CONTRIBUCIONES
Entre tantas definiciones de contribuciones, hemos decidido extraer una breve
definicin de esta terminologa del economista LUIS ENRIQUE PALACIOS, de su
publicacin SABIDURA POPULAR DE LA EMPRESA VENEZOLANA, ao 1999;
menciona lo siguiente:
La contribucin es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador los
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estadales
y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la finalizacin de las obras.
En este sentido, y desde un punto de vista tributario, haciendo referencia a lo
antes expuesto consideramos que las Contribuciones Fiscales, son de carcter
legal que persigue un beneficio colectivo, a fin de percibir las aportaciones
pecuniarias de las personas naturales y jurdicas de una poblacin en un
determinado mbito geogrfico.
2. CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia entre los
impuestos y las tasa. Esta categora comprende gravmenes de diversa
naturaleza definindose como "los tributos obligatorios debidos en razn de
beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras,
o gastos pblicos, o especiales actividades del Estado."
3. CARACTERSTICAS ESENCIALES
Segn esta definicin las contribuciones especiales adquieren mayor amplitud
limitndose a la llamada contribucin de mejoras por considerar que gravmenes
generales incluidos en esta categora constituyen verdaderos impuestos,
incorporando tambin las prestaciones debidas por la posesin de cosas o el
ejercicio de las actividades que exigen una erogacin o mayores gastos estatales.
Y es por esto que el concepto de "contribucin especial "incluye la contribucin de
mejoras por validacin inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, gravmenes
de peaje por utilizacin de vas de comunicacin (caminos, puentes, tneles) y
algunos tributos sobre vehculos motorizados y diversas contribuciones que suelen
llamarse
Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin econmica,
etc. Si bien la contribucin especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta
relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculacin de dichos
gravmenes con actividades estatales de beneficio general.
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MARCO LEGAL
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
Es fundamental que cualquier aspecto tributario sujeto a estudio sea
concatenado con los principios tributarios establecidos en la Constitucin
Bolivariana
de
Venezuela,
estos
principios
son:
1- Principio de Generalidad del Tributo: Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones
que
establezca
la
ley. (Art.
133
CN).
2- Principio de Progresividad y Capacidad Contributiva: El sistema tributario
procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad
econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as
como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de
la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la
recaudacin
de
los
tributos. (Art.
316
CN).
3- Principio de Legalidad y No Confiscatoriedad: No podr cobrarse impuesto,
tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidas en la ley, ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos
previstos por las leyes que cree el tributo correspondiente. Ningn tributo
puede tener efecto confiscatorio. (Art. 317 - CN).
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PRINCIPIOS DEL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO
EL Cdigo Orgnico Tributario establece en su articulo 12 que estn sometidos a
lo sealado en este Cdigo, los impuestos, las tasas, las contribuciones de
mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales"
PRINCIPIOS DE LEYES
Lo establecen las leyes a que correspondan las contribuciones:
a. Ley de Seguro Social Obligatorio
b. Ley de Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda
c. Ley de INCE
d. Entre otros regmenes de contribuciones.
Tipos de Contribuciones Especiales:
Contribucin por mejoras: son las que se causan por la ejecucin de
obras pblicas o prestacin de un determinado servicio pblico de evidente inters
colectivo, siempre que, como consecuencia de esas obras o servicios, resulten
especialmente beneficiadas determinadas propiedades.
Contribuciones
de
seguridad
social:
denominadas
tambin
parafiscalidad, estn a cargo de patronos y trabajadores y cuya recaudacin se
destina a la financiacin de servicios de previsin y asistencia social.
A continuacin se presenta un cuadro de los diferentes poderes pblicos
presentes en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV) y
los tributos que estn facultados para aplicar, as como algunos de aplicacin
prctica no necesariamente manifiestos de forma expresa; como fuente de
ingresos de cada uno de ellos:
Poderes y
sus Tributos
Poder
Nacional
Impuestos
Contribuciones
Especiales
Impuesto sobre la
Timbres Fiscales Seguro
Social
renta.
Servicios aduanales Obligatorio (SSO)
Impuesto sobre
Seguro de Paro Forzoso
Servicios
de
sucesiones,
Fondo
de
Ahorro
registros
donaciones y dems inmobiliarios
Obligatorio de Vivienda
ramos conexos.
Servicios
de(FAOV)
Impuesto la
registros de notarias Instituto Nacional de
produccin, el valor Licencias
deCapacitacin
de
agregado.
Socialista
importacin
yEducacin
Impuesto sobre los
(INCES)
exportacin
hidrocarburos y minas. Servicios
Servicio
de
de
Impuesto sobre los
telecomunicaciones
con
Identificacin.
gravmenes a la
Servicios consulares fines de lucro
importacin y
Servicios postales Matriculas
exportacin de bienes y Tasa de aviacin civil Universidades Publicas
servicios.
Tasa de actividad de
Impuestos que
navegacin martima
recaigan sobre el
Porte de Armas
consumo de licores, Permiso de cacera
alcoholes y dems
Uso
de
puertos
especies alcohlicas,
nacionales
cigarrillos y dems
manufacturas del
tabaco.
Impuestos territoriales
o sobre predios rurales
y sobre transacciones
inmobiliarias.
Dems impuestos,
tasas y rentas no
Tasas
atribuidas a los Estados
y Municipios por esta
Constitucin o por la
ley.
Impuesto al Debito
Bancario
Impuesto sobre la
Transacciones
Financieras
Conferidos por Leyes Papel sellado
Conferidos por Leyes
Nacionales
Timbres Fiscales
Nacionales
Estampillas
Poder Estatal
Uso de Bienes y
Servicios
Multas y Sanciones
Impuesto sobre
Uso de sus bienes o Contribucin especial
actividades econmicasservicios (Aseo y
sobre plusvalas de las
de industria, comercio, Agua).
propiedades generadas
servicios, o de ndole Administrativas por por cambios de uso o
similar.
de intensidad de
licencias o
Impuesto sobre
aprovechamiento
autorizaciones.
inmuebles urbanos.
Impuesto sobre
vehculos
Impuesto sobre
espectculos Pblicos.
Impuesto sobre juegos
Poder
y apuestas lcitas
Municipal
Impuesto sobre
propaganda y
publicidad comercial
Impuesto territorial rural
o sobre predios rurales
Otros que Determine la
Ley
Seguidamente y como producto de lo antes indicado, se pueden reflejar en el
cuadro que sigue, las diferencias conceptuales de aplicacin de los impuestos,
tasas y contribuciones especiales, siendo todos de naturaleza tributaria, con lo
cual se da respuesta firme a la intencin de desarrollo de este trabajo.
Impuestos
Diferencias
Tasas
Contribuciones
Especiales
Est orientada por el pago de No
dispone
de
una
El pago del tributo est
un tributo como producto de regulacin por la condicinorientado a tributos de
una actividad econmica o
individual del sujeto que loorden legal de acuerdo
social sujeta a Leyes que la paga, es indistinta de esa con la condicin que le
regulan.
condicin.
otorga al pagador del
No est amarrado a recibir un Est orientada por el pagomismo la ley, los cuales
retribucin individual por el
de tributos en virtud de unpueden ser diferentes.
El pago de este tipo de
tributo pagado.
servicio o retribucin que
El hecho que lo genera es el se entrega a cambio.
tributo est atado a la
El hecho que lo genera es elrecepcin inmediata o
gasto publico
de
posibles
Se destino es para las
goce de un servicio pblico. futura
necesidades colectivas del Su destino es para elretribuciones.
El hecho que lo genera es
ente que la emite
mantenimiento del servicio
No se identifica la partida y la otorgado
enel recibimiento de un
beneficio.
contraprestacin.
contrapartida de la
Su
destino es para el
Se
identifica
la
partida
y
la
vinculacin tributaria
de
la
contrapartida
de
lafinanciamiento
actividad social del ente
vinculacin tributaria.
receptor.
Se identifica la partida y la
contrapartida
de
la
vinculacin tributaria.
CONTRIBUCIN ESPECIAL POR MEJORAS.
a) Concepto de Contribuciones por Mejoras:
Beneficios derivados de la valorizacin del inmueble en ocasin obras pblicas. En
la contribucin de mejoras, el beneficio de los contribuyentes deriva de las obras
pblicas. Cuando por ejemplo un ente pblico construye un jardn o plaza pblica,
pavimenta, ensancha, prolonga una calle entre otro suele haber inmuebles
cercanos que se valorizan con el consiguiente enriquecimiento del propietario, en
ste sentido atento a esa circunstancia se estima equitativo gravar a esos
beneficiarios y se constituye un tributo cuyo hecho generador se integra con el
beneficio obtenido por la realizacin de una obra pblica.
b) Caractersticas de las contribuciones por mejoras:
Prestacin Personal: La obligacin de pagar la contribucin es de carcter
personal, como sucede en todos los tributos. Se hace
hincapi en esta
circunstancia porque en algunas oportunidades se han confundido conceptos, y se
ha dicho que la obligacin es del inmueble valorizado y no de su propietario, lo
cual es errneo.
Beneficios derivados de la obra: El monto del beneficio surge de comparar el
valor del inmueble al fin de la obra con el que tenia antes de ella.
Proporcin razonable entre el presunto beneficio obtenido y la
contribucin exigida: es necesario que el importe exigido sea adecuadamente
proporcionado al presunto beneficio obtenido.
Para determinar se aplica los siguientes criterios.
1. Fijacin de un determinado limite geogrfico que comprendan los inmuebles
que se revalorizaran.
2. Se especifica que parte del costo de la obra debe financiarse por los
beneficiarios y se establece como va a ser distribuida esa porcin a cubrir entre
esos beneficiarios.
El destino del producto: Que es la esencia de ste tributo, que consiste en que
el producto de su recaudacin se destine efectivamente al financiamiento de la
obra.
c) Origen de la Contribucin Especial por Mejoras (Artculo 182)
La contribucin especial por mejoras se causar por la ejecucin por parte del
municipio de las obras pblicas o prestacin de un servicio pblico que sea de
evidente inters para la comunidad, siempre que, como consecuencia de esas
obras o servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas personas.
d) Porcentaje de la Contribucin (Artculo 182)
El importe de esta contribucin ser determinado por el concejo municipal en
funcin del costo presupuestado de las obras o de los servicios, pero no exceder,
en ningn caso, del cincuenta por ciento (50%) del costo de las obras o servicios.
e) Obras y servicios financiados por los Municipios (Artculo 183):
Podrn ser considerados obras y servicios financiados por los municipios:
1. Los que ejecuten total o parcialmente los municipios dentro del mbito de sus
competencias para cumplir los fines que les estn atribuidos, a excepcin de los
que realicen a ttulo de propietarios de sus bienes patrimoniales.
2. Los que realicen los municipios por haberles sido atribuidos o delegados por el
Poder Nacional o Estadal.
3. Los que realicen otras entidades pblicas o privadas concesionarios, con
aportaciones econmicas del Municipio.
f) Objeto de las Contribuciones por Mejoras (Artculo 184):
Las cantidades recaudadas por la contribucin especial por mejoras slo podrn
destinarse a recuperar los gastos de la obra o servicio por cuya razn se hubiesen
exigido.
g) Elementos del Costo de la Obra o Servicio (Artculo 186):
El costo de la obra o servicio estar integrado, por los siguientes conceptos:
1. El costo de los proyectos, estudios planes y programas tcnicos.
2. El importe de las obras o de los trabajos de establecimiento o ampliacin de los
servicios.
3. El precio de los terrenos que hubieren de ocupar permanentemente las obras o
servicios, salvo que se trate de bienes de uso pblico o de terrenos cedidos
gratuitamente al Municipio.
4. Las indemnizaciones procedentes por expropiacin o demolicin de
construcciones,
obras,
plantaciones
instalaciones,
as
como
las
que
correspondan a los arrendatarios de los bienes que hayan de ser demolidos o
desocupados.
h) Base imponible (Artculo 187):
La base imponible de estas contribuciones se repartir entre los sujetos pasivos
beneficiados tomndose en cuenta la clase y naturaleza de las obras y servicios,
la ubicacin de los inmuebles, los metros lineales de fachadas, su superficie, el
volumen edificable del mismo y su precio corriente del mercado. El monto de la
base imponible ser determinado por el porcentaje en la correspondiente
ordenanza.
El porcentaje de la base imponible que corresponder a cada beneficiario de la
obra o servicio y las dems condiciones de procedencia se regirn por lo previsto
en las respectivas ordenanzas.
i) Tiempo para exigir las Contribuciones por mejoras (Artculo 190):
Las contribuciones especiales por mejoras slo podrn ser exigidas por el
Municipio una vez cada diez aos respecto de los mismos inmuebles.
SUJETOS PASIVOS DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Se consideran sujetos pasivos de las contribuciones especiales previstas en la
LOPPM, las personas naturales o jurdicas propietarias de los inmuebles que
resulten especialmente beneficiados por los cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento o por la realizacin de las obras o el establecimiento o
ampliacin de los servicios municipales que originan la obligacin de contribuir.
6. ORDENANZAS DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Las ordenanzas de creacin de las respectivas contribuciones especiales
contendrn, adems de los elementos constitutivos del tributo, un procedimiento
pblico que garantice la adecuada participacin de los potenciales contribuyentes
en la determinacin de la obligacin tributaria, el cual incluir la previa consulta no
vinculante
con
los
potenciales
contribuyentes
para
permitirles
formular
observaciones generales acerca de la realizacin de la obra o el establecimiento o
ampliacin de un servicio que deba costearse mediante contribuciones especiales.
La consulta contendr la determinacin del costo previsto de las obras y servicios,
la cantidad a ser repartida entre los beneficiarios y los criterios de reparto, y ser
expuesta al pblico por un perodo prudencial para la recepcin de las
observaciones y comentarios que se formularen, dentro de las condiciones que
establecer la ordenanza.
A continuacin les informamos algunos aspectos relevantes, en materia de las
principales contribuciones parafiscales:
Vivienda Y Hbitat (Derog a La Poltica Habitacional)
La Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat establece las siguientes
alcuotas impositivas:
1. Los empleados y obreros estn obligados a un aporte equivalente al uno
por ciento (1%) del ingreso total mensual;
2. Los patronos estn obligados a un aporte equivalente a un dos por ciento
(2%) sobre el monto erogado por igual concepto.
Es el patrn el que est obligado a realizar la retencin y depositar, conjuntamente
con su aporte, dichos recursos en la cuenta nica del Fondo Mutual Habitacional a
nombre de cada empleado u obrero dentro de los primeros siete (7) das hbiles
de cada mes, a travs de la institucin receptora de fondos nacionales.
Instituto Nacional De Cooperacin Educativa Socialista (INCES)
La Ley del Instituto Nacional de Cooperacin Educativa Socialista (INCES)
establece una contribucin parafiscal que se calcula de la siguiente manera:
Dos por ciento (2%) del total de los sueldos, salarios, jornales y
remuneraciones de cualquier especie, pagados al personal que trabaja en
los establecimientos industriales o comerciales no pertenecientes a la
Nacin,
los
Estados,
ni
las
Municipalidades,
cancelarse
trimestralmente.
El 0,5% de las utilidades anuales, pagadas a los obreros y empleados y
aportadas por stos. La retencin de enterarse directamente al Instituto,
conjuntamente con el aporte del patrono, trimestralmente.
Seguro Social Obligatorio (SSO)
La Ley Orgnica del Sistema de Seguridad Social crea el Sistema de Seguridad
Social. En este sentido, el Seguro Social Obligatorio es un subsistema de la
mencionada ley.
El patrono debe efectuar retenciones al trabajador al momento del pago de los
salarios, as como los aportes a los cuales est obligado a efectuar, en su
condicin de contribuyente, sern calculadas a travs de la aplicacin de alcuotas
que varan dependiendo del nivel de riesgo que tenga el empleado en el rea de
trabajo, y la tarifa aplicable se establecer sobre el salario.
Los aportes tanto del patrono como del asegurado se realizarn de acuerdo a la
siguiente tabla: Nivel de Riesgo
Nivel
Riesgo
Mnimo
Medio
Alto
de
PatronoAsegurado
9%
10%
11%
4%
4%
4%
