DETERMINACIN DEL COSTO UNITARIO

La determinacin del costo unitario es la ms importante finalidad

de la contabilidad de costos, y el empleo de su informacin juega
un papel esencial en las empresas. Al respecto, Del Rio Gonzlez
(2011), lo define como el valor de un artculo en particular.
Por ello, si se entiende y se aplica mejor dicha herramienta
financiera, la empresa lograr mejores resultados. El objetivo de
la investigacin es determinar el costo unitario de un producto de
una Panadera y Pastelera ubicada en Ciudad Obregn, Sonora;
mediante la implementacin de un sistema de contabilidad de costos,
que
permita
evaluar sus efectos como una herramienta financiera de apoyo en la
toma de decisiones. La investigacin es de tipo descriptivo ya que
se seleccionan propiedades del sujeto para ser analizado, y de
esta
manera
se
ejemplifica
lo
que
se
investiga.
Los resultados de la investigacin permitieron verificar
empricamente la importancia de conocer el costo unitario, el cual
trae consigo informacin amplia y oportuna, como puede ser: valuar
los inventarios de productos terminados y en proceso, conocer el
costo de produccin de los artculos vendidos, tener en parte
informacin para el clculo en la fijacin de precios de venta y
por ende la planeacin de utilidades.
Palabras
chive:
Costo
unitario,
herramienta
financiera,
contabilidad de costos, sistema de contabilidad de costos, toma de
decisiones.
ABSTRACT
The determination of the unit cost is the most important purpose
of cost accounting, and the use of your information plays an
essential role in the companies. In this regard, Del Rio Gonzalez
(2011), defines it as the value of an article in particular.
Therefore, if it understands and applies better this financial
tool, the company will achieve better results. The objective of
the research is to determine the unit cost of a product of a Baker)and Pastry shop located in Obregon City, Sonora; through the
implementation of a system of cost accounting, which allows to
assess
their
effects
as
a
financial
tool
to support decision making. The research is descriptive since the
subject properties arc selected to be analyzed, and this way is

exemplified what is researched. The research results allowed to

verify empirically the importance of knowing the unit cost, which
brings comprehensive and timely information, as it can be: valuing
inventories of finished products and process know the cost of
production of the items sold, have in part information for
calculating in fixing of sales prices and therefore the planning
of utilities.
Keywords: Unit cost, financial tool, cost accounting, system of
cost accounting, decision making
INTRODUCCIN
A continuacin se muestra un contexto general del tema a
desarrollar en este artculo con el fin de introduccin al lector
en la importancia en la determinacin del costo de produccin como
una herramienta financiera.
ANTECEDENTES
Diariamente y en cualquier lugar, se encuentran a disposicin una
serie de productos o servicios proporcionados por las empresas;
desde la ropa que se viste y los alimentos procesados que se
consumen. Todos y cada uno de estos bienes, antes de venderse
comercialmente, fue fundamental determinar su costo unitario, es
decir, lo que cuesta producirlos, con el objetivo final de poder
establecer una poltica de precios sin arriesgarse a tener
prdidas. Por ello, es indispensable contar con un sistema de
costos que ayude a determinar cunto cuesta producir determinado
producto.
En tal sentido, Garca (2008), define la contabilidad de costos
como un sistema de informacin empleado para predeterminar,
registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar
e
informar todo lo relacionado con los costos de produccin,
venta, administracin y financiamiento.
Es importante conocer el origen primario de la contabilidad de
costos, que se remonta a siglos en el pasado. Desde la antigedad,
se han realizado cmputos, registros y, exmenes de los costos y
resultados por reas o por mercancas. En el ao 6,000 antes de
cristo se encontraron los ms antiguos escritos referentes a la
existencia de actividades contables, donde respecto a costos
debieron haber realizado clculos aritmticos, aunque sean los ms
elementales (Del Ro Gonzlez, 2011).

Por su parte, Cantor (2008), indica que el surgimiento de la

contabilidad de costos se ubica entre los aos 1485 y 1509, una
poca antes de la Revolucin Industrial. sta, por la informacin
que manejaba, tenda a ser muy sencilla, puesto que los procesos
productivos de la poca no eran tan complejos. Estos consistan en
un empresario que adquira la materia prima; luego sta pasaba a
un taller de artesanos, los cuales constituan la mano de obra a
destajo; y despus, estos ltimos eran los que vendan los
productos en el mercado. De manera que a la contabilidad de costos
slo le concerna estar pendiente del costo de los materiales
directos. Este sistema de costos fue utilizado por algunas
industrias europeas.
En 1509 Luca Pacioli, reconocido como el ms grande autor de la
contabilidad, considera que la aplicacin de la contabilidad
requiere del conocimiento matemtico. Es aqu donde existe un
acercamiento lgico a los costos (Del Ro Gonzlez, 2011).
En la misma lnea, Del Ro Gonzlez (2011), adicionalmente, expone
que durante el perodo de la primera Revolucin Industrial, que
comprende del ao 1750 hasta 1914, la contabilidad de costos toma
un carcter cientfico para satisfacer la demanda de informacin
que
los
empresarios
requeran.
As mismo, menciona a 1925, como un ao importante en la historia
de la contabilidad de costos; ao en el que diversas empresas
norteamericanas industriales, implantan diversos procedimientos de
contabilidad, tales como la contabilidad de los elementos del
costo. En vista de este entorno, seala que la contabilidad de
costos, ha adquirido desde entonces un verdadero auge y, es cuando
a partir del ao 1920 ampla su campo de actuacin hacia la
conquista de los costos sobresalientes para la obtencin de
decisiones dministrativas.
En cuanto a los objetivos que persigue la contabilidad de costos,
Del Ro Gonzlez (2011), seala tres: control de operaciones y
gastos; informacin amplia y oportuna; por ltimo y el primordial,
la determinacin correcta del costo unitario.
Dadas las pretensiones de este estudio y a causa de las
derivaciones
de
la
contabilidad
de
costos,
se
delimita
inicialmente el contenido del presente documento en ste ltimo
objetivo. As mismo, se pretende evidenciar de manera emprica la
importancia de su conocimiento; para ello se determina el costo
unitario de un producto de una empresa industrial, en un tiempo
dado, con el apoyo de los instrumentos bsicos.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Uno de los errores ms comunes de los empresarios, incluso entre

aquellos que llevan varios aos operando una empresa, es descuidar
el rea de los costos. Entre las principales razones se encuentran
el desconocimiento sobre la importancia de determinar el costo
unitario de los productos, como la falta de atencin sobre el tema
de la contabilidad de costos.
En 2006 Garca, Marn y Martnez realizaron un estudio en el cual
analizaron las caractersticas de las empresas que tienen
implantado un sistema de contabilidad de costos en Mxico, los
resultados revelaron que las empresas que tienen implantado un
elevado desarrollo de sistemas de contabilidad de costos se
caracterizan por ser empresas medianas y maduras, as como por ser
empresas no familiares y gestionadas por gerentes con formacin
universitaria. Adicionalmente, dicho estudio provee informacin
acerca del impacto positivo del grado de utilizacin de la
contabilidad de costos sobre el rendimiento de las empresas.
De lo anterior, se desprenden las siguientes preguntas de
investigacin: Cmo calcular el costo unitario?, Por qu la
determinacin del costo unitario puede resultar ser una
herramienta financiera de apoyo en la toma de decisiones en las
empresas?
JUSTIFICACIN
Para tomar decisiones racionales y cumplir con los objetivos de la
empresa, la gerencia general debe contar con herramientas
financieras basadas en costos que garanticen a la empresa la
permanencia en el mercado, y sobre todo una alta rentabilidad.
En tal sentido, un sistema de informacin que sirve de apoyo a las
empresas, principalmente en sus funciones de planeacin y control
de operaciones es la contabilidad de costos; cuyo principal
objetivo es la determinacin correcta del costo unitario, una
herramienta financiera que proporciona informacin de utilidad a
las empresas. Por lo tanto, siempre que se produzca un bien o
servicio conlleva al clculo adecuado del costo unitario, elemento
importante en la determinacin de un precio de venta real, justo
y competitivo.
Con relacin a lo anterior, el presente estudio mostrar el
procedimiento para determinar el costo unitario de un producto de
una empresa industrial; dar a conocer la utilidad de su clculo
y de esta manera ayudar al empresario a generar un criterio vlido
para evaluar informacin de costos.
OBJETIVO

Determinar el costo unitario de un producto de una Panadera y

Pastelera ubicada en Ciudad Obregn, Sonora; mediante la
implementacin de un sistema de contabilidad de costos, que permita
evaluar sus efectos como una herramienta financiera de apoyo en la
toma de decisiones.
FUNDAMENTACIN TERICA
Para fundamentar la presente investigacin a continuacin se
describe un marco de referencias, destacando las aportaciones de
diversos especialistas en las disciplinas de contabilidad, costos
y finanzas.
Contabilidad de costos. De acuerdo con Del Ro Gonzlez (2011), la
define como un rea de la contabilidad general que comprende la
sistematizacin,
valuacin,
procesamiento,
informacin,
y
evaluacin de los costos de produccin.
Sistema de contabilidad de costos. Un sistema de contabilidad de
costos se puede definir como el conjunto de procedimientos,
tcnicas y mtodos aplicados para la determinacin del costo
unitario, ya que este servir de base para fijar los precios de
venta, el cual ayudar a la gerencia a una mejor toma de decisiones
(Del Rio Gonzlez, 2011). Por otra parte, los sistemas contables
para determinar los costos de produccin de un artculo en
particular, no pueden estar ajenos a aquellos puntos de vista de
la contabilidad, referentes a que sta debe adaptarse a la empresa,
lo cual quiere decir que el sistema de contabilidad de costos que
se implante, deber ajustarse a la forma de elaboracin y
necesidades de control de la industria, servicio, o comercio en
cuestin.
Sistemas de costos por rdenes de produccin. El sistema de costos
por rdenes de produccin es aquel procedimiento de control de las
operaciones de transformacin que se aplica, generalmente, a las
industrias que producen por lotes, con variacin de unidades
elaboradas. El costo unitario de produccin se obtiene dividiendo
el monto aplicable a cada orden, entre las unidades elaboradas por
cada una de ellas (Del Ro Gonzlez, 2011).
Sistema de costos por procesos. El sistema de costos por procesos
es el que se emplea en aquellas industrias cuya produccin es
continua, en masa, uniforme, donde no hay una gran variedad de
artculos elaborados, ni se puede cambiar la misma, existiendo uno
o varios procesos para la transformacin del material. El costo
unitario se obtendr dividiendo el costo total de produccin
acumulado, entre las unidades fabricadas; y as por cada tipo de
unidades similares o iguales (Del Ro Gonzlez, 2011).

Costos histricos o reales. Los costos histricos o reales son

aquellos que se obtienen despus de que el producto ha sido
elaborado, o durante su transformacin (Del Ro Gonzlez, 2011).
Empresas industriales. Las empresas industriales son las que
llevan a cabo actividades de obtencin o extraccin de recursos
naturales para convertirlos en satisfactorios de necesidad. Se
clasifica en dos grandes grupos: industria extractiva e industria
de transformacin (Arredondo, 2009).
Empresas comerciales. Las empresas comerciales son empresas
intermediarias entre productor y consumidor; su funcin primordial
es la compra-venta de productos terminados Arredondo, 2009).
Empresas de servicios. Las empresas de servicios son aquellas que
venden asesora, asistencia, transporte, publicidad, implantacin
de sistemas, servicios pblicos, etctera (Arredondo, 2009).
Costo. El costo es un recurso que se sacrifica para lograr un
beneficio. De acuerdo con Arredondo (2009), el costo se define
como el sacrificio incurrido para adquirir bienes o servicios con
el objeto de lograr beneficios presentes o futuros. Al momento de
hacer uso de estos beneficios, dichos costos se convierten en
gastos. Algunas veces, la palabra costo se usa como sinnimo de la
palabra gasto, por lo que es importante utilizarlas correctamente.
Gasto. El gasto es un egreso o salida de dinero que una persona o
empresa debe pagar por un artculo o por un servicio. Segn
Arredondo (2009), es el costo que nos ha producido un beneficio en
el presente y que ha caducado.
Costo unitario. El costo unitario es el valor promedio que, a
cierto volumen de produccin, cuesta producir una unidad del
producto. Por su parte. Del Ro Gonzlez (2011), lo define como el
valor de un artculo en particular. Se obtiene dividiendo el costo
total de produccin (suma de los costos fijos y variables) por la
cantidad total producida.
Costo de produccin. El costo de produccin representa todas las
operaciones realizadas desde la adquisicin del material, hasta su
transformacin en artculo de consumo o de servicio. Los elementos
del costo unitario de produccin son: materia prima, mano de obra
y gastos indirectos de produccin (Del Ro Gonzlez, 2011).
Materia prima. La materia prima es la que se identifica plenamente
en la elaboracin de un artculo y representa el costo principal
de materiales en la fabricacin del producto. Garca (2008), la
define como los materiales que sern sometidos a operaciones de

transformacin o manufactura para su cambio fsico y/o qumico,

antes que pueda venderse como producto terminados.
Mano de obra. La mano de obra son los pagos que se
personas que estn relacionadas directamente con la
del producto. As mismo, Del Rio Gonzlez (2011), la
el esfuerzo humano necesario para transformar el
productos.

hacen a las
fabricacin
define como
material en

Gastos indirectos de fabricacin (GIF). Los gastos indirectos de

fabricacin son todos los costos diferentes de los materiales
directos y la mano de obra que se incurren para producir un
producto.
Por su parte Arredondo (2009), los define como los gastos que
intervienen en la elaboracin del producto pero que no se
identifican directamente con ste.
Costos fijos. Los costos fijos son aquellos que permanecen
constantes dentro de un periodo determinado, sin importar si cambia
el volumen de produccin (Surez, 2012).
Costos variables. Los costos variables son los que aumentan o
disminuyen en relacin directa al volumen de produccin o actividad
de una empresa (Surez, 2012).
Estado de costos de produccin y ventas. Garca (2008), define el
estado de costos de produccin y ventas como el documento
financiero que muestra detalladamente el costo de la produccin
terminada y el costo de los artculos vendidos de una empresa de
transformacin, durante un periodo de costos. En una empresa
manufacturera ser necesario elaborar un nuevo estado financiero:
el estado de costo de produccin y ventas. Se trata, al igual que
el
estado
de
resultados,
de un estado dinmico que abarca un periodo de la vida de la
entidad y no una fecha fija, como el balance general.
Contribucin marginal. La contribucin marginal puede definirse
como el resultante de la diferencia entre el precio de venta
unitario de un producto y su costo variable unitario (Surez,
2012). Es importante que la contribucin marginal sea siempre
positiva.
Herramienta financiera. Las herramientas financieras son los
recursos que sirven de apoyo o soporte para tomar decisiones
racionales en el mbito financiero y cumplir con los objetivos de
la empresa (Van Home y Wachowicz, 2010).
Tipo de decisiones. Las decisiones basadas en costos siempre deben
estar basadas en hechos, informacin objetiva, costumbre o
interpretacin, que deben ser adecuadas y atinadas. En estas

circunstancias se aprecia la capacidad y eficiencia del

empresario, pues los hechos deben fundamentar las decisiones. Por
ello, la informacin relativa a los costos, al presentar
realidades, debe tener una influencia importante sobre las
inclinaciones de los funcionarios, como menciona Del Ro Gonzlez
(2004), sobre los tipos de decisiones que se desprenden de la
determinacin correcta del costo unitario. Una vez enfatizado este
punto esencial, el mismo autor expone los usos sobresalientes de
la determinacin del costo unitario, como son: 1. Para el control,
planeacin, as como decisin de ventas. Por lo general, una
empresa no puede establecer sus precios de venta slo con base en
sus costos; sin embargo, los costos unitarios permiten fijar
adecuadamente los precios de venta, aun cuando adems intervienen
muchos otros factores, tales como la situacin y la naturaleza del
mercado, las circunstancias de monopolio o libre competencia, el
deseo de mantener un surtido completo en determinada rama, la
introduccin de nuevos productos, materiales, etctera. Los costos
unitarios
que
se
obtienen mediante un buen sistema de costos, deben orientar a los
funcionarios de ventas a fijar precios satisfactorios o adecuados,
cuando lo permita la oferta y la demanda. En el caso de que el
mercado u otros industriales ms importantes y de mayor influencia
en l, sean los que fijen el precio de venta, el conocimiento de
los costos unitarios, permite decidir cules de los productos son
los ms costeables, y cules los de mrgenes ms reducidos que
requieren de publicidad y propaganda u otras medidas especficas;
finalmente, con los productos incosteables deben tomarse medidas
drsticas como sustitucin, eliminacin definitiva, produccin
mnima, etctera.
Para el control administrativo. Los costos unitarios de produccin
sirven de base para valuar los artculos terminados, en proceso y
para determinar los costos de produccin de lo vendido, lo cual
facilita la integracin de los informes contables; el estado de
posicin financiera, el estado de resultados y, desde luego el
estado de costo de produccin y venta. Los estados citados informan
sobre la posicin financiera, los resultados, y los costos, e
influyen de manera muy marcada en las polticas que se adopten,
por lo que mientras ms frecuente, oportuna y exacta sea su
elaboracin,
mejor
servirn
en
la
toma
de
decisiones
administrativas.
Para el control de produccin. El costo unitario de un artculo
elaborado o de un servicio rendido, representa en forma sinttica
el conjunto de la actividad fabril o de un servicio. As mismo,
todas las erogaciones de la seccin fabril o de un servicio se
traducen, inmediata o mediatamente, en costos de produccin. Toda

actividad fabril, por otra parte, desemboca en la produccin o

contribuye a que sta se realice en las condiciones establecidas.
Igual sucede en los sectores de comercio y servicio. Con los costos
unitarios determinados perodo a perodo en una empresa, se cuenta
con la herramienta para tomar constantemente el pulso de la
actividad productiva; adems a medida que los costos unitarios se
analicen, esas pulsaciones se conocern ms ntimamente, lo cual
dar a los directivos informacin ms valiosa como el minimizar
los
costos y producir el artculo considerando la calidad, al menor
costo unitario.
Justa regulacin de los precios. En numerosas industrias, el Estado
interviene a travs de diversos organismos y disposiciones en la
fijacin
de
precios
mximos
de
determinados
artculos,
considerados de necesidad primordial para el pas. En este caso,
el contar con informacin correcta de costos unitarios se encuentra
con las bases para negociar con la autoridad la regulacin de los
precios de venta.
Para la eleccin de diversas alternativas. Los costos unitarios
sirven de base para decidir la alternativa que ms convenga. Con
base en los costos unitarios se fijan los volmenes de produccin
adecuados, sin perder de vista los precios que rigen en el mercado.
De esta manera, el empresario se encuentra en condiciones de
aumentar o disminuir la produccin, y de eliminar las lneas que
no le rindan, o incrementar las que le sean remunerativas; tambin
fijar cuando sea posible, precios de venta, mrgenes de utilidad,
mandar maquilar, o decidir si determinadas piezas es preferible
comprarlas o fabricarlas, cerrar la fbrica o seguir operando,
expandirse, o continuar igual.
METODOLOGA
TIPO DE INVESTIGACIN
Debido a sus caractersticas, este estudio es de tipo descriptivo
ya que se seleccionan propiedades del sujeto para ser analizado,
y de esta manera se ejemplifica lo que se investiga; las variables
se analizan de manera independiente. Las variables como materia
prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin no sern
manipuladas bajo ningn contexto, sino que se observan datos o
situaciones ya existentes, se analiza el sujeto a travs de sus
posibilidades y recursos actuales, por lo que es una investigacin
de diseo no experimental y transaccional. Se tomar un mes como
base para medir las variables y proporcionar su descripcin.

SUJETOS
En cuanto a la muestra seleccionada, para objetos de este estudio
el sujeto a analizar es un pan de repostera de una Panadera y
Pastelera ubicada en Cd. Obregn, Sonora. Para presentar el caso
prctico se seleccion un producto de 40 que fabrica la empresa.
De acuerdo a la poblacin objeto de estudio, est conformada por
doce (12) sujetos. Se distribuyen en un (1) dueo de la empresa,
un (1) gerente general, un (1) contador, un (1) jefe de
produccin,cinco (5) empleados en produccin y tres (3) encargados
en el rea de ventas.
INSTRUMENTOS
Para la tcnica de recoleccin de datos se utiliz la observacin
directa de las actividades que se cumplen en el departamento de
contabilidad y rea de produccin de Panadera y Pastelera de Cd.
Obregn, Sonora, adems de la entrevista no estructurada al
personal para obtener informacin en cuanto a la determinacin de
los costos. Adicionalmente, la consulta de informacin documental
permiti fundamentar el estudio.
Como instrumento de recoleccin de informacin se utilizaron los
registros contables del perodo comprendido de un mes; as mismo
se estableci el control interno de los elementos del costo:
materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin;
los cuales se detallan a continuacin:
Materia prima: Requisiciones de almacn, rdenes de compra y
tarjetas de almacn por el mtodo de costos promedios (Ver anexos
1, 2 y 3; respectivamente).
Mano de obra: Tarjetas de control del personal, tarjetas de
asistencia, asi como la nmina de los empleados (Ver anexos 4, 5
y 6; en ese orden).
Gastos indirectos de fabricacin: Registro de gastos indirectos de
fabricacin los cuales se prorratearon segn las unidades
producidas, en este caso (Ver anexo 7).
Adems de las frmulas para calcular el costo unitario, el costo
total unitario, la contribucin marginal y la contribucin
marginal en porcentaje; las cuales se presentan a continuacin:
Costo Unitario=

Costos Totales de Produccin

Total de Unidades

Costo Total Unitario= Costo de Produccin + Gastos de Operacin

Contribucin Marginal= Precio de Venta - Costo Variable

Contribucin
Marginal en Porcentaje =

Contribucin Marginal
Precio de Venta

PROCEDIMIENTO
El procedimiento para llevar a cabo la presente investigacin fue
el siguiente:
Fase 1. El proceso contable para la determinacin del costo
unitario de un pan de repostera atribuye la implementacin de un
sistema de contabilidad de costos. A continuacin se detalla el
proceso que se sigui para la seleccin del sistema de costos:
1. Analizaron las caractersticas de la empresa. Se reuni
informacin relativa al promedio de artculos fabricados en
cada periodo de costos, el volumen de materias primas y
materiales consumidos en dicha labor, los promedios mensuales
de ventas de artculos terminados; as mismo se comenz por
el estudio del organigrama que mostrar las funciones y
jerarquas de los departamentos que constituyen la empresa;
se realiz un estudio sobre el sistema contable en vigor con
el fin de conocer cada una de las cuentas que intervienen en
la contabilidad ya que el sistema de costos se debe de
integrar al mismo; a su vez fue necesario definir si la
empresa deseaba un sistema de costos histrico o un sistema
de costos predeterminado, en cuanto a la poca en que se
determinan los costos se opt por el sistema de costos
histrico;
y
por
ltimo
se investig la disponibilidad de los recursos humanos,
tcnicos y materiales.
2. Fijaron los objetivos de la implantacin del sistema.
Mediante entrevistas con el gerente de la empresa, se
decretaron los objetivos que se obtendran al implementar el
sistema de contabilidad de costos para la determinacin del
costo unitario, entre los que destacan: fijacin de precios
de venta, normas o polticas de operacin, valuacin de
artculos terminados, determinacin del costo de produccin
de lo vendido, indicativos para la planeacin y control
presupustales, as como de utilidades, bsicamente.

3. Determin la costeabilidad del sistema. Se determinaron los

costos para que el sistema de contabilidad de costos se ponga
en operacin, los cuales pueden ser costos para implantar o
establecer el sistema y costos de operacin del sistema.
4. Establecieron otras opciones de seleccin. Se analizaron varias
opciones
de
sistemas
de
contabilidad de costos, con el fin de seleccionar el que opere
con mayor eficiencia y ofrezca a la empresa buenos resultados.
Fase 2. Una vez efectuados los estudios generales de la empresa,
y reunidos los datos suficientes resultantes de la investigacin
se procedi a implementar el sistema de costos por procesos para
la determinacin del costo unitario del producto en estudio. As
mismo, se adopt el mtodo de costos promedios. En cuanto a la
poca en que se determinan los costos se opt por la tcnica de
costos histrico. Cabe mencionar que dichos sistemas y mtodos se
adaptaron y combinaron de acuerdo con las necesidades y formas de
fabricacin de la empresa.
Fase 3. Una vez seleccionado el sistema de contabilidad de costos
por procesos se procedi a disear el mismo mediante las siguientes
etapas:
1.

Estudiaron y analizaron el flujo de las operaciones de

produccin. Se identific como es el proceso de materia prima
desde el inicio hasta llegar al producto terminado, as como la
clase
y
nmero de materia prima, la cantidad y clase de artculos que
fabrica
la
empresa.
Otros
factores
a considerar fueron la forma en que est constituida y
distribuida la planta de produccin.
2. 2. Adaptacin del sistema al flujo de las operaciones de
produccin.
Se
clasificaron
los
centros
del
costo de produccin, as mismo se especificaron y determinaron
los
elementos
que
constituyen
el costo de produccin: materia prima, mano de obra y gastos
indirectos de fabricacin.
3.
3.
Desarrollo
operativo del sistema. Se prosigui a
generar la informacin para el desarrollo del sistema mediante los
siguientes documentos:
Documentos fuentes: Fueron los datos iniciales de los cuales se
mantendr el sistema desde su proceso de entrada por cada elemento
de produccin, es decir, los auxiliares que se establecieron para
el control interno de los elementos del costo (Ver anexos).

Registros contables: Una vez definidos los reportes y documentos

que se emplearon para controlar las operaciones productivas, se
seleccionaron las cuentas en las que se efectuaron los registros
correspondientes; cuya funcin fue estructurar la informacin de
costos y relacionarla con la informacin financiera. Dichas
cuentas son: almacn de materias primas, produccin en proceso,
almacn de productos terminados, costo de venta, mano de obra,
gastos
indirectos
de
fabricacin.
Todas estas cuentas fueron clave en el desarrollo y operacin del
sistema de costos.
Elaboracin de informes: Con la informacin obtenida se elaboraron
el
estado
de
costos
de
produccin y ventas y el estado de resultados o prdidas y
ganancias.
RESULTADOS Y DISCUSIN
La implementacin del sistema de contabilidad de costos por
procesos y el mtodo por promedios para la determinacin del costo
unitario de un pan de repostera de una Panadera y Pastelera en
Cd. Obregn, Sonora gener los siguientes resultados e informes:

Cuadro 1 Hoja de Costos de Produccin

Elementos

Valor

1. Materia Prima

Unidades
Producidas

1,684.50 1,120

Costo
Unitario
$

1.50

2. Mano de Obra

2,364.00 1,120

2.11

3. GIF

1,132.50 1,120

1.01

Total

5.181.00 1,120

4.63

Fuente: Elaboracin propia a partir de la informacin generada en

un mes por el Sistema de Contabilidad de Costos
En la hoja de costos de produccin o informe de produccin se
integran los tres elementos del costo de produccin, indicando en
ella el importe, las unidades producidas y el costo unitario
correspondiente por cada unidad producida. De esta forma el costo
unitario de un pan de repostera fue de S4.63, es decir lo que
costo fabricarlo, tal como se puede apreciar en el cuadro 1. Esta
operacin se realiz automticamente, debido a que el formato se
encuentra en programa Excel.
Cuadro 2. Determinacin del Costo Total Unitario
Costo de Produccin
Gastos
de
(SI50.00/1,120)

S4.63
Operacin
0.13
S4.76

Fuente: Elaboracin propia

Posteriormente en el cuadro 2 se observa como se calcul el costo
total unitario del producto, en donde se realiz la sumatoria del
costo de produccin ms los gastos de operacin, donde los gastos
de operacin fueron los gastos de venta mismos que se prorratearon
entre las unidades producidas y de esta manera se obtuvo el costo
total unitario del producto, adquiriendo un total de S4.76.
Cuadro 3. Contribucin Marginal
Precio de Venta
Costo
Variable
produccin)

S8.00
Unitario

(de
4.76
S3.24

Fuente: Elaboracin propia

As mismo, se determin el margen de contribucin el cual fue de
S3.24 de utilidad por unidad, es decir, el beneficio que se obtuvo

por la venta del producto considerando que el precio de venta del

producto es de S8.00.
Cuadro 4. Contribucin Marginal en Porcentaje
Contribucin Marginal

3.24

Precio de Venta

8.00
40.50%

Fuente: Elaboracin propia

Sumado a lo anterior, se considera que el margen de contribucin
o el margen de utilidad es de 40.50% de utilidad por unidad.

Cuadro 5. Estado de Costos de Produccin y Venta

Panadera y Pastelera de Cd. Obregn, Sonora

Estado de Costos de Produccin y Venta

Del 01 al 31 de Enero de 20XX
Ms:

Compras Netas Materias Primas

Inventario Inicial Materias Primas

51,684.50
0.00

Menos:

Inventaro Final Materias Primas

0.00

Igual:

Materia Prima Utilizada

51,684.50

Ms:

Mano de Obra Directa

2,364.00

Igual:

Costo Primo

S4.048.50

Ms:

Gastos Indirectos de Fabricacin

1,132.50

Igual:
Ms:

Costo Total de Manufactura

Inventario Inicial de Produccin en Proceso

55,181.00
0.00

Menos:

Inventario Final de Produccin en Proceso

0.00

Igual:
Ms:

Costo Total de Artculos Producidos

Inventaro Inicial Productos Terminados

55,181.00
0.00

Menos:

Inventaro Final Productos Terminados

0.00

Igual:
Entre:

Costo de Produccin
Unidades Producidas en el Mes

5 5,181.00

Igual:

Costo Unitario de la Produccin

54.63

1,120

Fuente: Elaboracin propia a partir de la informacin

da en un mes por el Sistema de Contabilidad de Costos

genera-

Adicionalmente en el cuadro 5 se observa la informacin detallada

por el estado de costo de produccin y venta, mismo que muestra el
costo de la produccin terminada y el costo unitario de la
produccin, es decir, el costo unitario del producto fabricado que
fue de $4.63 como anteriormente se haba mencionado en la hoja de
costos de produccin.

Cuadro 6. Estado de Resultados

Panadera y Pastelera de Cd. Obregn, Sonora

Estado de Resultados
Del 1 al 31 de Enero del 20XX
Ventas (1,120*58.00)
Menos: Costo de Ventas (1,120*54.63)
Utilidad Bruta

58,960.00
5,185.60
3,774.40

Gastos Generales:
Menos: Gastos de Venta

150.00

Menos: Gastos de Construccin

1,000.00

Gastos Financieros:
Menos: Comisiones Pagadas
Utilidad del ejercicio

103.88
1,253.88
52,520.52

Fuente: Elaboracin propia a partir de la informacin generada

en un mes por el Sistema de Contabilidad de Costos

Una vez analizada la informacin anterior, en el estado de

resultados se muestra como hubo una utilidad del ejercicio por
S2,520.52, con respecto a la fabricacin de un solo producto de
40 que elabora la empresa.
En definitiva, contar con un sistema de contabilidad de costos
es de gran apoyo para la empresa ya que facilita la toma de
decisiones en relacin a los costos, precios y polticas de
ventas; adems de permitir tener un manejo adecuado de las
operaciones, conocer los costos y gastos reales que surgen
durante el proceso productivo. As mismo, se debe poner especial
cuidado en la eleccin de la persona que llevara a cabo la
implementacin del sistema de costos, pues deber ser un
especialista con la experiencia suficiente, as como
conocimiento de los problemas de la industria de que se trate.
Es de vital importancia llevar un control de cada uno de los
elementos que integran el costo de produccin, ya que la suma de
los tres reflejar el importe de dicho costo. A su vez es
necesario conocer su verdadero importe, ya que stos son la
nica variable que la entidad tiene bajo control, es decir,
producir al menor costo y con la mayor calidad posible sin
perder de vista el servicio otorgado al cliente. De esta manera,
las empresas que orienten sus esfuerzos hacia la variable costos
y obtengan informacin confiable y oportuna, se encontraran en
la posibilidad de posicionarse y enfrentar a la competencia.
CONCLUSIONES
Derivado de los resultados obtenidos del desarrollo de la
investigacin Determinacin del costo unitario, una herramienta
financiera eficiente en las empresas; la cual implic, adems
del acopio de informacin documental la implementacin de un
sistema de contabilidad de costos por procesos a una Panadera y
Pastelera ubicada en Cd. Obregn, Sonora; se puede sealar que
al determinar el costo unitario de un pan de repostera ha

permitido evidenciar lo esencial que es para el empresario su

conocimiento, pues sobre dicho elemento descansan los planes de
operacin sobre la empresa, como lo son valuar los inventarios
de productos terminados y en proceso, conocer el costo de
produccin de los artculos vendidos, contar con informacin
suficiente para el clculo adecuado en la fijacin de precios de
venta, aunque sujetos a la oferta y la demanda entonces as
poder determinar el margen de utilidad probable.
En consecuencia conocer el costo unitario de los productos ms
importantes de una empresa es sin duda un factor importante que
apoya la toma de decisiones de cualquier organizacin.
Los factores antes mencionados, junto con un compromiso de
esfuerzo, trabajo organizado, mejora continua y una visin a
largo plazo, se vern reflejados en el crecimiento de la empresa
y, en general, en el progreso de la economa del pas.
Finalmente, tomando como referencia los resultados obtenidos es
posible determinar el adecuado cumplimiento del objetivo general
de la investigacin, ya que se logr constatar la importancia de
la determinacin del costo unitario, resultando ser una
herramienta financiera que proporciona informacin de utilidad a
las empresas.

ANEXOS
Anexo 1. Requisiciones de almacn

Anexo 2. rdenes de compra

Anexo 3. Tarjetas de almacn

Anexo 4. Tarjeta de Control de Personal

Anexo 5. Tarjeta de Asistencia

Anexo 6. Nmina

Anexo 7. Registro de Gastos Indirectos de Fabricacin