DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Importancia de la departamentalizacin de los costos indirectos:
Cuando la empresa fabrica o manufactura ms de un producto, puede necesitar
para cada uno de ellos diferentes operaciones o departamentos, por lo tanto es
conveniente departamentalizar los costos indirectos de fabricacin para lograr de
esta manera una aplicacin ms exacta de los mismos a los distintos trabajos; en
otras palabras, registrar y acumular los costos indirectos de fabricacin por
departamentos. Es importante departamentalizar los costos indirectos de
fabricacin para el logro de una aplicacin ms exacta de los mismos a los
distintos trabajos. Tambin la importancia de departamentalizar radica en que la
gerencia puede localizar mejor las causas (por departamentos) de las variaciones
entre los costos indirectos estimados y los costos indirectos real, en virtud de la
complejidad de este tercer elemento del costo que exige un mayor esfuerzo en
cuanto a su control y reduccin.
El primer paso con relacin a la departamentalizacin de los costos indirectos de
fabricacin, es establecer los departamentos que han de reconocerse
en el
sistema de costos, esto implica el decidir no solamente el nmero de
departamentos de
produccin que
habr, sino tambin el nmero
departamentos de servicios con los cuales contar la empresa.
Diversos enfoques de clasificacin de los costos indirectos:
de
Tomando en consideracin que los costos indirectos se encuentran integrados por
una diversidad de partidas de distinta naturaleza, (como los materiales indirectos y
la mano de obra indirecta), y de distinto comportamiento frente a la actividad
productiva, (como los alquileres de la fbrica y consumo de energa), para su
estudio se ha hecho necesario la clasificacin de los mismos.
a.- De acuerdo a sus componentes:
Materiales Indirectos: Son aquellos que no se pueden identificar o no
forman parte del producto, o que si bien forman parte del producto resulta
difcil y laborioso tratar de cuantificar su costo, como por ejemplo: hilo,
tuercas, pegamentos, tornillos, remaches, entre otros. Muchas
Mano de Obra Indirecta: Comprende todas las remuneraciones a
empleados y obreros que ejecutan labores distintas a las de la
transformacin del material directo, como por ejemplo: sueldos pagados a
trabajadores
dedicados
labores
de
supervisin,
inspeccin,
mantenimiento, control de costos, control de materiales, vigilancia, etc.
Adems incluye, el pago que se les hace a los obreros directos por
concepto de trabajo indirecto, permisos remunerados, bonificaciones por
horas extras, tiempo ocioso o improductivo.
Otros Costos Indirectos:
En este rengln se agrupan los costos
relacionados directamente con la fbrica, como por ejemplo: depreciacin
de activos fijos, seguros, impuestos a la propiedad inmobiliaria, alquileres,
tomas de inventario, energa, alumbrado, aire acondicionado, agua, es
decir, los distintos al material indirecto y a la mano de obra indirecta.
b.- De acuerdo a su comportamiento con respecto a la produccin:
Costos indirectos de Fabricacin
Variable: Son aquellas partidas que
fluctan directamente proporcional al volumen de produccin, es decir, su
costo total cambia proporcionalmente con la produccin, mientras su costo
por unidad permanece constante.
Son ejemplo de costos indirectos
variable los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
Costos indirectos de Fabricacin Fijos: Representados
por aquellas
partidas que permanecen constantes en su totalidad, cualquiera sea el
volumen de produccin (dentro del rango relevante), es decir, que no
fluctan con los cambios de volumen de produccin, por lo que no estn
directamente relacionadas con la produccin, pueden estar presentes
aunque no haya produccin alguna. Entre las partidas que integran los
costos indirectos fijos, se pueden mencionar por ejemplo: alquileres,
impuesto a la propiedad inmobiliaria, depreciacin en lnea recta, seguros
contra incendios, contratos de mantenimiento de las instalaciones de la
fbrica, sueldos de vigilantes, sueldo de supervisores, entre otras. Los
costos indirectos
de fabricacin fijos
se pueden clasificar en
Discrecionales y Comprometidos. Los primeros son los susceptibles de ser
modificados en un determinado perodo, por ejemplo los
sueldos y
alquileres. Los comprometidos son los que no aceptan ser modificados en
un perodo dado, como por ejemplo la depreciacin.
Costos
indirectos
de
Fabricacin
Mixtos:
Costos
que
poseen
caractersticas de los Costos Indirectos de fabricacin tanto fijos como
variables. Existen dos tipos de costos mixtos: Semivariables y Escalonados.
Costos Semivariables: Son aquellos en los cuales la parte fija representa
por lo general un cargo mnimo que surge por el derecho a utilizar el bien
y/o servicio; la porcin variable representa el costo originado por disponer o
usar el bien y/o servicio. Ejemplo caracterstico de estos costos son los
servicios pblicos (agua-luz-telfono), alquiler de activos con un cargo fijo,
ms porcin variable por el uso del bien.
Costos Escalonados: Son aquellos en los cuales la parte fija del costo
cambia abruptamente en los diferentes niveles. Un caso tpico es el sueldo
de los supervisores, los cuales tienen bajo su responsabilidad un nmero
determinado de trabajadores, puede darse el caso de que se requiera
contratar a un trabajador adicional; sin embargo, el actual supervisor no
tiene capacidad de controlar a un obrero ms, por lo tanto, se debe
contratar a un nuevo supervisor para el trabajador adicional, incurriendo en
un nuevo costo de supervisin, de lo cual se desprende que si se requiere
un obrero adicional es porque ha variado el nivel de actividad (aumento) y el
costo fijo de supervisin, cambia abruptamente.
Diferencia entre un departamento productivo y un departamento de
servicios:
Departamento de produccin: Conocidos tambin como departamentos de
operacin, se definen como aquellos en los que se realizan operaciones de
fabricacin o aquellos realmente dedicados a la labor de fabricar los
artculos terminados.
En otras palabras, son aquellos donde ocurre la
conversin del material en los nuevos productos, es decir donde se lleva a
cabo la produccin. En algunas compaas se puede distinguir claramente
los departamentos de produccin. Por ejemplo, un departamento inicial que
disea y elabora los patrones de la materia prima, un segundo que corta lo
que recibe del primer departamento, y un tercer departamento que cose y
termina las unidades. Son tres operaciones y tres localidades separadas en
la fbrica, as que son tres departamentos de produccin.
Departamento de Servicio: Aquellos cuyas actividades facilitan las
operaciones reales de fabricacin, ya que suministran asistencia indirecta,
apoyo o servicio indispensable para que la fbrica pueda cumplir su
cometido.
Son los que brindan beneficios a los departamentos de
produccin y/o a los departamentos de servicios. Son conocidos tambin
como departamentos de apoyo. Son ejemplo de stos, el departamento de
mantenimiento, el departamento de servicios pblicos, el departamento de
contabilidad de costos y el departamento de servicios mdicos. Es de hacer
notar que cuando se establece este tipo de departamento, se debe
considerar la agrupacin de servicios similares en un solo departamento,
con la finalidad de no complicar el funcionamiento del sistema
departamentalizado de costos indirectos. Sin embargo si algn servicio es
de considerable importancia en cuanto a costos, en relacin a algn otro
servicio de naturaleza similar, se debe crear un departamento slo para ese
servicio, con la intencin de ejercer un mejor y mayor control sobre l.
Entonces la principal diferencia entre un departamento de produccin y uno de
servicios es que el primero contribuye directamente en la fabricacin e incluyen los
departamentos donde tienen lugar los procesos de conversin o de elaboracin,
comprende las operaciones manuales y mecnicas realizadas directamente sobre
el producto, mientras que un departamento de servicios aunque no estn
directamente conectados con la fabricacin suministra asistencia indirecta o
servicio indispensable para que la fbrica pueda cumplir su cometido.
Mtodos para la asignacin de los costos de los departamentos de servicios
a los departamentos productivos:
En vista que los departamentos productivos se benefician de manera directa de
los departamentos de servicios, el total de costos presupuestados para operar
estos ltimos deben asignarse a los departamentos de produccin. As, una vez
que se asigna el total de costos presupuestados de los departamentos de
servicios a los de produccin, puede calcularse la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin para cada departamento de produccin.
Es imprescindible, que previamente se preparen los presupuestos de los
departamentos de servicios y de produccin antes de iniciar el proceso de
asignacin.
Para dicha asignacin hay que analizar diversas posibilidades de
asociacin y/o identificacin que pueda verificarse entre los departamentos de
servicios hacia los departamentos productivos. De tal forma, que el total de costos
presupuestados de un departamento de servicios que pueda asociarse con un
departamento de produccin especfico debe asignarse en forma directa a ese
departamento.
En caso contrario que el total de los costos presupuestados fijos y variables de un
departamento de servicios no pueda asociarse de manera directa con un
departamento especfico, se deber utilizar una base que tenga alguna relacin
(correlacin) entre los servicios prestados y los costos unitarios. Por ejemplo:
metros cuadrados, nmero de trabajadores, kilovatios consumidos, costo de los
activos, requisiciones, entre otros.
Cuando se ha determinado una base de asignacin debe seleccionarse un mtodo
de asignacin.
Los siguientes mtodos se utilizan comnmente para asignar el
total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de
produccin:
a) Mtodo Directo.
b) Mtodo Escalonado, de paso abajo, o secuencial.
c) Mtodo Algebraico, del lgebra lineal, recproco o matricial.
a.- Mtodo Directo: es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total
de costos presupuestados de los departamentos de servicios, debido a su
sencillez matemtica y facilidad de aplicacin. Consiste en asignar el total de
costos presupuestados de los departamentos de servicios, de manera directa a los
departamentos de produccin, ignorando cualquier servicio prestado por los
departamentos de servicios a otros departamentos de servicios.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN
b.- Mtodo Escalonado o secuencial: Es ms exacto que el mtodo directo cuando
un departamento de servicios presta servicios a otro de carcter similar, puesto
que toma en consideracin los servicios proporcionados por un departamento de
servicios a otro. La asignacin de los costos presupuestados de los
departamentos de servicios se realiza de acuerdo a los siguientes criterios:
Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta
servicios a la mayor cantidad de otros departamentos, usualmente se
asignan primero.
Los costos presupuestados de los departamentos de servicios que proveen
servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos, se asignan
luego.
Se incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a este
departamento a partir del paso anterior.
Una limitacin en el empleo de este mtodo radica en que pueden existir varios
departamentos de servicios que presten mayor cantidad de servicio a igual
cantidad de otros departamentos, no obstante tal obstculo se resuelve utilizando
un segundo criterio que consiste en transferir los costos de los departamentos de
servicios que presenten costos ms elevados .
La normativa de este mtodo precisa que una vez que son asignados los costos
presupuestados de un departamento de servicios a otros departamentos, no
puede volver a asignarse a este departamento ningn costo adicional
presupuestado, en otras palabras, el departamento cuyos costos presupuestados
se le asignaron a otros departamentos, no podr recibir ninguna asignacin de
costos del segundo departamento y los subsiguientes.
Esta secuencia contina, paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados
de los departamentos de servicios hayan sido asignados a los departamentos
productivos.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS
c.- Mtodo Algebraico, del lgebra lineal, recproco o matricial: De los tres mtodos
de asignacin, es considerado el ms apropiado cuando existen servicios
recprocos puesto que se considera cualquier servicio que recprocamente es
prestado entre departamentos de servicios, ya que, los mtodos directo y
escalonado ignoran precisamente esta asignacin de servicios recprocos. Con el
mtodo algebraico se implementa el uso de ecuaciones simultneas que permite
la asignacin recproca, ya que a cada departamento de servicios se le asignarn
los costos presupuestados del departamento que suministra el servicio.
Cuando los servicios recprocos no son amplios, es factible que se alcance una
aproximacin aceptable utilizando este mtodo, ya que, la mayor exactitud del
mtodo se puede lograr nicamente cuando el nivel del servicio estimado de los
departamentos que se los prestan es mutuamente vlido.
La implantacin del mtodo de asignacin recproca requiere de tres pasos:
1. Expresar los costos del departamento de servicio y las relaciones recprocas
de los departamentos de servicio en forma de ecuacin lineal.
2. Resolver el sistema de ecuaciones simultneas para obtener el costo recproco
completo de cada departamento de servicio.
3. En el caso de que existan ms de dos departamentos de servicios con
relaciones recprocas, se puede hacer uso de programas computarizados para
calcular el costo recproco de cada departamento.
4. Asignar el costo recproco completo de cada departamento de servicio a todos
los dems departamentos (productivos y de servicios), en base a las unidades
de servicio totales proporcionadas a tales departamentos.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS
