AUDITORIA OPERACIONAL

1. ANTECEDENTES Y DEFINICIÓN.

1.1 Antecedentes.
La auditoria operacional nació por la necesidad que tenia la alta dirección o
gerencia de esta de acuerdo tanto con la adecuación y validez de los informes
operativos como de los informes financieros.

El término operacional surge como la designación de actividades y funciones no

financieras que aparecen en la declaración de las responsabilidades de los
auditores internos, publicada por el Instituto de Auditoria Interna. En los últimos 30
años ha surgido la necesidad de contar con otro tipo de auditoria llamada
Auditoria Operacional que tiene en consideración el rápido conocimiento de la
complejidad empresarial y el incremento de la atención que las organizaciones
hacen de su administración.

La necesidad de la auditoria operacional fue anticipada por William P. Leonard, de

Estados Unidos de Norteamérica, quién definió a está técnica como examen
comprensivo y constructivo de una estructura organizacional de una empresa, o
cualquier componente de las mismas, tales como una división o departamento,
así como de sus planes y objetivos, sus métodos de operación y la utilización de
los recursos físicos y humanos. Conforme se van creando diversas ciencias,
técnicas, métodos, principios, actividades y demás líneas de conocimiento, que
sirvan de apoyo a la gestión eficaz de las empresas, se dan en el país el
establecimiento de la auditoria operacional con el propósito de coactivar el logro
eficiente de los objetivos que las organizaciones se proponen.

1.2 Definición.
En primer lugar la operación es el conjunto de actividades orientadas al logro de
un fin u objetivo particular dentro de la entidad, tales como vender, comprar,
cobrar o producir.

La auditoría operacional es el examen objetivo, constructivo, sistemático y

profesional de esas operaciones, identificando y revisando profundamente
aquellas áreas consideradas como críticas efectuado con la finalidad de:

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A. Verificarlas y evaluarlas.
B. Establecer y aumentar el grado de eficiencia, efectividad y economía de su
planificación, organización, dirección y control interno.
C. Informar sobre los hallazgos significativos resultantes, presentando
comentarios, conclusiones y recomendaciones para mejoras, y
D. Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales relacionadas.

De la anterior definición se desprende que el desarrollo de una auditoría

operacional implica diagnosticar sobre las operaciones o actividades que se
examinan y evalúan, en que medida se alcanzan las metas propuestas (eficacia),
con que nivel de costo (economía) y con que grado de eficiencia.

La auditoría operacional se enfoca en la forma de como se llevan a cabo las

actividades al momento de efectuar el examen y como podrían ser mejoradas
dichas actividades. Las mejoras pueden ser específicamente en las actividades o
en los procesos gerenciales que las dirigen. Como el examen de todas las
actividades o áreas de operación seria injustificable, la auditoría operacional
concentra sus actividades en las área consideradas más criticas e importantes.

Aún cuando la costumbre ha asignado el nombre de Auditoría Operacional, en el

ejercicio de su práctica el auditor operacional no únicamente debe revisar la
operación en sí habrá de extenderse a la función de esa operación.

La auditoría operacional comprende las siguientes seis actividades, de las cuales

las tres primeras corresponden a la auditoría financiera:

1. Verificación de las transacciones, registros, informes y estados

financieros correspondientes al período examinado.
2. Evaluación de la conformidad o cumplimiento de las disposiciones
legales e internas vigentes.
3. Revisión y evaluación del sistema de Control Interno financiero.
4. Examen y evaluación de la planificación, organización, dirección y control
interno administrativo.
5. Examen y evaluación de la eficiencia, efectividad y economía con que se
han utilizado los recursos humanos, materiales y financieros.

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6. revisión y evaluación de los resultados de las operaciones programadas,

a fin de determinar si se han alcanzado las metas programadas.

Los informes emergentes de este tipo de auditoría son:

a) Auditoría Operativa, relacionada básicamente con los objetivo de eficacia,

eficiencia y economía.
b) Evaluaciones del Sistema de Control Interno, cuyo propósito es evaluar el
diseño y funcionamiento de los Sistemas establecidos.

La Auditoría Operacional es un gran reto a la capacidad profesional del Contador

Público como Auditor Operacional.

2. OBJETIVOS Y CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL.

2.1 Objetivo General.

Brindar a todo tipo de entidades la información necesaria para la utilizar esta
poderosa herramienta en forma congruente con sus necesidades y capacidad
instalada, a fin de evaluar su comportamiento y derivar las medidas requeridas
para mejorar su desempeño.

2.2 Objetivos Específicos.

 Establecer el grado en que la entidad y sus servidores han cumplido
adecuadamente los deberes y atribuciones que les han sido asignados.
 Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y
evalúan la calidad tanto en los servicios que presta como en los bienes
adquiridos.
 Verificar que la entidad auditada cumpla con normas y demás disposiciones
legales y técnicas que le son aplicables, así como también con principios de
economía, eficiencia, eficacia, efectividad, equidad, excelencia y valoración
de costos ambientales, según cada caso y formular recomendaciones
oportunas para cada uno de los hallazgos identificados.
 Fortalecer el sistema de seguridad de todos los recursos de la organización.
 Promover la legalidad, la economía, la eficiencia, la efectividad, la equidad y
la excelencia en las organizaciones.

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 Estimular la adherencia del personal al cumplimiento de los objetivos y

políticas de la entidad.
 Mejorar los niveles de productividad, competitividad y de calidad de la
entidad.
 Facilitar la consolidación de una política de control de calidad y de
productividad con una visión a largo plazo

2.3 Características.
Una de las características de la auditoria operacional, consiste en: representar
exclusivamente un instrumento de verificación y señalamiento de problemas; se
relaciona con los procesos de solucionar problemas y mejorar, pero no debe, en
la opinión de algunos autores, formar, parte de dicho proceso. En otras palabras,
la auditoria operacional, es un medio para descubrir deficiencia en una empresa.

Sin duda, se necesita usar mejor y perfeccionar los instrumentos actuales para
resolver problemas, no extender la auditoria operacional, a actividades que
puedan destruir su valor especial como recurso de administración. El resolver un
determinado problema mediante una intensa aplicación de conocimientos
profundos no constituye una novedad pero el investigar rutinaria y
sistemáticamente los problemas y las oportunidades de mejorar si las hay.

Otras características esencial de la auditoria operacional consiste en cimentarse

en resultados; una evaluación basada en una opinión personal, que no se
evidencia en los hechos, no es una auditoria operacional. Lo mas distintivo de la
auditoria operacional comparado con otras formas de auditoria en su alcance y la
variedad de recursos utilizados para alcanzar los objetivos y definir los problemas
señalados.

Desde luego, el criterio es una parte ineludible del resultado final. Sin embargo, el
criterio solo adquiere valor después de que al auditor operacional a recabado los
hechos y comparado los resultados con las normas.

Una característica mas de la auditoria operacional reside, pues, en medir su

relación con normas o estándares, las únicas bases aceptadas de comparación
de unidades y períodos de tiempos. Sin normas, una auditoria queda reducida a

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un conjunto de opiniones que varían de un examinador a otro. De hecho, esa

clase de evaluaciones la practican actualmente algunos auditores operacionales,
merece critica y es, además, totalmente inadecuada.

Las normas más valiosas de la auditoria operacional provienen de dos fuentes: la

compañía y el ramo industrial al que pertenecen. Para conocer las normas de la
compañía. La auditoria operacional depende de la documentación de la unidad
estudiada.

4. IMPORTANCIA Y FUNCIONES DE LA AUDITORIA OPERACIONAL.

4.1 Importancia.
La Auditoría Operativa es importante porque es el instrumento de control posterior
sobre la administración en general. Tiene un significado más importante para el
sector público ya que normalmente el sector privado tiene un instrumento
automático que determine su eficiencia y efectividad. Este instrumento es la
medición de la utilidad neta, los ingresos y gastos de la empresa están
íntimamente relacionados, si la empresa produce efectividad es eficiente, de lo
contrario se tomará medidas correctivas.

En el sector público los intereses de una entidad normalmente vienen del sector
público y no son producidos en relación con sus gastos de operación. Por este
motivo la auditoría operativa es importante en el gobierno, y hay creciente interés
en su aplicación por los del organismo superior de control.

La Auditoría Operativa con la finalidad de prestar un servicio de carácter

gerencial, ya no contentándose de obtener una opinión sobre la razonabilidad de
los Estados Financieros y la eficacia del control interno, tuvo la necesidad de
conocer las deficiencias e irregularidades existentes que atentaban contra la
eficiencia, economía y efectividad. La importancia de la Auditoría Operativa deja
en el olvido la imagen del auditor que solo se concentraba en la revisión de
cuentas y a determinar los responsables de desfalcos, fraudes, malversaciones
de fondos y otras irregularidades, se convierte en un elemento pensante, creativo
y con gran imaginación y sentido común para ejercer en mejor forma sus

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funciones que pudiesen evaluar la ejecución y valorizar los resultados

obtenidos.

La Auditoría Operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la

eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de
acción y procedimientos, para lo cual es indispensable que todos los
profesionales que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la
importancia de la Auditoría Operativa en más breve plazo posible, por los valiosos
beneficios que ella reporta.

En conclusión la importancia de la auditoria operacional descansa en que puede

analizar y evaluar la estructura de control interno respecto a la eficiencia o
efectividad del mismo, incluyendo áreas no financieras, formando un informe,
dirigido exclusivamente a la administración con el propósito de ayudar a la
Organización para que opere su negocio con mayor efectividad y eficiencia.

4.2 Funciones.
De todo lo descrito con anterioridad, referente a la auditoría operacional, a
continuación se listan algunas de las funciones de este tipo de auditoría:
 Determina el cumplimiento, en su ámbito de acción, de las
disposiciones legales, reglamentarias y administrativas.
 Verificar que se establezcan planes, objetivos y metas; y
evaluar los procedimientos utilizados por la Institución para controlar su
grado de cumplimiento.
 Examina el grado de eficiencia y eficacia en la organización y operación
de la Institución.
 Evalúa el sistema de control interno del área operacional
seleccionada, con base en manuales de procedimientos y cuestionarios.
 Prepara, con base en la investigación inicial, el programa de auditoría
dirigido a las áreas críticas.
 Recopilar la información general del área operacional y
documentar el estudio mediante la preparación de papeles de trabajo.
 Obtener evidencia suficiente y competente sobre los
procedimientos y controles establecidos para lograr los objetivos.

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 Dar seguimiento de campo a los informes para comprobar el

cumplimiento de las recomendaciones emitidas por la Auditoría.
 Participa en la elaboración del Plan de Trabajo Anual de la Auditoría.

5. ALCANCE Y CAMPO DE APLICACIÓN.

5.1 Alcance.
Existen dos planteamientos en cuanto al alcance de este tipo de auditoría. Uno se
refiere a que la auditoría operacional se orienta hacia la totalidad de las
actividades contables administrativas de la entidad, abarcando inclusive como un
área más la auditoría de los Estados Financieros. El otro planteamiento considera
a la auditoría operacional como la herramienta para evaluar el aspecto de la
producción y a la vez mejorar la relación costo beneficio. En el ámbito
gubernamental ésta última posición equivaldría al análisis del cumplimento de
metas en la producción de bienes y servicios y si dicho cumplimento se hizo de la
manera más eficaz y económica.

De acuerdo con estas definiciones, se considera factible que las técnicas de

auditoría operacional pueden ser aplicadas a la totalidad de la organización y
también a cierta área en particular.

Los objetivos generales pueden ser planteados por departamentos, sectores o

actividad específica. No obstante, el desarrollo de la auditoría operacional no es
tan sencillo, por cuanto requiere de ciertas condiciones relativas a la situación de
la entidad, oportunidad en que deba practicarse la auditoría y los recursos
humanos para ejecutarla.

Teóricamente podemos desarrollar un modelo que abarque extensivamente toda

la entidad, la cuestión estriba en si verdaderamente estamos en capacidad de
desarrollar ese modelo. La ejecución de este tipo de trabajo se recomienda se
haga en forma progresiva, bien sea por sectores o áreas y previas
consideraciones sobre su factibilidad, de tal forma que se puede ir entrenando
personal, midiendo el costo de las auditoría en comparación con los beneficios
que proporciona y evitando iniciar trabajos que no puedan concluirse o cuya
excesiva duración haga extemporáneos los resultados.

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Cuantitativamente el alcance podrá ser selectivo o exhaustivo de acuerdo con las

circunstancias, con instrucciones que reciba el auditor o de conformidad con
alguna política establecida.

Para lograr el alcance requerido, el auditor deberá entonces definir los

procedimientos y decidir sobre la necesidad de contratación de especialistas en
determinadas áreas.

La auditoría operacional implica:

 El período objeto de examen.
 Examen y verificación de la información relativa al desempeño institucional.
 Revisión y elaboración de informes sobre la administración de recursos.
 Análisis de actividades y procesos calve, evaluación de sistemas de
información y control
 Verificar la utilización de recursos públicos de conformidad a principios de
eficiencia, efe
 Verificar el cumplimiento de metas y objetivos.
 Evaluar la gestión.

La segregación de operaciones en una entidad está más acorde a las funciones

tradicionales de la misma (vender, comprar, producir, cobrar, almacenar, otorgar
crédito, invertir, etc.) que a cualquier otra consideración.

5.2 Campos De Aplicación

En cuanto a su campo, la auditoria operacional puede instrumentarse en todo tipo
de organización, sea ésta pública, privada o social.

En el Sector Público se emplea en función de la figura jurídica, atribuciones,

ámbito de operación, nivel de autoridad, relación de coordinación, sistema de
trabajo y líneas generales de estrategia. Con base en esos criterios, las
instituciones del sector se clasifican en:
 Dependencia del Estado
 Organismos Autónomos

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En el Sector Privado se utiliza tomando en cuenta la figura jurídica, objeto, tipo de

estructura, elementos de coordinación y relación comercial de las empresas,
sobre la base de las siguientes características:
 Tamaño de la empresa
 Sector de actividad
 Naturaleza de sus operaciones

En lo relativo al tamaño, convencionalmente se las clasifica en: Microempresa,

Empresa pequeña. Empresa Mediana y Empresa grande.

Lo correspondiente al sector de actividad se refiere al ramo específico de la

empresa, el cual puede quedar enmarcado básicamente en: Telecomunicaciones,
Transportes, Manufactura, Energía, Servicios, Textil, Construcción, Agrícola,
Banca, Pesquera, Turismo, Farmacéutica, etc.

En cuanto a la naturaleza de sus operaciones, las empresas pueden agruparse

en: Nacionales, Internacionales, Mixtas

En el Sector Social, se aplica considerando dos factores:

 Tipo de organización
 Naturaleza de su función

Por su tipo de organización son: Fundaciones, Agrupaciones, Asociaciones,

Sociedades, Fondos, Empresas de solidaridad, Programas, Proyectos,
Comisiones, Colegio.

Por la naturaleza de su función se les ubica en las siguientes áreas: Educación,

Cultura, Salud y seguridad social, Política, Empleo, Alimentación, Derechos
humanos, Apoyo a marginados y discapacitados.

Podemos concluir, que la aplicación de una auditoria administrativa en las

organizaciones puede tomar diferentes cursos de acción, dependiendo de su
estructura orgánica, objeto, giro, naturaleza de sus productos y servicios, nivel de
desarrollo y, en particular, con el grado y forma de delegación de autoridad.

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La conjunción de estos factores, tomando en cuenta los aspectos normativos y

operativos, las relaciones con el entorno y la ubicación territorial de las áreas y
mecanismos de control establecidos, constituyen la base para estructurar una
línea de acción capaz de provocar y promover el cambio personal e institucional
necesarios para que un estudio de auditoria se traduzca en un trabajo que provee
beneficios para la organización.

La auditoria operacional puede realizarse en cualquier época y con cualquier

frecuencia; lo recomendable es que se practique periódicamente, a fin de que
rinda sus mejores frutos. Así, puede prepararse un programa cíclico de revisiones,
en el cual un área sea revisada cuando menos cada dos años, manteniéndose un
examen permanente de aquellas operaciones que requieren especial atención del
monto de recursos invertidos en ellas o por su criticidad.
Una auditoría operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinado
específico, sino más bien se da cuando la gerencia o directivos de una
organización lo requieran o lo consideren necesario, pero puede darse el caso de
realizarlo al final de cada ejercicio si las políticas de la organización así lo
establecen.

6. LIMITACIONES.

La Auditoria Operacional también presenta limitaciones para su desarrollo, debido

a su alcance y a los recursos de que dispone para el desarrollo de la función.
Dentro de ellas se pueden citar las siguientes:
 Tiempo-Costo: Constituye una limitación, en virtud de que la
administración precisa conocer el resultado oportunamente para tomar las
medidas correctivas o bien atacar los problemas antes de que se
empeoren. No puede extenderse el trabajo por mucho tiempo, pues
existen aspectos que podrían necesitar una acción administrativa rápida o
una acción correctiva inmediata; sin olvidar que cuando se trata de una
auditoria independiente en la medida que se extiende el número de horas
necesarias para la realización del trabajo, así se incrementa el costo de la
auditoria.

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 Conocimientos: En vista que en el equipo de la auditoria generalmente no

cuenta con personal especializado en todas las áreas, algunas veces se
requiere la contratación de asesores o personal técnico para la evaluación
de determinadas áreas.
 Complejidad: La complejidad de operaciones, tomando en cuenta el
volumen, proyección, planes que cubre, cambio constante de las
condiciones en el mercado, nuevos proyectos, etc., las operaciones de las
entidades se tornan cada vez mas amplias y complejas; de manera que
realizar Auditoria Operacional a estas entidades cada vez requiere mas
recursos que los que normalmente se emplean en exámenes de tipo
financiero.
 Criterios de evaluación: No existen criterios de evaluación uniforme de la
gestión empresarial, ya que un Administrador de empresas, un Contador
Público y Auditor o un Ingeniero, aplican sus propios parámetros.
 Dificultad al redactar el examen de Auditoria: Por se cada examen un caso
único; cada actividad requiere de una clase de explicación distinta, debido
a que para cada una de ellas existen diferentes lectores con
conocimientos y necesidades que difieren; y requieren del auditor elevado
criterio, capacidad y competencia; si el informe del auditor va a ser leído
también por la dirección general debe ser comprensible para cualquier
lector, sin importar sus conocimientos específicos.

7. RELACIÓN CON LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS.

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, han sido definidas como los
requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, del trabajo
que ejecuta y a las informaciones que rinde como resultado de dicho trabajo.

En este contexto, se incluye que el auditor en el ámbito de sus actividades debe

observar siempre estas normas cuales quiera el trabajo que haga. En cuanto a la
realización de la auditoria operacional las normas determinan que el auditor
deberá desarrollar su actividad poniendo en evidencia su entrenamiento técnico y
capacidad profesional, ejercitando el debido cuidado y diligencia razonable, así
como observando siempre una actitud mental independiente.

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Estos requisitos son indispensables, debido a que el campo de la auditoria

operacional requerirá de el, una preparación adecuada que le permita constituirse
en analista critico constructivo del proceso y estructura administrativa de la
empresa para formular sugerencias prácticas y económicas.

8. DIFERENCIAS CON LA AUDITORIA FINANCIERA Y SU RELACIÓN CON

OTRA CLASE DE AUDITORIA.

8.1 Principales Diferencias Entre La Auditoría Operacional Y La Auditoría

Financiera.

Auditoría Operacional Auditoría Financiera

Tiene un alcance bien definido.
El alcance puede ser limitado dentro Cubre toda el área financiera
de la entidad pero principalmente significativa. Evalúa la integridad de
enfoca áreas críticas. la información contable
Todas las fases se efectúan en el La primera fase puede efectuarse en
campo. la oficina del auditor.
Se elabora un programa por cada Se elabora un solo programa antes
fase. de iniciar la labor de campo.
Requiere de personal de apoyo Muy pocas veces se utiliza personal
dependiendo del alcance, de de apoyo especializado en disciplina
especialistas en algunas actividades, diferente a la Contaduría pública,
A medida que avanza el trabajo, el Frecuentemente el equipo de trabajo
personal de auditoría podrá permanece intacto durante el tiempo
aumentarse. Los miembros que se desarrolla la auditoría.
especializados del equipo de trabajo
intervienen únicamente durante el
tiempo necesario para aplicar su
especialidad.

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Los conocimientos y experiencias del El auditor normalmente requiere

auditor tienen que comprender conocimientos y experiencia
diversas áreas relacionadas con la principalmente en el área financiera y
gerencia en general y es necesario afines. A menudo tiene un punto de
mantener un punto de vista gerencial. vista más orientado hacia economía
En cierta forma se especializa en financiera que al logro de objetivos.
recaudación sistemática de
información, análisis e interpretación.

El auditor operativo examina y evalúa El auditor financiero normalmente

operaciones corrientes y aquellas examina y evalúa transacciones por
recién ejecutadas. un año calendario ya terminado.
Los criterios de comparación y Los criterios aplicaos son las normas
evaluación, varía de un área a otra. internacionales de contabilidad,
conjuntamente con los principios de
contabilidad generalmente
aceptados.
No se aplica regular o periódicamente Generalmente se efectúan
sino hasta cuando existen problemas anualmente.
operativos.
Carece de muchos procedimientos y Existen muchos procedimientos y
prácticas generalmente aceptados. prácticas universalmente aceptados.

El producto final lo constituye un El producto final es el Dictamen, con

informe con observaciones, problemas la opinión sobre la razonabilidad de
o aspectos que deben ser corregidos, las cifras contenidas en los Estados
señalando áreas críticas o difíciles, así Financieros.
como las recomendaciones
respectivas.

8.2 Relación Con Otras Auditorias.

Es necesario mencionar las distintas formas de practicar la Auditoria, porque la
mayoría de los expertos en la materia adoptan una forma especifica de abordarla,
sin tener una idea precisa de qué es la Auditoria Operacional.

La Auditoría Operacional es una actividad importante de una empresa y la forma

de llevarla a cabo puede tener poderosos efectos. Entre otras cosas esto no

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AUDITORIA OPERACIONAL

conduce a considerar similitudes y diferencias de las principales formas de

practicar auditoria. Las principales clases de auditoria son las Financieras,
internas y de Operaciones.

Estas clases de auditoria tienen varias características en común:

 Toda auditoria efectúa mediciones referidas a normas predeterminadas y
aplicables.
 Las tres tienen carácter deductivo y por lo tanto, son disciplinas en las
cuales se requiere juicio.
 Aunque el proceso de formular juicios se asemeja a una metodología, al
de la ciencia, en auditoria las conclusiones alcanzadas se basa en
muestras más pequeñas.
 La independencia se imperativa en todas las ramas de la auditoria; y el
auditor, aunque posea buenas aptitudes en la actividad que investiga y
evalúa debe llegar a sus conclusiones como si no tuviera más capacidad
que la de seguir fielmente su programa fijado.

9. TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

9.1 Técnicas de Auditoría Operacional.

Son los recursos que el Auditor emplea en el examen y evaluación de las
operaciones o actividades de una entidad, organismo o empresa, para llegar a
conclusiones y recomendaciones, tales como: Analizar, comparar, comprobar,
computar, conciliar, confirmar, indagar, inspeccionar, observar, muestrear,
rastrear, fotografiar, grabar, filmar.

En general son las mismas usadas en auditoría financiera: de observación,

interrogación, análisis, verificación, investigación y evaluación; pero
específicamente incluye algunas de uso exclusivo en auditoría operacional como
las últimas seis citadas, entre las cuales se encuentran la técnica PERT y el CPM,
utilizadas fundamentalmente junto con el conocido método GANTT, en control
interno operacional, técnicas cuyo manejo se facilita en la actualidad con el uso
de paquetes computacionales.
9.1.1 PERT (Proyect Evaluation and Review Technique).

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Se utiliza en operaciones, actividades o proyectos complejos en que hay

incertidumbre en cuanto a tiempos de terminación (actividades u operaciones en
empresas o entidades dedicadas a la investigación).

9.1.2 CPM (Crithical Path Method).

Es aplicable a las operaciones en las cuales sea posible estimar los tiempos y
costos y lo que interesa es saber cual es la combinación costo duración de cada
actividad, para lograr el costo total mínimo de las operaciones (Construcción de
Obras en General).

Observación: Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica

generalmente a operaciones para verificar como se realiza en la practica
Interrogación: Es la recopilación de información mediante platicas con los
funcionarios y empleados de la empresa.
Análisis: Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en
aquellos respecto de este. Esta técnica se aplica concretamente al estudio de las
cuentas o rubros genéricos de los estados financieros.
Verificación: Es la ratificación por parte de una persona ajena a la empresa, de la
autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual esta
en condiciones de informar válidamente sobre ella.

9.1.3 Muestreo.
El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir
conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o
población, en base al estudio de una fracción de dichos elementos denominada
muestra.

La teoría de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran

número de partidas similares tiende a mostrar las mismas características que
reflejaría el examen de la serie completa. Las fases del muestreo son:

1. Definición de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que

deseamos verificar, bien sea de control interno o de transacciones
concretas; especificar las comprobaciones que se efectuarán, los

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AUDITORIA OPERACIONAL

elementos a utilizar y lo que se entiende por error. Estas cuestiones

deberán reflejarse en el programa de auditoría.
2. Selección de muestras. Consiste en definir el método a seguir para
determinar las unidades concretas que formarán parte de la muestra.
3. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de
unidades a seleccionar y que formarán la muestra.
4. Evaluar los resultados en función de los objetivos propuestos.

La selección de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:

Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un período
determinado o todas las partidas de una sección de cuentas por orden alfabético.
Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas que forman el universo
deben tener la misma probabilidad de ser seleccionadas.
Muestreo estratificado: Significa clasificar la población en estratos y
posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en
bloque.

9.1.4 Entrevistas.
Un auditor usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a cabo la
auditoría(ejecución), como también para analizar y reportar los resultados. El
entendimiento de esas herramientas es vital para una efectiva auditoría de
calidad. Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y técnicas para
definir los procesos, identificar y caracterizar problemas y reportar resultados.

Las entrevistas son una de las fuentes primarias de información para los equipos
de auditoría; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipación para
realizarlas. Esto incluye:
 Selección cuidadosa de los entrevistados
 Coordinación, por parte del equipo de auditoría, de la elaboración del
calendario con suficiente anticipación para asegurar la participación de los
entrevistados y evitar una posible duplicación.
 Revisión de la información disponible
 Revisión de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las
entrevistas.
 Preparación de preguntas específicas y líneas de investigación

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AUDITORIA OPERACIONAL

9.1.5 Diagrama causa y efecto.

Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama también se le
llama diagrama de Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por su forma
parecida a un pescado. Este diagrama se usa cuando existen posibilidades de
encontrar causas que dieron origen a un problema o efecto.

La cabeza del pescado estaría representada por el efecto y sus posibles causas
estarán en las ramas principales del cuerpo del ¨pescado¨. Estas ramas
principales típicamente son las siguientes: Personas, Equipos, Métodos,
Materiales, Ambientes, Medida.

Otras ramas pueden ser utilizadas dependiendo de efecto que se esté analizando.
Por ejemplo si se desea analizar cómo se puede prevenir un error en el diseño de
un producto tendríamos las siguientes ramas principales: Insumo de clientes,
Control de diseño, Adiestramiento, Control de documentos. Cuando se entiende la
finalidad de esta herramienta. El auditor comprenderá que la misma puede ser
utilizada para analizar un proceso o el resultado de un sistema.

EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor en qué

buscar cuando está ejecutando la auditoría como también le enseña la
interrelación entre cada una de las características del proceso (ramas principales)
con el efecto. Esta herramienta es un complemento del conocimiento que pueda
tener el auditor en el proceso auditado.

9.1.6 Encuesta.
Es un instrumento de recolección de información que se realiza utilizando un
formato de cuestionario conformado por un conjunto de preguntas.
La encuesta sirve básicamente para investigar, indagar o sondear sobre un
asunto determinado y/o para medir, una o más variables dentro de una
investigación o estudio, dentro de una población objetivo que reúna las
condiciones requeridas de acuerdo con el objeto del proyecto o tema.

Las encuestas pueden ser útiles para recopilar la información pertinente para la
auditoría. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las personas,
organizaciones, firmas privadas y otras personas que se supone conocen el

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AUDITORIA OPERACIONAL

programa o área de la auditoria, en la cual se interesa o pueden ser aplicadas

directamente por los auditores.

Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el
programa o área de la auditoria directa o indirectamente como beneficiarios,
usuarios, administradores, contratistas o simplemente como posibles fuentes de
información que podrían servir de ayuda en la labor de auditoria.

Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a múltiples factores, por lo

tanto debe existir una relación de CAUSA – EFECTO entre los mismos.

Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayoría de los casos se procede

a efectuar un listado donde se indiquen las diferentes causas, clasificando las
variables más importantes que posiblemente generen el problema.
Es difícil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que permita ver
totalmente la cadena de causas y efectos.

Mediante la aplicación del Diagrama de Causa – Efecto ó Espina de Pescado es

posible determinar las causas que originan determinado efecto o problema y por
ende emprender la búsqueda de soluciones. Con este diagrama se pretende:
 Representar visualmente las causas probables del problema o efecto.
 Ayudar al equipo de auditores a identificar causas probables de los
problemas o efectos.
 Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.

9.1.7 Diagrama de Flujo.

Es una representación reticular de un sistema. EL DF contempla el sistema en
términos de sus componentes indicando los enlaces entre los componentes.
Muestra el sistema como una red de procesos funcionales, conectados entre si
por ¨tuberías¨ y ¨depósitos¨ de datos, y permite describir el movimiento de los
datos a través del sistema.

Describe lugares de origen y destino de datos- transformaciones a las que son

sometidos los datos- lugares en los que se almacenas los datos dentro del
sistema- los canales por donde circulan los datos.

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AUDITORIA OPERACIONAL

Las técnicas del diagrama de flujo de datos, es una representación gráfica que
permite al analista definir entradas, procedimientos y salidas de la información en
la organización bajo estudio, permitiendo así comprender los procedimientos
existentes con la finalidad de optimizarlos, reflejándolos en el sistema propuesto.

9.1.8 Técnica de TASCOI.

Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la
organización, con el propósito de determinar ¿Qué hace realmente la entidad?,
¿Cómo lo hace?, ¿Para qué lo hace?, ¿Quiénes son sus propietarios? Y ¿Cuáles
sus clientes?.
La información para su construcción la obtiene el auditor a través de entrevistas
con los directivos de la entidad auditada.

La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:

Transformación: Se refiere a las actividades que la organización hace en el día a

día para producir sus bienes y/o servicios.
Actores: Son las personas o funcionarios de la organización que hacen la
transformación.
Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos,
información e insumos para hacer la transformación.
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los
productos, bienes o servicios que transforma la organización.
Owners o Dueños: Son quienes pueden decidir cambios en la transformación de
la organización, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos
directivos.
Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las
organizaciones que transforman o agregan valor

9.1.9 Desdoblamiento de Complejidad

Es un mapa que permite visualizar las diferentes actividades primarias o
misionales que desarrolla una Entidad en su día a día para lograr su propósito. La
construcción de este diagrama permite al auditor entender y comprender el
negocio de una organización.

19
AUDITORIA OPERACIONAL

Las actividades primarias o misionales son el conjunto de tareas básicas de la

Entidad auditada en las cuales se agrega valor al producto o servicio.
Construyendo un diagrama del Desdoblamiento de Complejidad, el auditor puede
apreciar las diferentes actividades primarias que constituyen la razón de ser de la
Entidad, empezando por el de toda la organización, siguiendo con las actividades
primarias claves del primer nivel, del segundo nivel y así sucesivamente hasta
identificar claramente las actividades básicas donde se empieza a agregar valor al
producto o servicio.

Determinadas las actividades básicas el auditor debe identificar los procesos que
las apoyan y los pasos que se dan en cada proceso. La habilidad del auditor al
observar la forma como se relacionan los procesos y pasos con el propósito de la
actividad básica, le facilitan identificar áreas críticas donde puede focalizar su
auditoría.

La herramienta del desdoblamiento de complejidad facilita al auditor analizar las

actividades primarias que realiza la organización en cada nivel estructural, le
permite relacionar el propósito que se atribuye a la organización al enunciar su
identidad, con la estructura organizacional requerida para llevar a cabo éste
propósito.

9.1.10 Matriz FODA.

Es una herramienta de comparación que se fundamenta en información
proveniente de las matrices de evaluación del factor interno y externo y perfil
competitivo. La cotejación de las debilidades y fortalezas internas con las
amenazas y oportunidades externas origina estrategias alternativas factibles con
el objeto de confrontar factores internas y externas.
Es una técnica que le permite a la empresa ubicarse tanto interna como
externamente, tomar correctivos, plantear estrategias y proponer o revaluar los
objetivo, a través de: Al interior de la empresa sus Debilidades y Fortalezas, y al
exterior sus Amenazas y Oportunidades.

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AUDITORIA OPERACIONAL

Matriz FODA
Dejar siempre en blanco. FORTALEZAS (F) OPORTUNIDAD (O)
1. Hacer lista de2. Hacer lista de
debilidades oportunidades

DEBILIDADES (D) ESTRATEGIAS FO ESTRATEGIAS DO

3. Hacer lista de 1. Uso de fortalezas 1. Vencer
fortalezas para debilidades
2. aprovechar 2. aprovechando
3. oportunidades 3. oportunidades
AMENAZAS (A) ESTRATEGIAS FA ESTRATEGIAS DA
4. Hacer lista de 1. Usar fortalezas para 1. Reducir a un
amenazas 2. evitar amenazas 2. mínimo las
3. debilidades
4. y evitar
5. amenazas

9.2 Procedimientos de Auditoría Operacional.

Son el conjunto de técnicas aplicables a una Operación o Actividad determinada,
para determinar si de hecho existe un problema o una situación que afecta la
eficacia, economía o eficiencia (Hallazgo de Auditoría Operacional- HAO) y de ser
así, el camino a seguir para establecer su causa y efecto, que conduzcan a
identificar la solución pertinente.

Como ya se ha mencionado los procedimientos de auditoria son la agrupación de

técnicas aplicables al estudio particular de una cuenta u operación; prácticamente
resulta inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el
criterio del auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento en el caso
particular.

Extensión o alcance de los procedimientos

Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es
decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente.
Oportunidad de los procedimientos
Es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas
específicas.

21
AUDITORIA OPERACIONAL

10. ESQUEMA BÁSICO DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL.

Todo trabajo de auditoria, cualquiera que sea su objetivo se divide en tres

grandes partes a saber: estudio y planificación; ejecución del examen; e informe.

La ejecución de una Auditoria Operacional implica el desarrollo de un proceso que

se cumple en cinco fases o etapas enmarcadas en las tres grandes partes
citadas. Dichas fases son:
a. FASE I Estudio Preliminar,
b. FASE II Comprensión de la Entidad Auditada,
c. FASE III Selección de Áreas Críticas o Débiles,
d. FASE IV Examen Detallado de las Áreas Críticas, y
e. FASE V comunicación de resultados.

22
AUDITORIA OPERACIONAL

10.1 FASE I: Estudio Preliminar.

El objeto de esta fase del proceso de Auditoria Operacional, es el de obtener
información sobre la entidad, organismo o empresa pública, la cual deberá servir
como instrumento para el desarrollo de las siguientes etapas del examen y para la
ilustración general del personal de Auditoria que sea agregado a la ejecución del
trabajo.

a) Procedimientos Generales para el Desarrollo de la Fase de Estudio

Preliminar
 Entrevista con el titular de la entidad, organismo o empresa (Ministro,
Director o Gerente) y demás funcionarios de importancia, para obtener
información sobre los 7 aspectos.

23
AUDITORIA OPERACIONAL

 Recopilación de la información sobre dichos aspectos.

 Visita de familiarización a las oficinas e instalaciones de la entidad,
organismo o empresa, para: conocer su ubicación física, apreciar su
tamaño, y conocer brevemente a los funcionarios responsables.
 Clasificación y referenciación de la Información de acuerdo a los 7
aspectos.

En síntesis la fase de estudio preliminar en auditoria operacional es similar a la

auditoria financiera y solamente se diferencia en la diversidad y cantidad de la
información a recopilar, especialmente cuando se trata de la primera auditoria, y,
en que para su revisión y análisis existe una fase específica en el proceso.

10.2 FASE II: Comprensión De La Entidad Auditada.

En esta etapa el auditor debe examinar la información recopilada en la etapa
anterior con la finalidad de determinar y analizar los objetivos, políticas y normas
de la entidad, organismo o empresa pública. Es de importancia en esta etapa
determinar los objetivos principales del ente auditado, la autoridad delegada por la
Junta – Directiva, el Directorio o el titular de la entidad a los funcionarios
principales, las restricciones para el financiamiento de las operaciones, etc.

a) Actividades Mínimas para Comprender la Entidad Auditada

 Determinar por qué se creó la entidad, organismo o empresa pública. Cuál
fue la necesidad de su creación y los propósitos u objetivos que señalaron
su creación.
 Determinar si los objetivos iníciales han cambiado durante el transcurso
del tiempo.
 Determinar con claridad la misión primordial de la entidad, organismo o
empresa pública y cuáles son los objetivos principales para alcanzar la
misión primordial.
 Determinar las operaciones o actividades de importancia para alcanzar los
objetivos principales y los propósitos de cada actividad.
 Determinar con claridad la regulación de carácter legal, aplicable a la
entidad, organismo o empresa. Este aspecto tiene gran importancia
cuando se trata de una entidad pública.

24
AUDITORIA OPERACIONAL

 Revisar únicamente los documentos que contengan disposiciones

generales con respecto a las operaciones de la entidad. Los manuales de
procedimiento serán o no revisados posteriormente según la
determinación de las áreas críticas.

Al final de esta fase o etapa del proceso de auditoria operacional el Auditor habrá
adquirido un buen grado de conocimiento sobre la entidad en que está actuando
como auditor operacional, interno o externo, que le permita intercambiar opiniones
válidamente con los funcionarios de la administración.

10.3 FASE III - Identificación Y Selección De Las Áreas Débiles O Críticas

Que Serán Auditadas.

a) Aspectos Básicos
El alcance ilimitado de la auditoria operacional enfrenta el problema respecto a
una entidad determinada, que para poder evaluarla en su totalidad se requiere
varios años de auditoria. Por lo tanto, para llevar a cabo esta clase de auditoria es
necesario reducir la cantidad de operaciones o actividades de la entidad a un
número que razonablemente pueda ser medido en términos de eficacia,
economicidad y eficiencia en un tiempo también prudencial o razonable,
generalmente de cuatro a seis meses, con un grupo no menor de cinco auditores
calificados.

El hecho de que la auditoria operacional se aplique a solo una parte de las

operaciones de una entidad no reduce su utilidad y beneficio. Además tratándose
del sector público, una adecuada planificación del control externo posterior a
mediano o largo plazo permite que una entidad pública de significativa
importancia pueda ser evaluada operacionalmente en sus áreas más importantes
en el transcurso de varios años, que se contemplarían en el plan general.
La realidad respecto a una entidad específica es que se hace necesario identificar
cuales áreas deben ser auditadas y entre estas seleccionar aquélla que tendrá la
prioridad en la evaluación. Por principio de auditoria operacional, los esfuerzos
deben orientarse hacia las áreas débiles o críticas y dentro de estas seleccionar
las más significativas o importantes para dirigir hacia ellas, prioritariamente la
aplicación de la auditoria operacional.

25
AUDITORIA OPERACIONAL

El grado de dificultad en la identificación y selección de las áreas depende de las

circunstancias. Por ejemplo: la entidad auditada puede tener razones válidas y
justificadas para sugerir el área a ser examinada; o la Contraloría conoce
previamente problemas o debilidades específicas en la entidad; o en la entidad
existen áreas que por la naturaleza de sus operaciones no han sido sujetas de
auditoria financiera y sea conveniente un examen operacional; o los resultados e
informes de auditoria financiera indican que áreas se consideran críticas para ser
sometidas a auditorias operacionales.

Si no existe ninguno de los indicios mencionados se debe recurrir a la evaluación

del sistema de control interno para establecer las áreas con debilidades en el
sistema de control, lo cual resulta un buen camino pues es fácilmente
demostrable que en una unidad, área, operación o actividad que presente
deficiencia de controles internos, el logro de las metas no se da (efectividad o
eficacia), los costos son excesivos (economicidad) y consecuencialmente la
eficiencia no será óptima.

Además, la evaluación del sistema de control interno, como medio de

identificación de áreas criticas, reduce la subjetividad y garantiza la independencia
de la acción de auditoria. De otra parte, si la Contraloría ha realizado auditoria
financiera previamente a la auditoria operacional que se practicará, la evaluación
del control interno que se haya efectuado debería indicar las áreas débiles de la
entidad, resultado que sería utilizado en la auditoria operacional, evitando repetir
dicho trabajo y permitiendo que en esta fase se reduzca a la selección del área a
examinar y evaluar.

Por tanto, es conveniente que la evaluación de la eficacia del sistema de control

interno que efectúe la Contraloría en ejercicio de la auditoria financiera, no solo se
enfoque a los propósitos de este tipo de auditoria, sino que también debe
proporcionar resultados útiles a futuras auditorias operacionales.

De no ser así, en esta fase o etapa del proceso de auditoria operacional se

revisaría y evaluaría el sistema de control interno a efecto de identificar las

26
AUDITORIA OPERACIONAL

debilidades importantes en la organización administrativa que amerite orientar

hacia ellas la acción de auditoria operacional.

Para el efecto con base en la información acumulada en las dos fases anteriores,
se seleccionarán operaciones típicas y representativas de todas las actividades,
examinándolas para obtener evidencias prácticas sobre:

 Forma en que se efectúan las operaciones en la realidad.

 Necesidad o utilidad de los distintos pasos en el procesamiento
 Resultados de las transacciones según los objetivos, políticas y normas.

El auditor operacional considerará en la evaluación, con respecto a cada área de

actividades, los elementos básicos del control interno para lo cual es conveniente
enfocar la evaluación del control interno auditando la efectividad y cumplimiento
de los sistemas de administración y de los controles internos incorporados en
ellos, mediante el análisis de los ciclos de transacciones. Igualmente evaluará los
elementos relativos al proceso de control interno de carácter gerencial u
operacional que se señalan a continuación.

b) Control Interno Operacional

El control interno operacional para una entidad o de un área determinada, implica
un proceso cuyos elementos son los siguientes:
1. El Desarrollo de los Objetivos:
El Primer paso es determinar lo que se quiere lograr. Se deben señalar los
objetivos de la Unidad y las metas periódicas a alcanzar, que deben estar
dentro del marco de los objetivos y políticas generales de la organización
como conjunto.
La Efectividad del control interno operacional está relacionada
directamente con la forma como se establecen los objetivos y las metas.
2. La medición de los resultados:
Una vez establecidos los objetivos y metas es necesario proveer la
medición del rendimiento actual para determinar si la unidad está
progresando hacia el logro de dichos objetivos. Esta información tiene que
estar disponible oportunamente.

27
AUDITORIA OPERACIONAL

3. Comparación del rendimiento actual o real con los Objetivos y metas

propuestas:
Esta comparación hace posible la identificación de diferencias o
desviaciones que se pueden emplear para determinar los puntos débiles
en el proceso.
4. Análisis de las causas de las diferentes desviaciones:
Determinar por que resultaron las desviaciones significativas.
5. La determinación de la acción gerencial apropiada:
Al analizar la situación es necesario determinar que acción correctiva debe
tomar la gerencia respecto a las desviaciones de los objetivos.
6. La toma de acción:
La acción correctiva debe ser tomada lo más rápido posible para
concordar las operaciones reales con los objetivos.
7. Revisión continua:
Después de haber efectuado la acción correctiva es necesario efectuar un
seguimiento para asegurar si ha sido efectiva y si han surgido otras
desviaciones.

c) Selección de las áreas débiles o críticas

Al finalizar la evaluación del control interno, el auditor con base en los resultados
de esta evaluación establecerá las áreas débiles o críticas, que son las que
presentan debilidades de control interno y seleccionará dentro de éstas las de
mayor importancia relativa y que tengan las condiciones necesarias para orientar
hacia ellas los esfuerzos de auditoria operacional.

El alcance del examen detallado estará relacionado con los recursos disponibles
para efectuar el examen y la disponibilidad de criterios de medición y de
información sobre los resultados obtenidos en la ejecución de las operaciones o
actividades a examinar, por lo tanto también podrá reducir su examen a las
operaciones o actividades mas importantes del área crítica seleccionada para
efectuar su evaluación en un tiempo razonable.

Para poder identificar las áreas Débiles o Críticas, el auditor operacional debe
elaborar una matriz que le permita ver de una manera objetiva el impacto que las

28
AUDITORIA OPERACIONAL

desviaciones o deficiencias de los controles internos tienen en los sistemas de

administración y en las áreas tanto de administración como sustantivas.

En dicha matriz presentará a la izquierda las deficiencias de control, ya sea

porque no existen controles, porque existen y no funcionan, o porque existen y
son innecesarios. A la derecha se titularán los objetivos del Control Interno, los
sistemas de administración y las áreas de la entidad. Con una x se marcará, en
las casillas de la derecha que corresponda, el impacto de la deficiencia de control
de tal forma que en el último renglón se pueda totalizar la cantidad de x que han
afectado cada sistema de administración y cada área de la entidad. Los sistemas
y áreas con más x serán los sistemas y las áreas débiles o críticas de la entidad
auditada entre las cuales el auditor operacional seleccionará las más importantes
de acuerdo a los criterios derivados de los resultados de la Fase II y dentro de
estas, escogerá las más propicias para el examen detallado.

10.4 FASE IV - Examen Detallado De Áreas Críticas.

Esta etapa es la más extensa en un proceso de auditoria operacional. Tiene por
objetivo evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en el área o áreas
críticas seleccionadas, para determinar el grado de eficacia o efectividad,
economía y eficiencia de las operaciones y para formular recomendaciones para
mejorar dicho grado. Sin embargo, cuando los recursos humanos de auditoria son
limitados para examinar en detalle todas las operaciones del área o existen
limitaciones de tiempo para la ejecución del examen detallado, el alcance del
trabajo se podrá limitar a algunas de las operaciones más significativas, de tal
forma que se puedan obtener resultados en un tiempo prudencial.

Al terminar el examen detallado de las áreas críticas o débiles, el auditor

operacional tendrá identificados plenamente los hallazgos de auditoria que sean
significativos y tendrá competentemente fundamentadas las conclusiones y
recomendaciones que va a proponer en su informe.

29
AUDITORIA OPERACIONAL

a) Actividades que Comprende el Examen Detallado de las Áreas Críticas o

Débiles
Para alcanzar el objetivo de esta fase, el auditor operacional deberá desarrollar
las siguientes actividades:

 Revisión detenida de la información recopilada en las fases anteriores que

tenga relación con el área crítica seleccionada.
 Recopilación de información adicional por medio de entrevistas,
inspecciones físicas, observación directa de las operaciones, consulta de
literatura especializada, etc.
 Determinación de la precisión, confiabilidad y utilidad de la información del
área para uso de la gerencia o dirección de la entidad.
 Clasificación de los posibles criterios de medición que podrán utilizarse
(Leyes, decretos, resoluciones, normas, políticas, objetivos y metas
establecidas en el presupuesto programático o en el Programa Anual de
Operaciones PAO, estándares de desempeño, indicadores de
rendimiento).
 Determinación de la necesidad de obtener asesoría técnica de un
especialista que no este involucrado en las operaciones examinadas.
 Selección de la operación u operaciones que se consideren más
importantes o significativas y dentro de estas las más viables, para ser
examinadas a profundidad.
 Identificación y desarrollo de las características de los posibles hallazgos
de auditoria operacional (HAO), para establecer si las operaciones
seleccionadas del área examinada están logrando los objetivos y metas
establecidas, dentro de los objetivos generales del área o unidad y de la
entidad y para establecer la economía y eficiencia en la utilización de los
recursos humanos, materiales y financieros involucrados en las áreas
criticas.
 Formulación de las conclusiones e identificación de las recomendaciones
para mejorar la efectividad o eficacia, economía y eficiencia de las
operaciones involucradas en los hallazgos de auditoria operacional.

30
AUDITORIA OPERACIONAL

Los anteriores puntos serán la base para elaborar el Programa general de la

Fase, el cual contemplará como último procedimiento la discusión de los
resultados de los Hallazgos de Auditoria Operacional con los funcionarios
responsables, para llegar a un acuerdo sobre los mismos.

10.5 FASE V - Comunicación De Los Resultados De Auditoria Operacional.

a) Aspectos Básicos de la Comunicación de Resultados

El auditor operacional debe ir comunicando los resultados de su examen,
verbalmente durante el transcurso de la cuarta etapa, para obtener el punto de
vista de los funcionarios de la empresa, y para debatir con ellos los hallazgos de
auditoria. Igualmente, al final del trabajo el auditor debe tener una conferencia, un
ciclo de conferencias o un seminario con los funcionarios principalmente
responsables de las operaciones examinadas para comunicarles y discutir los
resultados de su examen.

La comunicación oficial y formal de los resultados de la auditoria operacional, se

efectúa en un informe escrito en el cual el auditor presenta debidamente
documentados dichos resultados, teniendo cuidado de que las expresiones sean
efectivamente convincentes al lector de la importancia de los hallazgos, la razón
habilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar las recomendaciones.

Asimismo, la comunicación oficial de los resultados debe incluir los puntos de

vista de los funcionarios de la empresa o entidad, cuando sean diferentes o
contrarios al criterio del auditor. La presentación equitativa de los distintos puntos
de vista contribuye notablemente a aumentar la posibilidad de que las
recomendaciones sean acogidas y aceptadas.

El auditor Operacional debe tener en cuenta al redactar los resultados del trabajo,
los principios para redacción del informes y si es el caso consultar bibliografía al
respecto, para asegurarse de la adecuada presentación del informe final.

En consecuencia, debe tener en cuenta por lo menos, los siguientes requisitos:

 Importancia.
 Utilidad y Oportunidad

31
AUDITORIA OPERACIONAL

 Sustentación exacta, suficiente y adecuada

 Convicción
 Objetividad y Concisión
 Integridad
 Tono Constructivo

11. RELACIÓN CON EL CONOCIMIENTO DE LA ESTRUCTURA DEL

CONTROL INTERNO.

El control interno Es un proceso realizado por la administración, el directorio y el

personal de la entidad que proporciona un grado de seguridad razonable y que
está diseñado para lograr los siguientes objetivos:
 efectividad y eficiencia en las operaciones.
 confiabilidad de la información financiera.
 cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables.
 salvaguarda de los recursos

11.1 Importancia de la Auditoría Operacional en el Control Interno.

Mediante la Auditoria Operativa se pueden conocer los problemas que dificultan el
desarrollo operativo y obstaculizan el crecimiento de la empresa. Es importante
para esta disciplina valorar la importancia de los problemas, encontrar sus causas
y proponer soluciones adecuadas e implantarlas. El análisis y evaluación de
factores tanto internos como externos debe hacerse de manera sistemática e
integral, abarcando la totalidad de la empresa.

Esto conlleva que con el fin de efectuar una correcta Auditoria Operacional a los
Controles Internos se deben observar los siguientes aspectos:
 Evaluación de la planeación de la empresa: Permite precisar las
deficiencias administrativas y operativas en la planificación, no sólo en los
niveles altos y medios de una organización, sino también en los niveles más
bajos. Incluye la visión general y misión, objetivos o metas, planes,
estrategias, programas, políticas, procedimientos y normas.
 Evaluación de contabilidad y finanzas: Los recursos de capital son
indispensables para que la gerencia pueda cumplir sus metas y objetivos.

32
AUDITORIA OPERACIONAL

Por lo que es necesario evaluar los registros contables, balances financieros

periódicos, declaración de ingresos, etc.
 Evaluación de la función de mercadotecnia: Mediante
cuestionarios, se pueden evaluar la visión general de mercadotecnia,
ventas, investigación de mercado, publicidad y distribución física.
 Evaluación de Investigación y Desarrollo e Ingeniería: Estas áreas
son analizadas también debido a su importancia para el crecimiento de una
empresa. Un esfuerzo productivo en investigación y desarrollo es una fuente
de nuevos productos. La función de Ingeniería tiene que ver con el
establecimiento de las condiciones adecuadas para la fabricación y las
pruebas.
 Evaluación de la función de producción: Este debe ser planeado,
programado, dirigido y controlado para producir la mercancía final deseada,
de manera que llegue al cliente en el plazo programado. Comprende la
visión general de producción, inventarios y compras.
 Evaluación de la función de personal: La dificultad de valorar el
factor humano, hace difícil esta evaluación. Se evalúan para esta función: la
visión general del personal, la planificación de la mano de obra y las
relaciones industriales.
 Evaluación del ambiente de trabajo y del elemento humano: Los
cambios constantes en el ambiente de trabajo afectan el desempeño de una
organización, por lo tanto debe evaluarse lo adecuado de la estructura de
trabajo respecto al momento actual.
 Evaluación del sistema de información: Debe determinarse el grado
de control gerencial sobre el sistema de información. Se evalúan los
controles al departamento de computación, las entradas, programas y
controles de salida y los controles interactivos y de seguridad.

11.2 Guía Metodológica para la Evaluación del Control Interno.

Para ello se debe determinar lo siguiente:
 áreas críticas que afectan el desempeño de la organización.
 líneas de responsabilidad.
 confiabilidad y oportunidad de la información para la toma de
decisiones.

33
AUDITORIA OPERACIONAL

 aporte del control interno al logro de los objetivos y metas.

11.3 Evaluación de Riesgos de Control Interno.

Un riesgo es una amenaza que un suceso o acción pudiera afectar negativamente
la capacidad de la organización para el logro de sus objetivos y la ejecución
exitosa de sus estrategias. La auditoria busca identificar las debilidades en el
control y monitoreo de los riesgos de negocio.

Factores de Riesgo (internos y externos):

 Impacto financiero
 Capacidad de producción
 Calidad de los Bienes y Servicios
 Reputación
 Los avances tecnológicos

11.4 Uso De Indicadores De Gestión.

Un indicador es una magnitud que expresa el comportamiento o desempeño de
un proceso, que al compararse con algún nivel de referencia permite detectar
desviaciones positivas o negativas. Ejemplos: cantidad de defectuosos por
semana, rotación del personal, número de accidentes mensuales, porcentaje de
incumplimiento del estándar, errores por informe.

12. APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL

12.1 En el Área de Compras.

La operación de compras es el conjunto de actividades que desarrolla una
empresa para adquirir los recursos necesarios, principalmente de carácter
material para la realización de los objetivos.

Objetivo
Está contenido en examinar las actividades antes aludidas, con el propósito de
mejorar los controles operativos, componentes y la propia eficiencia en el
desarrollo de dichas actividades.

34
AUDITORIA OPERACIONAL

Metodología
Consiste en estudiar los expedientes de auditoria e informes y cartas de
recomendaciones o sugerencias cuando esto sea aplicable, inspeccionar las
instalaciones de Compras, incluyendo las áreas de recepción y almacenaje,
analizar la información existente relativa a las compras, tanto de carácter interno
como externo, estudiar las cifras estadísticas y proyecciones de compra, tanto en
unidades como en valores, comparar los datos de compras con los de ejercicios
anteriores y de ser posible con las empresas similares, elaborar el cuestionario y
guías de entrevista que permitan conocer como se realiza la operación de
compras, para entrevistar a los responsables de la ejecución de compras y
verificar la aplicación de las políticas de área, estudiar los diversos registros,
formas, archivos relativos a compras, proveedores, requisiciones, análisis de
precios, estadísticas, análisis de casos significativo, etc., comparar la validez de
los datos obtenidos en las etapas anteriores, en los análisis estadísticos y en las
entrevistas.

12.2 En el Área de Ventas.

Las ventas son el conjunto de actividades que realiza una empresa para
satisfacer las necesidades y deseos de los clientes, atendiendo al mismo tiempo
sus objetivos económicos

Objetivo
La Auditoria Operacional de ventas tiene el objetivo de examinar ciertos
aspectos administrativos que constituyen el conjunto de actividades que
comprende el concepto alcance de las operaciones de ventas. Con el propósito
de detectar problemas o deficiencias en los controles operacionales.

Metodología
Con el entorno económico, político, social y legal, en el que actúa la empresa y
con la operación de ventas, mediante estudios de sus objetivos, políticas,
estructura orgánica, sistemas, procedimientos y prácticas, que permitan la
ubicación de ventas en el flujo de las operaciones.

35
AUDITORIA OPERACIONAL

La Familiarización específicamente puede llevarse a cabo investigando entre

otros las características y estratificaciones de los productos que vende la
empresa, los mercados que surte, sus competidores, la porción del mercado que
absorbe, sus canales de distribución, el número promedio de clientes que maneja,
las características de los productos. Artículos de primera necesidad o de flujo,
demanda permanente, estacional o de moda, las políticas de crédito que se
tenga establecido, las políticas de publicidad establecida, estudio de los
expedientes de auditoria, informes y cartas de recomendaciones o sugerencias,
cuando este sea aplicable, inspeccionar las instalaciones del departamento de
ventas y de los departamentos vinculados, análisis de la información existente,
tanto de carácter interno como externo relativo a las ventas, con el objeto de
evaluar su importancia en el conjunto de operaciones de la empresa,
comparación de las ventas con las efectuadas con años anteriores, apreciando su
tendencia y aplicación de razones financieras, elaboración de guías de
entrevistas y cuestionarios que permitan conocer como se realiza la operación
de ventas, tendientes a investigar si efectúan eficientemente.

12.3 En el Área de Cobranzas.

La operación de cobranzas es el conjunto de actividades que realiza una empresa
para la recuperación del precio de los productos o servicios que fueron
proporcionados a sus clientes mediante el uso de su crédito.

Objetivo
Tiene como objetivo promover la eficiencia de las actividades que integran esta
operación. La eficiente operación de las cobranzas, puede ser examinada
considerando, entre otros, los siguientes aspectos:
 Que al establecer las políticas de cobranza se considere la repercusión en
otras políticas de la empresa.
 Que al efectuar la cobranza se promuevan las ventas y se mantenga la
buena voluntad de los clientes.
 Que el periodo de cobro sea el mínimo.
 Que la rotación de las cuentas por cobrar se aproxima al promedio de
crédito concedido a los clientes.
 Que las cuentas incobrables sean las mínimas.
 Que la cobranza se realice al menor costo posible.

36
AUDITORIA OPERACIONAL

 Que exista una adecuada coordinación con las operaciones afines.

Metodología
Además de la familiarizaron de carácter general con la empresa, será necesario
conocer la estructura de organización del departamento de Cobranzas y la
ubicación organizacional de las áreas de crédito, embarques y caja, así como las
relaciones con Ventas y Contabilidad, Inspeccionar las instalaciones de los
departamentos de Crédito y Cobranzas, Facturación, Embarques y Caja.

 Obtención de la información que se considere necesaria para formarse un

juicio adecuado de la situación operacional de las cobranzas, elaboración
de guías de entrevista y cuestionarios que permitan conocer como se
realiza la operación de cobranza, las entrevistas deben ser efectuadas al
personal que ejecuta la operación de cobranzas para conocer las
actividades que realizan, las cargas de trabajo, el nivel de preparación del
personal, los elementos materiales utilizados y los sistemas y
procedimientos vigentes.

12.4 En la Administración de Recursos Humanos.

La administración de Recursos Humanos es el conjunto de actividades
encaminadas a planear y reclutar el personal necesario a la empresa; establecer
las bases de remuneración más adecuadas; manejar con efectividad las
relaciones entre empresa y empleados y de estos entre si; entrenar y desarrollar
al personal y cuidar que este cuente con los servicios requeridos para el
desarrollo de sus actividades dentro de la empresa y a la satisfacción de sus
necesidades como individuos.

Objetivo
El objetivo de la Auditoria Operacional de la Administración de Recursos
Humanos es examinar críticamente las actividades y sub-actividades indicadas en
el apartado anterior, con la finalidad de definir problemas que estuviesen
obstaculizando la eficiencia en su manejo. Esta revisión no debe confundirse con
una encuesta sobre la moral del personal, la moral del personal, es solo una de
sus fases, su objetivo es más amplio.

37
AUDITORIA OPERACIONAL

Metodología
El auditor debe familiarizarse con la administración de recursos humanos de la
empresa que está examinando a través del estudio de los problemas especiales
inherentes al ramo de la actividad económica en que se desenvuelve y que
inciden en el manejo de su personal, la infraestructura especifica establecida para
la administración de recursos humanos, los antecedentes respecto de deficiencias
habidas, a través de cartas de sugerencias u otros informes emitidos.

Estudiar la forma en que la administración resuelve problemas, comparar lo

planeado en materia de ejecución de sub-actividades y programas establecidos
con lo ejecutado.

12.5 En el Proceso Electrónico de Datos (PED).

Un centro de PED es la unidad organizacional dentro de una empresa de donde
se realizan actividades de proceso de datos, mediante la utilización de uno o más
computadores y otros equipos auxiliares para producir información para la toma
de decisiones y ejercer control de las operaciones de una empresa y se
desarrollan los sistemas o la parte de los sistemas en que se desea utilizar el
equipo de PED como una herramienta de proceso.

Objetivo
La auditoría Operacional de Centros de PED, tiene como finalidad detectar
problemas que obstaculicen la eficiencia en las actividades de dichos centros.

Metodología
El auditor debe familiarizarse con el centro de PED mediante el estudio de la
estructura del centro de PED y su ubicación; planes a corto y largo plazo,
coordinación con planes y objetivos generales; manuales de políticas y
procedimientos de actividades incluyendo su administración; informes de
anteriores revisiones efectuadas anteriormente; antecedentes del centro de PED,
origen, desarrollo equipo y sus modificaciones, prioridades, etc., impacto de
costos y gastos del centro de PED en los Estados Financieros; principales áreas
que reciben servicio del centro de PED, importancia financiera y operativa.

12.6 En el Otorgamiento de Créditos.

38
AUDITORIA OPERACIONAL

El otorgamiento de créditos es el conjunto de actividades que realiza una empresa

para otorgar plazo en el pago de los productos o servicios que se les
proporcionan a los clientes sujetos a ciertas condiciones y características que
regulen su recuperación.

Objetivo
Su objetivo es promover la eficiencia de las actividades que la integran, y pueden
ser examinados en los siguientes aspectos:
 Apego a políticas de crédito y su relación con las estrategias financieras
de la empresa.
 Que se otorgue el crédito en el menor tiempo posible.
 Que exista un equilibrio entre el crédito ofrecido por la empresa con las
necesidades el cliente y las condiciones generales del mercado y la
competencia.
 Que las cuentas por cobrar se mantienen en los límites planeados de
créditos.
 Que las cuentas incobrables sean las mínimas.
 Que el costo de la operación de crédito sea el mínimo posible.

Metodología
Se debe conocer la estructura de organización de créditos, así como las
relaciones con ventas, embarques y contabilidad. Los cuales deben tener
objetivos, políticas y sistemas de las áreas antes mencionadas, así como el
procesamiento electrónico de datos, cuando proceda. Inspeccionar las
instalaciones de los departamentos en mención para observar recursos
materiales, relaciones interpersonales, y el ambiente de trabajo.

12.7 En la Administración de Inventarios.

Como inicio se debe de decir que los inventarios están constituidos por los bienes
tangibles destinados a la venta o a la transformación para su posterior venta; tales
como materias primas, productos en proceso, artículos terminados y otros
materiales para el empaque o envase de mercancías. Generalmente los
inventarios representan uno de los activos más importantes de una empresa

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AUDITORIA OPERACIONAL

industrial o comercial y son un factor determinante en la consecución de los

objetivos y resultados económicos de la misma.

Objetivo
El objetivo de la Auditoria Operacional de la Administración de Inventarios, es
examinar las actividades que la integran, con el propósito de identificar
problemas, deficiencias y oportunidades de mejorar los controles operacionales
existentes, a fin de incrementar su eficiencia operativa.

Metodología
Como primer paso en la realización de su trabajo, el auditor debe familiarizarse
con el entorno general de la empresa en cuanto al marco económico y legal en
que se desenvuelve, así mismo, con la actividad especifica de administración de
inventarios., a los siguientes aspectos: Objetivos, políticas, sistemas y
procedimientos, estructura organizacional de las áreas o departamentos
correlacionados, directa o indirectamente, con la administración de inventarios,
características de los artículos de la empresa y del mercado de su rama de
actividad, importancia de los inventarios en relación a la situación financiera de la
empresa y del costo de ventas en relación a los resultados de operación de la
misma, recomendaciones o sugerencias de auditorias o revisiones anteriores.
cuando esta sea aplicable, las instalaciones de la empresa, para inspeccionar la
ubicación y características de las instalaciones destinadas a las actividades
relacionadas con los inventarios, investigación y análisis, análisis de información
financiera y operativa, el auditor deberá obtener la información necesaria para
formarse un juicio de la situación operacional de los inventarios, como
estadísticas de consumo, composición de existencias, materiales obsoletos y de
lento movimiento, rotación de inventarios, tendencias y otras razones financieras,
puntos de optimización, aprovisionamiento, programática lineal, índices de
reexpresión y procedimientos de valuación, así mismo deberá efectuar análisis
comparativos de la información recabada, con periodos anteriores y de ser posible
con empresas similares.

12.8 En los Sistemas Administrativos de Información.

Por sistema administrativo de información se entiende el conjunto de
procedimientos que se utilizan para registrar, clasificar y resumir los datos

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AUDITORIA OPERACIONAL

generados en las operaciones de las empresas o entidades con el fin de obtener

información sobre el resultado de la ejecución de estas operaciones.

Existen los siguientes tipos de sistemas administrativos dependiendo del enfoque

final de la información que generan:

 Sistemas de procesos de transacciones suyas características radican en

procesar operaciones en volumen y que de los archivos del sistema, desde las
manuales y hasta los computarizados, es posible obtener información con un
alto grado de detalle, así como información resumida.
 Sistema de información para la gerencia y sistemas de respaldo en las
decisiones. Estos sistemas están encaminados a proporcionar información
dirigida a los más alto niveles de la organización.
 Análisis e interpretación de la información principalmente en los informes que
serán utilizados por los ejecutivos de más alto nivel es recomendable que la
información se presente resumida y analizada con objeto de hacer más
eficiente el tiempo que el ejecutivo dedica a la lectura del informe.

Objetivos
Los objetivos de la auditoria operacional de los sistemas administrativos de
información son evaluar el contenido y la presentación de los informes que se
distribuyen a los diferentes usuarios en todo los niveles de la organización,
proponer planes de cajón específicos par mejorar la calidad de la información que
se obtiene a todos los niveles de la organización, recomendar la obtención de
reportes adicionales para cubrir las carencias de información importantes para la
administración de la entidad económica, así como el medio mas apropiado para
lograrlo, la metodología general para llevar a cabo una auditoria operacional, debe
considerar que los procedimientos se determinan fundamentalmente por los
objetivos y las circunstancias particulares de la empresa a entidad y por el criterio
de la persona encargada de realizar la auditoria.

Metodología
Además de la familiarización de carácter general será necesario conocer la
estructura organizacional de operación y los sistemas que la organización tiene
instalados para obtener información, Es importante determinar el enfoque de los

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AUDITORIA OPERACIONAL

diferentes sistemas de información, sus objetivos, los políticos que son aplicables
a estos sistemas y los medios para el procesamiento de transacciones que
utilizan en la empresa o entidad. En la investigación preliminar conviene
determinar como se lleva a cabo la plantación de las operaciones con objeto de
identificar el grado de detalle y la calidad de los procedimientos que se utilizan
para pronosticar los resultados y la situación financiera a futuros.
13. ESTRUCTURA DE LOS INFORMES DE AUDITORIA OPERACIONAL.

No existe una Estructura modelo en la redacción del Informe de Auditoría

Administrativa, ya que es muy difícil opinar uniformemente, sobre una gran
variedad de actividades administrativas de diferente alcance, que no tienen una
misma base inicial y final, como es el balance general en la Auditoría Financiera;
en consecuencia en este tipo de examen administrativo, el Auditor no dictamina,
solo emite opiniones, considerando una serie de factores o características propias
de la actividad, operación o área examinada, además de los principios
administrativos y normatividad existente.

13.1 Definición del Contenido.

El contenido se define de la forma siguiente:

 Síntesis
La Síntesis del Informe tiene por finalidad resumir la opinión del Auditor indicando
las observaciones más significativas e importantes del Informe.

Se prepara principalmente para informar al lector del Informe, generalmente

personas importantes que no disponen del tiempo suficiente para leer el íntegro
del informe, sobre el contenido fundamental de éste para motivarlo a tomar las
acciones correctivas.

 Introducción
Consiste en la descripción en forma narrativa los aspectos relativos a la empresa
o entidad auditada.

La Información introductoria que se presenta expone, sobre los Antecedentes,

Objetivo, Alcance y Naturaleza de la Empresa a examinar.

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AUDITORIA OPERACIONAL

Antecedente. En esta parte de la información introductoria, el auditor señalará el

motivo que originó la auditoría efectuada. La manifestación puede ser presentada
según el caso, si obedece la realización del examen al cumplimiento del Plan de
Auditoría Anual (cuando se trata de la ejecución de auditoría de acuerdo a la
programación anual que cumple la Oficina de Auditoría Interna de una empresa o
entidad), o si es hecha, denuncias recibidas o a pedido que puede ser ejecutada
por la misma Oficina de Auditoría Interna o por una Sociedad de Auditoría previo
contrato en este último caso.

Finalmente se debe consignar o indicar la Fecha de Inicio y Término de Trabajo

de Campo o la Auditoría propiamente dicha.

 Objetivo
Se consideran los objetivos de la auditoría administrativa, que varían de acuerdo
a la naturaleza de las funciones del área examinada. Ejemplo: Si se practica la
Auditoría Administrativa en el Área de Trámite Documentario y Archivo, los
objetivos serán:
1) Evaluar el grado de eficiencia y eficacia de las normas y procedimientos
que comprende el proceso integral de la administración documentaria de
la empresa.
2) Determinar el grado de orden, conservación, protección y clasificación del
archivo de la entidad, así como la oportunidad de su servicio.

 Alcance
Se debe especificar el alcance del área examinada, los aspectos a examinar, los
funcionarios responsables y la comisión encargada de la auditoría administrativa
si se trata de determinar el alcance del área de trámite documentario y archivo, se
especifican el alcance de la manera siguiente:
- Área auditada:
La administración documentaria, depende de la Secretaría General.
Aspectos A Examinar:
Control Interno del Sistema
Proceso de Recepción
Proceso de Clasificación y Registro

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AUDITORIA OPERACIONAL

Proceso de Control y Seguimiento

Proceso de Distribución
Proceso de Información
Proceso de Archivo
Funcionarios Responsables

Se deben considerar nombres y apellidos a cargo de las personas que tienen la

responsabilidad del cumplimiento de las funciones del órgano.

 Comisión Encargada
Se consignan los nombres, apellidos y cargos de los auditores que tienen la
responsabilidad de practicar la auditoría administrativa.

 Naturaleza de la Empresa.
Consiste en un breve resumen de la constitución y autorización legal para el
funcionamiento de la Empresa o entidad, indicando su organización, el capital
social, el giro o actividades principales o secundarias y al personal con que
cuenta.

 Observaciones
Las Observaciones de la Auditoría son las informaciones que el auditor presenta
sobre las deficiencias o irregularidades que el auditor presenta sobre las
deficiencias o irregularidades encontradas durante el examen, debiendo contener
en forma clara y lógica los asuntos de importancia suficientemente comprensible
para los que tener que ver con el informe todas las observaciones deberán ser
objeto y basadas en hechos y respaldadas en los Papeles de Trabajo. Los
informes de Auditoría presentarán las observaciones que no tienen solución
inmediata, las de menor importancia deben ser dados a conocer a los
responsables durante el Trabajo de Campo para su solución inmediata.

 Conclusiones
Constituyen el resumen de las Observaciones sobre las irregularidades y
deficiencias que son el producto del juicio profesional del auditor.

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AUDITORIA OPERACIONAL

Las Conclusiones serán objetivas, basadas en hechos reales y adecuadamente

respaldadas en los Papeles de Trabajo. Las conclusiones son enumeradas y
presentadas en orden de importancia haciendo mención, si fuera necesario del
nombre de los responsables que han incurrido en falta.

 Recomendaciones
Las recomendaciones que presenta el auditor, luego de terminar de examinar el
conjunto de operaciones y actividades de la empresa o entidad, las considera
como sugerencias positivas que tienen por finalidad la solución de los problemas
para coadyuvar a la eficiencia de la administración.

Las recomendaciones estarán orientadas a la mejor utilización de los recursos

humanos, materiales y financieros de la empresa o entidad auditada. La
importancia de las recomendaciones en que cumple uno de los fines de la
auditoría, es decir, enmendar los errores que se vienen cometiendo que no son
observados por los empresarios o funcionarios. Las recomendaciones son
dirigidas al titular de la organización examinada a fin de que provea lo
conveniente para su cumplimiento.

Las recomendaciones del auditor serán presentadas en el Informe de Auditoría,

en forma ordenada, considerando el grado de importancia de acuerdo a la
presentación de las Conclusiones.

 Anexos
Son esquemas complementarios que se adjuntan a las auditorias administrativas
cuando son necesarios y generalmente sirven de fundamento a las observaciones
planteadas.

14. EL RESULTADO ESPERADO DE UNA AUDITORÍA OPERATIVA

La Auditoría Operativa tiene la capacidad para incentivar la mejora de los

procesos y el logro de ahorro en los siguientes aspectos; como son:
• Recursos financieros, humanos, materiales y tecnológicos.

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AUDITORIA OPERACIONAL

• Comunicaciones.
• Tiempo de ejecución, etc.

Este valor que tiene la Auditoría Operativa, le dará con justicia la jerarquía y el
respeto que merece en la organización que se aplica. Reforzándose para la
empresa el convencimiento que ya se ha hecho notar, que este tipo de Auditoría
es una verdadera inversión y no un gasto para ella.

El concepto de valor agregado de la Auditoría Operativa, debe entenderse sobre

la base de la siguiente ecuación:

A+B=C

Donde:
A = Valor de la organización antes de la Auditoría Operativa
B = Recomendaciones de cambios, mejoras correctivas y acciones de prevención,
expuestos en el Informe de la Auditoria Operativa.
C = Nuevo valor de la organización, después que la administración implementa,
conjuntamente, con la Auditoría Operativa, las mejoras, los cambios o acciones
de prevención propuestos en el Informe.

La Auditoría Operativa agrega valor a la Empresa auditada cuando:

• Propone medidas para disminuir en tiempo la ejecución de los procesos,
• Cuando propone las medidas correctivas tendientes a disminuir un costo o
a coartar las deficiencias detectadas,
• Cuando ayuda a prevenir un eventual o potencial problema,
• Cuando recomienda mejoras en el Sistema de Control Interno, para
hacerlo más efectivo,
• Cuando propone mejorar elementos no valorables económicamente, pero
que tienen una incidencia importante en todas las actividades de la
empresa.

En otras palabras, los auditores operativos tienen claro, que brindar soluciones,
corregir a tiempo, es agregar valor a la empresa auditada y, si ellos agregan valor

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a sus conocimientos podrán en consecuencia, agregar valor al ente usuario de

sus servicios. Se dice que: "Todo lo que no agrega valor es desperdicio".

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