COSTOS E INGRESOS RELEVANTES

INDICE
INTRODUCCIN.......................................................................................................1
COSTOS E INGRESOS RELEVANTES...................................................................2
DEFINICIONES.....................................................................................................2
FACTORES CUANTITATIVOS Y CUALITATIVOS................................................3
ORDENES ESPECIALES.....................................................................................3
AGREGAR O ELIMINAR PRODUCTOS O LINEAS DE PRODUCCION..............8
VENDER O PROCESAR ADICIONALMENTE....................................................12
PUNTO DE SEPARACIN.................................................................................13
COSTO RELEVANTE.........................................................................................14
UTILIDAD INCREMENTAL.................................................................................15
CONCLUSIONES....................................................................................................17

COSTOS II

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INTRODUCCIN

El sistema contable de una organizacin debe generar informacin que sirva para
tomar decisiones relacionadas con las actividades normales de la empresa y
tambin, para tomar decisiones no rutinarias sobre aspectos eventuales o
especiales.
En el presente trabajo se analizara decisiones no rutinarias que requieren de un
anlisis especial de ingresos y costos relevantes. Las decisiones que se
analizaran ser si atender ordenes especiales, hacer o comprar de terceros
determinados bienes o servicios, eliminar o agregar un producto o una lnea de
produccin, vender o procesar adicionalmente productos conjuntos. Estas
decisiones son generalmente decisiones que no suelen ser repetitivas.

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COSTOS E INGRESOS RELEVANTES

DEFINICIONES

Para tomar estas decisiones es importante analizar la informacin relevante.

Desde el punto de vista cuantitativo, la informacin relevante est compuesta por
los ingresos y costos relevantes. Los ingresos o costos relevantes son definidos
con los ingresos y costos proyectados a futuro que son diferentes entre
alternativas para evaluar. Para efectos de ver el impacto econmico de una
decisin, podemos usar informacin con todos los datos de ingresos y costos
detallados, o enfocados solo en aquellos que son diferentes entre alternativas que
se presenten. Solamente aquellos elementos que sean diferentes entre las
alternativas en evaluacin son considerados relevantes.
Algunos conceptos importantes para resaltar relacionados con este tema son los:
Los datos histricos de la contabilidad pueden ser tiles para proyectar
datos futuros pero son irrelevantes para la toma de decisiones en s misma.
Los costos pasados son considerados como costos hundidos, es decir, que
no pueden ser cambiados por las acciones futuras por decidir.
En toda toma de decisiones existen un mnimo de dos alternativas por
evaluar, siendo una de ellas, a veces olvidada, no hacer nada.
Los costos variables normalmente son considerados como costos
relevantes y los costos fijos, como irrelevantes. En el presente trabajo sern
tratados as mientras no exista informacin que cambie dicha condicin. Sin
embargo, debe tenerse mucho cuidado de generalizar esta relacin y, ms
bien, es importante analizar cada caso presentado para la toma de
decisiones. Por ejemplo, un costo fijo como el alquiler de un local puede ser
relevante si cerramos un local comercial debido a que este costo fijo es
evitable, es decir, puede ser eliminado como consecuencia de la decisin
por tomar.

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FACTORES CUANTITATIVOS Y CUALITATIVOS

En la toma de decisiones influyen factores cuantitativos y factores cualitativos. Los

factores cuantitativos estn referidos a los factores que pueden ser medidos en
trminos numricos, como el costo de materiales usados en la fabricacin de un
producto. Los factores cualitativos son aquellos que no pueden ser medidos en
trminos numricos, como las relaciones con clientes, preferenciales por
productos o marcas, entre otros.
En el proceso de decisin, generalmente se trata de que las decisiones estn
basadas en factores cuantitativos. Sin embargo, en muchos casos los factores
cualitativos influyen e incrementan la preferencia hacia alguna alternativa menos
preferida desde el punto de vista cuantitativo. Por ejemplo, las empresas
demoraran mucho tiempo en decidir la eliminacin de un producto que este con
prdidas permanentes si este producto est muy identificado con la marca de la
empresa.
Considerando que muchos factores cualitativos pueden ser subjetivos de distinta
manera por los decisores, para efectos prcticos de este trabajo consideraremos
solo los factores cuantitativos para las diferentes situaciones que sean analizadas,
y, cuando sea aplicable, se comentaran aspectos cualitativos que pueden afectar a
una decisin especifica.
En los prximos puntos se analizaran situaciones que requieren decisiones no
rutinarias y el anlisis de informacin relevante.

ORDENES ESPECIALES

Una orden especial es un pedido hecho a la empresa con condiciones especiales

distintas a las existentes en esta y que estn fuera de sus actividades regulares.
Generalmente estas rdenes requieren una decisin sobre produccin o servicios

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de la empresa, con precios de estos diferentes a los que la empresa tiene

establecidos.
Las decisiones sobre rdenes especiales son decisiones de corto plazo y no
involucran relaciones de largo plazo con los clientes bajo los mismos trminos.
Asimismo, no deberan ser aceptadas normalmente repeticiones del pedido
especial de un mismo cliente por tres razones principales: la primera es que
dejara de ser especial, convirtindose en parte de las operaciones regulares; la
segunda es que las condiciones de la decisin tomada inicialmente pueden
cambiar generando probables mayores consumos de recursos; y la tercera es que
los clientes regulares pedirn las mismas o mejores condiciones que las dadas a
un cliente no regular.
En el anlisis cuantitativo, una orden especial debera ser aceptada cuando el
valor venta de la orden es mayor que los costos diferenciales (relevantes) de
atender la orden. El anlisis de la rentabilidad potencial de una orden especial se
puede enfocar desde dos situaciones probables:

Cuando la empresa tiene capacidad sobrante que puede usar para atender

este pedido
Cuando la empresa no tiene capacidad disponible

Para mostrar un caso de rdenes especiales, a continuacin se presenta

informacin para ser usada como aplicacin terico-prctica.
La empresa Ordesp SAC pronostica las siguientes operaciones para el ao:
Ventas (50,000 kilos a S/. 15 por kilo

S/.750,000

Costos de produccin
Variables (por kilo)

S/. 6

Fijos (total)

S/. 60,000

Gastos de ventas y administrativos

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Variables (por kilo)

S/. 3

Fijos (total)

S/. 28,000

Por otro lado Ordesp recibe de una empresa una orden especial de 6000 kilos del
producto y solicita un valor de venta unitario especial de S/. 9. En este caso, la
orden no generara nuevos gastos de venta y administrativos variables. Asimismo,
la empresa tiene capacidad sobrante de 10,000 kilos (60,000 de capacidad normal
menos 50,000 kilos proyectados) que puede usar sin afectar la produccin para
las ventas a clientes regulares.
Para tomar la decisin, desde el punto de vista cuantitativo, de aceptar o no esta
orden, se debe analizar si la utilidad de la empresa aumenta o disminuye, y en que
importe total. A continuacin se presenta el procedimiento respectivo
Primero, es necesario identificar los ingresos y costos y gastos relevantes para
esta decisin. El ingreso relevante en este caso est compuesto por el valor de
venta unitario propuesto de S/.9 . Los costos de produccin relevantes son los
variables de S/.6 por kilo. Los costos de produccin fijo no cambian como
consecuencia de este pedido por cuanto no se estaran generando nuevos
requerimientos que los afectaran y adems hay capacidad sobrante que puede ser
usada. Asimismo, como se seal en la informacin anterior, no se generaran
nuevos gastos de ventas y administrativos variables y tampoco se esperara que
cambiaran los gastos fijos.

Segundo, debemos calcular el margen de contribucin de cada kilo del pedido

especial y la utilidad o prdida generada por la orden. Estos clculos se muestran
a continuacin.
Margen de contribucin = S/. 9 S/. 6 = S/.3
Utilidad (perdida) de la orden = Margen de contribucin de la orden x el
nmero de unidades (kilos) solicitado.
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Utilidad (perdida) de la orden = S/.3 x 6,000 = S/. 18,000

De acuerdo con los clculos realizados, le empresa incrementara su utilidad en
S/.18,000. Por lo tanto la orden debera ser aceptada. Cabe resaltar que al no
haber otros costos ms que los variables de produccin, el incremento de utilidad
es igual al margen de contribucin calculado para la orden.
A pesar de que los costos fijos generalmente no cambiaran cuando hay capacidad
sobrante, pueden existir algunos costos fijos relacionados solo con la orden, como
por ejemplo, si tuviera que hacerse un trabajo diferenciado en el proceso
productivo que consuma recursos fijos de preparacin de maquinarias. Si se
generara algn costo fijo en la orden Cmo cambiaran los clculos anteriores?
Para solucionar este caso, supongamos que hay un costo por una sola vez de S/.
2,000 para establecer el proceso productivo de la orden. En este caso la utilidad
calculada anteriormente seria ajustada restndole los costos fijos nuevos
(relevantes) generados por la orden, siendo el nuevo resultado el siguiente:

Utilidad (perdida) de la orden = ((S/. 9 S/. 6) x 6,000)- S/. 2,000

Utilidad (perdida) de la orden = S/. 18,000- S/. 2,000 = S/.16,000
Una situacin diferente se presentara si en el periodo en que es solicitada la
orden la empresa no tiene capacidad disponible, en este caso entre otras, se
pueden presentar dos situaciones especiales: uno, que la empresa incremente
turnos de trabajo (generalmente nuevos costos por sobretiempo o nuevo personal
y otros conceptos) y dos que eventualmente deje de atender a clientes regulares
En la primera situacin se tendr que calcular el importe de estos nuevos costos y
disminuir el margen de contribucin de la orden en forma similar a lo tratado para
los costos fijos en prrafos arriba.
En la segunda situacin, existe una alternativa a la orden, como es la venta a
clientes regulares de la empresa. Supongamos que la empresa podra no afectar
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sus relaciones con sus clientes por una desatencin por nica vez y que la
empresa quiere evaluar cuantitativamente si le conviene atender o no la orden
especial. Asimismo, usaremos para el ejemplo los datos iniciales del ejercicio. En
este caso, un procedimiento seria el siguiente;
Primero, definimos las alternativas de la empresa. En este caso, la empresa tiene
dos opciones atender la orden especial o continuar atendiendo a los clientes
regulares (no aceptando la orden especial)
Segundo, definimos el incremento en las utilidades de la orden especial. De
acuerdo con lo calculado anteriormente se incrementara en s/. 18,000
Tercero, calculamos las utilidades relevantes que dejara de recibir la empresa si
aceptara la orden especial, es decir calculamos el costo de oportunidad de la
empresa si optara por atender la orden especial. Siendo relevantes el valor de
ventas y los costos y gastos variables incurridos en la venta a clientes regulares,
tendramos la siguiente utilidad por los 6,000 kilos
Utilidad (perdida) = (S/.15 S/.9) x 6,000 = S/.36,000
Para el clculo anterior estamos usando el valor de ventas normal (S/. 15) y los
costos y gastos variables (S/.6 + S/.3, respectivamente) que se incurren en las
ventas regulares, no se consideran los costos y gastos fijos porque no varan en
las dos alternativas propuestas
Cuarto, debemos tomar la decisin de aceptar o no la orden especial. Para ello
comparamos los S/.18,000 de incremento de utilidad que representara la orden
especial con el costo de oportunidad si se aceptara que es de S/.36,000. Como
podemos observar, si se aceptara la orden especial, la empresa perdera S/.
18,000 o dejara de ganar S/.36,000 para ganar S/. 18,000. Por lo tanto a la
empresa no le conviene aceptar dicha orden. Los clculos se pueden resumir de la
siguiente manera:
Utilidad de la orden: (S/.9. S/.6) x 6,000

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S/.18,000

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Utilidad de clientes regulares (S/.15. S/.9) x 6,000

S/.36,000

Perdida de aceptar orden especial

S/.18,000

AGREGAR O ELIMINAR PRODUCTOS O LINEAS DE

PRODUCCION

Cuantitativamente una lnea de producto debe de eliminarse si al hacerlo la

reduccin en costos excede los ingresos perdidos. Los factores cualitativos
incluyen el impacto de discontinuar la lnea de productos sobre las restantes de la
compaa y a habilidad de la gerencia para utilizar los recursos liberados de una
forma alternativa. A Menudo la eliminacin de una lnea de producto no causa
disminucin en las ventas de otras lneas. Ambos elementos cuantitativos y
cualitativos deben estudiarse antes de llegar a una decisin de retirar una lnea de
producto
Los gerentes se enfrentan muchas veces a la direccin de tener que agregar o
eliminar unidades de negocios de la empresa. Estas unidades pueden ser
producto o lneas de producto, locales, comerciales, reas geogrficas de
negocios, etc. La decisin de este tiene implicancias de largo plazo y modifican la
estructura de costos de una empresa.
EJEMPLO 1.En este punto se ilustra el caso de la eliminacin de una lnea de produccin.
Para ello a continuacin se presenta informacin que nos servir de ejemplo para
decidir si mantener o eliminar una line de produccin
La empresa SEGURIMAA SAA fabrica y vende tres lneas de productos. Los
estados de resultados de las lneas se presentan en el cuadro:

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lneas de produccin

concepto
ventas

candados
chapas
llaves
total
S/.270,000.0 S/.320,000.0 S/.260,000.0 S/.850,000.0

costo de ventas

0
S/.181,500.0

0
S/.236,000.0

0
S/.242,000.0

0
S/.659,500.0

utilidad bruta

0
S/.88,500.00

0
S/.84,000.00

0
S/.18,000.00

0
S/.190,500.0

S/.46,000.00

0
S/.131,500.0

0
S/.59,000.00

Gastos de ventas y
administrativos
Utilidad(Perdida)Operati

S/.33,500.00
S/.55,000.00

S/.52,000.00
S/.32,000.00

va

S/.28,000.00

Supongamos que en los ltimos aos la empresa est obteniendo como resultado
de sus operaciones cifras similares a la observada en el cuadro anterior. Asimismo
de acuerdo con un estudio realizado, la empresa espera que sigua el mismo
comportamiento en el futuro .Debido a esta situacin los ejecutivos estn
evaluando la posibilidad de eliminar la lnea de llaves. Adicionalmente el contador
de la empresa proporciona la siguiente informacin del estado de resultados por
lnea:
El costo de ventas incluye costos de produccin fijos de 180000 en total, los
gastos de ventas y administrativos incluyen 60000 de gastos fijos, los costos y
gastos fijos han sido distribuidos en partes iguales por cada lnea de producto.
Adems los productos dentro de cada lnea tienen los mismos mrgenes de
rentabilidad o prdida.
Considerando que ya se han hecho los estudios necesarios y suponiendo que no
hubiera alternativas probables para la lnea de llaves Debera la empresa
eliminar esta lnea de produccin? Para Responder a esta interrogante se
analizara el caso en varios pasos:
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Primero, considerando que la informacin proporcionada est basada en el

sistema de costeo por absorcin (tal como se muestra en los registros oficiales)
debemos reestructurara los datos a un formato de costeo directo para identificar
los mrgenes de contribucin, costos variable y costos fijos. Con la informacin
proporcionada .Los estados de resultados por la lnea de productos se muestran
en el cuadro siguiente:
Estado de resultados por lnea de produccin costeo
Directo

CONCEPTO

Ventas
Costo de
ventas variable
Gastos
variables
margen de
contribucin
Costo de
produccin
fijos
Gastos fijos
Utilidad(perdid
a) Operativa

candado

chapas

S/.270,000.00
S/.121,500.00

llaves

total

S/.320,000.0 S/.260,000.0 S/.850,000.0

0
0
0
S/.176,000.0 S/.182,000.0 S/.479,500.0
0

S/.13,500.00 S/.32,000.00 S/.26,000.00 S/.71,500.00

S/.135,000.00

S/.112,000.0
0

S/.52,000.00

S/.60,000.00 S/.60,000.00 S/.60,000.00

S/.299,000.0
0
S/.180,000.0
0

S/.20,000.00 S/.20,000.00 S/.20,000.00 S/.60,000.00

S/.S/.59,000.00
S/.55,000.00 S/.32,000.00
28,000.00

Segundo veamos si la lnea de llaves tiene margen de contribucin positivo o

negativo. Si una lnea tiene margen de contribucin positivo y los costos y gastos
fijos son inevitables, podemos decir que dicha lnea aporta a cubrir parte de los
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costos fijos a la empresa que de otra manera tendra que ser redistribuido a las
otras lneas incrementando los costos fijo de estas. En este caso la lnea de llaves
tiene un margen de contribucin positivo de 52000 como se puede observar en el
cuadro anterior y los costos fijos son inevitables lo cual muestra que a la empresa
no le conviene cerrar esta lnea.
Si la empresa decidiera cerrar la lnea de llaves, la utilidad total de la empresa se
disminuira en 52000 importe del margen de contribucin de la lnea en el cuadro
siguiente se muestra cual hubiera sido el resultado si se hubiera cerrado la lnea
de llaves.

ESTADO DE RESULTADOS POR LNEA DE

PRODUCCIN COSTEO DIRECTO

CONCEPTO

candado

chapas

total

VENTAS

S/.270,000.00

S/.320,000.0

S/.590,000.0

COSTO DE VENTAS

S/.121,500.00

0
S/.176,000.0

0
S/.297,500.0

S/.13,500.00
S/.135,000.00

0
S/.32,000.00
S/.112,000.0

0
S/.45,500.00
S/.247,000.0

S/.90,000.00

0
S/.90,000.00

0
S/.180,000.0

S/.30,000.00
S/.-8,000.00

0
S/.60,000.00
S/.7,000.00

VARIABLE
GASTOS VARIABLES
MARGEN DE
CONTRIBUCIN
COSTO DE
PRODUCCIN FIJOS
GASTOS FIJOS
UTILIDAD(PERDIDA)

S/.30,000.00
S/.15,000.00

OPERATIVA
Como se observa si se hubiera cerrado la lnea de llaves la nueva utilidad de la
empresa en su conjunto se hubiera disminuido de 59000 ha 7000 es exactamente
el importe del margen de contribucin de la lnea de llaves de 52000.Por lo tanto
cuando existe un margen de contribucin positivo y los costos y gastos fijos son
inevitables es ms recomendable mantener la lnea de produccin.
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Por otro lado podramos preguntarnos en que debera cambiar la situacin

planteada arriba para que convenga cuantitativamente cerrar la lnea de llaves
.normalmente una lnea o producto debera eliminarse si el margen de contribucin
es negativo por cuanto ello significara que la lnea o el producto no est cubriendo
sus costos variables y tampoco est aportando a cubrir costos fijos de la empresa.
Con margen de contribucin negativo los aumentos de venta generan mayores
prdidas. Otra alternativa para cerrar un producto o lnea que tenga margen de
contribucin positivo es cuando existen costos fijos evitables y el importe de
eliminar estos costos y gastos fijos supere el importe del margen de contribucin,
considerando el cuadro anterior para que mejoren los resultados de la empresa
deben poder eliminarse costos y gastos fijos por importes mayores de 52000.
VENDER O PROCESAR ADICIONALMENTE

Una decisin de vender o procesar adicionalmente, por ejemplo, la podemos ver

en caso de productos conjuntos. En estos casos la empresa puede vender sus
productos conjuntos en el punto de separacin o seguir procesando algunos o
todos los productos conjuntos por ejemplo una empresa minera puede tomar la
decisin de vender el mineral extrados de las minas y venderlos de esa manera o
procesado adicionalmente en la planta concentradora separando luego los
diferentes tipos de minerales. Igualmente, podemos ver decisiones de este tipo en
caso de empresas que deciden hasta que etapa de la cadena de la industria
operan. Por ejemplo, los concentrados de minerales pueden ser vendidos en esta
etapa o se puede refinarlos adicionalmente.

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PUNTO DE SEPARACIN
Durante el proceso productivo comn no se puede distinguir un producto de
otro, hasta que se llega a una etapa que normalmente se conoce como punto
de separacin.

En este tipo de decisiones es importante que los ingresos incrementales

(ingresos nuevos adicionales) superen a los costos incrementales (costos
nuevos despus de punto de separacin) para decidir procesar adicionalmente.

INGRESOS
INCREMENT

COSTOS
INCREMENT
ALES

Por ejemplo en una empresa que cra y vende cerdos quisiera evaluar si le sera
rentable procesar algunas partes del cerdo para convertirlas en diferentes tipos de
productos como podran ser jamn, tocino ahumado y embutidos diversos.
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En este caso cun importante es el costo incurrido hasta el punto de

separacin de los productos? Podemos decir que no tiene ninguna importancia
para la decisin de procesar adicionalmente o no. Lo importante en esta situacin
es que los ingresos incrementales (relevantes) superen a los costos incrementales
(relevantes) para decidir procesar adicionalmente.

COSTO RELEVANTE
Es aquel en que se incurrira despus del punto de separacin, ya que si se
decide seguir procesando los productos se incurre en este costo, en caso
contrario no se incurrira en l.
Lo mismo sucede con las ventas, slo se debe tomar en cuenta el monto del
incremento, es decir, la diferencia entre el valor relativo de ventas actual y el
valor relativo de ventas estimado (futuro).

UTILIDAD INCREMENTAL

Al existir utilidad incremental, si es conveniente llevar el proceso adicional.

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Como ejemplo,
Supongamos que el valor de venta

de la pierna de cerdo en el punto de

separacin es de S/. 8 por kilo y que, si se procesara esta pierna para obtener
jamn, el nuevo valor de venta sea de S/. 26 por kilo con un costo separable (por
procesamiento adicional, rendimiento y otros conceptos) de S/. 12 por kilo. En este
ejemplo, los ingresos relevantes son de S/. 18 (S/. 26 S/. 8) por kilo y los costos
relevantes son de S/. 12 por kilo; por lo tanto, habra un incremento en las
utilidades de la empresa de S/. 6 (S/. 18 S/. 12) por kilo.

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COSTOS E INGRESOS RELEVANTES

Ingreso
Incremental:Repre
Costo Conjunto:
senta la diferencia
Es el costo en el
de ingresos entre el
que se incurre hasta
ingreso que se
el punto de
generar con el
separacin o en su
nuevo proceso
caso hasta el punto
disminuido y el
de la decisin, y
ingreso que se
para tal efecto es
genera en el
irrelevante.
proceso inmediato
Costo
anterior.
Incremental: Es el
costo en que se
incurrir slo si la
decisin es realizar
el proceso adicional,
es decir, es el costo
del proceso nuevo y
es relevante para
tal decisin.

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CONCLUSIONES

1. Los costos e ingresos relevantes son la base para la toma de decisiones a

corto plazo.
2. En algunos casos los costos variables son relevantes en la medida en que
vara el nivel de actividad y los costos fijos son irrelevantes porque
permanecen constantes en la medida que varen los niveles de produccin.
3. Un dato es relevante cuando el ingreso y costo futuro diferir entre una o
ms alternativas.
4. Para determinar si un costo relevante, se recomienda tener en cuenta los
criterios que determinan si la informacin es relevante: la informacin debe
ser un ingreso o egreso esperado para el futuro y debe haber alguna
diferencia entre las alternativas a elegir.
5. Los costos relevantes guardan, en la mayora de casos, similitud con los
costos controlables, evitables, variables y diferenciales.
6. Para decidir procesar adicionalmente es importante que los ingresos
incrementales (relevantes) superen a los costos incrementales (relevantes).
7. Al existir utilidad incremental, s es conveniente llevar el proceso adicional.

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