INTRODUCCIN
El impacto que han tenido en los ltimos aos los casos de fraude contable en el
pas, hace necesario que se planteen medidas para establecer cuales son los
motivos que han dado lugar al incremento a los delitos que conllevan a este
fenmeno. Es incuestionable como cuando la supervivencia econmica es la
que esta en juego, la lnea del comportamiento, es decir, aquello que se entiende
como bueno, o como malo, dista de forma casi invisible.
Es el objetivo principal de este trabajo realizar un anlisis sobre si los motivos
que han dado lugar al incremento de los fraudes pueden constituir un delito
sancionado por la ley penal, ya que como hemos visto, en los ltimos cinco aos
Colombia ha sido testigo de grandes escndalos de fraudes contables. Pero
desde mucho tiempo atrs se viene presenciando como algunas figuras, como
funcionarios pblicos, empresarios, carteles de la mafia, polticos, entre otros,
utilizan sus posiciones para realizar esta clase de acciones fraudulentas.
La condiciones econmicas que actualmente vive el pas, los impactos de las
crisis crediticias, la recesin econmica en el mundo, hacen que hoy en da los
lideres de las empresas y compaas mas grandes, tengan que adoptar medidas
que contrarresten los riesgos empresariales a los cuales se puede llegar a dar
lugar, y de esta forma evitar el fracaso empresarial. Sin duda alguna Colombia
ha demostrado que carece de forma general de una adecuada informacin
contable que permitan la evaluacin de la toma de decisiones de manera
oportuna, razn por la cuales se han presentado casos de gran impacto para le
economa nacional, ya que esto ha permitido que se evidencia la presencia de la
corrupcin, lo que es una amenaza directa para el desarrollo econmico.
Analizaremos casos de gran impacto nacional que evidencien esta situacin y
como la crisis econmica del pas se ha visto manifestada en estos.
Para, finalmente concluir que es necesario que se promueva la bsqueda de
nuevas y mejores herramientas que apoyen el fortalecimiento de las
instituciones publicas, para que de una vez por todas se empiecen a disipar las
practicas deshonestas, la corrupcin, y todos los delitos que conllevan estas
acciones, tales como lavado de activos, falsedad de documentos pblicos,
prevaricato,
peculado
por
apropiacin,
concierto
para
delinquir
el
enriquecimiento ilcito, entre otros. Y de esta forma se busca que se promueva
de la misma manera la responsabilidad, la transparencia fiscal, y esto se puede
lograr a travs revisiones realizadas con el fin de llegar tomar decisiones
judiciales que permitan que estos actos dolosos y fraudulentos sean
auditoriados, y de esta forma obtener apoyo judicial.
OBJETIVO
El objetivo de este trabajo es el de profundizar en la construccin de
herramientas a travs de la aproximacin de siete casos de gran impacto
nacional que apelen al carcter delictivo del fraude contable, mediante el
recorrido histrico que implica el contraste entre los procesos polticos,
econmicos y sociales implcitos en la realidad del pas, hasta llegar a entender
la importancia del desarrollo de leyes que regulen esta clase de fraude. Se
busca identificar la importancia de la relacin entre la crisis econmica y la
poltica como acumulado de expresiones negativas de la cultura empresarial
que evidencian procesos sociopolticos determinantes para una comprensin
distinta de la historia de esta clase de delitos.
Objetivos especficos
-
Realizar un anlisis sobre si los motivos que han dado lugar al incremento
de los fraudes pueden constituir un delito sancionado por la ley penal
Construir herramientas de investigacin para abordar fenmenos
econmicos y culturales, que recientemente se han convertido en objeto
de estudio debido a la gran cantidad de casos de fraude en el pas.
-Propiciar espacios en los que como estudiantes se pueda, desde su
formacin,
aportar elementos para un anlisis de los fenmenos
jurdicos presentes en estos casos.
-
Ayudar a obtener un marco conceptual desde el que se pueden abordar
distintas problemticas contemporneas en diversos campos de estudio
de las ciencias jurdicas y econmicas.
FRAUDE CONTABLE
El fraude es un delito del que se habla mucho en el mundo empresarial, pero
raramente es entendido. Se debe entender que dentro de las empresas, el
fraude hace parte de los riesgos comerciales que se deben correr, pero esto no
quiere decir que no este riesgo pueda ser en un gran porcentaje manejado.
Algunos autores han definido el fraude en estas palabras:
El Fraude es una sustraccin hecha maliciosamente a las normas de
la ley o del contrato en perjuicio de alguien. Es una de las causas de
nulidad de los actos jurdicos.1
Fraude, en derecho supone un ataque oblicuo a la ley, pues quien lo
comete se ampara en una norma lcita.2
Fraude, equivale a engao, que consiste en cualquier falta de verdad
debida simulacin entre lo que se piensa o se dice o se hace creer,
instigando o induciendo a otra persona a actuar en la forma que
interesa, o en la falta de verdad en lo que se dice o se hace.3
Fraude, es un acto cumplido intencionalmente, con la finalidad de herir
los derechos o intereses ajenos. Ejemplo, ocultacin o malversacin;
fraude del deudor contra sus acreedores; ventaja indirecta consentida
por el decujus en fraude de los derechos de los herederos
reservatorios.4
En realidad el fraude es un engao a un tercero, que se genera del abuso de
confianza, en relacin al fraude contable, se trata del acto cometido por parte de
1 RAMIREZ GRONDA, Juan D. Diccionario Jurdico. Pg. 160.
2 Definicin de Fraude. Direccin de Internet http: //encarta.msn.es/find/search.asp? search=fraude.
3 Diccionario Espasa. Pg. 434
4 CAPITANT, Henri. Obra Citada. Pg. 285-286
la administracin, alguna persona o tercero, que tiene como resultado final una
representacin equivocada de los estados financieros. Esto quiere decir que se
puede presentar alteracin o falsificacin de registros y documentos,
malversacin de los activos, omisin de los efectos de algunas transacciones en
los registros, mal respaldo de la aplicacin de las polticas contables, entre otras
actividades que forman parte de este tipo de fraudes.
Este tipo de fraude consiste principalmente en que los directivos de las
empresas manipulan los estados financieros distorsionando la realidad de los
entes econmicos y tergiversando la informacin real que los accionistas reciben
por parte de la gestin encargada del manejo de las acciones de cada empresa.
Hoy en da existe una discusin acerca de si esto hace parte de la contabilidad
creativa de las empresas o si se trata de un delito causa de sancin penal.
Este tipo de conductas estn relacionadas con la manera como hoy por hoy se
obtienen los recursos para constituir una empresa, ya que cada vez mas la
captacin de los recursos de las personas se realiza mediante la emisin de
papeles. Por esta razn se hace que sea mucho mas importante la efectividad
de la realidad del ente econmico, es decir que la empresa sea un reflejo veras
de los aportes de sus accionistas, de los socios, de sus recursos, de todo
aquello que la conforme, a pesar de lo muy importante que llegara a ser,
Colombia no contempla una norma especifica que criminalice el fraude contable.
Fraude
Empleados
Clientes
Vendedores
No especi
La anterior grafica establece como son cometidos los casos de fraudes
contables. El 60% de los casos son cometidos por los empleados de las
compaas. El 20% por los clientes, el 16% por los vendedores, el 13% restante
por fuentes no especificadas.
Dentro de las empresas los fraudes se pueden cometer principalmente a travs
de la manipulacin de registros, manipulacin de la documentacin, destruccin
de documentos, preparacin de documentos, alteracin de documentos,
sobornos, pagos duplicados, pagos mltiples, pagos por mercanca que nunca
existi, entregas defectuosas, precios falsos y aceptacin interna, propinas
unilaterales, jineteo de cuentas, venta de inventarios catalogados como
desperdicios, compras excesivas, empleados fantasmas, abusos con tiempo
extra, reembolsos excesivos o no contra factura, entre otros.
A continuacin pasaremos a analizar algunos de los casos de fraude contable de
mas repercusin en el pas.
Sin duda alguna, uno de los mayores fraudes de Colombia es el caso de la firma
DMG. En el 2008, despus de solo tres anos de operaciones su fundador, David
Murcia y el principal socio William Suarez, haban logrado posesionarse como
dos de los empresarios mas importantes en esa poca dentro del pas.
Como se evidencio en algunos medios de comunicacin, Murcia usaba videos
para promocionar sus productos, y en estos se daba a conocer como una
persona capaz de acabar el hambre en el mundo, utilizando frases tan
desbordadas como creer en Dios y en el.
DMG operaba a travs de un esquema piramidal, que funcionaba a razn de
unas tarjetas que adquiran los clientes por medio de unos depsitos, que
posteriormente y cuando desearan podran recuperar, eso si, con altos intereses.
Dentro de las opciones que podan manejar los clientes con estas tarjetas, se
encontraban
las
de
comprar
productos
varios,
que
iban
desde
electrodomsticos, casas, viajes o vehculos.
De esta forma DMG captaba los recursos del publico, pagaban a los
inversionistas lo que ello llamaban utilidades, con recursos de otros
inversionistas. La firma alcanzo a tener activos por mas de 250 millones de
dlares.
La contabilidad de la firma estaba organizada en dos contabilidades separadas.
La real y la maquillada. El fraude fue descubierto de forma tarda, al intervenir en
el 2008 la Superintendencia de Sociedades a la sociedad DMG grupo Holding
S.A. A pesar de ser evidente la captacin masiva de recursos realizada por la
compaa, la Superintendencia Financiera no era competente para conocer del
caso, razn por la cual la identificacin de las actividades ilegales fue retardada.
A finales del 2008 David Murcia es detenido en Panam, fue condenado y
procesado por los delitos de lavado de activos, captacin masiva y habitual de
dineros del publico. Igualmente fue condenado William Suarez. Murcia fue
extraditado a Estados Unidos por el delito de lavado de activos.
Es importante destacar que el sistema piramidal que manejo DMG es que se
sali de los estndares del esquema Ponzi, buscando crear otras empresas que
servan para lavar los activos y generar as ingresos adicionales. DMG
controlaba 42 empresas en el pas y 53 en el exterior.
Otro caso, este mas reciente de fraude contable es el caso de Interbolsa, la
firma comisionista que hasta hace poco mas de seis meses era considerada la
firma comisionista mas importante del pas. Dentro de este fraude se ven
involucrados los delitos de concierto para delinquir, manipulacin de acciones,
administracin desleal y abuso de confianza en contra de los principales
administradores.
Los cargos fueron presentados a Rodrigo Jaramillo, el Presidente de la Holding
de Interbolsa; lvaro Tirado Quintero, el Presidente de la firma comisionista; a
Javier Villadiero y Juan Camilo Arango, del Comit de Riesgos de la compaa,
Alessandro Corridori, el inversionista presuntamente responsable del fraude
realizado por medio de Repos de la empresa textilera Fabricato; contra la
esposa de Corridori, la seora Claudia Jaramillo Palacios; contra su cuada
Mara Eugenia Jaramillo y Carlos Arturo Neira, el representante legal de la
compaa P&P Investment SAS.
El caso se trata de una firma comisionista que captaba recursos con
rendimientos superiores a los del sistema bancario, tambin se perciban
enormes aumentos de depsitos que se trasladaban a terceros sin que se
alterara el flujo corriente de transacciones, sin necesidad de mayor capital. Los
beneficios de estas maniobras eran originados en el desfase entre los pasivos y
los activos, realmente todo consista en apropiarse de la diferencia y lograr
ocultarla.
La firma estaba conformado por varias empresas y sociedades indefinidas, estas
facilitaban la triangulacin de empresas dificultando la vigilancia. Contaba la
organizacin de facultades legales para captar depsitos de corto plazo y
colocarlos en actividades de mayor duracin y riesgo, todo esto sin mayor
vigilancia. De la misma manera movilizaban los fondos propios y podan accede
al sistema bancario para afectar las cotizaciones de las acciones. Tambin
colocaban bonos de deuda publica sin conocer la procedencia y movilizarlos a
los fondos privados de pensiones.
De igual manera grandes engaos se realizaron, los balances de la compaa
estaban falsificados, los pasivos eran registrados como bonos a crdito, o eran
llevados a fondos al exterior sin acreditacin o constancia dentro de los
balances. Actualmente las actividades de las sociedades estn completamente
suspendidas.
Otro de los grandes fraudes que se han presenciado dentro del pas, es el
llamado carrusel de la contratacin de los hermanos Nule. Los informes de la
CTI demuestran que se usaron anticipos para sobornos. En estos se demuestra
que en un contrato Ganado por los Nule, se registra un anticipo por 1750
millones de pesos, dinero que no fue utilizado para los fines para los que fue
adquirido, es decir las obras de la malla vial, si no que al contrario fue utilizado
para el pago de comisiones.
Tambin se habla de las obras que se ejecutaron sin control. Especficamente el
caso del contrato de la unin temporal GTM por 87000 millones de pesos que
nunca tuvo control por parte del IDU, entidad que esta acusada de alterar
informacin a favor de los Nule. En este caso lo que hicieron fue reprogramar la
obra para hacer creer que esta estaba avanzando.
Otros de los fraudes realizados consistieron en subcontratar con empresas de su
mismo grupo las obras adjudicadas por el IDU. Para las obras civiles ellos
mismos se suministraban materiales y alquilaban la maquinaria para las obras.
El fraude de mas renombre realizado fue la realizacin de la va del tramo ms
importante de TransMilenio por la calle 26, que qued en su firma Unin
Temporal Transvial, por 315.000 millones de pesos. Aqu se adulteraron
documentos de al menos dos compaas, utilizando socios extranjeros para
falsificar certificados de experiencia y estados financieros.
Otro caso importante de fraude contable pasa a ser el caso de Parmalat, la
compaa tenia en su sede social en Parma una central de falsificacin de
documentos contables bancarios y financieros. Movimientos de fondo y los
documentos de respaldo eran falsificados por millones de euros que
representaban crditos y negocios falsos.
Las buenas calificaciones financieras de la empresa eran una mentira. En
realidad se realizaban grandes abusos de confianza de los inversores todo el
tiempo. En la mayora de los casos, los dineros eran derivados de una sociedad
que les serva de puente denominada BONLAT, en esta se realizaban cambios
de crditos falsos a empresas del holding de las reas no industriales. Todas
estas operaciones eran realizadas y certificadas por contadores solo que no se
controlaba el verdadero contenido de las operaciones el cual nunca fue
auditado.
Como defensa se dijo que las distraccin de los fondos fue realizada para
ayudar a otras sociedades del holding que estaban en crisis financiera y no se
buscaba la adquisicin de riquezas para fines personales. Sin embargo el
sistema de defraudacin esta plenamente confirmado. Las falsificaciones de
documentos para la obtencin de recursos demuestra que haba una ambicin
personal para adquirir poder al cual se pretenda llegar a travs de dinero ajeno,
desviando los fondos o cuentas inexistentes.
Otro caso considerado como uno de los mayores casos de lavado de activos
que se han presentado en Colombia es el caso de drogas la rebaja. Miguel y
Gilberto Rodrguez Orjuela crean un negocio de drogueras, se abrieron
sucursales en todo el pas, que fueron creciendo de manera exagerada. Las
drogueras eran utilizadas para tapar el ingreso inusual de dineros productos del
narcotrfico. La idea era blanquear dineros producto del narcotrfico, en realidad
se realizaba doble contabilidad e inyecciones de capital ilcito.
Los hermanos Rodrguez Orejuela fueron capturados y condenados en 1995
posteriormente fueron extraditados a los Estados Unidos.
Otro caso de gran impacto nacional es el caso de los equipos de futbol
Colombiano. Estando 16 de los 29 equipos Colombianos estn implicados en
lavado de activos. El delito consista en que aparecan en diferentes equipos los
mismos socios con la misma identificacin y tambin le entregaron informacin
incompleta a la Di mayor. En la mayora de los equipos los socios estn
involucrados en operaciones sospechosas, o tienen antecedentes penales o han
sido capturados.
En otro caso, los puertos de Colombia han sido catalogados como el mayor
fraude y robo a la nacin Colombiana, siendo uno de los casos mas
significativos de corrupcin nacional. Colpuertos era una empresa comercial del
Estado que tiene como actividad comercial la prestacin de servicios portuarios.
Los puertos se encontraban en la ciudad de Buenaventura y Cartagena. LA
compaa dura aproximadamente 34 anos, en los cuales se realizaban robos de
dineros y mercancas. Los representantes de Colpuertos hurtaban los dineros
enviados por el Estado. El mal manejo de los puertos llevaron al pas a un
colapso econmico. La ley 01 de 1991 fue creada a raz de las inconsistencias
encontradas, esta cambia la de forma definitiva la realidad portuaria Colombiana.
ESTADISTICAS5
KPMG Advisory Services LTDA. Encuesta de Fraude en Colombia 2011. Forensic Services KPMG en
Colombia. En: http://www.kpmg.com.ar/
Incidencia de fraudes en Amrica Latina
Causas ms comunes de fraude
CONCLUSION
Es innegable que el fraude contable viene aumentando de forma significativa en
el mundo y en Colombia. La turbulencia financiera y las continuas amenazas de
recesin global dan como resultado un incremento en los llamados delitos de
cuello blanco, a menudo estn en constante cambio la forma de operar en que
actan los defraudadores.
La crisis financiera hace que el fraude y la corrupcin corporativa aumente. Las
reas de la empresa mas criticas y susceptibles de ser objeto de fraude son la
financiera y la tesorera, la cual se ve afectada en la mayora de los casos, como
hemos evidenciado en los casos Colombianos expuestos. No es posible advertir
que una de las principales causas del fraude en el pas, responde a la falta de
controles internos y supervisin, la ausencia de polticas claras y realmente
definidas, as como tambin ha de otorgrsele gran incidencia a la influencia que
en este fenmeno tiene el debilitamiento de la infraestructura tica.
En tal orden, es una verdad innegable que se debe crear conciencia de que
estos episodios fraudulentos son mas frecuentes de lo que se cree, y que el
impacto que presentan son de gran importancia para la economa de un pas, en
estos casos para su desmejora. En un mundo que avanza diariamente, cuando
se trata de mercados financieros, los delincuentes se encuentran liderando y
burlando la seguridad. Es necesario prender las alertas y lograr que autoridades
y empresas aprendan a enfrentar estas practicas, as como tambin es
absolutamente necesaria la tipificacin de esta clase de delitos.
BIBLIOGRAFA
RAMIREZ GRONDA, Juan D. Diccionario Jurdico. 7 Edicin. Editorial Claridad.
Buenos Aires.
http: //encarta.msn.es/find/search.asp? search=fraude.
Diccionario Espasa de la lengua espaola. Editorial. ESPASA LIBROS, S.L.U.,
1999
CAPITANT, Henri. Obra Citada.
www.eltiempo.com.co
www.semana.com
www.elespectador.com
http://www.kpmg.com.ar/
