CONTABILIDAD

BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS

La contabilidad es una herramienta que nos ayuda a conocer la situación financiera de una
empresa. Se elaboran diversos documentos, pero inicialmente nos vamos a centrar en los dos
principales: el Balance y la Cuenta de Resultados.

A. Balance

El Balance nos permite conocer la situación financiera de la empresa en un momento

determinado: el Balance nos dice lo que tiene la empresa y lo que debe.

El Balance se compone de dos columnas: el Activo (columna de la izquierda) y

el Pasivo (columna de la derecha).

En el Activo se recogen los destinos de los fondos y en el Pasivo los orígenes.

Vamos a explicarnos: si una empresa pide un crédito a un banco para comprar un camión, el
crédito del banco irá en el Pasivo (es el origen de los fondos que entran en la empresa),
mientras que el camión irá en el Activo (es el destino que se le ha dado al dinero que ha
entrado en la empresa).

Las términos Activo y Pasivo pueden dar lugar a confusión, ya que pudiera pensarse que el
Activo recoge lo que tiene la empresa y el Pasivo lo que debe. Esto no es correcto, ya que por
ejemplo los fondos propios van en el Pasivo.

¿Y por qué van los fondos propios en el Pasivo?

La respuesta es porque son orígenes de fondos.

Si, por ejemplo, en el caso anterior se hubiera financiado la compra del camión con
aportaciones de los socios: ¿cuál sería el origen de los fondos que entran en la empresa? los
fondos propios aportados por los accionistas.

Vamos a distinguir entre varios Balances, según el momento en que se obtengan: Balance de
apertura: al comienzo del ejercicio; nos permite conocer con que recuros cuenta la empresa
para iniciar su ejercicio económico. Balances parciales: a cierre del mes, trimestre, semestre,
o con la periodicidad que se quiera; nos permite conocer la situación de la empresa en esos
momentos determinados. Balance final: al cierre del ejercicio; nos permite conocer como
queda la situación financiera de la empresa una vez finalizado su ejercicio económico
(normalmente el 31 de diciembre, aunque podría ser otra fecha del año)

Vamos a ver dos ejemplos.

Ejemplo 1:

Vamos a suponer que queremos montar una empresa de transporte y que para ello
necesitamos un camión que cuesta 1.000.000 pesetas (no es que sea el último grito en
camión). Para financiar este camión vamos al banco y solicitamos un crédito.

¿Cuál sería el Balance Inicial de esta empresa?

En su Activo (columna de la izquierda) se recogería el camión (destino de los fondos),

mientras que en su Pasivo (columna de la derecha) se recogería el crédito (origen de los
fondos).

ACTIVO PASIVO
Camión ............................... 1.000.000 Créditos ........................... 1.000.000
Si nos fijamos en este Balance podemos observar uno de los principios básicos de
contabilidad: el Activo siempre tiene que ser igual al Pasivo; en todo Balance de una empresa,
obligatoriamente, el Activo tiene que coincidir con el Pasivo.

Ejemplo 2:

Vamos a suponer que en el caso anterior la empresa financia la compra del camión
con recursos propios (capital). Su Balance Inicial sería:

ACTIVO PASIVO
Camión ............................... 1.000.000 Capital .............................. 1.000.000

Comparando los dos ejemplos anteriores se puede ver como el Pasivo recoge el origen de los
fondos de la empresa, sean propios (capital) o ajenos (créditos); por lo tanto, y como ya hemos
comentado, es incorrecto considerar que el Pasivo representa lo que debe la empresa.

B. Cuenta de Resultados

La Cuenta de Resultados recoge el beneficio o pérdida que obtiene la empresa a lo largo de su

ejercicio económico (normalmente de un año).

La Cuenta de Resultados viene a ser como un contador que se pone a cero a principios de
cada ejercicio y que se cierra a final del mismo.

Mientras que el Balance es una "foto" de la empresa en un momento determinado, la Cuenta

de Resultados es una "película" de la actividad de la empresa a lo largo de un ejercicio.

Balance y Cuenta de Resultados están interrelacionados, su nexo principal consiste en la

última línea de la Cuenta de Resultados (aquella que recoge el beneficio o pérdida), que
también se refleja en el Balance, incrementando los fondos propios (si fueron beneficios) o
disminuyéndolos (si fueron pérdidas).

Ejemplo 3:

Presentamos a continuación un modelo de cuenta de resultados:

Ventas 1.000
Coste de la mercancía -400
Gastos de personal -200
Gastos financieros -100
Impuestos -50
Resultado final (beneficio) 250

Esta cuenta de resultados nos dice que la empresa, en su ejercicio económico, ha vendido
1.000 pesetas y que ha incurrido en unos costes de 400 pesetas de materia prima, 200 pesetas
de mano de obra, 100 pesetas de gastos financieros (intereses de los créditos) y 50 pesetas
de impuestos.

En definitiva, la empresa en este ejercicio ha obtenido un beneficio de 250 pesetas

Y estas 250 pesetas se reflejarán también en el Balance de la empresa.

La pregunta es ¿en el Activo o en el Pasivo? (50% de posibilidades de acertar).

Quien haya contestado que en el Activo que levante la mano: estos alumnos, por favor, salgan
de Internet, cierren el ordenador, paseen un poco y dentro de un ratito vuelvan y empiecen de
nuevo por la Introducción. Quien haya contestado que en el Pasivo, enhorabuena, la
contabilidad empieza a estar dominada.

La respuesta, evidentemente, es en el Pasivo, ya que este beneficio de 250 ptas es un origen

de fondos para la empresa, con los que podrá financiar nuevas adquisiciones (destino de los
fondos).

LIBRO DIARIO Y LIBRO MAYOR

2.1. Introducción.

En esta lección trataremos sobre otros dos documentos básicos en contabilidad: el Libro
Diario y el Libro Mayor.

En la lección anterior vimos el Balance y la Cuenta de Resultados, que son dos documentos
que nos interesarán en momentos determinados: apertura del ejercicio, cierre del primer
trimestre, cierre del ejercicio...etc.

Pero la empresa va generando operaciones diarias (compras, ventas, pago de nóminas,

facturas varias, etc.) que hay que ir contabilizando.

El Libro Mayor y el Libro Diario son los documentos donde se recogen estos movimientos
diarios, y nos permitirán tener toda la información contable ordenada y disponible para cuando
necesitemos elaborar el Balance y la Cuenta de Resultados.

2.2. Libro Diario

El Libro Diario recoge por orden cronológico todas las operaciones que se van produciendo en
una empresa.

Cada operación contable origina un apunte que denominamos asiento y que se caracteriza
porque tiene una doble entrada: en la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino que se
le da a los recursos, y en la parte de la derecha (Haber) el origen de esos recursos.

Ejemplo 1:

Veamos como se contabiliza la compra del camión que vimos en la lección anterior (adquisición
de un camión de 1.000.000 pesetas financiada con un crédito). En primer lugar, la empresa
recibe del banco el crédito de 1.000.000 pesetas Este será el primer asiento en el Libro Diario:.

1.000.000 .......... Caja a Bancos .......... 1.000.000

En la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino de los fondos (el importe del crédito se
ha ingresado en la "caja" de la empresa) y en la derecha el origen de los mismos (el dinero
proviene de un crédito del banco).

En segundo lugar, compramos el camión con el dinero que tenemos en la caja:

1.000.000 ........ Camión a Caja ........ 1.000.000

Como hemos indicado, todas las operaciones económicas que vaya realizando la empresa se
irán recogiendo por orden cronológico en este Libro Diario.

Ejemplo 2:

Veamos como se registran en el Libro Diario las siguientes operaciones:

1.- Se funda la empresa con una aportación de los socios de 1.000.000 pesetas

2.- La empresa pide un crédito de 500.000 pesetas

3.- Se adquiere una oficina por 750.000 pesetas (una ganga).

4.- Se devuelve el crédito de 500.000 pesetas al Banco.

1.000.000 ...... Caja a Capital ...... 1.000.000

50.000 ...... Caja a Bancos ...... 500.000
750.000 ...... Inmuebles (oficina) a Caja ...... 750.000
500.000 ...... Bancos a Caja ...... 500.000

Una vez visto el funcionamiento del Libro Diario, pasemos a ver el del Libro Mayor.

2.3. Libro Mayor

El Libro Mayor se divide en hojas, y cada hoja está dedicada a una cuenta contable, donde se
recoge todos los apuntes que afectan a esa cuenta concreta: por ejemplo, una hoja estará
dedicada a la cuenta de "caja", otra a "bancos", otra a "capital", etc.

El Libro Mayor recoge en estas hojas todos los movimientos que se registran en el Libro
Diario.

Cada página del Libro Mayor tiene dos columnas, la de la izquierda que se denomina "Debe" y
la de la derecha "Haber", que coinciden con las del Libro Diario; es decir, un apunte en el
"Debe" en el Libro Diario se recoge también en el "Debe" de la cuenta correspondiente del
Libro Mayor.

Ejemplo 3:

Veamos como se contabiliza en el Libro Mayor un crédito de 1.000.000 pesetas que solicita la
empresa.

La contabilización empezaría por el Libro Diario:

1.000.000 ...... Caja a Bancos ...... 1.000.000

Y de aquí pasaríamos al Libro Mayor, a la página correspondiente a la cuenta "Caja", donde

haríamos el siguiente apunte:

DEBE HABER
1.000.000

Y en la página del Libro Mayor correspondiente a "Bancos" (créditos), haríamos el apunte:

DEBE HABER
1.000.000

Cuando necesitemos elaborar el Balance de la empresa, calcularemos el saldo de cada

cuentadel Libro Mayor y ese saldo es el que aparecerá asignado a cada cuenta en
el Balance.

Ejemplo 4:

Tenemos las siguientes cuentas del Libro Mayor y vamos a calcular sus saldos:

Caja
DEBE HABER
 1.000.000 400.000
500.000 700.000
250.000
SALDO ...... 650.000

Bancos (créditos)
DEBE HABER
500.000 500.000
1.000.000
1.500.000
SALDO ...... 2.500.000

Al elaborar el Balance, nos aparecerá en el Activo, en la cuenta de "Caja", 650.000 pesetas, y

en el Pasivo, en la cuenta de "Bancos", 2.500.000 pesetas

FONDOS PROPIOS
Los fondos propios representan la parte del Pasivo del Balance que pertenece a los
propietarios de la sociedad; se le denomina pasivo no exigible, frente al resto del Pasivo que
llamamos pasivoexigible.

Los fondos propios se recogen en el Pasivo del Balance, ya que son orígenes de financiación,
es decir, los fondos propios permiten a la empresa adquirir, por ejemplo, un inmueble, un
camión, adquirir existencias, etc. (destino de la financiación).

En este ciclo introductorio, distinguiremos, dentro de los fondos propios, 3 cuentas:

 Capital: recoge la aportación inicial de los socios a la sociedad, así como aportaciones
posteriores que puedan realizar.

 Reservas: recoge principalmente aquella parte del beneficio generado por la empresa y
que los socios deciden dejar en ella.

 Beneficios: es el resultado del ejercicio, antes de que los socios decidan que parte se va a
repartir como dividendos y que parte se va a traspasar a reservas.

Veamos su funcionamiento:

a) Unos socios fundan una sociedad, aportando un capital de 1.000.000 pesetas El asiento en
el Libro Diario sería:

1.000.000 Caja a Capital 1.000.000

Y el Balance inicial de la sociedad quedaría:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 1.000.000 Capital ................................. 1.000.000

En la empresa han entrado 1.000.000 pesetas que se encuentran en su caja (destino de los
fondos), y esta entrada se ha financiado con un aporte de capital de los socios (origen de los
recursos).

b) Un año más tarde, al cierre de su primer ejercicio, la empresa ha obtenido un beneficio de

500.000 pesetas

El apunte en el Libro Diario sería:

500.000 Caja a Beneficios 500.000

Y su Balance quedaría:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 1.500.000 Capital ................................. 1.000.000
Beneficios ........................... 500.000

El Beneficio también aparece en el Pasivo, ya que es un origen de fondo: este beneficio

permite a la empresa incrementar su caja (destino de los fondos).

c) Posteriormente, la empresa decide repartir el 50% de estos beneficios como dividendos y

dejar el otro 50% como reservas.

El Libro Diario recogería en primer lugar la decisión de dedicar parte del beneficio a
dividendos y parte a reservas.

a 250.000 Dividendos
Beneficios 500.000
250.000 Reservas

Con lo que el Balance quedaría:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 1.500.000 Capital ................................. 1.000.000
Dividendos .......................... 250.000
Reservas ............................. 250.000

Como se ha podido ver, los beneficios, una vez que se decide su destino, desaparecen del
Balance: 250.000 pesetas pasan a dividendos y 250.000 pesetas pasan a reservas.

Posteriormente, la empresa procede al pago de los dividendos acordados.

El apunte en el Libro Diario sería:

250.000 Dividendos a Caja 250.000

Y el Balance quedaría:

ACTIVO PASIVO
Caja ............................... 1.250.000 Capital ................................. 1.000.000
Reservas ............................. 250.000

La caja ha disminuido en 250.000 pesetas por el pago de los dividendos.

CAJA Y BANCOS
Caja y Bancos son dos cuentas del Activo, donde se contabiliza la tesorería de la empresa.
Son dos cuentas que tienen el mismo funcionamiento y que la única diferencia entre ellas es
que en "caja" se contabiliza el dinero que está físicamente en la empresa, en su caja fuerte,
mientras que en "bancos" se contabiliza el dinero que la empresa tiene ingresado en los
bancos (cuenta corriente, depósito, etc.).

Son cuentas que siempre van en el Activo y cuyo saldo será positivo o como mucho cero, pero
nunca negativo (una empresa no puede tener en su caja fuerte -100 pesetas).

No debemos confundir esta cuenta de "bancos" del Activo con otra cuenta del Pasivo que
denominaremos también "bancos" o "créditos" y donde se contabiliza el dinero que la empresa
debe a los bancos (créditos, préstamos, etc.).

Veamos el funcionamiento de estas cuentas.

Ejemplo 1:

Se constituye una empresa con una aportación de capital de los socios de 1.000.000
pesetas .Su reflejo en el Libro Diario será:

1.000.000 Caja a Capital 1.000.000

Con un Balance inicial que será:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 1.000.000 Capital ............................. 1.000.000

A continuación la empresa ingresa 500.000 pesetas en el Banco (por si los cacos). Su reflejo
en elLibro Diario será:

500.000 Bancos a Caja 500.000

Con lo que el Balance queda:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 500.000 Capital ............................. 1.000.000
Bancos .............................. 500.000

Atención: una pequeña observación (abróchense los cinturones).

Un apunte en el "debe" (izquierda) de Libro Diario referente a una cuenta del Activo (como es el
caso de "Bancos") significa que la cuenta se incrementa (vemos que "bancos" ha pasado de "0
pesetas" a "500.000 pesetas").
Por el contrario, un apunte en el "haber" (derecha) del Libro Diario referente a una cuenta del
Activo (como es el caso de "caja") significa que la cuenta disminuye ("caja" ha pasado de
"1.000.000 pesetas" a "500.000 pesetas").

Ejemplo 2:

a continuación, la empresa adquiere un camión por 500.000 pesetas que paga con una
transferencia bancaria. Su reflejo en el Libro Diario será:

500.000 Camión a Bancos 500.000

Con lo que el Balance queda:

 ACTIVO PASIVO
Caja ................................. 500.000 Capital ............................. 1.000.000
Camión ............................. 500.000

Recordar la observación que hemos hecho antes sobre como aumentan o disminuyen las
cuentas del Activo.

Finalmente, vamos a ver como han quedado los Libros Mayores de las cuentas de "caja" y de
"bancos":

Caja
DEBE HABER
1.000.000 500.000
SALDO ........ 500.000

El apunte de 1.000.000 pesetas corresponde a la aportación de capital de los socios, mientras

que el apunte de 500.000 pesetas corresponde al ingreso que se hizo en el banco.

Bancos
DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO ................. 0

El apunte de 500.000 pesetas de la izquierda corresponde al ingreso que se realizó con dinero
de la "caja", mientras que el de la derecha corresponde a la transferncia que se hizo para pagar
la compra del camión.

INMOVILIZADO FIJO

5.1. Introducción.

El Inmovilizado Fijo está constituido por todos aquellos elementos físicos que necesita la
empresa para realizar su actividad y que están en la empresa con vocación de permanencia.

Incluye: edificios, terrenos, maquinarias, elementos de transporte, etc. Esta vocación de

permanencia los diferencia de aquellos otros elementos cuya duración en la empresa es sólo
temporal, normalmente menos de un ejercicio económico, y que se denominan activos
circulantes (por ejemplo, mercaderías).

Mientras que una maquinaria (activo fijo) ayuda a la empresa a desarrollar su actividad, la
mercadería (activo circulante) se integra en la propia actividad (está en la empresa a la
espera de su venta).

5.2. Adquisición del Inmovilizado Fijo.

La adquisición del inmovilizado es una inversión que realiza la empresa, y como tal es distinta
de un gasto. La diferencia entre estos dos conceptos es la misma que existe entre adquirir una
vivienda (inversión) y hacer un viaje (gasto).

Mientras que los gastos de la empresa se reflejan en la Cuenta de Resultados a efectos de

calcular el beneficio, las inversiones se reflejan en el Balance, sin que afecten a la Cuenta de
Resultados.

Ejemplo 1:
Si una empresa adquiere un camión (inversión en inmovilizado fijo) y paga con dinero (caja),
esto origina un movimiento dentro del Activo del Balance, sin reflejo en la Cuenta de
Resultados.

Partamos de la siguiente situación inicial de la empresa:

ACTIVO PASIVO
Caja ..................................... 1.000.000 Capital ................................. 1.000.000

A continuación adquiere un camión por 500.000 ptas (funcionará???). Su reflejo en el Libro

Diarioserá:

500.000 Camión a Caja 500.000

Y el Balance quedará:

ACTIVO PASIVO
Caja ....................................... 500.000 Capital .................................. 1.000.000
Camión ................................... 500.000

Como podemos ver, el movimiento se produce únicamente dentro del Activo del Balance, entre
"caja" y "camión", sin afectar a la Cuenta de Resultados.

5.3. Mantenimiento del Inmovilizado Fijo.

Si bien la adquisición del inmovilizado no afecta a la Cuenta de Resultados, su mantenimiento

si que va a afectarle.

El inmovilizado va perdiendo valor, se va depreciando, y por lo tanto la empresa va soportando

esta pérdida de valor, este coste. Dentro de 1 año, el camión que acabamos de adquirir va a
valer menos que ahora y esta depreciación hay que recogerla en la Cuenta de Resultados.Para
ello la empresa va a ir dotando unas amortizaciones, equivalentes a la pérdida de valor del
objeto.

Ejemplo 3:

Imaginemos que el camión tiene una vida útil de 10 años y que va perdiendo valor de manera
uniforme; esto quiere decir que dentro de 1 año habrá perdido una décima parte de su valor
(500.000/10 = 50.000 pesetas).

Estas 50.000 pesetas es un gasto en el que ha incurrido la empresa y que por lo tanto hay que
reflejarlo en la Cuenta de Resultados.

Vamos a partir del ejemplo 1 y vamos a suponer que durante este ejercicio la empresa no ha
tenido ninguna actividad (compró hace 1 año un camión que ha estado aparcado todo el
tiempo).

La Cuenta de Resultados será:

Amortización del camión -50.000

Resultados del ejercicio (pérpidas) -50.000

Y el Balance quedará:

ACTIVO PASIVO
Caja ....................................... 500.000 Capital .................................. 1.000.000
 Camión .................................. 450.000 Pérdidas ................................ -50.000

En el Activo se disminuye el valor del camión en 50.000 pesetas y en el Pasivo se reflejan unas
pérdidas por el mismo importe.

EXISTENCIAS

Habíamos dicho que un apunte en el "debe" (izquierda) del Libro Diario referente a una cuenta
de Activo (por ejemplo "existencias) significaba que esa cuenta se incrementaba, mientras que
un apunte en el "haber" (derecha) significaba una disminución.

Pero...¿que ocurre con cuentas del Pasivo?, ¿funcionan de igual manera o justo al
contrario?...apuestas.... Los que digan que funcionan igual que levanten la mano.... Bien, todos
ustedes copien 100 veces "no volveré a equivocarme".

Efectivamente, las cuentas del Pasivo funcionan justo al contrario, tal como se puede ver en
este ejemplo con "proveedores": el apunte en el "haber" (derecha) del Libro Diario ha
significado un incremento de esta cuenta.

6.3. Venta de existencias.

Cuando la empresa vende existencias existen igualmente dos posibilidades.

Que las cobre al contado o que conceda un plazo al comprador. Si las cobra al contado se
produce un movimiento entre dos cuentas del Activo: disminuyen "existencias" y aumenta
"caja" (o "bancos" si se cobran a través de éstos).

Su apunte en el Libro Diario (imaginemos que se han vendido 500.000 pesetas):

500.000 Caja a Existencias 500.000

Y el Balance quedará (continuamos con el ejemplo en el que habíamos adquirido existencias

pagando al contado):

ACTIVO PASIVO
Caja ...................................... 700.000 Capital ................................ 1.000.000
Existencias ............................ 300.000

¿Por qué en "caja" aparece un saldo de 700.000 pesetas? Para ello acudimos al Libro Mayor:

Caja
DEBE HABER
1.000.000 800.000
500.000
SALDO ............. 700.000

El apunte de 1.000.000 pesetas corresponde a la aportación incial de capital; a continuación

hubo una salida de 800.000 pesetas por la compra de existencias y por último ha habido una
entrada de 500.000 pesetas por la venta de existencias.

Como se ha comentado ya, en cuentas del Activo, como es la de "caja", los incrementos van
en el "debe" del Libro Mayor y las disminuciones en el "haber".
Si la empresa cobra a plazo: en este caso el movimiento también se produce entre dos cuentas
del Activo.

Disminuyen "existencias" y se incrementa la cuenta de "clientes" (en esta cuenta se contabiliza

lo que nos deben los clientes).

El apunte en el Libro Diario:

500.000 Caja a Existencias 500.000

Y el Balance quedará:

ACTIVO PASIVO
Caja ...................................... 200.000 Capital ................................ 1.000.000
Clientes ................................. 500.000
Existencias ............................. 300.000

CLIENTES Y PROVEEDORES

7.1.Introducción

La cuenta de "clientes" es una cuenta del Activo, donde se recogen las deudas que tienen
losclientes con la empresa como consecuencia de ventas que ésta les ha realizado y que ellos
aún no han pagado.

La cuenta de "proveedores" es una cuenta del Pasivo, donde se contabilizan las deudas que
la empresa tiene con sus proveedores por compras que ha realizado y que todavía no ha
pagado.

Por tanto, la cuenta de "clientes" siempre aparecerá en el Activo del Balance, mientras que la
de "proveedores" siempre estará en el Pasivo.

En ambas cuentas se contabilizan exclusivamente operaciones relacionadas con

la actividad típica de la empresa; ¿qué quiere esto decir?...pues, sencillamente, que, por
ejemplo, una empresa que venda ordenadores contabilizará en estas cuentas exclusivamente
operaciones típicas de su actividad comercial.

Si en un momento dado esta empresa adquiere un inmueble, la parte del pago que quede
aplazada no se contabilizará en "proveedores", sino en la cuenta "otros acreedores" (que
también es una cuenta del Pasivo). Asimismo, si es la empresa la que vende el inmueble, la
parte aplazada de la venta no figurará en "clientes", sino en la cuenta "otros deudores" (cuenta
del Activo).

7.2.Funcionamiento

a) Clientes

Ejemplo 1:

Una empresa vende existencias por 1.000.000 pesetas de las que 500.000 pesetas cobra al
contado y las otras 500.000 pesetas acuerda con el cliente su pago dentro de 90 días. Esta
operación dará lugar al siguiente apunte en el Libro Diario:

500.000 Caja a Ventas 1.000.000

500.000 Clientes
Las 500.000 pesetas de "caja" corresponden a las que se cobran al contado, mientras que las
500.000 pesetas de "clientes" se refieren a aquellas cuyo pago se ha aplazado.

Por su parte, la cuenta de "ventas" que aparece en este ejemplo, es una cuenta que se llevará
al final del ejercicio a la Cuenta de Resultados y no al Balance (esta cuenta la estudiaremos en
una lección posterior).

El Balance de la empresa habrá quedado (vamos a considerar que el Balance inicial de la

empresa era un Activo con un saldo de 2.000.000 pesetas de "existencias"y un Pasivo con un
saldo de 2.000.000 pesetas de "capital"):

ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 500.000 Capital ............................. 1.000.000
Clientes ............................ 500.000
Existencias ...................... 1.000.000

Las existencias han disminuido en 1.000.000 pesetas por la venta, mientras que aparecen
"caja" y "clientes" con 500.000 pesetas cada una.

b) Proveedores

Ejemplo 2:

Una empresa adquiere existencias por importe de 800.000 pesetas de las que paga al contado
500.000 pesetas y deja a deber 300.000 pesetas.

El apunte de esta operaciónen el Libro Diario será:

800.000 Existencias a Caja 500.000

Proveedores 300.000

Mientras que el Balance quedará de la siguiente manera (partimos del Balance final del
ejemplo anterior):

ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 0 Capital ............................. 1.000.000
Clientes ............................ 500.000 Proveedores .................... 500.000
Existencias ...................... 1.800.000

Para ver como se obtiene el saldo de las partidas de "caja" y "existencias" recurrimos al Libro
Mayor.

Caja
DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO ................ 0

Vemos un primer apunte de 500.000 pesetas en el "debe" que corresponde a la parte cobrada
de la venta (ejemplo nº 1) y un 2º apunte, también de 500.000 pesetas, en el "haber",
correspondiente a la parte pagada de la compra de existencias.

Existencias
DEBE HABER
 1.000.000
800.000
SALDO ............... 1.800.000

El primer apunte de1.000.000 pesetas corresponde al saldo que había quedado al final del
ejemplo 1, mientras que el segundo apunte de 800.000 pesetas corresponde a la adquisición
de mercaderías que la empresa acaba de realizar.

CREDITOS BANCARIOS

8.1.Introducción

La cuenta de créditos bancarios es una cuenta de Pasivo en la que se recogen las deudas
pendientes que tiene la empresa con los bancos.

Dentro de esta cuenta vamos a distinguir dos sub-cuentas

"Créditos a corto plazo" - en esta cuenta se contabilizan las deudas con bancos que tengan
vencimiento inferior a un año.

"Créditos a largo plazo": en esta cuenta, por el contrario, se contabilizan las deudas con
bancos con vencimiento superior al año.

8.2.Funcionamiento

Cuando la empresa solicita un préstamo a un banco, por ejemplo 1.000.000 pesetas con
vencimiento a 5 años,esta operación origina en el Libro Diario el siguiente asiento contable:

1.000.000Caja a Créditos l/p 1.000.000

(*) l/p significa a largo plazo

Si este préstamo tuviera vencimientos anuales constantes, quiere decir que una parte del
préstamo (1/5 parte, ya que tiene vencimiento a 5 años) va a vencer dentro de1 año, luego esta
parte se tendrá que contabilizar como crédito a corto plazo.

Por lo tanto, el asiento en el Libro Diario será el siguiente:

Créditos l/p 800.000

1.000.000Caja a
Créditos c/p 200.000
(*) En crédito a corto plazo contabilizamos 200.000 pesetas (equivalente a 1/5 parte del total)

A nivel de Balance, hemos comentado que la cuenta "créditos bancarios" es una cuenta del
Pasivo, por lo que siempre aparecerá en el Pasivo del Balance.
El Balance de esta sociedad, si no ha habido ningún otro movimiento será:

ACTIVO PASIVO
Caja........................ 1.000.000 Créditos c/p .............. 200.000
Créditos l/p .............. 800.000

Como se puede observar, hemos situado primero el crédito a corto plazo y después el crédito
a largo plazo, ya que este es el orden con el que aparecen en los Balances.

Aprovechando esta oportunidad, un poco de teoría (disculpen las molestias).

Este orden de presentación del Balance consiste, por el lado del Activo, en presentar las
cuentas de mayor a menor liquidez (es decir, su mayor o menor facilidad de convertirse en
dinero líquido), por lo tanto la "caja" irá por delante, por ejemplo, de "inmuebles".

Por el lado del Pasivo, este orden consiste en presentar las cuentas de mayor a menor grado
deexigibilidad. Por lo tanto, "créditos c/p" va por delante de "créditos l/p" ya que su exigibilidad
se va a producir antes.

Dentro de 1 año, cuando se pague la cuota del crédito que vence ese año (200.000 pesetas) se
originará el siguiente asiento en el Libro Diario:

200.000Créditos c/p a Caja200.000

Con lo que el Balance de la sociedad quedará:

ACTIVO PASIVO
Caja........................... 800.000 Créditos l/p .............. 800.000

De manera que el crédito a cortoplazo se ha dado de baja del Balance.

Pero....¿esto es todo?, ¿podemos dar por finalizada la lección?...no señores, vuelvan a sus
asientos...falta un último paso:

Resulta que dentro de 1 año, una parte del crédito que teníamos contabilizada a largo plazo (en
concreto, otra quinta parte: 200.000 pesetas) pasa a ser a corto plazo, ya que va a vencer
dentro de 1 año a contar desde esa fecha. Por lo tanto, este cambio habrá también que
contabilizarlo. El asiento en el Libro Diario será:

200.000Créditos l/p a Créditosa c/p 200.000

Y el Balance quedará finalmente:

ACTIVO PASIVO
Caja............................. 800.000 Créditos c/p .............. 200.000
Créditos l/p .............. 600.000

Recordemos aquí lo que ya se dijo en su momento, que las cuentas de Pasivo ("créditos" es
una cuenta de Pasivo) se incrementan con anotaciones en la derecha (haber) del Libro Diario y
disminuyen con anotaciones en la izquierda (debe).

Se puede observar como en el asiento que acabamos de realizar en el Libro Diario, "créditos
c/p" está en la derecha (luego se incrementa) y "créditos l/p" está en la izquierda (luego
disminuye)

RESUMEN
En estas 8 primeras lecciones del Curso de Contabilidad hemos ido conociendo los siguientes
conceptos contables:.

a) El Balance: es el documento donde se refleja la situación financiera de la empresa en un

momento dado. Viene a ser como una "foto" de la sociedad en una fecha determinada.

b) La Cuenta de Resultados: refleja el desarrollo de la empresa durante un ejercicio

económico (normalmente un año). Equivaldría a una "película" de la actividad de la empresa
durante ese ejercicio.

c) Libro Diario y Libro Mayor: son documentos donde se recogen diariamente todos los
asientos contables que se van originando. En el Libro Diario se registra cronológicamente todos
estos asientos, mientras que en el Libro Mayor se dedica una página a cada cuenta contable, y
en ella se van recogiendo todos los asientos que afecten a la misma.

Cuando se produce un hecho económico en la empresa que debe ser recogido por la
contabilidad ¿en que orden se realiza esta contabilización?

1) En primer lugar se contabiliza el asiento contable en el Libro Diario.

.
2) A continuación, se registra en el Libro Mayor, en las hojas correspondientes a las cuentas
afectadas, esta operación.
.
3) A la hora de elaborar el Balance de la empresa, acudiremos al Libro Mayor y calcularemos
lossaldos de las cuentas que van al Balance, y serán estos saldos los que aparezcan en
dicho Balance.
.
4) Para elaborar la Cuenta de Resultados, iremos igualmente al Libro Mayor, calcularemos
los saldos de las cuentas de ingresos y gastos, y estos saldos se trasladarán a la Cuenta de
Resultados.
.
5) La última línea de la Cuenta de Resultados, donde se recoge el beneficio o pérdida
obtenido por la empresa en el ejercicio, se contabilizará también en el Balance (con lo que se
produce la conexión entre Balance y Cuenta de Resultados).

Como acabamos de mencionar, las cuentas contables se dividen en cuentas de Balance (cuyos
saldos se registran en el Balance) y cuentas de ingresos y gastos (cuyos saldos se registran en
la Cuenta de Resultados).

Hasta el momento nos hemos ido centrando en cuentas de Balance, en las próximas lecciones
iremos viendo las cuentas de ingresos y gastos.

Dentro de las cuentas de Balance hemos distinguido entre cuentas de Activo y cuentas de
Pasivo: las primeras siempre figurarán en el Activo del Balance (columna de la izquierda),
mientras que las segundas aparecerán en el Pasivo del Balance (columna de la derecha).

Las cuentas que hemos ido viendo hasta el momento se agrupan:

CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO

Caja y Bancos Proveedores
Clientes Créditos a c/p
Existencias Créditos a l/p
Inmovilizado Fijo Capital
Reservas
Beneficios

Hemos señalado que las cuentas de Activo se ordenan de mayor a menor liquidez, mientras
que las cuentas de Pasivo se ordenan de menor a mayor exigibilidad.

Las cuentas del Activo aumentan con apuntes en el "debe" (izquierda) del Libro Diario y
disminuyen con apuntes en el "haber" (derecha).

Las cuentas del Pasivo se comportan justo al revés: aumentan con apuntes en el "haber"
(derecha) del Libro Diario y disminuyen con apuntes en el "debe" (izquierda).

CUENTA DE RESULTADOS

9.1.Introducción.

La Cuenta de Resultados es un documento contable en el que se recogen los ingresos y

gastos que tiene la empresa durante el ejercicio económico; la diferencia de estos nos dará el
beneficio o pérdida de la sociedad.

Los ingresos son aquellas operaciones que incrementan el valor patrimonial de la empresa,
mientras que los gastos son aquellas actividades que lo disminuyen.

Ejemplo de ingresos: venta de productos, dividendos recibidos por la empresa, subvenciones,

etc.

Ejemplo de gastos: consumo de mercaderías, coste de la plantilla, consumo telefónico y

eléctrico, etc.

Observación: hay un aspecto fundamental que hay que tener muy claro desde el principio. La
diferencia entre los conceptos de ingresos y cobros, así como entre los conceptos de gastos y
pagos.

9.1.Ingresos y cobros.

Ingresos y cobros son dos conceptos distintos. El concepto de ingreso hace referencia a
operaciones que incrementan el valor patrimonial de la empresa, mientras que el concepto de
cobro se refiere al hecho en sí de recibir el dinero.

Por ejemplo, si gano un premio de lotería, en el momento en el que sale mi número premiado
se produce un ingreso (ha aumentado el valor de mi patrimonio), aunque puede que no cobre el
premio hasta dentro de un mes. Posteriormente, en el momento en el que recibo el dinero del
premio, se produce el cobro.

En el caso de la empresa también se da esta distinción: por ejemplo, en el momento en el que

la empresa realiza una venta se produce un ingreso (aunque todavía no la haya cobrado);
posteriormente, cuando el cliente paga, se produce el cobro.

Pues bien, en la Cuenta de Resultados se recogen los ingresos, no los cobros; es decir, en la
Cuenta de Resultados se registrará la venta en el momento en el que se produce (ingreso), con
independencia del momento en el que se cobre.

9.2.Gastos y pagos.

La diferencia entre los conceptos de gastos y pagos es similar a la anterior: el gasto hace
referencia a una operación que disminuye el valor de mi patrimonio, mientras que el pago se
refiere al hecho de entregar el dinero y saldar la deuda.

Por ejemplo, si me ponen una multa de tráfico por exceso de velocidad (cosa harto improbable
en compañía de mi mujer, para quien superar los 100 km/horas es poco menos que desafiar
todas las leyes de la física, de la química, y hasta del derecho natural), en ese momento de la
multa se me origina un gasto (disminuye el valor de mi patrimonio), aunque la multa tarde 2
meses en pagarla.

Más tarde, cuando entrego el dinero de la multa, se produce el pago.

En la empresa, por ejemplo, si contrata los servicios de un abogado, esto le empieza a originar
un gasto, aunque tarde 6 meses en pagarlo.

En la Cuenta de Resultados se recogen los gastos en los que incurre la empresa, con
independencia del momento en el que procede al pago de los mismos.
9.3 Principio del devengo

El principio del devengo es otro aspecto fundamental en el funcionamiento de la Cuenta de

Resultados.

Este principio implica que en cada ejercicio económico la empresa llevará a la Cuenta de
Resultados exclusivamente los ingresos y gastos que correspondan a ese periodo. Por
ejemplo, si la empresa contrata un seguro y paga por anticipado la prima correspondiente a los
dos próximos años, únicamente llevará a la Cuenta de Resultados la parte de la prima que
corresponde al presente ejercicio (o sea, la mitad de la prima).

Asimismo, si la empresa cobra en el presente ejercicio una venta que realizó el año pasado,
esta operación no se recogerá en la Cuenta de Resultados ya que dicha venta debió ser
contabilizada el año pasado, que fue cuando se produjo.

9.4 Funcionamiento

Los ingresos nacen por el "haber" (derecha) del asiento del Libro Diario, con contrapartida en el
"debe" (izquierda) a favor de "caja" o "bancos" (si se cobran) o de alguna cuenta deudora del
Activo, por ejemplo "clientes" (si quedan pendientes de cobrar).

Ejemplo:

Venta de productos por 800.000 pesetasque se cobran al contado:

800.000 Caja a Ventas 800.000

Esa misma venta, pero quedando pendiente de cobro:

800.000 Clientes a Ventas 800.000

Las cuentas de "caja" y "clientes" son cuentas del Activo, por lo que ya vimos en lecciones
anteriores que apuntes en el "debe" (izquierda) del Libro Diario significan que se incrementan
sus saldos.

Los gastos nacen por el "debe" (derecha) del asiento del Libro Diario, con contrapartida en el
"haber" contra"caja" o "bancos" (si son pagados al contado), o contra alguna cuenta acreedora
del Pasivo.

Por ejemplo proveedores (si quedan pendientes de pago).

Ejemplo:

Consumo eléctrico por 800.000 pesetas que se paga al contado:

800.000 Consumo a Caja 800.000

eléctrico

Ese mismo gasto, pero quedando pendiente de pago:.

800.000 Consumo a Proveedores800.000

eléctrico

Apuntes en el "haber" del Libro Diario correspondientes a cuentas del Activo (como"caja" y
"clientes"), significan que sus saldos disminuyen.

Por último, al final del ejercicio, todos los saldos de las cuentas de ingresos y gastos se llevarán
a la Cuenta de Resultados de la empresa para determinar su beneficio o pérdida.

VENTA DE EXISTENCIAS
0.1 Introducción.
A partir de esta lección vamos a empezar a conocer el funcionamiento de la Cuenta de
Resultados.

En la "Cuenta de Resultados" se van a recoger los saldos de todas las partidas de "ingresos" y
de "gastos". El funcionamiento será el siguiente:

A final de cada ejercicio se hará un asiento en el Libro Diario en el que se llevarán los saldos de
todas las partidas de ingresos a una partida denominada "pérdidas y ganancias": (supongamos
las siguientes partidas de ingresos).

Venta de existencias a Pérdidasy Ganancias

Dividendos percibidos a
Ingresos financieros a
Otros ingresos a

Vemos que en este asiento en el Libro Diario, la cuenta de "pérdidas y ganancia" se ha

contabilizado en el "haber", y la pregunta es ¿por qué?.

Pues, sencillamente, porque "pérdidas y ganancias" es una partida del Pasivo del Balance (al
igual que "capital" y "reservas"), y las partidas del Pasivo del Balance aumentan por..... el
"haber" del Libro Diario.

Igualmente, se llevarán los saldos de todas las partidas de gastos a la partida de "pérdidas y
ganancias":.

Supongamos las siguientes partidas de gastos:

Pérdidas y ganancias a Consumo de existencias

a Gastos de personal
a Gastos financieros
a Otros gastos

En este caso, la partida de "pérdidas y ganancias" se contabiliza en el "debe": ¿por qué?...pues

por que los gastos disminuyen los resultados de la empresa, y hemos visto que las partidas del
Pasivo del Balance disminuyen por el "debe".

El resultado final del ejercicio será la diferencia entre las dos anotaciones anteriores en la
cuenta de "pérdidas y ganancias". Si los ingresos han superado a los gastos, la empresa ha
obtenido beneficios; si por el contrario, los gastos superan a los ingresos, la empresa ha
obtenido pérdidas.

Hemos comentado ya que el resultado final de la empresa aparece también en el Balance. Si

es "beneficio" se contabiliza en el Pasivo del Balance, al igual que el resto de fondos propios, y
si es pérdida se contabiliza en el Pasivo pero con signo negativo.

Y alguno podrá pensar "nos hemos vuelto loco: beneficios en el Pasivo". Pues sí señores, es
así; recordemos que en el Pasivo se contabilizan los orígenes de los fondos (y el beneficio es
un origen de fondos que va a permitir a la empresa realizar nuevas inversiones).

10.2 Venta de existencias

En esta apróximación a la Cuenta de Resultados vamos a empezar por la venta de

existencias, ya que suele ser la principal partida de ingresos de la empresa:

Al contabilizar la venta de existencias, distinguiremos entre ventas cobradas al contado y

ventas con pago aplazado.
Si se cobran al contado: (supongamos que la empresa vende 1.000.000 pesetas de
existencias).

1.000.000 Caja a Venta de existencias

1.000.000

La cuenta "venta de existencias" es una cuenta de ingresos que al final del ejercicio se llevará a
la cuenta de "pérdidas y ganancias".

Si se cobran a plazo:

1.000.000 Clientes a Venta de existencias

1.000.000

Cuando transcurrido el plazo concedido a los clientes estos pagan su deuda, el apunte en el
Libro Diaro será:

1.000.000 Caja a Clientes1.000.000

10.3 Consumo de existencias

El beneficio que obtiene la empresa en la venta es la diferencia entre lo que recibe por la venta
y el coste de lo que vende. Si las existencias que la empresa ha vendido por 1.000.000 pesetas
han tenido un coste de 600.000 pesetas, quiere decir que la empresa ha ganado 400.000
pesetas

Por lo tanto, aparte de contabilizar la venta, tenemos que contabilizar el consumo realizado (es
decir, el coste de lo vendido), y para ello realizamos el siguiente asiento en el Libro Diario:

600.000 Consumo a Existencias 600.000

existencias
¿Que hemos hecho? pues hemos contabilizado 600.000 pesetas en la cuenta de "consumo de
existencias" (que es una cuenta de gastos que al final del ejercicio se llevará contra "pérdidas y
ganancias") y hemos disminuido "existencias" por ese importe.

Si la empresa no realizara más operaciones, al cierre del ejercicio tendríamos los siguientes
asientos en la Cuenta de Resultados:

1.000.000 Venta de a Pérdidas y Ganancias

existencias 1.000.000

600.000 Pérdidas y a Consumo de existencias

Ganancias 600.000

Es decir, hemos pasado los saldos de las cuentas de ingresos y gastos a la cuenta de
"pérdidas y ganancias".

Para calcular el saldo final de "pérdidas y ganancias" acudiremos al Libro Mayor, a la hoja
correspondiente a esta cuenta:

Pérdidas y Ganancias
DEBE HABER
600.000 1.000.000
SALDO ......... 400.000
Un saldo en el "haber"de la cuenta de "pérdidas y ganancias" significa que la empresa ha
obtenido beneficios, al ser una cuenta del Pasivo del Balance que aumenta por el "haber".

En esta lección hemos visto distintos conceptos que puede que sean difíciles de asimilar en un
primer momento. Nos hacemos cargo y rogamos que no cunda el pánico.

Una vez que terminemos de ver las principales cuentas que intervienen en la Cuenta de
Resultados, nos dedicaremos en cuerpo y alma a realizar ejercicios hasta dominar esta
técnica.

OTRAS PARTIDAS DE INGRESOS

11.1 Introducción.

El funcionamiento de todas las partidas de ingresos es similar al que ya hemos visto al estudiar
la partida de ventas.

El asiento que se realiza en el Libro Diario es el siguiente:

Si se cobran al contado:

Caja a Cuenta de ingresos

Si se cobran a plazo:

Otros deudores a Cuenta de ingresos

Como se puede observar, hemos sustituido la cuenta de "clientes", que utilizábamos para
contabilizar las ventas que habían quedado pendientes de pago, por la partida de "otros
deudores".
Hay que señalar que la partida de "clientes" se utiliza exclusivamente en operaciones de venta.

Cada cuenta de ingresos tendrá abierta una página en el Libro Mayor, donde se irán
registrando todos los movimientos que le vayan afectando.

Al cierre del ejercicio, tal como ya vimos en el capítulo anterior, los saldos de las distintas
cuentas de ingresos (que calcularemos acudiendo al Libro Mayor) se van a llevar a la cuenta de
"pérdidas y ganancias").

Cuenta de ingresos a Pérdidas y Ganancias

11.2.Distintas cuentas de ingresos:

Entre las distintas cuentas de ingresos que una empresa puede manejar, vamos a destacar las
siguientes.

Ingresos financieros. Son los ingresos que obtiene la empresa por sus depósitos y cuentas en
los bancos.

Dividendos. Son los ingresos que obtiene la empresa por sus participaciones accionariales en
otras empresas.

Subvenciones a la explotación. Son ayudas públicas que obtiene una empresa como apoyo a
su actividad empresarial.

Otros ingresos de explotación. En esta partida se recogen todos aquellos ingresos que
obtiene la empresa,de carácter variado y de cuantía generalmente poco importante, que de
alguna manera están relacionados con la actividad principal de la misma. Por ejemplo, una
empresa bodeguera arrienda sus naves los fines de semana para celebraciones. Los ingresos
que obtiene por esta actividad nada tienen que ver con la venta del vino, pero sí están
relacionados con la propiedad y explotación de sus instalaciones.

Beneficios extraordinarios. Son beneficios que obtiene la empresa, de naturaleza ocasional y

sin relación con su actividad ordinaria. Por ejemplo, una empresa de venta de automóviles
vende un local de su propiedad, obteniendo un beneficio en esta venta .Está claro que este
beneficio es extraordinario en la medida en que es de naturaleza ocasional (no tiene por qué
repetirse) y no está relacionado con la actividad ordinaria de la empresa. Otro ejemplo: una
empresa de calzado sufre un incendio en su fábrica y cobra una póliza de seguros superior al
valor de la fábrica. Es evidente también, que se trata de un beneficio de carácter extrordinario.

En definitiva, las fuentes de ingresos que tienen una empresa suelen ser muy variadas, y entre
ellas la empresa diferenciará aquellas que por su volumen tengan especial relevancia.

El resto de ingresos quedará agrupado, bien en la cuenta de "otros ingresos de explotación",

bien en la de "beneficios extraordinarios".

PARTIDAS DE GASTOS

12.1.Introducción

El funcionamiento de las partidas de gastos es el siguiente:

Si se pagan al contado:

Cuenta de gastos a Caja

Si el pago queda aplazado:

Cuenta de gastos a Otros acreedores

Los asientos anteriores se refieren exclusivamente a partidas de gastos que conllevan un pago
efectivo de dinero (bien al contado, bien a plazo), como puede ser el coste de la plantilla, el
gasto de electricidad y teléfono, gastos financieros, etc.

No obstante, existen partidas de gastos que no conllevan pago de dinero; por ejemplo, si un
camión de la empresa sufre un accidente que no cubre el seguro, se origina un gasto para la
empresa, sin que se haya producido una salida de dinero.

El asiento en el Libro Diario en este caso sería:

Cuenta de gastos a Inmovilizado

Lo que sí se puede observar, es que cualquier cuenta de gastos se incrementa con apuntes en
el "debe" del Libro Diario.

Cuando se cierra el ejercicio, los saldos de las distintas cuentas de gastos (que calcularemos
acudiendo al Libro Mayor) se llevan a la cuenta de "pérdidas y ganancias".

Pérdidas y Ganancias a Cuentas de gastos

Con este apunte de cierre, todas las cuentas de gastos quedan a cero, ya que su saldo se
traspasa en su totalidad a "pérdidas y ganancias" (ya hemos visto que esto mismo ocurre con
todas las cuentas de ingresos).

Ejemplo:

Imaginemos que el único gasto para una empresa es el pago de sus empleados, que asciende
a 1.000.000 pesetas y que se paga al contado.

Esto origina el siguiente asiento en el Libro Diario:

1.000.000 Gastos de
a Caja 1.000.000
personal

Al cierre del ejercicio, acudiremos al Libro Mayor de esta cuenta de "gastos de personal" y
veremos cual es su saldo:

Gastos de Personal
DEBE HABER
1.000.000
SALDO ........... 1.000.000

Y ese saldo lo llevaremos a la cuenta de pérdidas y ganancias:

1.000.000 Pérdidas y a Gastos de personal

Ganancias 1.000.000

Y la cuenta de "gastos de personal" en el Libro Mayor queda:

Gastos de Personal
DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
SALDO ................ 0

La cuenta de "gastos de personal" queda con saldo cero, preparada para comenzar el próximo
ejercicio.

Y, ¿cómo queda la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor? ....¿algún

voluntario?..Sí, usted, no se esconda.

Pérdidas y Ganancias
DEBE HABER
1.000.000
SALDO ............ 1.000.000

.
La cuenta de "pérdidasy ganancias" queda con un saldo en el "debe" de 1.000.000 pesetas, y
la pregunta es: ¿beneficios o pérdidas?.. ¿quién ha dicho que beneficios?..¿usted?... tiene
derecho a permanecer en silencio y a no declarar sin presencia de su abogado, cualquier
comentario suyo podrá ser utilizado en su contra ....

Por supuesto que son pérdidas: la cuenta de "pérdidas y ganancias" (resultados) es una cuenta
 del Pasivo del Balance, por lo tanto aumenta por el "haber" (derecha) y disminuye por el
"debe" (izquierda); saldos en el "haber" significan beneficios y en el "debe" pérdidas.

12.2.Distintas cuentas de gastos

Entre las distintas cuentas de gastos que una empresa puede manejar, vamos a destacar las
siguientes:

Consumo de existencias. Hemos visto ya su funcionamiento. Sabemos que recoge el coste

de los productos vendidos.

Gastos de personal. Recoge el coste de la plantilla de la empresa.

Gastos financieros. Recoge el coste de los créditos concedidos por la banca.

Amortizaciones. Ya la hemos visto al estudiar el inmovilizado fijo. Se refiere a la pérdida de

valor del inmovilizado de la empresa, bien por su uso, bien simplemente por el paso del tiempo.

Por ejemplo:si la empresa tiene un camión que vale 500.000 pesetas y tiene una vida útil de 10
años, este camión va a ir perdiendo cada año un 10% de su valor (50.000 pesetas), hasta que
dentro de 10 años no valga nada.

Estas 50.000 pesetas es un gasto que hay que llevar a la cuenta de resultados; el asiento será
el siguiente:

50.000 Amortizaciones a Camión 50.000

Y al cierre del ejercicio:

50.000 Pérdidas y a Amortizaciones 50.000

Ganancias

Electricidad, teléfonos, transportes, tributos, etc. Son distintas cuentas de gastos en las
que se irán recogiendo los importes correspondientes.

Otros gastos de explotación. Recoge aquellos gastos, generalmente de menor cuantía, que
están relacionados con la actividad ordinaria de la empresa y que no se recogen en ninguna
cuenta individual específica.

Pérdidas extraordinarias. Son pérdidas que sufre la empresa, de naturaleza ocasional y sin
relación con su actividad ordinaria. Por ejemplo, una empresa sufre un incendio en un almacén
que no tiene asegurado.

OTRA CUENTA DE GASTOS: PROVISIONES

13.1.Introducción

La cuenta de "provisiones" es una cuenta de gastos de especial relevancia, con ella se

consigue ajustar el valor de los distintos activos a su valor real.

Es decir, si un activo se encuentra contabilizado en Balance por un valor superior a su valor

real (entendiendo por tal el valor de mercado o el valor de tasación), la empresa tiene
que ajustar el valor de este activo, dotando la provisión correspondiente.

Esta provisión es un gasto para la empresa y tiene que recogerse en la cuenta de resultados,
aunque no es un gasto dinerario (no hay salida de dinero).

Principio de prudencia. Es un principio básico en contabilidad, que implica reconocer las

posibles pérdidas tan pronto como se tenga conocimiento de ellas; mientras que los posibles
beneficios no se reconocen hasta que no se realizan.

Por ejemplo: si la empresa tiene un almacén contabilizado a un precio determinado y resulta

que su valor de mercado es el doble, este beneficio no se va a reconocer hasta que no se
venda el almacén.

Pero, si por el contrario, el almacén vale la mitad, esta pérdida tiene que reconocerse
inmediatamente, con independencia de que la empresa venda o no venda esta propiedad.

Veamos el funcionamiento de la cuenta de "provisiones" con otro ejemplo.

Ejemplo:

La empresa tiene existencias de madera valoradas en un 1.000.000 ptas, y resulta que el valor
real de esa partida de madera es tan sólo de 500.000 pesetas. Esta diferencia de valoración se
va a contabilizar:

En el Libro Diario se hará la siguiente anotación:

500.000 Dotación de a Provisiones acumuladas

Provisiones 500.000

La cuenta de "dotación de provisiones" es una cuenta de gastos que al final del ejercicio se
llevará contra la cuenta de "pérdidas y ganancias", realizando el siguiente asiento:

500.000 Pérdidas y a Dotación de Provisiones

Ganancias 500.000

Por su parte, la cuenta de "provisiones acumuladas" es una cuenta de Pasivo, aunque a veces
se presenta en el el Activo con signo negativo, disminuyendo el valor del activo correspondiente
(el efecto final es el mismo en ambos casos).

Veamos un ejemplo, el de la partida de madera (a ver si nos aclaramos). Su presentación en

Balance será:

 Bien en el Pasivo

ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 500.000 Provisiones ....................... 500.000
Existencias .................... 1.000.000 Beneficios ........................ 200.000
Capital .............................. 800.000
(*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

 O bien en el Activo del Balance con signo negativo:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 500.000 Beneficios ........................ 200.000
Existencias .................... 1.000.000 Capital .............................. 800.000
Provisiones ..................... -500.000

13.2 Desdotación de la Provisión.

Puede ocurrir más adelante que esta provisión que hemos dotado ya no sea necesaria por que
el precio de la madera suba nuevamente y la partida que tengo en el almacén vuelva a su
precio original de 1.000.000 pesetas.

Esta situación nos obligará a desdotar la provisión, es decir, a anularla, y para ello haremos el
siguiente asiento en el Libro Diario:

500.000 Provisiones Recuperación de

a
acumuladas provisiones 500.000

La cuenta "recuperación de provisiones" es una cuenta de ingresos, que se llevará al final

del ejercicio a "pérdidas y ganancias"

El efecto final sobre la cuenta de "pérdidas y ganancias" de la dotación y la posterior

desdotación es nulo, una compensa a la otra. Esto lo podemos ver si acudimos al Libro Mayor:

"Pérdidas y Ganancias"
DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO .......................... 0

El asiento de 500.000 en el "debe" corresponde a la dotación de la provisión, mientras que el

otro asiento de 500.000 en el "haber" a su desdotación.

La cuenta de "provisiones acumuladas" también quedará a cero, y para verlo nos vamos
nuevamente al Libro Mayor: (síganme, por favor,.... eh, usted,.....sí, usted, el del bigote, haga el
favor de no empujar).

"Provisiones Acumuladas"
DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO .................. 0

El apunte de 500.000 pesetas en el "haber" corresponde a la dotación de provisiones,

mientras que el apunte de 500.000 pesetas en el "debe" a su desdotación.

Han podido observar que la dotación de provisiones ha originado un apunte en el "debe"de

"pérdidas y ganancias" y en el "haber" de "provisiones acumuladas",...y la pregunta inmediata
es ¿por qué esta diferencia si ambas son cuentas de Pasivo?:

Pues, sencillamente, porque mientras que dotar provisiones aumenta el saldo de "provisiones
acumuladas", disminuye el de "pérdidas y ganancias" (reduce los beneficios).

13.3 Venta del activo provisionado

Cuando se vende el activo al que se le había dotado la provisión, ésta también va a salir de
Balance. Por ejemplo, imaginemos que vendemos la partida de madera anterior por 700.000
pesetas El apunte en el Libro Diario por la venta será:

700.000 Clientes a Venta de existencias

700.000

Y por el consumo de existencias:

 500.000 Consumo de a
Existencias 500.000
existencias

Pero también anularemos la provisión que habíamos dotado (si estas existencias ya no están
en Balance, tampoco va a estar la provisión,... faltaría más):

500.000 Provisiones a Existencias 500.000

acumuladas

De esta manera, tanto la partida de existencias, como la de "provisiones acumuladas", quedan

a cero; para verlo, vayamos de nuevo al Libro Diario (pero hombre, por Dios, ... otra vez el del
bigote empujando).

"Existencias"
DEBE HABER
1.000.000 500.000
500.000
SALDO .............. 0
El apunte de 1.000.000 pesetas corresponde al saldo inicial que había en el almacén, mientras
que los dos apuntes de 500.000 pesetas corresponden, uno al consumo de existencias y el otro
a dar de baja la provisión.

"Provisiones Acumuladas"
DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO ...................... 0

Las 500.000 pesetas contabilizadas en el "haber" corresponden a la dotación de la provisión,

mientras que las otras 500.000 pesetas contabilizadas en el "debe" corresponden a su
anulación tras la venta de las existencias.

OTRA CUENTA DE GASTOS: AMORTIZACIONES

14.1.Introducción

Hemos mencionado ya en capítulos anteriores que la cuenta de "amortización" es una cuenta

de gastos, donde se recoge la pérdida de valor que sufre el inmovilizado de la empresa
(inmuebles, maquinarias, equipos informáticos,etc.).

Estos bienes de la empresa van perdiendo valor por la utilización que se hace de ellos, así
como por el mero paso del tiempo y el hecho de ir quedando desfasados (¿que podría valer
hoy en día un ordenador con un microprocesador 286?).

La cuenta de "amortización" nos va a permitir llevar a "pérdidas y ganancias" esta pérdida de

valor que experimenta el inmovilizado y que por tanto implica un gasto para la empresa
(aunque, al igual que las provisiones, no se trate de un gasto dinerario, ya que no hay salida de
dinero).

14.2. Funcionamiento

Cuando la empresa adquiere un elemento de su inmovilizado, tiene que calcular cual va a ser
la vida útil de este activo y cual va a ser el posible valor del mismo al final de su vida útil.

Ejemplo:
La empresa adquiere un camión que le cuesta 2.000.000 pesetas (ha subido el precio de los
camiones; ya no se encuentran los "chollos" de antes por 500.000 pesetas). La empresa estima
que este camión va a tener una vida útil de 10 años y que al final de este periodo lo va a poder
vender por 200.000 pesetas (a un coleccionista).

Con estos datos podemos calcular cuanto valor va a perder este camión cada año:

Si el camión actualmente vale 2.000.000 pesetas y dentro de 10 años va a valer 200.000

pesetas, quiere esto decir que va a perder en este periodo 1.800.000 pesetas de valor
(2.000.000 pesetas - 200.000 pesetas).

Suponiendo que esta pérdida de valor va a ser igual todos los años, esto implica que el camión
va a perder anualmente 180.000 pesetas de valor (1.800.000 pesetas / 10 años). Luego, cada
año habrá que llevar a la cuenta de resultados esta pérdida de 180.000 pesetas.

Los apuntes contables que vamos a realizar en el Libro Diario son los siguientes:

180.000 Amortización del a Amortización acumulada

Inmovilizado 180.000
"Amortización del Inmovilizado" es una partida de gastos que llevaremos al final del ejercicio
contra "pérdidas y ganancias":

180.000 Pérdidas y a Amortización del

Ganancias Inmovilizado 180.000

Por su parte, "Amortizaciones acumuladas" es una cuenta del Activo del Balance, pero con
signo negativo. Aparece disminuyendo el valor del activo al que se refiere:

ACTIVO PASIVO
Camión ................................... 2.000.000 Acreedores ............................ 320.000
Amortizaciónacumulada .... -180.000 Beneficios .............................. 500.000
Capital ................................... 1.000.000

(*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

Todos los años iremos haciendo el mismo apunte. Como se puede observar, el camión seguirá
contabilizado por 2.000.000 pesetas y es la cuenta de "amortización acumulada" la que va
recogiendo la pérdida de valor que sufre el camión.

Puede ocurrir que en un momento determinado la empresa observe que el camión ha perdido
más valor del que viene recogiendo la cuenta de "amortización acumulada", es decir, que el
camión se está depreciando más deprisa de lo que inicialmente había calculado y por lo
tanto tendrá que contabilizar el ajuste necesario.

Ejemplo:

Al final del 5º año la empresa tendrá registrado en la cuenta de "amortización acumulada "
900.000 pesetas (180.000 pesetas anuales x 5 años), por lo que el valor contable del camión
en ese momento será de 1.100.000 pesetas (2.000.000 del camión, menos 900.000 pesetas de
amortización acumulada).

Supongamos que, por entonces, camiones con las mismas características y con 5 años de
antigüedad se están vendiendo en el mercado de 2ª mano por 800.000 pesetas. Por lo tanto, la
empresa tendrá que ajustar su valoración contable de 1.100.000 pesetas a 800.000 pesetas.

Para ello, la empresa dotará una amortización extraordinaria de 300.000 pesetas. De esta
manera, la empresa consigue ajustar el valor contable del camión a su valor real (valor de
mercado).

14.3 Venta del Inmovilizado

Si la empresa vende este camión antes de transcurrir su vida útil, tendrá que dar de baja del
Balance tanto al camión, como a su cuenta de "amortización acumulada".

Ejemplo:

Supongamos que a los 7 años de la compra del camión, la empresa decide venderlo por
1.000.000 pesetas.

Por entonces, el camión seguirá contabilizado por 2.000.000 pesetas, mientras que la
"amortización acumulada" ascenderá a 1.260.000 pesetas (180.000 pesetas anuales durante 7
años).

El asiento contable en el Libro Diario será el siguiente:

1.000.000 Caja a Camión 2.000.000

1.260.000 Amortización Beneficios extraordiario 260.000
acumulada

Las 1.000.000 pesetas en "caja" se refieren a lo que la empresa ingresa por la venta
(suponiendo que cobra al contado, ya que si el pago fuera aplazado en lugar de "caja"
aparecería "otros deudores").

Las 1.260.000 pesetas de "amortización acumulada" se contabilizan para dar de baja esta
partida del Balance.

Esta cuenta es de Activo pero con signo negativo, por lo que funciona como las cuentas de
Pasivo (aumenta por el "haber", derecha, del Libro Diario y disminuye por el "debe", izquierda).

Las 2.000.000 pesetas de "camión" se contabilizan para darlo de baja (al ser una partida de
Activo, disminuye por el "haber" del Libro Diario).

Y por último, las 260.000 de "beneficios extraordinarios" se originan por la diferencia entre el
precio de venta (1.000.000 pesetas) y el valor al que la empresa tenía contabilizado el camión
(740.000 pesetas), resultantes de restarle a los 2.000.000 pesetas del camión, las 1.260.000
pesetas de "amortización acumulada".

IMPUESTOS Y DIVIDENDOS
15.1 Introducción

En este ciclo introductorio sobre contabilidad, finalizaremos con el estudio de dos cuentas de
especial relevancia: "impuestos" y "dividendos".

"Impuestos": es una cuenta de gastos en la que se recoge la carga impositiva que soporta la
empresa como consecuencia del impuesto de sociedades.

"Dividendos": es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la parte del beneficio
obtenido por la empresa que se distribuirá entre los accionistas.

15.2 Impuestos

La empresa soporta una carga impositiva resultante de la aplicación del impuesto de

sociedades al beneficio obtenido:
Ejemplo:

Si la empresa obtiene un beneficio de 2.000.000 pesetas y está sujeta a un tipo impositivo del
35%, significa que tendrá que pagar 700.000 pesetas de impuestos.

Esta carga impositiva es un gasto para la empresa y, por lo tanto, tendrá que recogerse en
laCuenta de Resultados.

Su contabilización en el Libro Diario será la siguiente:

700.000 Impuestos de a Hacienda Pública 700.000

sociedades

"Impuestos de sociedades"es una cuenta de gastos que se llevará al cierre del ejercicio
contra"pérdidas y ganancias":

700.000 Pérdidas y a Impuestos de sociedades

Ganancias 700.000

Una vez cargada en la cuenta de "pérdidas y ganancias" la partida de impuestos, la empresa

obtiene su cifra de beneficio final (en este caso 1.400.000 pesetas= 2.000.000 pesetas de
beneficio antes de impuestos, menos 700.000 pesetas de impuestos).

Por su parte, "Hacienda Pública" es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la
deuda que la empresa tiene con el Estado por motivo de los impuestos que ha de pagar.

En el momento en el que la empresa proceda al pago de estos impuestos, anulará esta cuenta
con cargo a "caja" o "bancos".

700.000 Hacienda Pública a Caja 700.000

Tenemos que tener aquí presente el "principio de devengo",que dice que cada gasto debe
recogerse en el ejercicio económico en el que se origina.

Por lo tanto, cuando se cierra un ejercicio económico con beneficios, es en ese ejercicio donde
se genera la carga impositiva, por lo que es entonces cuando se tendrá que contabilizar los
impuestos originados (con independencia de que su liquidación se realice el año siguiente).

Ejemplo:

Siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa ha obtenido en 1998 un beneficio de 2.000.000

pesetas, por lo que en la Cuenta de Resultados del 98 tendrá que contabilizar las 700.000
pesetas de impuestos, aunque el pago de los mismos se realice durante el año 1999.

En el momento del pago, hemos visto que lo que se producirá es un movimiento dentro del
Balance, que no afecta a la Cuenta de Resultados. Disminuye una cuenta del Activo ("caja") y
una cuenta del Pasivo ("Hacienda Pública").

15.3.Dividendos

La cuenta de "dividendos" es una cuenta del Pasivo del Balance, que se origina en el
momento en el que la empresa decide dedicar parte del beneficio obtenido a pagar a los
accionistas.

Hay que tener claro que se trata de una cuenta del Balance y no de la Cuenta de Resultados:
¿por qué?, pues, sencillamente, porque el pago de dividendos no afecta en absoluto al
beneficio obtenido por la empresa.
Si en el ejemplo anterior la empresa ha obtenido un beneficio después de impuestos de
1.400.000 pesetas, este será el beneficio final de la empresa, con independencia de que
dedique a dividendos 100.000 pesetas, 200.000 pesetas o la cantidad que sea.

Una vez que se obtiene el beneficio final, se cierra la Cuenta de Resultados (ya no se
contabilizarán más ingresos ni gastos) y esta cifra de beneficio final (1.400.000 pesetas) se
lleva al Pasivo del Balance, como una partida más de los fondos propios de la empresa (junto
con el "capital" y "reservas").

Posteriormente, la empresa decidirá como distribuir ese beneficio, que parte dejará dentro de la
empresa y que parte destinará a los accionistas, pero esto tan sólo originará movimientos
dentro del Balance, sin ninguna repercusión en la Cuenta de Resultados.

Ejemplo:

siguiendo con el ejemplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de beneficio final
(1.400.000 ptas), ésta se refleja en el Pasivo del Balance:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 700.000 Proveedores .................... 500.000
Existencias .................... 2.000.000 Beneficios ....................... 1.400.000
Capital ............................. 800.000
(*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

Posteriormente, la empresa decide destinar 1.000.000 pesetas a "reservas" y 400.000 pesetas

al pago de "dividendos". Su apunte en el Libro Diario será:

1.400.000 Beneficios a Reservas 1.000.000

Dividendos 400.000

En este asiento se refleja un movimiento que afecta a 3 cuentas del Pasivo: La cuenta de
"beneficios" se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del Pasivo: "reservas" y
"dividendos". El Balance de la sociedad quedará por tanto:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................. 700.000 Proveedores ................... 500.000
Existencias .................... 2.000.000 Dividendos ..................... 400.000
Reservas ......................... 1.000.000
Capital ............................ 800.000

En el momento en el que se paguen los dividendos a los accionistas, se contabilizará el

siguiente asiento en el Libro Diario:

400.000 Dividendos a Caja 400.000

Este asiento refleja un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del Activo
("caja") y una cuenta del Pasivo ("dividendos").

El Balance final quedará:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 300.000 Proveedores .................... 500.000
 Existencias .................... 2.000.000 Reservas ......................... 1.000.000
Capital ............................. 800.000

Ejemplo:

Siguiendo con el ejemplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de beneficio final
(1.400.000 ptas), ésta se refleja en el Pasivo del Balance:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 700.000 Proveedores .................... 500.000
Existencias .................... 2.000.000 Beneficios ....................... 1.400.000
Capital ............................. 800.000
(*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

Posteriormente, la empresa decide destinar 1.000.000 pesetas a "reservas" y 400.000 pesetas

al pago de "dividendos".

Su apunte en el Libro Diario será:

Reservas 1.000.000
1.400.000 Beneficios a
Dividendos 400.000

En este asiento se refleja un movimiento que afecta a 3 cuentas del Pasivo.

La cuenta de "beneficios" se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del

Pasivo:"reservas" y "dividendos".

El Balance de la sociedad quedará por tanto:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................. 700.000 Proveedores ................... 500.000
Existencias ....................... 2.000.000 Dividendos ..................... 400.000
Reservas ......................... 1.000.000
Capital ............................ 800.000

En el momento en el que se paguen los dividendos a los accionistas, se contabilizará el

siguiente asiento en el Libro Diario:

400.000 Dividendos a Caja 400.000

Este asiento refleja un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del Activo
("caja") y una cuenta del Pasivo ("dividendos").

El Balance final quedará:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 300.000 Proveedores .................... 500.000
Existencias ....................... 2.000.000 Reservas ......................... 1.000.000
Capital ............................. 800.000

RESUMEN
En estas 7 lecciones del Curso de Contabilidad hemos ido conociendo la Cuenta de
Resultados.

Ya a comienzos de este curso, dijimos que la Cuenta de Resultados viene a ser una "película"
de la actividad de la empresa durante un periodo determinado (ejercicio económico), mientras
que el Balance es una "foto" de la situación de la empresa en un momento concreto.

Hemos empezado distinguiendo entre ingreso y cobro por un lado, y gasto y pago por el otro.

 Ingreso vs cobro: ingreso se refiere a la operación que contribuye a aumentar el

patrimonio de la empresa, mientras que cobro es un concepto meramente monetario que indica
el recibo de un dinero para saldar una deuda.

 Gastos vs pago: la diferencia es similar al caso anterior; gasto es toda operación que
reduce el patrimonio de la empresa, mientras que pago se refiere exclusivamente a la entrega
de un dinero para saldar una deuda. Hemos comentado que en la Cuenta de Resultados se
recogen exclusivamente ingresos y gastos, con independencia del momento en el que se
produce la entrega efectiva del dinero (pago y cobro).

Las cuentas de ingresos y de gastos presentan el siguiente movimiento en el Libro Diario:

 Las cuentas de ingresos aumentan por el "haber" (derecha).

 Las cuentas de gastos se incrementan por el "debe" (izquierda).

Al final del ejercicio, en la Cuenta de Resultados se consolidan todos los saldos de las cuentas
de ingresos y de gastos, y el resultado final de esta consolidación es el beneficio o pérdida que
obtiene la empresa. Este beneficio o pérdida se contabilizará también en el Balance de la
sociedad.

Cuentas de ingresos a Pérdidas y Ganancias

Pérdidas y Ganancias a Cuentas de gastos

¿Cuales son las cuentas de ingresos y gastos? estas cuentas son numerosas, aunque por el
momento nos vamos a centrar en aquellas que hemos ido estudiando:

CUENTAS DE GASTOS CUENTAS DE INGRESOS

Consumo de existencias Ventas
Gastos de personal Dividendos
Gastos financieros Ingresos financieros
Electricidad, teléfono,transporte,
Subvenciones a la explotación
tributos, etc
Amortizaciones Otros ingresos de explotación
Provisiones Beneficios extraordinarios
Otras pérdidasde explotación
Pérdidas extraordinarias

En el estudio de la Cuenta de Resultados hemos indicado, también, dos principios

fundamentales de la Contabilidad:

 Principio del devengo: en cada ejercicio económico se tienen que recoger los ingresos y
gastos que corresponden efectivamente a ese período, con independencia del momento en el
que se efectúan los cobros y pagos.
 Principio de prudencia: las pérdidas deben de contabilizarse tan pronto como se tenga
noticias de que se van a producir, mientras que los beneficios sólo se contabilizan cuando
efectivamente se producen.

EJERCICIOS

A continuación presentamos una serie de ejercicios. El alumno debe de intentar resolverlos por
su cuenta antes de consultar la solución:

EJERCICIO 1

Unos socios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser la venta de
electrodomésticos. Los apuntes contables que se originan en el primer trimestre son los
siguientes:

1.- Se funda la sociedad con una capital de 1.000.000 pesetas desembolsado en su totalidad.

2.- La empresa adquiere equipos informáticos por importe de 600.000 pesetas que paga al
contado.

3.- La empresa solicita al Banco un crédito a 1 año por importe de 1.500.000 pesetas

4.- A continuación, la empresa adquiere existencias (60 televisores), con un coste de 1.800.000
pesetas Paga 1.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado a 120 días.

5.- Vende 30 televisores, por un precio de 1.500.000 pesetas, la mitad de este importe lo cobra
al contado y la otra mitad queda aplazado también a 120 días.

6.- Los costes de personal de este trimestre ascienden a 500.000 pesetas que la empresa paga
puntualmente.

7.- La empresa cancela anticipadamente la mitad del crédito (750.000 pesetas) y paga los
intereses correspondientes a este primer trimestre, que han ascendido a 50.000 pesetas

8.- La empresa paga el alquiler del local, que asciende a 300.000 pesetas por estos tres
meses.

9.- La empresa contrata un seguro de incendio y paga la prima correspondiente a este primer
trimestre,que asciende a 50.000 pesetas

10.- Los clientes saldan anticipadamente la deuda que tenían con la empresa. Contabilizar
estos asientos en el Libro Diario y en el Libro Mayor y presentar el Balance y la Cuenta de
Resultados de la sociedad de este primer trimestre (¡¡¡ánimo ¡¡¡).

SOLUCION
A) Asientos en el Libro Diario:

1.- Se funda la sociedad con una capital de 1.000.000 pesetas desembolsado en su totalidad.

1.000.000 Caja a Capital 1.000.000

2.- La empresa adquiere equipos informáticos por importe de 600.000 pesetas que paga al
contado.

600.000 Equipos a Caja 600.000

informáticos
3.- La empresa solicita al Banco un crédito a 1 año por importe de 1.500.000 pesetas

1.500.000 Caja a Créditos c/p 1.500.000

(*) Al ser un crédito a 1 año lo contabilizamos como crédito a corto plazo.

4.- A continuación, la empresa adquiere existencias (60 televisores) con un coste de 1.800.000
pesetas. Paga 1.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado a 120 días.

Caja 1.000.000
1.800.000 Existencias a
Proveedores 800.000

5.- Vende 30 televisores, por un precio de 1.500.000 pesetas. La mitad de este importe lo cobra
al contado y la otra mitad queda aplazado también a 120 días.

750.000 Caja a Venta 1.500.000

750.000 Clientes

Calculamos el consumo de existencias: habíamos comprado 60 televisores por un precio total

de 1.800.000; luego el coste unitario de cada televisor es de 30.000 pesetas (1.800.000/60).

Por lo tanto, el consumo de existencias que se produce es de 900.000 pesetas (30 televisores x
un coste unitario de 30.000 pesetas).

900.000 Consumo de a Existencias 900.000

existencias

6.- Los costes de personal de este trimestre ascienden a 500.000 pesetas que la empresa paga
puntualmente.

500.000 Gastos de a Caja 500.000

Personal

7.- La empresa cancela anticipadamente la mitad del crédito (750.000 pesetas) y paga los
intereses correspondientes a este primer trimestre, que han ascendido a 50.000 pesetas

750.000 Créditosa c/p a Caja 750.000

50.000 Gastos financieros a Caja 50.000

8.- La empresa paga el alquiler del local, que asciende a 300.000 pesetas por estos tres
meses.

300.000 Alquileres a Caja 300.000

9.- La empresa contrata un seguro de incendio y paga la prima correspondiente a este primer
trimestre, que asciende a 50.000 pesetas

500.00 Prima de seguro a Caja 50.000

10.- Los clientes saldan anticipadamente la deuda que tenían con la empresa.
 750.000 Caja a Clientes750.000

B) Veamos los asientos en el Libro Mayor:

 Cuentas del Activo del Balance
Existencias
DEBE HABER
1.800.000 900.000
SALDO ............. 900.000

Las 1.800.000 pesetas del "debe" correspondena la compra de existencias y las 900.000
pesetas del "haber" al consumo que se realiza.

Clientes
DEBE HABER
750.000 750.000
SALDO ....................... 0

Las 750.000 pesetas del "debe" correspondena la parte que queda pendiente de pago en la
venta, mientras que las 750.000 pesetas del "haber" corresponden a la cancelación de la
deuda de losclientes.

Equipos informáticos
DEBE HABER
600.000
SALDO ................... 600.000

Caja

DEBE HABER
1.000.000 600.000
1.500.000 1.000.000
750.000 500.000
750.000 750.000
50.000
300.000
50.000
SALDO ............... 750.000

La cuenta de "caja" es la que registra más movimientos.

En la columna del "debe" tenemos: 1.000.000 pesetas de la aportación de capital; 1.500.000

pesetas del crédito solicitado; 750.000 pesetas de la parte de la compra cobrada al contado; y
otras 750.000 pesetas de cuando los clientes saldan su deuda con la empresa.

En la columna del "haber" tenemos: 600.000 pesetas de la compra del equipo informático;
1.000.000 pesetas de la compra de existencias pagadas al contado; 500.000 pesetas de los
gastos de personal; 750.000 pesetas de la cancelación anticipada de parte del préstamo;
50.000 pesetas del pago de los intereses de este préstamo; 300.000 pesetas del pago del
alquiler; y 50.000 pesetas del pago de la prima de seguro.

 Cuentas del Pasivo del Balance

 Capital
DEBE HABER
1.000.000
SALDO ................. 1.000.000

Créditos c/p
DEBE HABER
750.000 1.500.000
SALDO ................ 750.000

El importe de 1.500.000 pesetas corresponde a la formalización del crédito y las 750.000

pesetas a la cancelación anticipada de parte del mismo.

Proveedores
DEBE HABER
800.000
SALDO ................ 800.000

 Cuentas de ingresos: aumentan por el "haber"

Ventas
DEBE HABER
1.500.000
SALDO ................. 1.500.000

 Cuentas de gastos: aumentan por el "debe"

Consumo de existencias
DEBE HABER
900.000
SALDO .....................900.000

Gastos de personal
DEBE HABER
500.000
SALDO .................500.000

Gastos financieros
DEBE HABER
50.000
SALDO ............... 50.000

Alquileres
DEBE HABER
300.000
SALDO ............... 300.000

Prima de seguro
 DEBE HABER
50.000
SALDO ................ 50.000

C) Cuenta de Resultados:

LLevamos los saldos de todas las partidas degastos e ingresos a "pérdidas y ganancias"..

1.800.000 Pérdidasy Ganancias a Consumo de existencias 900.000

Gastos de Personal 500.000
Gastos financieros 50.000
Alquileres 300.000
Prima de seguro 50.000

1.500.000 Ventas a Pérdidasy Ganancias 750.000

Para ver el resultado,calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro

Mayor

Pérdidas y Ganancias
DEBE HABER
1.800.000 1.500.000
SALDO ..................... 300.000

Un saldo en el "debe" significa pérdida, mientras que un saldo en el "haber" representa

beneficios.

En este caso, la empresa ha tenido unas pérdidas en este primer trimestre de 300.000 pesetas

D) Balance:

Trasladamos todos los saldos de las cuentasde Activo y Pasivo al Balance..

ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 750.000 Proveedores ................... 800.000
Existencias .......................... 900.000 Créditos c/p.................... 750.000
Equipos informáticos............ 600.000 Capital ........................... 1.000.000
Pérdidas ......................... -300.000
TOTAL .......................... 2.250.000 TOTAL ........................... 2.250.000

La cuenta de "pérdidas" aparece en el Pasivo con signo negativo.

EJERCICIO Nº2
Unos socios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser la del transporte
de mercancías. Los apuntes contables que se originan en el primer año de actividad son los
siguientes:

1.- Se constituye la sociedad con una capital de 5.000.000 pesetas desembolsado en su

totalidad.

2.- La empresa solicita un crédito al banco de 3.000.000 pesetas, con amortizaciones anuales y
plazo de vencimiento de dos años. Los intereses del primer año ascienden a 300.000 pesetas

3.- La empresa adquiere un camión por un precio de 2.500.000 pesetas de los que paga al
contado 1.000.000 pesetas y el resto (1.500.000 pesetas) dentro de 6 meses.

4.- A continuación, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler anual de 500.000
pesetas

5.- La empresa contrata un seguro del camión (para uno que tiene, más vale asegurarlo), con
una prima anual de 250.000 pesetas

6.- La empresa sufre un robo: un "caco" ha entrado de noche en las oficinas y se ha llevado
500.000 pesetas

7.- Al cierre del ejercicio,la empresa ha conseguido una facturación en este primer año de
actividad de 12.000.000 pesetas, de los que ya ha cobrado 9.000.000 pesetas, quedando el
resto pendiente de pago.

8.- El consumo en combustible, garage, pastillas de freno, etc. ha ascendido en este ejercicio a
2.000.000 pesetas

9.- La empresa dota la amortización correspondiente a este primer año de vida del camión (la
empresa ha calculado que este camión puede tener una vida útil de 10 años, con un valor
residual de500.000 pesetas).

10.- Los costes de la plantilla han ascendido en este primer ejercicio a 6.000.000 pesetas de
los que al cierre del mismo quedan pendiente de pago 500.000 pesetas Contabilizar estos
asientos en el Libro Diario y en el Libro Mayor y presentar el Balance y la Cuenta de
Resultados de la sociedad de este primer ejercicio (¡¡¡todos a sus puestos ¡¡¡).

SOLUCION
A) Asientos en el Libro Diario:

1.- Se constituye la sociedad con una capital de 5.000.000 pesetas desembolsado en su

totalidad.
5.000.000 Caja a Capital 5.000.000

2.- La empresa solicita un crédito al banco de 3.000.000 pesetas, con amortizaciones anuales y
plazo de vencimiento de dos años. Los intereses del primer año ascienden a 300.000 pesetas

3.000.000 Caja a Créditos c/p 1.500.000

Créditos l/p 1.500.000

Como el crédito tiene amortizaciones anuales, diferenciamos la parte que vence dentro de un
año (corto plazo), de la que vence a mayor plazo (largo plazo). Al final del ejercicio, la empresa
tendrá que cancelar la parte del crédito que vence:

1.500.000 Créditos c/p a Caja 1.500.000

Y, además, tendrá que contabilizar a corto la parte restante del crédito (ya que va a vencer
dentro de un año a contar desde esa fecha):
1.500.000 Créditos l/p a Créditos c/p 1.500.000

También, la empresa tendrá que pagar los intereses correspondientes a este primer año:

300.000 Gastos a Caja 300.000

 financieros

A) Asientos en el Libro Diario:

3.- La empresa adquiere un camión por un precio de 2.500.000 pesetas de los que paga al
contado 1.000.000 pesetas y el resto (1.500.000 pesetas) dentro de 6 meses.

2.500.000 Camión a Caja 1.000.000

Acreedores 1.500.000

Utilizamos la cuenta de "acreedores" y no la de "proveedores", ya que esta última se utiliza

exclusivamente con compra de existencias. Antes de que finalice el año, una vez transcurrido
los 6 meses desde la compra del camión, la empresa tendrá que pagar la parte aplazada.

1.500.000 Acreedores a Caja 1.500.000

4.- A continuación, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler anual de 500.000
pesetas.

500.000 Alquileres a Caja 500.000

5.- La empresa contrata un seguro del camión, con una prima anual de 250.000 pesetas

250.000 Prima de seguro a Caja 250.000

6.-La empresa sufre un robo: un "caco" ha entrado de noche en las oficinas y se ha llevado
500.000 pesetas.

500.000 Pérdidas a Caja 500.000

extraordinarias

7.- Al cierre del ejercicio, la empresa ha conseguido una facturación en este primer año de
actividad de 12.000.000 pesetas, de los que ya ha cobrado 9.000.000 pesetas, quedando el
resto pendiente de pago.

9.000.000 Caja a Ventas 12.000.000

3.000.000 Clientes

A) Asientos en el Libro Diario:

8.- El consumo en combustible, garage, pastillas de freno, etc. ha ascendido en este ejercicio a
2.000.000 pesetas.

2.000.000 Consumos
a Caja 2.000.000
varios
Al no estar desglosado el importe entre los distintos conceptos, los agrupamos todos ellos en la
cuenta de "consumos varios"...

9.- La empresa dota la amortización correspondiente a este primer año de vida del camión (la
empresa ha calculado que este camión puede tener una vida útil de 10 años, con un valor
residual de 500.000 pesetas).

200.000 Amortización del Amortización acumulada

a
inmovilizado 200.000
¿Cómo hemos calculado la amortización que hay que dotar?.

El camión ha costado 2.500.000 pesetas y dentro de 10 años la empresa le estima un valor

residual de 500.000 pesetas, luego el camión pierde 2.000.000 pesetas de valor durante estos
10 años.

Considerando que la pérdida de valor es homogénea a lo largo de este periodo, cada año va a
perder 200.000 pesetas de valor.

10.- Los costes de la plantilla han ascendido en este primer ejercicio a 6.000.000 pesetas de
los que a cierre del mismo quedan pendiente de pago 500.000 pesetas.

Caja 5.500.000
6.000.000 Gastos de
a Deudas con empleados
personal
500.000

"Deudas con empleados" es una cuenta del Pasivo del Balance donde se recogen todos los
importes que la empresa les debe a sus empleados.

B) Asientos en el Libro Mayor:

 Cuentas del Activo del Balance:
Caja
DEBE HABER
5.000.000 1.500.000
3.000.000 300.000
9.000.000 1.000.000
1.500.000
500.000
250.000
500.000
2.000.000
5.500.000
SALDO .................. 3.950.000

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja":

En la columna del "debe" aparecen: 5.000.000 pesetas del desembolso del capital, 3.000.000
pesetas del crédito solicitado y 9.000.000 pesetas de la parte de las ventas que se ha cobrado.

En la columna del "haber" aparecen:

1.500.000 pesetas de la cancelación de la parte del crédito que vencía en el año, 300.000
pesetas del pago de los intereses de este crédito, 1.000.000 pesetas de la parte del camión
pagada al contado, 1.500.000 pesetas de la parte del camión aplazada que se pagó a los 6
meses, 500.000 pesetas de alquileres, 250.000 pesetas de la prima del seguro, 500.000
pesetas de un robo en las oficinas, 2.000.000 pesetas del pago de consumos varios (gasolina,
garaje, etc) y 5.500.000 pesetas del pago de las nóminas de los trabajadores.

Clientes
DEBE HABER
3.000.000
SALDO ................. 3.000.000
B) Asientos en el Libro Mayor:

Camión
DEBE HABER
2.500.000
SALDO ................... 2.500.000

Amortización acumulada
DEBE HABER
200.000
SALDO ....................... 200.000

La cuenta de "amortización acumulada" aparece en el Activo del Balance pero con signo
negativo, por lo que su funcionamiento es igual que el de las cuentas del Pasivo (se incrementa
por el "haber" y disminuye por el "debe").

Cuentas del Pasivo del Balance:

Capital
DEBE HABER
5.000.000
SALDO .................... 5.000.000

Créditos a l/p
DEBE HABER
1.500.000. 1.500.000
SALDO ........................... 0

Las 1.500.000 pesetas del "haber" corresponden a la contabilización a largo de una parte del
crédito solicitado; las 1.500.000 pesetas del "debe" corresponden al traspaso a corto plazo a
final del año de esta parte del crédito.

Créditos a c/p
DEBE HABER
1.500.000 1.500.000
1.500.000
SALDO .................... 1.500.000

En esta cuenta se contabilizan en el "haber" 1.500.000 de la parte inicial del crédito con
vencimiento dentro del año, y otras 1.500.000 cuando la parte a largo plazo se traspasa a corto
plazo. En la parte del "debe" se contabilizan 1.500.000 pesetas de la cancelación de la parte
del crédito que vencía este año.

Acreedores
DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
SALDO ........................... 0

El 1.000.000 pesetas del "haber" corresponde a la parte del precio del camión cuyo pago quedó
aplazado, mientras que el 1.000.000 ptas del "debe" correponde al pago posterior de esa
cantidad atrasada.

Deudas empleados
DEBE HABER
500.000
SALDO ....................... 500.000

Cuentas de ingresos:

Ventas
DEBE HABER
12.000.000
SALDO .....................12.000.000

Cuentas de gastos:

Gastos financieros
DEBE HABER
300.000
SALDO ........................ 300.000

Alquileres
DEBE HABER
500.000
SALDO ...................... 500.000

Prima de seguro
DEBE HABER
250.000
SALDO ........................250.000

Pérdidas extraordinarias
DEBE HABER
500.000
SALDO ...................... 500.000

Consumos varios
DEBE HABER
2.000.000
SALDO ...................... 2.000.000

Amortizaciones
DEBE HABER
200.000
 SALDO ...................... 200.000

Gastos de personal
DEBE HABER
6.000.000
SALDO .................... 6.000.000

C) Cuenta de Resultados:

LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "pérdidas y ganancias"

9.750.000 Pérdidas y Ganancias a Gastos financieros 300.000

Alquileres 500.000
Prima de seguro 250.000
Pérdidas extraordinarias 500.000
Consumos varios 2.000.000
Amortizaciones 200.000
Gastos de personal 6.000.000

12.000.000 Ventas a Pérdidas y Ganancias 12.000.000

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro

Mayor.
Pérdidas y Ganancias

DEBE HABER
9.750.000 12.000.000
SALDO .................... 2.250.000

Un saldo en el "haber" significa que la empresa ha obtenido beneficios.

D) Balance:

Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance.

ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 3.950.000 Deudas a empleados.... 500.000
Clientes .......................... 3.000.000 Créditos c/p................ 1.500.000
Camión ............................ 2.500.000 Capital ........................... 5.000.000
Amortización............... -200.000 Beneficios ..................... 2.250.000
TOTAL......................... 9.250.000 TOTAL......................... 9.250.000

EJERCICIO 3

Unos socios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser la fabricación de
muebles. Los apuntes contables que se originan en el primer año de actividad son los
siguientes:

1.- Se constituye la sociedad con una capital de 8.000.000 pesetas desembolsado en su

totalidad.
2.- La empresa adquiere una nave por un precio de 5.000.000 pesetas; de ellos, paga
3.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado a 2 años.

3.- La empresa adquiere maquinaria, con un coste de 3.000.000 pesetas; paga 2.000.000
pesetas al contado y el resto queda aplazado: 500.000 pesetas a 6 meses y las otras 500.000
pesetas a 18 meses. La maquinaria tiene una vida útil de 5 años, y al final de este periodo su
valor residual es de 500.000 pesetas

4.- La empresa compra una partida de madera por 2.000.000 pesetas, a pagar dentro de 120
días.

5.- La empresa vende en su primer ejercicio muebles por valor de 8.000.000 pesetas, de los
que ha cobrado ya 6.000.000 pesetas Para la fabricación de estos muebles ha consumido
madera por importe de 1.500.000 pesetas

6.- LLuvias torrenciales caídas en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda
inutilizada para la fabricación de muebles; se podrá utilizar tan sólo para leña y su valor de
mercado es de 100.000 pesetas

7.- La empresa solicita un crédito de 3.000.000 a 3 años; los vencimientos son anuales y
constantes. La carga financiera asciende en el primer ejercicio a 200.000 pesetas

8.- El gobierno local concede a la empresa una subvención a fondo perdido por importe de
1.000.000 pesetas

9.- Los gastos anuales de personal ascienden a 6.000.000 pesetas, y otros consumos varios se
elevan a 1.500.000 pesetas

10.- La empresa paga impuestos de sociedades en este primer año por importe de 800.000
pesetas

A) Asientos en el Libro Diario:

1.- Se constituye la sociedad con un capital de 8.000.000 pesetas desembolsado en su

totalidad.

8.000.000 Caja a Capital 8.000.000

2.- La empresa adquiereuna nave por un precio de 5.000.000 pesetas; de ellos, paga 3.000.000
pesetas al contado y el resto queda aplazado a 2 años.

5.000.000 Almacén a Caja 3.000.000

Acreedores l/p 2.000.000

3.- La empresa adquiere maquinaria, con un coste de 3.000.000 pesetas; paga 2.000.000
pesetas al contado y el resto queda aplazado: 500.000 pesetas a 6 meses y las otras 500.000
pesetas a 18 meses. La maquinaria tiene una vida útil de 5 años y al final de este periodo su
valor residual es de 500.000 pesetas

3.000.000 Maquinaria a Caja 2.000.000

Acreedores a c/p 500.000
Acreedores a l/p 500.000

Hemos distinguido dentro de la cuenta de "acreedores" la parte que tiene vencimiento a menos
de 1 año (corto plazo) y la que vence a más de 1 año (largo plazo).

A los 6 meses, la empresa tendra que pagar un primer vencimiento de 500.000 pesetas:
 500.000 Acreedores a c/p a Caja 500.000

Y en ese momento, ya que el segundo vencimiento se va a producir antes de 12 meses a

contar desde entones, habrá que traspasar a corto plazo la parte aún pendiente de esta deuda:

500.000 Acreedores l/p a Acreedores c/p 500.000

Por último, antes de que termine el año, la empresa tendrá que dotar la amortización
correspondiente a esta maquinaria.

Si esta maquinaria vale actualmente 3.000.000 pesetas y va a tener una vida estimada de 5
años, con un valor residual de 500.000, quiere decir que durante este periodo de 5 años va a
perder 2.500.000 pesetas de valor (500.000 pesetas anualmente durante 5 años; estimando
que la pérdida de valor es homogénea durante todo el ejercicio).

500.000 Dotación de a Amortizaciones

amortizaciones acumuladas 500.000

4.- La empresa compra una partida de madera por 2.000.000 pesetas, a pagar dentro de 120
días.

2.000.000 Existencias a Proveedores 2.000.000

Dentro de 120 días, la empresa tendrá que cancelar esta deuda.

2.000.000 Proveedores a Caja 2.000.000

A) Asientos en el Libro Diario:

5.- La empresa vendeen su primer ejercicio muebles por valor de 8.000.000 pesetas, de los que
ha cobrado ya 6.000.000 pesetas. Para la fabricación de estos muebles ha consumido madera
por importe de 1.500.000 pesetas

6.000.000 Caja
a Ventas 8.000.000
2.000.000 Clientes

Tenemos también que contabilizar el consumo de madera que la empresa ha realizado:

1.500.000 Consumo de a Existencias 1.500.000

existencias

6.- Lluvias torrenciales caídas en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda
inutilizada para la fabricación de muebles; se podrá utilizartan sólo para leña y su valor de
mercado es de 100.000 pesetas

400.000 Dotación de a Provisiones 400.000

provisiones

¿Por qué hemos dotado una provisión de 400.000 pesetas? En el almacén quedaba madera
valorada en 500.000 pesetas (2.000.000 pesetas que la empresa había comprado menos
1.500.000 pesetas que había consumido). Como el valor estimado de estas existencias es
actualmente de 100.000 pesetas, tenemos que dotar la provisión correspondiente.

La cuenta de "provisiones"es una cuenta del Pasivo del Balance, por lo que se incrementa por
el "haber"..
7.- La empresa solicita un crédito de 3.000.000 a 3 años; los vencimientos son anuales y
constantes. La carga financiera asciende en el primer ejercicio a 200.000pesetas

3.000.000 Caja a Créditos a c/p 1.000.000

Créditos a l/p 2.000.000

Hemos contabilizadoa corto plazo la parte del crédito que vence dentro de un año. Transcurrido
este año, la empresa tendrá que amortizar esta parte del crédito:

1.000.000 Créditos a c/p a Caja 1.000.000

Asimismo, habrá que contabilizar a corto plazo la parte del crédito que vence dentrode 12
meses a contar desde entonces:

1.000.000 Créditos a l/p a Créditos a c/p 1.000.000

También, la empresa tendrá que pagar los intereses de este primer año:

200.000 Gastos a Caja 200.000

financieros

8.- El gobierno local concede a la empresa una subvención a fondo perdido por importe de
1.000.000 pesetas

1.000.000 Caja a Subvenciones 1.000.000

La cuenta de "subvenciones" es una cuenta de ingresos y por lo tanto se incrementa por el

"haber" del Libro Diario...

9.- Los gastos anualesde personal ascienden a 6.000.000 pesetas, y otros consumos varios se
elevan a 1.500.000 pesetas

6.000.000 Gastos de personal a Caja 7.500.000

1.500.000 Consumos varios
10.- La empresa paga impuestos de sociedades en este primer año por importe de 800.000
pesetas

800.000 Impuestos de a Caja 800.000

sociedades
B) Asientos en el Libro Mayor:

 Cuentas del Activo del Balance:

DEBE HABER
8.000.000 3.000.000
6.000.000 2.000.000
3.000.000 500.000
1.000.000 2.000.000
1.000.000
200.000
7.500.000
800.000
SALDO ................ 1.000.000
Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja":
En la columna del "debe" aparecen: 8.000.000 pesetas del desembolso del capital, 6.000.000
pesetas de las ventas ya cobradas, 3.000.000 pesetas del crédito solicitado y 1.000.000
pesetas de la subvención recibida. En la columna del "haber" aparecen: 3.000.000 pesetas de
la parte del precio del almacén pagada al contado, 2.000.000 pesetas de la parte de la
maquinaria pagada al contado, 500.000 pesetas de la parte aplazada pagada a los 6 meses,
2.000.000 pesetas del pago a los proveedores, 1.000.000 pesetas de la amortización de la
parte del crédito que vencía al año, 200.000 pesetas del pago de los intereses del crédito,
7.500.000 pesetas del pago de los gastos de personal y consumos varios, y 800.000 pesetas
del pago de impuestos.

Clientes
DEBE HABER
2.000.000
SALDO ............... 2.000.000

Existencias
DEBE HABER
2.000.000 1.500.000
SALDO .......................500.000

Almacén
DEBE HABER
5.000.000
SALDO .................. 5.000.000

Maquinaria
DEBE HABER
3.000.000
SALDO ................. 3.000.000

Amortización acumulada
DEBE HABER
500.000
SALDO ................. 500.000.

La cuenta de "amortización acumulada"aparece en el Activo del Balance pero con signo

negativo, por lo que sufuncionamiento es igual que el de las cuentas del Pasivo (se
incrementapor el "haber" y disminuye por el "debe").

A) Asientos en el Libro Diario:

1.- Se constituye la sociedad con un capital de 8.000.000 pesetas desembolsado en su

totalidad.

8.000.000 Caja a Capital 8.000.000

2.- La empresa adquiereuna nave por un precio de 5.000.000 pesetas; de ellos, paga 3.000.000
pesetas al contado y el resto queda aplazado a 2 años.

5.000.000 Almacén a Caja 3.000.000

Acreedores l/p 2.000.000

3.- La empresa adquiere maquinaria, con un coste de 3.000.000 pesetas; paga 2.000.000
pesetas al contado y el resto queda aplazado: 500.000 pesetas a 6 meses y las otras 500.000
pesetas a 18 meses. La maquinaria tiene una vida útil de 5 años y al final de este periodo su
valor residual es de 500.000 pesetas

3.000.000 Maquinaria a Caja 2.000.000

Acreedores a c/p 500.000
Acreedores a l/p 500.000

Hemos distinguido dentro de la cuenta de "acreedores" la parte que tiene vencimiento a menos
de 1 año (corto plazo) y la que vence a más de 1 año (largo plazo).

A los 6 meses, la empresa tendra que pagar un primer vencimiento de 500.000 pesetas:

500.000 Acreedores a c/p a Caja 500.000

Y en ese momento, ya que el segundo vencimiento se va a producir antes de 12 meses a

contar desde entones, habrá que traspasar a corto plazo la parte aún pendiente de esta deuda:

500.000 Acreedores l/p a Acreedores c/p 500.000

Por último, antes de que termine el año, la empresa tendrá que dotar la amortización
correspondiente a esta maquinaria.

Si esta maquinaria vale actualmente 3.000.000 pesetas y va a tener una vida estimada de 5
años, con un valor residual de 500.000, quiere decir que durante este periodo de 5 años va a
perder 2.500.000 pesetas de valor (500.000 pesetas anualmente durante 5 años; estimando
que la pérdida de valor es homogénea durante todo el ejercicio).

500.000 Dotación de a Amortizaciones

amortizaciones acumuladas 500.000

4.- La empresa compra una partida de madera por 2.000.000 pesetas, a pagar dentro de 120
días.

2.000.000 Existencias a Proveedores 2.000.000

Dentro de 120 días, la empresa tendrá que cancelar esta deuda.

2.000.000 Proveedores a Caja 2.000.000

5.- La empresa vendeen su primer ejercicio muebles por valor de 8.000.000 pesetas, de los que
ha cobrado ya 6.000.000 pesetas. Para la fabricación de estos muebles ha consumido madera
por importe de 1.500.000 pesetas

6.000.000 Caja
a Ventas 8.000.000
2.000.000 Clientes
Tenemos también que contabilizar el consumo de madera que la empresa ha realizado:

1.500.000 Consumo de a Existencias 1.500.000

existencias

6.- Lluvias torrenciales caídas en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda
inutilizada para la fabricación de muebles; se podrá utilizartan sólo para leña y su valor de
mercado es de 100.000 pesetas

400.000 Dotación de a Provisiones 400.000

provisiones

¿Por qué hemos dotado una provisión de 400.000 pesetas? En el almacén quedaba madera
valorada en 500.000 pesetas (2.000.000 pesetas que la empresa había comprado menos
1.500.000 pesetas que había consumido). Como el valor estimado de estas existencias es
actualmente de 100.000 pesetas, tenemos que dotar la provisión correspondiente.

La cuenta de "provisiones"es una cuenta del Pasivo del Balance, por lo que se incrementa por
el "haber"..

7.- La empresa solicita un crédito de 3.000.000 a 3 años; los vencimientos son anuales y
constantes. La carga financiera asciende en el primer ejercicio a 200.000pesetas

3.000.000 Caja a Créditos a c/p 1.000.000

Créditos a l/p 2.000.000

Hemos contabilizadoa corto plazo la parte del crédito que vence dentro de un año. Transcurrido
este año, la empresa tendrá que amortizar esta parte del crédito:

1.000.000 Créditos a c/p a Caja 1.000.000

Asimismo, habrá que contabilizar a corto plazo la parte del crédito que vence dentrode 12
meses a contar desde entonces:

1.000.000 Créditos a l/p a Créditos a c/p 1.000.000

También, la empresa tendrá que pagar los intereses de este primer año:

200.000 Gastos a Caja 200.000

financieros

8.- El gobierno local concede a la empresa una subvención a fondo perdido por importe de
1.000.000 pesetas

1.000.000 Caja a Subvenciones 1.000.000

La cuenta de "subvenciones" es una cuenta de ingresos y por lo tanto se incrementa por el

"haber" del Libro Diario...

9.- Los gastos anualesde personal ascienden a 6.000.000 pesetas, y otros consumos varios se
elevan a 1.500.000 pesetas

6.000.000 Gastos de personal a Caja 7.500.000

1.500.000 Consumos varios
10.- La empresa paga impuestos de sociedades en este primer año por importe de 800.000
pesetas

800.000 Impuestos de a Caja 800.000

sociedades

B) Asientos en el Libro Mayor:

 Cuentas del Activo del Balance:

DEBE HABER
8.000.000 3.000.000
6.000.000 2.000.000
3.000.000 500.000
1.000.000 2.000.000
1.000.000
200.000
7.500.000
800.000
SALDO ................ 1.000.000

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja":

En la columna del "debe" aparecen: 8.000.000 pesetas del desembolso del capital, 6.000.000
pesetas de las ventas ya cobradas, 3.000.000 pesetas del crédito solicitado y 1.000.000
pesetas de la subvención recibida. En la columna del "haber" aparecen: 3.000.000 pesetas de
la parte del precio del almacén pagada al contado, 2.000.000 pesetas de la parte de la
maquinaria pagada al contado, 500.000 pesetas de la parte aplazada pagada a los 6 meses,
2.000.000 pesetas del pago a los proveedores, 1.000.000 pesetas de la amortización de la
parte del crédito que vencía al año, 200.000 pesetas del pago de los intereses del crédito,
7.500.000 pesetas del pago de los gastos de personal y consumos varios, y 800.000 pesetas
del pago de impuestos.

Clientes
DEBE HABER
2.000.000
SALDO ............... 2.000.000

Existencias
DEBE HABER
2.000.000 1.500.000
SALDO .......................500.000

Almacén
DEBE HABER
5.000.000
SALDO .................. 5.000.000

Maquinaria
DEBE HABER
 3.000.000
SALDO ................. 3.000.000

Amortización acumulada
DEBE HABER
500.000
SALDO ................. 500.000.

La cuenta de "amortización acumulada"aparece en el Activo del Balance pero con signo

negativo, por lo que sufuncionamiento es igual que el de las cuentas del Pasivo (se
incrementapor el "haber" y disminuye por el "debe").

 Cuentas del Pasivo del Balance:

Capital
DEBE HABER
8.000.000
SALDO ................... 8.000.000

Acreedores a l/p
DEBE HABER
500.000 2.000.000
500.000
SALDO ..................... 2.000.000
Las 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte de la compra del almacén que
quedó aplazada; las 500.000 pesetas del "haber", a la parte de la compra de la maquinaria que
quedó aplazada hasta 18 meses y las 500.000 pesetas del "debe" se contabilizan cuando el
importe anterior se transfiere del largo al corto plazo.

Acreedores a c/p
DEBE HABER
500.000 500.000
500.000
SALDO ...................... 500.000

En esta cuenta se contabilizan en el "haber" 500.000 pesetas de la parte de la compra de la

maquinaria que quedó aplazada hasta 6 meses; cuando este pago se realiza se origina el
asiento de 500.000 pesetas en el "debe". Las otras 500.000 pesetas del "haber" se refieren a la
transferencia a corto plazo de la parte del precio dela maquinaria que quedó aplazada a largo
plazo.

Proveedores
DEBE HABER
2.000.000 2.000.000
SALDO .............................. 0

Los 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden al precio de la compra de madera que quedó
aplazado a 120 días; cuando posteriormente se realiza su pago, se origina el asiento en el
"debe".

Provisiones
DEBE HABER
 400.000
SALDO ....................... 400.000

Créditos a l/p
DEBE HABER
1.000.000 2.000.000
SALDO .................... 1.000.000

Los 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crédito con vencimiento a más
de 1 año; posteriormente, se transfirió 1.000.000 pesetas a corto plazo, originando el asiento en
el "debe".

Créditos a c/p
DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
1.000.000
SALDO ..................... 1.000.000

.El 1.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crédito con vencimiento en ese
año; cuando esta parte se cancela se origina el asiento de 1.000.000 pesetas en el "debe". El
otro 1.000.000 pesetas en el "haber" corresponde al traspaso de este importe del largo plazo al
corto plazo.

 Cuentas de ingresos:

Ventas
DEBE HABER
8.000.000
SALDO ..................... 8.000.000

Subvenciones
DEBE HABER
1.000.000
SALDO ...................... 1.000.000

 Cuentas de gastos:

Dotación de amortizaciones
DEBE HABER
500.000
SALDO ...................... 500.000

Consumo de existencias
DEBE HABER
1.500.000
SALDO ................... 1.500.000
 Dotación de provisiones
DEBE HABER
400.000
SALDO ................... 400.000

Gastos financieros
DEBE HABER
200.000
SALDO .................... 200.000

Gastos de personal
DEBE HABER
6.000.000
SALDO .................... 6.000.000

Consumos varios
DEBE HABER
1.500.000
SALDO ..................... 1.500.000

Impuestos
DEBE HABER
800.000
SALDO ....................... 800.000

C) Cuenta de Resultados:

LLevamos los saldos de todas las partidas degastos e ingresos a "pérdidas y ganancias"

10.900.000 Pérdidas y Ganancias a Dotación amortizaciones 500.000

Consumo existencias 1.500.000
Dotación provisiones 400.000
Gastos financieros 200.000
Gastos de personal 6.000.000
Consumo varios 1.500.000
Impuestos 800.000

8.000.000 Ventas a Pérdidas y Ganancias 9.000.000

1.000.000 Subvenciones

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro

Mayor:

Pérdidas y Ganancias
DEBE HABER
10.900.000 9.000.000
SALDO ..................... 1.900.000
Un saldo en el "debe" significa que la empresa ha tenido pérdidas.

D) Balance:

Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance

ACTIVO PASIVO
Caja .................................... 1.000.000 Acreedores a c/p ................ 500.000
Clientes .............................. 2.000.000 Créditos ac/p .................... 1.000.000
Existencias ......................... 500.000 Acreedores a l/p ................ 2.000.000
Almacén ............................. 5.000.000 Créditos al/p ..................... 1.000.000
Maquinaria .......................... 3.000.000 Provisiones .......................... 400.000
Amortizaciones ................... -500.000 Capital .............................. 8.000.000
Pérdidas ........................... -1.900.000
TOTAL............................... 11.000.000 TOTAL............................. 11.000.000

Se puede observar como ordenamos las cuentas del Activo de mayor a menor liquidez, y las
cuentas del Pasivo de mayor a menor exigibilidad.

B) Asientos en el Libro Mayor:

 Cuentas del Pasivo del Balance:
Capital
DEBE HABER
8.000.000
SALDO ................... 8.000.000

Acreedores a l/p
DEBE HABER
500.000 2.000.000
500.000
SALDO ..................... 2.000.000

Las 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte de la compra del almacén que
quedó aplazada; las 500.000 pesetas del "haber", a la parte de la compra de la maquinaria que
quedó aplazada hasta 18 meses y las 500.000 pesetas del "debe" se contabilizan cuando el
importe anterior se transfiere del largo al corto plazo.

Acreedores a c/p
DEBE HABER
500.000 500.000
500.000
SALDO ...................... 500.000

En esta cuenta se contabilizan en el "haber" 500.000 pesetas de la parte de la compra de la

maquinaria que quedó aplazada hasta 6 meses; cuando este pago se realiza se origina el
asiento de 500.000 pesetas en el "debe". Las otras 500.000 pesetas del "haber" se refieren a la
transferencia a corto plazo de la parte del precio dela maquinaria que quedó aplazada a largo
plazo.

Proveedores
DEBE HABER
 2.000.000 2.000.000
SALDO .............................. 0

Los 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden al precio de la compra de madera que quedó
aplazado a 120 días; cuando posteriormente se realiza su pago, se origina el asiento en el
"debe".

Provisiones

DEBE HABER
400.000
SALDO ....................... 400.000

Créditos a l/p
DEBE HABER
1.000.000 2.000.000
SALDO .................... 1.000.000

Los 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crédito con vencimiento a más
de 1 año; posteriormente, se transfirió 1.000.000 pesetas a corto plazo, originando el asiento en
el "debe".

Créditos a c/p
DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
1.000.000
SALDO ..................... 1.000.000

El 1.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crédito con vencimiento en ese
año; cuando esta parte se cancela se origina el asiento de 1.000.000 pesetas en el "debe". El
otro 1.000.000 pesetas en el "haber" corresponde al traspaso de este importe del largo plazo al
corto plazo.

B) Asientos en el Libro Mayor:

 Cuentas de ingresos:
Ventas
DEBE HABER
8.000.000
SALDO ..................... 8.000.000

Subvenciones
DEBE HABER
1.000.000
SALDO ...................... 1.000.000

 Cuentas de gastos:
Dotación de amortizaciones
DEBE HABER
500.000
 SALDO ...................... 500.000

Consumo de existencias
DEBE HABER
1.500.000
SALDO ................... 1.500.000

Dotación de provisiones
DEBE HABER
400.000
SALDO ................... 400.000

Gastos financieros
DEBE HABER
200.000
SALDO .................... 200.000

Gastos de personal
DEBE HABER
6.000.000
SALDO .................... 6.000.000

Consumos varios
DEBE HABER
1.500.000
SALDO ..................... 1.500.000

Impuestos
DEBE HABER
800.000
SALDO ....................... 800.000

C) Cuenta de Resultados:

LLevamos los saldos de todas las partidas degastos e ingresos a "pérdidas y ganancias"

10.900.000 Pérdidas y Ganancias a Dotación amortizaciones 500.000

Consumo existencias 1.500.000
Dotación provisiones 400.000
Gastos financieros 200.000
Gastos de personal 6.000.000
Consumo varios 1.500.000
Impuestos 800.000
 8.000.000 Ventas a Pérdidas y Ganancias 9.000.000
1.000.000 Subvenciones

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro

Mayor:

Pérdidas y Ganancias
DEBE HABER
10.900.000 9.000.000
SALDO ..................... 1.900.000

Un saldo en el "debe" significa que la empresa ha tenido pérdidas.

D) Balance:

Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance

ACTIVO PASIVO
Caja .................................... 1.000.000 Acreedores a c/p ................ 500.000
Clientes .............................. 2.000.000 Créditos ac/p .................... 1.000.000
Existencias ......................... 500.000 Acreedores a l/p ................ 2.000.000
Almacén ............................. 5.000.000 Créditos al/p ..................... 1.000.000
Maquinaria .......................... 3.000.000 Provisiones .......................... 400.000
Amortizaciones ................... -500.000 Capital .............................. 8.000.000
Pérdidas ........................... -1.900.000
TOTAL............................... 11.000.000 TOTAL............................. 11.000.000

Se puede observar como ordenamos las cuentas del Activo de mayor a menor liquidez, y las
cuentas del Pasivo de mayor a menor exigibilidad.

EJERCICIO 4
Se constituye una sociedad dedicada a la venta de material informático. Durante el primer año
de actividad realiza las siguientes operaciones:

1.- Los socios constituyen esta sociedad con un capital de 5.000.000 pesetas, totalmente
desembolsado.

2.- La sociedad alquila un local, con un coste anual de 1.000.000 pesetas

3.- Compra existencias (50 ordenadores) por un precio de 2.500.000 pesetas; paga 1.000.000
pesetas al contado y el resto (1.500.000 pesetas) queda aplazado a 90 días.

4.- Vende 30 ordenadores por importe de 3.000.000 pesetas; cobra la mitad al contado y el
resto queda aplazado: 1.000.000 pesetas a 6 meses y 500.000 pesetas a 18 meses.

5.- La empresa gana un premio de lotería por importe de 2.000.000 pesetas

6.- La comercialización de un nuevo microprocesador deja obsoletos los ordenadores que aún
tiene la empresa en el almacén y su precio cae hasta 40.000 pesetaspor unidad.

7.- La empresa compra acciones en bolsa por importe de 1.000.000 pesetas y recibe a lo largo
del ejercicio dividendos por importe de 100.000 pesetas

8.- El precio de estas acciones sube a 1.500.000 pesetas pero la empresa decide no venderlas
y mantenerlas.
9.- El nuevo microprocesador que se había lanzado al mercado no funciona correctamente, con
lo que los ordenadores que posee la empresa en el almacén recuperan su valor.

10.- La empresa decide dejar la mitad de los beneficios obtenidos en la empresa y la otra mitad
repartirlos como dividendos.

A) Asientos en el Libro Diario:

1.- Los socios constituyen esta sociedad con un capital de 5.000.000 pesetas, totalmente
desembolsado.
5.000.000 Caja a Capital 5.000.000

2.- La sociedad alquila un local, con un coste anual de 1.000.000 pesetas

1.000.000 Alquiler a Caja 1.000.000

3.- Compra existencias (50 ordenadores) por un precio de 2.500.000 pesetas; paga 1.000.000
pesetas al contado y el resto (1.500.000 pesetas) queda aplazado a 90 días.

2.500.000 Existencias a Caja 1.000.000

Proveedores 1.500.000
A los 90 días la empresa salda su deuda con los proveedores.

1.500.000 Proveedores a Caja 1.500.000

4.- Vende 30 ordenadores por importe de 3.000.000 pesetas; cobra la mitad al contado y el
resto queda aplazado: 1.000.000 pesetas a 6 meses y 500.000 pesetas a 18 meses.

1.500.000 Caja a Ventas 3.000.000

1.000.000 Clientes a c/p
500.000 Clientes al/p

Hay que contabilizar, también, el consumo de existencias.

1.500.000 Consumo de
a Existencias 1.500.000
existencias

El importe de 1.500.000 pesetas se calcula a partir de un coste unitario por ordenador de

50.000 pesetas (= 2.500.000 pesetas / 50 ordenadores adquiridos), multiplicado por el número
de ordenadores vendidos (30 unidades).
A los 6 meses cobra parte de la deuda de clientes.

1.000.000 Caja a Clientesa c/p 1.000.000

Y traspasa a "clientes a c/p" la parte contabilizada en "clientes a l/p", ya que su saldo va a ser
exigible antes de 12 meses a partir de entonces.

500.000 Clientes ac/p a Clientesa l/p 500.000

5.- La empresa gana un premio de lotería por importe de 2.000.000 pesetas.

Beneficios extraordinarios
2.000.000 Caja a
2.000.000
6.- La comercialización de un nuevo microprocesador deja obsoletos los ordenadores que aún
tiene la empresa en el almacén y su precio cae hasta 40.000 pesetas por unidad.

200.000 Dotación de
a Provisiones 200.000
provisiones

¿Por qué hemos dotado una provisión de 200.000 pesetas?.

En el almacén quedan 20 ordenadores que le han costado a la empresa 50.000 pesetas cada
uno; si ahora el valor de cada ordenador cae a 40.000 pesetas, la empresa tendrá que dotar
una provisión de 200.000 pesetas (20 ordenadoresx 10.000 pesetas por cada uno).

7.- La empresa compra acciones en bolsa por importe de 1.000.000 pesetas y recibe a lo largo
del ejercicio dividendos por importe de 100.000 pesetas.

1.000.000 Inversiones
a Caja 1.000.000
financieras

Por el cobro de losdividendos se genera el siguiente asiento contable:

100.000 Caja a Dividendos 100.000

8.- El precio de estas acciones sube a 1.500.000 pesetas pero la empresa decide no venderlas
y mantenerlas. No se genera asiento contable. Según el principio de prudencia, las pérdidas se
contabilizan tan pronto como se conocen, mientras que los beneficios no se contabilizan hasta
que no se realizan; luego, mientras que la empresa no venda sus acciones, no podrá
contabilizar este beneficio.
9.- El nuevo microprocesador que se había lanzado al mercado no funciona correctamente, con
lo que los ordenadores que posee la empresa en el almacén recuperan su valor.

Recuperación de
200.000 Provisiones a
provisiones 200.000

"Recuperación de provisiones" es una cuenta de ingresos.

10.- La empresa decide dejar la mitad de los beneficios obtenidos en la empresa y la otra mitad
repartirlos como dividendos.

Vamos a esperar a conocer cual es el benefico de la sociedad, antes de contabilizar este

asiento.

B) Asientos en el Libro Mayor:

Cuentas del Activo del Balance:

Caja
DEBE HABER
5.000.000 1.000.000
1.500.000 1.500.000
1.000.000 1.000.000
2.000.000
100.000
SALDO .................. 6.100.000
Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja":

En la columna del "debe" se contabilizan: 5.000.000 pesetas del desembolso del capital,
1.500.000 pesetas de la parte de las ventas cobrada al contado, 1.000.000 pesetas del cobro a
los 6 meses de parte del importe aplazado a los clientes, 2.000.000 pesetas del premio de
lotería y 100.000 pesetas de dividendos.

En la columna del "haber" se contabilizan: 1.000.000 pesetas de la compra de existencias

pagada al contado, 1.500.000 pesetas de la parte de proveedores pagada a los 6 meses y
1.000.000 pesetas de la compra de acciones.

Clientes a c/p
DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
500.000
SALDO ......................500.000

El 1.000.000 pesetas del "debe" corresponde a la parte de la venta con cobro aplazado a 6
meses; una vez que ésta se cobra, se origina el asiento de 1.000.000 pesetas en el "haber".
Las 500.000 pesetas del "debe" se refieren al traspaso a corto plazo de la parte de clientes
contabilizada inicialmente a largo.

Clientes a l/p
DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO ........................... 0

Existencias
DEBE HABER
2.500.000 1.500.000
SALDO ..................... 1.000.000

El apunte de 2.500.000 pesetas del "debe" se origina por la compra de existencias y el de

1.500.000 pesetas del "haber" por el consumo de existencias.

Inversiones financieras
DEBE HABER
1.000.000
SALDO ..................... 1.000.000

Cuentas del Pasivo del Balance:

Capital
DEBE HABER
5.000.000
SALDO .................... 5.000.000

Proveedores
DEBE HABER
 1.500.000 1.500.000
SALDO ............................ 0

Los 1.500.000 pesetas del "haber" se originan por el pago aplazado de parte de la compra de
existencias; cuando esta deuda se liquida, se contabilizan 1.500.000 pesetas en el "debe".

Provisiones
DEBE HABER
200.000 200.000
SALDO ....................... 0

Las 200.000 pesetas del "haber" corresponden a la dotación de la provisión y las 200.000
pesetas del "debe" a la recuperación de esta provisión.

Cuentas de ingresos:

Ventas
DEBE HABER
3.000.000
SALDO .................. 3.000.000

Beneficios extraordinarios
DEBE HABER
2.000.000
SALDO ................... 2.000.000

Dividendos
DEBE HABER
100.000
SALDO ......................... 100.000

Recuperación de provisiones
DEBE HABER
200.000
SALDO ..................... 200.000

Cuentas de gastos:

Consumo de existencias
DEBE HABER
1.500.000
SALDO ................... 1.500.000

Dotación de provisiones
DEBE HABER
200.000
SALDO ...................... 200.000
C) Cuenta de Resultados:

LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "pérdidas y ganancias".

1.700.000 Pérdidas y a Consumo de existencias

Ganancias 1.500.000
Dotación de provisiones
200.000

.
3.000.000 Ventas a Pérdidas y Ganancias
2.000.000 Beneficios 5.300.000
extraodinarios
100.000 Dividendos
200.000 Recuperación de
provisiones

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro

Mayor:

Pérdidas y Ganancias
DEBE HABER
1.700.000 5.300.000
SALDO ................... 3.600.000

La empresa ha obtenido un beneficio de 3.600.000 pesetas.

D) Balance:

Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance.

ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 6.100.000 Capital .............................. 5.000.000
Clientes a c/p ..................... 500.000 Beneficios .......................... 3.600.000
Existencias ......................... 1.000.000
Inversiones financieras ....... 1.000.000
TOTAL............................. 8.600.000 TOTAL............................. 8.600.000

Queda por contabilizar el asiento nº10 por el que se distribuían los beneficios: un 50%
quedaban en la empresa y el otro 50% se repartían en forma de dividendos entre los
accionistas.

3.600.000 Beneficios a Reservas 1.800.000

Dividendos 1.800.000

El Balance de la sociedad queda:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 6.100.000 Capital .............................. 5.000.000
Clientes a c/p ..................... 500.000 Reservas .......................... 1.800.000
Existencias ........................ 1.000.000 Dividendos ....................... 1.800.000
 Inversiones financieras........ 1.000.000
TOTAL............................. 8.600.000 TOTAL............................. 8.600.000

El pago de los dividendos origina el siguiente asiento en el Libro Diario:

1.800.000 Dividendos a Caja 1.800.000

Y el Balance final de la empresa queda:

ACTIVO PASIVO
Caja ................................... 4.300.000 Capital .............................. 5.000.000
Clientes a c/p ..................... 500.000 Reservas .......................... 1.800.000
Existencias ........................ 1.000.000
Inversiones financieras ....... 1.000.000
TOTAL............................. 6.800.000 TOTAL............................. 6.800.000

EJERCICIO 5

Se constituye una sociedad dedicada a la construcción. Durante el primer ejercicio de actividad

realiza los siguientes asientos contables:

1.- Los socios aportan a la sociedad un capital de 10.000.000 pesetas

2.- La sociedad adquiere maquinaria por valor de 5.000.000 pesetas, pagando al contado
3.000.000 pesetas y dejando aplazado 1.000.000 pesetas a 6 meses y otro 1.000.000 pesetas
a 18 meses.
.
3.- La empresa contrata un seguro por esta maquinaria y paga la cuota correspondiente a los
primeros 6 meses por importe de 500.000 pesetas; la parte correspondiente al 2º semestre
(otras 500.000 pesetas) la paga el año siguiente.

4.- La empresa calcula para esta maquinaria una vida útil de 10 años, con un valor residual de
500.000 pesetas, y dota la amortización correspondiente al primer año.

5.- Justo el último día del año, se declara un incendio en las instalaciones de la empresa, y la
maquinaria queda totalmente destruida. El seguro paga por la maquinaria 2.000.000 pesetas

6.- Una empresa de chatarra adquiere los restos de la maquinaria calcinada, pagando
200.000pesetas
.
7.- La empresa, al principio del ejercicio, alquila una furgoneta con un coste anual de
600.000pesetas, de las que paga por adelantado 400.000 pesetas y el resto queda aplazado
hasta 15 meses.
.
8.- La empresa realiza obras en el primer ejercicio por importe de 15.000.000 pesetas, de las
que cobra 10.000.000 pesetas y el resto queda aplazado.
.
9.- Los consumos correspondientes a estas obras ascienden a 9.000.000 pesetas, totalmente
pagados por la empresa.
.
10.- Los impuestos de la empresa de este primer ejercicio ascienden a 1.000.000 pesetas, de
los que la empresa paga 600.000 pesetas y aplaza el pago de las otras 400.000 pesetas hasta
el ejercicio siguiente.
A) Apuntes en el Libro Diario:

1.- Los socios aportan a la sociedad un capital de 10.000.000 pesetas

10.000.000 Caja a Capital10.000.000

2.- La sociedad adquiere maquinaria por valor de 5.000.000 pesetas, pagando al contado
3.000.000 pesetas y dejando aplazado 1.000.000 pesetas a 6 meses y otro 1.000.000 pesetas
a 18meses.

5.000.000 Maquinaria a Caja 3.000.000

Acreedores a c/p 1.000.000
Acreedores a l/p 1.000.000

A los 6 meses, la empresa tiene que pagar la parte de la deuda con los acreedores que vence.

1.000.000 Acreedores a c/p a Caja 1.000.000

Y contabilizará a corto el resto de la deuda pendiente, ya que vence dentro de 12 meses a

partir de entonces.

1.000.000 Acreedores a l/p a Acreedores a c/p 1.000.000

3.- La empresa contrata un seguro por esta maquinaria y paga la cuota correspondiente a los
primeros 6 meses por importe de 500.000 pesetas; la parte correspondiente al 2ºsemestre
(otras 500.000 pesetas) la paga el año siguiente.

1.000.000 Prima de seguros a Caja 500.000

Acreedores a c/p 500.000

Se contabiliza, por tanto, como gasto delejercicio la totalidad de la prima de seguro

correspondiente a este año,con independencia de que una parte se paga este año y otra el
añosiguiente.

4.- La empresa calculapara esta maquinaria una vida útil de 10 años, con un valor residual de
500.000 pesetas, y dota la amortización correspondiente al primer año.

450.000 Dotación amortización a Amortización acumulada 450.000

El importe de 450.000 pesetas se calcula a partir de la pérdida de valor que va a experimentar

la maquinaria en este periodo (4.500.000 pesetas = 5.000.000 pesetas - 500.000 pesetas),
distribuido a lo largo de 10 años.

5.- Justo el último día del año, se declara un incendio en las instalaciones de la empresa, y la
maquinaria queda totalmente destruida. El seguro paga por la maquinaria 2.000.000 pesetas

450.000 Amortización acumulada a Maquinaria 5.000.000

2.000.000 Caja
2.550.000 Pérdidas
extraordinarias

Vamos a explicar este asiento:

Por un lado, como la maquinaria se ha destruido, hay que darla de baja del Balance, así como
también hay que dar de baja a la amortización que ya se haya dotado (en este caso la
correspondiente al primer año).

Asimismo, entra un dinero en caja, como consecuencia del cobro del seguro.

La diferencia entre lo que sale del Activo del Balance (4.550.000 pesetas = 5.000.000 pesetas -
450.000 pesetas) y lo que entra (2.000.000 pesetas) es pérdida de la empresa (2.550.000
pesetas), y como tal hay que contabilizarla.
A) Apuntes en el Libro Diario:

6.- Una empresa de chatarra adquiere los restos de la maquinaria calcinada, pagando 200.000
pesetas

200.000 Caja a Beneficios extraordin.

200.000

Como la maquinaria se había dado de baja completamente del Balance (valor contable 0
pesetas), todo dinero que reciba la empresa por la misma es un beneficio extraordinario.

7.- La empresa, al principio del ejercicio, alquila una furgoneta con un coste anual de 600.000
pesetas, de las que paga por adelantado 400.000 pesetas y el resto queda aplazado hasta 15
meses.

Caja 400.000
600.000 Alquileres a
Acreedores a l/p 200.000

A lo largo del ejercicio, y cuando queden menos de 12 meses para el pago de esta deuda, la
empresa tendrá que traspasar este importe a corto plazo.

200.000 Acreedores a l/p a Acreedores a c/p 200.000

8.- La empresa realiza obras en el primer ejercicio por importe de 15.000.000 pesetas, de las
que cobra 10.000.000 pesetas y el resto queda aplazado.

10.000.000 Caja a Ventas 15.000.000

5.000.000 Clientes

9.- Los consumos correspondientes a estas obras ascienden a 9.000.000 pesetas, totalmente
pagados por la empresa.

9.000.000 Gastos diversos a Caja 9.000.000

10.- Los impuestos de la empresa de este primer ejercicio ascienden a 1.000.000 pesetas, de
los que la empresa paga 600.000 pesetas y aplaza el pago de las otras 400.000 pesetas hasta
el ejercicio siguiente.

Caja 600.000
1.000.000 Impuestos a Hacienda Pública
Acreedora 400

B) Asientos en el Libro Mayor.

 Cuentas del Activo del Balance:

Caja
DEBE HABER
 10.000.000 3.000.000
2.000.000 1.000.000
200.000 500.000
10.000.000 400.000
9.000.000
600.000
SALDO ...................... 7.700.000

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja": en la columna del "debe" se
contabilizan 10.000.000 pesetas del desembolso del capital, 2.000.000 pesetas del cobro del
seguro, 200.000 pesetas de la venta de la maquinaria como chatarra y 10.000.000 pesetas de
la parte de las ventas ya cobrada

En la columna del "haber" se contabilizan: 3.000.000 pesetas de la parte del precio de la

maquinaria pagada en efectivo, 1.000.000 del pago a los 6 meses de parte del importe
aplazado de esta compra, 500.000 pesetas de la parte pagada de la prima de seguro, 400.000
pesetas de la parte pagada del alquiler de la furgoneta, 9.000.000 pesetas del pago de gastos
diversos y 600.000 pesetas de la parte pagada de los impuestos

Maquinaria
DEBE HABER
5.000.000 5.000.000.
SALDO .................... 0

Los 5.000.000 pesetas del "debe" correspondena la compra de la maquinaria, y los del "haber"
se originan al dar de bajaesta maquinaria tras el incendio.

Amortización acumulada
DEBE HABER
450.000 450.000
SALDO ..................... 0

Las 450.000 pesetas del "haber" corresponden a la dotación de la amortización, y las del
"haber" se originan al dar de baja la maquinaria y, por tanto, a su amortización.

Clientes
DEBE HABER
5.000.000
SALDO .................. 5.000.000

B) Asientos en el Libro Mayor.

 Cuentas del Pasivo del Balance
Capital
DEBE HABER
10.000.000
SALDO .................. 10.000.000

Acreedores a c/p
DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
1.000.000
500.000
 200.000
SALDO ..................... 1.700.000

El primer 1.000.000 pesetas del "haber" corresponde a la parte aplazada a 6 meses del precio
de la maquinaria; en el momento en que se paga esta cantidad, se origina el asiento del
"debe".

Las otras 1.000.000 pesetas del "haber" corresponden al traspaso al corto plazo de la deuda
contabilizada a largo.

Por último, las 500.000 pesetas correspondena la parte pendiente del seguro y las 200.000
pesetas a la parte no pagada del alquiler de la furgoneta.

Acreedores a l/p
DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
200.000 200.000
SALDO .............................. 0

El 1.000.000 pesetas corresponde a la parte aplazada a largo plazo del precio de la maquinaria
y las 200.000 pesetas a la parte aplazada del pago del alquiler de la furgoneta.

Cuando ambas cantidades se traspasan al corto plazo se originan los asientos del "debe".

Hacienda Pública acreedora

DEBE HABER
400.000
SALDO ....................... 400.000

 Cuentas de ingresos

Ventas
DEBE HABER
15.000.000
SALDO ................... 15.000.000

Beneficios extraordinarios
DEBE HABER
200.000
SALDO ........................ 200.000

Por la venta como chatarra de los restos de la maquinaria...

B) Asientos en el Libro Mayor.

 Cuentas de gastos:

Prima de seguro
DEBE HABER
1.000.000
 SALDO .................... 1.000.000

Dotación de amortizaciones
DEBE HABER
450.000
SALDO ...................... 450.000

Pérdidas extraordinarias
DEBE HABER
2.550.000
SALDO ...................... 2.550.000

Alquileres
DEBE HABER
600.000
SALDO ........................ 600.000

Gastos diversos
DEBE HABER
9.000.000
SALDO .................... 9.000.000

Impuestos
DEBE HABER
1.000.000
SALDO .................... 1.000.000

) Cuenta de Resultados:

Llevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "pérdidas y ganancias"

14.600.000 Pérdidas y Ganancias a Prima de seguros 1.000.000

Dotación amortización 450.000
Pérdidas extraordinarias
2.550.000
Alquileres 600.000
Gastos diversos 9.000.000
Impuestos 1.000.000

15.000.000 Ventas a Pérdidas y Ganancias 15.200.000

200.000 Bfcios. extraordinarios

Para ver el resultado, calculamos el saldo dela cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro
Mayor:
 Pérdidas y Ganancias
DEBE HABER
14.600.000 15.200.000
SALDO ..................... 600.000

Luego, la empresa ha obtenido en el ejercicio un beneficio de 600.000 pesetas.

D) Balance:

Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance.

ACTIVO PASIVO
Caja ........................................7.700.000 Acreedores a c/p ............... 1.700.000
Clientes ................................. 5.000.000 Hacienda Públicaacreed.... 400.000
Capital ..................................10.000.000
Beneficios ............................ 600.000
TOTAL................................ 12.700.000 TOTAL................................ 12.700.000

EJERCICIO 6

Se constituye una empresa cuya actividad se va a centrar en la gestión de un hotel. Durante el

primer año de actividad realiza las siguientes operaciones:

1.- Los socios constituyen la sociedad con un capital de 20.000.000 pesetas, de los que
5.000.000 pesetas son aportaciones dinerarias y 15.000.000 pesetas es el valor de un
inmueble que se va a dedicar a uso hotelero.

2.- La empresa solicita a su banco un crédito de 30.000.000 pesetas a un plazo de 5 años y

amortizaciones anuales constantes. La carga financiera del primer año asciende a 2.000.000
pesetas

3.- La empresa realiza reformas en el inmueble por valor de 10.000.000 pesetas, de los que, a
final de ejercicio, había pagado 7.000.000 pesetas

4.- Estas obras de reforma son realizadas sin la licencia urbanística correspondiente y la
empresa es multada con 2.000.000 pesetas La sociedad recurre esta sanción,con lo que el
pago de la multa queda pendiente de la decisión judicial.

5.- El boom inmobiliario que vive la ciudad hace que el precio del inmueble, una vez
reformado,ascienda a 40.000.000 pesetas, como refleja una tasación del mismo que la
empresa acaba de encargar.

6.- La empresa asegura el inmueble y paga la prima correspondiente a los dos primeros
años,que asciende a 1.000.000 pesetas

7.- La facturación del hotel en este primer año de actividad es de 18.000.000 pesetas,de los
que a final de ejercicio se han cobrado 15.000.000 pesetas; quedan pendientes de pago
3.000.000 pesetas, pero de estos, 1.000.000 pesetas son adeudados por un "tour operador"
que acaba de presentar suspensión de pago.

8.- La sociedad adquiere una participación del 15% en un restaurante de la ciudad; la inversión
asciende a 3.000.000 pesetas y recibe unos dividendos en este ejercicio de 300.000 pesetas El
cobro de estos dividendos no tiene lugar hasta el mes de febrero del año siguiente.

9.- Los gastos de explotación (plantilla, lavandería, calefación, etc.) ascienden en este primer
ejercicio a 10.000.000 pesetas, de los que, a final de ejercicio,se han pagado 8.000.000
pesetas Aparte, la empresa ha dotado unas amortizaciones de 500.000 pesetas por el edificio y
el mobiliario.

10.- Una cadena hotelera internacional ofrece a los socios 35.000.000 pesetas por la sociedad
y estos deciden vender.

3.- La empresa realiza reformas en el inmueble por valor de 10.000.000 pesetas, de los que, al
final de ejercicio, había pagado 7.000.000 pesetas

Caja 7.000.000
10.000.000 Edificio a Otros acreedores
3.000.000

El importe de las reformas lo hemos contabilizado como un mayor valor del edificio.

4.- Estas obras de reforma son realizadas sin la licencia urbanística correspondiente y la
empresa es multada con 2.000.000 pesetas. La empresa recurre esta sanción, con lo que el
pago de la multa queda pendiente de la decisión judicial.

2.000.000 Dotación
a Provisiones 2.000.000
provisiones

Como la multa no se paga, no contabilizamos ninguna salida de "caja", pero, dado que existe el
riesgo de que la decisión judicial final sea contraria a la empresa y esta tenga que pagar esta
multa, deberemos dotar una provisión por este importe (estamos aplicando el principio de
prudencia).
.
5.- El boom inmobiliario que vive la ciudad hace que el precio del inmueble, una vez reformado,
ascienda a 40.000.000 pesetas, como refleja una tasación del mismo que la empresa acaba de
encargar.

Este acontecimiento no implica asiento contable; según el principio de prudencia que

acabamos de señalar, las pérdidas se contabilizan tan pronto se tenga noticias de que se
pueden producir (ejemplo de la "multa"), mientras que los beneficios sólo cuando se realizan.

6.- La empresa asegura el inmueble y paga la prima correspondiente a los dos primeros años,
que asciende a 1.000.000 pesetas

500.000 Prima de seguro a Caja 1.000.000

500.000 Gastos
anticipados

En primer lugar disculpas;

Afirmábamos en la Introducción de este Curso de Contabilidad que no se iban a dar "saltos en

el vacio" y resulta que acabamos de dar uno. Hemos introducido una cuenta ("gastos
anticipados") que no habíamos explicado (el libro de reclamaciones lo podéis encontrar en
www.una-de-reclamaciones.com).

pues bien, aquí estamos aplicando un principio de contabilidad que ..... SI se había visto: el
principio del devengo (en cada ejercicio se recogen los ingresos y gastos que efectivamente le
corresponden, con independencia del momento del cobro o del pago)..

Resulta que de la prima pagada (1.000.000 pesetas) le corresponde a este año la mitad
(500.000 pesetas), luego..¿dónde contabilizamos las otras 500.000 pesetas?: esas otras
500.000 pesetas las contabilizamos en la mencionada cuenta de "gastos anticipados"..
Se trata de una cuenta del Activo del Balance que va recogiendo aquellos pagos que la
empresa realiza por gastos que aún no se han producido. A medida que estos gastos se vayan
produciendo, el importe de esta cuenta se va reduciendo y se va llevando a la Cuenta de
Resultados.

(De todos modos, que no cunda el pánico, volveremos sobre esta cuenta en el 2º Ciclo de este
Curso de Contabilidad y la trataremos muy a fondo; hasta entonces, tranquilidad y sosiego...).

7.- La facturación del hotel en este primer año de actividad es de 18.000.000 pesetas, de los
que al final de ejercicio se han cobrado 15.000.000 pesetas; quedan pendientes de pago
3.000.000 pesetas, pero de éstos, 1.000.000 pesetas son adeudados por un "tour operador"
que acaba de presentar suspensión de pago.
.
15.000.000 Caja
a Ventas 18.000.000
3.000.000 Clientes

Pero como resulta que de los 3.000.000 pesetas contabilizados en "clientes" hay una parte
(1.000.000 pesetas) que probablemneteno se cobre, hay que dotar la correspondiente
provisión:
1.000.000 Dotación de
a Provisiones 1.000.000
provisiones

8.- La sociedad adquiere una participación del 15% en un restaurante de la ciudad; la inversión
asciende a 3.000.000 y va a tener derecho a unos dividendos de este ejercicio de 300.000
pesetas. El cobro de estos dividendos no tiene lugar hasta el mes de febrero del año siguiente.

3.000.000 Inversiones
a Caja 3.000.000
financieras

En relación con los dividendos percibidos, y aplicando nuevamente el principio de devengo,su

importe total deberá registrarse en la Cuenta de Resultados, con independencia de que el
cobro efectivo de los mismos no de produzca hasta el año siguiente.

300.000 Otros deudores a Dividendos 300.000

"Otros deudores" es una cuenta del Activo del Balance que recoge la deuda que el restaurante
tiene hacia esta empresa por el pago de los dividendos. Cuando se paguen los dividendos, esta
cuentase anulará y se incrementará la de "caja".
9.- Los gastos de explotación (plantilla, lavandería, calefación, etc.) ascienden en este primer
ejercicio a 10.000.000 pesetas, de los que, al final del ejercicio, se han pagado 8.000.000
pesetas. Aparte, la empresa ha dotado unas amortizaciones de 500.000 pesetas por el edificio
y el mobiliario.

10.000.000 Gastos a Caja 8.000.000

diversos Otros acreedores
2.000.000

Utilizamos la cuenta de "otros acreedores" porque no tenemos desglose de estos gastos

diversos (que parte se debea la plantilla, que parte a proveedores, etc.); si lo hubieramos
tenido, habría sido más adecuado utilizar las cuentas correspondientes ("deudas con el
personal", "proveedores", etc.).

500.000 Dotación
a Amortizaciones 500.000
amortizaciones

10.- Una cadena hotelera internacional ofrece a los socios 35.000.000 pesetas por la sociedad
y estos deciden vender.

Este acontecimiento no genera asiento contable en los libros de la empresa, ya que no es un

hecho que afecte al Balancede la misma. Sí tendrá que tener un reflejo contable en la
contabilidad particular de cada socio.

B)Asientos en el Libro Mayor

Cuentas del Activo del Balance:

Caja
DEBE HABER
5.000.000 6.000.000
30.000.000 2.000.000
15.000.000 7.000.000
1.000.000
3.000.000
8.000.000
SALDO23.000.000

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja".

En la columna del "debe" se contabilizan: 5.000.000 pesetas del desembolso del capital,
30.000.000 pesetas del crédito bancario y 15.000.000 pesetas de la parte de las ventas ya
cobrada.

En la columna del "haber" se contabilizan: 6.000.000 pesetas de la amortización del primer

vencimiento del crédito, 2.000.000 pesetas del pago de los intereses de este crédito, 7.000.000
pesetas de la parte de la reforma del inmueble ya pagada, 1.000.000 pesetas del pago de la
prima del seguro, 3.000.000 pesetas de la compra del 15% del restaurante y 8.000.000 pesetas
del pago de los diversos gastos (personal y otros consumos) del ejercicio.

Inmuebles
DEBE HABER
15.000.000
10.000.000
SALDO 25.000.000

Gastos anticipados
DEBE HABER
500.000
SALDO 500.000

Clientes
DEBE HABER
3.000.000
SALDO 3.000.000

Inversiones financieras
DEBE HABER
3.000.000
SALDO 3.000.000
 Otros deudores
DEBE HABER
300.000
SALDO 300.000

Corresponde a los dividendos que ha decidio distribuir el restaurante, pero que no se van a
cobrar hasta el año que viene.
Amortización acumulada
.
DEBE HABER
500.000
SALDO 500.000

Ya hemos comentado en otras ocasiones, que aunque la cuenta de "amortización acumulada"

figure en el Activo del Balance, lo hace con signo negativo, y que po rlo tanto tiene el mismo
comportamiento que las cuentas del Pasivo (se incrementa por el "haber" y disminuye por el
"debe").

Cuentas del Pasivo del Balance:

Capital
DEBE HABER
20.000.000
SALDO 20.000.000

Créditos a l/p
DEBE HABER
6.000.000 24.000.000
SALDO 18.000.000

Los 24.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crédito que contabilizamos
inicialmente a largo plazo. El asiento de 6.000.000 pesetas del "debe" se origina cuando al final
del ejercicio traspasamos a corto plazo la siguiente amortización del crédito.

Créditos a c/p
DEBE HABER
6.000.000 6.000.000
6.000.000
SALDO 6.000.000

Los primeros 6.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crédito contabilizada
inicialmente a corto plazo; la amortización de este importe al final del ejercicio origina el asiento
del "debe". Los otros 6.000.000 pesetas del "haber" se refieren al traspaso a corto plazo al final
del ejercicio del siguiente vencimiento del largo plazo.

Otros acreedores
DEBE HABER
3.000.000
2.000.000
 SALDO 5.000.000
El apunte de 3.000.000 pesetas corresponde a la parte del coste de la reforma del inmueble
que aún no está pagada y el de 2.000.000 pesetas a la parte de gastos diversos que tampoco
está pagada.

Provisiones
DEBE HABER
2.000.000
1.000.000
SALDO 3.000.000

El apunte de 2.000.000 pesetas se origina a raíza de una multa que ha recibido la empresa y
que está pendiente de resolución judidical. El de 1.000.000 pesetas se refiere a la parte de la
deuda de clientes, que es debida por un "tour operador" en suspensión de pagos.

Cuentas de ingresos:

Ventas
DEBE HABER
18.000.000
SALDO 18.000.000

Dividendos
DEBE HABER
300.000
SALDO 300.000

Cuentas de gastos:

Gastos financieros
DEBE HABER
200.000
SALDO200.000

Dotación de provisiones
DEBE HABER
2.000.000
1.000.000
SALDO3.000.000

Prima de seguros
DEBE HABER
500.000
SALDO 500.000

Gastos diversos
DEBE HABER
10.000.000
 SALDO 10.000.000

Dotaciónde amortizaciones
DEBE HABER
500.000
SALDO 500.000

C) Cuenta de Resultados:

LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "pérdidas y ganancias".
16.000.000 Pérdidasy Ganancias a Gastos financieros 2.000.000
Dotación provisiones 3.000.000
Prima de seguro 500.000
Gastos diversos 10.000.000
Dotación amortizaciones 500.000

18.000.000 Ventas Pérdidas y Ganancias

a
300.000 Dividendos. 18.300.000

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro

Mayor:

Pérdidas y Ganancias
DEBE HABER
16.000.000 18.300.000
SALDO 2.300.000

Luego, la empresa ha obtenido en el ejercicio un beneficio de 2.300.000 pesetas.

D)Balance:

Trasladamos todos los saldos de las cuentasde Activo y Pasivo al Balance.

ACTIVO PASIVO
Caja ................................23.000.000 Créditos ac/p ............ 6.000.000
Clientes ......................... 3.000.000 Créditos al/p ............. 18.000.000
Deudores diversos...... 500.000 Otros acreedores ...... 5.000.000
Invers. financieras.... 3.000.000 Provisiones .................. 3.000.000
Inmuebles .................... 25.000.000 Capital ......................... 20.000.000
Amortizaciones ........... -500.000 Beneficios ................... 2.300.000
Gastoa activados ......... 500.000 .
TOTAL.......................... 54.300.000 TOTAL......................... 54.300.000