PRÁCTICA CONTABLE (AJUSTES)
Antes de comenzar con la prá ctica contable, es necesario saber la definició n de
algunos conceptos que son muy importantes para entender el por qué de los Ajustes
Contables. Por favor estudien estos conceptos y si tienen dudas las resolveremos en
su momento.
EL PATRIMONIO DEL COMERCIANTE
El patrimonio del comerciante está integrado por el conjunto de bienes, derechos y
obligaciones o deudas que posee una persona o sociedad. Entiéndase por bienes y
derechos los activos que posee la empresa y por obligaciones los pasivos de la
misma.
ACTIVO
Conjunto de bienes y derechos que posee un comerciante o sociedad. Sin embargo, es
necesario tomar en cuenta que no todos los valores que integran el activo del son de la
misma naturaleza ni todos tienen los mismos fines.
- BIENES
Conjunto de propiedades físicas que posee el comerciante, como por ejemplo:
sus bienes muebles que no son má s que las cosas u objetos que sin alterarse
pueden trasladarse de un lugar a otro tales como: los vehículos, mobiliario y
equipo, equipos de computació n y maquinaria, entre otros. Bienes inmuebles
que está n integrados por todas las propiedades que posee un comerciante o
sociedad y que no pueden trasladarse de un lugar a otro sin su destrucció n,
tales como: los terrenos y los edificios.
- DERECHOS
Son las deudas que otras personas le tiene al comerciante o sociedad, y que por
ende, este tiene todos el derecho de cobrarlas en la fecha convenida, tal es el
ejemplo de derechos por venta de mercaderías al crédito (clientes), derechos
por concesió n de algunos préstamos a terceras personas y/o empleados
(deudores).
PASIVO
Conjunto de obligaciones o deudas que el comerciante ha adquirido por cualquier
motivo para pagarlas a corto o largo plazo.
CAPITAL
Es el patrimonio del comerciante o sociedad, entiéndase por capital la diferencia entre
la suma de todos los bienes y derechos (activos) y la suma de todas las obligaciones o
deudas (pasivos) que posee el comerciante o sociedad. En otras palabras, se puede
decir que el capital es el activo que no se debe; o bien es el exceso del activo sobre el
pasivo.
NOMENCLATURA DE CUENTAS
Conjunto de cuentas que integran los Estados Financieros del comerciante o sociedad
que se divide en Cuentas de Activo, Cuentas de Pasivo y Cuentas de Capital.
CLASIFICACIÓN DE CUENTAS
En contabilidad, las cuentas se clasifican en: Cuentas Patrimoniales, Cuentas de
Resultados, Cuentas de Regularizació n, Cuentas de Orden y Cuentas Auxiliares.
CUENTAS PATRIMONIALES
Representan los distintos componentes del patrimonio. Se conocen también como
cuentas de Balance de Situació n General o cuentas de Inventario, debido a que estos
dos estados financieros está n integrados por dichas cuentas, se clasifican a su vez en
cuentas de activo, cuentas de pasivo y cuentas de capital contable.
CUENTAS DE ACTIVO
Conjunto de cuentas que representan los bienes y derechos que posee la empresa, se
clasifican en activo corriente y activo no corriente.
- ACTIVO CORRIENTE
Conjunto de cuentas que registran el efectivo (Caja), los depó sitos bancarios
(Bancos); a la unió n de estos, se le conoce con el nombre Caja y Bancos, los
derechos que tiene la empresa de cobrar lo que le deben a un plazo no mayor
de 12 meses (Deudores, Clientes, Cuentas por Cobrar, Documentos por
Cobrar, etc.), los pagos anticipados (Anticipo Sobre Compras, Alquileres
Pagados por Anticipado, Seguros Pagados por Anticipado, Publicidad
Pagada por Anticipado, Intereses Pagados por Anticipado, etc.) y los
bienes que se tienen para la venta o para su proceso o consumo (Mercaderías,
Inventario de Producto Terminado), así también se registran los
documentos de valor que la empresa haya adquirido como inversió n
(Inversiones a Corto Plazo, Inversiones en Valores a Corto Plazo) y que se
cobren en un plazo no mayor de un añ o.
- ACTIVO NO CORRIENTE
Conjunto de cuentas que registran bienes que la empresa ha adquirido por su
servicio y que son de larga duració n tales como (Mobiliario y Equipo, Equipo
de Computación, Edificios y Terrenos (A la unión de estos dos se le conoce
con el nombre de INMUEBLES)); por lo general estos activos se DEPRECIAN
añ o con añ o para poder registrar el GASTO que genera su uso. En estos activos
se encuentra otro tipo de cuentas que está n integradas por documentos de
valor que se van a cobrar en un plazo mayor de un añ o. También se registran
los pagos que la empresa haya hecho como inversió n o para adquirir algú n
derecho, tales como los Gastos de Organización o Constitución, Marcas y
Patentes, Derechos de Llave, Gastos de Instalación, etc., los cuales por lo
general se amortizan añ o con añ o.
CUENTAS DE PASIVO
Conjunto de cuentas que representan las deudas y obligaciones que tiene que pagar
una empresa a corto o largo plazo. Tomando en cuenta que se consideran de corto
plazo las deudas u obligaciones no mayores de un añ o y a largo plazo las deudas u
obligaciones a pagar en un período mayor de un añ o. El pasivo se divide a su vez en
Pasivo Corriente y Pasivo no Corriente.
- PASIVO CORRIENTE
Conjunto de cuentas que registran las deudas u obligaciones de la empresa y
que se deben pagar a un plazo no mayor de un añ o. Por ejemplo, se pueden
tomar las siguientes cuentas: (Proveedores o Acreedores, Otras Cuentas
por Pagar a Corto Plazo, Iva por Pagar, Documentos por Pagar, Alquileres
Cobrados por Anticipado, Anticipo Sobre Ventas, Comisiones por Pagar,
Hipotecas y/o Préstamos a Corto Plazo, etc.).
- PASIVO NO CORRIENTE
Conjunto de cuentas que registran deudas u obligaciones de la empresa y que
se deben pagar a un plazo mayor de un añ o. Como ejemplo, se pueden tomar
las siguientes cuentas (Hipotecas a Lago Plazo, Préstamos Bancarios a Lago
Plazo, Documentos por Pagar a Largo Plazo, Emisión de Bonos, Reserva
Para Indemnizaciones, Reserva para Jubilaciones, etc.).
NOTA IMPORTANTE
Es importante tomar en cuenta, que con respecto a las cuentas que integran al
Pasivo no Corriente, al irse amortizando mes a mes o año con año,
automáticamente cambia el plazo de la deuda, por lo que llegará el momento en
que lo que está catalogado como deuda a largo plazo formará parte de lo que
conocemos como deuda u obligación a corto plazo y por lo tanto, tendrá que
registrarse en el Pasivo Corriente.
CUENTAS DE PATRIMONIO NETO O CAPITAL CONTABLE
Conjunto de cuentas que representan el patrimonio neto de la empresa o capital
contable, se determina al restar la suma de las cuentas patrimoniales del activo a la
suma de las cuentas patrimoniales del pasivo. Por ejemplo, se pueden tomar las
siguientes cuentas (Capital, Capital Social, Capital Autorizado, Capital Donado,
Reserva Legal, Superávit Acumulado, Déficit Acumulado, Aportaciones para
Futuros Aumentos de Capital, Ganancia o Utilidad Neta del Ejercicio, Pérdida del
Ejercicio, Utilidades Retenidas, Pérdidas Acumuladas, Resultados de Ejercicios
Anteriores, etc.).
CUENTAS DE RESULTADOS
Conjunto de cuentas que representan los ingresos y gastos incurridos en una empresa
durante un período que puede ser de un añ o o menos de un añ o. Las cuentas de
resultados proporcionan informació n relacionada con los resultados de la empresa,
que pueden ser de ganancia (positivos) o de pérdida (negativos). Si el resultado es
positivo aumenta el patrimonio neta de la empresa, por lo contario si el resultado es
negativo disminuye el patrimonio neto de la empresa. Se llaman cuentas de
resultados porque son las que integran un estado financiero que se denomina “Estado
de Resultados o Estado de Pérdidas o Ganancias”. A este tipo de cuenta también se les
conoce con el nombre de Cuentas Nominales. Como ejemplo se puede mencionar las
siguientes cuentas: Ventas, Créditos Recuperados, y Regalías Percibidas,
Intereses Percibidos, Intereses Producto (Cuentas de Ingresos o Ganancia);
Sueldos Sala de Ventas y de Administración, Comisiones Gasto, Bonificaciones,
Depreciaciones Gasto, Indemnizaciones, Amortizaciones Gasto (Cuentas de
Gasto) entre otras. A su vez, la cuenta de resultados se puede dividir en Ingresos de
Operació n, Otros Ingresos de Operació n, Gastos de Operació n que a su vez se divide en
(Gastos de Distribució n y Gastos de Administració n), Otros Gastos de Operació n,
Gastos Financieros, Ingresos Financieros, Otros Gastos y Otros Ingresos.
INGRESOS DE OPERACIÓN
Conjunto de ingresos que la empresa percibe como consecuencia del giro normal de la
misma, existen dos tipos de ingresos dependiendo al tipo de empresa; una empresa
comercial que compra y vende mercadería tiene como cuenta Ventas para registrar
dicho ingreso. Por otro lado, si la empresa se dedica a la prestació n de servicios, sus
ingresos de operació n deberá n ser registrados en la cuenta Servicios Prestados.
OTROS INGRESOS DE OPERACIÓN
Conjunto de ingresos que la empresa percibe y que se originan por la actividad de
operació n, peno no en forma permanente si no que en forma ocasional, como por
ejemplo, los ingresos percibidos por Créditos Recuperados, Regalías Percibidas o
Intereses Ganados (de una cuenta bancaria).
GASTOS DE OPERACIÓN
Conjunto de gastos que la empresa efectú a como consecuencia del giro para el que la
empresa fue constituida; en otras palabras, son los gastos necesarios o indispensables
para que la empresa exista, se divide en Gastos de Distribución y Gastos de
Administración.
- GASTOS DE DISTRIBUCIÓN
Conjunto de gastos que se relacionan con la distribució n o venta de las
mercaderías, tales como: Sueldos Sala de Ventas, Comisiones Sobre Ventas,
Bonificación Incentivo Sala de Ventas, Vehículos de Reparto, Depreciación
Edificios Sala de Ventas, Publicidad y Propaganda, Combustibles y
Lubricantes Sala de Ventas, Alquileres Sala de Ventas, Material de
Empaque Consumido, etc..
- GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Conjunto de gastos que se relacionan con la administració n de la empresa
como por ejemplo: Sueldos de Administración, Bonificaciones de
Administración, Alquiler de Oficinas, Depreciaciones Edificios de Oficina,
Amortizaciones Gasto, Depreciación Equipo de Computo, Papelería y
Útiles Consumidos, entre otras.
OTROS GASTOS DE OPERACIÓN
Conjunto de Gastos que la empresa efectú a y que se origina de la actividad de
operació n, pero no en forma permanente si no en forma ocasional, como por ejemplo
las Regalías.
GASTOS FINANCIEROS
Conjunto de gastos que la empresa efectú a por haber recibido financiamiento de un
banco u otra fuente, un ejemplo claro de este tipo de cuentas son los Intereses Gasto
o Comisiones Gasto que la empresa paga sobre un préstamo recibido.
INGRESOS FINANCIEROS
Conjunto de ingresos que la empresa percibe por concepto de intereses o comisiones
por haber concedido préstamos a terceras personas o empresas, o bien intereses
sobre un depó sito bancario. Así también, puede registrarse en este rubro los
dividendos percibidos sobre acciones adquiridas de una Sociedad Anó nima o de una
Sociedad en Comandita por Acciones, o bien dividendos percibidos por haber
invertido capital en otro tipo de sociedades. Por ejemplo: Intereses Percibidos,
Dividendos Percibidos, etc..
OTROS GASTOS
Como su nombre lo indica, son todos aquellos gastos que la empresa efectú a por
razones ajenas al giro principal; es decir gastos que no son necesarios para que la
empresa exista, por ejemplo: Donativos y Pérdidas de Capital.
OTROS INGRESOS
Conjunto de ingresos que la empresa percibe y que no tiene relació n con el giro
normal de la empresa; en otras palabras, se conforman por el conjunto de ingresos
adicionales o extraordinarios, como por ejemplo: Alquiler Cobrados, Comisiones
Percibidas, Ganancia de Capital o Ganancia en Negociació n de Activos, Premios de
Lotería, entre otras.
CUENTAS DE REGULARIZACIÓN
Conjunto de cuentas que se utilizan para ajustar el saldo de otras cuentas con el fin
primordial que estas presenten un saldo ajustado a la realidad. Este tipo de cuentas
restan a otras cuentas, ya sea en el Balance de Situació n General o en el Estado de
Resultados, por ello también reciben el nombre de Cuentas Complementarias. Como
ejemplo se puede mencionar: Depreciaciones y Amortizaciones Acumuladas,
Documentos Descontados, Estimación Para Cuentas Incobrables, Cuenta
Personal, Acciones por Suscribir, etc..
CUENTAS AUXILIARES
Conjunto de cuentas que reciben también el nombre de subcuentas, o cuentas de
segundo grado y que no figuran en el Mayor General, sin embargo, es necesario
utilizarlas para detallar la integració n de una cuenta general. Es utilizada por lo
general por empresas que usan una nomenclatura propia tales como los bancos, las
aseguradoras, las licoreras y el Estado entre otras. Como ejemplo integraremos la
cuenta Bancos por nomenclatura así:
102 BANCOS Q. 1,000.000.00
102.01 Banco Del Quetzal Q. 100,000.00
102.02 Banco Agromercantil 300,000.00
102.03 Banco Industrial 600,000.00
CASOS PRÁCTICOS DE AJUSTES
CASO No. 1
