NORMA TCNICA DE REFERENCIA NIA12

Msc. John Hidalgo

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Los aumentos o diminuciones pueden dar tanto en las
cuentas de activo como de pasivo de forma simultnea.
No necesariamente se debe enfocar que un aumento o
disminucin, va a afectar en particular a una sola
cuenta especfica del estado financiero.
Por lo cual queda a criterio del auditor s en especial en
una cuenta en particular solo pueda estar afectada
individualmente con un aumento o disminucin de
forma especfica.
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TI POS:
DE DETALLE:
REVI SI N
TRANSACCI ONES
SALDO
PROCEDI MI ENTOS ANAL TI COS
Msc. John Hidalgo
I ntegridad : Transacciones no registradas
Validez : Transacciones registradas no
son vlidas
Registro : Transacciones registradas en
forma errnea o inexacta
Corte : Transacciones registradas en
perodos equivocados
Valuacin : Activos o pasivos
incorrectamente valuados
Presentacin: Saldos de cuentas
presentados en forma errnea
Msc. John Hidalgo
Prueba de todas
las partidas
Seleccin No
Representativa
Muestreo
Representativo
Estadstico
No Estadstico
Muestreo
MMA
Muestreo de
Dos Estratos
A Juicio Nmeros
Aleatorios
Msc. John Hidalgo
Identifique la poblacin relevante y los errores potenciales que se van a
probar.
Considere el uso de software de la interrogacin de archivos y la
disgregacin.
Seleccione un mtodo apropiado de pruebas.
Determine el alcance de las pruebas.
Seleccione las partidas a probar.
Examine la evidencia de las partidas seleccionadas.
Evale la evidencia.
Evale y responda a los errores detectados.
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OBSERVACIN
CONFIRMACIN
RECLCULO
EXAMEN
DE DOCUMENTOS
INDAGACIN
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Utilizada para validar las partidas.
Por ejemplo:
Existencia de inventarios.
Existencia de empleados que
reciben desembolsos.
Actividades operativas, tales
como la manufactura procesada.
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Declaraciones escritas u
orales de un tercero.
Utilcela si:
Puede proporcionar
evidencia relevante.
Es eficiente para obtener
tal evidencia a travs de la
confirmacin.
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Apropiado para probar
extensiones, resmenes y
acumulaciones.
Msc. John Hidalgo
Apropiado en muchas
situaciones.
Use el escepticismo
profesional al examinar
los documentos.
Verifique la
autenticidad y las
alteraciones.
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Preguntas directas a
personas bien informadas.
Despus de la indagacin, se
realiza uno de los 4
procedimientos anteriores
para soportar esas
indagaciones.
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Considere si la evidencia es persuasiva.
Examine solamente tanta evidencia como sea necesario.
Determine si hemos logrado nuestro nivel deseado de
seguridad sustantiva.
Identifique los errores conocidos y probables.
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Descripcin y cifras de partidas probadas.
Los errores potenciales probados.
Mtodo de pruebas y diseo de los procedimientos.
Evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de la
informacin producida por la entidad que vamos a utilizar en
las pruebas de detalle.
Mtodo de muestreo utilizado (cuando sea apropiado).
Extensin requerida de las pruebas.
Para muestras representativas, nuestro clculo del tamao de la
muestra o del intervalo de seleccin.
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Para las aplicaciones de selecciones no representativas, las
caractersticas sobre las cuales basamos nuestra seleccin.
Detalles de las partidas de la muestra seleccionada para las
pruebas.
Detalles de la evidencia de auditora examinada de las partidas
seleccionadas.
Consideraciones relacionadas con el uso de confirmaciones
externas.
Evaluacin de la evidencia de auditora, incluyendo nuestras
conclusiones en cuanto a si hemos logrado nuestro nivel deseado
de seguridad sustantiva.
Evaluacin y respuesta a los errores conocidos y probables.
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Msc. John Hidalgo
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Prueba de saldos.
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin y Presentacin.
Procedimientos Bsicos:
Cdula Sumaria
Confirmacin de Saldos y reconciliaciones
Arqueos de Efectivo
Anlisis de conciliaciones bancarias
Procedimientos analticos
Msc. John Hidalgo
Haga una seleccin de saldos de efectivo y de ctas. en bancos,
concilie esas ctas. con el mayor general.
Realice confirmaciones bancarias para las ctas seleccionadas.
Concuerde los pasivos directos y contingentes, junto con las
garantas, intereses de valores y gravmenes mencionados en
las respuestas a las solicitudes de confirmacin bancaria con
otros anlisis, el mayor general u otros registros apropiados.
Haga una seleccin de los items de conciliacin que se suman.
Examine los registros contables correspondientes y determine
si los items seleccionados estaban includos como items de
reconciliacin que se suman.
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Pruebe la suma de los items individuales que aparecen en las
conciliaciones con el total para cada tipo de item.
Determine que los montos includos en los saldos de efectivo,
si existen, estn registrados, clasificados y revelados
adecuadamente.
Compare los tipos de cambio utilizados al cierre con los
registros publicados y pruebe los clculos de traduccin.
(Cuando sean cuentas en moneda extranjera).
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Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.
Procedimientos Bsicos:
Cdula Sumaria
Realizar confirmaciones
Procedimientos alternativos (verificacin de cobros
posteriores)
Evaluacin de la recuperabilidad de cuentas por cobrar
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Realice confirmaciones de saldos, compare las respuestas
y realice conciliaciones de las excepciones. Coteje los
items significativos de conciliacin, con la documentacin
soporte.
Obtenga un detalle de las cuentas por cobrar (con
anlisis de antiguedad). Coteje los items significativos de
conciliacin con la documentacin soporte.
Evale la razonabilidad de los mtodos usados por la
gerencia para determinar la estimacin de las cuentas de
cobro dudoso. Si son razonables pruebe la informacin
en que se bas la estimacin y recalcule.
Coteje el saldo final y el monto del gasto por cuentas
malas con el mayor general.
Msc. John Hidalgo
Verifique que los saldos de las cuentas por cobrar
estn correctamente clasificadas en miscelneas y a
largo plazo.
Verifique que los saldos de las cuentas por cobrar
cedidas o dadas en garanta, de partes relacionadas
y los saldos con las compaas del Grupo estn
clasificados y revelados acertadamente.
Determine que las cuentas por cobrar fueron
registradas en el perodo correcto.
Pruebe las transacciones ocurridas entre la fecha
de pruebas intermedias y el cierre de ao.
Coteje los precios de las facturas de ventas con la
lista de precios.
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Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Prueba de transacciones, y
saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.
Procedimientos Bsicos:
Cdula Sumaria
Movimiento de Cuentas
Observacin fsica
Prueba de transacciones
Prueba de Valuacin
Msc. John Hidalgo
Determine la ubicacin de los inventarios significativos, si
hay mltiples ubicaciones determine aquellas sobre las
cuales efectuar la observacin y las pruebas de recuento.
Observe:
- Si el inventario est arreglado de manera ordenada
que facilite un recuento correcto.
- La existencia de items defectuosos, obsoletos o
invendibles.
Obtenga del cliente los clculos del mtodo de valuacin.
Coteje los montos claves de los clculos con la compilacin
del inventario final y otros registros apropiados.
Msc. John Hidalgo
Revise el cambio en: Costos del ao actual en relacin al ao
anterior y tendencias de los precios recientes; el efecto del
cambio en las cantidades de inventarios.
Pruebe la suma y la conciliacin del total con el mayor
general. Coteje los items significativos con la documentacin
soporte.
Determine si las clases significativas de inventarios
(productos terminados, en proceso, materia prima ) son
clasificados y/o revelados en forma separada.
Determine que la base de contabilizacin (UEPS - PEPS)
para las bases significativas de inventarios est
adecuadamente revelada.
Msc. John Hidalgo
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Prueba de transacciones y de
saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.
Procedimientos Bsicos:
Cdula Sumaria
Observacin fsica
Prueba de adiciones de activos fijos
Cmputo Global de Depreciacin
Prueba de Valuacin
Msc. John Hidalgo
Para todos los items significativos, examine la escritura o
el ttulo que evidencia la propiedad.
Realice una inspeccin fsica, para verificar que los activos
existen.
Obtenga cdulas de los activos fijos, que muestren los
saldos iniciales y finales, compras y ventas, y otras
adquisiciones y disposiciones durante el perodo actual,
as como la depreciacin acumulada al comienzo y fin del
perodo y pruebe las sumas de las cdulas.
Determine si las polticas y procedimientos contables
para el clculo y registro de la depreciacin son apropiadas
y se aplican en forma consistente.
Msc. John Hidalgo
Realice procedimientos analticos para probar el gasto por
depreciacin.
Determine que los activos totalmente depreciados estn
contabilizados sobre bases apropiadas y consistentes.
Coteje los totales de compras de activos fijos con los
diarios de compras o de egresos de efectivo y coteje con la
documentacin soporte.
Analice la documentacin que autoriza las disposiciones y
la que soporta los montos a los cuales se vendieron los
activos seleccionados.
Msc. John Hidalgo
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Pruebas de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.
Procedimientos Bsicos:
Cdula Sumaria
Confirmaciones de saldos
Comparacin del valor patrimonial proporcional
con el saldo en Libros
Msc. John Hidalgo
Obtenga una cdula de las inversiones que muestre los
saldos iniciales y finales y las ventas y compras durante
el perodo actual.
Realice una inspeccin fsica de las inversiones en
poder del cliente, para verificar que existen.
Para aquellas inversiones que no posea el cliente,
prepare o haga que el cliente prepare solicitudes de
confirmacin a los custodios.
Compare el valor de mercado con cotizaciones
publicadas en forma independiente.
Examine otros documentos de soporte o confime con
el gerente de inversiones el valor de mercado de las
inversiones.
Msc. John Hidalgo
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.
Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Movimiento de cuentas
Prueba de saldos
Presentacin
Msc. John Hidalgo
Averigue acerca de la naturaleza del saldo de cada intangible
significativo u otro activo, a travs de preguntas o revisando
informacin de papeles de trabajo del ao anterior.
Determine si las polticas y procedimientos de la gerencia en
relacin al pago anticipado y diferimiento de gastos son
apropiados.
Obtenga cdulas de cargos diferidos, crdito mercantil,
patentes y otros activos que muestren los saldos iniciales y
finales, ventas y compras durante el perodo actual, as como
la amortizacin acumulada de las mismas.
Verifique que los costos que debieron llevarse a gastos estn
registrados en el perodo correcto.
Msc. John Hidalgo
Coteje las adiciones con la autorizacin apropiada o en las
actas del consejo de administracin.
Determine si las polticas y procedimientos contables del
cliente en relacin a la amortizacin son apropiados y
aplicados consistentemente.
Determine si las siguientes revelaciones son aplicadas
adecuadamente, si existieren:
- Saldos de cargos diferidos significativos y activos
intangibles segregados por tipo.
- Descripcin general de los mtodos de amortizacin
para las principales clases de activos intangibles.
Msc. John Hidalgo
Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas
Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.
Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Confirmacin de saldos
Prueba de valuacin en moneda extranjera
Procedimientos alternativos (Revisin de pagos
posteriores)
Presentacin
Msc. John Hidalgo
Obtenga la balanza de comprobacin de cuentas por pagar.
Pruebe las sumas y la conciliacin total con el mayor
general. Coteje los items de conciliacin significativos, si
los hubiere, con los documentos soporte.
Realice confirmaciones de saldos, compare las respuestas
y realice conciliaciones de la excepciones. Coteje los items
significativos de conciliacin, con la documentacin
soporte.
Obtenga un detalle de las cuentas por pagar (anlisis de su
antiguedad). Coteje los items significativos de conciliacin
con la documentacin soporte.
Determine que los saldos siguientes estn adecuadamente
valuados y presentados:
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- Saldos deudores en cuentas por pagar.
- Cuentas por pagar no circulantes o que no son a
proveedores.
- Cuentas por pagar antiguas en disputa o cuestionables.
- Cuentas por pagar a partes relacionadas.
- Compromisos de compra.
Haga una seleccin de las compras del siguiente ejercicio.
Determine si las cuentas por pagar fueron registradas en el
perodo correcto.
Determine si hay pasivos en moneda extranjera; si los
hubiere utilice procedimientos analticos y verifique su
valuacin y presentacin.
Msc. John Hidalgo
Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas
Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.
Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Cmputos globales
Msc. John Hidalgo
Obtenga la balanza de comprobacin de cuentas por pagar.
Pruebe las sumas y la conciliacin total con el mayor
general. Coteje los items de conciliacin significativos, si
los hubiere, con los documentos soporte.
Determine montos de intereses registrados y valuados
adecuadamente.
Determine si los siguientes saldos estn adecuadamente
clasificados y revelados:
- Saldos deudores en gastos acumulados
- Gastos acumulados no circulantes
- Gastos acumulados adeudados a partes relacionadas.
- Contingencias de prdidas
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- Planes de beneficios para el cuidado de la salud y seguro
de vida.
- Impuestos prediales, obligaciones por arrendamientos
financieros.
Realice cmputos de beneficios sociales por pagar y
remuneraciones adicionales.
Determine si las polticas y procedimientos contables para
el clculo y registro de los gastos acumulados son
apropiados.
Msc. John Hidalgo
Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas
Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.
Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Confirmacin de saldos
Presentacin
Msc. John Hidalgo
Obtener confirmaciones de las deudas a largo plazo.
Obtenga una cdula de los documentos por pagar L.P.,
que muestre los saldos iniciales y finales, as como los
prstamos y pagos efectuados durante el ao.
Obtenga evidencia de la deuda a travs del examen de
la documentacin sustentatoria, adicionalmente
examine las actas del consejo de administracin.
Realice procedimientos analticos para el clculo de
los intereses registrados en pasivos como en
resultados.
Determine si los siguientes items, si existen,estn
registrados, clasificados y/o revelados adecuadamente:
- Deuda con partes relacionadas
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- Deuda a L.P. y porcin circulante de la deuda L.P.
- Obligaciones a corto plazo que se espera sean
refinanciados.
- Intereses capitalizados.
Lea las disposiciones de los contratos o acuerdos de
prstamos ( y actualice las descripciones de los mismos en
nuestro archivo permanente, si es aplicable ).
Pruebe la presentacin de los saldos con partes
relacionadas y evale lo siguiente:
- Evidencia disponible.
- Sustancia econmica de los saldos.
- Saldos importantes en moneda extranjera.
Msc. John Hidalgo
Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas
Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Validez, Registro, Valuacin,
Presentacin.
Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Prueba de saldos
Msc. John Hidalgo
Realice un movimiento de todas las cuentas del
patrimonio a partir de saldos del ao anterior, verificando
los clculos y registros adecuados.
En caso de revaluaciones de activos, realice lo siguiente:
-Cercorese que el estudio de revaluacin sea efectuado por
peritos calificados por la Superintendencia de Compaa.
-Verifique que el mayor valor establecido sea el que
realmente se haya contabilizado
-Determine que el registro de la revaluacin est de
acuerdo a cada partida del patrimonio.
Determine el registro adecuado de dividendos recibidos
en el perodo actual.
Msc. John Hidalgo
Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas
Tipos de Prueba: Pruebas de detalle
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Presentacin.
Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Procedimientos analticos sustantivos
Pruebas de detalle (Cmputo global)
Msc. John Hidalgo
Determine si el reconocimiento del ingreso
aplicado por la compaa son adecuados y
consistentes de acuerdo con P.C.G.A.
De acuerdo a la sustancia econmica, determine
si las siguientes transacciones estn contabilizadas
adecuadamente:
- Ventas entre compaas.
- Ventas entre partes relacionadas.
- Ventas en consignacin.
- Ingresos diferidos.
- Ventas sin que las mercancas se hayan
entregado.
Msc. John Hidalgo
Realice pruebas de detalle de las transacciones de ventas y
considere lo siguiente: Coteje el item con la factura de
venta. Dbitos al costo que sean registrados
concurrentemente con los crditos de ventas. Coteje los
precios de las facturas con las listas de precios.
Verifique las sumas y multiplicaciones de las facturas.
Determine si la venta fue registrada en el perodo correcto.
Haga una seleccin de las devoluciones sobre ventas
registradas. Coteje las devoluciones sobre ventas
seleccionadas con las notas de crdito. Coteje las notas de
crdito con los documentos de recepcin y las facturas de
venta originales, y con la correspondencia de los clientes, si
la hubiere.
Msc. John Hidalgo
Determine si las notas de crdito fueron registradas en el
perodo correcto.
Determine si las transacciones siguientes estn bien
registradas clasificadas y/o reveladas:
- Ventas a partes relacionadas.
- Ventas a compaas consolidadas (para la eliminacin
de utilidades).
Determine si las ventas fueron registradas en el perodo
correcto.
Realice procedimientos analticos para probar la
razonabilidad del saldo de las ventas.
Msc. John Hidalgo
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Pruebas de detalle
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Presentacin.
Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Pruebas de detalle
Procedimientos analticos sustantivos
Msc. John Hidalgo
Desgloce la informacin usada para desarrollar las
espectativas y el saldo del costo de venta registrado a un
nivel de detalle suficiente que nos permita obtener el nivel
de seguridad deseado, con base en una comparacin de los
montos. Considere los siguientes medios de desgloce:
- Por perodo ( trimestral, mensual o semanal )
- Por cuenta, lnea de producto o ambos
- Por divisin o ubicacin.
Determine el costo unitario y comprelo con perodos
anteriores, verifique la razonabilidad del incremento en el
precio unitario.
Msc. John Hidalgo
Compare los crditos registrados de inventarios por
concepto de consumos, que se encuentren debidamente
reflejados en los costos en el perodo actual.
En el caso de que existan costos en los cuales no se puede
realizar pruebas de detalle, realice procedimientos
analticos.
Determine si las transacciones siguientes incluidas en el
costo de ventas, si las hubiere, estn clasificadas
correctamente:
- Ajustes inesperados de libros contra el fsico.
- Castigos del inventario a valor de mercado ( si el valor
de mercado es menor que el costo ).
Msc. John Hidalgo
- Castigos de inventarios obsoletos, defectuosos o
excesivos
- Mano de obra y gastos indirectos asignados al costo de
ventas, si no se utilizan costos estndares y si
dichas asignaciones no fueron probadas en relacin
con las pruebas de las cuentas de inventarios.
Determine si lo siguiente est debidamente registrado,
clasificado, y/o revelados:
- Ventas y el correspondiente costo de ventas a partes
relacionadas.
- Si se usa el FIFO, el efecto en el costo de ventas es
apropiado.
Msc. John Hidalgo
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Pruebas de detalle
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Presentacin.
Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Pruebas de detalle (cmputos globales)
Procedimientos analticos sustantivos
Msc. John Hidalgo
Haga una seleccin de los saldos registrados de gastos de
operacin para realizar pruebas de detalle.
Haga un seleccin de los dbitos registrados en las cuentas
y cotjelos con algunos de los siguientes tipos de
evidencias:
- Factura o estado de cuenta del proveedor, si el gasto
fue resultado con un crdito correspondiente a
ctas por pagar (o se pag directamente en efectivo).
- Un clculo ( que debe ser probado), basado en un
contrato, factura, y/u otros documentos .
- Determinar si el gasto fue registrado con un crdito a la
cuenta de gastos pagados por anticipado.
Msc. John Hidalgo
Cercirese de que cada crdito seleccionado se haya
registrado en el perodo correcto.
Determine que las transacciones de gastos con partes
relacionadas y aquellos rubros extraordinarios estn
registrados, clasificados, y/o revelados adecuadamente
segn sea el caso.
Para las transacciones seleccionadas para ser probadas,
que estn denominadas en monedas extranjeras, compare
el tipo de cambio usado en el momento en que se llev a
cabo la transaccin con los registros publicados y pruebe el
clculo de la traduccin.
Msc. John Hidalgo