Universidad Catlica LOS ANGELES Chimbote
DEFINICIONES SOBRE RENTA
Es evidente que para aplicar un impuesto
sobre la renta es imprescindible identificar
qu es la renta.
La manera ms lgica de comenzar sera
analizar y valorar la definicin legal de la
renta pero ocurre que la legislacin, en la
mayora de los casos, no establece ninguna
definicin, aunque dicha normatividad suele
proporcionar algunos ejemplos de concepto
que deberan considerarse renta como
sueldos y salarios, alquileres, dividendos, etc.
La frmula generalmente empleada de sea
cual sea la fuente de la que procedan, en
realidad, no definen un criterio que puede
emplearse para decidir si determinados
conceptos deben o no ser excluidos del
impuesto.
Como se indic en el punto anterior, para
definir adecuadamente esa actividad a incluir
en el mbito de la imposicin a la renta es
necesario hacerse previamente preguntas
como:
Qu es renta?, De quin es esa renta?
Cundo es renta?
Segn el Diccionario de la Lengua Espaola
el trmino renta significa el beneficio o
utilidad obtenida anualmente producto de una
cosa. Sin embargo, por la autonoma
conceptual propia del derecho tributario
veremos que tanto doctrinariamente como en
la legislacin comparada existe una
diversidad de conceptos relacionados con la
obtencin de renta.
A continuacin se tiene algunos de ellos con
el propsito de establecer las diferencias que
nos permitan utilizarlos adecuadamente en
adelante.
TEORAS SOBRE EL IMPUESTO A LA
RENTA
En una visin progresivamente ms global,
podra decirse que por renta puede
entenderse:
TRIBUTOS II
a) El producto peridico de un capital
(corporal o incorporal, an el trabajo
humano);
b) El total de ingresos materiales que
recibe el individuo, o sea el total de
enriquecimientos que provienen de
fuera del individuo, cualquiera sea su
origen y sean o no peridicos;
c) El total de enriquecimientos del
individuo, ya se hubieran traducido en
satisfacciones (consumo) o en
ahorros, a lo largo de un perodo; este
concepto implica considerar renta todo
lo consumido en el perodo, ms
(menos) el cambio producido en su
situacin patrimonial.
Como se ve, aunque por fundamentos
distintos, cada una de estas tres lneas
conceptuales va teniendo una cobertura
progresivamente mayor en cuanto a los
enriquecimientos alcanzados; justamente,
esa mayor cobertura determina que cada una
de ellas sea vista como sucesivamente ms
justa que la anterior en cuanto ensancha la
base de imposicin ; pero, como
contrapartida,
se
van
introduciendo
dificultades para la determinacin de la renta
y la administracin del impuesto, incorporarse
items mas difcilmente cuantificables y
controlables.
A. EL CRITERIO DE LA RENTAPRODUCTO
Este criterio, en el cual subyace una
concepcin de la renta de tipo econmica y
objetivo, entiende que es tal "el producto
peridico que proviene de una fuente durable
en estado de explotacin". Por consiguiente,
slo son categorizables como rentas, los
enriquecimientos que llenen estos requisitos:
a) sean un producto;
b) provengan de una fuente durable;
c) sean peridicos;
d) la fuente haya sido puesta en explotacin
(habilitacin).
Universidad Catlica LOS ANGELES Chimbote
1. Debe ser un Producto
La renta debe ser un producto, es decir, una
riqueza nueva, distinta y separable de la
fuente que la produce. Por ello, no es renta,
en esta concepcin, el mayor valor que
experimente un bien, ni el crecimiento
operado en un bosque, etc.
A esa condicin se agrega la de que debe ser
una riqueza nueva "material".
Segn indican los clsicos expositores de la
tesis, desde el punto de vista tributario, la
renta es un concepto contable que slo
puede referirse a cosas que puedan contarse
y medirse exactamente y ser expresadas en
dinero. Como se ve, este carcter de
"material", pone de manifiesto que, para este
concepto, la renta es el medio material para
obtener
satisfacciones,
pero
no
la
satisfaccin en s, lo cual deja fuera del
concepto de renta a las denominadas "rentas
imputadas", como [Link]., el valor locativo de la
casa habitacin de la que se es propietario.
2. Debe Provenir de una Fuente
Productora Durable
Por fuente productora se entiende un capital,
corporal o incorporal, que teniendo un precio
en dinero, es capaz de suministrar una renta
a su poseedor. En ese concepto entran
bsicamente las cosas muebles o inmuebles,
los capitales monetarios, los derechos y las
actividades.
La fuente para ser tal debe ser durable, en el
sentido de que sobreviva a la produccin de
la renta, manteniendo su capacidad para
repetir en el futuro ese acto.
Lo importante del concepto radica en que
excluye la consideracin como renta de las
ganancias de capital, pues en ellas, la fuente
se agota (para la persona) en el momento en
que la ganancia se realiza.
3. La Renta debe ser Peridica
Coma consecuencia del carcter durable de
la fuente, y vinculado a l, se afirma la
necesaria periodicidad de la renta. Pero es
importante destacar que no es necesario que
la periodicidad se concrete en los hechos (es
decir, que realmente se repita la renta), sino
que basta con que sea posible.
TRIBUTOS II
El concepto de periodicidad se conforma, as,
con la simple potencialidad o posibilidad, la
que se presenta cuando la fuente tiene la
capacidad de volver a repetir el producto, si
es nuevamente habilitada a tal efecto.
Tratndose de bienes corporales, esa
capacidad debe ser determinada atendiendo
a la naturaleza y destino de ellos; por ello, si
un inmueble se arrienda durante un nico
mes el arriendo ser renta, aun cuando antes
y despus no vuelva a afectarse el bien a ese
destino, puesto que en virtud de aquellas
condiciones puede volver a originar nuevos
alquileres, si vuelve a ser arrendado.
4. La fuente debe ser Puesta en
Explotacin.
A efectos de producir renta, es necesario que
la fuente haya sido habilitada racionalmente
para ello o sea afectada a destinos
productores de renta.
Por eso, si un predio es objeto de uso, los
frutos que se obtengan sern renta; pero no
lo ser, en cambio, el enriquecimiento
proveniente de un aluvin.
La misma exigencia de habilitacin racional
de la fuente coloca bajo examen especial una
serie de explotaciones de las que,
racionalmente,
no
pueden
esperarse
beneficios, como sucede en el caso de studs.
La problemtica en estos casos es doble e
involucra tanto a los beneficios que
eventualmente se obtengan, como a los
quebrantos que resulten de tal tipo de
actividades.
5. Realizacin y Separacin de la Renta.
En doctrina se ha discutido si adems de los
elementos analizados, la caracterizacin de
la renta producto requiere la realizacin y
efectiva separacin del producto de la fuente.
No obstante las discrepancias que se
registran entre algunos autores, es posible
concluir para que se tipifique la renta
producto, slo es necesario que la riqueza
nueva se agregue en forma cierta y estable al
fondo preexistente; la realizacin es una de
las formas, quiz la mas comn, en que la
riqueza nueva se consolida.
El Concepto de separacin supone que lo
producido se extrae de la fuente adquiriendo
individualidad econmica propia; pero a su
2
Universidad Catlica LOS ANGELES Chimbote
vez es susceptible
de
una
doble
interpretacin, segn se exija separacin en
sentido fsico o simplemente financiero.
6. La Renta debe ser Neta.
En cualquier caso. se acepta que slo
constituya renta aquella riqueza que excede
los costos y gastos incurridos para producirla,
as como para mantener la fuente en
condiciones productivas.
B. EL CRITERIO DEL FLUJO DE RIQUEZA
Como se vio en prrafos anteriores, la renta
producto se caracteriza por ser un
enriquecimiento proveniente de terceros, pero
con condiciones muy especiales.
Otro criterio tributario ms amplio que el
antes analizado, considera renta la totalidad
de esos enriquecimientos provenientes de
terceros, o sea al total del flujo de riqueza
que desde los terceros fluye hacia el
contribuyente, en un periodo dado Este
criterio
engloba
todas
las
rentas
categorizables como renta producto. Pero al
no exigir que provenga de una fuente
productora
durable,
ni
importar
su
periodicidad, abarca una serie mas de
ingresos. que seguidamente se indican:
1. Las Ganancias de Capital Realizadas
Se consideran tales, las originadas en la
realizacin de bienes patrimoniales, en tanto
la realizacin de esos bienes no sea el objeto
de una actividad lucrativa habitual.
Como se dijo lneas arriba, esos resultados
no podran ser considerados renta producto,
puesto que la fuente productora de ellos (el
bien vendido), agota al producirlos la
posibilidad de proporcionar nuevas ganancias
de capital al mismo beneficiario.
La problemtica especial de las ganancias de
capital ha de ser analizada en otro captulo
de este trabajo, razn por la cual en esta
oportunidad bastara decir que, en el concepto
de flujo de riqueza, ellas configuraran rentas
puras y simples.
2.
Los
Ingresos
por
Actividades
Accidentales
Son ingresos originados por una habilitacin
transitoria y eventual de una fuente
TRIBUTOS II
productora, o sea que provienen de actos
accidentales
que
no
implican
una
organizacin de actividades con el mismo fin.
3. Los Ingresos Eventuales
Son ingresos cuya produccin depende de un
factor aleatorio, ajeno a la voluntad de quien
lo obtiene, tales como los premios de lotera y
los juegos de azar. No hay periodicidad ni
habilitacin racional de fuente, de modo que
no podran caber en el concepto de renta
producto.
4. Ingresos a Ttulo Gratuito
Comprende tanto a las transmisiones
gratuitas por acto entre personas vivas
(regalos, donaciones) coma las por causa de
muerte (legados y herencias)
Recapitulando sobre este concepto de renta
como equivalente a "flujo de riqueza ", se
advierte que considera como condicin
suficiente y a la vez necesaria para configurar
la renta, el hecho de tratarse de
enriquecimientos que han fluido desde
terceros
hacia
el
contribuyente,
independientemente de que sean producto o
no de fuente alguna.
Pero -y este carcter lo diferencia del criterio
que se resear a continuacin. es
necesario que haya existido una operacin
con terceros. Este requisito excluye del
concepto de renta al aumento de valor que
experimentan los bienes, en tanto no se
traduzca en operacin de mercado, as como
a los consumos que el sujeto puede
proporcionarse sin realizar intercambios tales
como el uso de bienes durables o la provisin
de bienes y servicios de propia produccin.
C. EL CRITERIO DE CONSUMO MAS
INCREMENTO DE PATRIMONIO
Esta doctrina supone un concepto de renta
que tiene su centro en el individuo y busca
captar la totalidad de su enriquecimiento
(capacidad contributiva) a lo largo de un
periodo.
Podra decirse que en la concepcin de renta
producto, el nfasis se coloca sobre el
fenmeno de produccin y el eje de la
imposicin est en la consideracin objetiva
3
Universidad Catlica LOS ANGELES Chimbote
de lo que una fuente produce; y que en el
criterio del flujo de riqueza, la consideracin
ms relevante es la del trnsito patrimonial
desde los terceros al perceptor. En este
criterio, en cambio, el individuo es el gran
protagonista; las satisfacciones de que
dispone, a lo largo de un periodo, son el test
ltimo de su capacidad contributiva fiscal.
Esas satisfacciones, en definitiva, tienen dos
formas de manifestarse: o se transforman en
consumo o terminan incrementando el
patrimonio al fin del periodo. Por eso, la suma
algebraica de lo consumido ms los cambios
en el valor del patrimonio, constituyen la renta
del perodo.
As, si al comienzo del periodo una persona
tenia 100 unidades, consumi 60 y al final de
periodo qued con 120, su renta ha sido de
80, pues le permiti consumir 60 e
incrementar el patrimonio en 20.
Como se ve en este enfoque, para nada
interesa saber si la renta fue producto de
fuente o no; ni siquiera interesa saber si
provino de un flujo de riquezas desde
terceros. Adems de esos rubros la renta,
como corriente de satisfacciones, puede
haber consistido en el consumo de bienes o
servicios producidos por el mismo individuo o
en el consumo de bienes durables adquiridos
con anterioridad o en simples variaciones de
valor que ha experimentado el patrimonio, por
cualquier causa que sea, entre el comienzo y
el fin del periodo y aunque no se haya
"realizado" mediante una operacin de
mercado con terceros.
La renta, se dice, interesa como ndice de
capacidad contributiva del individuo, de su
aptitud real o potencial para satisfacer
necesidades, de su poder econmico
discrecional si ello es as, para medirla no
hay que recurrir a su origen (fuente o flujo),
sino a su constatacin a nivel personal a lo
largo de un periodo.
Analizada bajo ese ngulo, ella se plasma en
dos grandes rubros: las variaciones
patrimoniales y los consumos.
TRIBUTOS II
1. Las Variaciones Patrimoniales
El propio concepto en que se basa esta teora
supone la consideracin como renta (positiva
o negativa) de los cambios de valor (positivo
o negativo) del conjunto de derecho de
propiedad del individuo, operados entre el
comienzo y el fin del periodo.
Las causas a que obedezcan estos cambios
de valor, es indiferente; pueden ser causas
fsicas (accesin, aluvin) o de tipo
econmico (donaciones). Todas ellas estn
en principio comprendidas en el concepto de
renta.
Este carcter de renta que revisten, bueno es
sealarlo, es totalmente independiente de
que se haya o no realizado, es decir, puesto
de manifiesto mediante una operacin de
mercado.
En trminos de comparacin de este criterio
con el de flujo de riqueza, puede ser til
advertir que las variaciones patrimoniales
positivas pueden provenir bsicamente de
dos orgenes: acumulacin de ahorro de
ingresos del periodo o aumento del valor de
los bienes ya posedos al comienzo.
El primer rubro resultara gravado en el
criterio de flujo de riqueza, en cuanto ingreso
proveniente de terceros, por ello la real
diferencia se planteara en las valorizaciones
o ganancias de capital no realizadas, que no
resultaran gravadas en el criterio de flujo de
riqueza, y si estaran abarcadas por criterio
que se comenta.
2. Los Consumos
Si a lo largo del periodo, una persona hipotticamente- se abstuviera totalmente de
consumir, el clculo de su renta personal se
reflejara directamente en la acumulacin
patrimonial del final del perodo.
Al consumir, ejercita derechos destruyendo
bienes econmicos. Por consiguiente, el valor
de esos consumos debe ser sumado a las
acumulaciones
patrimoniales,
para
determinar la totalidad de la renta del periodo.
Universidad Catlica LOS ANGELES Chimbote
Puede ser bueno indicar que este criterio
tiene algn punto en que sus consecuencias
prcticas coinciden con el flujo de riqueza
(aunque por otro fundamento), pero lo que
excede en varios aspectos.
Para corroborar la afirmacin anterior, debe
partirse de la base que el consumo de una
persona entendido como "empleo de bienes y
servicios en la satisfaccin de necesidades",
puede revestir mas:
a. uso de bienes adquiridos en el
periodo:
b. uso de bienes durables adquiridos
en el periodo anterior;
c. consumo de bienes y servicios
producidos directamente por la
persona (granjeros, etc.),
El criterio de flujo de riquezas (que atiende a
transacciones y no a consumos) a lo mas que
puede dar lugar es a que resulte gravado el
ingreso que se recibe en ese periodo y que
se gasta en l, con lo cual cubrira
parcialmente la hiptesis primera. Pero
quedaran fuera de l, el uso de bienes
adquiridos con fondos ahorrados en periodos
anteriores y las hiptesis b y c.
El criterio de consumo mas incremento de
patrimonio, al abarcar todos los consumos,
llevara a una nivelacin en el tratamiento
tributario de todos ellos y especialmente de
las ultimas hiptesis, que por su importancia
merecen tratamiento especial.
a. Uso de bienes de consumo durables
Razonando en trminos generales a partir de
la aceptacin del principio de que la renta
consiste en un conjunto de satisfacciones, no
habra
porque
descartar
que
esas
satisfacciones provinieran, no de terceros,
sino del uso de los bienes propios y
especialmente de los de consumo durable,
que no se agotan en una primera utilizacin.
Correspondera hablar, en estos casos, no de
una renta "ganada", es decir derivada de
transacciones con terceros, sino simplemente
"imputada", atribuida al individuo por el hecho
de haber disfrutado (consumido) ese bien. Se
TRIBUTOS II
las han denominado por ello rentas de goce o
disfrute, o rentas psquicas.
Dicho de otra manera, podra indicarse que si
por gozar o disfrutar de un bien ajeno el
individuo tiene que pagar un precio (alquiler),
al disfrutar de ese bien como propio
experimenta un ahorro. y (tercera versin de
un concepto nico) que si ese bien propio, en
vez de utilizarlo directamente lo arrendara,
obtendra un ingreso inequvocamente
categorizable como renta.
El concepto as establecido, es aplicable para
todos los bienes de consumo durables: casa
habitacin, automvil, yates, mobiliario, etc.
Sin embargo, de todos ellos la nica
categora que frecuentemente se ve reflejada
en la legislacin positiva lo constituye la casa
habitacin.
En efecto, una adopcin lisa y llana del
concepto aplicado a todos los bienes de uso
tropezara con dificultades de valuacin
monetaria prcticamente insalvables, as
como con graves problemas de contralor. Por
otra parte, una critica generalmente esgrimida
contra las rentas imputadas radica en que por
su propio carcter, no dan a su titular
disponibilidades con que pagar el impuesto
resultante.
Todas esas dificultades han determinado
que, en los hechos, el problema de las rentas
imputadas se haya circunscrito a los
inmuebles,
y
dentro
de
estos,
especficamente al inmueble destinado a
casa habitacin del contribuyente.
Se argumenta en favor de tal solucin, que el
propietario que habita en su casa realmente
esta percibiendo el producto de su inversin
en el mueble, o sea una renta bajo la forma
de los beneficios que obtiene. Se agrega que
l tuvo la posibilidad de invertir su capital en
otros activos, cuyos rendimientos estaran
gravados, y que su preferencia demuestra
que los beneficios que deriva de comprar
casa para habitarla el mismo, son superiores
a los rendimientos que obtendra en formas
alternativas de inversin.
5
Universidad Catlica LOS ANGELES Chimbote
TRIBUTOS II
Sin embargo, en algunos pases ha incidido,
en el tratamiento fiscal del punto, el objetivo
social de fomentar la vivienda propia, con el
cual se estimara incompatible esta forma de
imposicin, dando lugar a soluciones de
compromiso entre uno y otro criterio. Esas
formulas
transaccionales,
consisten
normalmente en gravar, no todas las
viviendas propias, sino slo imputar renta a
aquellas que no se utilizan para vivienda
permanente, sino nicamente para veraneo o
recreo, o a aquellas cuya utilizacin se cede
en forma gratuita a terceros. En este ultimo
caso, es bien claro que quien cede en forma
gratuita una casa a terceros, est en igual
condicin de quien recibiera alquiler (renta
gravada) y luego lo donara a su arrendatario.
b. Bienes y servicios producidos y
consumidos por la misma persona.
Tambin aqu el razonamiento terico llevara
a la conclusin de que producir un bien o
servicio, y consumirlo uno mismo, debe tener
igual trato fiscal que producir un bien, obtener
por el una renta y con ella adquirir un bien
similar, caso en el cual el ingreso seria
categorizado como renta y el gasto como
consumo y por ende no seria deducible. En
consecuencia, entraran en esta hiptesis los
consumos de alimentos que hacen los
agricultores de su propia produccin, los
retiros de mercaderas por parte de los
dueos o socios para consumo propio, el
aprovechamiento de las huertas que la familia
pueda tener, las tareas
domesticas
desempeadas por el ama de casa e incluso
el valor del servicio de la persona que se
afeita a s misma, etc.
Sin embargo, por diversas razones,
normalmente la consideracin positiva de
estos casos queda circunscripta a los dos
primeros citados, o sea la situacin de los
agricultores, y los retiros de mercaderas de
los dueos o socios. En los dems casos, se
estima que son mayores los inconvenientes
que derivaran de su aplicacin.
