria en San Lzaro, expone que actualmente la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) se establecen regmenes de privilegio para determinados sectores empresariales de nuestro pas, que los benefician de manera indebida en detrimento de una mejor recaudacin federal. Se argumenta que esa gama de privilegios, instituidos en diferentes tiempos por el Congreso Federal, han impedido que las finanzas pblicas tengan un verdadero sentido redistributivo de la riqueza, en perjuicio de los sectores de mayor rezago social de Mxico. Como prueba es que en Mxico mientras que las empresas aportan entre 55 y 60 por ciento del ingreso nacional, su contribucin al pago del Impuesto sobre la Renta como porcentaje del PIB ha sido de 2.6 por ciento en promedio durante los ltimos 7 aos. En tanto, la contribucin fiscal de los asalariados que generan el 25 por ciento del ingreso nacional, ha sido en promedio de 2.20 por ciento, en ese mismo lapso, se aade en la iniciativa publicada en la Gaceta Parlamentaria. Cabe sealar que de acuerdo con los informes presentados a la Bolsa Mexicana de Valores (BMV), se observa que en 2008, 13 grandes empresas y 6 instituciones bancarias, a pesar de registrar ventas o ingresos que en conjunto ascendieron a 1 billn 830 mil millones de pesos, su pago de impuestos apenas ascendi a 55 mil 780 millones de pesos, lo que represent en promedio slo el 4.9 por ciento de sus ingresos". Sin embargo, los impuestos diferidos alcanzaron 114 mil millones de pesos, que significa que debido a la existencia de tratamientos fiscales especiales, por cada peso que estas empresas le entregaron al fisco, este ltimo les permiti diferir en promedio 4.2 pesos.

243

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Un ejemplo de estos beneficios fue la devolucin de 23 mil 562 millones de pesos en crditos fiscales a Cemex, lo que le permiti reportar utilidades por 2 mil 323 millones de pesos. Mientras tanto, Pemex que tuvo ventas por 1 billn 328 mil 950 millones de pesos, tuvo que entregar al fisco 771 mil 701 millones de pesos y report una prdida en su operacin. La iniciativa del Partido del Trabajo pretende suprimir estos beneficios para unos cuantos, y que son los que tienen un mayor impacto en las finanzas pblicas, como es el caso del rgimen de consolidacin fiscal, de la ganancia de personas fsicas por enajenacin de acciones en bolsas de valores reconocidas, la deduccin del costo de adquisicin de terrenos. En este orden se ubica la propuesta para modificar, el impuesto definitivo y del 35 por ciento sobre dividendos o utilidades considerando el porcentaje vigente del ISR corporativo, as como las deducciones de los donativos y reglas de control de las campaas de redondeo. Todo esto dentro de las propuestas, por un lado la poca probabilidad de apoyar la reforma que enuncia nuevos impuestos a los particulares y en especial a las pymes y por otro los regmenes especiales a empresas grandes, bancos y grupos corporativos quienes por aos se han hecho millonarios en un paraso fiscal que es Mxico.

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CAPTULO 5 PROPUESTA FISCAL DE INCORPORACIN AL RGIMEN TRIBUTARIO

La filosofa es un silencioso dilogo del alma consigo misma en torno al ser. Platn. 245

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ CAPTULO 5. PROPUESTA FISCAL DE INCORPORACIN AL RGIMEN TRIBUTARIO 1. Propuesta: Incorporacin a la formalidad de los informales.

Estimacin de la recaudacin potencial del sector informal por concepto de ISR. Como propuesta estructural en la presente tesis doctoral dentro del sector informal, se considera que el potencial recaudador del Estado como prioridad Constitucional para satisfacer las demandas de los residentes del pas, es necesario cuantificar en primer trmino, el parmetro del sector informal magnitud de quienes no pagan impuesto y la cantidad evadida de ISR; en segundo trmino, enunciar la base jurdica que determina la obligatoriedad de contribuir al gasto pblico, aspecto que debe ser considerado como fundamento legal para plantear, en primera instancia, a los legisladores de la Sexagsima Primera Legislatura del H. Congreso de la Unin -recin renovada- una propuesta fiscal que sea congruente, justa y con soporte metodolgico debido al potencial recaudador que en Mxico existe y la forma de cmo lograrlo dadas las condiciones y exigencias prevalecientes en el pas y en tercer trmino, los caminos viables que de manera sugerida, puedan ser tomas en cuenta en busca de resultados concretos y efectivos en busca de una propuesta estructural tema de la presente tesis doctoral. Tomando en cuenta los trminos anteriormente descritos, dentro del primero trmino se pretende:

Cuantificar el sector informal: En la presente tesis doctoral, se plantea que los trabajadores informales que de manera potencial pudiesen incorporarse a la formalidad, de los datos presentados en el tema Estimacin de la Recaudacin potencial del sector informal por ISR dentro del subtema 2.3 analizado en la presente tesis, se eliminaron a los trabajadores no remunerados por su trabajo que representan la 246

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ cantidad de 2801,347 adems a los trabajadores que declaran desconocer su ingreso que son 264,371 todo ello considerando los datos exactos de la encuesta nacional de ocupacin y empleo y STPS e INEGI; en el anlisis de la presente propuesta concreta, se considera a los trabajadores informales restantes de la PEA, cantidad que asciende a 29777,190 datos presentados hasta el segundo trimestre del 2009 y analizados en esta tesis; calculando el impuesto al ingreso con base a la tarifa del artculo 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente para el ejercicio 2009, proyectando el ingreso de los informales para todo el ao 2009 a una media proporcional, cantidad que normalmente percibe una persona fsica en las diferentes zonas del pas y de acuerdo al estudio realizado en esta tesis, quedando el planteamiento siguiente: Tabla: 1.4. Tarifa del Artculo 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta 2009. Ingreso Mnimo $ 0.01 5952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97 Ingreso Mximo $ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 Arriba Cuota Fija $ 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 38,139.60 69,662.40 Porcentaje aplicables S/ el excedente al L.I. 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 19.94 21.95 28.00

Fuente: Artculo 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta 2009.

247

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tabla 1.5. Distribucin del ingreso de acuerdo a los indicadores del ingreso per cpita del pas para el ao 2009. Nmero de personas Informales determinadas en el estudio de la tesis $ 1369,750 893,315 3`603,039 22273,335 506,212 446,665 387,103 297,771

Ingreso Mnimo $ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97

Ingreso Mximo $ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 Arriba

Tabla: 1.6. Distribucin del ingreso y clculo estimado del impuesto a recaudar considerando una media del ingreso para efecto de la tarifa de ISR y su porcentaje. Ingreso Mnimo $ 0.01 5952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97 Ingreso Mximo $ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 Arriba Nmero de personas $ 1369,750 893,315 3`603,039 22273,335 506,212 446,665 387103 297,771 Porcentaje % 4.6 3.0 12.1 74.8 1.7 1.5 1.3 1.0

En esta tabla se presenta el nmero de contribuyentes que percibe el promedio de ingresos estimados con base en el ingreso per cpita del pas, se calcula el impuesto anual estimado para 2009, expresando la cantidad no calculada por el fisco federal toda vez que han sido ingresos obtenidos por los particulares 248

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ que operan en la economa informal en el pas, considerando lo anterior, se tiene: Tabla: 1.7. Nmero de Contribuyentes y captacin de ingresos estimados. Nmero de personas ingreso promedio anual Ingresos estimados segn el rango
(En Miles de Pesos)

Impuesto causado y no declarado al SAT (En Miles de Pesos)

Porcentaje estimado en la obtencin del ingreso 2009

$ 1369,750 893,315 3`603,039 22273,335 506,212 446,665 387,103 297,771 TOTAL DE

$ 5,000 28,237.38 69,658.98 96,005.25 113,399.10 186,411.84 321,042.72 392,841.97 IMPUESTOS

$ 7,533625 25,226219 250,984039 2.138363,220 57,403985 83,263646 124,276601 116,976946 EVADIDOS

$ 131496 1,376107 18,190104 184,530838 5,701491 11,441800 20,864669 32,753545 $274,990050

4.6 3.0 12.1 74.8 1.7 1.5 1.3 1.0 100

Como anlisis de la tabla anterior, en la primera columna se consideran a los ciudadanos que operan en la economa informal, es decir, los que estn dentro de la Poblacin Econmicamente Activa y no contribuyen al gasto pblico. En la segunda columna se indica el ingreso promedio anual, es decir, lo que una persona obtuvo u obtendr promedio anual durante el ejercicio 2009 dentro de la economa informal, en otras palabras, dentro de las personas que realizan actividades econmicas al margen de la Ley, que no estn registradas, que se desenvuelven en tianguis, comercio en la va pblica, piratera, ventas de electrnicos, autoempleo sin registro, vendedores comisionistas de autos usados, bienes races, domsticos, ambulantes, fayuqueros, agropecuarios sin registro, vendedores en puestos fijos o semifijos y otros muchos giros ms que si bien pagan una cuota de permanencia como pago de permiso para operar, pero no contribuyen al gasto pblico por las ganancias obtenidas.

249

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Dentro de la columna tres, se tiene el importe de ingresos estimados anuales de las personas que se encuentran en la economa informal. El impuesto determinado en la columna cuatro, se obtiene de aplicar a los ingresos estimados promedio anual de los informales calculando de manera exacta con la tarifa del artculo 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir, la impactante cantidad evadida calculada directamente sobre la tarifa autorizada por la S.H.C.P. y aplicada sobre los ingresos evadidos por los informales en el pas. Lo anterior demuestra que en Mxico, los informales, dejan de pagar impuesto del ISR por la cantidad de: $ 274,990050,000 pesos, esto resulta grave ya que lo no pagado o no contribuido representa un 46.13% de evasin, siendo lo proyectado en la Ley de Ingresos 2009 que asciende a 596,053900,000 de pesos significando esta cantidad un 46% en relacin a lo presupuestado en la ley de Ingresos de la Federacin 2009 o bien un 42% de evasin en relacin con lo que se pretende recaudar segn el paquete econmico en la Ley de Ingresos para el ao 2010 que haciende a 651,108120,000 millones de pesos. Para tener una mejor perspectiva de lo no recaudado, tan solo en erogaciones de las dependencias y entidades destinadas al Programa de Ciencia y Tecnologa, lo no recaudado representa 6.3 veces ms de este presupuesto. Comparativamente, para el deporte, los recursos que sabemos han sido escasos y por ende los resultados deportivos nacionales en las justas nacionales e internacionales no son los deseados como pas organizado con cultura deportiva, lo evadido por la economa informal representa 79.5 veces el presupuesto anual de la CONADE (datos del 2009). En trminos generales, lo no recaudado producto del informalismo y su impacto en las finanzas pblicas motivo de la presente tesis, representa un grave deterioro en las finanzas pblicas del estado las cuales difcilmente podrn salir adelante toda vez que existe una escasa recaudacin y por ende un bajo presupuesto para las partidos apremiante como son educacin, seguridad, salud, deporte, viviendo entre otros. 250

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Por lo anterior, el siguiente cuadro represente la comparacin de lo presupuestado por rengln contra lo evadido fiscalmente por la economa informal representando en porcentaje lo presupuestado contra lo omitido, es decir, lo que se asigno a las actividades sealadas en la Ley de Egresos contra lo no recaudado por el Estado de manera formal.

Esto nos lleva a comprender el gran impacto tributario de la economa informal en Mxico, tema de la presente tesis doctoral. Como ejemplo de este impacto, en el sector educativo contara con 130% ms de su presupuesto en un ao para el desarrollo de los mexicanos. El desarrollo del pas sera diferente, con mayor cantidad de sueldos para los profesores, presupuesto para infraestructura, abatimiento del rezago social en mediano plazo, y una gran cantidad de beneficios para resolver el rezago social producto del bajo nivel educativo entre otros. Para visualizar con mayor impacto, se presenta la siguiente tabla tomando en cuenta los datos de la Ley de Ingresos para el 2009 ya que al cierre de la presente tesis no se conocen todava los datos aprobados por el Congreso de la Unin referente a su aprobacin. Para el caso de la tesis doctoral, el dato es preciso toda vez que es la vigente para 2009 todava.

251

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tabla 1.37. Tabla comparativa en porcentaje por rengln de la Ley de Ingresos para el 2009 determinando el porcentaje de lo asignado frente a lo omitido por los informales
A: RAMOS AUTNOMOS Gasto Programable 01 Poder Legislativo Cmara de Senadores Cmara de Diputados Auditora Superior de la Federacin 03 Poder Judicial Suprema Corte de Justicia de la Nacin Consejo de la Judicatura Federal Tribunal Electoral del Poder Judicial de la Federacin 22 Instituto Federal Electoral 35 Comisin Nacional de los Derechos Humanos B: RAMOS ADMINISTRATIVOS Gasto Programable 02 Presidencia de la Repblica 04 Gobernacin 05 Relaciones Exteriores 06 Hacienda y Crdito Pblico 07 Defensa Nacional 08 Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin 09 Comunicaciones y Transportes 10 Economa 11 Educacin Pblica 12 Salud 13 Marina 14 Trabajo y Previsin Social 15 Reforma Agraria 16 Medio Ambiente y Recursos Naturales 17 Procuradura General de la Repblica 18 Energa 20 Desarrollo Social 21 Turismo 27 Funcin Pblica 31 Tribunales Agrarios 32 Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa 36 Seguridad Pblica 37 Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal 38 Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa RAMO: 40 INFORMACIN NACIONAL ESTADSTICA Y GEOGRFICA Instituto Nacional de Estadstica y Geografa C: RAMOS GENERALES Gasto Programable 19 23 25 33 Aportaciones a Seguridad Social Provisiones Salariales y Econmicas Previsiones y Aportaciones para los Sistemas de Educacin Bsica, Normal, Tecnolgica y de Adultos Aportaciones Federales para Entidades Federativas y Municipios INGRESOS 2009 54,938,018,738 9,304,951,608 2,992,716,860 5,284,534,748 1,027,700,000 32,539,820,490 3,563,970,828 26,977,964,862 1,997,884,800 12,180,746,640 912,500,000 792,536,480,051 1,798,061,366 9,594,007,041 5,347,708,810 36,683,345,053 43,623,321,860 70,705,385,277 72,484,915,633 14,153,375,103 200,930,557,665 85,036,468,164 16,059,281,110 4,090,680,109 5,804,348,633 45,059,843,382 12,309,857,565 43,816,036,778 68,146,568,105 4,001,271,236 1,568,055,793 926,048,766 1,505,655,423 32,916,838,380 500,116,073 15,474,732,726 7,648,600,000 1,434,591,539,744 226,142,493,531 82,935,278,145 49,036,374,000 396,262,331,288 144% 19.98 % 3.38% 1.09% 1.92% .3% 11.83% 1.3% 9.81% .7% 4.43% .33% 288% .65% 3.49% 1.94% 13.34% 15.86% 25.71% 26.36% 5.15% 73.07% 30.92% 5.84% 1.49% 2.11% 16.39% 4.48% 15.93% 24.78% 1.46% .57% .3% .5% 11.97% .18% 5.63% 2.78% 521% 82.24% 30.16% 17.83%

Gasto No Programable 24 Deuda Pblica 28 Participaciones a Entidades Federativas y Municipios 29 Erogaciones para las Operaciones y Programas de Saneamiento Financiero 30 Adeudos de Ejercicios Fiscales Anteriores

214,040,425,245 430,182,090,535 0 5,000,000,000

77.8% 156% 1.82%

252

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

Erogaciones para los Programas de Apoyo a Ahorradores y Deudores de la Banca D: ENTIDADES SUJETAS A CONTROL PRESUPUESTARIO DIRECTO Gasto Programable GYN Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado GYR Instituto Mexicano del Seguro Social TOQ Comisin Federal de Electricidad T1O Luz y Fuerza del Centro TZZ Petrleos Mexicanos (Consolidado) Gasto No Programable Costo Financiero, que se distribuye para erogaciones de: TOQ Comisin Federal de Electricidad TZZ Petrleos Mexicanos (Consolidado) Neteo: Resta de: a) aportaciones ISSSTE de Gobierno Federal y de los Poderes y Ramos Autnomos; b) subsidios y transferencias a las entidades de control directo en la Administracin Pblica Federal GASTO NETO TOTAL $ Fuente: Ley de Ingresos de la Federacin 2009. 34 11.27% 30,992,547,000 1,014,411,472,248 88,358,000,000 299,000,000,000 199,040,000,000 33,712,000,000 349,390,300,000 44,911,172,248 4,894,900,000 40,016,272,248 258,647,510,781 368% 32.13% 108% 72.38% 12.26% 127% 16.3% 1.78% 14.55% 94.06%

3,045,478,600,000

1107%

Con lo anterior, nos permitira analizar que la economa informal es factor fundamental en los trabajos de reestructura fiscal en la reforma, no solo la captacin del IVA generalizado ayudar a las finanzas pblicas, sino la recaudacin del impuesto sobre la renta a la economa subterrnea ya que el ISR es una Ley independiente, genrica y de observancia obligatoria toda vez que el IVA es un impuesto al consumo y el ISR es un impuesto a la renta, es decir, es un impuesto que grava el incremento de patrimonio de los particulares llmese persona fsica o persona moral y que por mandato de Ley no queda potestativo al sujeto pasivo determinar si paga o no, aun considerando que la Ley de ISR es un impuesto auto determinable no exime que se deba pagar lo exigible en ese ordenamiento ya que la forma de pago, los elementos de los impuesto que en este caso es el de renta, el contribuyente informal se ubica en supuestos jurdicos o de hecho que le hacen acreedor a un pago de esa contribucin. El determinar que el ISR alcance la importante cantidad de 274 mil millones de pesos de lo no recaudado, deja ver el estado de inseguridad jurdica que ostenta el particular ya que no existe un respeto constitucional referente al principio de igualdad, es decir, trato igual a iguales siendo este el artculo 1 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos donde se establece y si no existe el respeto fundamental por la carta magna desde el artculo primero, no existir respeto al estado de derecho en el pas en general; con ello, los contribuyentes que pagan -como es el caso de los cautivos o de los 253

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ contribuyentes responsables-, el trato no sera de igualdad toda vez que el 44% de los potencialmente contribuyentes pagadores de impuesto no lo hacen. As las cosas, el soporte de la presente tesis doctoral es el que la economa informa se incorpore y se logre la reforma fiscal tan importante ya que esta tesis no atiende solamente, el caso de que maneje una reforma de manera estructural donde se generalice la tasa del IVA sino una reforma que coadyuve adems de la incorporacin al rgimen formal de quienes no pagan impuesto y que cada da son ms considerando injusto que se presente nuevamente nuevos gravmenes afectando sobre todo la parte productiva. En la reciente presentacin de la miscelnea fiscal, es claro que la tendencia del Estado es recuperar su muy daadas arcas pblicas las cuales han sido el resultado de una deficiente propuesta fiscal generando un recorte presupuestal de 218 MMDP adems de otras adecuacin que a nuestro juicio causarn impacto en el aparato productivo nacional tal es el caso del IETU donde el titular de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), Agustn Carstens, afirm que el Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) ha funcionado muy bien y por ello se debe reforzar, asimismo, anunci un incremento en los impuestos para 2010 a fin de compensar la cada de ingresos fiscales registrada en 2009. En anlisis realizado para efecto de la presente tesis, durante su participacin en las audiencias pblicas organizadas por el Senado de la Repblica, Carstens destac que el IETU ha permitido que aquellos que no pagan Impuesto Sobre la Renta lo hagan, ya que es un impuesto de control y en cierto sentido ms benfico que el ISR en situaciones de desaceleracin econmica, esto, ciertamente recobra lo no recaudado a aquellos que vienen obteniendo beneficios en el manejo estratgico de los impuestos pero no atiende a la brecha que existe entre los que no pagan por beneficios fiscales establecidos en ley y los informales.

254

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Al ser el IETU un impuesto que se basa en flujo, al haber una desaceleracin econmica inmediatamente se cae la contribucin de las empresas, y se piensa que es un impuesto que ha venido a asegurar que aquellas empresas que no paguen bien lo hagan y ha sido bondadoso en esta poca de desaceleracin, todo ello seguramente recaudar pero por otro lado afectar a la planta productiva del pas, a las PyMES que son muchas de ellas las que contribuyen formalmente y que son las que mantienen la planta de empleo, el ingreso del estrado, la productividad econmica y el progreso. Referente al impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE), la SHCP considera que ha sido un buen impuesto, ya que ha permitido gravar ms a aquellos que participan en la economa informal pero de igual manera a aquellos que venden en efectivo formalmente teniendo que cargar con este impuesto ahora del 3% posiblemente para el 2010 afectando severamente a las empresas registradas formalmente. El Estado visualiza que la cada de impuestos petroleros y tributarios en 2009 ser la mayor en trminos reales en ms de 30 aos, con un faltante de 300 mil millones de pesos que obligar a una reduccin en el gasto pblico esperndose que la produccin petrolera seguir decayendo ya que para 2010 el precio por barril de petrleo mexicano podr calcularse, para efecto de ingresos del gobierno, en poco ms de 50 dlares. La tendencia recaudatoria sigue permanente, en la presente propuesta de miscelnea fiscal recientemente presentada, se propone un IVA disfrazado del 2% como un nuevo tributo el cual se aplicara en cada etapa de enajenacin; el incremento en las tasas del IEPS a ciertos producto e incremento a la tasa del 30% al ISR a los de mayores ingresos observa una poltica fiscal recaudatoria de manera impactante dejando nuevamente a los informales inmunes fiscalmente.

255

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Por lo anterior, con base en el estado de derecho que debe prevalecer en nuestro pas, se presenta la base jurdica que soporta la propuesta fiscal de gravamen a los informales y es la que en segundo trmino tenemos:

Base jurdica que determina la obligatoriedad de contribuir al gasto pblico.

Fundamento en el Impuesto Sobre la Renta. En el presente artculo, se fundamenta sobre todo, el sujeto de la obligacin jurdico-tributaria que son las personas fsicas y morales, que en otras palabras, son las figuras jurdicas que en el derecho mexicano prevalecen. Por ello, cualesquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde proceda el ingreso, deber pagar impuestos, es en otras palabras, si percibe ingresos en el estado de Tabasco, Nayarit, Yucatn, Oaxaca o Baja California Sur, deber contribuir independientemente donde se encuentre su fuente de riqueza, por ello, el artculo 1 del ISR establece el impuesto donde le exige al particular a pagar el tributo. A continuacin se menciona el fundamento jurdico donde se basa la exigencia de contribuir con el ISR.
Artculo 1o. Fraccin I de la Ley de Impuesto sobre la Renta el cual seala textualmente: Las personas fsicas y morales, estn obligados al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: Fraccin. I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualesquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.

Mediante el Artculo anterior, no debe quedar duda de quienes deben de pagar el Impuesto Sobre la Renta, no quedando potestativamente al particular cumplir o no, por ello, de manera directa, el impuesto debe ser entregado al fisco federal en los trminos y plazos establecidos sin excepcin.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Fundamento de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. En este apartado, la Carta Magna establece la obligatoriedad de ser tratado de igual a iguales, es decir, el trato a los individuos es y debe ser equitativo toda vez que el primer artculo de nuestra constitucin establece el gozar de las garantas que otorga la Constitucin y una de ellas es el trato fiscal a todos los contribuyentes, los formales son discriminados toda vez que son los que solo pagan impuestos a diferencia de los informales que son tolerados por el estado al no contribuir al gasto publico de manera equitativa. El siguiente artculo es transcrito textualmente:
Artculo 1o. En los Estados Unidos Mexicanos todo individuo gozar de las garantas que otorga esta Constitucin, las cuales no podrn restringirse ni suspenderse, sino en los casos y con las condiciones que ella misma establece. ..Queda prohibida toda discriminacin motivada por origen tnico o nacional, el gnero, la edad, las discapacidades, la condicin social, las condiciones de salud, la religin, las opiniones, las preferencias, el estado civil o cualquier otra que atente contra la dignidad humana y tenga por objeto anular o menoscabar los derechos y libertades de las personas.

En relacin con la obligatoriedad del Estado en llevar a cabo la rectora del desarrollo nacional, al tolerar y no activar normas que capten a los informales que no pagan impuestos, no est garantizando el desarrollo integral y sustentable que fomente el crecimiento econmico y el empleo ya que no se acta de manera decidida con los informales en trminos de un mandato constitucional como lo seala el siguiente artculo:
Artculo 25. Corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizar que ste sea integral y sustentable, que fortalezca la Soberana de la Nacin y su rgimen democrtico y que, mediante el fomento del crecimiento econmico y el empleo y una ms justa distribucin del ingreso y la riqueza, permita el pleno ejercicio de la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y clases sociales, cuya seguridad protege esta Constitucin. El Estado planear, conducir, coordinar y orientar la actividad econmica nacional, y llevar al cabo la regulacin y fomento de las actividades que demande el inters general en el marco de libertades que otorga esta Constitucin. Al desarrollo econmico nacional concurrirn, con responsabilidad social, el sector pblico, el sector social y el sector privado, sin menoscabo de otras formas de actividad econmica que contribuyan al desarrollo de la Nacin.

257

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

El sector pblico tendr a su cargo, de manera exclusiva, las reas estratgicas que se sealan en el Artculo 28, prrafo cuarto de la Constitucin, manteniendo siempre el Gobierno Federal la propiedad y el control sobre los organismos que en su caso se establezcan. Asimismo podr participar por s o con los sectores social y privado, de acuerdo con la ley, para impulsar y organizar las reas prioritarias del desarrollo. Bajo criterios de equidad social y productividad se apoyar e impulsar a las empresas de los sectores social y privado de la economa, sujetndolos a las modalidades que dicte el inters pblico y al uso, en beneficio general, de los recursos productivos, cuidando su conservacin y el medio ambiente.

Ms an, en atencin a la obligacin de contribuir al gasto pblico sealado en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos mexicanos, los informales no cumplen con el precepto sealado en este artculo generando un impacto en las finanzas pblicas y tolerado por el Estado al no determinar acciones precisas para su correccin como se seala en el siguiente artculo: Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
I. Hacer que sus hijos o pupilos concurran a las escuelas pblicas o privadas, para obtener la educacin preescolar, primaria y secundaria, y reciban la militar, en los trminos que establezca la ley. II. Asistir en los das y horas designados por el Ayuntamiento del lugar en que residan, para recibir instruccin cvica y militar que los mantenga aptos en el ejercicio de los derechos de ciudadano, diestros en el manejo de las armas, y conocedores de la disciplina militar. III. Alistarse y servir en la Guardia Nacional, conforme a la ley orgnica respectiva, para asegurar y defender la independencia, el territorio, el honor, los derechos e intereses de la Patria, as como la tranquilidad y el orden interior. IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Finalmente en la presente propuesta, queda a la autoridad la carga de la prueba entorno a la obligacin de cumplir y hacer cumplir a los contribuyentes las disposiciones sealadas en las Leyes que emanan de nuestra Constitucin.

258

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Forma de plantear los caminos viables, concretos y efectivos para llevar a cabo el planteamiento prctico de la reforma. (Tercer trmino).

De la Amnista Fiscal. Dentro de la presente propuesta, es significativo considerar que el particular, para poder incorporarse al rgimen general de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y garantizar la seguridad patrimonial de lo que dejo de pagar dentro de la informalidad, deber desfilar de un estado pasivo o del oscurantismo fiscal, hacia la formalidad garantizando el Estado la seguridad patrimonial-fiscalmente hablando-,perdonando el pasado fiscal en el entendido de no reincidir en volver a realizar actos fuera de la Ley logrando con ello una enorme posibilidad de incorporar con seguridad patrimonial hacia el futuro, a los contribuyentes quienes podrn tributar fiscalmente en un Estado como el mexicano, donde no existe la posibilidad de iniciar o re iniciar la formalidad comprometiendo, alguna vez, lograr existir como principio de unidad nacional; por ello, se analizara la posibilidad de efectuar este importante aspecto jurdico dentro de la presente propuesta. Se explica de manera detallada la posibilidad de implementarla como soporte al proceso de incorporacin a la formalidad del ciudadano informal logrando la amnista fiscal mediante el anlisis propuesto. El Concepto de amnista (del griego amnestia-, olvido) es una causa de extincin de la responsabilidad penal. Es un acto jurdico, normalmente emanado del poder legislativo, por el que una pluralidad de individuos que haban sido declarados culpables de un delito pasa a considerarse inocentes por desaparicin de la figura delictiva. A diferencia del indulto, que extingue la responsabilidad penal actuando sobre la pena derivada de un delito (la persona sigue siendo culpable, pero se le ha perdonado el cumplimiento de la pena), la amnista acta sobre el delito mismo. Por ello, la amnista suele tener efectos retroactivos y, entre otros, extingue toda responsabilidad penal o civil y anula los antecedentes penales.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Por el mismo motivo, es general, dado que acta sobre todos los que cometieron ese delito, y no sobre individuos concretos. La amnista suele suponer un nuevo juicio de valor sobre la conveniencia de prohibir o sancionar una conducta. Por esa razn, las leyes o actos de amnista son ms frecuentes en momentos de cambios sociales o de regmenes polticos y, en ocasiones, se asocia al perdn de presos polticos. Sin embargo, su empleo puede ser objeto de polmica, pues puede provocar la impunidad de quienes cometieron graves hechos durante un rgimen anterior que para el caso usufructuaron al no enterar las contribuciones. En la presente tesis de doctorado, el alcance de la actual propuesta radica en el fondo y tratamiento que del estudio, el legislador realice con el espritu suficiente para lograr unidad, cohesin, trabajo, integralidad y deseo de lograr incorporar dentro del perdn, a los que se manejaron dentro del informalismo y fincaron sus patrimonios en este sector al margen de la Ley. Por ello, el anlisis, la propuesta y la finalmente incorporacin a la formalidad, deber ser de manera legal y efectiva. Este trabajo deber realizarse en un periodo no mayor a un ao donde se estudie, investigue, se discuta, se debata y se logre un documento legalmente soportando, con la debida motivacin y fundamentacin adems con el rigor cientfico que los investigadores le debemos dar, y finalmente se presente un trabajo serio, de calidad, con soporte metodolgico dando paso a la reforma fiscal esperada.

De los plazos y trminos. Dentro de los plazos y trminos, para llevar a cabo la incorporacin de los informales, se requiere un rgimen de transicin que permita cumplir dentro de un plazo no mayor de un ao, la incorporacin al rgimen general de Ley. Para ello, que gradualmente presenten su solicitud de frente a su nuevo compromiso, la autoridad estar obligada a un trato preferencial abierto paulatino que permita considerar como oportunidad este perdn e 260

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ incorporacin a la formalidad de quien nunca lo estuvo o quien en su momento abandonaron la formalidad afectando al fisco federal y por ende al Estado mexicano y a su poblacin. Se propone para el ao 2010 o 2011 segn la oportunidad fiscal, a lograr la incorporacin de un porcentaje alto de contribuyentes ampliando la base prevaleciente, incorporar al menos el 90% de personas fsicas que no se encuentran en la formalidad las cuales podrn contribuir al gasto pblico cotizando a partir de un 3% directo de sus ingresos sin deduccin alguna.

Del Delito Fiscal. La exigencia de incorporarse al rgimen general de ley permitirn tanto a autoridades como a particulares regularizar su postura ante la realidad del pas, NO PUEDE HABER MAS INFORMALES sera la propuesta. De otra forma se incursionara en defraudacin fiscal que es la principal conducta que persigue la autoridad fiscal federal, por ello, cualquier contribuyente, sea persona fsica o moral, puede ser investigado y requisitado con el fin de verificar si ha cumplido con sus deberes tributarios y la obligada incorporacin. El programa PAR como programa de actualizacin de registro voluntario, resulta solo una buena intencin de regularizacin de los informales los cuales se encuentran en la superficie del problema ya que los verdaderos informales se ubican en el oscurantismo, es decir, solo con un programa federal con estrategia y soporte jurdico, se lograr incorporarlos. El planteamiento es que el fundamento para perseguir la defraudacin fiscal est asentado en los artculos 92, 108 y 109 del Cdigo Fiscal de la Federacin, pero existen otras conductas que se establecen en el captulo de delitos fiscales del mismo documento, que tambin debern ser perseguidos y sancionados. La defraudacin fiscal, se compone bsicamente de dos elementos: los de fondo y forma.

261

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ En el caso de los de fondo se encuentra principalmente el engao, es decir, si el contribuyente manifiesta en su declaracin de incorporacin que realiz pagos provisionales del ejercicio, cuando realmente no fue as; ah se presenta el principal elemento de la defraudacin fiscal: El engao. Ello se traduce en que el contribuyente acredita de forma indebida los pagos provisionales no efectuados en la declaracin anual, que dependiendo del tipo de rgimen fiscal del contribuyente contar con nmero especfico de declaraciones provisionales al ao. El engao se sita en el artculo 108 del mismo cdigo, pero no en el 109, pues se establece las conductas especficas del delito de defraudacin fiscal, y aclara que los elementos de fondo son distintos. En este se enlistan delitos como es el manifestar ingresos acumulables menores a los que realmente capt el contribuyente; consignar en la declaracin anual deducciones falsas; omitir presentar la declaracin anual por ms de doce meses; retener y no enterar las contribuciones federales. Esas son conductas que causan un perjuicio al sistema fiscal del pas y son equiparables a la defraudacin fiscal. En el caso de los elementos de forma, el artculo 92, 108 penltimo prrafo y 109 ltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, se establecen los requisitos para que la autoridad fiscal federal formule o no querella contra algn contribuyente por defraudacin fiscal. De manera enunciativa son: La existencia de perjuicio fiscal causado por el contribuyente y el pago espontneo de las contribuciones Omitidas antes del inicio de las facultades de comprobacin, entre otras. Esos elementos pueden ser tiles para identificar si como contribuyente estamos incurriendo, o no, en la comisin de un delito de orden fiscal.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Casos en qu las autoridades juzgaran el delito fiscal. El Servicio de Administracin Tributaria (SAT) verifica el cumplimiento a la norma fiscal a travs del ejercicio de las facultades de comprobacin, del que se puede desprender, o no, que el contribuyente realiz una conducta penalmente relevante, es decir, el delito; y de ello verificar si efectivamente corrigi su pasado fiscal al incorporarse. Esta verificacin, es apoyada por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, que aporta previa solicitud todos los movimientos bancarios del contribuyente registrados en el ejercicio fiscal que se est revisando. Despus, la Procuradura Fiscal de la Federacin formula en algunos casos la querella por delito fiscal, y aunque el Servicio de Administracin Tributaria tambin cuenta con esas facultades, todo depender de los criterios internos para que sea acusado por una autoridad u otra. En tercer plano est la Procuradura General de la Repblica, que sabe de la querella presentada, sea por el Servicio de Administracin Tributaria o Procuradura Fiscal de la Federacin, e inicia la investigacin del posible delito. En el caso de la imposicin de penas es el Poder Judicial de la Federacin el que tiene la facultad constitucional de dictarlas. Dicha sancin va de tres meses hasta nueve aos de prisin, lo cual se determina, entre otros elementos, a partir del monto del perjuicio fiscal. Todos los contribuyentes, ya sean personas fsicas y/o morales, estamos expuestos a incurrir en alguna de las hiptesis que el Cdigo Fiscal de la Federacin seala como delito, pero no todos incurren en l de forma dolosa, en el caso de los que omitan registrarse o incorporarse al formalismo caern en delito de defraudacin fiscal. Se puede incurrir tambin por error y ese hecho se establece como una excluyente de responsabilidad penal segn el Cdigo Penal Federal.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Cabe mencionar que en nuestro pas el dolo se integra bsicamente por dos elementos: el primero es el conocimiento de los elementos del tipo penal, y el segundo es querer o aceptar la realizacin del hecho previsto como delito. Este concepto unitario de dolo no se aplica, sin embargo, fcilmente en algunos casos complejos entre dolo y el error, en los que tanto el elemento cognitivo (intelectual) como el volitivo (querer realizarlo) quedan desdibujados o son difcilmente identificables. No obstante, consider que amn de ambas conductas se puede sostener que tanto el conocimiento, como la voluntad (de llevar a cabo un delito) son los elementos bsicos del dolo. Para el caso de los incorporados al rgimen fiscal, el delito de defraudacin se presentara al haber transcurrido el plazo de un ao y de haber hecho caso omiso de la incorporacin y de igual forma, de haber incorporado su actividad y no cumplir con el pago de sus contribuciones. Finalmente es importante comentar que en esta propuesta, el estudio de cada caso en particular y de los requisitos de incorporacin sern los que determine la autoridad una vez llevado a cabo la investigacin cientfica por zona, niveles de ingreso, estado de la repblica y perfil. Todo ello respetando los principios sealados en la Fraccin IV del Artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en relacin a la equidad y proporcionalidad.

Del rgimen de transicin del informalismo hacia el rgimen general de Ley del Impuesto Sobre la Renta, (ISR). Con el propsito de facilitar la aplicacin de la Ley de ISR de la incorporacin a la informalidad hacia el rgimen general de Ley, y con el propsito de establecer con claridad que los preceptos que regulan el rgimen de transicin, se propone aplicar un proceso con vigencia del 1 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2012, buscando incorporar a todas aquellas personas que no contribuyen al gasto pblico como sigue: En la propuesta, el impuesto a recaudar para el informal pudiese ser gradual, en el primer ao, contribuir con el 3% directo a los ingresos, en el segundo 4% hasta llegar al 5%; lo anterior nos llevara a una contribucin directa donde por obligacin se emita 264

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ directamente el comprobante fiscal nico digital emitido por el SAT, esto, permitir que se registren, se organicen y se capte a todos los informales y les sea recaudado directamente el impuesto sin deduccin alguna. El rgimen pudiese causar inconformidad a quienes han venido contribuyendo de manera permanente, lo cual permitira gozar de ciertas canonjas fiscales de apoyo en tanto el rgimen de transicin quedara implementado. Todo lo anterior requiere un estudio formal el cual se podr aplicar metodolgicamente por instituciones como la de nuestro Instituto y muchos otros organismos incluso el SAT. Tabla 1.35. Tabla propuesta de aplicacin de impuestos a informales 2010 Nmero de personas ingreso promedio anual $ 5,000 Ingresos estimados segn el rango
(En Miles de Pesos)

TASA DE IMPUESTO

IMPUESTO RECAUDADO EL PRIMER AO

$ 1369,750 893,315 3`603,039 22273,335 506,212 446,665 387,103 297,771 TOTAL DE

$ 7,533625 25,226219 250,984039 2.138363,220 57,403985 83,263646 124,276601 116,976946 A RECAUDAR

3% 3% 3.5% 4% 4.5% 5% 5% 5% PRIMER AO

226008 756786 8,784441 85,534528 2,583179 4,163182 6,213830 5,848847 $114,110803

28,237.38 69,658.98 96,005.25 113,399.10 186,411.84 321,042.72 392,841.97 IMPUESTOS

Como se podr observar, la contribucin del informal durante el primer ao, el cual se aplico directamente a los ingresos, esto permitir incorporarse antes de caer en el supuesto jurdico de defraudacin fiscal y de manera paulatina incorporarse bien en el rgimen general tradicional que podr deducir y autodeterminar sus contribuciones directas.

265

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tabla 1.36. Tabla de prospectiva de impuestos a recaudar a informales incorporados Ingresos estimados segn el rango
(En Miles de Pesos)

% 3 3 3.5 4 4.5 5 5 5

2010 226009 756787 8,784441 85,534528 2,583179 4,163182 6,213830 5,848847 114,110803

% 3.5 3.5 4 4.5 5 5.5 5.5 5.5

2011 263679 882917 10,039362 96,226345 2,870199 4,579500 6,835213 6,433732 128,130947

% 4 4 4.5 5 5.5 6 6 6

2012 30345 1,009049 11,294282 106,918161 3,157219 4,995819 7,456596 7,018617 141,880088

7,533625 25,226219

250,984039 2.138363,220 57,403985 83,263646 124,276601 116,976946

Suma de impuestos

En las tres columnas desde el ao 2010 hasta el 2012, la incorporacin es paulatina la cual permitir que el contribuyente incorporado no incurra en un desfasamiento tributario ya que al no venir enterando sus contribuciones en forma normal, el proceso administrativo, organizacional y formal le llevar un tiempo para lograr llevarlo a cabo. La poca capacidad administrativa, la podr implementar en ese tiempo mediante apoyos del SAT referentes a asesora y equipamiento. Todo ello en aras de cumplir y ver arriesgado su patrimonio por falta de cumplimiento fiscal. A partir del ao 2012, su incorporacin al rgimen de Ley le permitir homologar el tratamiento como cualquier otro contribuyente que de siempre ha cumplido con sus obligaciones sin excepcin.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 2. Propuesta: Para activar la recaudacin de Impuesto Predial en los municipios del pas. Justificacin: Una de las principales fuentes de ingreso en las administraciones municipales son sin lugar a duda el impuesto predial, la limitante de captacin y la falta de cultura tributaria impacta en la administracin pblica y las finanzas municipales. La recaudacin del Impuesto predial depende de la calidad de la calidad de gestin municipal por lo que es necesario la atencin de esta importante rea toda vez que los municipio tienen la obligacin de recaudar para satisfacer las necesidades de seguridad, salud, pavimentacin, alumbrado, desarrollo social entre otros. De ah que sea de suma importancia el que los Municipios se responsabilicen de lograr una eficiente recaudacin saneando sus finanzas pblicas sin depender totalmente del presupuesto federal y estatal.

Los mltiples problemas que afecta las Ciudades del pas son similares, por lo que la presente Propuesta Doctoral consiste en que se trabaje en ayudar a las administraciones municipales desde el Congreso Federal sobre todo a la nueva Sexagsima Legislatura-, en gestionar mejor su recaudacin sobre todo en el impuesto predial y en primer paso es mencionar la problemtica y al mismo tiempo, sugerir estrategias con el objeto de proyectar el potencial econmico para el Municipio a travs de mejoras en materia de registro, control, facilidades en trmites, formas y centros de pago, lo cual se reflejar en una mayor recaudacin. Los problemas administrativos que presenta los municipios del pas y que desde luego impactan negativamente en la recaudacin, se presentan por la calidad insuficiente de la administracin pblica porque evita que los ciudadanos tengan credibilidad en el gobierno, adems de evitar que los ciudadanos identifiquen las consecuencias, positivas y negativas de contribuir,

267

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ de ah, que la falta de cultura tributaria, muchas veces impulsada por la administracin municipal, propicie la falta de cumplimiento.

Razones por lo que la ciudadana no cumple con su compromiso del pago de impuesto predial. Entre otras, se consideran como ms importantes las siguientes:

Escasa cultura tributaria y desconocimiento de sus obligaciones fiscales. Todo impuesto, es imposicin, y por tanto genera resistencia. Existe una resistencia natural a pagar el impuesto, porque el ciudadano siente que no se le da nada a cambio y que paga siempre sin recibir beneficio. La decisin de contribuir depende de convicciones y de consecuencias. Las primeras seran los valores y virtudes individuales, las razones patriticas y prcticas, el anlisis lgico: si no ayudo, no puedo tener y exigir servicios pblicos. Las segundas positivas seran la eficiencia y el beneficio y las negativas seran lo que sucede si no soy omiso o remiso. De los tres niveles de Gobierno, el Federal, el Estatal y el Municipal, es en ste ltimo en donde menos se difunde la obligacin constitucional de contribuir al gasto pblico, falta dar a conocer a la ciudadana en que se ejercen sus impuestos.

Escasa o nula capacidad de pago de los contribuyentes. El artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos

Mexicanos establece que los mexicanos debemos contribuir al gasto pblico de manera proporcional y equitativa, el contribuyente debe tener capacidad econmica para hacer esa aportacin y al existir crisis econmica no hay probabilidad de cobro del impuesto.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Poca presencia fiscal. Significa el no tener un adecuado programa de gestin en uno de los principales factores de incumplimiento. Lo que origina la escasa presencia fiscal, sera: Un padrn de contribuyentes desactualizado. El padrn es el elemento primordial de control y administracin de impuestos predial y su desactualizacin afecta al no contar con informacin estadstica confiable, cobro coactivo infructuoso porque se parte de datos no confiables. El recurso humano, es decir, existe poco personal, considerando el nivel de incumplimiento que se tiene, por otro lado, el cobro coactivo es complejo y requiere personal de cierto perfil del que muchas veces se carece. La poca inversin en infraestructura tecnolgica ya que existen equipos y de cobro a los

contribuyentes omisos, la falta de actuacin de la autoridad fiscal se convierte

sistemas antiguos que redunda en una deficiente atencin a los contribuyentes. Ante la escasez de recursos y el corto tiempo que dura la administracin municipal no se ha dado la debida importancia a este rubro. La cantidad de predios sin actualizar o no registrados, actualmente se considera que ms del 40% de las propiedades no estn actualizados o registrados, es decir, existen muchas propiedades que han sido fincadas, y siguen pagando el predial como lotes, hay innumerables propiedades sin registrar y no existe una actualizacin permanente. Por ello el particular no contribuye lo cual impacta en las finanzas pblicas. Las polticas tributarias inadecuadas, se incluyen en ellas los programas de condonacin y los factores socio-polticos en la determinacin de los valores unitarios.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ La excesiva rotacin de servidores pblicos por la falta de continuidad, como todo en el pas, sale la administracin anterior, se va todo el personal, no se siguen las polticas previstas y trabajadas, y se termina por iniciar nuevamente. Esto acaba con los trabajaos realizados y los resultados obtenidos.

Estrategias a seguir en la propuesta. Con objeto de disminuir el incumplimiento se pueden establecer las siguientes estrategias propuestas en la presente tesis doctoral:

En materia de atencin al contribuyente. Acercamiento del servicio a travs de cajas mviles de cobro. Diversificacin del servicio a travs de Internet, tarjetas de crdito, municipio Express, entre otros.

En materia de cobro. Cartas invitacin de carcter persuasivo. Determinacin y notificacin de adeudos antes de sancionar. Aplicacin del Procedimiento Administrativo de Ejecucin a los crditos ms representativos. Programa de condonacin de recargos ejercicios anteriores.

En materia de depuracin del padrn. Inspecciones de campo de predios sin movimiento, en este rubro es importante analizar los predios sin actualizacin. Revisin de valores de predios con cuota mnima (2 salarios) y los de mayor extensin y/o valor. Coordinacin con reas internas y externas del H. Ayuntamiento; Desarrollo Urbano, tenencia de la tierra CORETT, Catastro, etc.

270

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ En materia de Infraestructura Tecnolgica. Con el apoyo de los Gobiernos de los Estados, se puede trabajar con un primer Mdulo de Municipio Express. Se plantee la necesidad de modernizar los equipos y sistemas, es decir, equipo de primer mundo para actualizar, controlar y fiscalizar los predios y que permitan una adecuada administracin de la base tributaria. Propuesta. El objetivo de la administracin tributaria es percibir las contribuciones, integra y oportunamente, cumpliendo con las disposiciones aplicables y promoviendo ante todo, el cumplimento voluntario; esto nos debe llevar a reflexionar en cmo se estn administrando las contribuciones, revisar nuestros esquemas de atencin, leyes que la rigen, sistemas, procesos, valores, y particularmente las gestiones de cobro coactivo, de tal manera que la presencia fiscal se d y represente una medida de apremio para quienes no cumplan. Se requiere adems, trabajo coordinado con las reas internas y externas que tienen que ver con la actividad catastral; inversin en tecnologa, capacitacin, difusin, etc., pero sobretodo de voluntad poltica. En el plazo largo, reformar el marco legal federal y operativo desde el Congreso, y procurar una poltica fiscal distributiva y no recaudatoria frente a los Municipios, esto es, una poltica de contribucin al gobierno con base en privilegios. En el plazo corto, configurar un equipo de funcionarios pblicos municipales comprometidos con la funcin pblica, con habilidades y conocimientos suficientes debidamente certificados, para entender los problemas de la administracin municipal y desde ah pensar en soluciones adecuadas basando su proyeccin en datos precisos con soporte que permitan lograr que el contribuyente coadyuve con el gasto pblico mediante la regularizacin de su predio. 271

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Se debe rescatar la cultura de contribucin que exista en la generaciones pasadas donde nuestros padres siendo los primeros das del ao, pagaban sus contribuciones de manera disciplinada para tener cubierto su compromiso con el municipio de sus propiedades patrimoniales, esa cultura se ha ido perdiendo poco a poco y ahora si no pago es mejor, a cabo me condonan los recargos, y si me va bien, termino no pagando. Se debe caracterizar la problemtica organizacional especfica del catastro y de las reas de ingresos. Un mecanismo complementario puede ser, realizar talleres regionales de anlisis estratgico. Definir entre los involucrados la formulacin del diagnstico por rea de especialidad: legislacin, administracin, valuacin y tecnologa; y disear estrategias de accin para avanzar en la instrumentacin de programas de optimizacin de la recaudacin.

Reflexiones sobre la Propuesta. Las necesidades apremiantes que tienen los municipios impone a las

autoridades la obligacin de planear el desarrollo de su comunidad para el bienestar de sus habitantes; para esto se requieren dos elementos fundamentales: informacin confiable y disponibilidad econmica. No se trata de cobrar ms; se busca que exista mayor certidumbre en materia de registro, ser ms equitativo entre los que cumplen, que no son la mayora y los que estn pendientes de regularizarse, que son los que necesita el municipio para salir delante de sus compromisos econmicos y si no se contribuye, como se exige al gobierno resultados. La planeacin y el financiamiento tienen en el catastro a un importante instrumento. El catastro forma un inventario de datos que contiene valiosa informacin para un Municipio y su poblacin, adems con la actualizacin y modernizacin del catastro, por la va de la recaudacin del impuesto predial se obtienen en forma

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ equitativa recursos econmicos indispensables para el desarrollo sano del Municipio. Adems es necesario que hoy en da los Municipios se preocupen por formar conciencia en los ciudadanos mediante las facilidades en trmites y certeza de la informacin, para que estos participen de manera activa en la actualizacin, del catastro municipal, para fomentar la desaparicin de la cultura del no pago. Alentar al ciudadano a travs del pago oportuno de sus impuestos para contribuir al desarrollo del Municipio y entender que el pago que realiza es necesario para dotar al Municipio de los servicios pblicos, y el no pagarlos, implica problemas para prestar dichos servicios. Para tales efectos es muy importante dar facilidad tanto en la forma de pagar como para regularizar los que tengan adeudos y en el ltimo de los casos efectuar los procedimientos coactivos de recuperacin que la ley seala. Por lo anterior el catastro presenta un medio compartido de alta excelencia tcnica para lograr que la comunidad tenga un mayor bienestar individual y social. Finalmente, propongo que la dependencia se derive de Tesorera, est Certificada bajo el modelo del ISO 9001:2008, este nuevo modelo de certificacin llevara a que la atencin a los ciudadanos sea de excelencia, desde que llega a pagar sus impuestos debe ser con un trato de calidad, de eficiencia, de comodidad en sus instalaciones y de un trato gentil y noble adems de rpido. Todo ello contribuir a que el pago de impuestos sea cordial y efectivo. Existen casos como el del SAT que opera bajo el modelo del ISO, en las Secretaras de Finanzas de los Estados en el pago del predial, registro Civil y otros, la calidad en el servicio es excelente y denota servicio pblico.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 3. Propuesta: Generalizacin de la Tasa del IVA. En la presente propuesta se desprende la aplicacin de la tasa generalizada del IVA a todos los productos que seala el Artculo 2 A de la Ley del IVA toda vez que al permitir que la gran cantidad de actos o actividades que se desarrollan en la comercializacin, prestacin de servicios y exportacin, se deje de paga el impuesto y se beneficie de manera desproporcional a los que ms ganan, es decir, a todos los particulares de mayor ingreso que adquieren bienes y servicios gravados a tasa cero, conllevan un beneficio indebido toda vez que no pagan el IVA de esos productos pero de igual manera a los que obtienen menor ingreso, se les aplica la tasa del cero por ciento otorgndoles un beneficio justo que gozan inclusive por quienes no estn registrados en la base de contribuyentes y no realizan pago alguno. Con esta propuesta se pretende captar el recurso de los particulares que se encuentran en la economa informal y que al menos debieran pagar impuesto indirecto al consumo como es el caso del IVA donde el consumo realizado de medicinas y alimentos en tiendas departamentales y farmacias en el pas, pagan el IVA por esos productos. A las personas de menores ingresos, el diseo establece el otorgamiento de un crdito al salario que oscila entre 1000 o 1500 pesos proporcional hasta un ingreso de no ms de 12 mil pesos de percepcin mensual, todo ello permitir que solamente aproveche el IVA quienes son menos favorecidos estimulando al empleador a registrar a sus trabajadores con el beneficio consecuente de seguridad social propiciando fortalecimiento de las finanzas del IMSS entre otras dependencias, que apoyan a los trabajadores en su seguridad y su atencin mdica. El incorporar a los trabajadores al rgimen de seguridad propiciara que el IMSS atene el pago de cuotas obrero patronales ya que al existir mayor nmero de derechohabientes, los costos se reduciran toda vez que el ingreso obtenido por el pago de cuotas obrero patronales permitira, en gran parte, sanear las finanzas de esa dependencia y con ello propicie que las empresas tengan liquidez para cubrir el seguro de todos sus trabajadores y es que el 274

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ pago no resultara gravoso al atenuarse, obtendran en contraparte la garanta de seguridad de sus empleados otorgndoles el beneficio de la certidumbre en la obtencin de medicina familiar, atencin mdica, vivienda, retiro entre otras. Una oportunidad histrica para el Estado, en este caso para el H. Congreso de la Unin en la Sexagsima Primera Legislatura es llevar a cabo una propuesta fiscal que permita generalizar la tasa del IVA que en trminos reales propicie una recaudacin importante paras las arcas pblicas, con ellos, el sector pblico gozar de los recursos significativos para llevar a cabo las funciones del Estado en cuanto a cubrir las prioridades de un pas tal es el caso de las insuficiencias sociales y una de ellas para enmarcar el presente tema de la tesis doctoral anteponemos el tema de La Educacin. Considerando necesario para el desarrollo de la presente tesis doctoral, de manera argumentativa se estima importante tomar como referencia el tema de educacin, en l, se plasma que la educacin, como es entendible, es el pilar de toda sociedad desarrollada, como lo comenta lvarez Gutirrez, (2009: CNN Expansin Opinin) quien en su anlisis sugiere que para lograr el progreso que el pas requiere son necesarios los cimientos de una buena educacin; las carencias de los alumnos de todos los niveles conducen a un estancamiento econmico y social. Lo anterior nos permite ver que si se analiza el desarrollo de muchos pases del mundo, se puede determinar que todos ellos han manejado como base de su desarrollo la educacin, desde la primaria hasta la profesional, la enseanza de los nios a leer y escribir correctamente, planear el desarrollo de la secundaria, la preparatoria, las escuelas tcnicas y la universidad, con ello se contara con los recursos humanos lo suficientemente preparados para enfrentar el desarrollo del pas en cada uno de los sectores. Mxico es el pas ms atrasado en educacin segn datos de la OCDE, la prueba del Programa de Evaluacin Internacional de los Estudiantes (PISA) nos demuestra el rezago educativo el cual provoca desigualdad y pobreza. A nivel pas la atencin en educacin representa en cada uno de los 2,438 275

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ municipios, que los horizontes educativos sealados en los indicadores de pobreza proporcionados por CONEVAL (2005: Excel), nos deja ver el rezago mismo que minimiza la posibilidad de desarrollo, claramente, el problema est ubicado en los cimientos de esa educacin. El proceso educativo ha sufrido un rezago importante. En Mxico, la educacin bsica y la escuela pblica viven un grave y prolongado deterioro. Algunos de los sntomas ms evidentes son el poco y mal aprendizaje de los alumnos, el creciente malestar de los maestros y los lamentables lugares que el pas ocupa en los rankings educativos internacionales. Van ms de dos aos del la administracin federal sin que hasta ahora se vislumbre un diagnstico serio, y una propuesta de atencin consistente que permita al pas atender este rezago social sin precedente en el mundo. Este grave problema que se resalta en la presente tesis doctoral, no es con la intencin de dar un enfoque que se aleje del tema central de la economa informal sino ms bien, enmarcar el problema financiero del impacto de la economa informal en Mxico que genera rezago, con ello, el tema educativo sirve de parmetro ideal para visualizar la necesidad de contar con una reforma fiscal de fondo responsabilidad de todos toda vez que no existiendo recursos, no hay posibilidad de cubrir los costes que genera el sector educativo o cualquier cambio estructural que se debe hacer en este sector. Con ello, es descifrable que por ende, al no existir un nivel educativo de excelencia, el atraso social y la pobreza aparecen como cncer por consecuencia, por tal motivo, dentro de la propuesta fiscal de la generalizacin de los impuestos indirectos permitir al Estado allegarse de recursos suficientes para lograr la meta educativa, por ello es de suma importancia lograr la reforma fiscal estructural y es que de otro modo, se cancelara por generaciones la justicia educativa comprometiendo el futuro del pas. La Alianza para la Calidad Educativa (ACE), el instrumento que el gobierno federal y el Sindicato Nacional de Trabajadores de la Educacin (SNTE) han pactado, no ha mostrado hasta ahora ni por su contenido ni por su inicial 276

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ ejecucin suficientes posibilidades transformadoras. Por ello, desde la firma del documento (ACE) por el Gobierno Federal, el de los Estados y el SNTE, donde se introdujo el concepto de educacin bsica, ha sido desde mi juicio un fracaso toda vez que la desarticulacin de los currculos desde el preescolar, la primaria y la secundara carecen de articulacin existiendo un desfasamiento desde los contenidos hasta la forma de ejercer la docencia de calidad. Por ello y al tener la obligacin moral de poner en la mesa de la discusin el tema educativo toda vez que la carrera donde he desarrollado investigacin, paralelamente a mi profesin ha sido el campo educativo al estar al frente de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de Guanajuato y a su vez a cargo de la zona Centro Occidente de la ANFECA nacional, el transcurrir por ms de 15 aos en diferentes procesos educativos, desde la creacin de planes de estudio, homologacin de programas educativos con las universidades del extranjero, el participar en las acreditacin y certificaciones as como en los procesos formativos avanzados de la educacin adems de participar como aspirante a la Rectora de la Universidad de Guanajuato, me han permitido valorar la importancia de este sector donde se considera necesario mencionar toda vez que representa la posibilidad de atender el rezago social y vincularlo con el tema de finanzas pblicas en cuanto a la recaudacin y siendo que la economa informal provoca un impacto econmico con tintes sociales, es necesario abordar la problemtica desde el aspecto de articular el rezago con la falta de recursos econmicos y por ende un nivel educativo precario.

Para darle respaldo a la justificacin cientfica de la propuesta, el Artculo 3 de la Constitucin Poltica de los Estrados Unidos Mexicanos deja ver la importancia y la responsabilidad del sector educativo, tema ejemplo que se postula en la presente tesis que refleja la carencia de recursos pblicos por la escasa recaudacin del Estado de las contribuciones de la sociedad. Por ello, se considera de suma importancia trascribir el artculo 3 tercero de nuestra Carta Magna que a la letra seala: 277

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Articulo 3o.- Todo individuo tiene derecho a recibir educacin. El Estado Federacin, Estados, Distrito Federal y Municipios-, impartir educacin preescolar, primaria y secundaria. La educacin preescolar, primaria y la secundaria conforman la educacin bsica obligatoria. (Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 12 de noviembre del 2002) La educacin que imparta el estado tendera a desarrollar armnicamente todas las facultades del ser humano y fomentara en el, a la vez, el amor a la patria y la conciencia de la solidaridad internacional, en la independencia y en la justicia. (Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 05 de marzo de 1993) I. Garantizada por el artculo 24 la libertad de creencias, dicha educacin ser laica y, por tanto, se mantendr por completo ajena a cualquier doctrina religiosa; (Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 05 de marzo de 1993) II. El criterio que orientara a esa educacin se basara en los resultados del progreso cientfico, luchara contra la ignorancia y sus efectos, las servidumbres, los fanatismos y los prejuicios. (Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 05 de marzo de 1993) Adems: a) Ser democrtico, considerando a la democracia no solamente como una estructura jurdica y un rgimen poltico, sino como un sistema de vida fundado en el constante mejoramiento econmico, social y cultural del pueblo; (reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 05 de marzo de 1993) b) Ser nacional, en cuanto -sin hostilidades ni exclusivismos- atender a la comprensin de nuestros problemas, al aprovechamiento de nuestros recursos, a la defensa de nuestra independencia poltica, al aseguramiento de nuestra independencia econmica y a la continuidad y acrecentamiento de nuestra cultura, y (Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 05 de marzo de 1993) c) Contribuir a la mejor convivencia humana, tanto por los elementos que aporte a fin de robustecer en el educando, junto con el aprecio para la dignidad de la persona y la integridad de la familia, la conviccin del inters general de la sociedad, cuanto por el cuidado que ponga en sustentar los ideales de fraternidad e igualdad de derechos de todos los hombres, evitando los privilegios de razas, de religin, de grupos, de sexos o de individuos; (Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 05 de marzo de 1993) III. Para dar pleno cumplimiento a lo dispuesto en el segundo prrafo y en la fraccin II, el ejecutivo federal determinara los planes y programas de estudio de la educacin preescolar, primaria, secundaria y normal para toda la repblica. Para tales efectos, el ejecutivo federal considerara la opinin de los gobiernos de las entidades federativas y del distrito federal, as como de los diversos sectores sociales involucrados en la educacin, en los trminos que la ley seale. (Reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 12 de noviembre del 2002)

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

IV. Toda la educacin que el estado imparta ser gratuita; (reformado mediante decreto publicado en el diario oficial de la federacin el 05 de marzo de 1993)

Por lo anterior, se puede apreciar que existe una clara obligatoriedad del Estado, en especfico del Poder Ejecutivo para dar pleno cumplimiento a lo dispuesto en el segundo prrafo y en la fraccin II, donde se menciona que el Presidente De la Repblica determinara los planes y programas de estudio de la educacin preescolar, primaria, secundaria y normal para todo el pas. Para tales efectos, el Ejecutivo Federal considerara la opinin de los gobiernos de las entidades federativas y del distrito federal, as como de los diversos sectores sociales involucrados en la educacin, en los trminos que la ley seale. Con lo anterior, es claro que la obligacin inicial de elevar y mantener un nivel educativo nacional corresponde al Presidente quien es responsable del desarrollo educativo desde sus cimientos. Al articular el tema educativo, como muestra se puede visualizar el impacto de la baja recaudacin por un lado, no se cobra impuesto a los informales, por otro lado, se obtiene una baja recaudacin, en seguida, por la baja recaudacin no hay presupuesto de impacto para (en este caso) el sector educativo y por consecuencia, la sociedad mexicana inmersa en un grave problema de rezago social producto del bajo nivel educativo, un grave problema de inseguridad, un pas dividido sin cultura y una esperanza de lograr ser una nacin desarrollada lejos de ver posible salir adelante. Antes de dar inicio a la propuesta en forma, considero pertinente plantear los aspectos que tiene en cuenta el gravar con el impuesto indirecto que es el IVA a la generalidad de los productos. Por un lado, la proporcionalidad de los impuestos como principio Constitucional toda vez que el artculo 31 fraccin IV de la constitucin establece la equidad y proporcionalidad de los impuestos, esto quiere decir que deben pagar quienes ms ganan, y en el caso actual del IVA no es as ya que si una familia gasta 100 pesos diarios en alimentos, paga tasa cero de IVA pero de igual forma, la 279

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ familia que gana ms obtiene el mismo beneficio es decir no paga IVA en los 1000 de gasto de alimentos; en el primer caso, la familia que gasta 100 pesos de alimentos pagara un IVA de 15 pesos actualmente y el segundo de 150 pesos, esto nos lleva a pensar en otorgar al menos favorecido un crdito al salario, para resarcir el impacto del IVA quedando el que ms gana adems del informal quienes cubran el IVA en todos los productos. Al establecer el impuesto al valor agregado del 15 por ciento en bienes y servicios incluido alimentos y medicinas, constituyndolo como una reforma integral de las finanzas pblicas. La factibilidad de generalizar el IVA, es viable y es posible tomarlo con responsabilidad histrica con la que hay que ver hoy el proyecto de nuestro pas donde hay que evitar que a travs de este impuesto estemos privilegiando a los de mayores ingresos al mantenerlos en la tasa cero siendo que perciben mayor ingreso y los que menos tienen o los menos favorecidos pagan la misma tasa. El Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un impuesto al consumo y los que ms consumen son los que menos pagan impuestos a la hora de comprar alimentos y medicina ya que proporcionalmente al impuesto de acuerdo a la compra los alimentos no reflejan la mayor cantidad de adquisicin, es decir, si una familia compra su despensa de 1000 en el sper mercado, probablemente el 50% sea de alimento pagando la mitad de su presupuesto sin IVA mientras quien ms consume en otros renglones teniendo la capacidad de compra mayor, paga IVA subsidiado toda vez que contribuye exactamente igual que el que menos tiene. Con lo anterior, se propone homologar la tasa del impuesto al valor agregado proporcionando al que menos gana, un subsidio al empleo que resarza el impacto del IVA pagado en medicinas y alimentos, esto es, un especie de apoyo importante formalizando a la mayora de asalariados quienes actan en el informalismo y por otro lado, alejados de los beneficios que otorga un empleo formal. Con ello se pudiese captar el ingreso de quienes actan en la economa

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ informal tema central de la tesis y no contribuyen al gasto pblico inclusive gozan del subsidio de la tasa cero y exentos del Impuesto al Valor Agregado. Por otro lado, en otros pases como China, se invierte 40 por ciento del Producto Interno Bruto (PIB), cada ao, en tanto Corea invierte un treinta y tantos por ciento, al igual que la India; En tanto Mxico invierte alrededor del 20%. Por lo anterior, la captacin del IVA a tasa generalizada representa atraer el impuesto del informal como se comenta, al cobrar el IVA abatiendo los regmenes preferenciales tal es el caso de la Tasa Cero y de los exentos; con ello, los informales quienes negocian en el oscurantismo al no declarar sus ingresos, al encubrirse con regmenes enanos, es decir, quienes se registran con un giro pequeo pero en realidad son enormes acaparadores y comercializadores o bien los del Rgimen de Pequeos contribuyentes (REPECOS), evitan manejar el IVA en sus operaciones afectando al fisco federal, por ello al generalizar el Impuesto, el informal pagara en IVA en su consumo directamente en los establecimientos donde adquiere sus bienes y servicios que en la generalidad los realiza en centros comerciales, tiendas departamentales y grandes cadenas de farmacias y supermercados que proliferan en todo el pas- muchos de ellos dictaminados para efectos fiscales por el nivel de ingresos y la seguridad de recaudacin es enorme-,, de ah que al captarse el IVA de quienes estn en la informalidad, se vera recuperado en parte la gran cantidad de recursos que el informal deja de pagar, con ello, homologara el manejo que tiene Estados Unidos al cobrar el IVA en diversas tasas al consumo en toda la Unin Americana captando el IVA inclusive de los inmigrantes quienes consumen sin ni siquiera formar parte de la sociedad ordenada ya que se encuentran como indocumentado e ilegalmente como ciudadano. Esto, en otras palabras, quiere decir que se captara el IVA de las personas que se dedican a actividades de perfiles como tianguistas, piratas, lotes de autos usados y autos de los llamados chocolates, ventas de ropa, discos, refacciones, comida, aparatos elctricos, vendedores de catalogo, de ropa 281

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ usada, de comisionistas de autos, bienes races; de vendedores de mercados pblicos registrados como REPECOS, puestos fijos y semifijos en la va pblica, giros privilegiados quienes actan en el oscurantismo fiscal registrados con giros no lucrativos y que son verdaderos vergeles de utilidades, vendedores de software, libros, recolectores de basura, reciclajes, en fin, entre otros muchsimos giros donde est invadido el pas ya que todos ellos consumen bienes que hasta ahora son tasa cero. Considerando el impacto que existiera a los que menos ganan, en la presente propuesta se maneja como se coment, la posibilidad de otorgar a los de menor ingreso hasta 12,000 pesos-, un crdito al salario que cubra el IVA pagado en medicinas y alimentos, esto nos llevara a resarcir de manera proporcional, la cantidad de gasto que afecta a las finanzas del hogar a quienes menos ganan en sus actividades. Con ello, los que obtenemos mayor ingreso, de manera directa se cubrira el IVA a la tasa deseable en el estudio formal metodolgico que la federacin realice. Con ello, se pudiese incorporar adems a la gran cantidad de asalariados informales que en aras el patrn-, de no pagar el IMSS, no registra a sus trabajadores evitando darles seguridad y generando un problema sin precedentes, con ello, se cubrira el problema ya que es deseable que los trabajadores exigiesen a los patrones su incorporacin para gozar del crdito al salario para el IVA y adems con cuotas obrero patronales accesibles, los patrones incorporaran a sus trabajadores al IMSS toda vez que las cuotas les permitiran cubrirse de posibles accidentes de sus trabajadores y adems estaran en posibilidad de proporcionar esa prestacin que comnmente ocurre en el pas afectando hasta el derecho a vivienda por medio del INFONAVIT y otros grande beneficios. Ms an, dentro de la generalizacin de la tasa del IVA y canalizarla de manera ejemplificativa hacia las necesidades de la educacin, la presente tesis doctoral supone y sostiene que el IVA representa una gran esperanza de recaudacin para cubrir las necesidades que para el presente caso, la educacin permitira logra a mediano plazo un avance que acceda elevar el nivel educativo de la 282

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ sociedad y con ello la esperanza de contar con un pas culto, educado con conocimiento contributivo adems ms apegado a la justicia y a la equidad como base de desarrollo de una sociedad.

En la presente propuesta se desprende la aplicacin de la tasa generalizada del IVA a todos los productos que seala el Artculo 2 A de la Ley del IVA que no solamente son medicinas y alimentos-, toda vez que al permitir que la gran cantidad de actos o actividades que se desarrollan en la comercializacin, prestacin de servicios y exportacin, se deje de paga el impuesto y se beneficio de manera desproporcional a los que menos ganan, es decir, a todos los particulares de menor ingreso que adquieren bienes y servicios gravados a tasa cero, conllevan un beneficio toda vez que no pagan el IVA de esos productos pero de igual manera a los que obtienen mayor ingreso, se les aplica la tasa del cero por ciento otorgndoles un beneficio indebido siendo adems aprovechado inclusive por quienes no estn registrados en la base de contribuyentes y no realizan contribucin alguna. Con esta propuesta se pretende captar el recurso de los particulares que se encuentran en la economa informal y que al menos debieran pagar impuesto indirecto al consumo como es el caso del IVA donde el consumo realizado de medicinas y alimentos en tiendas departamentales y farmacias en el pas, pagan el IVA por esos productos. A las personas de menores ingresos, el diseo establece el otorgamiento de un crdito al salario que oscila entre 1000 o 1500 pesos proporcional hasta un ingreso de no ms de 12 mil pesos de ingreso mensual, todo ello permitir que solamente aproveche el IVA quienes son menos favorecidos estimulando al empleador a registrar a sus trabajadores con el beneficio consecuente de seguridad social propiciando fortalecimiento de las finanzas del IMSS entre otras dependencias que apoyan a los trabajadores en su seguridad. El incorporar a los trabajadores al rgimen de seguridad propiciar que el IMSS atene el pago de cuotas obrero patronales y con ello propicie que las empresas tengan liquidez para cubrir el seguro de todos sus trabajadores ya

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ que el pago no resultara gravoso y obtendran en contraparte la garanta de seguridad de sus empleados otorgndoles el beneficio de la seguridad, medicina familiar, atencin mdica, vivienda, retiro entre otras. Finalmente la esperanza de lograr el IVA generalizado sea autorizado, quedar posiblemente como un sueo de ver fortalecido el Estado mexicano y porqu no, resueltos muchos de los rezagos sociales de nuestro querido Mxico.

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REFLEXIONES FINALES

O hagan el rbol excelente y su fruto excelente, o hagan el rbol podrido y su fruto podrido; porque por su fruto se conoce el rbol. Jess de Nazaret.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 6. REFLEXIONES FINALES Al pretender expresar las reflexiones finales de este tema tan apasionante que es las ciencias de los fiscal en un pas como Mxico, la expectativa de ver el resultado aprobado por la Cmara de Diputados fue desalentador, la oportunidad de oro se haba esfumado, los cambios estructurales en una nacin tan lastimada por la pobreza, la delincuencia, la desigualdad tributaria que cobija al 46.13% -como se demostr en la presente tesis doctoral-,de informales, donde ese recurso pudiese cubrir las necesidades que un estado est obligado a obtener para cubrir las insuficiencias sociales de un Mxico polarizado, lleno de contrastes y adems politizado. La aprobacin del incremento del IVA a 16% en la tasa general y 11% en la tasa fronteriza, viene a representar un incremento del 6% y 10% respectivamente a los impuestos indirectos por arriba del indicador de inflacin, el incremento de la tasa de ISR del 28% al 30% representa un alejamiento de atraccin de inversin a nuestro pas adems de la posible generacin de desempleo y la disminucin de los ingresos captados por el estado. Todo ello como resultado de una falta de sensibilidad y de conocimiento permeado solamente por el inters de los grupos polticos de frente a las elecciones del 2010. En la presente tesis, se demuestra y con la seguridad de que el resultado no puede ser ms alentador para una futura reforma fiscal ya que el estudio del impacto tributario de la economa informal en Mxico ha generado no solo una sino tres propuestas estructurales que pudiesen aportar un cambio efectivo en la poltica fiscal del pas, por ello, la decisin de elaborar una tesis que no solo atendiera la parte curricular del Doctorado donde se ha tenido la oportunidad de cursar, sino la aportacin verdadera, que un programa de nuestro instituto, propicie y fortalezca la investigacin cientfica producto del trabajo de profesores, investigadores y de quienes participamos en el doctorado en Ciencias de los Fiscal.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Por ello, la tesis propone la ampliacin de la base de contribuyentes mediante, en primera instancia, de la deteccin de la cuanta del universo de los que se desempean en la economa informal, la magnitud de la evasin fiscal y la posible incorporacin mediante la incorporacin en un nuevo ttulo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta as como la aprobacin de un rgimen de transicin que incorpore a la gran cantidad de informales, nos lleve a una captacin para lograr un estado fortalecido y con presupuesto para apoyar el crecimiento y buscar atender las necesidades sociales. De igual forma, la generalizacin de la tasa del IVA que solamente se atendi por parte de los legisladores, a incrementar un punto de este impuesto cuando los regmenes preferenciales de la tasa cero y exentos quedaron intactos, ha dejado obsoleto la contribucin indirecta que es el IVA, siendo, por dems actual que en otros pases han logrado un avance sin precedente en el manejo de los impuestos indirectos toda vez que son fciles de captar, revisar, evaluar y aportar. La preocupacin a seis aos de la presente gestin federal, nos ha llevado a tener seis millones ms de pobreza extrema, todo ello por falta de planeacin y de lograr una reforma fiscal integral que permita encausar el desarrollo de un pas, con un estado fortalecido econmicamente para conseguir las metas que otras naciones han obtenido en tiempo record. Desde el ao 2000 se tuvo la oportunidad de hacerle llegar al entonces candidato electo Vicente Fox Quezada, la propuesta fiscal desde la Coordinacin de la Maestra en Fiscal de la Universidad de Guanajuato, Campus Celaya, donde se inclua acciones de como estructurar una gran cruzada nacional para llevar a cabo la reestructura del modelo a seguir en el campo contributivo y que no solo una visin la de SHCP-, y su entonces secretario, Francisco Gil Daz, quien impuls la reforma que a mi juicio, fue subjetiva y que si bien es cierto, llevaba un cmulo de acciones importantes en materia fiscal, tambin es cierto que reflejaba solo el sentir de una de las partes involucradas generando un inmediato rechazo sobre todo por la propuesta de la inclusin del IVA en medicinas y alimentos. 287

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

Lo anterior, conllev a un bloqueo partidista con tintes polticos para los intereses de la incipiente izquierda poltica mexicana, que por un lado reflejaba intereses sociales loables, por otro, manejaba el radicalismo fundamentalista con intereses solo desde la ptica de lderes de izquierda radical con hambre de poder solamente. El resultado fue sin lugar a duda, determinar una reforma unilateral para el 2002 que provoc el nacimiento de la nueva ley de ISR, ordenamiento cuestionado que decidi un rezago en materia tributaria al reconocer nuevamente el costo de ventas como en la reforma de 1987 donde se reconoca las compras como deduccin directa-, y que solo ha provocado un manejo subjetivo al determinar la base adems del complicado sistema para establecer el ISR del contribuyente; posteriormente y a partir del ao 2008, el nacimiento del nuevo Impuesto Empresarial a Tasa nica as como el Impuesto a los Depsitos en Efectivo, siendo ambos un impuesto recaudatorios con afectacin directa a la parte productiva de las empresas ya que gravan directamente a las actividades empresariales en el caso de las personas morales lucrativas y a las personas fsicas con actividad empresarial adems de los que obtienen ingresos por honorarios y los arrendadores, todo ello, propicio a que los empresarios fueses afectados al grado de exigir la derogacin del tan nombrado IETU por el alto nivel de gravamen y que quizs no sea derogado por la urgencia de recaudacin del estado. Con ese antecedente, nace la inquietud del tema de estudio en la presente tesis para lograr una propuesta de impacto, un documento soportado que inicie los trabajos del cambio fiscal en Mxico, en otros pases observamos que cualquier estudio o investigacin realizado por las organizaciones o del gobierno o las instituciones educativas presentan las investigaciones ya que son ellas en donde se realiza la investigacin formal, son en ellas donde los cientficos realizan a nivel de laboratorio, los estudios comprobados con resultados soportados.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Por ello, esta podr ser una iniciativa de considerar a la parte acadmica y de investigacin para realizar propuestas estructurales. Con lo anterior, aquella propuesta realizada a principio de la dcada por quien elabora esta tesis, se retome la iniciativa de llevar a cabo una gran cruzada nacional donde los investigadores, expertos fiscalistas, miembros de firmas internacionales, acadmicos, funcionarios del las Dependencias involucradas, grupo parlamentario o comisin fiscal del H. Congreso de la Unin, economistas, socilogos, colegios y abogados entre otros perfiles quienes durante un ao puedan desarrollar los estudios sufrientes para lograr una reforma de impacto con soporte y anlisis sin precedente. Lo anterior, permitir que se logre una propuesta integral ya que el pas, es un conjunto de bemoles sociales, tnicos, polticos, culturales, etc. resultado de la configuracin de la conducta que como mexicanos tenemos y eso favorecera una propuesta importante ya que en Mxico existe diferentes enfoques segn el rea, zona, regin entre otras; no se puede considerar el mismo tratamiento para el norte del pas que para sureste, el desarrollo es antagnico, diametralmente opuesto, el centro del pas como es la ciudad de Mxico, con niveles casi de cero de analfabetismo con indicadores de Guerrero, Oaxaca, Chiapas entre otros, con indicadores de rezago comparables con los pases ms atrasados como lo son Zambia con 86% de pobres; Franja de Gaza con 81%; Zimbawe, 80%; entre otros pases por la extrema pobreza.

La propuesta realizada en la presente tesis, nos lleva a visualizar una posibilidad de abordar el futuro desarrollo del pas en todo su contexto, el lograr una finanzas sanas, holgadas producto de la contribucin desde un ambiente de cultura contributiva. Pensaramos en la posibilidad de abatir las grandes brechas que en materia de equidad existen en Mxico, entre ellas, la desigualdad en los diferentes sectores de la poblacin, aspecto que afecta el desarrollo ya que el estado est obligado a satisfacer la demanda de la poblacin sobre todo la ms desprotegida, donde las necesidades apremiantes tales como la Educacin, Salud, Vivienda, Seguridad, Empleo, Drenaje, Pavimentacin, Alumbrado, Pobreza, entre otros, sean satisfechas y que con

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ ello se propicie que la poblacin vida dignamente. Con un estado pobre, el rezago social es la imagen de organizacin. Ser pues decisin de la clase poltica, del Sr. Presidente de la Repblica, de las autoridades fiscales a quienes se les pudiese hacer llegar la presente tesis doctoral, quienes valoren el esfuerzo de la instituciones educativas para tomar en cuenta trabajos con rigor cientfico, estudios acadmicos con metodologa y lgica que coadyuven al desenvolvimiento de una sociedad, de un estado y de un Pas. Sin desestimar la aportacin de quien seguramente lea este trabajo y que con los conocimientos, experiencias e iniciativas permitan enriquecer la presente tesis, se deja a la conciencia cultural de los expertos quienes podrn enriquecer, compartir, analizar y revertir el contenido de la presente tesis en beneficio del campo fiscal de Mxico.

Emigdio Archundia Fernndez.

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APNDICE

Si consigo ver ms lejos es porque he conseguido auparme a hombros de gigantes. Isaac Newton.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ APNDICE 1 Dentro del presupuesto de egresos del presidente Lic. Felipe Caldern Hinojosa, en el paquete econmico presentado ante el H. congreso de la Unin en la Sexagsima Primera Legislatura el 7 de septiembre del 2009 tenemos la presente: Tabla 1.38 Ley de Ingresos propuesta para 2010.
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2010 Captulo I De los Ingresos y el Endeudamiento Pblico Artculo 1o. En el ejercicio fiscal de 2010, la Federacin percibir los ingresos provenientes de los conceptos y en las cantidades estimadas que a continuacin se enumeran:
CONCEPTO A. INGRESOS FEDERAL DEL GOBIERNO $2,036,712.8 1,328,258.1 651,081.2 53,195.1 454,751.6 88,251.4 20,856.7 -2,923.3 23,780.0 27,496.9 6,240.9 21,256.0 23,449.9 2,536.8 de 13,911.1 (Millones de pesos)

I. Impuestos: 1. Impuesto sobre la renta. 2. Impuesto empresarial a tasa nica. 3. Impuesto al valor agregado. 4. Impuesto especial sobre produccin y servicios: a. Gasolinas, diesel para combustin automotriz: i) Artculo 2o.-A, fraccin I. ii) Artculo 2o.-A, fraccin II. b. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza: i) Bebidas alcohlicas. ii) Cervezas y bebidas refrescantes. c. Tabacos labrados. d. Juegos con apuestas y sorteos. e. Redes pblicas telecomunicaciones.

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5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos. 6. Impuesto sobre automviles nuevos. 7. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la Nacin. Impuesto a petroleros. los rendimientos

21,067.9 4,027.1

0.0

8.

2,424.5 27,911.9 27,911.9 0.0

9. Impuestos al comercio exterior: a. A la importacin. b. A la exportacin. 10. Impuesto efectivo. a los depsitos en

13,079.7 12,467.7 71,775.0 71,775.0 19.9 19.9 530,093.2 3,318.3 35.5 1,567.1 0.0 0.0 245.5 3.1 222.7 47.1 32.9 731.7 43.8

11. Accesorios. II. Contribucin para el combate a la pobreza: Contribucin para el combate a la pobreza. III. Contribuciones de mejoras: Contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica. IV. Derechos: 1. Servicios que presta el Estado en funciones de derecho pblico: a. Secretara de Gobernacin. b. Secretara de Relaciones Exteriores. c. Secretara de la Defensa Nacional. d. Secretara de Marina. e. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. f. Secretara de la Funcin Pblica. g. Secretara de Energa. h. Secretara de Economa. i. Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin. j. Secretara de Comunicaciones y Transportes. k. Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales.

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l. Secretara de Educacin Pblica. m. Secretara de Salud. n. Secretara del Trabajo y Previsin Social. . Secretara de la Reforma Agraria. o. Secretara de Turismo. p. Secretara de Seguridad Pblica. 2. Por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico: a. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. b. Secretara de la Funcin Pblica. c. Secretara de Economa. d. Secretara de Comunicaciones y Transportes. e. Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales. f. Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin. g. Secretara del Trabajo y Previsin Social. 3. Derechos a los hidrocarburos: a. Derecho ordinario hidrocarburos. sobre 279.4 9.8 0.7 68.5 0.5 30.0 10,465.4 0.6 0.0 1,881.1 2,884.1 5,671.7 27.9 0.0 516,309.5 433,916.2 66,912.0 0.0 3,027.0 24.2 2,901.9 2,506.2 7,022.0 0.0

b. Derecho sobre hidrocarburos para el fondo de estabilizacin. c. d. Derecho extraordinario sobre exportacin de petrleo crudo. Derecho para la investigacin cientfica y tecnolgica en materia de energa. Derecho para petrolera. Derecho sobre hidrocarburos. la fiscalizacin

e.

f. Derecho nico sobre hidrocarburos. g. h. i. extraccin de

Derecho especial hidrocarburos. Derecho adicional hidrocarburos.

sobre sobre

V. Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de

55.0

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liquidacin o de pago. VI. Productos: 1. Por los servicios que correspondan a funciones derecho pblico. no de 5,982.2 18.3

2. Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes no sujetos al rgimen de dominio pblico: a. Explotacin de tierras y aguas. b. Arrendamiento de tierras, locales y construcciones. c. Enajenacin de bienes: i) Muebles. ii) Inmuebles. d. Intereses de valores, crditos y bonos. e. Utilidades: i) De organismos descentralizados y empresas de participacin estatal. ii) De la Lotera Nacional para la Asistencia Pblica. iii) De Pronsticos para la Asistencia Pblica. iv) Otras. f. Otros. VII. Aprovechamientos: 1. Multas. 2. Indemnizaciones. 3. Reintegros: a. Sostenimiento Artculo 123. de las Escuelas

5,963.9 0.0 2.3 989.8 884.9 104.9 4,521.1 450.7 0.0 0.0 449.6 1.1 0.0 100,529.4 1,149.7 785.1 61.1 0.1 0.1 60.9 286.9

b. Servicio de Vigilancia Forestal. c. Otros. 4. Provenientes de obras pblicas de infraestructura hidrulica. 5. Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de leyes locales sobre herencias y legados expedidas de acuerdo con la Federacin. 6. Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de leyes locales sobre donaciones expedidas de acuerdo con la

0.0

0.0

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Federacin. 7. Aportaciones de los Estados, Municipios y particulares para el servicio del Sistema Escolar Federalizado. 0.0

8. Cooperacin del Distrito Federal por servicios pblicos locales prestados por la Federacin. 9. Cooperacin de los Gobiernos de Estados y Municipios y de particulares para alcantarillado, electrificacin, caminos y lneas telegrficas, telefnicas y para otras obras pblicas. 10. 5% de das de cama a cargo de establecimientos particulares para internamiento de enfermos y otros destinados a la Secretara de Salud. 11. Participaciones a cargo de los concesionarios de vas generales de comunicacin y de empresas de abastecimiento de energa elctrica. 12. Participaciones sealadas por la Ley Federal de Juegos y Sorteos. 13. Regalas provenientes de fondos y explotaciones mineras. 14. Aportaciones de contratistas de obras pblicas. 15. a. Destinados al Fondo Desarrollo Forestal: para el

0.0

0.0

0.0

1,412.9

687.7 0.0 5.1 1.0

Aportaciones que efecten los Gobiernos del Distrito Federal, Estatales y Municipales, los organismos y entidades pblicas, sociales y los particulares. De las forestales. reservas nacionales

0.0

b.

0.0 0.0 1.0 301.1 0.0 0.0

c. Aportaciones al Instituto Nacional de Investigaciones Forestales y Agropecuarias. d. Otros conceptos. 16. Cuotas Compensatorias. 17. Hospitales Militares. 18. Participaciones por la explotacin de obras del dominio pblico sealadas por la Ley Federal del

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Derecho de Autor. 19. Recuperaciones de capital: a. Fondos entregados en fideicomiso, a favor de Entidades Federativas y empresas pblicas. b. Fondos entregados en fideicomiso, a favor de empresas privadas y a particulares. c. Inversiones en obras potable y alcantarillado. de agua 18.7 14.7

4.0 0.0 0.0 0.0 0.0

d. Desincorporaciones. e. Otros. 20. Provenientes de decomiso y de bienes que pasan a propiedad del Fisco Federal. 21. Provenientes del programa de mejoramiento de los medios de informtica y de control de las autoridades aduaneras.

0.0

22. No comprendidos en los incisos anteriores provenientes del cumplimiento de convenios celebrados en otros ejercicios. 23. Otros: a. Remanente de operacin del Banco de Mxico. b. Utilidades por Recompra de Deuda. c. Rendimiento mnimo garantizado. d. Otros. B. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS I. Ingresos de organismos y empresas: 1. Ingresos propios de organismos y empresas: a. Petrleos Mexicanos. b. Comisin Federal de Electricidad. c. Luz y Fuerza del Centro. d. Instituto Mexicano del Seguro Social. e. Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado. 2. Otros ingresos de empresas de participacin estatal. II. Aportaciones de seguridad social: 1. Aportaciones y abonos retenidos a

0.0 95,820.1 0.0 0.0 0.0 95,820.1 786,277.2 630,886.8 630,886.8 343,703.2 242,798.6 -4,967.5 15,083.6 34,268.9 0.0 155,390.4 0.0

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trabajadores por patrones para el Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. 2. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores. 3. Cuotas del Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de los patrones. 155,390.4 0.0

4.

Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los militares. INGRESOS DERIVADOS FINANCIAMIENTOS DE

0.0

5.

0.0

C.

349,369.9 296,714.6 296,714.6 0.0 26,000.0 26,000.0 0.0

I. Endeudamiento neto del Gobierno Federal: 1. Interno. 2. Externo. II. Otros financiamientos: 1. Diferimiento de pagos. 2. Otros. III. Dficit de organismos empresas de control directo. TOTAL y

26,655.3 $3,172,359.9

Cuando una ley que establezca alguno de los ingresos previstos en este artculo, contenga disposiciones que sealen otros ingresos, estos ltimos se considerarn comprendidos en la fraccin que corresponda a los ingresos a que se refiere este precepto.

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ESTIMACION BALANCE ECONOMICO 2008, 2009 y 2010.

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Tabla: 1.21 Estimacin del Balance Econmico 2008 (millones de Pesos) 2007 Concepto Balance econmico Balance no presupuestario Balance presupuestario Ingresos presupuestarios Petroleros No petroleros Gobierno Federal Tributarios No tributarios Organismos y Empresas Gasto neto devengado Diferimiento de Pagos Gasto neto pagado Programable pagado Programable Devengado No Programable Costo Financiero 2,238,412.50 815,447.90 1,422,964.60 1,034,647.40 986,020.60 48,626.80 388,317.20 2,260,412.50 -22,000.00 2,238,412.50 1,639,021.40 1,661,021.40 599,391.10 263,110.00 2,336,730.80 863,084.40 1,473,646.40 1,083,384.20 1,009,235.50 74,148.70 390,262.20 2,358,730.80 -22,000.00 2,336,730.80 1,741,657.50 1,763,657.50 595,073.30 253,142.50 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 2,392,917.6 0 839,325.50 1,553,592.1 0 1,278,228.3 0 1,073,730.5 0 57,419.80 422,441.80 2,416,917.6 0 -24,000.00 2,392,917.6 0 1,753,179.6 0 1,777,179.6 0 639,738.00 271,086.60 111,422.30 41,110.30 0.00 1,888,601.90 680,848.30 271,086.60 3.40 3.10 -0.50 -2.60 3.90 3.50 9.90 9.70 -0.50 3.50 10.50 3.50 16.94 6.11 2.68 17.98 6.07 2.58 16.62 6.09 2.58 17.70 6.39 2.59 111,422.30 1,864,601.90 3.30 -2.70 9.90 3.40 16.71 17.76 16.69 17.47 152,532.60 2,545,450.20 3.30 -1.10 9.90 5.20 22.82 23.83 22.78 23.87 152,532.60 0.00 2,569,450.20 -24,000.00 3.30 5.40 -1.00 5.40 9.80 5.40 5.20 5.40 23.05 -0.22 24.05 -0.22 23.01 -0.23 24.09 -0.23 134,805.90 -1,085.20 -7,421.60 1,208,536.40 56,334.60 41,502.20 5.20 14.10 5.10 2.80 -25.20 4.60 18.40 11.90 3.30 15.70 -26.60 2.70 10.05 0.50 3.96 10.29 0.76 3.98 10.22 0.55 4.02 11.23 0.54 4.02 133,720.70 1,411,949.00 19.40 14.00 31.90 25.90 10.55 11.05 10.77 11.77 126,299.10 1,679,891.20 5.50 1.90 14.10 10.10 14.51 15.03 14.79 15.79 152,532.60 26,233.50 2,545,450.20 865,559.00 3.30 -0.06 -1.10 -6.00 9.90 2.60 5.20 -3.10 22.82 8.31 23.83 8.80 22.78 7.99 23.87 8.07 0.00 0.00 0.00 0.00 n.a. n.a. n.a. n.a. n.a. n.a. n.a. n.a. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Aprobado 0.00 Cierre 0.00 2008 Ingresos Proyecto 0.00 Adicionales 0.00 Dictamen 0.00 2008p/2 007A n.a. Variacin % real 2008p/2 007c n.a. 2008E/ 2007A n.a. 2008E/ 2007C n.a. 0.00 0.00 2007 A % Respecto al PIB 2007 C 0.00 0.00 2008 P 2008D

300

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Inters, comisiones y gasto Programas de apoyo Financiero Participaciones Adefas Balance Primario del Sector Pblico Presupuestario n.a. No disponible n.d. No Disponible 263,110.00 253,142.50 271,086.60 0.00 271,086.60 -0.50 3.50 -0.50 3.50 2.68 2.58 2.50 2.58 324,281.10 12,000.00 325,930.80 16,000.00 357,651.40 11,000.00 41,110.30 0.00 398,761.70 11,000.00 6.60 -11.40 6.00 -33.60 18.80 -11.40 18.20 -33.60 3.31 0.12 3.32 0.16 3.40 0.10 3.71 0.10 235,935.70 27,174.30 n.d. n.d. 241,096.90 241,096.90 0.00 0.00 241,096.90 29,989.70 -1.30 6.60 n.a. n.a. -1.30 6.60 n.a. n.a. 2.41 0.28 n.a. n.a. 2.29 0.29 2.29 0.29

301

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Tabla 1.22 Ingresos Petroleros y no Petroleros 2008 (millones de pesos) Iniciativa de LIF LIF2007 Concepto Ingresos Presupuestarios Petroleros No petroleros Gobierno Federal Tributarios No tributarios 1/ Organismos y Empresa 2/ (a) 2,238,412.5 815,447.9 1,422,964.6 1,034,647.4 986,020.6 48,626.8 388,317.2 2008 (b) 2,392,917.6 839,325.5 1,553,592.1 1,131,150.3 1,073,730.5 57,419.8 422,441.8 Ajustes (c) 152,532.6 26,233.5 126,299.1 133,720.7 134,805.9 -1,085.2 -7,421.6 Dictamen LIF 2008 (d) 2,545,450.2 865,559.0 1,679,891.2 1,264,871.0 1,208,536.4 56,334.6 415,020.2 22.8 8.0 14.8 10.8 10.2 0.5 4.0 Iniciativa de LIF Dictamen LIF %del PIB 24.2 8.2 16.0 12.0 11.5 0.5 3.9 Variacin real (c )/(a) 3.3 -0.6 5.5 5.6 5.2 14.1 5.1 (d)/(a) 9.9 2.6 14.1 18.1 18.4 11.9 3.3

1/ Incluye 1,182 millones de pesos por el cambio de rgimen de LOTENAL y Pronsticos 2/ Incluye el efecto por 7 mil 470 millones de pesos del cambio de las Tarifas elctricas Fuente: Elaborado por CEFP con cifras de la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Dictamen correspondiente para 2008

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Tabla: 1.23 Ingresos Petroleros 2008 (millones de pesos) Iniciativa de LIF2007 Concepto Petroleros Gobierno Federal IEPS Fraccin I Fraccin II Pedimentos petroleros Derechos PEMEX 2419.2 457874.6 338279.6 5000 514607.7 309364.4 (a) 815447.9 477168.3 16874.5 16874.5 LIF (b) 839325.5 529961.1 10353.4 10323.4 Ajustes (c) 26233.5 -9045 1994.9 -6394 8388.9 0 -11039.9 35278.5 Dictamen LIF (d) 865559 520916.1 12348.3 3959.4 8388.9 5000 503567.8 344642.9 0 4.9 2.9 8 5 0.1 0.1 Iniciativa de LIF %del PIB 8.2 4.9 0.1 0 0.1 0 4.8 3.3 99.7 8.6 -11.6 99.7 6.3 -1.6 Dictamen LIF Variacin real (c )/( a) (d )/( a ) -0.6 7.3 -40.7 -40.7 2.6 5.5 -29.3 -77.3

Fuente: elaborado por el CEFP con cifras de la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Dictamen correspondiente para 2008

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Tabla: 1.24 Gobierno Federal Ingresos Tributarios 2008 (millones de pesos) Iniciativa de LIF2007 Concepto Tributarios Impuesto Sobre la Renta Impuesto Empresarial a Tasa nica Impuesto al Activo Impuesto al Valor Agregado IEPS Tabaco Alcohol Cerveza Sorteo y Juegos Impuesto a los Depsitos en Efectivo Importaciones Otros Impuesto sobre Tenencia ISAN Accesorios Otros 27,585.7 34,462.8 17,286.6 5,042.5 10,660.4 1,473.3 24,300.6 36,859.5 20,196.6 5,123.0 11,465.4 74.5 11,734.8 428,710.7 43,121.0 22,556.8 5,856.5 14,707.7 16,472.7 436,865.3 42,787.8 20,782.3 6,030.7 15,974.8 (a) 986,020.6 440,405.6 LIF (b) 1,073,730.5 516,444.6 Ajustes (c) 134,805.9 64,539.2 69,687.5 -16,472.7 11,494.6 1,686.6 39.1 11.4 30.1 1,606.0 2,906.3 45.8 918.6 38.0 9.7 21.6 849.3 448,359.9 44,474.4 20,821.4 6,042.1 16,004.9 1,606.0 2,906.3 24,346.4 37,778.1 20,234.6 5,132.7 11,487.0 923.8 0.2 0.4 0.2 0.0 0.1 0.0 Dictamen LIF (d) 1,208,536.4 580,983.8 69,687.5 0.2 4.2 0.4 0.2 0.1 0.2 4.3 0.4 0.2 0.1 0.2 0.0 0.0 0.2 0.4 0.2 0.0 0.1 0.0 -14.9 3.3 12.9 -1.8 3.9 -95.1 -14.7 5.9 13.1 -1.7 4.1 .-39.4 4.9 Iniciativa de LIF Dictamen LIF Variacin real (b )/( a) (c )/( a ) 5.2 13.3 35.6 -1.5 -4.1 -11.0 -0.5 4.9 18.4 27.5 -100.0 1.0 -0.3 -10.8 -0.3 5.1

%del PIB 10.2 11.5 5.5 0.7

Fuente: Elaborado por el CEFP con cifras de Iniciativas de Ley de Ingresos y el Dictamen correspondiente para 2008

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Tabla: 1.25 Gobierno Federal Ingresos No Tributarios y de Organismos y de Empresas 2008 (millones de pesos) Iniciativa de LIF2007 Concepto No Tributarios Derechos Productos Organismos Descentralizados 1/ Otros Aprovechamientos Cont. De Mejoras Organismos y Empresas CFE 2/ IMSS ISSSTE LyFC (a) 48,626.8 13,478.6 7,721.8 1,436.5 6,285.3 27,408.8 27.6 388,317.2 216,621.2 149,972.2 25,279.0 -3,195.2 LIF (b) 57,419.8 12,859.8 7,421.9 1,863.8 5,558.1 37,120.2 17.9 422,441.8 232,904.6 163,467.0 28,598.5 -2,528.3 Ajustes (b) -1,085.2 -808.2 -1,168.6 -1,179.1 10.5 891.5 0.0 -7,421.6 -7,470.4 0.0 0.0 48.8 Dictamen LIF (c) 56,334.6 12,051.7 6,253.3 684.7 5,568.6 38,011.7 17.9 415,020.2 225,434.2 163,467.0 28,598.5 -2,479.5 0.5 0.1 0.1 0.0 0.1 0.4 0.0 4.0 2.2 1.6 0.3 0.0 Iniciativa de LIF %del PIB 0.5 0.1 0.1 0.0 0.1 0.4 0.0 3.9 2.1 1.6 0.3 0.0 Dictamen LIF Variacin Real (b )/( a) 14.1 -7.8 -7.1 25.4 -14.6 30.9 -1.7 5.1 4.1 5.3 9.3 -23.5 (c )/( a ) 11.9 -13.6 -21.8 -53.9 -14.4 34.0 -1.7 3.3 0.7 5.3 9.3 -25.0

1/ Enteros por 1182 millones de pesos de LOTENAL y Pronsticos al IEPS de Juegos y Sorteos. 2/ Efecto por 7 mil 470 millones de pesos de cambio en las Tarifas electrnicas. Fuente: Elaborado por el CEFP con cifras de Iniciativas de Ley de Ingresos y el Dictamen correspondiente para 2008

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Tabla: 1.26 Ingresos Petroleros y No Petroleros (miles de Pesos) 2008 Iniciativa de LIF Concepto TOTAL LEY DE INGRESOS Petroleros Gobierno Federal IEPS Rendimientos Petroleros Derechos PEMEX 309,364.4 No Petroleros Gobierno Federal Tributarios 1,553,592. 1 1,131,150. 3 1,073,730. 5 35,278.5 126,299. 1 133,720. 7 134,805. 9 344,642.9 1,679,891. 2 1,264,871. 0 1,208,536. 4 (a) 2,416,917. 6 839,325.5 529,961.1 10,353.4 5,000.0 514,607.7 (b) 152,532. 6 26,233.5 -9,045.0 1,994.9 0.0 -11,039.9 Ajustes Dictamen LIF (c) 2,569,450. 2 865,559.0 520,916.1 Incremente en el Precio del barril del petrleo de 12348.3 5,000.0 503,567.8 Efecto del cambio del rgimen Fiscal de PEMEX, actualizacin de la frmula para el clculo del precio del Petrleo y el incremento de la produccin en 5 mil barriles 46.6 a 49 dlls y nuevo impuesto por 8,388.9 (d) RFP 1,531,883. Comentarios

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Eficiencia recaudatoria, efecto de acreditamiento Impuesto Sobre la Renta 516,444.6 Impuesto Empresarial a la Tasa nica Impuesto al Activo Impuesto al Valor Agregado 16,472.7 436,865.3 64,539.2 69,687.5 -16,472.7 11,494.6 448,359.9 580,983.8 69,697.5 ISR / IETU, modificaciones en el marco macroeconmico (14,032.4+40927.6+9579.2). Por efecto de acreditamiento(110615-40927.6) se deroga el IMPAC Eficiencia recaudatoria y modificaciones en el marco macroeconmico (7016.3+4478.3). Modificaciones en marco macroeconmico e incluye IEPS 42,787.8 Impuesto a los Depsitos en Efectivo Importaciones Otros 1/ 24,300.6 36,859.5 1,686.6 2,906.3 45.8 918.6 44,474.4 2,906.3 24,346.4 37,778.1 el nuevo impuesto de juegos y sorteos por 1606.0 millones de pesos. Nuevo Impuesto Modificaciones en marco Macroeconmico. Modificaciones en marco Macroeconmico. Modificaciones No Tributarios 2/ 57,419.8 Organismos y Empresas Ingresos derivado de Financiamiento 24,000.0 0.0 24,000.0 1/ Incluye Tenencia, ISAN, Accesorios y otros 2/ Incluye Derechos, Productos, Aprovechamientos y Contribuciones de mejoras Fuente: Elaborado por el CEFP con cifras de Iniciativa de Ley de Ingresos y el Dictamen correspondiente para 2008 422,441.8 -1,085.2 -7,421.6 56,334.6 415,020.2 en marco Macroeconmico., Cambios en la Ley Federal de Derechas y Enteros de LOTENAL y Pronsticos al IEPS de juegos y sorteos Modificaciones en las tarifas elctricas

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Tabla: 1.27 Ramo 28:Participaciones Federales a entidades federativas y municipios (millones de pesos) Concepto Ramo 28 Fondo General de Participaciones 1/ Fondo de Fomento Municipal Coordinacin de Derechos 2/ Fondo de Contingencia 2/ Fondo de Fiscalizacin 2/ Impuesto Especial sobre Productos y Servicios 3/ Fondo de Compensacin para la 10 entidades mas pobres 4/ 9/11 del IEPS sobre ventas de Diesel y Gasolina 5/ Fondo de Extraccin de Hidrocarburos 6/ .136% RFP 8/ 3.17% DAEP 8/ Tenencia Autos Nuevos Fondo de compensacin del ISAN Otros Incentivos aprobado 2007 324,281.1 258,225.7 12,755.0 12,755.0 3,188.8 n.e. 5,917.4 n.e. n.e. n.e. 1,734.7 168.0 17,796.0 5,042.5 1,677.9 5,020.1 Dictamen 2008 398,761.7 311,394.9 15,318.8 n.e. n.e. 19,148.5 6,075.1 1,525.3 6,863.6 2,002.9 2,083.4 196.0 20,231.6 5,132.7 1,655.3 7,130.6 74,480.6 53,169.2 2,563.8 n.d. n.d. n.d. 157.7 n.d. n.d. n.d. 348.7 28.0 2,435.6 90.2 -22.6 2,110.5 Diferencia Variacin % real 18.8 16.5 16 n.d. n.d. n.d. -0.8 n.d. n.d. n.d. 16.0 12.7 9.9 -1.7 -4.7 37.2

Fuente: Elaborado por el centro de Estudios de las Finanzas Pblicas de la H Cmara de Diputados, con base en el Dictamen de la Iniciativa de Ley de Ingresos 2008, el Proyecto se Egresos para 2008, las Reformas Fiscales aprobadas, la Ley de Coordinacin Fiscal con las ltimas Reformas Aprobadas el 14 de Septiembre de 2007 y estimaciones propias para el ejercicio fiscal 2008.

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Tabla: 1.28 Ramo 33: Aportaciones federales para entidades federativas y municipios (millones de pesos) Concepto Ramo 33 Educacin Bsica y Normal (FAEB) Servicios de Salud (FASSA) Infraestructura Social (FAIS) Mltiples FAM Fortalecimiento de los Municipios y el D.F. (FORTAMUNDF) Fortalecimiento de los Municipios y el D.F. (FORTAMUNDF) Segundad Pblica de los Estados y el Distrito Federal (FASP) Educacin Tecnolgica y de los Adultos (FAETA) (FAFEF) 5,000.0 3,760.0 17,857.0 5,000.0 4,082.3 21,446.4 0.0 322.3 3,589.4 -3.4 4.9 16.0 10,382.6 32,682.2 12,469.5 39,251.5 2,086.9 6,569.3 16.0 16.0 aprobado 2007 358,533.3 215,391.0 41,572.8 31,887.6 Dictamen 2008 399,550.6 235,008.0 43,995.4 38,297.1 Diferencia 41,017.3 19,617.0 2,422.6 6,409.5 Variacin % real 7.7 5.4 2.2 16.0

1/ Incluye 30 mil 981.5 millones de pesos por concepto de aportaciones para los servicios de educacin bsica y Normal en el Distrito Federal del Ramo 25, los cuales fueron asignados para D.F. No incluye 11 mil 592.6 millones de pesos por concepto de previsiones para servicios personales para los servicios de educacin bsica en el D.F., para el fondo de aportaciones para la educacin bsica y normal y para el fondo de aportaciones para la educacin Tecnolgica y de adultos. Fuente: Elaborado por el centro de Estudios de las Finanzas Pblicas de la H Cmara de Diputados, con base en el Dictamen de la Iniciativa de Ley de Ingresos 2008, el Proyecto se Egresos para 2008, las Reformas Fiscales aprobadas, la Ley de Coordinacin Fiscal con las ltimas Reformas Aprobadas el 14 de Septiembre de 2007 y estimaciones propias para el ejercicio fiscal 2008.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Tabla: 1.29LEY DE INGRESOS 2007 vs. INICIATIVA 2008 CON FORME AL ARTCULO 1 (millones de pesos) Iniciativa LIF2007 Concepto TOTAL A. INGRESOS DEL GIOBIERNO FEDERAL I. Impuestos: 1. impuesto Sobre la Renta 2. Impuesto empresarial a la tasa nica Impuesto al Activo 3. Impuesto al valor agregado 4. Impuesto especial sobre produccin y servicios A. Gasolina, diesel para combustin automotriz a) Artculo 2 A fraccin I b) Artculo 2 A fraccin II B) Bebidas con contenido alcohlico y cerveza: a) Bebidas alcohlicas b) Cervezas y bebidas refrescantes C) Tabacos y Labrados D) Juegos y Sorteos 20,564.2 5,856.5 14,707.7 2,256.8 22,005.5 6,030.7 15,974.8 20,782.3 11,734.8 428,710.7 59,995.5 16,874.5 16,472.7 436,865.3 53,141.2 10,353.4 448,359.9 56,822.7 12,348.3 3,959.4 8,388.9 22,047.0 6,042.1 16,004.9 20,821.4 1,606.0 0.0 0.2 0.1 0.2 0.2 (a) 2008 (b) Dictamen 2008 (c) 2,569,450.2 1,785,787.0 1,224,960.9 580,986.8 69,687.5 0.2 0.2 0.5 0.1 Iniciativa Dictamen 2008 2008 %del PIB 23.0 15.8 10.4 4.9 24.4 17.0 11.6 5.5 0.7 0.0 0.0 0.5 0.1 0.0 0.1 0.2 0.1 0.2 0.2 0.0

2,260,412.5 2,416,917.6 1,511,815.7 1,661,111.4 1,003,841.0 1,089,009.4 440,405.6 516,444.6

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos. 6. Impuesto sobre automviles nuevos 7. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por Ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la Nacin. 8. impuesto a los rendimientos petroleros 9. Impuesto al comercio exterior A. A la importacin B. A la exportacin 10. Impuesto a los depsitos en efectivo 11. Accesorios II. Contribuciones de mejora: Contribuciones de mejoras por obras pblicas e infraestructura hidrulica 17.6 17.9 17.9 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 10,660.4 17.6 11,465.4 17.9 0.0 2,419.2 27,585.7 27,585.7 0.0 0.0 5,000.0 24,300.6 24,300.6 0.0 0.0 5,000.0 24,346.4 24,346.4 0.0 2,906.3 11,487.0 17.9 0.0 0.0 0.2 0.2 0.0 0.0 0.1 0.0 0.0 0.2 0.2 0.0 0.0 0.1 17,286.6 5,042.5 20,196.6 5,123.0 20,234.6 5,132.7 0.2 0.0 0.2 0.0

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LEY DE INGRESOS 2007 vs. INICIATIVA 2008 CON FORME AL ARTCULO 1
(millones de pesos) Dictamen LIF 2007 Concepto III. Derechos: 1. Servicios que presta el Estado en funciones de derecho pblico: 4,256.4 2. Por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico: 3. Derechos a los hidrocarburos A. Derechos ordinarios sobre hidrocarburos B. Derechos sobre hidrocarburos para el fondo de estabilizacin C. Derechos extraordinarios sobre petrleo crudo C. Derechos para la investigacin cientfica y tecnolgica en materia de energa E. Derechos para Fiscalizacin Petrolera F. Derecho nico sobre Hidrocarburos Ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o de pago IV. Productos: 1. Por los servicios que no correspondan a funciones de derecho pblico 2. Derivados de uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes no sujetos al rgimen A. Explotacin de tierras y aguas B. Arrendamientos de tierras, locales y construcciones C. Enajenacin de bienes: a) muebles b) inmuebles D. Intereses de valores, Crditos y bonos E. Utilidades a) De organismos descentralizados y empresas de participacin estatal b) De la lotera Nacional para la Asistencia Pblica c) Del pronstico para la asistencia pblica d) otras 1,473.3 7,721.8 29.7 7,692.1 0.0 1.0 986.0 753.4 232.6 5,268.6 1,436.5 0.0 460.0 975.4 1.1 74.5 7,421.9 31.8 7,390.1 0.0 1.1 1,057.2 807.8 249.4 4,468.0 1,863.8 0.0 460.2 1,402.4 1.2 9,222.2 457,874.6 398,539.0 55,491.6 3,457.9 364.2 21.9 4,234.9 8,624.9 514,607.7 449,471.6 60,738.9 3,989.2 384.9 23.1 3,424.2 8,627.5 503,567.8 435,412.6 63,465.0 3,573.8 1,092.6 23.8 0.0 923.8 6,253.3 31.9 6,221.4 0.0 1.1 1,059.2 809.3 249.9 4,476.4 684.7 0.0 0.9 682.6 1.2 0.0 0.1 4.9 4.3 0.6 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.1 0.0 0.1 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.1 4.8 4.1 0.6 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.1 0.0 0.1 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 (a) 471,353.2 Iniciativa 2008 (b) 527,467.5 Dictamen 2008 (c) 515,619.5 5.0 Iniciativa 2008 %del PIB 4.9 2008

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F. Otros 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0

LEY DE INGRESOS 2007 vs. INICIATIVA 2008 CON FORME AL ARTCULO 1 (millones de pesos) Iniciativa LIF2007 Concepto VI Aprovechamientos: 1. Multas 2. Indemnizaciones 3. Reintegros A. Sostenimiento de escuelas Atr. 123 B. Servicio de Vigilancia Forestal C. Otros 4. Provenientes de obras pblicas de infraestructura hidrulica 11. Participaciones a cargo de los concesionarios de vas generales de comunicacin y de empresas de abastecimiento de energa elctrica. 12. Participaciones sealadas por la Ley Federal de Juegos y Sorteos 13. Regalas provenientes de fondo y explotaciones mineras. 14. Aportaciones de contratistas de obras pblicas 15. Destinados al Fondo para el Desarrollo Forestal: D: otros conceptos 16. Cuotas compensatorias. 17. Hospitales Militares. 18. Participaciones por la explotacin de obras del dominio pblico sealadas por la Ley 3,472.7 275.1 0.0 4.6 1.4 1.4 411.2 0.0 0.0 3,937.4 502.3 0.0 4.9 1.5 1.5 440.9 0.0 0.0 3,937.4 502.8 0.0 4.9 1.5 1.5 441.7 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 (a) 892.3 650.3 48.7 0.4 0.0 48.3 165.3 2008 (b) 956.8 697.3 52.2 0.4 0.0 51.8 203.9 Dictamen 2008 (c) 38,011.6 858.6 698.6 52.3 0.4 0.0 51.9 203.9 0.4 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 Iniciativa 2008 Dictamen 2008

%del PIB 0.4 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0

27,408.8 37,120.2

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Federal del Derecho de Autor. 19. Recuperaciones de capital: A. Fondos entregados en fideicomiso, a favor de Entidades Federativas y empresas pblicas. B. Fondos entregados en fideicomiso, a favor de empresas privadas y a. C. Inversiones en obras de agua potable y alcantarillada. D. Desincorporaciones. E. Otros. 20. Provenientes de decomiso y de bienes que pasan a propiedad del fisco 21. Provenientes de programa de mejoramiento de los medios de informtica y de control de las autoridades aduaneras. 22. No comprendidos en los incisos provenientes del cumplimiento de convenios celebrados en otros ejercicios. 23. otros A. Remanente de operacin del Banco de Mxico. B. Utilidades por Recompra de Deuda. C. Rendimiento mnimo garantizado. D. Otros 0.0 0.0 0.0 4,345.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 22,491.6 0.0 0.0 0.0 22,491.6 0.0 0.2 0.0 0.0 0.0 0.2 0.0 0.2 0.0 0.0 0.0 0.2 15,337.8 21,604.7 1,226.3 0.0 0.0 0.0 0.0 15.8 1.3 0.0 4,906.0 0.0 0.0 16.9 1.4 0.0 0.0 8,700.0 0.0 16.9 1.4 0.0 0.0 8,700.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.1 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.1 0.0 4,923.1 8,718.3 8,718.3 0.1 0.1

10,992.8 21,604.7

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LEY DE INGRESOS 2007 vs. INICIATIVA 2008 CON FORME AL ARTCULO 1 (millones de pesos) Iniciativa LIF2007 Concepto B. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS: VII. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS: 1. Ingresos propios de organismos y empresas: A. Petrleos mexicanos B. Comisin Federal de Electricidad C. Luz y Fuerza del Centro D. Instituto Mexicano del Seguro Social E. Instituto de Seguridad y Servicio Social para Trabajadores del Estado. 2. Otros ingresos de empresas de participacin Estatal. VIII. APORTACIONESD ESEGURIDAD SOCIAL 1. Aportaciones y abonos retenido a trabajadores por patrones para el Fondo Nacional de Vivienda para los Trabajadores
2. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y 136933

Dictamen 2008 (c) 759663.1 612585.1 612585.1 344642.9 225434.2 -2479.5 16389 28598.5 0 147078

Iniciativa 2008 7 5.6 5.6 2.9 2.2 0 0.2 0.3 0 1.4

Dictamen 2008 7.2 5.8 5.8 3.3 2.1 0 0.2 0.3 0 1.4

2008 (b) 731806.2 584728.2 584728.2 309364.4 232904.6 -2528.3 16389 28598.5

(a) 726596.8 589663.8 589663.8 338279.6 216261.2 -3195.2 13039.2 25279

%del PIB

136933 0

147078

0
147078

0
147078

0
1.4

0
1.4

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trabajadores. 3. Cuotas del sistema de Ahorro para el retiro a cargo de los patrones. 4. Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicio Social de los Trabajadores. 5. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para la Fuerzas Armadas mexicanas a cargo de los militares B. INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTO IX. INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTO 1. Endeudamiento neto del Gobierno Federal: A. Interno B. Externo 2. Otros financiamientos: A. Difer ment de pagos. B. Otros 3. Supervit de organismos y empresas de control directo (se renta). 209228 189490.4 189490.4 1.8 1.8 Fuente: Elaborado por el CEFP, con base en la estimacin de ley de Ingresos 2007 e Iniciativa 2008. 22000 22000 209228 209228 0 22000 22000 0 0 0 24000 24000 189490.4 189490.4 0 24000 24000 0 0 24000 24000 189490.4 189490.4 0 24000 24000 0 0 0.2 0.2 1.8 1.8 0 0.2 0.2 0 0 0.2 0.2 1.8 1.8 0 0.2 0.2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

316

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Estructura de la Ley de Ingresos. Est dividido en cuatro captulos segn lo seala el documento: Captulo I. De los ingresos y el endeudamiento pblico del art. 1 al art. 6. Captulo II. De las Obligaciones de Petrleos Mexicanos el Art. 7. Captulo III. De las Facilidades Administrativas y Estmulos Fiscales del Art. 8 al 22. Captulo IV. De la informacin, la transferencia, la evaluacin de la eficiencia Recaudadora, la Fiscalizacin y el endeudamiento del art. 23 al 31 Su temtica por artculos es la siguiente: Artculo 1. Ingresos estimados y Recaudacin Federal Participable. Artculo 2. Crditos, emprstitos y otras formas de ejercicios de crdito pblico. Artculo 3.Autorizacin al Gobierno del Distrito Federal para la contratacin y ejercicio de crditos y emprstitos. Artculo 4. Ingresos por proyectos de infraestructura productiva de largo plazo. Artculo 5. Autorizacin para contratar proyectos de inversin financiera. Artculo 6.Compensaciones que deben cubrir los organismos descentralizados a las empresas de participacin estatal Artculo 7. Obligaciones de petrleos Mexicanos. Artculo 8. Facilidades Administrativas y estimulas fiscales. Artculo 9. Acuerdo y resoluciones que se hayan dejado en suspenso total o parcialmente el cobro de gravmenes. Artculo 10. Autorizacin para fijar o modificar los aprovechamientos. Artculo 11. Autorizacin para fijar o modificar los Productos. Artculo 12.Concentracin de ingreso a la Tesorera de la Federacin. Artculo 13. Concentracin de ingresos a la Tesorera de la Federacin derivada de bienes que pasen a propiedades del fisco federal. Artculo 14. Aplicaciones a la LIF a los ingresos que reciban las entidades de la Administracin Pblica Federal Paraestatal. 317

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Artculo 15. Autorizacin para cancelar Crditos Fiscales. Artculo 16. Estmulos fiscales por ramas de la actividad econmica. Artculo 17.Autorizacin para otorgar Estimulas Fiscales y subsidios. Artculo 18. Derogacin de exenciones totales o parciales. Artculo 19. Ingresos obtenidos en exceso a los previstos en el calendario. Artculo 20. Clasificaciones de los ingresos excedentes. Artculo 21. Exenciones relativas a los gravmenes a bienes inmuebles.

318

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

MAPAS

Nuestra recompensa se encuentra en el esfuerzo y no en el resultado. Un esfuerzo total es una victoria completa. Mahatma Gandhi.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Mapas de pobreza en el pas. Las presentes graficas y mapas reflejan la gravedad de rezago social en Mxico producto de la poca captacin de contribuciones y el bajo nivel de apoyo econmico del Estado hacia la poblacin en los niveles de ingreso.

Mapa: 1

Fuente: CONEVAL 2006

320

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Mapa: 2

Fuente: CONEVAL 2006

Mapa: 3 Pobreza reflejada por municipio en el pas. Como se puede apreciar, la pobreza en el sureste mexicano es marcada.
Rangos Total de municipios 30 248 692 886 598

[1.0 20.2) [20.2 39.3) [39.3 58.5) [58.5 77.6) [77.6 96.8]

Fuente: CONEVAL 2005

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ

Mapa: 4

Fuente: CONEVAL 2006. Fuente: CONEVAL 2006

Mapa: 5
Evolucin de la pobreza nacional, 1992-2006 Incidencia de la pobreza (porcentaje de personas)
80 69.0 63.7

Incidencia de la pobreza en personas (%)

60 53.1 52.4 46.9 41.7 40 29.7 21.4 20 30.0 37.4 33.3 31.8 24.1 21.2 26.9 20.0 17.4 24.7 24.7 20.7 18.2 13.8 53.6 50.0 47.2 47.0 42.6

0 1992 1994 1996 1998 2000 2002 2004 2005 2006

Pobreza alim entaria

F E i i d l CO NEVAL b l ENIG H d

Pobreza de capacidades
1992 2006

Pobreza de patrim onio

Fuente: CONEVAL 2006

322

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Mapa: 6

Grado de rezago social a nivel municipal, 2005
Total de municipios 699 562 557 530 106

Grado de rezago social

Muy bajo Bajo Medio Alto Muy alto

Fuente: estimaciones del CONEVAL con base en el II Conteo de Poblacin y Vivienda 2005.

Mapa: 7 Grafica de rezago social en el pas segn el Consejo Nacional de Evaluacin. Actualmente la pobreza en Mxico, propiamente en lapso de un ao -2009por la crisis mundial y el estado del pas, se ha incrementado con seis millones de personas ms.
Grado de rezago social

Muy bajo Bajo Medio Alto Muy alto

Fuente: CONEVA 2005

323

EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ Mapa 8: IVA Tasa de Recaudacin (2004)

IVA: Tasas y recaudacin (2004)

Coeficiente de eficiencia % (1) 30.4 53.0 65.3 68.9 71.7 96.4 51.6 50.1 56.5
N/A

Pases Mexico Australia Japn Corea Suiza Nueva Zelanda Dinamarca Espaa Turqua Chile OCDE

Tasa general 15.0 10.0 5.0 10.0 7.6 12.5 25.0 16.0 18.0 19.0 17.7

Imp/PIB % 3.7 4.3 2.4 4.4 4.0 9.1 9.9 6.1 7.1 8.1 7.0

52.9
14

(1) Este coeficiente es el porcentaje de recaudacin de IVA con respecto al consumo dividido entre la tasa general (%)

Fuente: OCDE

Mapa 9: Retos para el Sistema Tributario Mexicano

Retos para el sistema tributario mexicano

Baja carga tributaria para una economa en transicin Dependencia excesiva de los impuestos sobre el petrleo Baja dependencia de impuestos a las empresas y al trabajo Base de IVA muy limitada y mucha evasin Fortalecimiento administrativo Impuestos prediales y cuotas de consumo de agua bajos y desiguales Un sector informal extenso que no paga impuestos

Fuente: OCDE

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FUENTES CONSULTADAS

Sin democracia la libertad es una quimera. Octavio Paz.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ FUENTES CONSULTADAS LIBROS: 1. Aguilar, G., (2003). Hermenutica Fiscal, La Interpretacin de las Disposiciones Fiscales. Mxico: Do fiscal Editores. 2. Aguilar, M., (2005). Acto de Gobierno. Mxico: Porra. 3. Archundia Hernndez, L. (1998). Filosofa de Vida. Mxico: MMC. 4. Arrioja Vizcano, A., (2006). Derecho Fiscal. Mxico: Themis. 5. Cano. Melesio, L.; Cano. Meza, L., (2008). Impuesto al Valor Agregado. Mxico: Universidad de Guanajuato. 6. Carrasco Iriarte, H., (2007). Derecho Fiscal I. Mxico: IURE. 7. Cerroni, H., (1989). Reglas y Valores en la Democracia. Consejo Nacional para la Cultura y las Artes. Mxico: Alianza. 8. Chapa Cant, J. (2008). La Economa Informal. Mxico: Trillas. Universidad Autnoma de Nuevo Len. 9. Chapa Cant, J., (2008). La economa Informal. Mxico: TRILLAS. 10. Clement, Pool y Carrillo., (1994). Economa enfoque Amrica latina.2. Edicin. Mxico: Mc Graw Hill. 11. Covin Andrade, M., (2000). Teora Constitucional. 2 edicin. Mxico: CEDIPC 12. Covin, M., (2004). El sistema poltico mexicano. Legitimidad electoral y control del poder poltico. 1. Edicin. Mxico: CEDIPCAC

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LEGISLACION: 1. Anexo 14, tercera seccin. Diario Oficial de la Federacin. 28 de noviembre del 2009.p56 2. Anexo 19, tercera seccin. Diario Oficial de la Federacin. 28 de noviembre del 2009.p60 3. Cdigo Fiscal de la Federacin, (2009). Artculo 6. 4. Cdigo Fiscal Municipal, (2009). Todo el cdigo. 5. Compilacin Fiscal y Aduanera. Servicio de Administracin Tributaria, (2009). Themis. 6. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, (2009). Artculos 1, 16, 25, 31, fraccin IV. 7. Constitucin Poltica del Estado de Guanajuato, (2009). Artculo 1. 8. Diario Oficial de la Federacin, (DOF). (1978). 29 de diciembre. 9. Diario Oficial de la Federacin,(2007): 1 de octubre de 2007 y vigente D.O.F. 2008: 1 de enero. 10. Impuesto a los Depsitos en Efectivo, (2008). Do fiscal Editores. Mxico. 11. Impuesto a los Depsitos en Efectivo, (2009). Do fiscal Editores. Mxico. 12. Impuesto Empresarial a Tasa nica, (IETU). (2008). Do fiscal Editores. Mxico.

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 13. Impuesto Empresarial a Tasa nica, (IETU). (2009). Do fiscal Editores. Mxico. 14. Iniciativa de Ley, (2010). Presidencia de la Repblica. Artculo 71, fraccin I, y 74, fraccin IV, ambos de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, as como del artculo 7o. de la Ley de Planeacin y 40 de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria. 15. Ley de Catastro del Estado, (2009). Todo la Ley. 16. Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISR). (2009). Ttulo IV, Capitulo II Seccin III del Rgimen de Pequeos Contribuyentes. 17. Ley de Infonavit, (2008). Do fiscal Editores. Mxico. 18. Ley de Infonavit. (2009). Do fiscal Editores. Mxico. 19. Ley de Ingresos de la Federacin (2009). Ecasa. Mxico. 20. Ley de Ingresos de la Federacin, (2007). Do fiscal Editores. Mxico. 21. Ley de Ingresos de la Federacin, (2008). Themis Editores. Mxico. 22. Ley de Ingresos del Municipio, (2009). Integro. 23. Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007). Do fiscal Editores. Mxico. Art. 2-A. 24. Ley del Impuesto al Valor Agregado (2008). Do fiscal Editores. Mxico. Artculo 1 y 9. 25. Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), (1981). Exposicin de Motivos. Themis 331

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26. Ley del Impuesto Sobre la Renta, (ISR). (2008). Do fiscal Editores. Mxico. Ttulo II y IV. 27. Ley del Impuesto Sobre la Renta, (ISR). 2009. Do fiscal Editores. Mxico. Ttulo I. 28. Ley del ISAN (2008). Do fiscal Editores. Mxico. 29. Ley del ISAN (2009). Do fiscal Editores. Mxico. 30. Ley del SAT, (2009). Do fiscal Editores. Mxico. 31. Ley del Seguro Social, (2009). Do fiscal Editores. Mxico. 32. Ley Federal de Derechos, (2009). Do fiscal Editores. Mxico. 33. Ley General de Sociedades Mercantiles, (2003). Ed. Porra. Mxico. 34. Ley Orgnica de Administracin Pblica Federal, (2009). 35. Ley Orgnica del TFJFA, (2009). Mxico. 36. Reglamento de La Ley del Impuesto Sobre la Renta, (RISR). (2009). Do fiscal Editores. Mxico. 37. Reglamento de La Ley del Impuesto al Valor Agregado, (RIVA). (2009). Do fiscal Editores. Mxico. 38. Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, (CFF). (2009). Do fiscal Editores. Mxico. 39. Reglamento Interior de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP). (2009). Do fiscal Editores. Mxico. 332

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40. Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria (SAT). (2009). Do fiscal Editores. Mxico. 41. Resolucin Miscelnea, (2009). Mxico. OTRAS FUENTES CONSULTADAS: 1. lvarez Gutirrez, M., (2009) La importancia de la educacin en Mxico. CNN Expansin Columna de opinin. http://www.cnnexpansion. Com/opinin/. 8 de Junio del 2009. 2. Banco Mundial. El Financiero. Mxico: Portada 3. Centro de Anlisis e Investigacin FUNDAR. www.fundar.org 4. Contreras Soto, R. (Coord.): (2007) Mercados Itinerantes - Tianguis, < riqueza, la de produccin prctico>Edicin electrnica gratuita. Texto completo en www.eumed.net/libros/2007b/296/ 5. Contreras Soto, R. (coord.): (2007). Necesidades del Comercio al por Menor en Celaya. Pequeos y micro negocios. Edicin electrnica gratuita. Texto completo en www.eumed.net/libros/2007a/242/ 6. Fox Quezada, V., (2001). Proyecto de Ley presentado por el ex presidente Vicente Fox Quezada donde el entonces Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, Francisco Gil Daz, presenta al Congreso de la Unin el proyecto de y la exposicin de motivos en el Diario Oficial de la Federacin del da 1. de Enero del ao 2002. Mxico: Presidencia de la Repblica. http://www.coparmex.org.mx/contenidos/publicaciones/Entorno/2002/mar 02/c.ht

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ 7. Maldonado Cruz y Palma Sosa: (2006). Correspondencia entre el crecimiento econmico y las condiciones de vida de la poblacin. Edicin electrnica. Texto completo en www.eumed.net/libros/2006a/pmc/ 8. Medicin de la evasin fiscal en Mxico. (2007) Mxico: ITAM www.biografiasyvidas.com/biografia/a/alaman.htm www.info.juridicas.unam.mx

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GLOSARIO DE ABREVIATURAS

El saber es la parte ms considerable de la felicidad. Sfocles

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EMIGDIO ARCHUNDIA FERNANDEZ GLOSARIO DE ABREVIATURAS A(H1N1) ANE CANACO CEESP CEPAL CFF CONEVAL DOF IDE IEPS IETU IMSS ISR IVA LIF NIF OCDE ONU PEMEX PNR PRD PRI PT SAT SCJN SHCP TFJFA UNESCO WBI WTC Gripe Influenza Asociacin Nacional de Empleadores. Cmara nacional de Comercio. Centro de Estudios Econmicos del Sector Privado. Comisin Econmica para Amrica Latina Cdigo Fiscal de la Federacin. Consejo Nacional de Evaluacin Diario Oficial de la Federacin. Impuestos a los Depsitos en Efectivo. Impuesto Especial de Produccin y Servicio Impuesto Empresarial a Tasa nica Instituto Mexicano del Seguro Social Impuesto Sobre la Renta Impuesto al Valor Agregado Ley de Ingresos de la Federacin. Normas de Informacin Financiera Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico Organizacin de las Naciones Unidas Petrleos Mexicanos. Partido nacional Revolucionario. Partido de la Revolucin Democrtica Partido Revolucionario Institucional. Partido del Trabajo. Servicio de Administracin Tributaria Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. United Nations Educational, Scientific and Cultural Organization Instituto del Banco Mundial. World Trade Center.

FOBAPROA Fondo Bancario de Proteccin al Ahorro.

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