CLASIFICACIONES ORGANICAS

- Para la clasificación del Gasto se

adopto en los presupuestos el
cuadro administrativo de los
servicios públicos( Ministerios).

- Los Gastos que no figuraban como

los de la cámara legislativa,
presidencia de la República,
figuraban en gastos de los poderes
públicos.
 Clasificación Funcional
Se clasifican los gastos según el
costo de las distintas funciones que
realiza el estado para saber que
papel cumple en las diferentes
actividades sociales, ejm. Justicia,
salud, educación, etc.
GASTOS EFECTIVOS Y DE
TRANSFERENCIA
Ciertos gastos del Estado constituyen
un consumo efectivo, otros, son un
simple desplazamiento de rentas de
un sector a otro ejm. Del primer caso
las compras de bienes y servicios,
los sueldos del personal, y del
segundo los gastos de seguridad
social, subvenciones, etc.
 GASTOS DE FUNCIONAMIENTO Y
GASTOS DE CAPITAL
La moderna modificación se inspira en
cierta forma en la clasificación de la
hacienda clásica.
Los gastos de funcionamiento son los que
normalmente se necesitan para el
sostenimiento de la vida del Estado y la
ejecución de los servicios públicos, como
los egresos que efectúa el estado ene l
personal, adquisición y mantenimiento de
material de inmediato consumo.
Al otro tipo de gastos entraña
realmente inversión que no se
consume en el tiempo del
presupuesto afecta la riqueza de la
nación, se le llama gastos de
capital.
Lo que afecta al funcionamiento de
servicio propiamente dicho es lo que
se llama gastos de funcionamiento y
las transformaciones y
modernizaciones representan gastos
de capital.
Al otro tipo de gastos entraña
realmente inversión que no se
consume el tiempo del presupuesto
afecta la riqueza de la nación, se le
llama gastos de capital.
Lo que afecta al funcionamiento de
servicio propiamente dicho es lo que
se llama gastos de funcionamiento y
las transformaciones y
modernizaciones representan gastos
de capital.
Clasificación desde el punto de vista de los
efectos del gasto publico
CESAR COSCIANI, estudiando los
efectos economicos del gasto
publico, clasifica este en productivo y
redistributivo.
Gasto Productivo.- El que da lugar
a la creación de bienes económicos,
aumenta la renta nacional.

Gasto Redistributivo.- El que no da

lugar a la creación de ningún bien
económico, acrecienta la renta
individual pero no modifica la renta
nacional.
Cosciani, desde el punto de vista del
Estado clasifica al gasto publico en el
Gasto - Precio y Gasto – Subvención.

El Gasto Precio.- Realiza el Estado

para asegurarse un servicio o
comprar bienes.

El Gasto Subvención.- El Estado lo

efectúa a favor de determinadas
personas o grupos sin obtener de
ellos contra prestacion alguna.
 PROGRESIVIDAD DE LOS
GASTOS
Las causas que determinan el
constante crecimiento de los gastos
publicos tenemos:

1.- Crecimiento demográfico del

país: El crecimiento constante de la
población se debe atender las
necesidades de salud, educación,
vivienda, etc.
2.- Perdida del poder adquisitivo
de la moneda.- Debido a la inflación
o al crecimiento de los índices de
precios al consumidor y de la
devaluación del signo monetario.
3.- Actividades crecientes del
estado.- La participación del Estado
en las actividades económicas
incrementan los gastos debido a las
inversiones en asignación de capital
social, subvenciones
4.- Promoción de Empleo y
desarrollo económico para
alcanzar un mayor nivel de vida
y renta nacional.- Es obligación del
Estado la creación de puestos de
trabajo para disminuir la tasa de
desempleo y sub empleo.
 CAUSAS APARENTES
Llamadas asi pr que representa
aumentos puramente nacionales
internos.
El aumento nominal puede
presentarse por los siguientes
casos:
A) por disminucin del valor adquisitivo
dela moneda.- El estado com los
particulares actaua en ele meracdo
como un comprador cualquiera y
A) Por disminución del valor
adquisitivo de la moneda.- El
estado como los particulares actuan
en el mercado como un comprador
cualquiera y soporta el fiel reflejo del
valor adquisitivo de la moneda.
b) Modificación en el sistema o
régimen fiscal.- En materia de
finanzas se presentan cambios que
inciden en el incremento en los
costos de operación o de atención en
el aspecto fiscal de un país
c) Crecimiento de la poblacion.- El
crecimiento de los gastos se debe al
crecimiento de la poblacion y por la
mayor demanda de servicios.
 CAUSAS REALES:
Gastos Originarios por la Política de Acción
y de Prevención Social.- Es Obligación del
Estado brindar servicios de higiene y salubridad.
Ej: Construcción de Hospitales.
Armamentismo y Defensa Nacional.- Gastos
en Material de guerra y equipo bélico.
Actividades o Fines de Carácter Privado.-
Aportes y Capital en constitución de nuevas
empresas estatales y en actividades
empresariales en general.
Causas de Orden Económico y Financiero.-
Son las originadas por el desarrollo natural de la
colectividad, en sus necesidades económicas
comunes.
PRINCIPIOS FINANCIEROS PARA LA BUENA
DISTRIBUCION DE LOS GASTOS PUBLICOS
1.- “Los gastos públicos deben ser destinados solo para la
satisfacción de necesidades publicas”.
La necesidad publica debe ser considerada desde el
punto de vista de la satisfacción colectiva de la misma.
2.- “Debe existir proporcionalidad entre los gastos y la
capacidad económica de un Estado”.
El Estado no puede exigir a la colectividad mas de lo
que le es posible dar. No se puede aniquilar con
impuestos al contribuyente
3.- “La distribución de los gastos públicos, debe ser
distribuida en relación con la intensidad de cada
necesidad publica.”
Los gastos deben hacerse primero para lo
indispensable, después para lo útil y por ultimo para
los lujos.
4.- “Es preferible hacer un gasto para la satisfacción
completa de una necesidad poco intensa, antes que
para la satisfacción incompleta de una necesidad más
intensa.”
 GARANTIAS DEL GASTO PUBLICO

Garantías Constitucionales: Los recursos públicos

no pueden ser entregados al libre albedrío de los
gobernantes. Por lo que son necesarias las garantías
constitucionales para la buena distribución de los
mismos.
Se refiere al orden constitucional establecido por el
principio político de que todos los gastos deben darse
a conocer por quien tiene a su cargo la administración
de los gastos públicos.
ESPECIALIZACION DEL PRESUPUESTO
La dinámica operativa del presupuesto conforme a la Ley
27209 contempla los siguientes niveles:

UN NIVEL INSTITUCIONAL; que comprende los

pliegos presupuestales.
UN NIVEL FUNCIONAL PROGRAMÁTICO; que
consta de las siguientes categorías presupuestales.
Función: Corresponde al nivel máximo de
agregación de las acciones del Estado, para el
cumplimiento de los deberes primordiales
constitucionalmente establecidos.
Programa: Es la categoría presupuestaria que
sistematiza la actuación estatal.
Sub Programa: Es la categoría presupuestaria que
refleja acciones orientadas a alcanzar objetivos
parciales. Es el desagregado del programa.
ACTIVIDADES Y PROYECTOS
ACTIVIDAD.- Reúne acciones que concurren en
la operatividad y en el mantenimiento de los
servicios públicos o administrativos existentes

PROYECTO.- Reúne acciones que concurren en

la expansión y/o perfeccionamiento de los
servicios públicos existentes. Representa la
creación, ampliación y/o modernización de la
producción de los bienes y servicios.
 SISTEMA DE GESTION PRESUPUESTARIA
Comprende los principios, normas técnicas, métodos y
procedimientos que regulan el proceso presupuestario
y sus relaciones con las entidades del Sector Publico,
en el marco de la administración financiera del
Estado.

El titular del pliego es responsable de las funciones,

programas, sub programas, actividades y proyectos a
su cargo, que conllevan al logro de los objetivos
nacionales e institucionales, y en lo especifico al
cumplimiento de las metas establecidas en los
Presupuestos Institucionales.
PRINCIPIO DE INTRANSFERIBILIDAD DE LAS
PARTIDAS Es la prohibición de cambiar el destino, las
sumas votadas para tal fin u objeto, mediante los llamados
extornos. Esto nos lleva a ver :
-Créditos Suplementarios.- Se dan cuando las partidas del
presupuesto están agotadas y no se pueden cubrir con
otras.
-Créditos Extraordinarios.- Se dan cuando no ha habido
previsión en el presupuesto como en el caso de
calamidades. El ejecutivo indica con que fuente va a
atender el gasto.
CONTROL DE GASTOS: Calendario de Compromisos y
Orden de Giro.
PERIODO PRESUPUESTAL: Es el tiempo que dura el
ejercicio y dentro del cual los particulares pueden hacer
efectivos sus créditos contra el Estado. Debe indicarse que
si el proyecto del presupuesto no es votado antes del 30 de
noviembre entra en vigencia el proyecto del Ejecutivo, el
cual lo promulga mediante Decreto legislativo.
FISCALIZACION PUBLICA: Es el control ejercido por la
colectividad a los funcionarios públicos que administran
bienes estatales.
 GARANTIAS ADMINISTRATIVAS
Tenemos dos clases:
1.- LAS GARANTIAS PREVENTIVAS.- Son las que se realizan al
decidir el pago del gasto tanto en los controles, las
unidades de caja y administración, para así poder verificar
si el gasto a efectuarse se encuentra o no en una partida
presupuestaria, aprobada y disponible; y luego de
verificarse esta conformidad pasara a la unidad de
contabilidad o de caja.

2.- LAS SANCIONADORAS.- Es el que realiza la Contraloría

General de la Republica mediante las inspectorias en el
caso de las instituciones y auditorias externas e internas en
el caso de las empresas de derecho publico; donde se
examina las cuentas que están obligados a rendir todos lo
que manejan dinero fiscal; en este examen se verifica si se
ha recaudado debidamente los ingresos y si se han
administrado correctamente los gastos.
LOS INGRESOS PUBLICOS
 INTRODUCCION
SINONIMOS = Ingreso Publico, renta estatal y recursos
públicos.
El ingreso Publico, son medios que dispone el Estado para
cumplir sus fines. Estos provienen de diferentes fuentes
que emanan de la imposición, de la actividad empresarial
productora y de las deudas que contrae. Estos recursos
impositivos se designan con diversos nombres: impuestos,
tasas y contribuciones especiales.
No es procedente sostener que las empresas estatales no
deben perseguir beneficios, pues la tendencia es que toda
empresa de orden económico debe lograr beneficios, no
solo para sostenerse, sino para cubrir la autofinanciación
de su desarrollo.
 CONCEPTO
Se entiende por ingresos públicos; los ingresos o
entradas de dinero, bienes o valores que se
incorporan al patrimonio del Estado; destinado
para atender los gastos que naturalmente implica
el ejercicio de la actividad financiera de un
Estado.
 FUENTES DE LOS
RECURSOS PUBLICOS
Existen dos grandes fuentes de captación de recursos
públicos:
Fuentes Originales.- Son aquellas donde el Estado
obtiene ingresos de su patrimonio y de sus actividades
empresariales. Seria el caso de los ingresos que obtiene
el Estado por las exportaciones de productos primarios
(petróleo, minerales, pescado, etc); por el arrendamiento
de sus bienes o su explotacion directa; por el rendimiento
de sus entes empresariales (empresas publicas y
estatales, etc).
Fuentes Derivadas.- Son aquellas donde el Estado
obtiene ingresos en virtud de su poder de imperio, siendo
el tributo su principal exponente.
Héctor Villegas clasifica a los ingresos públicos de la siguiente
manera:
1. Recursos patrimoniales propiamente dichos (de
dominio); acá se incluyen a todos los bienes de
dominio publico y bienes de dominio privado.
1.1. Bienes de Dominio Publico.- Estos no pueden
ser objeto de apropiación privada, son de uso común,
son inalienables e imprescriptibles y cuyo uso pueden
concederse en forma gratuita u onerosa. Ej: playas,
carreteras.
1.2. Bienes de Dominio Privado.- Estos son
enajenables y prescriptibles y no se afectan al uso de
toda la colectividad, sino a favor de determinadas
personas vinculadas a ellos por adquisición, alquiler,
administración, concesión, etc. Estos a su vez pueden
dividirse en propiedad inmobiliaria y mobiliaria.
2. Recursos de las Empresas Estatales; aca se
incluyen los resultados de la actividad empresarial del
Estado. Ej. Petro Perú.
3. Recursos Gratuitos; son los que el Estado recibe sin
ejercer su potestad de imperio; como es el caso de las
donaciones, legados. Financieramente son
insignificantes.
4. Recursos Tributarios; aca se detrae una parte
importante de la riqueza de los ciudadanos y personas
jurídicas, para solventar gastos. De aca provienen los
mayores ingresos.
5. Recursos por Sanciones Patrimoniales; Comprende
las multas y penalidades de carácter pecuanario que
impone el Estado. Ej: Violacion de normas de transito.
6. Recursos Monetarios; aca se consideran
principalmente las emisiones de la moneda que realiza el
Estado. Muchos financistas sostienen que al no tener
respaldo constituyen el factor fundamental de la
inflación.
7. Recursos del Crédito Publico; esta constituido por los
llamados “empréstitos”
TEORIA DE LA IMPOSICION
El impuesto es una prestación directa, en moneda o en
especie, convertible en dinero, que obtiene el Estado de las
personas naturales o jurídicas con carácter coactivo, a titulo
definitivo, sin contrapartida y para la cobertura de las
cargas Públicas de las funciones de intervención del Estado
en la economía general.
La materia impositiva comprende una esfera de
extraordinaria importancia en la ciencia financiera, pues
afecta la economía pública y privada en mayor proporción
que otra fuente de ingresos. Por otra parte, aunque se
reclame la justicia impositiva, la distribución equitativa del
impuesto entre los contribuyentes no tiene medida objetiva
del impuesto eficiente.
 NOCIONES FUNDAMENTALES
EN RELACION CON LA
IMPOSICION
FUENTE DEL IMPUESTO.- La fuente del impuesto es la masa
de bienes de donde procede el impuesto y que el legislador
grava. Sin embargo, normalmente la intención del legislador
no es afectar el capital mismo, sino los ingresos del
contribuyente. Por lo que se puede decir que la fuente del
impuesto es el ingreso del contribuyente.
La fuente de imposición tiene dos manifestaciones: El capital
y la Renta.
BASE DE LA IMPOSICION.- Es la cuantía o magnitud que
sirve para determinar el impuesto, como: la cuantía de la
renta, la cantidad y el valor de las mercaderías gravables o
la cantidad y valor de los objetos y bienes afectos a la
imposición.
El Estado hace uso de dos sistemas para conocer la base de
la imposición:
a) Declaración por terceros.- La cuantía de la base imponible
es declarada por tercera persona.
b) Declaración por el Contribuyente.- se basa en la
sinceridad del obligado al impuesto.
UNIDAD DEL IMPUESTO.- En la liquidación del impuesto que
es el calculo de la cantidad debida por el contribuyente, una
vez conocida la base imponible que el detenta, se necesita
considerar la Unidad del Impuesto y el tipo de gravamen.
Es la medida concreta que se utiliza para efectuar el calculo
de lo que devenga cada contribuyente. Ej: La unidad puede
ser la hectárea en lo que fue el impuesto territorial.
OBJETO, SUJETO Y DESTINATARIO DE LA IMPOSICION.-
Objeto= Es el bien o servicio gravado por el impuesto. Ej: el
ingreso, el producto.
Sujeto= Persona a quien pretende gravarse, según la
intención del legislador.
Destinatario= Hay casos en que sujeto y destinatario
desplazan el impuesto, elevando el precio del objeto para
que pague el consumidor (valor agregado).
FUNDAMENTO DE LA IMPOSICION.- Primero se sostuvo
que el impuesto era una especie de obligación contractual,
modernamente se le ha considerado como una Deuda
Social.
1era Tesis; sostiene que el impuesto es una prestación y
que constituye el equivalente al precio de los beneficios que
el Estado otorga. En base a esta tesis hay dos teorías:
-La teoría del Seguro, que considera que el impuesto debe
ser pagado en razón de la protección y seguridad que
brinda el Estado.
-La teoría de la Equivalencia, en relación al precio de los
servicios prestados por el Estado.
2da Tesis; señala que el impuesto tiene la naturaleza de
una deuda social, establecida en el consentimiento del
contribuyente.
FINALIDAD DE LA IMPOSICION.- En un principio se
confirió al impuesto una finalidad exclusivamente fiscal.
Actualmente los impuestos no son solamente un medio de
asegurar la cobertura de sus gastos de administración, sino,
sobre todo, un medio de intervenir en la economía social
para determinar mas altos niveles de vida y de desarrollo
general.
 CLASIFICACION DE LOS
IMPUESTOS
IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
Esta clasificación se hace en relación a la capacidad de prestación de
las personas obligadas a pagar los impuestos:
IMPUESTOS DIRECTOS.-
Son aquellos que gravan de una manera inmediata y directa la
capacidad de prestación del contribuyente.
Son aquellos que gravan las distintas categorías de renta o
patrimonio , procedentes de la propiedad urbana y rustica, de la
actividad industrial, del préstamo de capitales y del trabajo.
Absorbe en provecho del fisco, una parte de las rentas periódicas,
a intervalos regulares, normalmente cada año.
IMPUESTOS INDIRECTOS.-
Son los que descubren su capacidad en signos externos,
exponentes de aquella, cuando se usan o consumen los ingresos.
Son los impuestos sobre el uso y consumo, es decir los
gravámenes que impone el Estado sobre el empleo de ingresos.
Absorbe una parte de la renta, con motivo del empleo que se hace
de ellas, cuando se compra un objeto o se paga un servicio.
 CLASIFICACION DE LOS
IMPUESTOS
IMPUESTOS PERSONALES O SUBJETIVOS E
IMPUESTOS REALES U OBJETIVOS:
IMPUESTOS PERSONALES O SUBJETIVOS.- Gravan la
capacidad de prestación, teniendo en cuenta generalmente
la declaración del obligado y tomando en consideración las
circunstancias personales que acrecientan o disminuyen la
capacidad de prestación (gastos de adquisición, relaciones
familiares).
IMPUESTOS REALES U OBJETIVOS.- El impuesto se mide con
arreglo a las características del objeto de la imposición ,
como por ejemplo la superficie o el valor de un fundo, o el
volumen del capital invertido en una industria.
 CLASIFICACION DE LOS
IMPUESTOS
IMPUESTO DE CATASTRO Y DE TARIFA:
IMPUESTOS CATASTRADOS O DE MATRÍCULA.- Son los que se
perciben de las persona u objetos registrados en el catastro
o matrícula (llámese así al padrón impositivo en el que se
halla la relación de las personas u objetos materia del
impuesto).
IMPUESTOS DE TARIFA.- Son aquellos que se perciben con
arreglo a cuotas o normas generales, que se aplican tan
luego se produce el hecho que motiva la obligación
contributiva.
IMPUESTOS ORDINARIOS Y
EXTRAORDINARIOS:
IMPUESTOS ORDINARIOS.- Son lo que cubren los gastos
habituales de la Hacienda Pública.
IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS- Son los que no tienen esa
naturaleza y no tienen antecedente inmediato en el
impuesto.
 CLASIFICACION DE LOS
IMPUESTOS
IMPUESTO DE CUPO Y DE CUOTA:
IMPUESTO DE CUPO.- Acá se fija de antemano la cantidad
total que debe rendir el impuesto; y a posteriori se
determina la suma o la alícuota que corresponde al
contribuyente o materia de la imposición.
IMPUESTO DE CUOTA.- Acá el tipo de gravamen que
corresponde a cada unidad impositiva, se determina de
manera que el resultado se conoce cuando se ha hecho la
recaudación total.
LA DOBLE IMPOSICION: Se da cuando se produce el
ejercicio simultaneo de la actividad fiscal por distintas
jurisdicciones nacionales o por la misma autoridad , que
tasa la misma cosa dos o mas veces, por la misma causa, o
por el mismo título.
La problemática de la Doble imposición puede presentarse en
el caso de una sociedad comercial, que actúa en distintos
países, o en distintas provincias, a la vez, mediante las
respectivas sucursales.
 CLASIFICACION DE LOS
IMPUESTOS
LA DOBLE IMPOSICION EN EL ORDEN
INTERNACIONAL.-
Se da cuando se maneja gravámenes por una misma causa, a
favor de la unión federal y de los Estados Federados. El
mayor problema se da cuando dos soberanías fiscales
nacionales independientes gravan al mismo contribuyente,
por la misma causa económica. En este caso la solución
debe darse en acuerdos Internacionales expresos, con
concesiones reciprocas.
TEORIA DE LA IMPOSICION
 INTRODUCCION
La imposición por definición, va asociada a la
compulsión, los contribuyentes deben efectuar
determinados pagos independientemente de su
voluntad, para hacerlos las contribuciones
pueden imponerse, siempre que sean aprobadas
por la mayoría de los representantes del pueblo.

Debido a su carácter compulsivo, el conjunto de

impuestos puede tener una influencia notable
sobre la conducta de los individuos y el
funcionamiento de la economía.
 LOS PRINCIPIOS DE
LA IMPOSICION
Son aquellos criterios a emplearse en la
elaboración de la estructura impositiva, ha
merecido la atención de los estudiosos de
las finanzas como:

ADAM SMITH:
En su libro “Las riquezas de las Naciones”,
Desarrollo de sus famosas “Reglas de la
Imposición” ampliamente difundidas hasta
nuestros días y son:
Regla de la Justicia Tributaria.-
“Los súbditos de todo el estado,
deben de contribuir a los gastos
públicos, en lo posible, de
conformidad con su capacidad, es
decir en proporción de los recursos
de que disfrutan bajo la protección
del estado”.
Regla de la Certeza
“El impuesto que se establezca
sobre cada súbdito debe ser cierto y
no arbitrario. La fecha, forma y
cantidad de pago, deben ser
claramente determinados para el
contribuyente y para cualquier otra
persona.
Regla de la Comodidad
“Todo impuesto debe ser percibido
en la época y según el procedimiento
mas conveniente para cada
contribuyente”.
Regla de la Economia
“Todo impuesto debe ser establecido
en forma que se sustraiga a los
bolsillos del contribuyente lo menos
posible en relación a lo que va a
ingresar al Tesoro del Estado”
A. Wagner
Un siglo mas tarde clasifico los principios
financieros en cuatro clases:

d) Principios de la Política Financiera.

- Suficiencia y Elasticidad.
- Establece que la imposición debe ser calculada
en forma tal que alcance para cubrir los gastos
públicos.
- Es decir debe ser suficiente.
- La administración en función de la elasticidad
impositiva y de las necesidades crecientes del
estado moderno debe estar autorizada para
variar tasas, dentro de ciertos limites al
producirse aumento de los precios.
b) Principios de la Economía Política.
- Desde el punto de vista económico hay que
considerar, en primer lugar la fuente del
impuesto, que puede ser el ingreso o el
patrimonio de acuerdo a la doctrina.
- El impuesto o debe recaer sobre el patrimonio
y/o capital mismo, sino sobre el ingreso o
renta.
- El fundamento que se da es que si el gravamen
recae sobre el capital, o el patrimonio, se
destruye el factor productor.

-
C) Principios de Justicia.
- La justicia en materia tributaria así como la
justicia social en general, es un proceso de
realizaciones en las metas que persigue.
- Se ha llegado a la tesis de que los egresos del
estado deben ser financiados por los que
detentan las cuotas mas altas de renta.
- Se trata de corregir mediante desigualdades
físicas, las desigualdades existentes en el
sistema social económico, estableciendo de esta
forma una igualdad autentica.
- Tal como lo señala Mauricio Duverger.
- De esta manera las ideas ha venido
evolucionando a través de los postulados
sostenidos por maestros de la ciencia
financiera, como son:
1.-EL POSTULADO DE LA GENERALIDAD DE L A
IMPOSICION
- Todos los que tiene renta, deben soportar la
carga impositiva.
- Este principio expresado en termino de igualdad
jurídica, no entrañaba igualdad económica.
- La desigualdad de capacidad económica de los
individuos que integran la sociedad en un mundo
de desigualdad es de renta, por el gobierno de la
distribución económica que tiene una minoría
que controla los medios de producción, se
convierte en una injusticia.
- Aceptar la tesis de que todos deben tener una
contribucion igual o de sus sumas proporcionales
iguales, significaria agravar las desigualdades
economicas
2.- EL POSTULADO DE LA UNIFORMIDAD DE LA
IMPOSICION
“El Estado al imponer sus cargas tributarias deben
atender a la necesidad de igualar el sacrificio
económico de las personas que experimentan el
pago de los impuestos”
Se debe tener en consideración que este sacrificio
es diferente, según el nivel de cuantía de la renta
gravada. Por lo que si esta renta solo es suficiente
para subsistir, es evidente que cualquier cuota
que se imponga por impuestos es un gravamen
injusto.
2.1. LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Esta debe de apreciarse en las personas que a
partir de una cantidad de sus ingresos no
gravables que sirve para la satisfacción de las
necesidades esenciales, no solo de la propia
persona, sino de las que de ella dependen
económicamente. En este criterio aparece un
Fondo de Justicia, ya que el impuesto sólo recae
sobre el saldo de renta que queda, al respetarse
el monto de los ingresos indispensables para
atender las necesidades básicas, necesidades que
tienen un grado distinto según el
desenvolvimiento de los pueblos.
Pero ocurre que atendiendo a sus modalidades, el
Impuesto tiene una incidencia en que el sacrificio,
es mayor en los niveles de mas debilidad
económica.
2.2. EL MINIMIUM EXCENTO DE IMPOSICION
Se sostiene como factor de justicia tributaria,
que debe existir una cuantía de renta exenta de
todo impuesto directo, indispensable para que el
contribuyente pueda atender los gastos de
subsistencia; hemos visto que esta tesis es
incompleta al no considerarse los impuestos
indirectos que gravan el consumo de productos
satisfactorios de primeras necesidades, pero
existe el problema de determinar esta cuantía de
renta que como mínimo es necesaria para vivir.
2.3. EL IMPUESTO PROGRESIVO
Puesta en duda la efectividad del impuesto
proporcional, ya que no sirve para realizar la
verdadera justicia, en el reparto de la carga
fiscal, para lo cual se ha ideado la progresividad
del impuesto.
En esta modalidad su tipo aumenta a medida
que crece la base imponible, como por ejemplo
se da en el impuesto a la renta.
LA INCIDENCIA DEL IMPUESTO
Se debe considerar que la persona sobre la que la
Ley establece el impuesto, no es generalmente la
persona que soporta en realidad su carga. De allí
que sea necesario analizar las condiciones bajo las
cuales puede transferir su carga a otras, la
persona a la que originalmente se impuso el
gravamen.
Un gravamen se impone sobre una persona que se
convierte en sujeto del impuesto, pues es con su
renta con la que lo paga. El sujeto del impuesto
puede soportar él mismo la carga, pero, a su vez,
puede ser capaz de transferirla total o
parcialmente a alguna persona, que también
puede ser capaz de transferir una parte
posteriormente. Este proceso de transferencia de
la carga del impuesto de una persona a otra u
otras, es lo que se conoce como traslación del
impuesto.
 OTROS EFECTOS DEL IMPUESTO; DISTINTOS
DE LA INCIDENCIA
Primer Tipo.- Resulta del hecho de que el vendedor
aumenta el precio, y ha de prever que las ventas
del producto han de disminuir en una parte.
Segundo Tipo.- Se da cuando la carga financiera
del impuesto reduce inmediatamente la renta
disponible del sujeto sobre el cual recae la
incidencia. Los gastos de esta persona en otros
bienes, pueden reducirse, lo que tendrá
consecuencias para los factores que producen los
bienes.
En otros efectos, en relación al impuesto, podrían
mencionarse: La actitud de los ciudadanos hacia el
Gobierno, la integración de las empresas
industriales para disminuir las cargas y la posición
dentro y cerca del Gobierno de parte de quienes
soportan impuestos, que les permite mitigarlos.
PAPEL DEL PRECIO EN LA TRASLACION DEL
IMPUESTO
La traslación impositiva se lleva a cabo mediante
una transacción, que se expresa en el precio. Se
dan casos en que no hay nominalmente en
moneda una modificación del precio, pues se altera
la calidad del bien y el precio aparentemente es
igual.
TRASLACION HACIA DELANTE Y TRASLACION
HACIA ATRÁS
TRASLACION HACIA DELANTE.- Se da cuando el
sujeto de la imposición paga originariamente el
impuesto, consigue incorporarlo en el precio al
transferir el producto al comprador, que es el que
finalmente carga con el impuesto.
TRASLACION HACIA ATRÁS.- Se da en ciertas
situaciones, en las que el comprador del producto
puede trasladar una parte o el total del impuesto
al vendedor, al obtener precios mas bajos de
compra.
1) INFLUENCIA DE LA TRASLACION DE LA
OFERTA Y DEMANDA DEL MERCADO
La oferta y la demanda de los productos, en
determinadas condiciones, influye en la facilidad
o dificultad para repercutir el impuesto. Al
respecto se formulan algunos principios
generales:
c) La traslación varia en razón inversa a la
elasticidad de la demanda. Por lo que si la
demanda de un producto es elástica, como en el
caso de que el consumidor puede renunciar a su
consumo, se dará en proporción a esa
elasticidad. En cambio si la demanda es
inelástica, como en el caso de por ejemplo:
leche, carne, etc., la traslación será mas fácil
para el vendedor.
d) La traslación varia en razón directa de la
elasticidad de la oferta. Por lo que si la oferta de
un producto es elástica; es decir, si los
vendedores gobiernan la oferta del producto que
llevan al mercado, y por tanto pueden reducirla,
estarán en condiciones de trasladar el impuesto
al consumidor.
 LA RECAUDACION DEL
IMPUESTO
Es el conjunto de operaciones,
directa o indirecta, que realiza la
administración fiscal, para obtener la
percepción de las cargas
contributivas.
El sistema moderno para la
recaudación estatal es de carácter
estatal.
 MODALIDADES DE
RECAUDACION
El pago del impuesto se puede hacer en diferentes
formas, que la ley impositiva determina.
El pago directo, es el mas frecuente; se da
cuando el contribuyente concurre a efectuar el
pago impositivo, en las oficinas o entidades de la
administración fiscal.
El pago por terceros se da cuando persona
distinta al contribuyente esta obligada a retener y
pagar el impuesto. Es lo que se llama el pago en
la fuente o en el origen. La recaudación en la
fuente supone la deducción del impuesto de la
renta personal del contribuyente. Ej: retenciones
en salarios. La ley atribuye responsabilidad a la
empresa que esta obligada a hacer el descuento.
LA EVASION FISCAL
Se da cuando el que debía pagar el impuesto, no lo
paga total o parcialmente, acogiéndose a
determinadas circunstancias, que determinan una
disminución en las rentas estatales. Hay dos tipos
de evasión:
c) Se da cuando la Ley misma exime o reduce la
imposición del contribuyente, o este se acoge a las
contradicciones, lagunas u oscuridades de la Ley.
d) La otra se da cuando hay violación expresa de la
Ley.
LA EVASION FRAUDULENTA
Hay 3 modalidades:
g) Defraudación.- Que es toda acción ilegal
conducente a no pagar los impuestos, parcial o
totalmente.
h) Ocultación.- Se da cuando deliberadamente o por
negligencia se oculta una materia afecta a un
gravamen, perjudicando el interés del Estado.
i) Contrabando.- Se da cuando se compra o vende
objetos que se sabe no han pagado los impuestos
que les corresponde.
EL PRESUPUESTO
 INTRODUCCION
Es un documento que contiene el calculo
de ingresos y egresos previstos para cada
periodo fiscal y que, sistemáticamente,
debe confeccionar el poder ejecutivo de
acuerdo a las leyes y practicas que siguen
su preparación. Una vez preparado, es
sometido a la consideración del Congreso
y, con su aprobación, se contará con un
instrumento de gobierno de importancia
básica para el manejo del patrimonio
publico del país.
EVOLUCION Y ACTUALIDAD DEL
PRESUPUESTO
El concepto de presupuesto ha evolucionado
radicalmente. Partiendo de una idea tradicional,
en que los tratadistas calificaban al presupuesto
como el acto que contenía la aprobación previa de
los ingresos y de los gastos públicos, en
demostración de la prevalencia del factor político,
financiero y jurídico.
Pero ahora los problemas de finanzas publicas
están ahora inseparablemente mezclados con
problemas del comercio y los pagos
internacionales, de los salarios y los ingresos, de
la moneda y del crédito, y es el instrumento
técnico organizador, concebido como control de la
contabilidad central al servicio de una red general
de previsión y planificación económica del Estado.
 EL DERECHO
PRESUPUESTARIO
El Derecho Presupuestario tiene por objeto el
estudio de las normas jurídicas que regulan la
administración económica y financiera del Estado
en un país determinado; el manejo de los ingresos
y la disposición de los gastos. El instrumento
fundamental de política presupuestaria lo
constituye el Presupuesto General y las normas
rectoras en lo jurídico se encuentran casi siempre
a nivel constitucional.
En el Perú se encuentra consagrado a nivel
Constitucional, en el capitulo relativo a la
Hacienda Publica. El su Art. 77 dice que la
administración económica y financiera del
Gobierno Central se rige por el Presupuesto que
anualmente aprueba el Congreso.
 NATURALEZA JURIDICA DEL
PRESUPUESTO
Existen 2 corrientes:
TEORIA DUALISTA.- Dice que el Presupuesto solo
tiene apariencia de Ley, pero no contiene norma
jurídica de ninguna especie lo que la reduce a un
mero acto u operación administrativa. Lo
considera como un simple documento contable
que elabora el poder ejecutivo parea que lo
apruebe el Poder Legislativo. Por lo que señala la
distinción entre ley material y ley formal
TEORIA UNITARIA.- Considera al presupuesto
como un documento unitario e indivisible
originado por el Poder Legislativo con facultades
absolutas y en consecuencia es norma jurídica de
efectos plenos. Ingrosso al respecto señala “Es
una Ley de organización, la mayor entre las leyes
de organización”
 PRINCIPIOS GENERALES DEL
DERECHO PRESUPUESTARIO
Los clasificaremos en dos grupos:
1.- Principios de carácter Sustancial; que
inciden sobre el concepto integral del
presupuesto, como los principios de
equilibrio y anualidad.
2.- Principios de carácter Formal; que
inciden sobre la estructura del
presupuesto, como son, los principios de
universalidad, de unidad, de no afectación
de recursos y de especificación de gastos.
1.- PRINCIPIOS SUSTANCIALES
EL PRINCIPIO DE EQUILIBRIO
PRESUPUESTARIO.-
La posición clásica siempre fue afirmar que el
Estado no debe gastar en un periodo dado mas
allá de lo que tiene como ingresos,
condenándose al déficit y el superávit. Como se
puede ver actualmente este principio es
exageradamente conservador y estático, por lo
que las doctrinas modernas enseñan la teoría
del déficit presupuestario, considerado como un
elemento de reactivación y estimulo para la
economía.
EL PRINCIPIO DE ANUALIDAD.-
Este principio se sostiene en la posición clásica
que el presupuesto tenga como duración
cronológica un año, en la actualidad se asume
este criterio.
2.- PRINCIPIOS FORMALES
2.1.PRINCIPIO DE UNIDAD DEL PRESUPUESTO.
Consiste en la agrupación de todos los ingresos y
gastos en un documento único, su base es
técnica y de naturaleza contable, antes que
jurídica. Según Duverger, la unidad
presupuestaria tiene como ventajas:
3) Apreciar fácilmente si el presupuesto esta
equilibrado o no.
4) Obstaculiza la realización de “maniobras”
contables, como simulación de cuentas u
obligación de gastos, encubriéndose en cuentas
nominadas que no corresponden a la realidad o
“cuentas especiales”.
5) Hace conocer fácilmente la magnitud efectiva del
presupuesto y la parte de la renta afecta por la
exigencia impositiva.
6) Facilita su manejo a nivel parlamentario.
2.2. PRINCIPIO DE NO AFECTACION DE
RECURSOS
Este principio persigue que determinados recursos
ingresen a “rentas generales” a fin de que no se
apliquen a gastos determinados, o sea que no se les
trate como “afectación especial” consecuentemente,
todos los ingresos entran a un fondo común y
financian todos los egresos, sin discriminaciones.
2.3. EL PRINCIPIO DE LA UNIVERSALIDAD
Según este principio se preconiza que no haya
compensación entre gastos y recursos, en
consecuencia, deben figurar en el presupuesto por
su importe bruto, sin considerar saldos “netos”. Por
tal razón se llama también “principio del producto
bruto”.
2.4. EL PRINCIPIO DE ESPECIFICACION DE
GASTOS
No se acepta la aprobación del gasto publico por
partidas globales que se dejen al libre arbitrio de la
Administración, recomendándose especificar
concretamente el monto establecido para cada tipo
de gasto, aprobándose a nivel analítico o en partidas
especificas.
REGIMEN NORMATIVO DE LA
GESTION ECONOMICA
FINANCIERA DEL ESTADO
 INTRODUCCION
Una tesis inobjetable es la que
sostiene que toda unidad económica
tiene necesidad de elaborar un plan
económico por periodos, sobre las
operaciones y funciones que tiene
que cumplir. Por ej. El hombre
siempre ha actuado movido por
planes para alcanzar un fin
propuesto.
 LEY Nº 27209 LEY DE GESTION
PRESUPUESTARIA DEL ESTADO
OBJETO.- Establece las normas fundamentales
que rigen las distintas fases del proceso
presupuestario, los criterios técnicos y los
mecanismos operativos que permitan optimizar
la gestión administrativa y financiera del Estado.
SISTEMA DE GESTION PRESUPUESTARIA.-
Desde el punto de vista administrativo se
conceptualiza como el conjunto interrelacionado
de principios, políticas, normas y procesos
relativos a la materia presupuestaria, que se
integran a fin de imprimirle unidad, eficiencia,
eficacia y oportunidad para asegurar el
cumplimiento de la acción gubernamental.
 DIRECCION NACIONAL DEL
PRESUPUESTO PUBLICO E
INTEGRANTES DEL SISTEMA
El Sistema de Gestión Presupuestaria se encuentra
El Sistema de Gestión Presupuestaria se encuentra
integrado por:
1.- Dirección Nacional del Presupuesto Público.- Es la
más alta autoridad técnico, normativa y administrativa
en materia de pronunciamientos técnicos
presupuestarios.
ATRIBUCIONES:
a) Programar, coordinar, controlar y evaluar la Gestión
del Proceso Presupuestario en todas sus fases.
b) Elaborar el anteproyecto de Ley Anual de
Presupuesto y emitir las normas complementarias
pertinentes.
c) Efectuar la programación global de ingresos y
gastos, teniendo en cuenta el Programa Económico del
Gobierno.
d) Promover el perfeccionamiento permanente
2.- Oficinas de Presupuesto de las Entidades del
Sector Público.- Que orgánica y funcionalmente
están subordinadas a sus respectivas entidades,
mantienen por lo tanto una relación técnico-
funcionales con la Dirección Nacional del
Presupuesto Publico. Constituyen la máxima
instancia técnica en materia presupuestal del
Pliego. Y para efecto de la organización del
Sistema, se constituye como la Primera Instancia
Técnica.

TITULARES DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR

PUBLICO
El titular de una entidad del Sector Público es el
funcionario que de acuerdo a su Ley orgánica o
Ley de creación es designado como tal y tiene
responsabilidades políticas y administrativas.
 PLIEGOS PRESUPUESTARIOS
Constituyen Pliegos Presupuestarios, las Entidades del
Sector Publico, que se les aprueba una asignación en el
Presupuesto Anual, para el cumplimiento de las
actividades y/o proyectos a su cargo, de acuerdo a los
objetivos institucionales determinados para un año Fiscal.
También constituyen Pliegos Presupuestarios la
Municipalidades Provinciales y Distritales.
La creación o supresión de los Pliegos Presupuestarios se
autoriza por Ley.
Se determina la calidad de Pliego Presupuestario a una
entidad del Sector Publico, para la aprobación de sus
asignaciones presupuestarias para el cumplimiento de las
Actividades y/o Proyectos a su cargo.
ACTIVIDAD.- Conjunto de acciones que se realizan de modo
continuo y permanente para el mantenimiento y
operatividad de los servicios públicos o administrativos
existentes.
PROYECTO.- Conjunto de acciones limitadas en el tiempo
que concurren en la expansión y/o perfeccionamiento de
los servicios públicos.
 RESPONSABILIDAD DEL
TITULAR DEL PLIEGO Y DE LAS
OFICINAS DE PRESUPUESTO
El titular del Pliego es responsable de las
Funciones, Programas, Subprogramas,
Actividades y Proyectos a su cargo, que
conllevan al logro de los objetivos
nacionales e internacionales y, en lo
especifico, al cumplimiento de las metas
establecidas en los Presupuestos
Institucionales.
La oficina de Presupuesto tiene la
responsabilidad de la Programación,
Formulación, Control y Evaluación del
Presupuesto de la Entidad, sujetándose a
los objetivos Institucionales establecidos
por el Titular del Pliego.
 DINAMICA OPERATIVA DEL
PRESUPUESTO
Contempla dos niveles:
b) Un nivel Institucional, que comprende los
Pliegos Presupuestarios.
c) Un nivel Funcional Programático, que
consta de las siguientes Categorías
Presupuestarias:
Función.
Programa.
Subprograma.
Actividades y Proyectos.
 TRATAMIENTO DE LOS
INGRESOS Y EGRESOS
INGRESOS (Recursos Públicos),
constituyen ingresos del Estado, los
inherentes a su acción y atributos,
los cuales se denominan Recursos
Públicos. Sirven para financiar los
gastos de los Presupuestos Anuales.
Recurso Publico son todas las
percepciones o ingresos del Estado
de cualquier naturaleza, con el
objetivo de financiar los gastos
públicos.
CLASIFICACION ECONOMICA DE
LOS RECURSOS PUBLICOS
1.- Ingresos Corrientes, son los provenientes de
Impuestos, Tasas, Contribuciones, Venta de
Bienes, Rentas de la Propiedad, Multas y
Sanciones y otros ingresos corrientes.
2.- Ingresos de Capital, son los provenientes de
la venta de activos (inmuebles, terrenos,
maquinarias, etc.), las amortizaciones por
préstamos concedidos, venta de acciones del
Estado en empresas y otros ingresos de capital.
3.- Transferencias, son los ingresos sin
contraprestación y no rembolsables provenientes
de Entidades del Sector Publico, de personas
naturales o jurídicas domiciliadas o no en el país,
así como de otros gobiernos.
4.- Financiamiento con Operaciones Oficiales de
Crédito Interno y Externo.
5.- Financiamiento con Saldos de Balance de
ejercicios anteriores.
TRATAMIENTO DE LOS INTERESES,
ENDEUDAMIENTO Y
TRANSFERENCIAS DEL EXTERIOR
Los intereses generados por depósitos efectuados
por las diferentes entidades del Sector Público,
provenientes de fuentes distintas a la de “Recursos
Ordinarios” y “Recursos por operaciones Oficiales de
Crédito Externo” se incorporan, mediante Resolución
del Titular del Pliego, en sus respectivos presupuestos
y en las Fuentes de Financiamiento que los generan.
Los recursos provenientes de intereses
correspondientes a Donaciones y Transferencias se
utilizan de acuerdo a los términos establecidos en los
respectivos convenios y contratos.
Los ingresos provenientes de Operaciones Oficiales de
Crédito Externo, de Operaciones Oficiales de Crédito
Interno, cuando sean mayores a un año; y de
donaciones, sólo se presupuestan cuando:
Se suscriban o emitan los respectivos Instrumentos
Bancarios y/o Financieros de acuerdo a la legislación
aplicable.
 ORGANIZACIÓN DE LOS
GASTOS PUBLICOS
De acuerdo al nivel de gasto, es la siguiente:
b) Categoría del Gasto: comprende:
Gastos Corrientes; los destinados al mantenimiento u
operación de los servicios que presta el Estado.
Gastos de Capital; los destinados al aumento de la
producción o al incremento inmediato o futuro del
patrimonio del Estado.
Gastos de Servicio de la Deuda; los destinados al
cumplimiento de las obligaciones originadas por la
Deuda Publica, sea interna o externa.
b) Grupo Genérico de Gasto: Agrupa los gastos según su
objeto, de acuerdo a determinadas características
comunes.
Modalidad de Aplicación: Determina si la aplicación de
gastos implica o no contraprestación para el Pliego.
Específica del Gasto: Responde al desagregado del
objeto del gasto y se determina según el clasificador
de los gatos públicos.
 RESERVA DE
CONTINGENCIA
La Leyes Anuales de Presupuesto
consideran la apertura de una
Reserva de Contingencia, que
constituye una Asignación
Presupuestal Global, dentro del
presupuesto del Ministerio de
Economía y Finanzas, que es
destinada a financiar los gastos que
por naturaleza y coyuntura no
pueden ser previstos en los
Presupuestos de las Entidades del
Sector Publico.
 EL PROCESO
PRESUPUESTARIO
FASES DEL PROCESO
PRESUPUESTARIO.- El proceso
presupuestario comprende las fases de
Programación, Formulación, Aprobación,
Ejecución, Control y Evaluación del
Presupuesto.
El proceso presupuestario se define como un
proceso continuo, dinámico y flexible, a
través del cual se ejecuta, controla y
evalúa las actividades inherentes al Sector
Público, en sus dimensiones físicas,
financieras y administrativas de un
periodo. Por tales características se le
denomina también ciclo Presupuestario.
PROGRAMACION Y FORMULACION
LA FASE DE PROGRAMACION PRESUPUESTARIA.-
Tiene por objeto lo siguiente:
b) Establecer los objetivos Institucionales a lograr durante
el año Fiscal.
c) Proponer las Metas Presupuestarias a ser consideradas
durante la Fase de Formulación Presupuestaria.
d) Determinar la demanda global de los gastos que
implicará la prestación de los servicios y funciones que
desarrollaran los Pliegos.
e) Desarrollar los procesos para la estimación de Ingresos
correspondientes a las Fuentes de Financiamientos
distinta a las de Recursos Ordinarios.
LA FASE DE FORMULACION PRESUPUESTARIA.-
a) Se define la Estructura Funcional Programática del
Pliego.
b) Se define las Metas Presupuestarias a cumplir durante el
indicado periodo.
c) Se define los Objetivos y Metas en función a los
lineamientos y prioridades de asignación establecidas en
la fase de Programación.
 ESTRUCTURA FUNCIONAL
PROGRAMATICA
Para el cumplimiento de los deberes
primordiales del Estado, se
establecen las Funciones que
identifican las acciones a ejecutar