Unidad de Coordinacin de Prstamos Sectoriales UCPS Ministerio de Economa y Finanzas MEF Banco Interamericano de Desarrollo Modernizacin del Sistema

ma de Administracin Financiera Pblica para mejorar la Programacin, Ejecucin y Rendicin de Cuentas de los Recursos Pblicos Contrato de Prstamo N 2445/OC-PE

Componente 2 Fortalecimiento de Capacidades Institucionales para la Gestin Financiera Pblica Direccin General de Contabilidad Pblica Subejecutor: Direccin General de Contabilidad Pblica (DGCP)

Manual de procedimientos contables para el sector gubernamental no financiero en el Per

Firma Consultora: Latinoamericana de Gerencia S. Civil de R.L.

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Lima, 29 de noviembre de 2012

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MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS DE PER DIRECCION GENERAL DE CONTABILIDAD PBLICA PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL SECTOR GUBERNAMENTAL NO FINANCIERO EN PER Propsito Los procedimientos contables regulan la forma en que las polticas contables deben ser aplicadas, y por lo tanto, los procedimientos se subordinan a las polticas, sin excederlos. Los procedimientos desarrollan metodologas y formatos a ser utilizados, incluyendo los detalles necesarios para facilitar el proceso contable. La Direccin General de Contabilidad Pblica del Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas, en tanto responsable del dictado de las polticas de contabilidad para el sector gubernamental, ha emitido en el pasado, diversos instructivos con dicho propsito, ahora contemplados y ampliados, en este manual de procedimientos contables. Los procedimientos contables expuestos en este manual estn relacionados con las polticas contables desarrolladas y adoptadas por esta Direccin. En consecuencia, la base terica de referencia, en todos los aspectos contables aqu contenidos, es la misma utilizada para las polticas contables. Procedimiento de Actualizacin y Vigencia La normatividad internacional se encuentra sujeta a un intenso proceso de revisin de las normas vigentes y desarrollo de normas sobre aspectos an no discutidos, y es probable que se emitan nuevas normas y que se modifiquen otras. En consecuencia, la actualizacin de esas Normas dar lugar a la actualizacin de estos procedimientos cuando sea necesario. La Direccin General de Contabilidad Pblica del MEF, en uso de sus facultades, dictar los procedimientos necesarios para la actualizacin permanente de los procedimientos contables del sector gubernamental no financiero de Per, los que contemplarn la sustitucin de procedimientos, y la emisin de opiniones sobre aspectos que requieren regulacin especfica. Las situaciones particulares respecto de transacciones cuyo tratamiento no est regulado en estos procedimientos, debern ser sometidas a esa Direccin General para su investigacin contable y emisin de opinin. Con el propsito de controlar adecuadamente la vigencia de las polticas contables, se ha incorporado en el cdigo asignado a cada procedimiento contable, el ao de su emisin, el que figura entre parntesis. Estos procedimientos han sido preparados para su utilizacin en las entidades del sector gubernamental no financiero en el Per. Su contenido puede resultar tambin de utilidad para las empresas pblicas.
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La lectura de estos procedimientos debe ser complementada con la lectura delas polticas contables emitidas por esta Direccin.

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NDICE DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES Nmero de Procedimiento contable 001(2012) 002(2012) 003(2012) 004(2012) 005(2012) 006(2012) 007(2012) 008(2012) 009(2012) 010(2012) 011(2012) 012(2012) 013(2012) 014(2012) 015(2012) 016(2012) 017(2012) 018(2012) 019(2012) 020(2012) 021(2012) 022(2012) 023(2012) 024(2012) 025(2012) 026(2012) 027(2012) 028(2012) 029(2012) 030(2012) 031(2012) 032(2012) 033(2012) 034 (2012) 035 (2012) 036 (2012) 037 (2012)

Errores contables Cambios en estimaciones y polticas contables Desviacin y ausencia de polticas contables Importancia relativa (materialidad) Reorganizacin entre entidades Contenido y presentacin del Estado de Situacin Financiera Contenido y presentacin del Estado de Gestin Integral Contenido y presentacin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Contenido y presentacin del Estado de Flujos de Efectivo Informacin financiera por segmentos Hechos ocurridos despus de la fecha del Estado de Situaci Financiera Caja y bancos Administracin del fondo para caja chica Utilizacin de recursos pblicos por la modalidad de encargos Fondos en fideicomiso Estimacin para cuentas de cobranza dudosa y castigo de cuentas por cobrar Existencias Inversiones en entidades vinculadas Propiedad, planta y equipo Infraestructura Patrimonio histrico, artstico y cultural de La Nacin Depreciacin acumulada Prdidas por desvalorizacin acumulada de activos inmovilizados Propiedad inmobiliaria Activos biolgicos Arrendamiento financiero Activos no corrientes disponibles para la venta Prstamos a largo plazo y deuda pblica Revaluaciones Incorporaciones, transferencias de activos y transferencias de pasivos Pensiones de Jubilacin Costos de financiacin Documentos y libros contables Provisin y pasivos contingentes Costo amortizado y tasa de inters efectiva Concesiones Primera aplicacin de polticas contables

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Dictar los procedimientos para la aplicacin de la poltica contable sobre Errores contables. 2. Base legal Directiva N 001-2011-EF/51.01; Preparacin y presentacin de la informacin financiera presupuestaria trimestral y semestral por entidades usuarias del sistema de contabilidad gubernamental. Ley N 24680 Sistema Nacional de Contabilidad NICSP 3 Polticas contables, cambios en las estimaciones y errores Resolucin N 005-94-EF/93.01 del CNC; Oficializa la aplicacin de Normas Internacionales de Contabilidad. 3. Aspectos a considerar Reexpresin retroactiva. Consiste en corregir el reconocimiento, medicin e informacin a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en periodos anteriores no se hubiera cometido nunca. Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la informacin de los elementos de los estados financieros. Para todos los casos se tendr en cuenta los lmites establecidos en la poltica 005(2012) - Importancia relativa (materialidad). No es de aplicacin para los casos contemplados en la norma de saneamiento contable Ley N29608.Acciones de saneamiento contable de las entidades gubernamentales. 4. Procedimiento Se tendr en cuenta que los errores de periodos anteriores, provienen de fallos aritmticos, mala aplicacin de las polticas contables, incorrecta interpretacin de hechos, fraudes y negligencia. Errores contables 001(2012) 002(2012) - Errores contables

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TRATAMIENTO RETROACTIVO APLICABLE A LOS ERRORES MATERIALES

Reexpresando la informacin comparativa para el periodo operiodos anteriores en los que se origin el error

Si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para elque se presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales deactivos, pasivos y activos netos/patrimonio para dicho periodo

EEFF 20X-n EEFF 20X0 EEFF 20X1

Estados financieros comparables

El monto de la correccin de un error fundamental correspondiente a perodos anteriores debe contabilizarse ajustando el saldo inicial del supervit (dficit) acumulados. La informacin comparativa debe corregirse, a menos que no sea posible hacerlo. Los estados financieros, incluida la informacin comparativa correspondiente a perodos anteriores, se presentan como si el error fundamental hubiese sido corregido en el perodo en el que se produjo. Por lo tanto, el monto de la correccin correspondiente a cada uno de los perodos presentados se incluye en el supervit (dficit) neto de ese perodo. El monto de la correccin correspondiente a perodos anteriores a los incluidos en la informacin comparativa en los estados financieros se ajusta en funcin del saldo inicial de los supervit (dficit) acumulados del primer perodo presentado. Cualquier otra informacin presentada en relacin con perodos anteriores, tal como los resmenes histricos de datos financieros, debe tambin corregirse. Ejemplo N 1 Intereses no contabilizados

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La entidad XXX, ha incurrido en un error al no contabilizar los intereses de los fondos prestados en el ao 20X0, estos intereses generan disminucin en el patrimonio neto de la Entidad, por lo que deber considerarse en funcin al tiempo el inters devengado. Por consiguiente, se efectuar la correccin debido a que los libros contables al ejercicio econmico 20X0 ya estn cerrados. El asiento de correccin se efectuara en los libros contables del ejercicio econmico 20X1. 1205 3401 2302 --------------------------x1-------------------------Servicios contratados por anticipado 2,400 Resultados acumulados 4,800 Deudas directas a largo plazo 7,200 Glosa: Por los intereses correspondiente a ejercicios anteriores y el actual proveniente del prstamo

Ejemplo N 2 Inobservancia de la NICSP 13 Arrendamientos. La entidad ZZZ en el ejercicio 20X-n aplico un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero, sin tomar en consideracin las normas contables. Ante esta situacin consideramos oportuna la aplicacin de la poltica contable (000)2012 Errores contables, siendo el procedimiento aplicable para corregir el error por la inobservancia de la NICSP.13, el siguiente: Eltratamiento contable aplicable ser ajustar el saldo inicial del supervit (dficit) acumulados, para el ejercicio econmico 20X0, segn lainformacin proporcionada, se tendran que efectuar el siguienteasiento contable de ajuste. --------------------------x1-------------------------Activos No Financieros Por Pagar (no emitida) 530,791 Resultados acumulados 530,791 Glosa: Ajuste por la correccin del error por inobservancia de la norma contable en el tratamiento del arrendamiento financiero. Las diferencias provenientes de las conciliaciones de saldos por errores de registro o partidas no contabilizadas sern objeto de aplicacin de la norma desarrollada en este procedimiento. 5. Disposiciones varias El titular del rea de contabilidad o quienes hagan sus veces, tiene responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin dela informacin contable de acuerdo a las disposiciones y plazos.

2103.02 3401

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: Cambios en estimaciones y polticas contables 002(2012) 003(2012)- Cambios en estimaciones y polticas contables

1. Objetivo Especificar el tratamiento contable de los cambios en estimaciones y polticas contables. 2. Base legal Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Artculos 14 y 16. Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental. Directiva N 001-2011-EF/51.01 - Preparacin y presentacin de informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral por las entidades usuarias del sistema de contabilidad gubernamental.

3. Procedimiento 3.1 Definiciones bsicas Polticas contables: Son los principios, bases, convenciones, reglas, y prcticas especficos adoptados por una entidad para preparar y presentar los estados financieros. Estimaciones contables: Son partidas de los estados financieros que no pueden ser cuantificadas con precisin y que deben ser estimadas basados en informacin fiable disponible. Aplicacin retrospectiva: La aplicacin retrospectiva significa modificar periodos anteriores con la nueva poltica contable, ajustando el saldo inicial de cada componente del patrimonio afectado (resultados acumulados) y la informacin comparativa revelada para cada perodo previo presentado, como si la nueva poltica contable hubiese sido aplicada siempre. Sin embargo, si esto es imposible de realizar (saber perodos afectados y/o efecto acumulado del cambio en uno o ms periodos), la entidad puede aplicar la nueva poltica contable sobre los activos y pasivos al comienzo
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del perodo ms cercano para el cual se puede aplicar retrospectivamente el cambio. Aplicacin prospectiva: Pero, si tambin es impracticable determinar el efecto acumulado del cambio al comienzo del ejercicio corriente, la entidad puede ajustar la informacin comparativa de aplicar la nueva poltica contable prospectivamente es decir desde el momento ms cercano en que esto se pueda efectuar. Impracticabilidad: La aplicacin de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo, luego de haber realizado todos los esfuerzos razonables para lograrlo. Para un perodo previo, es impracticable aplicar un cambio en una poltica contable cuando el efecto de la aplicacin retrospectiva no se puede determinar. 3.2 Cambio en estimacin contable Ejemplo de Aplicacin: Cambio de la vida til de un activo fijo (edificaciones): Valor en libros al 01.01.12 Costo de adquisicin: Vida til: Depreciacin acumulada: Saldo de la vida til: Porcentaje de depreciacin: Monto de depreciacin anual: S/. 120 000.00 33.3 aos S/. 37 080.00 20 aos 3% S/. 3 600.00

Reconocimiento de la depreciacin por el primer semestre del ao: ---------------------------- x -------------------------D 5801 Estimaciones del ejercicio 1 800 5801.01 Depreciacin edificios y estructuras 1508 Depreciacin, amortizacin y agotamiento 1508.01 Depreciacin acumulada edificios y estructuras ---------------------------- x -----------------------------H

1 800

Cambio de vida til por mejoras al activo a partir del 01.07.12 Valor de las mejoras: S/. 15 000.00 Prolonga la vida til: 8 aos Como existen cambios en las circunstancias en la que se basa la estimacin esta necesita ser revisada, como consecuencia del conocimiento de nueva informacin.
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Se proceder de la siguiente forma: Costo de adquisicin (-) Porcentaje de depreciacin acumulada Valor neto (+) Costo de las mejoras Total Valor Neto a Depreciar

120 000.00 37 080.00 ---------------82 920.00 15 000.00 ---------------97 920.00

Total valor neto a depreciar Saldo de la vida til + Prolongacin de la vida til

Nuevo monto de = depreciacin anual

97 920.00 --------------- = 3 497.14 por ao 20+8 El efecto de un cambio en una estimacin contable se reconocer de forma prospectiva, incluyndolo en el supervit (dficit) del periodo en el que tenga lugar el cambio y los futuros, si este afecta a varios periodos. Reconocimiento de la depreciacin por el segundo semestre del ao: ---------------------------- x -------------------------D 5801 Estimaciones del ejercicio 1 748.57 5801.01 Depreciacin edificios y estructuras 1508 Depreciacin, amortizacin y agotamiento 1508.01 Depreciacin acumulada edificios y estructuras ---------------------------- x -----------------------------Reconocimiento de la depreciacin por el periodo 2013: ---------------------------- x -------------------------D 5801 Estimaciones del ejercicio 3 497.14 5801.01 Depreciacin edificios y estructuras 1508 Depreciacin, amortizacin y agotamiento 1508.01 Depreciacin acumulada edificios y estructuras ---------------------------- x -----------------------------H H

1 748.57

3 497.14

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3.3 Cambio en poltica contable Ejemplo de Aplicacin: Una entidad decide cambiar su poltica contable referente al porcentaje de depreciacin de los equipos de cmputo establecida en 25% anual, a partir del 01.06.2012 ser de acuerdo a la vida til del activo teniendo como principal parmetro su obsolescencia. Dicho cambio de poltica contable es aprobado por la DGCP. La entidad renov todos sus equipos de cmputo el 01.01.2011 ponindolos en funcionamiento el mismo da. El valor en libros es como sigue al 31.12.2011: Valor en libros al 31.12.12 Costo de adquisicin (36 equipos): Vida til: Depreciacin acumulada: Saldo de la vida til: Porcentaje de depreciacin: Monto de depreciacin anual: Valor residual (36 equipos): S/. 90 000.00 4 aos S/. 22 491.00 3 aos 25% 89964*25% = S/. 22 491.00 S/. 36.00

Reconocimiento de la depreciacin por el periodo 2011: ---------------------------- x -------------------------D 5801 Estimaciones del ejercicio 22491.00 5801.02 Depreciacin vehculos y maquinarias y otros 1508 Depreciacin, amortizacin y agotamiento 1508.0202 Maquinaria, equipo, mobiliario y otros ---------------------------- x -----------------------------H

22491.00

Cambio de poltica: De acuerdo a una revisin tcnica por especialistas en la materia, se determina la vida til de los equipos de cmputo en 3 aos, es decir 33.33% de depreciacin por ao. El tratamiento del hecho contable como un cambio de poltica contable requiere la incorporacin a los estados financieros que ahora se presentan del efecto acumulado del cambio, como si desde el reconocimiento del activo hubiera resultado de aplicacin siempre la misma poltica contable. Monto de depreciacin anual: 89964*33.33% = S/. 29 988.00 Diferencia de depreciacin en el ao 2011: Con 25% S/. 22 491.00 (-) Con 33.33% 29 988.00 Diferencia -7 497.00

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Se ajustar los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio neto para el periodo anterior mas antiguo que se presente: ---------------------------- x -------------------------D 3401 Resultados acumulados 7 497.00 3401.01 Supervit acumulado 1508 Depreciacin, amortizacin y agotamiento 1508.0202 Maquinaria, equipo, mobiliario y otros ---------------------------- x -----------------------------H 7 497.00

Reconocimiento de la depreciacin por el periodo 2012: ---------------------------- x -------------------------D 5801 Estimaciones del ejercicio 29 988.00 5801.02 Depreciacin vehculos y maquinarias y otros 1508 Depreciacin, amortizacin y agotamiento 1508.0202 Maquinaria, equipo, mobiliario y otros ---------------------------- x -----------------------------H

29 988.00

4. Disposiciones varias El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor residual que, a menudo, es insignificante. Para propsitos de la depreciacin, se considera un valor residual del activo de S/. 1.00 (un Nuevo Sol). El titular del rea de contabilidad o quienes hagan sus veces, tiene responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin de la informacin contable de acuerdo a las disposiciones y plazos establecidos.

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Proyecto: Manual de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP-MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Nmero del procedimiento: Poltica contable: Desviacin y ausencia de polticas contables 003(2012) 004(2012) - Desviacin y ausencia de polticas contables

1. Objetivo Establecer los procedimientos para identificar la desviacin de polticas contables y la forma de dirigirse a la Direccin General de Contabilidad Pblica en caso de desviaciones de las normas contables y la ausencia de polticas contables para transacciones especficas. 2. Base legal Ley N 28112, Ley Marco del Sistema de Sistema de Administracin Financiera Ley N 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad; Resolucin Ministerial N 223-2011-EF/43, aprueba el reglamento de organizacin y funciones del MEF. 3. Aspectos a considerar La Direccin General de Contabilidad Pblica DGCP1, es el rgano de lnea del Ministerio de Economa y Finanzas, rector del Sistema Administrativo de Contabilidad, con autoridad tcnico-normativa a nivel nacional, encargado de dictar las normas y establecer los procedimientos relacionados con su mbito y velar por su correcta aplicacin, as como de elaborar la Cuenta General de la Repblica y las estadsticas fiscales. La DGCP tiene como una de sus funciones la de proponer polticas contables y dictar las normas en materia de contabilidad. 4. Procedimientos 4.1 Desviaciones en la aplicacin de polticas contables 4.1.1 Identificar si el efecto de una desviacin es significativo, es decir, cuando tiene aptitud para motivar algn cambio en las decisiones que pudieran tomar algunos de los usuarios de los estados financieros. 4.1.2 Se admitiran solo las desviaciones que no induzcan a los usuarios a tomar decisiones distintas a las que probablemente tomaran si la

R.M.N2232011EF/

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informacin contenida en los estados financieros hubiera sido preparada aplicando estrictamente las polticas contables; 4.1.3 Los problemas que habitualmente deben evaluarse a la luz del concepto de significacin son: a) La omisin injustificada de elementos de los estados financieros o de otras informaciones requeridas por las normas contables profesionales; b) La aplicacin de criterios de medicin contable distintos a los requeridos por las polticas contables; c) La comisin de errores en la aplicacin de los criterios previstos en las polticas contables;

4.2 Acciones a desarrollar 4.2.1 Las entidades pblicas identificarn y justificarn la desviacin de una poltica contable, fundamentado en: (i) exigencia de la Ley; (ii) presentacin ms apropiada de los estados financieros de las entidades pblicas, (iii) el impacto de la materialidad; y (iv) por nuevos pronunciamientos contables. 4.2.2 Las entidades pblicas comunicarn inmediatamente sobre las desviaciones de polticas contables, indicando las razones y acompaando los informes especializados a la Direccin General de Contabilidad Pblica para su evaluacin correspondiente; 4.2.3 La Direccin General de Contabilidad Pblica en su condicin de rgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad, procede a la evaluacin de la comunicacin de las entidades sobre las desviaciones de polticas contables; 4.2.4 La Direccin General de Contabilidad Pblica, optar por los procedimientos siguientes: - Evaluar la desviacin contable comunicada por la entidad para determinar si es o no procedente. Si DGCP llega a la misma conclusin a la que ha llegado la entidad informante, le requerir aplicar un tratamiento alternativo del requerimiento de la poltica contable POC en cuestin; - Evaluar si la entidad ha llegado a la conclusin que los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados y los flujos de efectivo; - Evaluar si la entidad ha cumplido con la poltica contable, con excepcin en el caso particular del requerimiento no aplicado para lograr una presentacin razonable; - Evaluar la POC que ha dejado de aplicar, as como la naturaleza del desacuerdo; - Evaluar el impacto financiero para cada perodo sobre el que se presenta informacin;
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Determinar si la desviacin de la poltica contable podra estar en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representan razonablemente la situacin financiera y los resultados de gestin de la entidad, en cuyo caso la DGCP deber sugerir la solucin ms adecuada.

4.3 Ausencia de polticas contables En caso de ausencia de una poltica contable de aplicacin especfica a una transaccin, las entidades debern comunicar a la Direccin General de Contabilidad Pblica, solicitando la implementacin de la poltica requerida; La DGCP en su condicin de rgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica tiene la responsabilidad de evaluar, disear y desarrollar la poltica contable solicitada, a travs de su Direccin de Normatividad; La DGCP para la solucin de la ausencia de una poltica contable especfica, podr considerar la analoga de la transaccin con otras que ya tengan una poltica contable establecida; el marco conceptual que constituye el referente de todas las polticas contables; basarse tambin en las NICSP y supletoriamente en las NIIF; y en otras prcticas contables o literatura contables especializada.

4.4 Publicacin de las polticas contables La DGCP, deber publicar en su pgina WEB y otros medios apropiados, las polticas contables que hayan sido emitidas, as como las prcticas contables alternativas sugeridas; La DGCP, programar y ejecutar eventos de difusin y capacitacin en materia de polticas contables.

5. Responsabilidades La aplicacin del presente procedimiento ser de responsabilidad: 4.4.1 Entidades de la Actividad gubernamental del Estado; 4.4.2 Direccin General de Contabilidad Pblica del MEF

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Proyecto: Manual de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP-MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Nmero del procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Dictar los procedimientos para la aplicacin de la poltica contable sobre Importancia relativa (materialidad). 2. Base legal Ley N 28708 - Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01, que aprueba el Plan Contable Gubernamental Versin Actualizada. Decreto Supremo N 017-2008-JUS, reglamento del sistema de defensa jurdica del Estado, artculo 38, numeral 3. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, que aprueba el Compendio de normatividad contable. 3. Aspectos a considerar Este procedimiento expone los criterios de importancia relativa (materialidad) para: (a) la correccin retroactiva de errores de aos anteriores, (b) la aplicacin retroactiva de cambios de polticas contables, (c) la presentacin agregada de las partidas en los estados financieros y notas a los mismos, y (d) la aplicacin del concepto de costo beneficio. 4. Procedimientos 4.1 El error de aos anteriores, por omisin o inexactitud no intencional, al reconocer, valorar, presentar o revelar informacin de los elementos de los estados financieros, tiene importancia relativa (materialidad) cuando su monto excede una unidad impositiva tributaria vigente (UIT). La correccin retroactiva debe hacerse de acuerdo con la POC 002 (2012) - Errores contables, y las cifras corregidas de aos anteriores deben ser identificadas reexpresadas, con referencia cruzada a la nota explicativa correspondiente, la debe contener informacin completa del error, la transaccin relacionada y legalidad de su naturaleza, las consecuencias, partes involucradas, circunstancias e incumplimiento de la legislacin, regulacin u otra prescripcin. Los errores de aos anteriores por montos de una UIT vigente o menos deben ser corregidos afectando el resultado de gestin del periodo corriente, si el monto acumulado de todos los errores menores no excede de 20 UIT vigentes. Importancia relativa (materialidad) 004(2012) 005(2012) - Importancia relativa (materialidad)

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4.2 Los cambios de polticas contables requieren la reexpresin retroactiva, de acuerdo con la POC 003 (2012) - Cambios en estimaciones y polticas contables. No constituyen cambios en polticas contables la aplicacin de una nueva POC para transacciones, otros eventos o condiciones que en conjunto no exceden de 10 UIT vigentes. 4.3 La presentacin agregada de las partidas en los estados financieros y notas a los mismos. Las partidas se agrupan de acuerdo con su naturaleza, presentando por separado las partidas de mayor monto y agrupando las menores en otros, sin exceder stas en conjunto el 10 por ciento del saldo de la cuenta o rubro. 4.4 La aplicacin del concepto de costo beneficio: (a) las adquisiciones de PP&E con un costo menor de 1/8 de UIT vigente y que no es parte de un juego, equipo o conjunto de unidades son cargadas a gastos y registradas en cuentas de orden para control posterior, de acuerdo con la POC 061 (2012) - Propiedad, planta y equipo; (b) desistir de la demanda judicial de cuentas por cobrar por un monto igual a una UIT o menos, de acuerdo con la POC 056 (2012) - Estimacin para cuentas de cobranza dudosa y castigo de cuentas por cobrar; y (c) las adquisiciones de suministros y tiles de oficina son cargadas a gastos, pero el consumo de los bienes est sujeto a control fsico. 5. Papeles de trabajo y autorizacin Deben mantenerse archivos de papeles de trabajo de los errores de aos anteriores, los cambios y adopcin de nuevas POC, de las partidas menores agrupadas y presentadas o reveladas en otros; y la aplicacin del concepto de costo beneficio. Los clculos de los errores de aos anteriores y de los efectos retroactivos de la correccin de errores de aos anteriores y cambios de POC, as como la aplicacin del costo beneficio deben ser autorizados por el Director de Administracin o quien haga sus veces.

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Proyecto: Manual de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP- MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Nmero del procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Establecer los procedimientos contables para el proceso de fusin por absorcin de los pliegos presupuestarios y unidades ejecutoras del sector pblico. 2. Base legal Ley N 28112, Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico; Ley N 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, modificada por la Ley N 29537; Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01 que aprueba el compendio de Normatividad Contable y sus modificatorias; Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 que aprueba el Plan Contable Gubernamental; Directiva N 003-2010-EF/93.01 Cierre contable y presentacin de informacin para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica Ley N 27658, Ley Marco de Modernizacin de la Gestin del Estado; Resolucin Ministerial N 084-2007-PCM que aprueba la Directiva N 001PCM/SGP, Lineamientos para implementar el proceso de fisin de entidades de las administracin pblica central; Resolucin de Contralora N 372-2006-CG que las Directiva N 08-2006CG/SGE-PC Lineamientos preventivos para las entidades del Estado sobre transferencias de gestin y N 09-2006-CG/SGE-PC Lineamientos para el control de la transferencias de gestin en las entidades del Estado y sus modificatorias. Reorganizacin de entidades 005 (2012) 006 (2012)- Reorganizacin de entidades

3. Alcance Unidades Ejecutoras y Pliegos del sector pblico que por dispositivos legal expreso, se encuentran comprendidos en el proceso de fusin por absorcin. 4. Aspectos a considerar El gobierno se organiza de la forma ms adecuada para ofrecer los servicios del Estado a los ciudadanos del pas, la organizacin gubernamental comprende las autoridades pblicas y sus organismos, que son entidades creadas mediante procesos polticos.

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5. Procedimientos 5.1 Procedimiento general El proceso de fusin por absorcin se inicia a partir de la vigencia del dispositivo legal, que seala tanto a las entidades o dependencias a ser absorbidas como a las absorbentes; Los pliegos o Unidades Ejecutoras comprendidos en el proceso de fusin por absorcin debern efectuar las coordinaciones con el rgano Rector correspondiente, a fin de poder realizar el traspaso de saldos de las cuentas bancarias al Pliego o Unidad Ejecutora previa conciliacin de saldos, para el posterior cierre de cuentas; Se deber coordinar con el rgano Rector de Presupuesto sobre los aspectos presupuestarios que les permita efectuar transferencias de saldos disponibles, as como las transferencias de partidas al Pliego o Unidad Ejecutoras absorbente.

5.2 Instalacin del mdulo de cierre contable y transferencias de saldos para concluir el proceso de fusin por absorcin Luego de concluidas las acciones de coordinacin correspondientes con los entes rectores de los sistemas que conforman la administracin financiera del sector pblico, la Unidad Ejecutora y/o el Pliego presupuestario en proceso de fusin por absorcin solicitar a la Direccin General de Contabilidad Pblica, la instalacin del mdulo para llevar a cabo el cierre contable y transferencia de saldos a la Unidad Ejecutora y/o Pliego absorbente, segn el caso. 5.3 Acervo documentario El acervo documentario, los libros contables, registros auxiliares y dems evidencias sustentatorias de las operaciones financieras y presupuestarias debern estar debidamente inventariados, foliados y clasificados hasta el mes de cierre y transferencia de saldos; La conservacin de la documentacin de las diferentes reas administrativas del Pliego a ser absorbido, se sujetar a las disposiciones del Sistema Nacional de Control.

5.4 Procedimiento contable 5.4.1 Informacin de cierre contable Los Pliegos y/o Unidades Ejecutoras del sector pblico a ser absorbidas deben preparar los estados financieros y presupuestarios de cierre contable, de acuerdo a lo normado por la Directiva N 003-2010EF/93.01 Cierre contable y presentacin de informacin para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica La informacin de cierre contable elaborada por el Pliego y/o Unidad Ejecutora en proceso de fusin por absorcin, ser presentada segn
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corresponda al Pliego o Unidad Ejecutora absorbente, en el caso de los Pliegos presupuestarios, debern adems presentar dicha informacin a la Direccin General de Contabilidad Pblica; El Estado de Ejecucin del Presupuesto de Ingresos y Gastos EP-1, deber mostrar importes iguales tanto en la ejecucin de ingresos, como de gastos, a nivel de cada fuente de financiamiento, habindose efectuado previamente las acciones indicadas en el segundo y tercer prrafos del numeral 4.1; Los estados presupuestarios referidos al marco institucional, presentarn el presupuesto autorizado inicial, as como las modificaciones que hubieran aprobado durante su vigencia, adems de las transferencias de partidas efectuadas al Pliego o Unidad Ejecutora absorbente, sustentadas por los dispositivos legales que correspondan. Los importes del marco presupuestal debern coincidir con los importes de la ejecucin presupuestal; Las entidades a ser absorbidas coordinarn previamente con la Direccin General de Contabilidad Pblica, para llevar a cabo la conciliacin del marco legal del presupuesto del pliego; Despus de efectuadas las acciones indicadas en el segundo prrafo del numeral 4.1, el concepto de Efectivo y Equivalente de Efectivo del estado de situacin financiera y estado de flujos de efectivo, as como el concepto de obligaciones tesoro pblico del estado de situacin financiera se mostrar con saldo cero; Los saldos de las cuentas patrimoniales y cuentas de orden, a ser trasferidos al Pliego o Unidad Ejecutora, deben estar debidamente analizados y adecuadamente demostrados, realizando las conciliaciones correspondientes.

5.4.2 Informacin contable de traslado de fondos La informacin contable de la Unidad Ejecutora y/o Pliego a ser absorbido ser elaborada de acuerdo a las pautas que se indican a continuacin. Informacin financiera - Balance constructivo: El asiento referencial de reapertura, presentar los saldos obtenidos al cierre del ejercicio anterior. La columna movimiento acumulado mostrar los movimientos del perodo de las cuentas patrimoniales, de gestin, presupuestarias y de orden, incluyendo los asientos de determinacin de resultados, cierre presupuestario y el de transferencia de saldos de las cuentas patrimoniales y de orden a la Unidad Ejecutora o Pliego absorbente, por lo que las columnas de saldos ajustados y distribucin de saldos mostrarn saldo cero; Se deber adjuntar las notas de contabilidad por las transferencias de saldos a la Unidad Ejecutora o Pliego absorbente;
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- Estado de situacin financiera En caso de tratarse de Unidades Ejecutoras o Pliegos, este estado financiero presentar en la columna de saldos comparativos, los saldos del estado de situacin financiera del ejercicio anterior, integrado a nivel de Pliego o presentado a nivel Pliego respectivamente, para la Cuenta General de la Repblica del ejercicio anterior. - Estado de gestin integral En el caso de tratarse de Unidades Ejecutoras o Pliegos, este estado financiero mostrar en la columna de saldos comparativos, los saldos del estado de gestin del ejercicio anterior, integrados y/o presentados a nivel Pliego, respectivamente, para la presentacin de informacin para la Cuenta General de la Repblica del ejercicio anterior. La columna correspondiente al perodo de fusin se mostrar sin saldo. - Estado de cambios en el patrimonio neto Reflejar la informacin comparativa del ejercicio anterior, integrada o presentada a nivel Pliego, segn corresponda, para la Cuenta General de la Repblica. En la informacin correspondiente al perodo de fusin, presentar los movimientos considerando la transferencia de saldos en el concepto Traslado de Saldos por Fusin y/o Liquidacin. Las cuentas patrimoniales se mostrarn con saldo cero. - Estado de flujos de efectivo Este estado financiero presentar la informacin comparativa del ejercicio anterior, integrada a nivel Pliego en el caso de Unidades Ejecutoras y presentada a nivel Pliego para la Cuenta General de la Repblica, segn corresponda; en la columna del perodo de fusin se mostrar los movimientos de efectivo del perodo y la transferencia de fondos efectuada a la Unidad Ejecutora o Pliego absorbente en el concepto Traslado de Saldos por Fusin y/o Liquidacin, (en salidas de efectivo de actividades de financiamiento); el concepto Saldos de Efectivo y Equivalentes de Efectivo al finalizar el ejercicio se deber mostrar sin saldo. - Anexos a los estados financieros Los anexos a los estados financieros del AF-1 al AF-6 de las Unidades Ejecutoras y/o Pliegos en proceso de fusin por absorcin mostrarn en la columna Saldos iniciales, los saldos concordantes con el asiento de apertura del balance constructivo y/o estado de situacin financiera, segn corresponda presentados para la Cuenta General de la Repblica del perodo anterior.

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En las columnas de aumentos y disminuciones se reflejarn los movimientos del perodo, efectuados durante la vigencia de las actividades de la Unidad Ejecutora o Pliego a ser absorbido; finalmente el traslado de saldos a la Unidad Ejecutora o Pliego absorbente se reportar en el concepto Otros de la columna disminuciones. El anexo AF-7 Hacienda nacional adicional presentar en la columna saldos iniciales, la informacin presentada al cierre del ejercicio anterior y los movimientos de aumentos y diminuciones del perodo en las columnas correspondientes; la columna de Traslados de saldos por fusin y/o liquidacin, mostrar la transferencia de saldos a la Unidad Ejecutora o Pliego absorbente El anexo AF-9 Movimiento de Fondos Administrados por la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro Pblico reflejar los movimientos de las subcuentas bancarias de gastos autorizados por la Direccin de Endeudamiento y Tesoro Pblico Los anexos AF -10 y AF-11 mostrarn la informacin correspondiente. Los Pliegos y Unidades Ejecutoras en proceso de fusin por absorcin presentarn informacin slo en la columna saldos en las cuentas relacionadas con el Anexo AF- 8 Donaciones y Transferencias de Capital Recibidas correspondiente al ejercicio comparativo anterior; en caso de haber presentado saldos en las cuentas relacionadas con los Anexos AF- 8 Donaciones y Transferencias de Capital Recibidas, AF-8A Donaciones y Transferencias de Capital Otorgadas, AF-12 Donaciones y Transferencias Corrientes Recibidas y AF-13 Donaciones y Transferencias Corrientes Otorgadas. - Notas a los estados financieros Detallar con claridad la norma legal que dispone la fusin, entre otros aspectos. 5.4.3 Pliegos y/o Unidades Ejecutoras absorbentes - Los saldos de las cuentas patrimoniales recibidos de las Unidades Ejecutoras y/o Pliegos absorbidos, se mostrarn en los rubros correspondientes al estado de situacin financiera; - El estado de cambios en el patrimonio neto expondr en el concepto Traslados de saldos por fusin y/o liquidacin, los importes correspondientes al saldo de las cuentas patrimoniales recibidos producto de la fusin; - Los anexos financieros, presentarn los importes recibidos de la Unidad Ejecutora y/o Pliego absorbido en la columna Otros aumentos; 5.4.4. Informacin financiera a nivel de Pliego, cuando la fusin por absorcin se da entre Unidades Ejecutoras de un mismo Pliego

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- Los estados financieros integrarn la informacin de las unidades ejecutoras en actividad, as como la informacin comparativa de las unidades ejecutoras fusionadas en el perodo. - El concepto Traslado de saldos por fusin y/o liquidacin del Estado de cambios en el patrimonio neto EF-3 a nivel Pliego no deber mostrar importes, ya que los montos que presenta la unidad ejecutora fusionada y la unidad ejecutora operativa con signo contrario se anulan; - Los anexos financieros, presentarn la informacin de las unidades ejecutoras operativas, as como de las fusionadas en el perodo; - El balance constructivo HT-1, integrar la informacin de las unidades ejecutoras operativas, as como de las fusionadas en el perodo. 5.4.5 Informacin financiera de la Unidad Ejecutora o Pliego absorbente, cuando la fusin por absorcin se da entre Pliegos o Unidades Ejecutoras de diferentes Pliegos. - Los saldos de las cuentas patrimoniales y de orden recibidos por fusin por absorcin, se registrarn mediante nota complementaria y tendrn incidencia en los rubros correspondientes del estado de situacin financiera; - El Estado de cambios en el patrimonio neto mostrar en el concepto Traslado de Saldos por fusin y/o liquidacin, los importes correspondientes al saldo de las cuentas patrimoniales recibidos producto de la fusin; - Los anexos financieros, reflejarn los importes recibidos de la Unidad Ejecutora y/o Pliego absorbido en la columna de Otros aumentos

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: Contenido y presentacin del estado de situacin financiera 006 (2012) 008 (2012)-Contenido y presentacin del estado de situacin financiera

1. Objetivo Dar a conocer la metodologa a seguir para la elaboracin y presentacin del estado de situacin financiera. 2. Base legal Constitucin Poltica del Per, artculo 81. Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Artculos 18 y 20. Directiva N 001-2011-EF/51.01

3. Procedimiento 3.1 Metodologa para la elaboracin del estado de situacin financiera El Estado de situacin financiera se elabora a travs del uso de la hoja de trabajo denominado balance constructivo que tiene por finalidad mostrar en primer lugar los saldos iniciales solo referenciales de las cuentas de activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y gastos; contiene adems una columna para el registro los saldos deudores y acreedores de las cuentas al cierre del perodo, as como tambin comprende una columna para el registro de los ajustes y para mostrar los asientos de regulacin patrimonial (traslado de la cuenta de enlace Traspasos y remesas a la cuenta Hacienda nacional adicional), para finalmente obtener los saldos ajustados despus de considerar los aumentos o disminuciones de los ajustes efectuados. 3.2 Contenido del Estado de Situacin Financiera En la preparacin del Estado de situacin financiera se sigue el criterio de mostrar el activo segn el grado de liquidez decreciente y para el pasivo el de exigibilidad decreciente. Para la presentacin de los rubros en la parte corriente y no corriente, deber tener presente si las partidas exceden o no los 12 meses siguientes a la presentacin del estado financiero que se elabora.

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Las cuentas que el Estado de Situacin Financiera del sector gubernamental no financiero debe contemplar dentro de los rubros mencionados por la poltica contable referida, son las siguientes: 3.2.1 Efectivo y equivalente de efectivo Cdigo Descripcin 1101.01 Caja 1101.02 Caja chica 1101.03 Depsitos en instituciones financieras pblicas 1101.04 Depsitos en instituciones financieras privadas 1101.05 Fondos sujetos a restriccin 1101.06 Encargos Inversiones disponibles Cdigo Descripcin 1102.01 Bonos 1102.02 Pagars 1102.03 Letras 1102.04 Derivados Financieros 1102.98 Otros Impuestos y contribuciones Cdigo Descripcin 1201.0101 Impuestos 1201.0102 Contribuciones obligatorias 1201.02 Contribuciones sociales -1209.0301 Reclamaciones impositivas de cuentas por cobrar Reclamaciones impositivas de cuentas por cobrar -1209.0302 diversas Derechos y tasas administrativos Cdigo Descripcin 1201.0302 Derechos y tasas administrativas 1202.09 Multas y sanciones -1209.01 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa Cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios Cdigo Descripcin 1201.0301 Venta de bienes 1201.0303 Venta de servicios 1201.04 Rentas de la propiedad 1201.99 Cuentas por cobrar de dudosa recuperacin -1201.0304 Anticipos de clientes -1209.01 Cuentas por cobrar

3.2.2

3.2.3

3.2.4

3.2.5

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Cuentas por cobrar al personal Cdigo Descripcin 1202.0801 Prstamos concedidos 1202.0802 Responsabilidad fiscal 1202.0804 Otros Cuentas por cobrar promocin de la inversin privada. Cdigo Descripcin Cuentas por cobrar Promocin de la inversin 1201.06 privada -1209.02 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa Prestamos, neto Cdigo Descripcin 1203.01 Para fines educativos 1203.02 Para fines agropecuarios 1203.03 Para fines de vivienda 1203.98 Otros prstamos 1203.99 Prstamos de dudosa recuperacin -1209.04 Prstamos Otras cuentas por cobrar Cdigo Descripcin 1201.05 Derivados financieros 1202.01 Venta de activos no financieros por cobrar 1202.02 Subsidios Essalud 1202.03 Documentos cancelatorios 1202.04 Depsitos entregados en garanta 1202.98 Otras cuentas por cobrar diversas 1202.99 Cuentas por cobrar diversas de dudosa recuperacin 1101.07 Depsitos en instituciones financieras no recuperado 1102.99 Inversiones disponibles no recuperadas 1205.99 Anticipos por servicios y otros no recuperados 1205.05 Entregas a rendir cuenta 1201.98 Otras cuentas por cobrar 1204.01 Fideicomiso 1205.0601 Encargos generales otorgados 1601.0101 Tesoro pblico Estimacin de cuentas de cobranza dudosa - Cuenta -1209.02 por cobrar diversas

3.2.7

3.2.8

3.2.9

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3.2.10 Existencias, neto Cdigo Descripcin 1301 Bienes y suministros de funcionamiento 1302 Bienes para la venta 1303 Bienes de asistencia social 1304 Materias primas 1305 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 1306 Envases y embalajes 1307 Productos en proceso 1308 Productos terminados 1309 Bienes en transito 2103.0102 Anticipos otorgados a proveedores 1205.0402 Proveedores 1310 Desvalorizacin de bienes corrientes 3.2.11 Servicios y otros contratados por anticipado Cdigo Descripcin 1205.01 Seguros pagados por anticipado 1205.02 Alquileres pagados por anticipado 1205.03 Primas pagadas por opciones 1205.98 Otros 3.2.12 Inversiones, neto Cdigo Descripcin 1401.01 Bonos 1401.02 Pagars 1401.03 Letras 1401.97 Otros ttulos y valores 1401.98 Ttulos y valores de dudosa recuperacin 1401.99 Fluctuacin de inversin en ttulos y valores 1402.01 En empresas 1402.02 En organismos internacionales 1402.03 Constitucin o aumento de capital de empresas 1402.97 En otros Acciones y participaciones de capital de dudosa 1402.98 recuperacin 1402.99 Fluctuacin en acciones y participacin de capital 3.2.13 Inversin inmobiliaria Cdigo Descripcin Terrenos Edificaciones (solamente las propiedades que se mantiene para obtener rentas o plusvalas o ambas)

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3.2.14 Propiedades planta y equipo Cdigo Descripcin EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES 1501.01 Edificios residenciales 1501.02 Edificio o unidades no residenciales 1501.04 Adquiridos en Arrendamiento financiero 1501.06 Construccin de edificios residenciales 1501.07 Construccin de edificios no residenciales 1205.0401 Anticipos a contratistas ACTIVOS NO PRODUCIDOS 1502.01 Tierras y terrenos 1502.02 Activo de subsuelo 1502.04 Otros activos de origen natural 1502.05 Terrenos en afectacin de uso VEHICULOS, MAQUINARIA Y EQUIPO 1503.01 Vehculos 1503.02 Maquinaria, equipo, mobiliario y otros 1503.03 Adquiridos en arrendamiento financiero 1503.04 Vehculos, maquinaria y otras unidades por recibir 1503.05 Vehculos, maquinaria y otras unidades por distribuir DEPRECIACION ACUMULADA 1508.0101 Edificios residenciales 1508.0102 Edificios no residenciales 1508.010401 Construccin de edificios residenciales 1508.010402 Construccin de edificios no residenciales 1508.0105 Adquiridos en arrendamiento financiero 1508.0107 Edificios y estructuras en afectacin de uso 1508.02 Vehculos, maquinarias y equipo DESVALORIZACIN ACUMULADA Edificios residenciales Edificios no residenciales Construccin de edificios residenciales Construccin de edificios no residenciales Adquiridos en arrendamiento financiero Edificios y estructuras en afectacin de uso Vehculos, maquinarias y equipo 3.2.15 Estructuras, neto Cdigo Descripcin ESTRUCTURAS 1501.05 Entregados en concesin 1501.08 Construccin de estructuras 1205.0401 Contratistas DEPRECIACION ACUMULADA - ESTRUCTURAS 1508.0103 Estructuras 1508.0104 Construccin de estructuras 1508.0106 Entregados en concesin
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DESVALORIZACIN ACUMULADA Estructuras Construccin de estructuras Entregados en concesin 3.2.16 Bienes artsticos, objetos de valor y culturales Cdigo Descripcin 1506.01 Piedras y metales preciosos 1506.02 Pinturas y esculturas 1506.03 Joyas y antigedades 1507.02 Bienes culturales 3.2.17 Activos biolgicos, neto Cdigo Descripcin 1507.0101 Animales De Cra 1507.0102 Animales Reproductores 1507.0103 Animales De Tiro 1507.0104 Otros Animales 1507.0105 rboles Frutales 1507.0106 Vides Y Arbustos 1507.0107 Semillas Y Almcigos *1507.0109 Bienes Agropecuarios, Mineros y Otros Por Recibir *1507.98 Bienes Agropecuarios, Mineros Y Otros Por Distribuir *1507.0199 Otros Bienes Agropecuarios, Pesqueros Y Mineros Agotamiento De Bienes Agropecuarios, Mineros Y *1508.04 Otros * Excepto bienes mineros y otros. 3.2.18 Intangibles Cdigo Descripcin 1507.03 Activos intangibles 1504.01 Gastos por la contratacin de servicios 1504.02 Sistemas de Informacin tecnolgicos 1504.03 Mejoramiento de procesos 1504.04 Diseo de instrumentos para mejorar la calidad del servicio 1504.05 Formacin y capacitacin 1504.07 Otras Inversiones Intangibles 1507.0108 Minas y Canteras *1507.0109 Bienes agropecuarios, mineros y otros por recibir 1502.03 Activos Intangibles No Producidos 1205.0401 Contratistas 1507.99 Otros 1508.03 Amortizacin acumulada de intangibles

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* Excepto bienes agropecuarios, los que se presentan en el rubro de activos biolgicos. 3.2.19 Obligaciones con el tesoro publico Cdigo Descripcin 2105.01 Gastos corrientes 2105.02 Gastos de capital 3.2.20 Sobregiros bancarios Cdigo Descripcin 1101.03 Depsitos en instituciones financieras pblicas 1101.04 Depsitos en instituciones financieras privadas 3.2.21 Operaciones con crdito Cdigo Descripcin 2201.01 Deuda por operaciones de tesorera por amortizar en el ejercicio. 2201.02 Deuda de corto plazo 3.2.22 Cuentas por pagar a proveedores de bienes y servicios Cdigo Descripcin 2103.0101 Bienes y servicios por pagar 3.2.23 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar Cdigo Descripcin 2101.01 Impuestos y contribuciones 2101.02 Tributos municipales 2101.03 Seguridad social 2101.09 Otros 3.2.24 Remuneraciones y beneficios sociales por pagar Cdigo Descripcin 2102.01 Remuneraciones Por Pagar 2102.03 Compensacin por tiempo de servicios por pagar 2102.04 Otros Beneficios Por Pagar Otras remuneraciones, pensiones y beneficios por 2102.99 pagar -1202.0803 Adelanto por tiempo de servicios 3.2.25 Obligaciones previsionales Cdigo Descripcin 2102.02 Pensiones por pagar 2102.99 Otras remuneraciones, pensiones y beneficios por pagar

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3.2.26 Provisiones Cdigo Descripcin 2401.0101 A trabajadores gubernamentales 2401.0103 Al sector privado 2401.0201 Por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado 2401.0202 Para restructuraciones 2401.0203 Para proteccin y remediacin del medio ambiente 2401.0204 Para gastos de responsabilidad social 2401.0299 Otras provisiones diversas 3.2.27 Otras cuentas por pagar Cdigo Descripcin 1201.0304 Anticipos de clientes 2103.02 Activos no financieros por pagar 2103.03 Depsitos recibidos en garanta 2103.04 Derivados financieros 2103.99 Otras cuentas por pagar 2104.01 Administracin de fondos 2104.02 Recaudo de terceros 2104.03 Recaudos para pagos de deuda 2104.04 Encargos recibidos 1205.0602 Ejecucin de encargos recibidos 1205.08 Administracin de recursos para terceros 2501.06 Diferencia de cambio Promocin de la inversin privada 3.2.28 Deuda a largo plazo Cdigo Descripcin 2103.98 Deuda directa devengada 2301.01 Deuda externa 2301.02 Deuda interna Fiduciarios de la deuda pblica (-) 1205.07 Internas 2302.01 Externas 2302.02 3.2.29 Ingresos diferidos Cdigo Descripcin 2501.01 Venta de bienes y servicios 2501.02 Costos diferidos 2501.03 Intereses diferidos 2501.04 Tributos diferidos 2501.05 Ingresos diferidos Promocin de la inversin privad 2501.99 Otros ingresos diferidos

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3.2.30 Hacienda nacional Cdigo Descripcin 3101.01 Capitalizacin Hacienda Nacional Adicional 3101.02 Capitalizacin reservas 3101.03 Capitalizacin resultados acumulados 3.2.31 Hacienda nacional adicional Cdigo Descripcin 3201.01 Traspasos y remesas 3201.99 Otros 3.2.32 Reservas Cdigo 3301.01 Reserva legal 3301.02 Otras reservas

Descripcin

3.2.33 Resultados acumulados Cdigo Descripcin 3401.01 Supervit Acumulado 3401.02 Dficit Acumulado 3401.03 Efectos De Saneamiento Contable Ley N 29608 6101.02 Resultado Del Ejercicio 3.3 Presentacin del Estado de situacin financiera. La presentacin del estado de situacin financiera se har de acuerdo al modelo EF-1 (Anexo 1). 4. Perodos para la presentacin Las entidades del sector gubernamentales no financiero presentarn la informacin financiera en el primer trimestre y tercer trimestre de cada ejercicio fiscal2. La informacin correspondiente al Cuarto Trimestre corresponder al Cierre del Ejercicio, de conformidad con lo dispuesto en la Directiva de Cierre Contable y Presentacin de Informacin para la Cuenta General de la Repblica. La informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral se presentar a la Direccin General de Contabilidad Pblica, en la sede institucional del Ministerio de Economa y Finanzas, sito en Jr. Lampa N 277 Lima.

2DIRECTIVAN0012011EF/51.01

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5. Plazos de presentacin El plazo de presentacin de la informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral, ser dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la finalizacin del perodo que se informa 6. Autorizacin de la emisin del estado de situacin financiera El titular de la entidad es la autoridad que autoriza la emisin del estado de situacin financiera. El estado de situacin financiera deber ser firmado por el titular de la entidad, el director de la oficina general de administracin o quien haga sus veces y el contador general de la entidad. 7. Disposiciones varias El titular de la entidad o la mxima autoridad individual o colegiada y los Directores Generales de Administracin, los Directores de Contabilidad y de Presupuesto o quienes hagan sus veces, tienen responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin de la informacin contable trimestral y semestral a la Direccin General de Contabilidad Pblica.

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Anexo 1.
EF - 1
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Al XX de Mes de 20XX (En Nuevos Soles) Aprobado por: Fecha de autorizacin para la emisin de estados financieros: Sector: Entidad: 20X2 ACTIVO Activo corriente 1 Efectivo y equivalentes de efectivo 2 Inversiones disponibles Cuentas por cobrar, neto 3 Impuestos y contribuciones
4 5 6 7 8 9 10 11

20X1 PASIVO Pasivo corriente Obligaciones tesoro pblico Sobregiros bancarios Operaciones de crdito Cuentas por pagar a proveedores de bienes y servicios Impuestos, contribuciones y tasas por pagar Remuneraciones y beneficios sociales por pagar Obligaciones previsonales Parte corriente de la deuda a largo plazo Provisiones a corto plazo Otras cuentas por pagar

20X2

20X1

Nota 04 Nota 05 Nota 06 Nota Nota Nota Nota Nota Nota Nota Nota 07 08 09 10 11 12 13 14

20 21 22 23 24 25 26 27 28 29

Nota Nota Nota Nota Nota Nota Nota Nota Nota Nota

23 24 25 26 27 28 29 31 33 30

Derechos y tasas administrativas Cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios Cuentas por cobrar al personal Cuentas por cobrar-Promocin de la inversin privada Prstamos, neto Otras cuentas por cobrar Existencias, neto Servicios y otros contratados por anticipado

Total del activo corriente Activo no corriente Cuentas por cobrar a largo plazo Inversiones, neto Inversin inmobiliaria Propiedades, planta y equipo, neto Estructuras, neto Bienes artsticos, objeto de valor y culturales Activos biolgicos, neto Intangibles, neto

Total del pasivo corriente Pasivo no corriente Deudas a largo plazo Obligaciones previsionales Provisiones a largo plazo Cuentas por pagar a largo plazo Ingresos diferidos Total pasivo no corriente Total del pasivo PATRIMONIO NETO Hacienda nacional Hacienda nacional adicional Reservas Resultados acumulados Total del patrimonio neto

12 13 14 15 16 17 18 19

Nota Nota Nota Nota Nota Nota Nota Nota

15 16 17 18 19 20 21 22

30 31 32 33 34

Nota Nota Nota Nota Nota

31 32 33 34 35

35 36 37 38

Nota Nota Nota Nota

36 37 38 39

Total del activo no corriente

Total del activo

39 Cuentas de orden deudoras

Total del pasivo y patrimonio neto Nota 40

40 Cuentas de orden acreedoras

Nota 41

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: Contenido y presentacin del Estado de gestin integral 007 (2012) 009 (2012)- Contenido y presentacin del Estado de gestin integral

1. Objetivo Dar a conocer la metodologa a seguir para la elaboracin y presentacin del Estado de gestin integral. 2. Base legal Constitucin Poltica del Per, artculo 81. Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Artculos 18 y 20. Directiva N 001-2011-EF/51.01

3. Procedimiento 3.1 Metodologa para la elaboracin del Estado de gestin integral El Estado de gestin integral se elabora a travs del uso de la hoja de trabajo denominado balance constructivo que tiene por finalidad mostrar en primer lugar los saldos iniciales solo referenciales de las cuentas de activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y gastos; contiene adems una columna para el registro los saldos deudores y acreedores de las cuentas al cierre del perodo, as como tambin comprende una columna para el registro de los ajustes y para mostrar los asientos de regulacin patrimonial (traslado de la cuenta de enlace Traspasos y remesas a la cuenta Hacienda nacional adicional), para finalmente obtener los saldos ajustados despus de considerar los aumentos o disminuciones de los ajustes efectuados. 3.2 Contenido del Estado de gestin de integral En la preparacin del Estado de gestin integral se sigue el criterio de mostrar los ingresos y luego los gastos. Incorpora luego de las actividades ordinarias a los ingresos y gastos de aos anteriores, acumulados por grandes categoras, reconocidos directamente en el patrimonio neto, para llevar el resultado de las actividades ordinarias a una presentacin de supervit o dficit integral. Se ha conciliado en la primera parte, rubros 1 al 5, la clasificacin de tributos segn se definen en el MEFP 2001 (seccin 5.2), solamente referido a los
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impuestos, y las contribuciones (seccin 5.4), presentadas por separado, con el concepto de ingresos tributarios segn se define en el Cdigo tributario, el que incluye a las tasas y las multas y sanciones. Los intereses se exponen por separado (cuenta 4105.030201) pues su cuanta suele ser importante en tanto los procesos contenciosos suelen ser prolongados. A continuacin de los ingresos tributarios en la forma descrita en el prrafo anterior, se muestran los ingresos tributarios, en el orden presentado en el Estado de situacin financiera, empezando por los que corresponden a venta de bienes, prestacin de servicios e ingresos por rentas de la propiedad; luego las donaciones y transferencias, as como los traspasos y remesas recibidos. Las cuentas que el Estado de gestin integral del sector gubernamental no financiero debe contemplar dentro de los rubros mencionados por la poltica contable referida, son las siguientes: 3.2.1 Impuestos Cdigo

4101 4102 4103 4104 4105.01 4105.02 (-) 4107 3.2.2

Descripcin Impuesto a la renta Impuesto a la propiedad Impuesto a la produccin y el consumo Impuesto sobre el comercio y las transacciones Impuestos derogados Fraccionamiento tributario Devolucin, liberacin e incentivos tributarios

4201 3.2.3 4106 4202 4203 3.2.4

Contribuciones a la seguridad social Cdigo Descripcin Contribuciones sociales al sistema de seguridad social Contribuciones sociales Cdigo Descripcin Contribuciones obligatorias Otras contribuciones sociales Contribuciones derogadas

Ingresos por derechos y tasas administrativas netos Cdigo Descripcin 4302 (-4302.1101) Venta de derechos y tasas (-) 4302.1101 Devolucin de derechos administrativos

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3.2.5

Multas y sanciones tributarias y otros Cdigo Descripcin 4105.03 (4105.030201) Multas y sanciones tributarias 4105.030201 Intereses por sanciones tributarias 4105.09 Otros ingresos impositivos Venta de bienes Cdigo Venta de bienes Prestacin de servicios Cdigo Descripcin Venta de servicios

3.2.6 4301 3.2.7 4303 3.2.8

Descripcin

Ingresos por renta de la propiedad Cdigo Descripcin 4501.02 (-4501.0203) Rentas de la propiedad real 4501.0203 Dividendos Otras rentas de la propiedad distinta de la 4501.03 financiera Donaciones y transferencias recibidas Cdigo Descripcin Donaciones y transferencias corrientes recibidas Donaciones y transferencias de capital recibidas

3.2.9 4401 4403

3.2.10 Traspasos y remesas recibidas Cdigo Descripcin 4402 Traspasos y remesas corrientes recibidas 4404 Traspasos y remesas de capital recibidos 3.2.11 Ingresos promocin de la inversin privada Cdigo Descripcin 4506 Ingresos promocin de la inversin privada 3.2.12 Ingresos financieros Cdigo Descripcin 4501.0101 Intereses 4501.0102 Intereses por concesin de prstamos 4501.0103 Diferencial cambiario 4501.0104 Otros intereses Ganancia en derivados (no contemplado en el PCG)

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3.2.13 Ventas de activos inmovilizados, neto Cdigo Descripcin 4601.01 Edificios residenciales 4601.02 Edificios o unidades no residenciales (-) 5701.01 Costo de edificios y estructuras 4602.01 Venta de vehculos 4602.02 Venta de maquinarias, equipos y mobiliario (-) 5701.02 Costo de vehculos, maquinarias y equipo 4605.01 Terrenos urbanos 4605.02 Terrenos rurales 4605.03 Terrenos eriazos (-) 5701.05 Costo de ventas activos no producidos 3.2.14 Otros ingresos neto Cdigo Descripcin 4701.01 Venta de ttulos y valores 4701.02 Venta de acciones y participaciones de capital 4701.03 Liquidacin de otros activos financieros (-) 5702.01 Valor en libros de ttulos y valores (-) 5702.02 Valor en libros de acciones y participaciones de capital (-) 5702.03 Valor en libros de otros activos financieros 4603.01 Venta de otros activos (-) 5701.03 Costo de otros activos 4604.01 Venta de objetos de valor (-) 5701.04 Costo de objetos de valor 4502.01 Multas no tributarias 4502.02 Sanciones no tributarias 4503.01 Aportes por regulacin 4504.01 Transferencias voluntarias corrientes distinta de donaciones en efectivo 4504.02 Transferencias voluntarias corrientes distinta de donaciones en bienes 4504.03 Transferencias voluntarias de capital distintas de donaciones en efectivo 4504.04 Transferencias voluntarias de capital distintas de donaciones en bienes 4505.01 Ingresos diversos 4505.02 Alta de bienes 3.2.15 Remuneracin a empleados Cdigo Descripcin 5101 Personal y obligaciones sociales Retribuciones y complementos en efectivo 5102 Otras retribuciones 5103 Contribuciones a la seguridad social
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3.2.16 Gastos por pensiones, prestaciones y asistencia social Cdigo Descripcin 5201 Pensiones 5202 Prestaciones y asistencia social 3.2.17 Gastos en bienes y servicios administrativos Cdigo Descripcin 5301 Consumo de bienes 5302 Contratacin de servicios 3.2.18 Estimaciones y provisiones del ejercicio Cdigo Descripcin 5801 Estimaciones del ejercicio 5802 Provisiones del ejercicio 3.2.19 Costo de ventas de bienes y servicios Cdigo Descripcin 5701.06 Costo de venta de bienes 5703.01 Costo de venta de servicios 3.2.20 Donaciones y transferencias otorgadas Cdigo Descripcin 5401 Donaciones y transferencias corrientes otorgadas 5403 Donaciones y transferencias de capital otorgadas 3.2.21 Traspasos y remesas otorgadas Cdigo Descripcin 5402 Traspasos y remesas otorgados corrientes 5404 Traspasos y remesas otorgados de capital 3.2.22 Gastos financieros Cdigo Descripcin 5601 Intereses de la deuda 5602 Comisiones y otros gastos de la deuda 5901 (- 5901.01) Gastos financieros 5901.01 Diferencial cambiario 3.2.23 Otros gastos Cdigo 5501 5502 5503 5504 5505

Descripcin Subsidios Transferencias a instituciones sin fines de lucro Subvenciones a personas naturales Pago de impuestos, derechos administrativos y multas gubernamentales Indemnizaciones y compensaciones
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5506

Otros gastos diversos

3.2.24 Supervit (dficit) del periodo Cdigo Descripcin 6101.02 Resultados del ejercicio 3.2.25 Ingresos de aos anteriores Cdigo Descripcin Ingresos tributarios Ingresos por derechos y tasas Ingresos no tributarios Traspasos y remesas recibidos Ingresos financieros Ingresos por rentas de la propiedad Ventas de activos inmovilizados, neto Otros ingresos 3.2.26 Gastos de aos anteriores Cdigo Descripcin Remuneracin a empleados Gastos por pensiones, prestaciones y asistencia social Gastos en bienes y servicios administracin Estimaciones y provisiones del ejercicio Donaciones y transferencias otorgadas Costo de ventas de bienes y servicios Traspasos y remesas otorgados Gastos financieros Otros gastos 3.2.27 Cambios en polticas contables Cdigo Descripcin

3.2.28 Total de supervit (dficit) integral del periodo Cdigo Descripcin Es el resultado de incorporar al Supervit (dficit) del periodo, los ingresos y gastos reconocidos directamente en resultados acumulados por correccin de errores de ejercicios anteriores y cambios en polticas contables.

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3.3 Presentacin del Estado de gestin integral. La presentacin del Estado de gestin integral se har de acuerdo al modelo EF-2 (Anexo 1). 4. Perodos para la presentacin Las entidades del sector gubernamentales no financiero presentarn la informacin financiera en el primer trimestre y tercer trimestre de cada ejercicio fiscal3. La informacin correspondiente al Cuarto Trimestre corresponder al Cierre del Ejercicio, de conformidad con lo dispuesto en la Directiva de Cierre Contable y Presentacin de Informacin para la Cuenta General de la Repblica. La informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral se presentar a la Direccin General de Contabilidad Pblica, en la sede institucional del Ministerio de Economa y Finanzas, sito en Jr. Lampa N 277 Lima. 5. Plazos de presentacin El plazo de presentacin de la informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral, ser dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la finalizacin del perodo que se informa 6. Autorizacin de la emisin del Estado de gestin integral El titular de la entidad es la autoridad que autoriza la emisin del Estado de gestin integral. El estado de gestin integral deber ser firmado por el titular de la entidad, el director de la oficina general de administracin o quien haga sus veces y el contador general de la entidad. 7. Disposiciones varias El titular de la entidad o la mxima autoridad individual o colegiada y los Directores Generales de Administracin, los Directores de Contabilidad y de Presupuesto o quienes hagan sus veces, tienen responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin de la informacin contable trimestral y semestral a la Direccin General de Contabilidad Pblica.

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Anexo 1.
EF 2
ESTADO DE GESTIN INTEGRAL Por los periodos terminados el XX de Mes de 20X2 y 20X1 (En Nuevos Soles) Fecha de autorizacin para emisin de estados financieros: Sector: Entidad: 20X2 INGRESOS Ingresos tributarios netos y contribuciones 1 Impuestos 2 Contribuciones a la seguridad social 3 Contribuciones sociales Total de ingresos tributarios netos y contribuciones 4 5 Ingresos por derechos y tasas administrativas, netos Multas y sanciones tributarias y otros impositivos Total de ingresos por tributos Ingresos no tributarios 6 7 8 Venta de bienes Prestacin de servicios Ingresos por rentas de la propiedad Total de venta de bienes, servicios y rentas de la propiedad 9 10 11 12 13 14 Donaciones y transferencias recibidas Traspasos y remesas recibidos Ingresos promocin de la inversin privada Ingresos financieros Venta de activos inmovilizados neto Otros ingresos Total de ingresos no tributarios Total de ingresos GASTOS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 Remuneracin a empleados Gastos por pensiones, prestaciones y asistencia social Gastos en bienes y servicios de administracin Estimaciones y provisiones del ejercicio Costo de ventas de bienes y servicios Donaciones y transferencias otorgadas Traspasos y remesas otorgados Gastos financieros Otros gastos Total de gastos 24 Supervit (dficit) del periodo Ingresos o gastos reconocidos en el patrimonio neto: 25 Ingresos de aos anteriores 26 Gastos de aos anteriores 27 Cambios en polticas contables 28 Total de supervit (dficit) integral del periodo 65 66 67 56 57 58 59 60 61 62 63 64 50 51 52 53 54 55 47 48 49 45 46 Notas 42 43 44 20X1

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: Contenido y presentacin del Estado de cambios en el patrimonio neto 008 (2012) 010 (2012)-Contenido y presentacin del Estado de cambios en el patrimonio neto

1. Objetivo Dar a conocer la metodologa a seguir para la elaboracin y presentacin del Estado de cambios en el patrimonio neto. 2. Base legal Constitucin Poltica del Per, artculo 81. Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Artculos 18 y 20. Directiva N 001-2011-EF/51.01

3. Procedimiento 3.1 Metodologa para la elaboracin del Estado de cambios en el patrimonio neto El Estado de gestin integral se elabora a travs del uso de la hoja de trabajo denominado balance constructivo que tiene por finalidad mostrar en primer lugar los saldos iniciales solo referenciales de las cuentas de activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y gastos; contiene adems una columna para el registro los saldos deudores y acreedores de las cuentas al cierre del perodo, as como tambin comprende una columna para el registro de los ajustes y para mostrar los asientos de regulacin patrimonial (traslado de la cuenta de enlace Traspasos y remesas a la cuenta Hacienda nacional adicional), para finalmente obtener los saldos ajustados despus de considerar los aumentos o disminuciones de los ajustes efectuados. 3.2 Contenido del Estado de cambios en el patrimonio neto Las cuentas patrimoniales que comprende el Estado de cambios en el patrimonio neto son: 3101 Hacienda nacional, 3201 Hacienda nacional adicional, 3301 Reservas y 3401 Resultados acumulados. Se debe mostrar separadamente lo siguiente: - Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo. - Incremento (disminucin) reconocida directamente en el patrimonio, procedente de:
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a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) n)

Traspaso de recursos financieros captados. Traspaso de fondos para devolucin de tributos reclamados. Traspaso de fondos por devolucin al Tesoro pblico. Transferencia de fondos a entidades pblicas. Traspaso de documentos por emprstitos por fondos, bienes o servicios y colocacin de bonos. Traspaso de documentos por devolucin de tributos reclamados. Traspasos internos de fondos y/o bienes entre unidades ejecutoras. Traspasos internos de activos y pasivos por fusin de entidades pblicas, con absorcin o creacin de nuevas entidades. Supervit (dficit) del ejercicio. La disposicin del supervit atendiendo a razones de orden legal y otros. Capitalizacin de la hacienda nacional adicional. Capitalizacin de reservas. Capitalizacin de resultados acumulados. Efectos del saneamiento contable.

La composicin de los rubros mencionados anteriormente son los siguientes: 3.2.1 Ingresos de aos anteriores Cdigo Descripcin Ingresos tributarios Ingresos por derechos y tasas Ingresos no tributarios Traspasos y remesas recibidos Ingresos financieros Ingresos por rentas de la propiedad Ventas de activos inmovilizados, neto Otros ingresos Gastos de aos anteriores Cdigo Descripcin Remuneracin a empleados Gastos por pensiones, prestaciones y asistencia social Gastos en bienes y servicios administracin Estimaciones y provisiones del ejercicio Donaciones y transferencias otorgadas Costo de ventas de bienes y servicios Traspasos y remesas otorgados Gastos financieros Otros gastos

3.2.2

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3.2.3

Cambios en polticas contables Cdigo Descripcin En esta nota se describe el efecto de cada cambio en poltica contable. 3.2.4 Traspaso de recursos financieros captados Cdigo Descripcin Tesoro Pblico: Por los recursos recibidos de entes captadores 3201.010101 Tesoro Pblico Entes captadores: Por los recursos entregados al Tesoro Pblico -3201.010101 Tesoro Pblico 3.2.5 Traspaso de fondos para devolucin de tributos reclamados Cdigo Descripcin Entes captadores: Por los fondos recibidos del Tesoro Pblico 3201.010101 Tesoro Pblico Tesoro Pblico: Por los fondos entregados a entes captadores -3201.010101 Tesoro Pblico Traspaso de fondos por devolucin al Tesoro pblico Cdigo Descripcin Tesoro Pblico: Por los fondos recibidos de entidades pblicas 3201.010101 Tesoro Pblico Entidades Pblicas: Por los fondos entregados al Tesoro Pblico -3201.010101 Tesoro Pblico Transferencias de fondos a entidades pblicas Cdigo Descripcin Entidades pblicas: Por los fondos recibidos del Tesoro Pblico 3201.010102 Gobierno Nacional 3201.010103 Gobiernos regionales 3201.010104 Gobiernos locales Tesoro Pblico: Por los fondos entregados a entidades pblicas 3201.010102 Gobierno Nacional 3201.010103 Gobiernos regionales 3201.010104 Gobiernos locales

3.2.6

3.2.7

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3.2.8

Traspaso de documentos por emprstitos por fondos, bienes o servicios y colocacin de bonos Cdigo Descripcin DGENTP: Por la recepcin de documentos Recursos por operaciones oficiales de crdito 3201.010201 externo Recursos por operaciones oficiales de crdito 3201.010202 interno Entidades pblicas, incluyendo el Tesoro Pblico: Por la entrega de documentos Recursos por operaciones oficiales de crdito 3201.010201 externo Recursos por operaciones oficiales de crdito 3201.010202 interno Traspaso de reclamados documentos por devolucin de tributos

3.2.9

3201.010299

3201.010299

DGENTP: Por la recepcin de documentos Otros Documentos Entes captadores: Por la entrega de documentos Otros Documentos

3.2.10 Traspasos internos de fondos y/o bienes entre unidades ejecutoras Cdigo Descripcin Unidad ejecutora: Por la recepcin de bienes y/o fondos 3201.0103 Traspasos Internos Unidad ejecutora: Por la entrega de bienes y/o fondos 3201.0103 Traspasos Internos 3.2.11 Traspasos internos de activos y pasivos por fusin de entidades publicas, con absorcin o creacin de nuevas entidades Cdigo Descripcin Entidad pblica: Por los activos y pasivos asumidos por fusin 3201.0103 Traspasos Internos Entidad pblica: Por los activos y pasivos transferidos por fusin 3201.0103 Traspasos Internos 3.2.12 La disposicin del supervit atendiendo a razones de orden legal y otros Cdigo Descripcin 3301.01 Reserva legal
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3.2.13 Capitalizacin de la Hacienda nacional adicional Cdigo Descripcin 3101.01 Capitalizacin Hacienda Nacional Adicional 3201.01 Traspasos y remesas 3201.99 Otros 3.2.14 Capitalizacin de reservas Cdigo Descripcin 3101.02 Capitalizacin reservas 3301.01 Reserva legal 3301.02 Otras reservas 3.2.15 Capitalizacin de resultados acumulados Cdigo Descripcin 3101.03 Capitalizacin resultados acumulados 3401 Supervit acumulado

3.3 Presentacin del Estado de cambios en el patrimonio neto La presentacin del Estado de cambios en el patrimonio neto se har de acuerdo al modelo EF-3 (Anexo 1). 4. Perodos para la presentacin Las entidades del sector gubernamentales no financiero presentarn la informacin financiera en el primer trimestre y tercer trimestre de cada ejercicio fiscal4. La informacin correspondiente al Cuarto Trimestre corresponder al Cierre del Ejercicio, de conformidad con lo dispuesto en la Directiva de Cierre Contable y Presentacin de Informacin para la Cuenta General de la Repblica. La informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral se presentar a la Direccin General de Contabilidad Pblica, en la sede institucional del Ministerio de Economa y Finanzas, sito en Jr. Lampa N 277 Lima. 5. Plazos de presentacin El plazo de presentacin de la informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral, ser dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la finalizacin del perodo que se informa

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6. Autorizacin de la emisin del Estado de gestin integral El titular de la entidad es la autoridad que autoriza la emisin del Estado de gestin integral. El estado de gestin integral deber ser firmado por el titular de la entidad, el director de la oficina general de administracin o quien haga sus veces y el contador general de la entidad. 7. Disposiciones varias El titular de la entidad o la mxima autoridad individual o colegiada y los Directores Generales de Administracin, los Directores de Contabilidad y de Presupuesto o quienes hagan sus veces, tienen responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin de la informacin contable trimestral y semestral a la Direccin General de Contabilidad Pblica.

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Anexo 1.
EF - 3
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Por los perodos terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 (En nuevos soles) Fecha de autorizacin para emisin de estados financieros: Sector: Entidad: Hacienda nacional adicional Resultados acumulados

Conceptos 1 2 Saldo al 01 de enero de 20X1 Efectos del saneamiento contable - Ley N 29608 Ingresos de aos anteriores Gastos de aos anteriores Cambios en polticas contables Saldo reexpresado al 01 de enero de 20X1 Traspasos de recursos financieros captados Tesoro Pblico: Por los recursos recibidos de entes captadores Entes captadores: Por los recursos entregados al tesoro pblico Traspasos de fondos para devolucin de tributos reclamados Entes captadores: Por los fondos recibidos del tesoro pblico Tesoro Pblico: Por los fondos entregados a entes captadores Traspasos de fondos por devolucin al Tesoro Pblico Tesoro Pblico: Por los fondos recibidos de entidades pblicas Entidades Pblicas: Por los fondos entregados al tesoro pblico Transferencias de fondos a entidades pblicas Entidades pblicas: Por los fondos recibidos del tesoro pblico Tesoro Pblico: Por los fondos entregados a entidades pblicas Traspasos de documentos por emprstitos por fondos, bienes o servicios y colocacin de bonos

Hacienda nacional

Reservas

Total

Nota 65 Nota 66 Nota 67 Nota 68

3 4

Nota 69

Nota 70

Nota 71

Nota 72

DGENTP: Por la recepcin de documentos Entidades pblicas, inluyendo el Tesoro Pblico: Por la entrega de documentos 9 Traspasos de documentos por devolucin de tributos reclamados DGENTP: Por la recepcin de documentos Entes captadores: Por la entrega de documentos 10 Traspasos internos de fondos y/o bienes entre unidades ejecutoras Unidad ejecutora: Por la recepcin de bienes y/o fondos Unidad ejecutora: Por la entrega de bienes y/o fondos

Nota 73

Nota 74

49

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11 Traspasos internos de activos y pasivos por fusin de entidades pblicas, con absorcin o creacin de nuevas entidades Nota 75

Entidad pblica: Por los activos y pasivos asumidos por fusin Entidad pblica: Por los activos y pasivos transferidos por fusin 12 Supervit (dficit) del ejercicio 13 La disposicin del supervit atendiendo a razones de orden legal Nota 76 y otros 14 Capitalizacin de la hacienda nacional adicional 15 Capitalizacin de reservas 16 Capitalizacin de resultados acumulados 17 Saldo al 31 de diciembre de 20X1 18 Traspasos de recursos financieros captados Tesoro Pblico: Por los recursos recibidos de entes captadores Entes captadores: Por los recursos entregados al tesoro pblico 19 Traspasos de fondos para devolucin de tributos reclamados Entes captadores: Por los fondos recibidos del tesoro pblico Tesoro Pblico: Por los fondos entregados a entes captadores 20 Traspasos de fondos por devolucin al Tesoro Pblico Tesoro Pblico: Por los fondos recibidos de entidades pblicas Entidades Pblicas: Por los fondos entregados al tesoro pblico 21 Transferencias de fondos a entidades pblicas Entidades pblicas: Por los fondos recibidos del tesoro pblico Tesoro Pblico: Por los fondos entregados a entidades pblicas 22 Traspasos de documentos por emprstitos por fondos, bienes o DGENTP: Por la recepcin de documentos Entidades pblicas, inluyendo el Tesoro Pblico: Por la entrega de 23 Traspasos de documentos por devolucin de tributos reclamados DGENTP: Por la recepcin de documentos Entes captadores: Por la entrega de documentos 24 Traspasos internos de fondos y/o bienes entre unidades Unidad ejecutora: Por la recepcin de bienes y/o fondos Unidad ejecutora: Por la entrega de bienes y/o fondos 25 Traspasos internos de activos y pasivos por fusin de entidades Entidad pblica: Por los activos y pasivos asumidos por fusin Entidad pblica: Por los activos y pasivos transferidos por fusin 26 Supervit (dficit) del ejercicio 27 La disposicin del supervit atendiendo a razones de orden legal 28 Capitalizacin de la hacienda nacional adicional 29 Capitalizacin de reservas 30 Capitalizacin de resultados acumulados 31 Saldo al 31 de diciembre de 20X2 Nota 77 Nota 78 Nota 79

Nota 68

Nota 69

Nota 70

Nota 71

Nota 72

Nota 73

Nota 74

Nota 75

Nota 76 Nota 77 Nota 78 Nota 79

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: Contenido y presentacin del Estado de flujo e efectivo. 009 (2012) 011 (2012)-Contenido y presentacin del estado de flujos de efectivo

1. Objetivo Dar a conocer la metodologa a seguir para la elaboracin y presentacin del Estado de flujo de efectivo. 2. Base legal Constitucin Poltica del Per, artculo 81. Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Artculos 18 y 20. Directiva N 001-2011-EF/51.01Preparacin y presentacin de la informacin financiera presupuestaria trimestral y semestral por entidades usuarias del sistema de contabilidad gubernamental R.C.N.C N 010-97-EFC/93.01, que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental. Resolucin N 005-94-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, que oficializa la aplicacin de las NICs. Norma Internacional de Contabilidad N 7 Revisada (Octubre de 1992). R.J. N 022-89-EF/93.01 que los estados financieros deben estar debidamente suscritos por los funcionarios autorizados y por el profesional Contador Pblico Colegiado cuando corresponda.

3. Procedimiento a. Metodologa para la elaboracin del estado de flujo de efectivo El Estado de flujo de efectivo se elabora a travs del uso de la hoja de trabajo del mismo nombre (Anexo 1), donde se encuentran las cuentas de activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y gastos; en la parte los ajustes o eliminaciones, y contiene adems columnas para la desagregacin en las actividades de operacin, inversin, y financiamiento. La elaboracin del Estado de Flujos de Efectivo se efectuar usando el Mtodo Directo.

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Este mtodo provee informacin que puede ser til para estimar flujos de efectivo futuros y revela informacin sobre las grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo o su equivalente. En el Estado de flujos de efectivo no deben considerarse aquellas transacciones que no implican movimientos de efectivo tales como: Conversin de deudas en capital, traslados entre cuentas patrimoniales, la adquisicin o venta de activos asumiendo pasivos directamente relacionados con esos activos o mediante arrendamiento financiero. b. Contenido del Estado de flujo de efectivo En el contenido del Estado de flujos de efectivo se muestra lo siguiente: 3.2.1 Flujos de efectivo por actividades de operacin 1. Entradas de efectivo por cobro de derechos, impuestos, tasas, contribuciones, multas y sanciones. 2. Entradas de efectivo por venta de bienes y servicios, rentas, 3. Entradas de efectivo por transferencias, donaciones, traspasos, remesas recibidas del tesoro pblico y otros organismos, promocin de la inversin privada, e ingresos financieros. 4. Salidas de efectivo por pago a proveedores de bienes y Servicios de administracin. 5. Salidas de efectivo por pago de remuneraciones, pensiones y beneficios sociales. 6. Salidas de efectivo por pago de tributos. 7. Salidas de efectivo por transferencias, donaciones, traspasos, remesas, y gastos financieros entregados a otros organismos pblicos. 3.2.2 Flujos de efectivo por actividades de inversin 1. Entradas de efectivo por la venta de inversiones, activos fijos tangibles o intangibles. 2. Salidas de efectivo para la compra de activo fijo tangibles o intangibles, incluye la construccin de infraestructura. 3. Salidas de efectivo para adquirir acciones o prstamos. 3.2.3 Flujos de efectivo por actividades de financiacin 1. Entradas de efectivo por las transferencias de capital recibidas del Tesoro Pblico y de otros organismos. 2. Entradas de efectivo por la emisin de obligaciones, pagares, bonos, etc. 3. Entrada de efectivo por prstamos internos y/o externos a largo plazo. 4. Entradas en efectivo por donaciones para ser destinadas a la adquisicin de bienes de capital. 5. Salidas de efectivo para amortizacin de deudas a largo plazo.
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6. Salidas de efectivo por reversiones al Tesoro Pblico y transferencias de capital entregadas a otros organismos. 7. Salidas de efectivo por la reduccin del pasivo relacionado con el arrendamiento financiero. c. Presentacin del Estado de flujo de efectivo El Estado de flujos de efectivo es un reporte gerencial y se presentara en con dos columnas comparativas, divididas en actividades de operacin, inversin y financiacin para mostrar en el total el saldo final de caja. La presentacin del Estado de flujo de efectivo se har de acuerdo al modelo EF-4 (Anexo 2). 4. Perodos para la presentacin Las entidades del sector gubernamentales no financiero presentarn la informacin financiera en el primer trimestre y tercer trimestre de cada ejercicio fiscal5. La informacin correspondiente al Cuarto Trimestre corresponder al Cierre del Ejercicio, de conformidad con lo dispuesto en la Directiva de Cierre Contable y Presentacin de Informacin para la Cuenta General de la Repblica. La informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral se presentar a la Direccin General de Contabilidad Pblica, en la sede institucional del Ministerio de Economa y Finanzas, sito en Jr. Lampa N 277 Lima. 5. Plazos de presentacin El plazo de presentacin de la informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral, ser dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la finalizacin del perodo que se informa 6. Autorizacin de la emisin del estado de flujo de efectivo El titular de la entidad es la autoridad que autoriza la emisin de los Estados financieros. El estado de flujo de efectivo deber ser firmado por el titular de la entidad, el director de la oficina general de administracin o quien haga sus veces y el contador general de la entidad. 7. Disposiciones varias El titular de la entidad o la mxima autoridad individual o colegiada y los Directores Generales de Administracin, los Directores de Contabilidad y de

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Presupuesto o quienes hagan sus veces, tienen responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin de la informacin contable trimestral y semestral a la Direccin General de Contabilidad Pblica.

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Anexo 1.
Hoja de trabajo del estado de flujos de efectivo 2012 (en Nuevos Soles) Sector : Entidad: Actividades de operacin Saldos Ajustes Ingresos Ingresos Pagos Pagos al Transf . Pago Otros 31/12/20X Variacin eliminaciones tributarios o tributario a prov. personal otorgadas ses, comis ing(egre) S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. Actividades de inversion Adquisicion Inversiones propiedad planta y eq. Total S/. S/. S/. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Actividades de financiacin Prst. A Aportes corto plazo capital Total S/. S/. S/. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Conciliacin Saldos 31/12/20X1 Pretamos corto plazo S/.

Cuenta

Caja y bancos Inversiones disponibles Cuentas por cobrar, neto Impuestos y contribuciones Derechos y tasas administrativas Cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios Cuentas por cobrar al personal Cuentas por cobrar-Promocin de la inversin privada Prstamos, neto Otras cuentas por cobrar Existencias, neto Servicios y otros contratados por anticipado Cuentas por cobrar a largo plazo Inversiones, neto Inversin inmobiliaria Propiedades, planta y equipo, neto Estructuras, neto Bienes artsticos, objeto de valor y culturales Activos biolgicos, neto Intangibles, neto Obligaciones tesoro pblico Sobregiros bancarios Operaciones de crdito Cuentas por pagar a proveedores de bienes y servicios Impuestos, contribuciones y tasas por pagar Remuneraciones y beneficios sociales por pagar Obligaciones previsonales Parte corriente de la deuda a largo plazo Provisiones a corto plazo Otras cuentas por pagar Deudas a largo plazo Obligaciones previsionales Provisiones a largo plazo Cuentas por pagar a largo plazo Ingresos diferidos Hacienda nacional Hacienda nacional adicional Reservas Resultados acumulados Total balance Ingresos tributarios netos Contribuciones a la seguridad social Contribuciones sociales Ingresos por derechos y tasas administrativas, netos Multas y sanciones tributarias y otros impositivos Venta de bienes Prestacin de servicios Ingresos por rentas de la propiedad Donaciones y transferencias recibidas Traspasos y remesas recibidos Ingresos promocin de la inversin privada Ingresos financieros Venta de activos inmovilizados neto Otros ingresos Remuneracin a empleados Gastos por pensiones, prestaciones y asistencia social Gastos en bienes y servicios de administracin Estimaciones y provisiones del ejercicio Costo de ventas de bienes y servicios Donaciones y transferencias otorgadas Traspasos y remesas otorgados Gastos financieros Otros gastos Supervit (dficit) del periodo Saldo de efectivo y equivalentes Saldo segn ESF Diferencia Prueba: Actividades de operacin Actividades de inversin Actividades de financiacin Total flujos de efectivo

Total S/. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

S/. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

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ANEXO 2 EF 4 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Por los periodos terminados el XX de Mes de 20X2 y 20X1 (En Nuevos Soles) Fecha de autorizacin para la emisin de los estados financieros: Sector: Entidad: 20X2 FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIN Cobros: Ingresos tributarios Impuestos Contribuciones a la seguridad social Contribuciones sociales Derechos y tasas administrativas Multas y sanciones tributarias, y otros Total cobrado por tributos Ingresos no tributarios Venta de bienes Prestacin de servicios Rentas de la propiedad real Total cobrado por venta de bienes, servicios y rentas de la propiedad real Donaciones y transferencias recibidas Traspasos y remesas recibidos Promocin de la inversin privada Ingresos financieros Otras cobranzas relativas a las actividades de operacin Total cobrado por ingresos no tributarios Total de cobros Pagos: Remuneraciones y beneficios sociales a empleados Pensiones, prestaciones y asistencia social Proveedores por bienes y servicios de administracin Donaciones y transferencias otorgadas Traspasos y remesas otorgados Intereses, comisiones y otros gastos financieros Otros pagos relativos a las actividades de operacin Total Efectivo neto proveniente de (usado en) las actividades de operacin FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN Cobros: Prstamos Venta de inversiones Venta de inversin inmobiliaria Venta de propiedades, planta y equipos Venta de bienes artsticos, objetos de valor y culturales Venta de activos biolgicos Venta de intangibles Total cobros de actividades de inversin Pagos: Prstamos otorgados Compra de inversiones Compra de inversin inmobiliaria Compra de propiedades, planta y equipos Construccin de infraestructura Compra de bienes artsticos, objetos de valor y culturales Compra de activos biolgicos Compra de intangibles Total pagos de actividades de inversin Efectivo neto proveniente de (utilizado en) las actividades de inversin FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN Efectivo provisto por: Deuda directa devengada Deuda pblica a largo plazo Deuda directa a largo plazo Traspasos internos recibidos por fusin, liquidacin y/o absorcin Total efectivo provisto por actividades de financiacin Salidas de efectivo por: Deuda directa devengada Deuda pblica Deuda directa Traspasos internos entregados por fusin, liquidacin y/o absorcin Total salidas de efectivo por actividades de financiacin Efectivo neto proveniente de (usado en) las actividades de financiacin Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo Efectivo y equivalentes de efectivo 1101 Caja y bancos 1102 Inversiones disponible Total efectivo y equivalentes de efectivo 20X1

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CONCILIACIN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO NETOS DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN Y EL SUPERVIT (DFICIT) DE LOS PERIODOS TERMINADOS EL XX DE MES DE 20X2 Y 20X1 20X2 A + + + + + + + + + + + + + + + + + + + = Supervit (dficit) del periodo Ms ajustes por ingresos (-) y gastos (+) no en efectivo: 5801.01 Depreciacin de edificios y estructuras 5802.02 Depreciacin de vehculos, maquinaria y otros 5801.03 Amortizacin y agotamiento 5801.04 Desvalorizacin de bienes corrientes 5801.05 Estimaciones de cobranza dudosa y reclamaciones 5801.06 Estimaciones de fluctuacin de valores 5802 Provisiones del ejercicio 5401.02 Donaciones y tranferencias corrientes otorgados en bienes 5401.03 Donaciones y tranferencias corrientes otorgados en documentos 5402.01 Traspasos y remesas otorgados corrientes con documentos 5403.02 Donaciones y transferencias de capital otorgados en bienes 5403.03 Condonacin de deuda 5403.04 Donaciones y transferencias de capital otorgados en documentos 5404.01 Traspasos y remesas otorgadas de capital con documentos 5502.01 Transferencias a instituciones sin fines de lucro en bienes 5502.02 Transferencias de capital a instituciones sin fines de lucro en bienes 5701 Costo de venta activos no financieros 5702 Valor en libro de activos financieros 5703 Otros costos de venta 4401.02 Donaciones y transferencias corrientes recibidas en bienes 4401.03 Donaciones y transferencias corrientes recibidas en documentos 4402.02 Traspasos y remesas corrientes recibidos con documentos 4403.02 Donaciones y transferencias de capital recibidas en bienes 4403.03 Condonacin de deuda 4403.04 Donaciones y transferencias de capital recibidas en documentos 4404.02 Traspasos y remesas de capital recibidos con documentos 4504.04 Transferencia voluntarias de capital distintas a donaciones en bienes Gastos e ingresos no en efectivo Variaciones en activos y pasivos corrientes Cuentas por cobrar, neto Impuestos, contribuciones y tasas Cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios Cuentas por cobrar al personal Cuentas por cobrar - Promocin de la Inversin Privada Otras cuentas por cobrar Existencias Servicios y otros contratados por anticipado Cuentas por pagar a proveedores de bienes y servicios Operaciones de crdito Impuestos, contribuciones y tasas por pagar Remuneraciones y beneficios sociales por pagar Obligaciones previsionales Otras cuentas por pagar Variacin en activos y pasivos corrientes, neta 20X1

C D= A

Efectivo neto proveniente de (usado en) actividades de operacin

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: Informacin financiera por segmentos 010(2012) 014 (2012) - Informacin financiera por segmentos

1. Objetivo El establecimiento de procedimientos de informacin financiera por segmentos, es decir, informacin sobre los diferentes tipos de productos y servicios que la entidad elabora y de las diferentes reas geogrficas en las que opera, con el fin de ayudar a los usuarios de los estados financieros a: a) entender mejor el rendimiento de la entidad en el pasado; b) evaluar mejor los rendimientos y riesgos de la entidad; y c) realizar juicios ms informados acerca de la entidad en su conjunto. 2. Base legal Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Artculos 14 y 16. Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental. Directiva N 001-2011-EF/51.01 - Preparacin y presentacin de informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral por las entidades usuarias del sistema de contabilidad gubernamental. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, que aprueba el Compendio de normatividad contable.

3. Aspectos a considerar La identificacin de segmentos en una entidad. Factores que debern considerarse para determinar si los bienes y servicios estn relacionados y deben agruparse como segmentos. Factores a considerar para determinar si la informacin financiera debe o no presentarse geogrficamente.

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4. Procedimiento 4.1 Definiciones Segmento: Es una actividad o grupo de actividades de la entidad, que son identificables y para las cuales es apropiado presentar informacin financiera separada con el fin de: a) Evaluar el rendimiento pasado de la entidad en la consecucin de sus objetivos. b) Tomar decisiones respecto a la futura asignacin de recursos. Un segmento de servicio: Es un componente identificable de la entidad, encargado de suministrar un nico producto o servicio, o bien un conjunto de ellos que se encuentran relacionados y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros segmentos del negocio dentro de la misma entidad. Un segmento geogrfico: Es un componente identificable de la entidad encargado de suministrar productos o servicios dentro de un entorno econmico especfico, y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros componentes operativos que desarrollan su actividad en entornos diferentes. 4.2 Identificacin de segmentos sobre los que debe informarse El origen y la naturaleza predominantes de los riesgos y rendimientos de una entidad determinan si el formato principal de sus segmentos, a efectos informativos, corresponde a los segmentos de servicios o a los geogrficos. En el caso de que los riesgos y rendimientos se vean influidos, de forma predominante, por las diferencias en los productos y servicios que elabora, su formato principal de informacin segmentada deben ser los de segmentos de servicios. De forma similar, si los riesgos y rendimientos de la entidad se ven influidos de forma predominante por el hecho de que opera en diferentes regiones o reas geogrficas, su formato principal de informacin segmentada ser el de segmentos geogrficos. 4.3 Segmentacin mltiple La entidad presentar al rgano de direccin y alta administracin informacin por segmentos de servicios y tambin por segmentos geogrficos, cuando esta entidad tenga una estructura organizativa y operativa fuertemente afectada por ambas estructuras.

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4.4 Segmentos sobre los que debe informarse Un segmento de servicios o geogrfico deber ser identificado como un segmento sobre el que debe informarse en los estados financieros, si cumple con uno de los siguientes criterios: - La actividad que realice la entidad tenga asignado presupuestalmente, ingresos de recursos y se determinen gastos, con la finalidad de cumplir a cabalidad las funciones de la entidad as como los objetivos trazados en los planes de poltica econmica y social. - La actividad que realice la entidad para cumplir con sus funciones y objetivos trazados, se realice o ejecute en diferentes regiones o reas geogrficas del territorio nacional. 4.5 Distribucin de las partidas de activos, pasivos, gastos e ingresos 4.5.1 Ingreso del segmento: El ingreso del segmento est conformado por los ingresos ordinarios que, figurando en la cuenta de resultados de la entidad, sean directamente atribuibles al segmento ms la proporcin relevante de los ingresos generales de la entidad que sern distribuidos en proporcin equivalente a la asignacin presupuestal de recursos por segmento. 4.5.2 Gasto del segmento: El gasto del segmento est conformado por los gastos derivados de las actividades de explotacin del mismo que le sean directamente atribuibles, ms la proporcin correspondiente de gastos generales que sern distribuidos al segmento en proporcin equivalente a la asignacin presupuestal de recursos por segmento. 4.5.3 Activos del segmento:
Los activos del segmento son los correspondientes a la explotacin de la

entidad que el segmento emplea para llevar a cabo su actividad, es decir directamente atribuibles al segmento en cuestin, y a los activos generales que se sern distribuidos en proporcin equivalente a la asignacin presupuestal de recursos por segmento. 4.5.4 Pasivos del segmento:
Los pasivos del segmento son los correspondientes a la explotacin de la

entidad que se derivan de las actividades del segmento y que le son directamente atribuibles, y a los pasivos generales que se sern distribuidos en proporcin equivalente a la asignacin presupuestal de recursos por segmento. 5. Disposiciones varias La forma de distribuir las partidas de activos, pasivos, gastos e ingresos ordinarios entre los segmentos depender de factores tales como la naturaleza
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de estas partidas, las actividades llevadas a cabo por el segmento y su autonoma relativa. Las definiciones de ingreso ordinario, gasto, activos y pasivos del segmento estn interrelacionadas, y el reparto resultante de estas partidas debe ser coherente. Por ello, los activos utilizados conjuntamente se repartirn entre los segmentos si, y slo si, sus correspondientes gastos e ingresos ordinarios tambin son objeto de distribucin a los segmentos. El titular del rea de contabilidad o quienes hagan sus veces, tiene responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin de la informacin contable de acuerdo a las disposiciones y plazos establecidos. 6. Estructura de presentacin Segn anexos 1, 2 y 3:

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ANEXO 1
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA POR SEGMENTOS Al XX de Mes de 20XX (En Nuevos Soles) Aprobado por: Fecha de autorizacin para la emisin de estados financieros: Sector: Entidad: 20X2 ACTIVO Activo corriente 1 Caja y bancos 2 Inversiones disponibles Cuentas por cobrar, neto 3 Impuestos y contribuciones
4 5 6 7 8 9 10 11

Segmento 1 Segmento 2

Otros

Nota 04 Nota 05 Nota 06 Nota 07 Nota 08 Nota 09 Nota 10 Nota 11 Nota 12 Nota 13 Nota 14

Derechos y tasas administrativas Cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios Cuentas por cobrar al personal Cuentas por cobrar-Promocin de la inversin privada Prstamos, neto Otras cuentas por cobrar Existencias, neto Servicios y otros contratados por anticipado Total del activo corriente Activo no corriente Cuentas por cobrar a largo plazo Inversiones, neto Inversin inmobiliaria Propiedades, planta y equipo, neto Estructuras, neto Bienes artsticos, objeto de valor y culturales Activos biolgicos, neto Intangibles, neto Total del activo no corriente Total del activo PASIVO Pasivo corriente Obligaciones tesoro pblico Sobregiros bancarios Operaciones de crdito Cuentas por pagar a proveedores de Impuestos, contribuciones y tasas por pagar Remuneraciones y beneficios sociales por pagar Obligaciones previsonales Parte corriente de la deuda a largo plazo Provisiones a corto plazo Otras cuentas por pagar Total del pasivo corriente Pasivo no corriente Deudas a largo plazo Obligaciones previsionales Provisiones a largo plazo Cuentas por pagar a largo plazo Ingresos diferidos Total pasivo no corriente Total del pasivo PATRIMONIO NETO Hacienda nacional Hacienda nacional adicional Reservas Resultados acumulados Total del patrimonio neto Total del pasivo y patrimonio neto

12 13 14 15 16 17 18 19

Nota 15 Nota 16 Nota 17 Nota 18 Nota 19 Nota 20 Nota 21 Nota 22

20 21 22 23 24 25 26 27 28 29

Nota 23 Nota 24 Nota 25 Nota 26 Nota 27 Nota 28 Nota 29 Nota 31 Nota 33 Nota 30

30 31 32 33 34

Nota 31 Nota 32 Nota 33 Nota 34 Nota 35

35 36 37 38

Nota 36 Nota 37 Nota 38 Nota 39

39 Cuentas de orden deudoras 40 Cuentas de orden acreedoras

Nota 40 Nota 41

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ANEXO 2
ESTADO DE GESTIN INTEGRAL POR SEGMENTOS Por el periodo terminado el XX de Mes de 20X2 (En Nuevos Soles) Fecha de autorizacin para emisin de estados financieros: Sector: Entidad: 20X2 INGRESOS Ingresos tributarios netos y contribuciones 1 Impuestos 2 Contribuciones a la seguridad social 3 Contribuciones sociales Total de ingresos tributarios netos y contribuciones 4 5 Ingresos por derechos y tasas administrativas, netos Multas y sanciones tributarias y otros impositivos Total de ingresos por tributos Ingresos no tributarios 6 7 8 Venta de bienes Prestacin de servicios Ingresos por rentas de la propiedad Total de venta de bienes, servicios y rentas de la propiedad 9 10 11 12 13 14 Donaciones y transferencias recibidas Traspasos y remesas recibidos Ingresos promocin de la inversin privada Ingresos financieros Venta de activos inmovilizados neto Otros ingresos Total de ingresos no tributarios Total de ingresos GASTOS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 Remuneracin a empleados Gastos por pensiones, prestaciones y asistencia social Gastos en bienes y servicios de administracin Estimaciones y provisiones del ejercicio Costo de ventas de bienes y servicios Donaciones y transferencias otorgadas Traspasos y remesas otorgados Gastos financieros Otros gastos Total de gastos 24 Supervit (dficit) del periodo Ingresos o gastos reconocidos en el patrimonio neto: 25 Ingresos de aos anteriores 26 Gastos de aos anteriores 27 Cambios en polticas contables 28 Total de supervit (dficit) integral del periodo 65 66 67 56 57 58 59 60 61 62 63 64 50 51 52 53 54 55 47 48 49 45 46 Notas 42 43 44 Segmento 1 Segmento 2 Otros

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ANEXO 3 ANLISIS DE GASTOS POR FUNCIN

Por el periodo terminado el XX de Mes de 20X2 (En Nuevos Soles)

FUNCION SERVICIOS GENERALES Legislativa Relaciones exteriores Planeamiento, gestin y reserva de contingencia Defensa y seguridad nacional Orden pblico y seguridad Justicia Deuda pblica Sub total SERVICIOS SOCIALES Medio ambiente Saneamiento Salud Cultura y deporte Educacin Proteccin social Previsin social Sub total SERVICIOS ECONOMICOS Trabajo Comercio Turismo Agropecuaria Pesca Energa Minera Industria Transporte Comunicaciones Vivienda y desarrollo humano Sub total Total general

20X2

Segmento 1 Segmento 2

Otros

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: Hechos ocurridos despus de la fecha del estado de situacin financiera 011 (2012) 016 (2012) - Hechos ocurridos despus de la fecha del estado de situacin financiera

7. Objetivo Dictar los procedimientos para la aplicacin de la poltica contable sobre hechos ocurridos despus de la fecha del estado de situacin financiera. 8. Base legal Constitucin Poltica del Per, artculo 81. Ley N 24680 Sistema Nacional de Contabilidad Resolucin Directoral N 002-2011-EF/51.01 Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera y Presupuestaria Trimestral y Semestral por las Entidades Usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental Directiva N 001-2011-EF/51.01 Preparacin y presentacin de informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral por las entidades usuarias del sistema de contabilidad gubernamental 9. Aspectos a considerar Debemos tener en cuenta que los sucesos posteriores a la fecha de presentacin del estado de situacin financiera, pueden no implicar ajustes, los mismos que de acuerdo a la poltica contable debern ser revelados, si los efectos estimados son materiales. 10. Procedimiento Determinacin de la autorizacin y fechas de presentacin La responsabilidad de la autorizacin de los estados financieros de los organismos gubernamentales individuales depende del responsable de la agencia financiera central (o del funcionario responsable en materia de contabilidad, como el controlador o contable general). La responsabilidad de autorizacin de los estados financieros consolidados del gobierno en su dependen conjuntamente del responsable de la agencia financiera central (o del funcionario responsable en materia de contabilidad, como el controlador o contable general) y el ministro de finanzas(o equivalente).

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En algunos casos, como paso final del proceso de autorizacin, se requiere que la entidad someta sus estados financieros a otro organismo como por ejemplo, a un organismo legislativo, tal como el parlamento o concejo municipal; los que pueden tener la facultad de requerir que se hagan cambios. La fecha de autorizacin para la emisin de los estados financieros ser determinada en el contexto de una jurisdiccin concreta. La Fecha de presentacin estar determinada por la DGCP6. Hechos posteriores Hechos posteriores que no implican ajustes La destruccin por incendio de un almacn de la entidad XXX, despus de la fecha de presentacin, - La ejecucin de una re estructuracin en la entidad YYY. - El inicio de un litigio contra la municipalidad ZZZ, por eventos surgidos despus del periodo sobre el que se informa. Si tales hechos son materiales, deber revelar la naturaleza y los efectos financieros estimados. Hechos posteriores que implican ajustes La entidad AAA posterior a la fecha de presentacin de su estado financiero recibe la resolucin de un litigio judicial, que confirma que la entidad tena una obligacin presente en dicha fecha. La entidad ajustar el importe de la provisin reconocida previamente respecto a ese litigio judicial, teniendo como mejor estimacin susceptible de ser efectuada a la fecha del estado de situacin financiera, la respectiva resolucin.

11. Disposiciones varias El titular del rea de contabilidad o quienes hagan sus veces, tiene responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin dela informacin contable de acuerdo a las disposiciones y plazos

DirectivaN0012011EF/51.01

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Proyecto: Manual de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP-MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Nmero del procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Dictar los procedimientos para la administracin de caja y bancos en las entidades sector gubernamental no financiero. 2. Base legal Ley N 28112, Ley marco de Administracin Financiera del Sector Pblico; Ley N 28693 Ley General del Sistema Nacional de Tesorera; Decreto Ley N 25632 sobre la obligacin de emitir comprobantes de pago; Resolucin Directoral N 001-2011-EF/77.15. Caja y bancos 012 (2012) 050 (2012) - Caja y bancos

3. Aspectos a considerar Para fines del presente procedimiento es importante definir los conceptos de Caja y bancos y cuentas corrientes bancarias en los trminos siguientes: Caja y bancos: Es un rubro que comprende los fondos que se encuentren en poder de la entidad y los depositados con libre disponibilidad de poder cancelatorio y liquidez similar. La informacin sobre los fondos restringidos ser revelada a travs de notas a los estados financieros; Cuentas corrientes bancarias: Se refiere a los fondos que son depositados en una entidad bancarias pblica o privada de los se puede disponer libremente, mediante la simple emisin de un cheque, u otro medio habilitado. 4. Procedimientos Reconocimiento de los ingresos a recibir en caja El reconocimiento de efectivo se efecta sobre la base de la norma legal que autoriza la percepcin o recaudacin de fondos, debiendo establecerse el monto, el concepto, e identificar el deudor, con indicacin de la fecha en que se deber hacerse efectiva la cobranza correspondiente y, de ser el caso la periodicidad de la cobranza, intereses aplicables y tratamiento presupuestal de la percepcin o recaudacin; Los referidos ingresos deben ser registrados sustentados con documentos, tales como recibos de ingresos, papeletas de depsito, notas de abono, tickets, boletas de venta, facturas, o los correspondientes estados bancarios, segn corresponda
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Plazo para el depsito de los fondos pblicos: Los fondos pblicos recaudados, captados u obtenidos de acuerdo a Ley, cualquiera sea la fuente de financiamiento, deben ser depositados en las correspondientes cuentas bancarias en un plazo no mayor de 24 horas1; Cuando en razn a particularidades propias del sistema de recaudacin se requiera de plazos mayores a los indicados, ser indispensable contar con la autorizacin previa de la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro Pblico.

De los pagos: Documentacin que sustenta la fase de devengado1 El devengado se sustenta nicamente con alguno de los documentos siguientes:

Facturas, boletas de venta u otros comprobantes de pago reconocidos y emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de pago aprobados por la SUNAT; Valorizacin de obras acompaada de la factura; Planilla nica de pagos de remuneraciones o pensiones, viticos, racionamiento, propinas, dietas de directorio, compensacin por tiempo de servicios; Documento oficial de la autoridad competente cuando se trata de autorizaciones para el desempeo de comisiones de servicio; Resolucin de encargos a personal de la institucin, fondo para pagos en efectivo, fondo fijo para caja chica y, en su caso, el documento que acredita la rendicin de cuentas de dichos fondos; Resolucin judicial consentida o ejecutoriada; Convenios o directivas de encargos y, en su caso, el documento que sustenta nuevas remesas; Normas legales que autorice transferencias financieras; Normas legales que apruebe la relacin de personas naturales favorecidas con subvenciones autorizadas de acuerdo a Ley.

Pago mediante cheques: La obligacin contrada se extingue parcial o totalmente con el pago para cuyo efecto es indispensable, se haya verificado la disponibilidad de los montos depositados en la respectiva cuenta bancaria. Se podr usar el cheque en forma excepcional nicamente en los casos establecidos en el artculo 31 de la Directiva de Tesorera N 001-2007EF/77.15 y modificatorias, bajo responsabilidad del Director de Administracin o quien haga sus veces en la Unidad Ejecutora. Adems de las formalidades establecidas en la Ley de Ttulos Valores, para efectos del giro de cheques se debe tener en cuenta lo siguiente: - Suscripcin mancomunada por parte de los funcionarios acreditados;
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- Atencin del orden de su numeracin e impresin de la frase No Negociable; - Nombre del emisor de los comprobantes de pago establecidos por SUNAT; Pagos en efectivo La denominacin Caja Chica es aplicable indistintamente para el Fondo para Pagos en Efectivo o el Fondo Fijo para Caja Chica1 Fondo para pagos en efectivo (FPPE): Este fondo se constituye con recursos ordinarios y se destina nicamente para gastos menores que demanden su cancelacin inmediata o que, por su finalidad y caracterstica, no puede ser debidamente programado. Dicho fondo debe contar con las condiciones que impidan la sustraccin y se mantienen preferiblemente cajas de seguridad. El documento sustentatorio para la apertura del FPPE es una resolucin del director general de administracin o quien hace sus veces en la entidad. Fondo fijo para caja chica: Se utiliza para gastos con cargo a fuentes de financiamiento distintas a los recursos ordinarios. El fondo fijo para caja chica es un fondo en efectivo que puede ser constituido con recursos pblicos de cualquier fuente que financie el presupuesto institucional para ser destinado nicamente a gastos menores que demanden su cancelacin inmediata.

Obligacin de practicar el arqueo de caja El arqueo de caja se practicar diariamente por el cajero y consiste en el anlisis de las transacciones del efectivo, durante un tiempo determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto el saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que se encuentra fsicamente en caja en dinero efectivo, cheques o vales. Sirve tambin para saber si los controles internos se estn llevando adecuadamente. Esta operacin debe realizarse diariamente por el cajero. Los auditores o ejecutivos asignados para ello, pueden efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el cajero.

La conciliacin bancaria como prctica sana

Mensualmente el rea de contabilidad de la entidad, efectuar las conciliaciones bancarias de todas las cuentas que tengan habilitadas en bancos; La conciliacin bancaria se inicia con el saldo segn Banco, en la fecha mensual de cierre y se reflejan las operaciones en trnsito con el Banco,
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que incluirn las operaciones en trnsito con el Banco, que incluirn las fechas y nmeros de los documentos obtenindose como resultado el saldo segn libros. 5. Medicin El efectivo disponible en la entidad o en bancos se computar a su valor nominal; Para los efectos de este procedimiento se entiende por efectivo en moneda extranjera a los billetes y monedas acuadas de pases distintos al Per. Es decir, una transaccin en moneda extranjera es aquella cuyo importe se denomina o exige su liquidacin en una moneda distinta de la funcional; Toda transaccin se convertir a moneda funcional, mediante la aplicacin del tipo de cambio en la fecha de la transaccin, llevndose a resultados la diferencia de cambio favorable o desfavorable; En cada fecha de presentacin de estados financieros (trimestrales, semestrales o anuales) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio al cierre, llevndose a resultados la diferencia favorable o desfavorable. 6. Presentacin y revelacin El saldo de efectivo y equivalente de efectivo se revelar en el estado de situacin financiera y en el estado de flujos de efectivo. El rubro de Efectivo y equivalente de efectivo que incluye caja y bancos se muestra en el activo corriente del estado de situacin financiera. En el estado de flujos de efectivo se muestra el saldo inicial del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de las actividades de operacin, inversin y financiamiento. La diferencia al comparar el saldo inicial y final debe coincidir con el saldo inicial y final mostrado en el estado de situacin financiera. Los fondos sujetos a restriccin deben ser revelados en notas a los estados financieros, explicando la naturaleza de las restricciones y comentarios de la alta direccin; Los riesgos de mercado por variacin de tipo de cambio y la forma de gestionar dicho riesgo, incluyendo un anlisis de sensibilidad de los cambios razonablemente posibles en el tipo de cambio de la moneda extranjera.

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Proyecto: Manual de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP-MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Nmero del procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Administracin del fondo para caja chica 013 (2012) 050 (2012) - Caja y bancos

Establecer los procedimientos para la adecuada administracin, uso y control del fondo para caja chica en las entidades del sector gubernamental no financiero. 2. Base legal Ley N 28112, Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico; Ley N 28693, Ley General del Sistema de Tesorera; Ley 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad; Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01, aprueba el Plan Contable Gubernamental; Decreto Supremo N 084-2004-PCM, Reglamento de la Ley de contrataciones y adquisiciones del Estado; Directiva de Tesorera N 001-2007-EF/77.15; Resolucin directoral N 017-200-EF-77.15, que modifica la Directiva de Tesorera N 001-2007-EF/77.15, aprobada por la R.D N 002-2007-EF/77.15; Decreto Ley 25632, Ley marco de comprobantes de pago y sus modificatorias; Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, que aprueba el Reglamento de Comprobantes de pago. Aspectos a considerar La denominacin de Caja Chica es aplicable indistintamente para el Fondo para pagos en efectivo y para el Fondo fijo para caja chica; La Caja chica es un fondo en efectivo que puede ser constituido con recursos pblicos de cualquier fuente que financien el presupuesto institucional para ser destinado nicamente a gastos menores que demanden su cancelacin inmediata o que, por su finalidad y caractersticas, no pueden ser debidamente programados. Excepcionalmente, puede destinarse al pago de viticos por comisiones de servicio no programados y de los servicios bsicos de las dependencias desconcentradas ubicadas en zonas distantes de la sede de la Unidad Ejecutora.

3. -

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4.

Procedimientos Apertura del Fondo para Caja Chica (Fondo para pagos en efectivo o fondo para caja chica)

Paso I:

En esta fase el Director General de Administracin o el funcionario que haga sus veces, autoriza la apertura de la Caja Chica, mediante la emisin de una resolucin administrativa de la Oficina General de Administracin de la entidad, la misma que deber contener la siguiente informacin: a) El nombre del funcionario encargado de la administracin de la caja chica; b) El monto total del fondo de caja chica; c) El monto mximo de cada pago en efectivo; d) El procedimiento y plazos para la rendicin de cuentas. Paso II: Ejecucin del fondo para caja chica

En esta fase se realizan los pagos en efectivo por gastos menores que demanden su cancelacin inmediata o que, por su finalidad y caractersticas, no pueden ser debidamente programados. a) b) El pago mximo destinado al gasto de bienes y servicios ser hasta el 10% de la Unidad Impositiva Tributarias vigente7 ; Los funcionarios que deben autorizar el gasto de caja chica son: - El secretario general de los ministerios; - Director de la Oficina General de Administracin, o quien haga sus veces; - Directores funcionales; - Funcionarios autorizados expresamente por la alta direccin de las entidades. Los gastos atendibles con la caja chica, entre otros, son los siguientes: - Gastos por pasajes, alimentos y combustible generados por el desplazamiento del persona en comisin de servicio, que impliquen el retorno del comisionado en el mismo da utilizando vehculos oficiales; - Gastos por movilidad local por el desplazamiento en transporte urbano masivo, colectivo y/o taxis por comisiones de servicio a travs de la presentacin de formatos especialmente diseados de Declaracin jurada por movilidad local; - Gastos en bienes y servicios por la adquisicin de bienes para el funcionamiento institucional y cumplimiento de funciones, as como por los pagos por servicios de diversa naturaleza prestados por personas naturales, sin vnculo laboral con el Estado, y o personas jurdicas. Estos gastos sern acepados siempre que sean urgentes y estn destinados a simplificar y agilizar los procesos de trabajo, velar por la seguridad y/o reducir los costos administrativos de las entidades;

c)

R.D.N0010012011EF/77.15,prrafob,numeral10.4

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Paso III

Rendicin de cuentas y documentos sustentatorios

La rendicin de cuentas consiste en la presentacin de la documentacin sustentatoria del gasto por parte del funcionario autorizado a quien se le habilit efectivo para un determinado fin, para el cumplimiento de una funcin y/o comisin de servicio, y con cargo a rendir cuentas. a) El funcionario que rinde o usuario del fondo, debe presentar su rendicin al responsable de la administracin del fondo para caja chica en el tiempo estipulado por cada entidad que no debe ser mayor a 24 horas, consignado la meta, fuente de financiamiento y partida especfica del gasto presupuestario habilitado y emitido a nombre de la entidad; Los funcionarios y/o servidores que visan los comprobantes de pago que sustentan el gasto, asumen, la responsabilidad de la autorizacin del gasto, debiendo tener en cuenta los principios de moralidad, transparencia, economa y trato justo e igualitario, as como observar las disposiciones sobre racionalidad y austeridad del gasto. Los recibos provisionales deben rendirse en un plazo mximo de 48 horas de recibido el efectivo, de acuerdo con la descripcin del pedido consignado, caso contario devolvern el dinero bajo responsabilidad de la persona que autoriz el pago. Todo gasto debe ser sustentado necesariamente con comprobante de pago autorizado mediante la Ley Marco N 28112 y Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, Reglamento de Pago y Modificatorias que renan los requisitos establecidos por SUNAT: Los cuales sern visados por el usuario rindente, del jefe inmediato, la Oficina de Abastecimiento y Patrimonio, y funcionarios responsables y, de quin se solicite consignando nombres y apellidos; y sello respectivo. Son documentos de pagos autorizados, los siguientes: - Factura original; - Boleta de venta (copia del usuario); - Recibo por honorario; - Ticket emitido por mquina registradora; - Especie valorada; - Boletos de viaje; - Declaracin jurada, en caso de no existir ninguno de los documentos antes sealados. La declaracin jurada slo proceder nicamente cuando se trate de lugares o conceptos donde no sea posible obtener comprobantes de pago; - Otros documentos originales considerados como comprobantes de pago vigente, emitido por la SUNAT y deber contener el nmero de RUC de la Unidad Ejecutora; La existencia de comprobantes de pago adulterados y/o fraguados en las rendiciones de cuentas de Caja Chica dar lugar a la devolucin integra del dinero bajo responsabilidad del encargado, el mismo que se reportar a la Oficina de Recursos humanos y al rgano de Control Institucional segn sea el caso para la determinacin de responsabilidades y la aplicacin de las medidas disciplinarias pertinentes.

b)

c)

d)

e)

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Paso IV a)

De la revisin

b)

El rea de Control Previo de la Oficina de Contabilidad efectuar la fiscalizacin de las Rendiciones de Cuentas de la Caja Chica de acuerdo con la normatividad vigente y las recomendaciones efectuadas por el rgano de Control Institucional. Luego de la revisin de los comprobantes se colocar un sello de Revisado Mecanismos de control y seguridad

Paso V a) b) c) d) e)

La Oficina de Contabilidad en cada entidad efectuar arqueos sorpresivos e inopinados del fondo fijo de Caja Chica, sin perjuicio de las acciones de fiscalizacin por parte de los rganos de control; Los arqueos sorpresivos y frecuentes sobre la totalidad de los fondos asignados, por lo menso una vez al mes. En el arqueo se considerar todo el efectivo y valores y se har en presencia del servidor responsable de su custodia, debiendo obtener su firma al final en seal de conformidad. En el acta de arqueo se dejar constancia de cualquier observacin. Se dejar constancia de cualquier observacin; Los funcionarios competentes para efectuar arqueos son los siguientes: Director General de Administracin; Jefe de la Oficina de Control Institucional; Jefe de la Oficina de Tesorera; Jefe de la Oficina de Contabilidad; Cualquier funcionario autorizado por la Oficina General de Administracin. Reposicin del fondo para Caja Chica

Paso VI

Constituye la restitucin de los recursos de Caja Chica, efectuado mediante el giro de cheques a nombre del titular responsable de la administracin del fondo de Caja Chica. Seguirn los siguientes pasos: a) Las reposiciones del fondo para Caja Chica, se har mediante solicitud escrita por el custodio del fondo, tan pronto el dinero descienda a niveles que haga necesario nuevas habilitaciones; b) La reposicin del fondo para Caja Chica se har en forma oportuna previa verificacin de la documentacin sustentatoria debidamente autorizada por los funcionarios responsables de esta funcin en cada entidad.

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Proyecto: Manual de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP-MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Nmero del procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Utilizacin de recursos pblicos por la modalidad de encargos 014 (2012) 050 (2012) Caja y bancos

Establecer los procedimientos para la contabilizacin de las transacciones derivadas de la utilizacin de los recursos destinados a actividades y/o proyectos por la modalidad de encargos otorgados y recibidos, sujetos a rendicin de cuentas. 2. 3. 3.1 Base legal Ley N 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad y su modificatoria; Resolucin Directoral No 009-2012-EF/51.01, que aprueba el Plan Contable Gubernamental; Directiva de Tesorera N 001-2007-EF/77.15 Aspectos a considerar Definiciones

Unidad Ejecutora Constituye el nivel descentralizado u operativo en las entidades pblicas. Una Unidad Ejecutora cuenta con un nivel de desconcentracin administrativa que: a) determina y recauda ingresos; b) contrae compromisos, devenga gastos y ordena pagos con arreglo a la legislacin aplicable; c) registra la informacin generada por las acciones y operaciones realizadas; d) informa sobre el avance y/o cumplimiento de metas; e). recibe y ejecuta desembolsos de operaciones de endeudamiento; y/o f) se encarga de emitir y/o colocar obligaciones de deuda. Encargo: Es una modalidad de la ejecucin presupuestaria indirecta, se produce entre entidades del Sector Pblico cuando por la naturaleza o condiciones en que deba desarrollarse la ejecucin fsica y financiera de las actividades y/o proyectos considerados en el presupuesto institucional de una Unidad Ejecutora, requiere ser realizado por algunas de sus dependencias desconcentradas o por otra Unidad Ejecutora de un Pliego Presupuestario distinto. Conlleva la suscripcin de un convenio entre las entidades intervinientes,

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Encargante Es la Unidad Ejecutora que otorga los recursos presupuestarios bajo la modalidad de Encargos (cuenta con la programacin y asignacin de los recursos); lleva el control de los encargos otorgados y sus correspondientes rendiciones de cuentas. Encargada Es la Unidad Ejecutora o Unidad Operativa, que recibe los recursos bajo la modalidad de Encargos, sin afectacin presupuestaria, ejecutando financieramente los recursos recibidos y rinde cuenta documentada de la ejecucin del gasto. 3.2 Casos de encargos El otorgamiento del Encargoes procedente, slo si es financiado con recursos pblicos. Se requiera de la firma de un convenio para su ejecucin entre las entidades vinculadas. Los casos son los siguientes: a) b) c) Entre Unidades Ejecutoras que pertenecen a diferentes presupuestarios; Entre Unidades Ejecutoras del mismo pliego presupuestario; Entre una Unidad Ejecutora y una o ms Unidades Operativas. pliegos

4.

Procedimientos

4.1 Procedimiento contable de encargos generales otorgados con fuente de financiamiento de recursos ordinarios 4.1.1 Contabilidad en la Unidad Ejecutora Encargante a) Cuando la Unidad Ejecutora encargante otorga recursos financieros administrados por la Direccin General del Tesoro Pblico (recursos ordinarios) a ms de una Unidad Ejecutora o Unidades Operativas , la directiva de tesorera seala que solicitar a la Direccin General del Tesoro Pblico la apertura de una Cuenta Central de Encargos a su nombre, en la que centralizar el importe total de los encargos a otorgarse y la apertura de las Cuentas bancarias de Reversin a nombre de cada una de las unidades ejecutoras o unidades operativa, con cargo a la cuenta central correspondiente y condiciones estipuladas en el respectivo convenio o directiva. Los encargos que se otorguen a las unidades ejecutoras se contabilizarn de la siguiente manera:

Por el compromiso presupuestario del monto a otorgarse como encargo

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8301 8401

Presupuesto de gastos Asignaciones comprometidas

xxx xxx

Por la obligacin contrada en cumplimiento del convenio suscrito 1205 Servicios y otros contratados por anticipado 1205 Servicios y otros contratados anticipado 1205.06 Encargos generales 1205.0601 Encargos generales otorgados 2103 Cuentas por pagar xxx

xxx

Por la Carta Orden o Giro de cheque de encargos otorgados para habilitar la Cuenta Central de Encargos y/o Cuenta Corriente especfica segn corresponda (caso gobiernos locales. 2103 2105 Cuentas por pagar Obligaciones tesoro pblico xxx xxx

Por la incidencia presupuestal del pago del encargo otorgado 8401 8601 Asignaciones comprometidas Ejecucin de gastos xxx xxx

Por los cheques pagados segn estado bancario 2105 4402 4404 b) Obligaciones tesoro pblico Traspasos y remesas corrientes recibidas Traspasos y remesas de capital recibidos xxx xxx

Las operaciones de recepcin de recursos en la Cuenta Central de Encargos de la Unidad Ejecutora Encargante se realiza nicamente mediante Cartas Orden, siendo su contabilizacin: Por la habilitacin de la cuenta centralizadora de encargos 1101 1101.06 2103 2103.99 Caja y bancos Encargos Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar xxx xxx

c)

Por los cheques pagados de la cuenta bancaria de reversin con cargo a la cuenta central de Encargos 2103 2103.99 1101 Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar Caja y bancos xxx xxx
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1101.06 d)

Encargos

Los recursos devueltos al Tesoro Pblico de la Cuenta Central de Encargos por reversiones de fondos como consecuencia de menores utilizaciones en las cuentas bancarias de reversiones, as como la recuperacin de pagos indebidos o en exceso ser depositado mediante papeleta a favor del Tesoro Pblico (formato T-6) contabilizando, la Unidad Ejecutora Encargante de la siguiente forma: 4402 4404 1205 1205.06 1205.0601 Traspasos y remesas corrientes recibidas Traspasos y remesas de capital recibidos Servicios y otros contratados por anticipado Encargos generales Encargos generales otorgados xxx xxx xxx

e) f)

g)

Los documentos fuente que sustentan la rendicin de cuentas de los gastos efectuados por la unidad encargada, deben estar emitidos a nombre de la Unidad Ejecutora Encargante. La rendicin de cuentas recibidas (originales) por cada cargo ejecutado, ser contabilizada por la Encargante en las cuentas respectivas de gastos y activos, de acuerdo a su naturaleza, por ser sta quien ha previsto los recursos presupuestales correspondientes. Cuando la Unidad Ejecutora Encargante otorgue recursos ordinarios de las subcuentas bancarias de gastos a gobiernos locales en calidad de Encargos, previo convenio, transferir recursos a la cuenta corriente especfica, previamente abierta en el Banco de la Nacin, comunicando este hecho a la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro Pblico, debiendo considerar el nmero y denominacin de la cuenta corriente. La contabilizacin que efecte la Encargante ser de acuerdo al numeral 4.1.1, a), d), e) y f).

4.1.2 Contabilidad en la Encargada. a) La cuenta bancaria de Reversin de la Unidad Ejecutora Encargada es habilitada para efectuar pagos por la modalidad de encargos y segn la directiva de Tesorera bajo ningn concepto recibe abonos. Solo registra cargos por los cheques girados o Cartas Orden emitidas. El giro y el pago de cheques se sujetan a lo establecido en la Directiva de Tesorera. b) Mediante la contabilizacin en cuentas de orden, la Unidad Ejecutora Encargada controlar la habilitacin de los recursos segn Carta Orden aprobada, rebajando dichas cuentas de orden por el monto utilizado y el saldo no utilizado respectivamente.

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Por habilitacin de fondos autorizada en la cuenta bancaria de reversin 9103 9103.11 9104 9104.11 c) Valores y garantas Documentos emitidos y/o recibidos Valores y garantas por contra Control de documentos emitidos y/o recibidos xxx xxx

Porel devengado que efecte la Unidad Ejecutora Encargada Servicios y otros contratados anticipado 1205.06 Encargos generales 1205.0601 Encargos generales otorgados 2103 Cuentas por pagar 2103.99 Otras cuentas por pagar Por el giro de cheques 2103 2103.99 1101 1101.06 Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar Caja y bancos Encargos xxx xxx 1205 xxx

xxx

d)

Por el registro de los dbitos de la cuenta bancaria de reversin con cargo a la Cuenta Central de Encargos 1101 1101.06 2104 2104.04 Caja y bancos Encargos Intermediacin de monetarios Encargos recibidos xxx recursos xxx

e)

Las Unidades Ejecutoras y Operativas, que reciban recursos bajo la modalidad de Encargos en su calidad de rindente, se ceirn a lo establecido en el punto 4.3 en todo lo aplicable a las unidades Encargantes del presente procedimiento.

Gobierno locales Con los recursos ordinarios que reciban los Gobiernos locales encargados, a travs de la cuenta corriente especfica abierta en el Banco de la Nacin, se proceder a girar y pagar los cheques por los gastos incurridos, segn procedimiento establecido en la Directiva de Tesorera y rindiendo cuenta documentada a la Unidad Ejecutora Encargante, en un plazo que no exceder los (30) calendario de recibido el encargo. Los encargos que reciban los Gobiernos Locales se contabilizarn:

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Por los recursos recibidos para ejecucin de encargos 1101 1101.06 2104 2104.04 Caja y bancos Encargos Intermediacin de monetarios Encargos recibidos xxx recursos xxx

Por la utilizacin de los fondos para ejecutar los encargos recibidos se aplicar el procedimiento contable sealado en el literal c) del presente numeral. 4.3 a) b) De las rendiciones Las rendiciones de cuentas no deben exceder los treinta (30) das calendario, despus de haberse recepcionado el encargo correspondiente, tal como lo seala la Directiva de Tesorera; Las rendiciones de cuentas por parte de la Unidad Ejecutora y Operativa Encargada deben sujetarse al cumplimiento de los convenios y/o Directivas suscritas para la ejecucin de actividades y/o proyectos encomendados; Los documentos (original) que sustenta el gasto por el encargo recibido presentada por la Unidad Ejecutora y Operativa debe ser emitido a nombre de la Unidad Ejecutora Encargante La Unidad Ejecutora Encargada contabilizar la rendicin de cuentas por los encargos recibidos. 2104 Intermediacin de recursos monetarios 2104.04 Encargos recibidos 1205 Servicios y otros contratados por anticipado 1205.06 Encargos generales 1205.0601 Encargos generales otorgados xxx

c)

xxx

La Unidad Operativa Encargada llevar un control administrativo de los encargos recibidos y sus correspondientes rendiciones de cuenta. d) Las reversiones que efecten las Unidades Ejecutoras o Unidades Operativas Encargadas por la recuperacin de pagos indebidos y/o devoluciones se ceirn a lo dispuesto en la Directiva de Tesorera. Por la recuperacin de pagos indebidos y/o devoluciones segn recibo de ingresos 1101 1101.01 2103 2103.99 Caja y bancos Caja Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar xxx xxx

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Por la reversin de los fondos recuperados segn papeleta de depsito (formato T- 6) 2104 2104.04 2103 2103.99 1101 1101.01 4.4 Intermediacin de monetarios Encargos recibidos Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar Caja y bancos Caja recursos xxx xxx xxx

Procedimiento contable para encargos generales otorgados con fuente de financiamiento diferente a recursos ordinarios

4.4.1 De la Unidad Ejecutora Encargante a) La Unidad Ejecutora Encargante que otorgue recursos presupuestales bajo la modalidad de Encargos con fuente de financiamiento diferente a recursos ordinarios, tendr en cuenta los procedimientos sealados en la Directiva de Tesorera y su contabilizacin ser: Por el compromiso del monto a otorgarse como encargo 8301 8401 Presupuesto de gastos Asignaciones comprometidas xxx xxx

Por las obligaciones contradas en cumplimiento de los convenios suscritos 1205 Servicios y otros contratados por anticipado 1205.06 Encargos generales 1205.0601 Encargos generales otorgados 2103 Cuentas por pagar 2103.99 Otras cuentas por pagar xxx

xxx

Por el giro de cheque para habilitar la cuenta corriente especfica de la dependencia encargada 2103 2103.99 1101 110106 Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar Caja y bancos Encargos xxx xxx

Por la ejecucin presupuestal del encargo otorgado 8401 8601 Asignaciones comprometidas Ejecucin de gastos xxx xxx

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b)

La rendicin de cunetas documentada por encargos generales ser contabilizada por la Encargante de acuerdo al numeral.

4.4.2 De la Encargada a) La Unidad Encargada aperturar una cuenta corriente especfica en el Banco de la Nacin segn lo establecido en la Directiva de Tesorera y su contabilizacin ser: Por los recursos recibidos por ejecucin de encargos 1101 1101.06 2104 2104.04 b) Caja y bancos Encargos Intermediacin de monetarios Encargos recibidos xxx recursos xxx

La Unidad Ejecutora y los Gobiernos Locales Encargados efectuarn el siguiente procedimiento contable: Por el devengado que efecte la Encargada Servicios y otros contratados por anticipado 1205.06 Encargos generales 1205.06.01 Encargos general otorgados 2103 Cuentas por pagar 2103.99 Otras cuentas por pagar Por el giro de cheques: 2103 2103.99 1101 1101.06 Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar Caja y bancos Encargos xxx xxx 1205 xxx

xxx

4.4.3 De las rendiciones a) La Unidad Ejecutora Encargada presentar rendicin de cuentas por recursos de encargos recibidos contabilizando: Intermediacin de recursos monetarios 2104.04 Encargos recibidos 1205 Servicios y otros contratados por anticipado 1205.06 Encargos generales 1205.06.01 Encargos general otorgados 2104 xxx

xxx

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Y se sujetar a lo normado en el numeral procedimiento, en lo que fuera aplicable. 4.5 a) Procedimiento contable para encargos internos

4.4.3 del presente

b)

Encargos internos: son entregas de dinero efectuadas mediante un cheque a nombre de los funcionarios y/o trabajadores de la entidad para la atencin de gastos que se necesite realizar, atendiendo a la naturaleza de las funciones y adecuado cumplimiento de los objetivos debido a restricciones justificadas en cuanto a la oferta local de determinadas adquisiciones de bienes, servicios, condiciones y caractersticas de ciertas tareas, trabajos y otras actividades encomendadas; Los recursos que otorgue la Unidad Ejecutora Encargante a una persona a su cargo, bajo la modalidad de Encargos Internos, sern contabilizadas con cargo a la cuenta 1205.06.01 Encargos generales otorgados, la misma que estar sujeta a rendicin documentada y no deber exceder los tres (03) das hbiles despus de concluida la actividad materia del encaro. Situaciones no previstas en el presente instructivo sern evaluadas o por el rgano Rector del Sistema nacional de Contabilidad, quien aprobar el procedimiento contable que corresponda en concordancia con la normatividad vigente.

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Proyecto: Manual de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP-MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Nmero del procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Fondos en fideicomisos 015 (2012) 051 (2012) - Derechos y bienes en fideicomisos

Establecer las caractersticas de los fideicomisos y el tratamiento contable correspondiente. 2. Base legal

Ley N 26706 Ley General del Sistema General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Incluye las leyes modificatorias siguientes: - Ley No. 27008 publicada el 05.12.1998 - Ley No. 27102 publicada el 06.05.1999 - Ley No. 27287 publicada el 19.06.2000 -.Ley No. 27299 publicada el 07.07.2000 - Ley No. 27331 publicada el 28.07.2000 -.Ley No. 27584 publicada el 07.12.2001 -.Ley No. 27603 publicada el 21.12.2001 -.Ley No. 27693 publicada el 12.04.2002 -.Ley No. 27964 publicada el 18.05.2003 -.Ley No. 28184 publicada el 02.03.2004 -.Ley No. 28306 publicada el 29.07.2004 -.Ley No. 28393 publicada el 23.11.2004 -.Ley No. 28579 publicada el 09.07.2005
-.Ley No. 28755 publicada el 06.05.2006 -.Ley N. 28677 publicada el 01-03-2006 -.Ley No. 28971 publicada el 26.01.2007 -.Decreto Legislativo N 1028 publicado el 22.06.2008 -.Decreto Legislativo N 1052 publicado el 27.06.2008 -. Ley N29440 publicada el 19.11.2009 -. Ley N29489 publicada el 23.12.2009 -. Ley N29623 publicada el 07.12.2010 -. Ley N29654 publicada el 18.01.2011

3.

Aspectos a considerar

El Fideicomiso constituye un instrumento verstil que garantiza el cumplimiento de objetivos institucionales, o financieros de diverso tipos, `pues los activos se administran exclusivamente de acuerdo a las instrucciones impartidas por el Fideicomitente. En este contexto, el fideicomiso constituye un contrato por el cual el fideicomitente transfiere bienes en fideicomiso a otra persona denominada fiduciario, para la
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constitucin de un patrimonio fideicometido, sujeto al dominio fiduciario de este ltimo y afecto al cumplimiento de un fin especfico en favor del fideicomitente o un tercero denominado fideicomisario. Los recursos transferidos no pierden la naturaleza de fondos pblicos. 4. Clases de fideicomiso

Existen diversos tipos de fideicomisos, que son definidos por el plazo de vigencia, su objeto, el tipo de activos que son fideicometidos, entre otros, son los siguientes: a) b) Fideicomiso en garanta: Se refiere a los bienes entregados en el patrimonio fideicometido que estn destinados a asegurar el cumplimiento de determinadas obligaciones; Fideicomiso testamentario: El fideicomitente transmite la propiedad fiduciaria de bines determinados al fiduciario, quien se obliga a ejercer en beneficio de quien se designa en el testamento (fideicomisario) y a transmitirla al cumplimiento de un plazo o condicin al beneficiario o la fideicomisario; Fideicomiso de administracin de fondos: son aquellos fideicomisos en los cuales se transfieren los fondos a un fiduciario para que los administre conforme a lo establecido por el fideicomitente, destinado a stos o sus frutos al cumplimiento de una determinada finalidad, sobre la base de las instrucciones del fideicomisario. Procedimientos Pasos para constituir un Fideicomiso

c)

5. 5.1

a) Establecer el fin para el cual se desea constituir el Fideicomiso; b) Identificar quienes aportaran los recursos (bienes y derechos) al Fideicomiso y quienes sern los beneficiarios; c) Determinara qu recursos se aportaran al Fideicomiso; d) Diseo de un esquema de Fideicomiso conforme a las necesidades; e) Elaboracin del Contrato de Fideicomiso; f) Seleccin de la institucin Fiduciaria; g) El plazo de duracin; g) Formalizacin del Fideicomiso.

5.2

Procedimientos contables

5.2.1 En al contabilidad del fideicomitente a) Por la constitucin del fideicomiso Por el devengado: Cuenta 1204 Descripcin Fideicomiso Debe xxx Haber

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2103

Cuentas por pagar

Xxx

Por el pago a travs de la cuenta caja y bancos u Obligaciones Tesoro Pblico 2303 Cuentas por pagar xx 1101 2105 Caja y bancos Obligaciones tesoro pblico Xxx Xxx

b) Por los intereses ganados por el patrimonio fideicometido (informado por el fiduciario) Cuenta 1204 4501 4501.30101 c) Descripcin Fideicomiso Rentas de la propiedad Participacin en contrato Debe xxx Haber Xxx

Por el reconocimiento de los cambios en la composicin del patrimonio fideicometido de manera simtrica a los cambios reportados por el fiduciario, por la ejecucin del contrato de fideicomiso. (Desembolsos de las operaciones con cargo al patrimonio fideicometido) Descripcin Alquileres de muebles e inmuebles De edificios y estructuras Vehculos, maquinaria y otros Para transporte terrestre Fideicomisos xxx Debe xxx xxx Haber

Cuenta 5302.05 5302.040101 1503 1503.0101 1204

d) Consolidacin de los estados financieros del fideicomisario con los del fideicomiso al cierre del ejercicio fiscal Cuenta 1101 1204 Descripcin Caja y bancos Fideicomiso Debe xxx Haber Xxx

e) Por la transferencia de activos remantes al Fideicomisario al trmino del fideicomiso Cuenta 3201 3201.99 1503 Descripcin Hacienda Pblica adicional Otros Vehculos, maquinaria y otros Debe xxx Haber Xxx
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1503.0101

Para transporte terrestre

5.2.2 Registros del Fideicomisario Por la Recepcin de los beneficios estipulados en el contrato de fideicomiso Este asiento contable solo se efectuar en caso en que se haya determinado en el contrato de fideicomiso. Cuenta 1503 1503.0101 3201 3201.99 Descripcin Vehculos, maquinaria y otros Para transporte terrestre Hacienda Pblica adicional Otros Debe xxx Haber Xxx

5.2.3 a)

Registros

en patrimonio Fideicometido

Por la constitucin del fideicomiso Descripcin Debe xxx Haber Xxx

Fideicomiso Cuentas por pagar

b) Por los desembolsos de las operaciones con cargo al patrimonio fideicometido Cuentas por pagar Fideicomiso c) Por los intereses ganados por el patrimonio fideicometido Fideicomiso Cuentas por pagar xxx xxx xxx xxx

5.2.4 Registros

en

el Fiduciario

a) Por la constitucin del fideicomiso Cuentas de orden (Fondos de fideicomiso) Cuentas de orden (Fondos en fideicomiso) xxx xxx

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b) Por las comisiones de gestin del fiduciario Efectivo y equivalente de efectivo Ingresos xxx xxx

6.

Estados financieros del Fideicomiso o Patrimonio Fideicometido

Los estados financieros de propsito general del Patrimonio Fideicometido que deben ser presentados al Fideicomitente y a la Direccin General de Contabilidad Pblica del Ministerio de Economa y Finanzas son: a) b) Estado de situacin financiera; (ver ejemplo de formato - Anexo A) Estado de Gestin integral. (Ver ejemplo de formato modelo - Anexo B)

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Anexo A Patrimonio Fideicometido Estado de situacin financiera Al 31 de diciembre de 200x y 200x (Expresado en nuevos soles) Activo Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas por cobrar Existencias . Total activo corriente Activo no corriente Inmuebles, maquinaria y equipo, neto de depreciacin x x x x x x x x x x 200x 200x Pasivo Pasivo corriente Tributos por pagar Remuneraciones por pagar Proveedores .. Total pasivo corriente Pasivo no corriente Beneficios sociales de los trabajadores Total pasivo Patrimonio Patrimonio fideicometido Reservas Gestin patrimonio fideicometido del perodo Total patrimonio Total pasivo y patrimonio x x x x 200x 200x

x x x x x x x

x x x x x x x

Total activo

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Anexo B Patrimonio Fideicometido Estado de gestin integral Por los perodos terminados el 31 de diciembre de 200x y 200x (Expresado en nuevos soles) Ingresos Ingresos financieros Otros ingresos Total ingresos Gastos Comisiones al fiduciario Otros gastos administrativos Gastos financiero Total gastos Resultado 200x x x x x x x x x 200x x x x x x x x x

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Proyecto: Manual de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP-MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Nmero del procedimiento: Poltica contable: Estimacin para cuentas de cobranza dudosa y castigo de cuentas por cobrar 016 (2012) 056 (2012) - Estimacin para cuentas de cobranza dudosa y castigo de cuentas por cobrar

1. Objetivo Dictar las normas que reglamenten los procedimientos para la aplicacin de la POC 056 (2012) Estimacin para cuentas de cobranza dudosa y castigo de cuentas por cobrar. 2. Base legal Ley N 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad Resolucin N 009-2012-EF/51.01, que aprueba el Plan Contable Gubernamental Versin Actualizada. Ley N28112, Ley Marco de la administracin Financiera del Sector Pblico DS. N017-2008-JUS, Reglamento del Sistema de Defensa Jurdica del Estado, el numeral 3 del artculo 38, estable cuando el Estado sea demandante y se discuta el cumplimiento de una obligacin, se autoriza a los procuradores pblicos a desistirse de las pretensiones controvertidas y/o del proceso, siempre que la cuanta en moneda nacional, o su equivalente en moneda extranjera, no exceda de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Para este efecto se requiere la expedicin de resolucin autoritativa del titular de la entidad respectiva. 3. Aspectos generales a considerar La estimacin de prdidas por deterioro de valor de las cuentas por cobrar no tributarias contabilizadas al costo amortizado es un proceso que: abarca todos los saldos pendientes por cobrar a otros terceros que no son entidades del sector pblico, y no solo los que tengan baja calidad crediticia, (NICSP 29 GA 118); el valor en libros de las cuentas por cobrar a corto plazo es una aproximacin al valor razonable, por ello, no se descontarn si el efecto del descuento no es importante (NICSP 29 GA117); la estructura de la cartera de cuentas por cobrar a corto plazo debe ser analizada para identificar las cuentas significativas que requieren evaluacin individual, y las dems cuentas para su evaluacin colectiva, porque tienen similares caractersticas de riesgo de crdito y su importe no significativo, fijado en una UIT, de acuerdo con los lmites establecidos en la POC 005 (2012) - Importancia relativa (materialidad).
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los saldos de las cuentas por cobrar a corto plazo deben ser analizados y clasificados por antigedad en nmero de das, en funcin del vencimiento, por ejemplo; vigentes, 1 a 30 das, 31 a 60 das, 61 a 90 das, ms de 91 das; La metodologa para la estimacin colectiva de cuentas de dudosa cobranza utiliza como hiptesis razonable la relacin porcentual entre las prdidas reales por incobrables y los saldos por cobrar histricos correspondientes (NICSP 29 122); la metodologa y las hiptesis utilizadas para estimar los flujos futuros de efectivo se revisarn, peridicamente, con el fin de reducir cualquier diferencia entre las prdidas estimadas y la experiencia de prdidas reales (NICSP 29 122) la estimacin de dudosa cobranza de las cuentas por cobrar a largo plazo es el valor presente de los flujos de efectivo estimados, incluyendo el importe de la ejecucin de la garanta, neto de gastos incurridos (NICSP 29 GA117); cuando se estima rangos de prdida por deterioro de valor, la prdida ser el valor promedio de todos los posibles desenlaces (NICSP 29 GA119 y NICSP 19 47); el costo amortizado se medir utilizando la tasa efectiva de inters original (la tasa usada en el reconocimiento inicial), aun cuando se modifican las condiciones por la refinanciacin de las cuentas por cobrar (NICSP 29 GA 117); 4. Procedimientos de estimacin de cobranza dudosa 4.1 Elaborar el anlisis por antigedad de las cuentas por cobrar al fin del periodo con el detalle de los saldos agrupados en: (i) saldos significativos, con importes mayores de una UIT; y (ii) saldos no significativos, con importes iguales a una UIT o menos. Los saldos sern clasificados en vigentes y vencidos con antigedad de 1 a 30 das, 31 a 60 das, 61 a 90 das y ms de 91 das, mostrando importe y porcentaje con respecto al saldo total. 4.2 Comparar el porcentaje de cada grupo de cuentas, segn 1 que antecede, con los correspondientes porcentajes de aos anteriores, para apreciar la tendencia de la morosidad, individual y en conjunto, as como su relacin con las prdidas histricas para cuentas con similares caractersticas de riesgo de crdito y las evidencias objetivas y datos observables de deterioro de valor, como se describe en el acpite reconocimiento de la POC 055 (2012) Estimacin para cuentas de cobranza dudosa y castigo de cuentas por cobrar. 4.3 Evaluacin individual de cuentas por cobrar mayores de 1 UIT Revisin del movimiento de la cuenta por cobrar durante el periodo y de las evidencias objetivas y datos observables de deterioro de valor, para estimar, de acuerdo con el nivel de deterioro de cada caso en particular, los cambios en los flujos de efectivo e importe de dudosa cobranza.

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4.4 Evaluacin colectiva de cuentas por cobrar menores de 1 UIT. Estimar el porcentaje de prdida real por incobrables para cada grupo de cuentas segn el anlisis por antigedad histrico, ajustada a las condiciones actuales de acuerdo con los datos observables, por los ltimos cinco aos; y utilizar los referidos porcentajes de prdida real histrica para estimar las prdidas por incobrables o cambios por reduccin de los flujos de efectivo futuros. El ajuste del porcentaje de prdida real por incobrables a las condiciones actuales debe ser coherente con la direccin de los cambios producidos en esos datos observables, tales como cambios en las tasas de desempleo, precios de los inmuebles, precios de las materias primas cotizadas, evolucin de los pagos u otros factores que son indicativos de las prdidas incurridas y de su magnitud. Al respecto, un aumento en las tasas de desempleo sugiere una disminucin de la capacidad de pago de los deudores y un aumento de la morosidad de las cuentas por cobrar; un aumento de precios de los inmuebles aumenta la renta por alquileres y disminuye la capacidad de pago de los deudores y aumenta la morosidad de las cuentas por cobrar; una disminucin de precios de las materias primas cotizadas aumenta la tasa de desempleo y aumenta la morosidad la evolucin de los pagos tiene relacin con la evolucin de la morosidad. 4.5 Evaluacin de las cuentas por cobrar a largo plazo al fin el periodo. Calcular el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados de las cuentas por cobrar a largo plazo, descontndolos a la tasa efectiva original correspondiente a las cuentas por cobrar y, si el valor presente calculado es menor que el correspondiente importe en libros, reconocer la prdida por deterioro de valor, mediante el ajuste de la cuenta correctora correspondiente. En el caso que el valor presente sea igual al importe bruto de las cuentas por cobrar, revertir la prdida por deterioro reconocida previamente, hacer el correspondiente ajuste de la cuenta correctora. 5. Castigo de cuentas por cobrar incobrables Aspectos generales a considerar El castigo de incobrables supone la renuncia a los derechos exigibles, basada en la razonable certeza que tales saldos no sern recuperados debido a la insolvencia comprobada de los deudores, agotadas todas las instancias administrativas de cobranza, inclusive la accin judicial cuando el monto excede de una Unidad impositiva tributaria vigente (UIT), de acuerdo con el lmite establecido en la POC 005 (2012) Importancia relativa (materialidad). El castigo solo procede para las cuentas por cobrar con estimacin de cobranza dudosa y, supone la eliminacin del importe en libros de las cuentas por cobrar contra la cuenta correctora de estimacin de cobranza dudosa. Las cuentas por cobrar castigadas se reconocen en cuentas de orden para control posterior. No se pueden castigar cuentas por cobrar entre entidades pblicas.

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Procedimientos Eliminar el importe en libros de la cuenta por cobrar incobrable a otros terceros no relacionados contra la cuenta correctora de estimacin de cobranza dudosa, en cumplimiento de la autorizacin del titular de la entidad mediante resolucin, acompaada de la documentacin de sustento de incobrabilidad, judicial si el importe es mayor de una UIT vigente Registrar la cuenta incobrable castigada en cuentas de orden para control posterior. Ejemplo de estimacin de dudosa cobranza usando la antigedad de las cuentas por cobrar Ao 2012 Lnea Deudores N 1 a 10 A, B, C, .. 11 Total 12 % incobrables histrico (real) 13 Estimacin de dudosa cobranza (11 x 12) 90 das xx x%

Vigente xx x%

1 a 30 das xx x%

31 a 60 das xx x%

61 a 90 das xx x%

xx

xx

xx

xx

xx

% incobrable histrico (promedio simple de cinco aos anteriores) Lnea N 1 Deudores Importe promedio de cuentas por cobrar Importe promedio de prdidas reales por incobrables % incobrables histrico real (2x100/1)

Vigente xx

1 a 30 das xx

31 a 60 das xx

61 a 90 das xx

90 das xx

xx

xx

xx

xx

xx

x%

x%

x%

x%

x%

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Proyecto: Manual de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP-MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Nmero del procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Existencias 017 (2012) 057 (2012) - Existencias

Dictar los procedimientos para la aplicacin de la poltica contable sobre existencias. 2. 3. Base legal Ley N 28708 - Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01, que aprueba el Plan Contable Gubernamental Versin Actualizada. Resolucin N 029-02-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad que oficializa la aplicacin de las NICSP N2 Estado de Flujos de Efectivo Decreto Ley 22056, que instituye el sistema de abastecimientos; Decreto Ley N 29151, Ley del Sistema Nacional de Bienes Estatales. Aspectos a considerar

Este procedimiento expone los criterios para identificar la frmula de costeo de salidas (mtodos PEPS y promedio ponderado mensual), y detalla las formas de clculo del VNR y del costo de reposicin. 4. Procedimientos

Frmulas de costeo: a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS); b) Promedio ponderado mensual; e c) Identificacin especfica. En lo referido al uso de la frmula PEPS o promedio ponderado, el patrn de consumo fsico es relevante para definir la seleccin apropiada de la frmula. El patrn de consumo fsico observable para optar por la frmula PEPS es determinado por la existencia de lotes de productos con vencimiento, como ocurre con las medicinas y alimentos. En todos los otros casos, la frmula de costeo apropiada ser la de promedio ponderado mensual. Esta periodicidad dispone que todas las entradas se acumulan primero al saldo inicial, para determinar un costo promedio nico para el mes.

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Las devoluciones de existencias se miden, en el caso de la frmula PEPS al monto efectivamente disminuido en la oportunidad de la salida, y en el caso del promedio ponderado, al costo promedio de la fecha de la devolucin. Mtodo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS) Este mtodo consiste bsicamente en darle salida del inventario a aquellos bienes que se adquirieron primero, por lo que en los inventarios quedaran aquellos comprados en fecha ms cercana a la de la preparacin de los estados financieros. Ejemplo: La entidad A realiza las siguientes operaciones: Saldo inicial al 1 de enero es de 100 unidades y costo unitario de S/. 10.00; El 5 de enero se compra 50 unidades a un costo unitario de S/. 12.00. El 6 enero se consume 110 unidades; El 15 de enero se compra 600 unidades a un costo unitario de S/. 15,00.

Solucin:
Entradas Fecha 1/01 5/01 6/01 6/01 15/01 31/01 Concepto Saldo Compra Consumo Consumo Compra Saldo Saldo Cantidad 50 Costo unitario 12 Total 600 100 10 600 15 9000 10 12 1000 120 Cantidad Salidas Costo unitario Total Cantidad 100 50 40 600 40 600 Saldo Costo unitario 10 12 12 15 12 15 Total 1000 600 580 9000 580 9000

Con la misma informacin del ejemplo anterior, el costo promedio ponderado mensual resultara como sigue:
Entradas Fecha 1/01 5/01 15/01 6/01 31/01 Concepto Saldo Compra Compra Consumo Saldo Cantidad 50 600 Costo unitario 12 15 Total 600 9000 100 10 1000 650 Cantidad Salidas Costo unitario Total Cantidad 100 50 600 750 Saldo Costo unitario 10 12 15 14.13 14.13 14.13 Total 1000 600 9000 10600 -1413 9187

Valor neto de realizacin: La formula general es:

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Valor neto de realizacin (VNR): Valor de venta menos costos estimados de terminacin menos gastos estimados para la realizacin de la venta. Gastos estimados para la realizacin de la venta: Gastos de ventas entre total de ventas netas Desvalorizacin por unidad: VNR menos valor en libros contables Desvalorizacin total: Desvalorizacin por unidad por total de unidades (volumen) Aplica para todas las existencias cuyo propsito es su venta, recuperando el costo u obteniendo un margen de ganancia. El valor neto de realizacin representa una estimacin del resultado neto esperado por el intercambio unitario. Por ello, al valor de venta normal se le debe disminuir cualquier descuento que habitualmente se otorga y de existir distintos tipos de descuentos se debe optar por el mayor, salvo que pueda diferenciarse con razonabilidad, las ventas esperadas a cada tasa de descuento, en cuyo caso se optar por el descuento que mejor se aproxime a las ventas esperadas. En la realizacin de la venta, se espera incurrir en gastos asociados, como los gastos del personal de ventas, alquileres, servicios, entre otros. La estimacin de gastos de venta se efecta por referencia a los gastos de ventas del ejercicio inmediato anterior, de acuerdo con la frmula antes sealada. El valor neto de realizacin debe calcularse para una muestra del 10 por ciento del valor total de los inventarios. La muestra se selecciona luego del anlisis cualitativo de las existencias que podran haber perdido valor, basados en el mercado al que se dirigen los productos. Esa seleccin debe incluir tems de mayor valor a partir del saldo muestreado; de lento movimiento; y de alto movimiento. Deben mantenerse archivos de papeles de trabajo de estos clculos. Ejemplo: Datos: Actividad: Valor de venta unitario: Costo de existencia unitario: Descuento a clientes: Empaque para despacho: Gastos de venta: Total de ventas: Fabricacin de quesos S/. 40 S/. 34 10% S/. 3 por unidad S/. 30 000, segn el estado de gestin del ao anterior S/. 360 000, segn el estado de gestin del ao anterior.

Las cifras del ao anterior son representativas pues las condiciones no han cambiado.

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Solucin: Valor neto de realizacin (VNR): Valor de venta menos costos estimados de terminacin menos gastos estimados para la realizacin de la venta. Gastos estimados para la realizacin de la venta: Gastos de ventas entre total de ventas netas Desvalorizacin por unidad: VNR menos valor en libros contables Valor de venta: Descuento: Valor de venta neto del descuento: Costos estimados de terminacin: Gastos estimados de venta: Por lo tanto: S/. 36 x 8.33% = S/. 3 Finalmente: VNR = S/. 37 S/. 3 S/. 3 VNR = S/. 31 Desvalorizacin por unidad: S/. 31 - S/. 34: Prdida de S/. 3 por unidad S/. 40 S/. 40 * 10% = S/. 4 S/. 40 S/. 4 = 108 S/. 3 por unidad S/. 30 000 / S/. 360 000 = 8.33%

Costo de reposicin: Se obtiene mediante, a) Cotizacin a proveedores, debiendo seguir el procedimiento de compras habitual, escogiendo el producto de menor precio, a igual nivel de calidad, lo que quedar justificado en papeles de trabajo. A la cotizacin de menor valor, se le deber agregar todos los costos adicionales normales necesarios para tener la existencia en el lugar y condiciones de su utilizacin habitual, incluyendo los costos de adquisicin indicados en la POC de existencias; b) Si la existencia no est disponible, debe usarse el ltimo precio de adquisicin disponible utilizado en la compra. El costo de reposicin debe calcularse para una muestra del 10 por ciento del valor total de los inventarios, cuyo lmite de valuacin se determina mediante ese costo de acuerdo con la POC. La muestra se selecciona sobre una base rotativa luego del anlisis cualitativo de las existencias que podran haber perdido valor, basados en: la antigedad de las existencias; las de mayor valor; y, las de lento movimiento. 5. Papeles de trabajo y autorizacin Deben mantenerse archivos de papeles de trabajo de estos clculos, incluyendo las cotizaciones de terceros, y la justificacin de la seleccin del mtodo de medicin utilizado.
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Los clculos de VNR y costo de reposicin, y en su caso, el reconocimiento de gastos por el deterioro en el valor de las existencias, deben ser autorizados por el Director de Administracin o quien haga sus veces.

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Proyecto: Manual de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP-MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Nmero del procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Inversiones en entidades vinculadas 018 (2012) 059 (2012) - Inversiones en entidades vinculadas

Establecer los procedimientos para exponer las distintas caractersticas en la medicin del valor de participacin patrimonial; el uso y mxima antigedad de la informacin de la entidad vinculada 2. Base legal Constitucin Poltica del Per, artculo 60. D.L. N 1031, que aprueba la eficiencia de la actividad empresarial del Estado; D.S. N 176-2010-EF, reglamento del D.L. N 1031 3. Aspectos a considerar

Los siguientes aspectos deben ser considerados en las inversiones en entidades vinculadas: a) b) c) Si una entidad ha invertido en ms del 50% de acciones tiene la capacidad de controlar a la otra, y para los efectos de consolidacin ambas son consideradas como una sola entidad. Si la entidad adquiere menos del 20% de acciones, la entidad no ejerce ningn control ni influencia significativa debiendo reconocer ingresos cuando recibe dividendos en efectivo, siguiendo el mtodo del costo; Si adquiere entre el 20 y 50% de acciones, no alcanza el control, por tanto no debe se consolidado, sin embargo posee capacidad para influir significativamente en la toma de decisiones, pero no es aplicable para este tipo de inversin el mtodo de costo ni la consolidacin de los estados financieros, debiendo registrarse como participacin patrimonial. Procedimiento Reconocimiento

4. 4.1

Segn el mtodo de participacin patrimonial, una inversin en ttulos de participacin es inicialmente reconocida por el precio de la transaccin incluyendo los costos de la transaccin.

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El ajuste a la inversin se realiza en perodos posteriores a fin de reflejar la participacin del inversionista tanto en el resultado del perodo como en los otros ingresos de la utilidad integral reportada por la empresa asociada. Las revaluaciones del activo comprendidas en el patrimonio neto de la entidad en la que se ha invertido se reconocern afectando directamente el patrimonio. 4.2 Medicin

El procedimiento a seguir es el siguiente: a) La inversin inicial se registra al costo, importe que se ir ajustando posteriormente, para reflejar las operaciones de la empresa en la que se ha invertido; b) Se ajusta la inversin hacia arriba con crdito a resultados, cuando la empresa en la que se ha invertido obtiene utilidad; c) Se ajusta hacia abajo, cuando la empresa en la que se ha invertido acusa prdida con cargo a resultados; d) El pago de dividendos reduce el patrimonio neto de la empresa en la que se ha invertido; e) La entidad inversora ajusta el saldo de la cuenta inversiones en acciones y participaciones de capital por el monto del dividendo recibido; g) Con estos ajustes el saldo de la cuenta inversiones vara con relacin a los cambios habidos en el patrimonio neto. Ejemplo: La entidad A invierte en la empresa B Inversin inicial de la entidad A por un monto de 100; La empresa B obtiene una utilidad de 30; La empresa B paga dividendos a la entidad A por 30

Tratamiento en la entidad A La entidad A incrementa la cuenta de inversiones de 100 a 130, para reconocer la utilidad obtenida por la empresa B; La entidad A reducir la inversin por el dividendo recibido proveniente de la empresa B por 30 de 130 a 100. Deterioro

4.3

De haber indicios de deterioro en una inversin realizada en una entidad vinculada, se seguir el siguiente procedimiento: - El deterioro se calcular por diferencia entre el valor en libros y el importe recuperable; - Importe recuperable: Valor razonable (menos gastos de venta) o valor actual de los flujos de efectivo derivados de la inversin, el mayor; - Clculo de flujos de efectivo mediante la estimacin de lo que se espera recibir como consecuencia del reparto de dividendos por la entidad emisora, - Estimacin de su participacin en los flujos que se espera sean generados por la empresa emisora, procedente tanto de sus actividades ordinarias como de su enajenacin.
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5.

Uso de la informacin de la entidad vinculada

La entidad inversora para los efectos de realizar los ajustes a la inversin en las entidades vinculadas, al cierre del perodo, deber solicitar a las empresas en las que ha invertido, la informacin siguiente: Estados financieros requeridos de la entidad vinculada: a) El estado de situacin financiera preparado, por la subordinada al cierre del ejercicio o al corte del perodo corriente con el del perodo inmediatamente anterior; b) El estado de cambios en el patrimonio neto, preparado por la subordinada al cierre del ejercicio o al corte del perodo corriente con el del perodo anterior. Base de clculo para el ajuste de la inversin: a) La base de clculo es la diferencia entre las cuentas del patrimonio de la entidad vinculada, correspondiente al perodo corriente con las del inmediatamente anterior. Tal, base debe registrarse en resultados del ejercicio y otras partidas patrimoniales; b) De los resultados del ejercicio deben excluirse las utilidades o prdidas originadas por operaciones entre las subordinadas y la controlante o matriz, o entre las subordinadas, que an no hayan sido realizadas por esta a travs de operaciones con terceros, esto es persona distinta a la matriz y sus subordinadas, y revelar en notas a los estados financieros c) La diferencia patrimonial as depurada es la base para la aplicacin del porcentaje de participacin a las inversiones en vinculadas teniendo el debido cuidado para no registrar diferencias que previamente hayan incrementado o disminuido la inversin. d) El valor de participacin patrimonial deber ser calculado sobre la base de los ltimos estados financieros de la empresa emisora, el cual no podr exceder de una antigedad mayor a doce meses. e) Con base en esta informacin la entidad inversora proceder a realizar los ajustes correspondientes en la cuenta que registra las inversiones en entidades vinculadas, as: - Incremento de la inversin en entidades vinculadas por las utilidades obtenidas durante el perodo. - Incremento de la inversin en entidades vinculadas por las revaluaciones y otros conceptos por los que ha aumentado el patrimonio neto de la entidad en la que se invertido; - Disminucin de la inversin en entidades vinculadas por el ajuste por el dividendo recibido.

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Dar a conocer la metodologa a seguir para el tratamiento contable de los activos clasificados como Propiedad, planta y equipo. 2. Base legal Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Artculos 14 y 16. Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental. Directiva N 001-2011-EF/51.01 - Preparacin y presentacin de informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral por las entidades usuarias del sistema de contabilidad gubernamental. Propiedad, planta y equipo 019 (2012) 061 (2012)-Propiedad, planta y equipo

3. Procedimiento 3.1 Criterios de valuacin Bienes adquiridos: Al valor de adquisicin segn factura o documento de transferencia, se adicionar el total de los desembolsos necesarios para colocar estos bienes en condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, impuestos internos o derechos aduaneros, montaje, honorarios por servicios tcnicos, comisiones normales de agente y otros similares. Bienes construidos: Los bienes construidos por la entidad, deben seguir el mismo principio del costo de adquisicin de bienes de ese tipo, incluyendo, por tanto, el valor de los insumos utilizados en su construccin y todos los gastos incurridos hasta instalarlo en el lugar y condiciones que hagan posible su utilizacin Bienes donados o legados: Cuando los bienes han sido adquiridos sin costo alguno o a precios simblicos, su registro en libros, se efectuar a precio de mercado de los respectivos bienes, o el que resulte de una tasacin razonable a falta de este. Bienes transferidos o adjudicados:
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En el caso de bienes recibidos o entregados por transferencia o adjudicacin, provenientes de entidades del Sector Pblico, su registro se efectuar al valor en libros que tengan dichos bienes en la entidad cedente. Entendindose por valor en libros el de costo ms revaluaciones y mejoras, en su caso, menos la depreciacin acumulada. Tratndose de bienes entregados por el Estado a las Empresas Pblicas, como aporte de capital, la transferencia se efectuar al valor de tasacin, en concordancia con lo dispuesto por el Decreto Ley 18806. Bienes Usados Cuando los bienes adquiridos, a ttulo oneroso o gratuito, tengan la condicin de usados, su valor de compra o valuacin respectivamente, se registrar en libros de modo que muestre la cuenta del activo el valor de costo, o valor total, estimado del bien del activo fijo, y la cuenta provisin para depreciaciones, la correspondiente depreciacin acumulada de dicho bien, a la fecha de su incorporacin en libros, la que deber calcularse en funcin a los aos de vida til empleada o transcurrida que se determinan por diferencia entre los de vida til total y los de vida til futura y a los referidos valores de compra o valuacin. 3.2 Bienes adquiridos que carecen de importancia relativa El valor monetario de un bien material para ser considerado como activo fijo debe ser mayor o igual a 1/8 de la Unidad Impositiva Tributaria vigente al momento de la adquisicin u obtencin y tenga una duracin mayor de 1 ao; correspondiendo, sta calificacin a circunstancias independientes a la compra; y de existir duda deber aplicarse los siguientes criterios: Unidad.- Cuando el bien constituye un todo indivisible; y Conjunto.- Cuando el bien es un todo formado de partes concordantes equivalentes a juego, equipo o nmero de unidades que la entidad estime conveniente calificar.

Para todos aquellos bienes no considerados como activos fijos sern registrados directamente como gasto, en la cuenta 5301 Consumo de bienes. Para llevar el control de aquellos bienes cuyo valor sea menor a 1/8 de la Unidad Impositiva Tributaria vigente en el momento de la adquisicin y tenga duracin mayor o menor de un (1) ao, se proceder con el registro en las siguientes cuentas de orden: Debe: 9105 9105. 03 Haber: 9106 Bienes en prstamo, custodia y no depreciables Bienes no depreciables Control de bienes en prstamo, custodia y no depreciables
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9106.03

Bienes no depreciables

Adems se realizar una verificacin fsica mediante inventarios, por lo menos, una vez al ao. 3.3 Bienes dados de baja La depreciacin de los bienes que constituyen activo fijo deben estar sujetos a un valor mnimo que constituye su valor de desecho o valor residual, el importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor residual que, a menudo, es insignificante. Para propsitos de la depreciacin, se considera un valor residual del activo de S/. 1.00 (un Nuevo Sol). Los bienes de valor residual debern ser dados de baja contable para su posterior baja fsica, procurando su venta preferiblemente en actos de licitacin pblica, siendo necesario para ello la conformacin de una comisin de bajas, una comisin de tasacin y una comisin de subastas que ser constituida por Resoluciones expresas del Titular de la entidad, debindose efectuar la venta dentro de los 6 meses posteriores a la baja contable, coordinando previamente con la Superintendencia de Bienes Nacionales. En el caso de los bienes no calificados como activos fijos (bienes menores a 1/8 de la Unidad Impositiva Tributaria), la baja en caso de obsolescencia o desuso, podr ser autorizada por el Jefe del Programa y el Contador General o funcionario que haga sus veces. 3.4 Transferencias y retiros 3.4.1 Traslado de Propiedad, planta y equipo a activos no corrientes mantenidos para la venta. Ejemplo de aplicacin: Una entidad decide poner a la venta un vehculo de transporte que se encuentra registrado en libros: Camioneta 4 x 4, todo terreno: Costo de adquisicin S/. 75 800 Depreciacin acumulada S/. 56 850 Valor neto S/. 18 950

El reconocimiento de la transferencia de Propiedad, planta y equipo a activo no corriente mantenido para la venta es de la siguiente forma: ---------------------------- x -------------------------- D 1302 Bienes para la venta 18 950 H

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1302.02

Edificios, vehculos, maquinaria y equipo 1503 Vehculos, maq. y otros 1503.01 Vehculos 1508 Depreciacin, amortiza56 850 cin y agotamiento 1508.02 Depreciacin acumulada de vehculos ---------------------------- x ------------------------------

75 800

3.4.2 Transferencia de Obras en curso a Propiedad, planta y equipo. Ejemplo de aplicacin: Una entidad construye una edificacin con fines administrativos incurriendo en los siguientes costos: Costo de materiales Costo de mano de obra S/. 175 000 S/. 90 300

Adicionalmente en el contrato de obra se acuerda un anticipo de S/. 40 000 al contratista, monto que ser descontado con las valorizaciones presentadas por el avance de la obra. Se pide contabilizar los costos incurridos y su transferencia al activo correspondiente: Reconocimiento del anticipo al contratista ---------------------------- x -------------------------- D 1205.04 Anticipo a contratistas 40 000 2103.01 Bienes y servicios por pagar ---------------------------- x -----------------------------H 40 000

Presentacin del contratista de la valorizacin de avance de obra por el anticipo otorgado: ---------------------------- x -------------------------- D 1501.07 Construccin de edificios 40 000 no residenciales 2103.01 Bienes y servicios por pagar ---------------------------- x --------------------------------------------------------- x -------------------------- D 2103.01 Bienes y servicios por 40 000 pagar 1205.04 Anticipo a contratistas ---------------------------- x -----------------------------H 40 000 H 40 000

Reconocimiento de los costos incurridos en la construccin de la edificacin:

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---------------------------- x -------------------------- D 1501.07 Construccin de edificios 175 000 no residenciales 1304 Materias primas Reconocimiento de los costos de materiales ---------------------------- x --------------------------------------------------------- x -------------------------- D 1501.07 Construccin de edificios 50 300 no residenciales 2103.01 bienes y servicios por pagar Reconocimiento de los costos de la mano de obra ---------------------------- x ------------------------------

H 175 000

H 50 300

Reconocimiento de la transferencia de costos al activo fijo (al trmino de la obra): Anticipo al contratista S/. 40 000 Mano de obra (90 300 40 000) 50 300 Materiales 175 000 ----------------Total costo 265 300 ---------------------------- x -------------------------- D 1501.0201 Edificios administrativos 265 300 1501.07 Construccin de edificios no residenciales ---------------------------- x -----------------------------H 265 300

4. Disposiciones varias El titular del rea de contabilidad o quienes hagan sus veces, tiene responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin de la informacin contable de acuerdo a las disposiciones y plazos establecidos.

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Dar a conocer la metodologa a seguir para el tratamiento contable de los activos clasificados como Infraestructura. 2. Base legal Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Artculos 14 y 16. Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental. Directiva N 001-2011-EF/51.01 - Preparacin y presentacin de informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral por las entidades usuarias del sistema de contabilidad gubernamental. Infraestructura 020 (2012) 062 (2012)-Infraestructura

3. Procedimiento 3.1 Criterios de valuacin Bienes adquiridos: Al valor de adquisicin segn factura o documento de transferencia, se adicionar el total de los desembolsos necesarios para colocar estos bienes en condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, impuestos internos o derechos aduaneros, montaje, honorarios por servicios tcnicos, comisiones normales de agente y otros similares. Bienes construidos: Los bienes construidos por la entidad, deben seguir el mismo principio del costo de adquisicin de bienes de ese tipo, incluyendo, por tanto, el valor de los insumos utilizados en su construccin y todos los gastos incurridos hasta instalarlo en el lugar y condiciones que hagan posible su utilizacin Bienes donados o legados: Cuando los bienes han sido adquiridos sin costo alguno o a precios simblicos, su registro en libros, se efectuar a precio de mercado de los respectivos bienes, o el que resulte de una tasacin razonable a falta de este. Bienes transferidos o adjudicados:
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En el caso de bienes recibidos o entregados por transferencia o adjudicacin, provenientes de entidades del Sector Pblico, su registro se efectuar al valor en libros que tengan dichos bienes en la entidad cedente. Entendindose por valor en libros el de costo ms revaluaciones y mejoras, en su caso, menos la depreciacin acumulada. Tratndose de bienes entregados por el Estado a las Empresas Pblicas, como aporte de capital, la transferencia se efectuar al valor de tasacin, en concordancia con lo dispuesto por el Decreto Ley 18806. Bienes Usados Cuando los bienes adquiridos, a ttulo oneroso o gratuito, tengan la condicin de usados, su valor de compra o valuacin respectivamente, se registrar en libros de modo que muestre la cuenta del activo el valor de costo, o valor total, estimado del bien del activo fijo, y la cuenta provisin para depreciaciones, la correspondiente depreciacin acumulada de dicho bien, a la fecha de su incorporacin en libros, la que deber calcularse en funcin a los aos de vida til empleada o transcurrida que se determinan por diferencia entre los de vida til total y los de vida til futura y a los referidos valores de compra o valuacin. 3.2 Criterio de valuacin de los bienes otorgados en concesin Cuando el bien que se va a otorgar en concesin por parte de una entidad pblica, dicho bien debe ser contabilizado por la entidad que lo recepciona al valor en libros de la entidad de origen a la fecha de transferencia; reconociendo por separado los montos actualizados del activo y los de la depreciacin acumulada. 3.3 Bienes dados de baja La depreciacin de los bienes que constituyen Infraestructura deben estar sujetos a un valor mnimo que constituye su valor de desecho o valor residual, la misma que deber ser determinada con ayuda de un tcnico que asesore al contador para dicho clculo. 3.4 Transferencias y retiros 3.4.1 Transferencia de Obras en curso a Infraestructura Ejemplo de aplicacin: Una entidad construye una edificacin con fin recreacional para el pblico en general, incurriendo en los siguientes costos: Costo de materiales Costo de mano de obra S/. 175 000 S/. 90 300

Adicionalmente en el contrato de obra se acuerda un anticipo de S/. 40 000 al contratista, monto que ser descontado con las valorizaciones presentadas por el avance de la obra.
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Se pide contabilizar los costos incurridos y su transferencia al activo correspondiente: Reconocimiento del anticipo al contratista ---------------------------- x -------------------------- D 1205.04 Anticipo a contratistas 40 000 2103.01 Bienes y servicios por pagar ---------------------------- x -----------------------------H 40 000

Presentacin del contratista de la valorizacin de avance de obra por el anticipo otorgado: ---------------------------- x -------------------------D 1501.08 Construccin de estructuras 40 000 2103.01 Bienes y servicios por pagar ---------------------------- x --------------------------------------------------------- x -------------------------D 2103.01 Bienes y servicios por 40 000 pagar 1205.04 Anticipo a contratistas ---------------------------- x -----------------------------H 40 000 H 40 000

Reconocimiento de los costos incurridos en la construccin de la edificacin: ---------------------------- x -------------------------D 1501.08 Construccin de estructuras 175 000 1304 Materias primas Reconocimiento de los costos de materiales ---------------------------- x --------------------------------------------------------- x -------------------------D 1501.08 Construccin de estructuras 50 300 2103.01 Bienes y servicios por pagar Reconocimiento de los costos de la mano de obra ---------------------------- x -----------------------------H 175 000

H 50 300

Reconocimiento de la transferencia de costos al activo fijo (al trmino de la obra): Anticipo al contratista S/. 40 000 Mano de obra (90 300 40 000) 50 300 Materiales 175 000 ----------------Total costo 265 300 ---------------------------- x -------------------------1501.03 Estructuras D 265 300 H

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1501.0306 Plazuelas, parques y jardines 1501.08 Construccin de estructuras ---------------------------- x -----------------------------3.4.2 Bienes entregados en concesin

265 300

El Ministerio de Transportes y comunicaciones entrega en concesin la carretera Tramo Ancn Huacho Pativilca de la Panamericana Norte, a la empresa Tranvas S.A. para su mantenimiento y explotacin. Costo de adquisicin S/. 1 175 800 Depreciacin acumulada S/. 156 850 Valor neto S/. 1 018 950 Reconocimiento de la transferencia del activo. ---------------------------- x -------------------------D H 1501.05 Entregas en concesin 1 175 800 1508.01 Depreciacin acumulada edi156 850 ficios y estructuras 1508.0106 Entregados en concesin 1501.03 Estructuras 1501.0302 Estructura vial 1 175 800 1508.01 Depreciacin acumulada edi- 156 850 ficios y estructuras 1508.0103 Estructuras ---------------------------- x ------------------------------

4. Disposiciones varias El titular del rea de contabilidad o quienes hagan sus veces, tiene responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin de la informacin contable de acuerdo a las disposiciones y plazos establecidos.

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Proyecto: Manual de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP-MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Nmero del procedimiento: Poltica contable: Patrimonio histrico, artstico y cultural de la Nacin 021(2012) 063 (2012) - Patrimonio histrico, artstico y cultural de la Nacin

1.

Objetivo

Establecer la clasificacin de los bienes del patrimonio histrico, artstico y cultural de la Nacin; los procedimientos para su incorporacin en la contabilidad, as como su medicin. 2. 3. Base legal Constitucin Poltica del Per, artculo 21; Ley N 28296, Ley general del patrimonio cultural de la Nacin; Decreto Ley N 22682 de 18 de setiembre de 1979; Resolucin Suprema N 282-2006-RE de 26 de julio de 2006. Aspectos a considerar

El conjunto de bienes del patrimonio histrico, artstico y cultural de dominio pblico, controlados por entidades del sector pblico, son elementos de naturaleza material que se caracterizan por tener rasgos de naturaleza histrica, artstica, cultural, paleontolgica, arqueolgica, etnogrfica, arquitectnica, esttica, cientfica, tecnolgica, as como los sitios naturales, jardines y parques que tengan valor artstico o antropolgico. Tienen cualidades especficas, que los individualizan, que les hace muchas veces irrepetibles, de duracin como tales indefinida, para los que el paso del tiempo, en muchos casos, no origina una depreciacin sino que, en ocasiones, incrementa sus virtudes intrnsecas, cuyo nacimiento se remonta a veces a cientos o miles de aos, para los que se desconocera su costo histrico, ya sea por produccin o adquisicin, al provenir, adems, en algunos casos, de donaciones o rescates hechos por la entidad propietaria actual y cuya individualidad supone muchas veces la ausencia de un proceso transaccional paralelo que les permita asociar un valor por similitud. 4. 4.1.
8

Clasificacin del patrimonio histrico, artstico y cultural de la nacin8 Bienes materiales

Clasificacincontenidaenelartculo1,delaLeyN28296,LeyGeneraldelPatrimonioCulturaldela Nacin.

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4.1.1 Inmuebles Comprende de manera no limitativa, los edificios, obras de infraestructura, ambientes y conjuntos monumentales, centros histricos y dems construcciones, o evidencias materiales resultantes de la vida y actividad humana urbanos y/o rurales, aunque estn constituidos por bienes de diversa antigedad o destino y tengan valor arqueolgico, arquitectnico, histrico, religioso, etnolgico, artstico, antropolgico, paleontolgico, tradicional, cientfico o tecnolgico, su entorno paisajstico y los sumergidos en espacios acuticos del territorio nacional. La proteccin de los bienes inmuebles integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin, comprende el suelo y subsuelo en el que se encuentran o asientan, los aires y el marco circundante, en la extensin tcnicamente necesaria para cada caso. 4.1.2 Muebles Comprende manera enunciativa no limitativa, a: Colecciones y ejemplares singulares de zoologa, botnica, mineraloga, y los especmenes de inters paleontolgico; Los bienes relacionados con la historia, en el mbito cientfico, tcnico, militar, social y biogrfico, as con la vida de los dirigentes, pensadores, sabios y artistas y con los acontecimientos de importancia nacional; El producto de las excavaciones y descubrimientos arqueolgicos, sea cual fuere su origen y procedencia; Los elementos procedentes de la desmembracin de monumentos artsticos o histricos y de lugares de inters arqueolgico; Las inscripciones, medallas conmemorativas, monedas, billetes, sellos, grabados, artefactos, herramientas, armas e instrumentos musicales antiguos de valor histrico o artstico; El material etnolgico; Los bienes de inters artstico como cuadros, lienzos, punturas, esculturas y dibujos, composiciones musicales y poticas hecho sobre soporte y en cualquier material; Los manuscritos raros, incunables, libros, documentos, fotos, negativos, daguerrotipos y publicaciones antiguas de inters especial por su valor histrico, artstico, cientfico o literario; Sellos de correo de inters filatlico, sellos fiscales y anlogos, sueltos o en coleccin. Documentos manuscritos, fotogrficos, cinematogrficos, videogrficos, digitales , planotecas, hemerotecas y otros que sirvan de fuente de informacin para la investigacin en los aspectos cientfico, histrico, social, poltico, artstico, etnolgico y econmico; Objetos y ornamentos de uso litrgico, tales como clices, patenas, custodias, capones, candelabros, estandartes, incensarios, vestuario y otros de inters histrico y/o artstico; Los objetos anteriormente descritos que se encuentren sumergidos en espacios acuticos del territorio nacional; Otros objetos que sean declarados como tales o sobre los que exista la presuncin legal de serlos

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4.2.

Bienes inmateriales

Integran el Patrimonio Inmaterial de la Nacin las creaciones de una comunidad cultural fundadas en las tradiciones, expresadas por individuos de manera unitaria o grupal, y que reconocidamente responden a las expectativas de la comunidad, como expresin de la identidad cultural y social, adems de los valores transmitidos oralmente, tales como los idiomas, lenguas y dialectos autctonos, el saber y conocimiento tradicional, ya sean artsticos, gastronmicos, medicinales, tecnolgicos. folclricos o religiosos, los conocimientos colectivos de los pueblos y otras expresiones o manifestaciones culturales que en conjunto conforman nuestra diversidad cultural 5. Procedimientos

5.1 Reconocimiento Se presume que tiene la condicin de bienes integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin, los bienes materiales o inmateriales, de la poca prehispnica, virreinal y republicana, independientemente de su condicin de propiedad o pblica privada que tenga la importancia, el valor y significado referido en la Ley N 28296, Ley General de Patrimonio Cultural de la Nacin. El reconocimiento de los bienes del patrimonio histrico, artstico y cultural, debe realizarse siempre que se cumpla ciertos requisitos para ser activados, tales como: a) Que resulte probable que la entidad obtenga futuros beneficios econmicos o servicio potencial derivado del activo; b) El costo del activo para la entidad pueda ser medido con suficiente fiabilidad. La incorporacin en la contabilidad de los bienes del patrimonio histrico, artstico y cultural resulta beneficioso para los usuarios de la informacin financiera de la administracin pblica, debindose reconocerse como cualquier inmovilizado no financiero, siempre que sea posible asignar razonablemente un valor. 5.2 Medicin Una vez determinado el reconocimiento de los elementos del patrimonio histrico, artstico y cultural, se hace necesario el establecimiento de criterios de valoracin inicial y posterior. Estos criterios comprenden, de manera generalizada: el de adquisicin, y el valor razonable. El tratamiento general de los bienes inmuebles del patrimonio histrico ser el mismo que el de la infraestructura y bienes destinados al uso, aunque, excepcionalmente, los bienes que se destinen a la prestacin de servicios pblicos o administrativos se podrn considerar como un inmovilizado material. Los procedimientos para la medicin del patrimonio histrico, artstico y cultural se describen a continuacin: a. Valor de adquisicin: Se refiere a la adquisicin onerosa que se caracteriza por la existencia de una contraprestacin monetaria a cambio del bien, y se concreta por la adquisicin por compraventa, cuyo valor comprende el importe facturado, los gastos adicionales e
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intereses que tenga relacin hasta la puesta en funcionamiento. Incluye operaciones de ampliacin, modernizacin y mejora; renovacin, reparacin y conservacin, los que deben ser medidos tambin a su valor de adquisicin b. Valor razonable: En la medicin de este tipo de bienes no siempre el valor razonable va a estar a disposicin de las entidades pblicas. Cuando no se dispone de este valor, habr de ser determinado por un experto calificado, mediante la correspondiente tasacin. c. Otras mtodos de medicin Cuando no es posible tener precios de referencia de mercado, pueden aplicarse otros mtodos que posibilite la medicin de los bienes del patrimonio histrico, artstico y o cultural, tales como: (i) El mtodo de comparacin de ventas

El mtodo de comparacin de venta permite la obtencin del valor de mercado ms probable de un bien mueble, por comparacin con los precios de muebles similares. Est basado en el principio de equivalencia funcional tambin llamado principio de sustitucin. Puede ser utilizado para todos aquellos bienes culturales como las obras de arte, los libros antiguos, los sellos, las monedas etc.; (ii) Mtodo del valor asegurado

Un avalo de valor asegurable es un estimado del costo de reproduccin actual a nuevo o de reposicin a nuevo de los activos fsicos asegurables. En el caso de los activos que estn asegurados se entender como valor el previsto por la pliza o contrato de seguro; (iii) Valoracin contingente1

El mtodo est basado en encuestas aplicadas sobre una seleccin al azar de personas a las que se les pide valorar un bien hipottico en un mercado hipottico. La calidad de los resultados puede estar afectada por el diseo de la encuesta, pues el consumidor es enfrentado a una situacin que no le representa tomar verdaderamente una decisin que le implique algn costo. Este mtodo de valoracin contingente pueden tener en cuenta todo tipo de valores econmicos, de uso y de no uso; es decir, en la valoracin ofrecida por los encuestados pueden incluir valores contingentes como los siguientes: - Valores de uso directo: aquellos directamente relacionados al uso actual de los bienes culturales, tales como visitas y adaptacin y reutilizacin del patrimonio histrico;

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Valores de uso indirecto: aquellos relacionados a los beneficios indirectos derivados de los bienes culturales, tales como oportunidades de negocio, empleo etc.; Valores de opcin: aquellos derivados de los deseos de los individuos o grupos de ciudadanos de retener o mantener la opcin de beneficiarse del activo en algn momento en el futuro; Valores de legado, o valores de no-uso: resultantes de las intenciones de las personas de legar los activos a las generaciones futuras; Valor de existencias, otro valor de no uso: aquellos relacionados con el deseo de las personas de conocer que los lugares culturales existen y son adecuadamente mantenidos, aun cuando nunca vayan o puedan disfrutar de los mismos Valor simblico

(iv)

Cuando no sea posible la aplicacin de los mtodos de medicin antes descritos y existiendo la necesidad de controlar los bienes del patrimonio histrico, artstico y cultural, a travs de la contabilidad; podra asignrseles el valor de Diez Unidades Monetarias (10 nuevos soles), valor que ser modificado una vez sea completado su valuacin en la forma que la Ley establece. 6. 6.1 El inventario de los bienes del patrimonio histrico, artstico y cultural Considerando que el inventario en la administracin pblica es un documento que contiene una relacin detallada e individualizada de los bienes que integra el patrimonio, debe recoger, principalmente, lo siguiente: Las caractersticas fsicas y tcnicas de los bienes; El valor econmico de todos los elementos, de acuerdo con losCriterios contables que va a servir como respaldo de la contabilizacin de este tipo de bienes; La situacin jurdica de los bienes; Los bienes cedidos o adscritos a otros entes pblicos. Periodicidad: El inventario de los bienes del patrimonio histrico, artstico y cultural debe realizarse en forma anual, bajo la responsabilidad del director general de administracin o quien haga sus veces de la entidades pblicas.

6.2

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Dar a conocer la metodologa a seguir para el tratamiento de la depreciacin y su acumulacin en cuentas de valuacin correspondiente para todos los activos. 2. Base legal Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01; Aprueba el Compendio de Normatividad Contable y Resoluciones Complementarias, (Instructivo N2) Resolucin de contadura N143-2001-EF/93.01; Modifica porcentajes. Resolucin de contadura N184-2005-EF/93.01; Modifica porcentajes. Depreciacin acumulada 022 (2012) 064 (2012)-Depreciacin acumulada

3. Aspectos a considerar La definicin de unidad de activo9desarrollada en la poltica contable 061 (2012) - Propiedad, planta y equipo. Porcentajes. Los porcentajes anuales de depreciacin aprobados actualmente son los siguientes: Edificios Infraestructura Pblica Maquinaria, Equipo y otras Unidades para la Produccin Equipo de Transporte Muebles y Enseres Equipos de computo Impresoras 3% 3% 10% 25% 10% 25%10 10%

Las entidades podrn modificar los porcentajes de depreciacin con Resolucin de la Alta Direccin, en los casos debidamente justificados, a tal efecto, harn de conocimiento de este cambio de poltica a la Contadura Pblica de la Nacin.

9 10

NICSP17;13,59,60 RCN1842005EF/93.01

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El clculo de la depreciacin obtenido de acuerdo a los procedimientos establecidos en el presente procedimiento, deber ser efectuado y registrado contablemente a partir del mes de la puesta en uso del bien material sujeto a depreciacin. 3.1 Procedimiento Mejoras Los costos por mejoras en bienes del activo fijo de las entidades, se deben agregar al valor del mismo, si rene una o ms de las siguientes caractersticas: a) Cuando contribuyan a aumentar su capacidad de servicio. b) Cuando prolonguen su vida til La depreciacin de los incrementos por mejoras en el valor de los bienes del activo fijo, se calcula en funcin de la vida til del bien, por ste efecto, los porcentajes de depreciacin sufrirn variacin, contabilizndose como un cambio en la estimacin contable11. Como se muestra en el siguiente ejemplo: Ejemplo: Costo de adquisicin : Vida til : Depreciacin acumulada : Saldo de la vida til : Porcentaje : Valor de la mejora : (1) Incremento de vida til: Se proceder de la siguiente forma : Costo de adquisicin : (-) Depreciacin acumulada : Valor neto : 6,000.00 (+) Costo de las mejoras : Total Valor Neto de Depreciacin: a) Cuando aumenta la capacidad de servicio Formula: Total Valor Neto a Depreciar = Saldo de la Vida til

11

Maquinaria y Equipo 10,000 5 aos 1,000 1 aos 0 1,500 2 aos

10,000 -1,000 9,000 1,500 10,500

10,500 4

PolticacontableN000(2012)Cambiosenestimacionesypolticascontables

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Nuevo monto depreciacin anual

2,625

b) Cuando aumenta la vida til (1) Formula: Total Valor Neto a Depreciar =
Saldo de la Vida til + prolongacin de la vida til

2 10,500 6

Nuevo monto depreciacin anual

1,750

La conformidad de la valuacin de los bienes del activo fijo se deber establecer con la intervencin del Contador General o funcionario que haga sus veces. Revaluacin12(vase procedimiento 029 (2012) - Revaluaciones) Infraestructura La depreciacin de infraestructura, se realizara en lnea recta, y los porcentajes anuales estarn en funcin a lo siguiente: 1. Para la Infraestructura Pblica (no considerar valor del terreno) que se pone en funcionamiento a partir del ao 1993 el importe de depreciacin que corresponde es el que resulta de dividir el costo del bien entre los aos de vida til estimada y de esa manera se obtiene la cuota a imputar a cada perodo. Costo Vida til Fecha de uso Costo de la obra Vida til estimada 400,000 16 Aos Enero de 1993 = 400,000 16 = 25,000

Saldo a depreciar X 100 = costo de la obra

2,500,000 = 400,000

6.25 %

2. Para el caso en que se conozca la fecha de puesta en uso de la Infraestructura Pblica (no considerar el valor del terreno) con saldo al 31-1293, se deber efectuar la provisin por depreciacin desde el mes de su puesta en uso hasta el 31-12-92 con cargo a la cuenta 3401 Resultados Acumulados.

12

Vasetambinpoltica029(2012)Revaluaciones

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Para el ejemplo obtenemos una cuota en funcin a la vida til estimada del bien de la que resultar el porcentaje de depreciacin que deber aplicar en los aos siguientes por cada ejercicio. Saldo al 31-12-93 Vida til estimada Fecha de uso Saldo al 31-12-93 Vida til estimada Resultado X 100 Saldo al 31-12-93 4,500,000 25 Aos Enero de 1985 = 4,500,000 25 = 180,000

18,000,000 = 4,500,000

4 %

3. Para el caso en que no se tenga conocimiento de la fecha de utilizacin de la Infraestructura Pblica, (no considerar el valor del terreno) deber estimar la vida til del mismo a partir del ejercicio 1993 en adelante, procedindose a depreciar con porcentajes que se obtengan de acuerdo a la vida til estimada. La estimacin de la vida til a considerar ser determinada por expertos profesionales o tcnicos en cada tem de la Infraestructura Pblica. 4. Asimismo es facultad de la entidad aplicar a la Infraestructura Pblica, un porcentaje de depreciacin igual a la que corresponde a Edificios. Otras consideraciones Los bienes adquiridos durante el ejercicio sern depreciados en proporcin al tiempo transcurrido desde la fecha de su adquisicin y/o puesta en uso, segn sea el caso. En el caso de construcciones en curso procede la depreciacin desde el momento en que se utilizan los ambientes terminados, aun cuando la totalidad del proyecto no haya concluido, utilizando el mismo porcentaje que para los edificios. 4. Disposiciones varias El titular del rea de contabilidad o quienes hagan sus veces, tiene responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin dela informacin contable de acuerdo a las disposiciones y plazo establecidos.

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: Desvalorizacin 023 (2012) 065 (2012) - Prdidas por desvalorizacin acumulada de activos inmovilizados

1. Objetivo Dar a conocer la metodologa a seguir para el tratamiento de las perdidas por desvalorizacin. 2. Base legal Ley N 24680 Sistema Nacional de Contabilidad Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 que actualiza el nuevo Plan Contable Gubernamental Resolucin N 029-02-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad que oficializa la aplicacin de las NICSP N21 Deterioro del valor de activos no generadores de efectivo. Resolucin N 005-94-EF/93.01 del CNC; oficializa la aplicacin de Normas Internacionales de Contabilidad.

3. Aspectos a considerar El mtodo de determinacin del valor en uso para sector pblico de un activo no generador de efectivo se define como el valor presente del servicio potencial restante del activo. Aborda los activos comunes de la entidad de la misma forma que otros activos no generadores de efectivo. La decisin de detener la construccin de un activo antes de haberlo completado es incluida como indicio de deterioro13. Cuando la prdida por deterioro del valor se reconozca o se revierta, reconsiderar si la depreciacin del activo, o el mtodo o el periodo de amortizacin continan siendo adecuados. 4. Procedimiento La entidad necesita establecer un proceso para cumplir con los requerimientos de la norma a lo largo de la vida de los activos.

13

NICSP21

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Para una mejor comprensin del procedimiento de perdida por desvalorizacin acumulada de activos inmovilizados se presenta un esquema modelo.

Esquema modelo

Conocimiento de la entidad

Identificacin de recursos, y de reas criticas Polticas contables

R E T R O A L I M E N T A C I O N Informacin previa

Polticas Otras polticas Fuente interna Indicios del deterioro Fuente externa

No

Hay indicios?

Precio de mercado Valor de venta Costo de venta Costo de reposicin Valor en uso
Costo de rehabilitacin Costo deU. S.

Si
Medicin del importe (el mayor)

Valor en libros

No

Prueba deterioro?

Si
Contabilizacin del deterioro Registro de la perdida o reversin del deterioro

Revelacin en los EEFF

Polticas, mtodos, activos afectados, rezones para reconocimiento

U.S.: Unidades de servicio Ejemplo N 1 Evaluacin del deterioro (Enfoque costo de rehabilitacin)

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Edificio daado en un incendio. En el ao 2007 la entidad publica XXX, construyo un edificio para oficinas con un costo de S/. 1 100 000, cuya expectativa de vida segn normas es de 33 aos. En el ao 2012 un incendio causo severos daos a la estructura, para reparar el edificio y ponerlo en condiciones adecuadas para volver a ocuparlo, es de S/. 850 000. El costo de reposicin de un nuevo edificio es de S/.1 900 000. Costo de adquisicin 2007 Depreciacin acumulada a) Valor en libros Costo de reposicin Depreciacin acumulada Valor neto de reposicin Costo de rehabilitacin b) Importe de servicio recuperable Prdida por deterioro (a - b) 1,100,000.00 165,000.00 935,000.00 1,900,000.00 285,000.00 1,615,000.00 850,000.00 765,000.00 170,000.00

3%

3%

Ejemplo N 2 Evaluacin del deterioro (Enfoque costo de reposicin depreciado) La municipalidad YYY, en fecha de balance hace una evaluacin de deterioro de valor de sus activos. La entidad tiene dentro de sus activos 5 camiones recogedores de basura comprados el ao 2010, a un costo de S/.120 000, cuya expectativa de vida son 4 aos. La entidad dentro de su evaluacin ha determinado un deterioro por un inadecuado uso del activo: Costo de adquisicin 2008 Depreciacin acumulada a) Valor en libros 120000 600,000.00 25% 300,000.00 300,000.00 350,000.00 175,000.00 175,000.00 125,000.00

Costo de reposicin Depreciacin acumulada 25% b) Importe de servicio recuperable Prdida por deterioro (a - b)

Ejemplo N 3 Evaluacin del deterioro (Enfoque costo de unidades deservicio)

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La universidad ZZZ, en el ao 2008 compro una imprenta con un costo de S/. 500 000, con una vida til de 10 aos, con una produccin de 40 millones de copias de libros, en el ao 2012 se identifico que la computadora interna no operaba al nivel ptimo, resultando un 25% de reduccin en el nivel de produccin anual de la maquina para los siguientes 6 aos de vida til estimada, el costo de reposicin de una nueva imprenta en el ao 2012 es de S/.700 00. Costo de adquisicin 2008 Depreciacin acumulada a) Valor en libros 2012 Costo de reposicin Depreciacin acumulada b) Costo de reposicin depreciado antes c) Importe del servicio recuperable Prdida por deterioro 250,000.00 100,000.00 150,000.00 300,000.00 120,000.00 180,000.00

10%

10%

(b x 75%) (a - c)

135,000.00 15,000.00

5. Disposiciones varias La entidad deber contar con un plan de gestin de activos que incluirn realizar revisiones anuales de las vidas tiles, los mtodos de depreciacin, los valores residuales y el deterioro de valor. Los activos que hayan sufrido una perdida por deterioro del valor en periodos contables anteriores se revisan para una posible reversin del deterioro del valor en cada fecha sobre la que se informa. Se documentar la(s) revisin(es), respecto de indicios de deterioro de valor, comprobaciones e informacin recopilada, como respaldo a los estados financieros. El titular del rea de contabilidad o quienes hagan sus veces, tiene responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin dela informacin contable de acuerdo a las disposiciones y plazos.

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Dar a conocer la metodologa a seguir para el tratamiento contable de los activos clasificados como propiedad (inversin) inmobiliaria. 2. Base legal Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Artculos 14 y 16. Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental. Directiva N 001-2011-EF/51.01 - Preparacin y presentacin de informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral por las entidades usuarias del sistema de contabilidad gubernamental. Propiedad inmobiliaria 024 (2012) 066 (2012) Propiedad inmobiliaria

3. Procedimiento 3.1 Criterios de valuacin Bienes adquiridos: Al valor de adquisicin segn factura o documento de transferencia, se adicionar el total de los desembolsos necesarios para colocar estos bienes en condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, impuestos internos o derechos aduaneros, montaje, honorarios por servicios tcnicos, comisiones normales de agente y otros similares. Bienes construidos: Los bienes construidos por la entidad, deben seguir el mismo principio del costo de adquisicin de bienes de ese tipo, incluyendo, por tanto, el valor de los insumos utilizados en su construccin y todos los gastos incurridos hasta instalarlo en el lugar y condiciones que hagan posible su utilizacin Bienes donados o legados: Cuando los bienes han sido adquiridos sin costo alguno o a precios simblicos, su registro en libros, se efectuar a precio de mercado de los respectivos bienes, o el que resulte de una tasacin razonable a falta de este. Bienes transferidos o adjudicados:
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En el caso de bienes recibidos o entregados por transferencia o adjudicacin, provenientes de entidades del Sector Pblico, su registro se efectuar al valor en libros que tengan dichos bienes en la entidad cedente. Entendindose por valor en libros el de costo ms revaluaciones y mejoras, en su caso, menos la depreciacin acumulada. Tratndose de bienes entregados por el Estado a las Empresas Pblicas, como aporte de capital, la transferencia se efectuar al valor de tasacin, en concordancia con lo dispuesto por el Decreto Ley 18806. Bienes Usados Cuando los bienes adquiridos, a ttulo oneroso o gratuito, tengan la condicin de usados, su valor de compra o valuacin respectivamente, se registrar en libros de modo que muestre la cuenta del activo el valor de costo, o valor total, estimado del bien del activo fijo, y la cuenta provisin para depreciaciones, la correspondiente depreciacin acumulada de dicho bien, a la fecha de su incorporacin en libros, la que deber calcularse en funcin a los aos de vida til empleada o transcurrida que se determinan por diferencia entre los de vida til total y los de vida til futura y a los referidos valores de compra o valuacin. 3.2 Metodologa para el tratamiento de la depreciacin acumulada Las entidades responsables a efectuar la depreciacin de los bienes clasificados como Propiedad inmobiliaria utilizarn el mtodo de lnea recta. El porcentaje anual de depreciacin ser: - Edificaciones 3% Una vez que los activos se encuentren 100% depreciados seguirn figurando en libros con su valor residual. Los bienes adquiridos durante el ejercicio sern depreciados en proporcin al tiempo transcurrido desde la fecha de su adquisicin y/o puesta en uso, segn sea el caso. El clculo de la depreciacin obtenido de acuerdo a los procedimientos establecidos, deber ser efectuado y registrado contablemente al mes siguiente de la puesta en uso del bien material. En el caso de construcciones en curso procede la depreciacin desde el momento en que se utilizan los ambientes terminados, aun cuando la totalidad del proyecto no haya concluido. La depreciacin de los incrementos por mejoras en el valor de los bienes del activo fijo, se calcula en funcin de la vida til del bien, por ste efecto, los porcentajes de depreciacin sufrirn variacin. Ejemplo de aplicacin cuando prolonga su vida til: Costo de adquisicin: 120 000.00 Vida til: 33.3 aos
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Depreciacin acumulada: Saldo de la vida til: Porcentaje de depreciacin: Valor de las mejoras: Prolonga la vida til:

37 080.00 20 aos 3% 15 000.00 8 aos 120 000.00 37 080.00 ---------------82 920.00 15 000.00 ---------------97 920.00

Se proceder de la siguiente forma: Costo de adquisicin (-) Porcentaje de depreciacin acumulada Valor neto (+) Costo de las mejoras Total Valor Neto a Depreciar

Total valor neto a depreciar Saldo de la vida til + Prolongacin de la vida til

Nuevo monto de depreciacin anual

97 920.00 --------------- = 3 497.14 por ao 20+8

3.3 Transferencias y retiros 3.2.1 Transferencia de una edificacin de Propiedad, planta y equipo a Propiedad (inversin) inmobiliaria. La cuenta Propiedad (inversin) inmobiliaria an no est contemplada en el Plan Contable Gubernamental, este procedimiento requiere de una reclasificacin manual por parte del responsable del registro de la transaccin. Ejemplo de aplicacin: Una entidad ha decidido destinar una edificacin usada como oficina administrativa, a su arrendamiento a terceros. A la fecha en que la administracin determin el cambio, el edificio mostraba los siguientes valores en libros: Costo de adquisicin S/. 5 000 000 Depreciacin acumulada S/. 1 200 000

Se reconoce como parte de la inversin inmobiliaria, los valores en libros del activo en la oportunidad de su transferencia (los que reconocen todos los efectos por depreciacin, prdida por desvalorizacin y revaluaciones a la fecha).
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---------------------------- x -------------------------D .. Inversin inmobiliaria 3 800 000 1501.0201 Edificios administrativos 1508.0102 Edificios o unidades no 1 200 000 residenciales ---------------------------- x ------------------------------

H 5 000 000

3.2.2 Traslado de Propiedad (inversin) inmobiliaria a activos no corrientes mantenidos para la venta. La cuenta Depreciacin acumulada de inversin inmobiliaria an no est contemplada en el Plan Contable Gubernamental, este procedimiento requiere de una reclasificacin manual por parte del responsable del registro de la transaccin. Ejemplo de aplicacin: Una entidad decide la venta de un inmueble que se encuentra reconocido como inversin inmobiliaria por: - Edificio administrativo: Costo de adquisicin S/. 1 350 000 Depreciacin acumulada S/. 850 000 Valor neto S/. 500 000 El reconocimiento de la transferencia de inversin inmobiliaria a activo no corriente mantenido para la venta es de la siguiente forma: ---------------------------- x -------------------------- D 1302 Bienes para la venta 500 000 1302.02 Edificios, vehculos, maquinaria y equipo .. Inversin inmobiliaria .. Depreciacin inversin 850 000 inmobiliaria ---------------------------- x -----------------------------H

1 350 000

4. Disposiciones varias Para efectos de una adecuada presentacin de informacin en el Estado de situacin financiera, se deben hacer reclasificaciones en forma manual llevando el control de las transacciones en papeles de trabajo, hasta la incorporacin de las cuentas de Propiedad (inversin) inmobiliaria y Depreciacin acumulada de inversin inmobiliaria en el Plan Contable Gubernamental, hasta entonces ser de responsabilidad de el titular del rea de contabilidad o quienes hagan sus veces de llevar el control pertinente.

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Dar a conocer la metodologa a seguir para el tratamiento contable de los activos biolgicos. 2. Base legal Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Artculos 14 y 16. Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental. Directiva N 001-2011-EF/51.01 - Preparacin y presentacin de informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral por las entidades usuarias del sistema de contabilidad gubernamental. Tratamiento contable de los activos biolgicos 025(2012) 067 (2012)-Activos biolgicos

3. Procedimiento 3.1 Determinacin del valor razonable de activos biolgicos y productos agrcolas La valorizacin de los activos biolgicos debe ser realizada en la procreacin de animales, en el momento de su reconocimiento inicial, a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. La valorizacin de los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos debe ser realizada, en el punto de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. Se entiende por valor razonable a la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre dos partes debidamente informadas, que realizan una transaccin libre. Los costos estimados hasta el punto de venta incluyen los costos por efecto de la distancia al mercado, las comisiones de los intermediarios, los impuestos a la comercializacin, los costos financieros de ventas a plazo y otros costos de mercado.

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Se establece que el principal indicador representativo para el clculo del primer componente del valor razonable debe ser estimado a partir del precio de cotizacin del mercado activo. Un mercado activo es aquel en el que se dan todas las condiciones siguientes: Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos; Se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores para un determinado bien o servicio; y Los precios estn disponibles para el pblico.

Ejemplo de aplicacin: El activo est constituido por 10 vaquillonas raza x para produccin de leche, y se encuentran ubicadas en un establecimiento que dista a 200 kilmetros del punto de venta donde la entidad se encuentra. Determinacin del valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta:
CONCEPTOS Precio vaquillona (mercado activo) Cantidad Ingreso corriente de Mercado de referencia Costos de llevar las vaquillonas al mercado Flete (200 km) Intermediarios Gastos certificacin sanitaria Gastos financieros Otros Total costos hasta el punto de venta Valor del activo biolgico calculado como valor razonable Por unidad VALORES IMPORTES TOTALES S/. 13000 10 130,000.00 %

100

68 x km

13,600.00 10.46 7,550.00 5.81 1,250.00 0.96 800.00 0.62 560.00 0.43 23,760.00

10 106,240.00 81.72 1 10,624.00

3.2 Obtencin de productos agrcolas y de animales. Entindase como obtencin, a la separacin de los productos de un activo biolgico, procreacin de animales o plantas, o la cesacin de su proceso vital. Es importante sealar que los productos agrcolas, son los obtenidos de los activos biolgicos de la entidad hasta el punto de su cosecha o recoleccin, este procedimiento no trata acerca del procesamiento industrial de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin. Ejemplos en este sentido se presentan en la siguiente tabla:

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Activos biolgicos

Ganado ovino Arboles forestales Cultivo agrcola Caa cortada Plantas Vid Arboles frutales Ganado lechero Ganado vacuno Cerdos

Productos agrcolas Productos tras la cosecha resultantes de una transformacin pos cosecha/beneficio Lana esquilada y Hilo de lana embolsada Troncos cortados Madera aserrada Grano cosechado Aceite Azcar Algodn Hilos, vestidos Uvas Vino Frutas Fruta preparada Leche Queso Reses sacrificadas Cortes de carne Carne de cerdo Salchicha, jamn

3.3 Criterios de valuacin para el clculo de la depreciacin. 3.1.1 Bienes agrarios: Las entidades del sector pblico, efectuarn el clculo de la depreciacin de las Plantaciones Permanentes por el mtodo de unidad de produccin una vez que se inicie la produccin. Mediante este mtodo se divide el valor de la plantacin entre las unidades estimadas que producir (clculo que deber ser efectuado con personal especializado en la materia), este ndice se multiplicar por el nmero de unidades producidas en el perodo obtenindose el importe de la depreciacin del perodo. Valor de Plantacin -------------------------------------------------Unidades estimadas de produccin. = ndice de depreciacin

ndice de depreciacin X N de Unidades = Depreciacin del perodo Producidas en el perodo 3.1.2 Bienes pecuarios: Las entidades del Sector Pblico efectuarn el clculo de la depreciacin de los animales destinados a producir otros activos biolgicos o productos biolgicos de la siguiente forma: El clculo del porcentaje de la depreciacin de estos bienes se efectuar sobre la base de los aos de vida reproductora o productiva que posea, clculo que deber ser efectuado con personal especializado en la materia.

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El perodo de reproduccin o produccin se obtendr de informes que al respecto que solicite al rea respectiva y que debe contener el siguiente detalle: N de Orden o Cdigo Conceptos Fecha de nacimiento Perodo estimado de vida Perodo de crecimiento (meses/aos) Perodo vida productiva o reproductiva Porcentaje de depreciacin %

3.4 Registro contable: Obtencin de productos agrcolas (cosecha o recoleccin). Acumulacin de costos histricos (momento previo a la cosecha o recoleccin): ---------------------------- x -------------------------- D H 1307 Productos en proceso 2500 1307.03 Productos agrarios 1301 Bienes y suministros de 2500 funcionamiento 1301.10 Suministros para uso agropecuario, forestal y veterinario ---------------------------- x -----------------------------En el momento de la cosecha o recoleccin, registro a valor razonable: ---------------------------- x -------------------------- D H 1308 Productos terminados 2200 1308.03 Productos agrarios 1307 Productos en proceso 2500 1307.03 Productos agrarios 5506 Otros gastos diversos 300 ---------------------------- x -----------------------------Reclasificacin de la cosecha o recoleccin destinados a la venta como existencias: ---------------------------- x -------------------------- D H 1302 Bienes para la venta 2200 1302.05 Otros activos 1308 Productos terminados 2500 1308.03 Productos agrarios ---------------------------- x ------------------------------

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3.5 Registro contable: Procreacin de animales Acumulacin de costos histricos (momento previo a la procreacin): ---------------------------- x -------------------------- D 1307 Productos en proceso 8500 1307.04 Productos pecuarios 1301 Bienes y suministros de funcionamiento 1301.10 Suministros para uso agropecuario, forestal y veterinario ---------------------------- x -----------------------------H 8500

En el momento de la procreacin o nacimiento del activo biolgico, registro a valor razonable: ---------------------------- x -------------------------- D H 1308 Productos terminados 8250 1308.04 Productos pecuarios 1307 Productos en proceso 8500 1307.04 Productos pecuarios 5506 Otros gastos diversos 250 ---------------------------- x -----------------------------Reclasificacin del producto terminado como nuevo activo biolgico: ---------------------------- x -------------------------- D H 1507 Otros activos 8250 1307.01 Bienes agropecuarios, mineros y otros 1308 Productos terminados 8250 1308.03 Productos agrarios ---------------------------- x ------------------------------

3.6 Registro contable: Activo biolgico reclasificado como activo no corriente mantenido para la venta Una entidad decide la venta de un activo biolgico, y tiene los siguientes valores en libros: Costo de adquisicin S/. 2 700 Depreciacin acumulada S/. 900 Valor neto S/. 1 800 ---------------------------- x -------------------------- D 1302 Bienes para la venta 1800 1302.05 Otros activos 1507 Otros activos 1507.01 Bienes agropecuarios, mineros y otros 1508.04 Agotamiento de bienes 900 agropecuarios, mineros y otros ---------------------------- x -----------------------------H 2700

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4. Disposiciones varias Los bienes pecuarios (animales de trabajo), utilizados para la realizacin de servicios, no son objetos de este procedimiento, estos se registrarn a valor histrico hasta que demuestren signos de decrepitud, procedindose entonces a nueva valuacin para efectos de una adecuada presentacin en la informacin patrimonial de la entidad.

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: Arrendamiento financiero 026 (2012) 068 (2012) - Arrendamiento financiero

1. Objetivo Dictar los procedimientos para la aplicacin de la poltica contable sobre Arrendamiento financiero. 2. Base legal Ley N 24680 Sistema Nacional de Contabilidad Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 que actualiza el nuevo Plan Contable Gubernamental NICSP 13 - Arrendamientos Resolucin N 005-94-EF/93.01 del CNC; oficializa la aplicacin de Normas Internacionales de Contabilidad. Ley N 28563, establece como una de las modalidades de endeudamiento pblico de mediano y largo plazo a las operaciones de Leasing Financiero.

3. Aspectos a considerar Intervienen tres participantes: Arrendador, arrendatario y la empresa proveedora de bien materia del leasing. El arrendatario no tendr la propiedad del bien, sino tan solo su posesin,lo que en caso de producirse un impago en la cuota facilita la recuperacin del activo a la empresa financiera, la propiedad es transferida al final del plazo. El arrendamiento contiene opcin de compra. Que permitir al arrendatario obtener la propiedad del bien. El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo. El activo es de naturaleza especializada y no es fcilmente remplazable. El arrendatario asume las prdidas de cancelacin del arrendador. El arrendador tiene la opcin de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, a un precio inferior a los habituales del mercado. El reconocimiento de los intereses contenidos en los contratos de arrendamiento se hace en cuentas de orden y conforme se van registrando, disminuye el monto de inters controlado dedichas cuentas.

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4. Procedimiento Esquema grafico del funcionamiento del arrendamiento financiero.

Empresa. Proveedora Compra el producto Entidad financiera (Arrendador) Establece la estructura del Leasing Cliente/Entidad (Arrendatario) Paga las cuotas, hace uso del producto, mediante la opcin de compra adquiere la propiedad del bien Podra tener un contrato de mantenimiento durante el leasing

Ejemplo N 1 La entidad YYY, adquiere un vehculo en arrendamiento financiero, de acuerdo con los siguientes datos: Moneda Precio de Venta (incl. IGV) Capital financiado Plazo (N de pagos) Periodicidad Tasa Efectiva anual (TEA) Monto total a pagar (1) Opcin de compra Comisin de estructuracin : Nuevos soles : 93,707 : 71,273 : 36 : Mensual : 7.40% : 94,570.87 : 3.00 : 0.78% 731 + IGV

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SINIGV CONIGV

Cuota

Cuota sin Amortizac Interes IGV in (AA) (IM) (VCM) 2,206 2,206 2,206 2,206 2,206 2,206 2,206 2,206 2,206
2.63

1 2 3 4 32 33 34 35 36
OC

1,781 1,791 1,802 1,813 2,141 2,154 2,167 2,180 2,193

425 415 404 393 65 52 39 26 13

8,140

Saldo de IGV de Cuota Saldo total a capital la cuota con Igv pagar (FKK) 71,273 93,707 69,492 397 2,603 91,104 67,701 397 2,603 88,501 65,899 397 2,603 85,898 64,086 397 2,603 83,295 8,694 6,540 4,373 2,193 0 397 397 397 397 397
0

2,603 2,603 2,603 2,603 2,603

10,412 7,809 5,206 2,603 0

3

(1) Incluye el capital financiado, intereses, IGV comisin de estructuracin y la opcin de compra Asientos contables: --------------------------x1-------------------------1503.03 Adquiridos En Arrendamiento Financiero 2103.02 Activos No Financieros Por Pagar Glosa: Reconocimiento del activo + opcin de compra --------------------------x2-------------------------9101.05 Contrato De Arrendamiento Aprobado 9102.05 Contrato De Arrendamiento En Ejecucin Glosa: Reconocimiento de los intereses --------------------------x3-------------------------5602.02 Comisiones Y Otros Gastos De La Deuda Interna 2101.01 Impuestos Y Contribuciones (IGV) 2103.99 Otras Cuentas Por Pagar Glosa: Reconocimiento de la comisin de estructuracin --------------------------x4-------------------------5601.02 Intereses De Deuda Interna 2103.02 Activos No Financieros Por Pagar 2101.01 Impuestos Y Contribuciones (IGV) 2103.99 Otras Cuentas Por Pagar Glosa: Reconocimiento de la primera cuota --------------------------x5-------------------------9102.05 Contrato De Arrendamiento En Ejecucin 9101.05 Contrato De Arrendamiento Aprobado Glosa: control de los intereses, primera cuota

71,275 71,275

8,140 8,140

731 132 863

425 1,781 397 2,603

425 425
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2103.99 1101.03

5801.02 1508.02

--------------------------x6-------------------------Otras Cuentas Por Pagar Depsitos En Instituciones Financieras Pblicas Glosa: Pago de la primera cuota --------------------------x7-------------------------Adquirido en Arrendamiento Financiero Depreciacin Acumulada De Vehculos, Maquinarias Y Otros Glosa: Estimacin de la depreciacin del activo mes 1

2,603 2,603

1,485 1,485

5. Disposiciones varias El titular del rea de contabilidad o quienes hagan sus veces, tiene responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin dela informacin contable de acuerdo a las disposiciones y plazos

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: Activos no corrientes disponibles para la venta 027 (2012) 071 (2012)-Activos no corrientes disponibles para la venta

1. Objetivo Especificar el tratamiento contable de los activos clasificados como mantenidos para la venta. 2. Base legal Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Artculos 14 y 16. Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental. Directiva N 001-2011-EF/51.01 - Preparacin y presentacin de informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral por las entidades usuarias del sistema de contabilidad gubernamental.

3. Procedimiento 3.1 Criterios de reclasificacin La reclasificacin a activos no corrientes mantenidos para la venta exige el cumplimiento de los siguientes requisitos: 1. El activo ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata. 2. Su venta ha de ser altamente probable, para ello deben concurrir las siguientes circunstancias: a. La entidad ha iniciado un plan para vender el activo (est buscando comprador y tiene intencin de vender el activo). b. El activo se ofrece a un precio de venta parecido a su valor razonable actual. c. Se espera que la venta se realice en el plazo de un ao desde la fecha de clasificacin del activo como disponible para la venta, salvo que, por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad, el plazo de venta se tenga que alargar y exista evidencia suficiente de que la empresa siga comprometida con el plan de venta.

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d. De la actuacin de la entidad se deduzca que es improbable que vaya a abandonar el plan de venta, vaya a haber cambios significativos o que vaya a ser retirado.

3.2 Transferencias 3.2.1 Traslado de Propiedad, planta y equipo a activos no corrientes mantenidos para la venta. Ejemplo de aplicacin: El 01 de febrero del ao en curso, una entidad decide poner a la venta un vehculo de transporte que se encuentra registrado en libros: Camioneta 4 x 4, todo terreno: Costo de adquisicin S/. 75 800 Depreciacin acumulada S/. 56 850 Valor neto S/. 18 950

El reconocimiento de la transferencia de Propiedad, planta y equipo a activo no corriente mantenido para la venta es de la siguiente forma: ---------------------------- x -------------------------- D 1302 Bienes para la venta 18 950 1302.02 Edificios, vehculos, maquinaria y equipo 1503 Vehculos, maq. y otros 1503.01 Vehculos 1508 Depreciacin, amortiza56 850 cin y agotamiento 1508.02 Depreciacin acumulada de vehculos ---------------------------- x -----------------------------H

75 800

3.2.2 Venta de activos no corrientes mantenidos para la venta El 15 de marzo del ao en curso se vende la camioneta 4 x 4 todo terreno reclasificada en el mes anterior como activo no corriente mantenido para la venta, por S/. 20 000 Reconocimiento de la venta de la camioneta: ---------------------------- x -------------------------- D 1201.0301 Venta de bienes 20 000 4602 Venta de vehculos, maquinarias y otros 4602.01 Venta de vehculos ---------------------------- x -----------------------------Reconocimiento del costo de enajenacin:
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H 20 000

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---------------------------- x -------------------------- D 5701 Costo de venta activos no 18 950 financieros 1302 Bienes para la venta 1302.02 Edificios, vehculos, maquinaria y equipo ---------------------------- x ------------------------------

H 18 950

4. Disposiciones varias El Plan Contable Gubernamental no contiene una cuenta especfica para activos no corrientes mantenidos para la venta, en tal sentido este procedimiento recomienda el registro de estos activos en la cuenta 1302 Bienes para la venta en el rubro de existencias hasta la incorporacin de las cuentas en el PCG, y ser de responsabilidad de el titular del rea de contabilidad o quienes hagan sus veces de llevar el control pertinente. La entidad no depreciar el activo no corriente mientras est clasificado como mantenido para la venta, o mientras forme parte de un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta. Cuando un activo deje de cumplir los requisitos para ser clasificado como activo mantenido para la venta se vuelve a incorporar al inmovilizado o a la partida que corresponda y se valora por el menor entre: - Valor en libros que tena antes de su clasificacin, incorporando las amortizaciones o depreciaciones y correcciones que se hubieran realizado durante el perodo que se ha mantenido como activo para la venta. - Valor recuperable, entendido como el mayor entre el valor razonable menos costos de venta y el valor en uso.

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: Prstamos a largo plazo y deuda pblica 028 (2012) 103 (2012) - Prstamos a largo plazo y deuda pblica

1. Objetivo Dictar los procedimientos para la aplicacin de la poltica contable sobre deuda pblica 2. Base legal Ley N28563, Ley General del Sistema Nacional de Endeudamiento, y sus modificatorias. Ley N 28112, Ley marco de la administracin financiera del sector pblico. LEY N 29814, Ley de endeudamiento del sector pblico para el ao fiscal 2012. NICSP 29: Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin.

3. Aspectos a considerar La deuda pblica la componen la deuda pblica interna y la deuda pblica externa, en ellos se encuentran los crditos, bonos, leasing financiero y contratos. 4. Procedimiento Valor presente. Tanto los activos como los pasivos se llevan a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera que genere la partida y descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de operacin. Valor amortizado. El costo amortizado es un mtodo de valoracin de instrumentos financieros, concretamente de instrumentos de deuda, ampliamente utilizado en el marco de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), El costo amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, ms o menos, segn proceda, la parte imputada en la cuenta de prdidas y ganancias, mediante la utilizacin del mtodo de tasa de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reduccin de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea
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directamente como una disminucin del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor. Tasa de interese efectivo, es el tipo de actualizacin que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las prdidas por riesgo de crdito futuras; en su clculo se incluirn las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesin de financiacin. Los pasos para aplicar el costo amortizado son: 1.- Calculo de los flujos de caja de la operacin. Estimar cuales sern todos los flujos inherentes a la operacin. 2.- Calculo de la tasa de interese efectiva de la operacin. El mismo que aplicado para el descuento de los flujos futuros, iguala la suma de estos a la inversin inicial. 3.- Determinacin del costo amortizado. El importe neto inicial, restando los devengos de intereses y utilizando la tasa de inters efectiva, menos los pagos efectuados. Ejemplo N1 Reconocimiento de un prstamo La Entidad A adquiere un prstamo con el Gobierno de Japn para el proyecto de ampliacin de la Frontera Elctrica, as como tambin el mejoramiento y ampliacin del Sistema de agua y alcantarillado. El principal asciende a 4,915.0 mil u.m., los intereses a 1,076.0 mil u.m.. --------------------------x1-------------------------CAJA Y BANCOS Depsitos En Instituciones Financieras Pblicas Endeudamiento Externo 4915.0 DEUDA PUBLICA Deuda Externa De frica, Asia Y Oceana Glosa: Reconocimiento del prstamo externo --------------------------x2-------------------------CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS Contrato De Arrendamiento Aprobado 1076.0 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR EL CONTRARIO Contratos De Prstamos Externos Por Utilizar Glosa: Reconocimiento de los intereses

1101 1101.03 1101.030104 2301 2301.01 2301.010103

4915.0

9101 9101.03 9102 9102.03

1076.0

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Reconocimiento de los intereses derivados de la deuda contrada devengados a la fecha de su vencimiento. --------------------------x3-------------------------INTERESES DE LA DEUDA Intereses De La Deuda Externa De frica, Asia Y Oceana XXX DEUDA PUBLICA Deuda Externa Intereses Glosa: Reconocimiento del inters devengado de la deuda --------------------------x4-------------------------CONTRATOS Y COMPROMISOS POR EL CONTRARIO Contratos De Prstamos Externos Por Utilizar XXX CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS Contrato De Arrendamiento Aprobado Glosa: Reconocimiento del devengo en cuentas de control

5601 5601.01 5601.010103 2301 2301.01 2301.010502

XXX

9102 9102.03 9101 9101.03

XXX

Cobertura de riesgo. Es una operacin que busca eliminar la incertidumbre en los precios de algn bien o servicio, un tipo de seguro que ayuda a reducir el riesgo financiero, el objetivo de las coberturas es reducir el riesgo en lugar de ganar efectivo adicional. Por lo tanto, lo que tiene que ocurrir es que la entidad (inversor) invierte en dos productos que son negativamente correlativos, de tal manera que cualquier ganancia y prdida se cancelen entre s y el riesgo sea mnimo. Ejemplo N 2, Cobertura de riesgo. La Entidad A ha distribuido en este periodo activos por 100 millones de u.m. y pasivos por 80 millones de u.m. Todos los pasivos se reembolsan cuando son reclamados. Por motivos de gestin del riesgo la Entidad A decide, cubrir la posicin neta de 20 millones de u.m., en consecuencia contrata una permuta financiera de tasas de inters (swap) el 1 de enero de 20X1 en la que paga a una tasa de inters fijo y recibe a una tasa de inters variable en funcin del ndice LIBOR, por un importe nocional del principal de 20 millones de u.m.y una duracin de tres meses. Para el ejemplo asume ciertas simplificaciones como: (a) el cupn de la parte fija de la permuta financiera es igual al cupn fijo del activo;
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(b) el cupn de la parte fija de la permuta financiera se paga en las mismas fechas que los intereses del activo; y (c) el inters en la parte variable de la permuta financiera es la tasa LIBOR al cierre. Como resultado, el cambio en el valor razonable de la permuta financiera se produce en su totalidad por la parte a inters fijo, dado que la parte a inters variable no est expuesta a cambios en su valor razonable debido a cambios en las tasas de inters. Para el ejemplo la Entidad A comprueba la eficacia del instrumento de cobertura mensualmente. El valor razonable de un activo equivalente no prepagable de 20 millones de u.m., sin considerar los cambios en el valor que no sean atribuibles a los movimientos de las tasas de inters, en diferentes momentos durante el periodo de la cobertura, son los siguientes: 1 Ene 20X1 31 Ene 20X1 Valor razonable 20.000.000 del activo 20.047.408 1 Feb 20X1 28 Feb 20X1 31 Mar 20X1 20.047.408 20.023.795 Nulo

El valor razonable de la permuta financiera en diferentes momentos durante el periodo de la cobertura es el siguiente: 1 Ene 20X1 31 Ene 20X1 Valor razonable del pasivo 0 -47.408 1 Feb 20X1 28 Feb 20X1 31 Mar 20X1 -47.408 -23.795 0

El 31 de enero de 20X1 (al final del mes 1), cuando la Entidad A comprueba la eficacia, el LIBOR ha disminuido. Basndose en la experiencia histrica de los prepagos, la Entidad A estima que, como consecuencia de lo anterior, los prepagos se producirn antes de lo que se haba previamente estimado. Por ello procede a reestimar el importe de los activos asignados a este periodo (excluyendo aquellos nuevos activos originados durante el mes) y los sita en 96 millones de u.m. La Entidad A calcula el cambio en el valor razonable de la partida cubierta, teniendo en cuenta el cambio en los prepagos estimados, (96 millones x 20%) = 19.2 millones [47.408u.m. x (19,2 millones de u.m. 20 millones de u.m.)]= 41.551 u.m. (47.408u.m - 41.551 u.m) = 1,897 u.m. Esto representa la ineficacia en la relacin de cobertura que surge por el cambio en las fechas de prepago estimadas.
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El 1 de febrero de 20X1, la Entidad A vende una parte de los activos, un 8 por ciento de los activos asignados al periodo tres meses, es decir, 8 millones de u.m. Esto es un 8 por ciento de la partida separada del balance de 45.511 u.m., es decir 3.793 u.m. Los ingresos recibidos son 8.018.400 u.m., equivalentes al valor razonable de los activos Ahora se tiene activos por valor de 88 millones de u.m. y pasivos por importe de 80 millones de u.m. en este periodo. Por lo tanto, el importe neto que la Entidad A quiere cubrir es ahora de 8 millones de u.m. y, consecuentemente, designa 8 millones de u.m. como importe cubierto. La Entidad A decide ajustar el instrumento de cobertura mediante la designacin de nicamente una proporcin de la permuta financiera (swap) original como instrumento de cobertura. En consecuencia, designa como instrumento de cobertura 8 millones de u.m., o el 40 por ciento del importe nocional de la permuta financiera (swap) original, con un periodo de vencimiento de dos meses y un valor razonable de 18.963 u.m., la cantidad restante 22.755 no se encontrara cubierta, que se amortizara en los meses restantes.(22.755 2). Para reconocer el cambio en el valor razonable de la parte de la permuta financiera (swap) designada como instrumento de cobertura (8 millones u.m.) (9.518 u.m. 18.963 u.m.) = 9.445 u.m. El 28 de febrero del 20X1, la Entidad A comprueba nuevamente la eficacia del (swap), y el LIBOR permanece sin cambios. 20.023.795 u.m. x (8 millones u.m. 20 millones u.m. ) = 8.009.518 u.m Para reconocer el cambio en el valor razonable del importe cubierto (8.009.518 u.m. 8.018.963 u.m.).= 9.445 u.m. El efecto neto en el resultado (ahorro o desahorro) del periodo (excluidos los ingresos y gastos por intereses) es cero, reflejando que la cobertura ha sido totalmente efectiva. El 28 de febrero del 20X1, el valor razonable de la permuta financiera de tasa de inters (swap) utilizada con un principal nocional de 8 millones de u.m. es (9.518) u.m. Durante el tercer mes no hay ms cambios en el importe de activos o pasivos para el periodo de tres meses. El 31 de marzo de 20X1 los activos y la permuta financiera (swap) vencen y todos los saldos son reconocidos en el resultado (ahorro o desahorro) del periodo. El efecto neto en el resultado (ahorro o desahorro) del periodo (excluidos los ingresos y gastos por intereses) es cero, lo que refleja que la cobertura ha sido totalmente efectiva.
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1 Ene 31 Ene 1 Feb 28 Feb Descripcin 20X1 20x1 20X1 20X1 Importe de los 20.000.000 19.200.000 8.000.000 8.000.000 activos cubiertos a) Cambios en la partida separada saldo amortizar 0 0 0 22.755 saldo restante 0 0 45.511 18.963 Menos. Ajuste por venta de activos 0 0 -3.793 0 Ajustes por cambios en el valor razonable del activo cubierto 0 45.11 0 -9.445 Amortizacin 0 0 0 -11.378 Periodo siguiente: saldo amortizar 0 saldos restantes 0 b) Valor razonable del derivado 20.000.000 u.m. 0 12.000.000 u.m. 8.000.000 u.m. Total Cambio den la partida: activo Cambio en el valor razonable Amortizacin 0 0 0

31 Mar 20X1 8.000.000 11.377 9.518 0

-9.518 -11.378

0 45.511 47.408 47.408

22.755 18.963 28.445 18.963 47.408

11.377 9.518 9.518 9.518 -

0 0

No designado como instrumento de cobertura

0 0

0 0 0

45.511 -47.408 -1.897 0

N/a N/a N/a

-9.445 9.445 0 -11.378

-9.518 9.518 0 -11.377

Entre otros instrumentos derivados se tiene, contratos forward, futuros, opciones. 5. Disposiciones varias El titular del rea de contabilidad o quienes hagan sus veces, tiene responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin dela informacin contable de acuerdo a las disposiciones y plazos

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Dar a conocer la metodologa a seguir para el tratamiento de las revaluaciones. 2. Base legal Directiva N 001-2011-EF/51.01; Preparacin y presentacin de la informacin financiera presupuestaria trimestral y semestral por entidades usuarias del sistema de contabilidad gubernamental. Ley N 24680 Sistema Nacional de Contabilidad Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 que actualiza el nuevo Plan Contable Gubernamental Resolucin N 005-94-EF/93.01 del CNC; oficializa la aplicacin de Normas Internacionales de Contabilidad. Revaluaciones 029 (2012) 151 (2012)-Revaluaciones

3. Procedimiento a. Metodologa para el tratamiento de las revaluaciones Relacionada a una medicin posterior practicada a los bienes del activo fijo. Es as que entre las polticas de toda entidad se deber adoptar por un modelo de costo o revalorizacin.
Para el sector gubernamental no financiero La revaluacin, surte efecto en la oportunidad sealada por ley, si tiene un origen legal, o en la fecha en que el cuerpo de gobierno de la entidad aprueba formalmente la revaluacin, en el caso de tener un origen distinto al legal.

Se observa que el PCG, no tiene contemplada la cuenta de excedente de revaluacin, es de sugerir su reincorporacin, para una eventual revaluacin de activos. b. Contenido En un proceso de revaluacin, el tratamiento de la depreciacin puede ser de dos maneras: a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado.
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b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios. Ejemplificando el primer mtodo: Cuenta contables Activo (Edificio) Depreciacin Totales Valor en libros 75,000 -45,000 30,000.00 % 100 -60 40 Valor Incremento revaluado 100,000 25,000 -60,000 -15,000 40,000.00 10,000.00

El asiento contable ser: --------------------x1--------------1501 Edificios y estructuras 1508.01 Depreciacin acumul. de edif. y estruc. XXX Excedente de revaluacin Reconocimiento de la revaluacin del activo 25,000 15,000 10,000

El activo revaluado para el ejemplo ser llevado a resultados acumulados a medida que es utilizado, suponiendo que el activo tiene una vida restante de 5 aos. saldo a Incremento depreciar por antes de la revaluacin. revaluacin 6,000 2,000 6,000 2,000 6,000 2,000 6,000 2,000 6,000 2,000 30,000 10,000

Aos restantes 2012 2013 2014 2015 2016

Total 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 40,000

El asiento ser: --------------------x2--------------5801.01 Depreciacin de edificios y estruc. 1508.01 Depreciacin acumulada de edif. y estruc. Registro de la depreciacin ao 2012 La capitalizacin del excedente de revaluacin --------------------x3--------------149

6,000 6,000

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XXX 3401

Excedente de revaluacin Resultados acumulados Capitalizacin del excedente de revaluacin ao 2012

2,000 2,000

c. Otras consideraciones: Efectos contables de una revaluacin Mayor valor: patrimonio neto Primera revaluacin Menor valor: gasto Mayor valor: Patrimonio neto Si revaluaciones anteriores arrojaron un mayor valor Segunda Revaluacin y posteriores Si revaluaciones anteriores arrojaron un menor valor Menor valor: disminuyepatrimonio neto hasta lmite de excedente anterior, luego, gasto Mayor valor: ingreso hasta el lmite del gasto anterior, luego patrimonio neto. Menor gasto valor:

4. Disposiciones varias El titular del rea de contabilidad o quienes hagan sus veces, tiene responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin dela informacin contable de acuerdo a las disposiciones y plazos

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Proyecto: Manual de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP-MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Nmero del procedimiento: Poltica contable: Incorporacin de bienes 030 (2012) 152 (2012) - Incorporaciones, transferencias de activos y transferencias de pasivos

1.

Objetivo

Establecer los procedimientos para la incorporacin de bienes muebles e inmuebles al patrimonio de las entidades pblicas y el registro en la contabilidad de las entidades pblicas. 2. Base legal Constitucin Poltica del Per, artculo 73; Ley N 29151, Ley General del Sistema Nacional de Bienes Estatales; Decreto Supremo N 007-2008-Vivienda, aprueba el reglamento de la Ley N 29151; Resolucin N 158-97/SBS de Superintendencia de Bienes Nacionales (SBN); Resolucin N 021-2002/SBN-GO, aprueba la Directiva N 004-2002/SBN, procedimientos para el alta y baja de los bienes de propiedad del Estado y su recepcin por la Superintendencia de Bienes Nacionales; Resolucin N 039-98 /SBS que aprueba el reglamento para el inventario nacional de bienes muebles del Estado; Decreto Supremo N 023-2004-PCM, Artculo 2; Ley N 29608, dispone el saneamiento de la informacin contable en todas las entidades y empresas del sector pblico. Aspectos a considerar Los bienes estatales comprenden los bienes muebles e inmuebles de dominio privado y de dominio pblico, que tienen como titular al Estado o cualquier entidad pblica, independientemente del nivel de gobierno al que pertenezcan; El ingreso de bienes al patrimonio institucional, es un acto de incorporacin a la entidad que origina acciones administrativas para certificarlo, acreditar condiciones e ingresar los bienes al patrimonio institucional. Los bienes muebles ingresarn a la entidad a travs del almacn para su posterior distribucin a los usuarios. Todos los bienes de propiedad del Estado a cargo del Gobierno Nacional, Gobierno Regional y Gobierno Local, se someten al rgimen del registro
151

3. 3.1

3.2

3.3

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jurdico, administrativo y contable, conforme a las normas legales de la materia y aquellas que integran el Sistema Nacional de Bienes Nacionales. 4. Clasificacin de los bienes estatales14

La jerarquizacin de los bienes del Estado, es la siguiente: 4.1 4.2 De alcance local: Los bienes muebles e inmuebles de uso pblico destinados a servicios pblicos municipales; Los edificios municipales y sus instalaciones y en general, todos los bienes adquiridos construidos y sostenidos por la municipalidad; Los terrenos eriazos, abandonados y ribereos que le transfiera el Gobierno Nacional; Los bienes muebles e inmuebles que les transfieran los sectores del Gobierno Nacional o Gobierno Regional, para el cumplimiento de sus fines institucionales; Los legados o donaciones que se instituyan en su favor; Los bienes que adquiera, conforme a Ley; De alcance regional Los bienes muebles e inmuebles que les fueron transferidos por los consejos transitorios de administracin regional, en el marco del proceso de la descentralizacin; Los bienes muebles e inmuebles que les fueron transferidos por los consejos transitorios de administracin regional, en el marco del proceso de la descentralizacin, y que a la fecha son materia de ordenamiento y saneamiento, conforme a Ley; Los bienes muebles e inmuebles que les transfieran los sectores del gobierno nacional, para el cumplimiento de sus fines institucionales, conforme a los planes anuales de transferencia de competencias sectoriales; Los bienes que adquiera, conforme a Ley. De alcance nacional Los terrenos urbanos y eriazos de propiedad del Estado inscritos en los Registros Pblicos a favor del Estado o de una entidad pblica conformante del Gobierno Nacional; Los terrenos urbanos y eriazos de propiedad del Estado no inscritos en los Registros Pblicos como propiedad privada, ni en el Sistema de Informacin de Bienes de Propiedad Estatal; Los bienes muebles e inmuebles del Estado no registrados en los Gobiernos Regionales, ni en los Gobierno Locales, excepto los que estn en proceso de ordenamiento o saneamiento;

4.3

14

D.S.0232004PCM,artculo2.

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5. 5.1

La infraestructura pblica a cargo de la administracin de entidades pblicas conformantes del gobierno nacional, excepto las Empresas Estatales que debern ser jerarquizadas mediante norma especfica; La infraestructura y equipos de la Defensa Nacional y Seguridad Nacional, Orden Interno, Fuerza Armada y de la Polica Nacional; Los bienes muebles e inmuebles reservados para la administracin de una entidad pblica, conforme a norma legal expresa; Los bienes muebles e inmuebles del Gobierno Nacional en el extranjero, en calidad de sedes diplomticas, militares, policiales, incluyendo aquellos reconocidos como tales por las leyes y tratados internacionales; Los bienes que adquiera conforme a Ley. Procedimientos El registro de bienes en la Superintendencia de Bienes Nacionales La Superintendencia Nacional de Bienes Estatales es la encargada de registrar el patrimonio mobiliario del Estado, cuya informacin es remitida por las entidades que conforman el Sistema Nacional de Bienes Estatales SBN.; La informacin de los inventarios patrimoniales de bienes muebles debe ser remitida a la Superintendencia Nacional de Bienes Estatales entre los meses de enero y marzo der cada ao, teniendo como de fecha cierre el 31 de diciembre del ao inmediato anterior a su respectiva presentacin. La Superintendencia Nacional de Bienes Estatales, en su calidad de ente rector, administra el patrimonio mobiliario del Estado, con la finalidad de lograr una adecuada y eficiente administracin de la propiedad mobiliaria por parte de cada una de las entidades del Estado. Asimismo, tambin cumple con esta funcin mediante los actos de disposicin y administracin de la propiedad mobiliaria estatal que autoriza o recomienda realizar a las entidades pblicas. Incorporacin de bienes muebles al patrimonio en las entidades pblicas

5.2

El alta de bienes consiste en la incorporacin fsica y contable de bienes muebles al patrimonio de la entidad pblica, la cual se autoriza mediante resolucin administrativa con indicacin expresa de las causales que la originaron. Los bienes muebles que no cuenten con documentacin que sustente su valor, deben ser valorizados mediante tasacin (valor revaluado) para proceder al alta en el patrimonio de la entidad. En los casos en que se realice la tasacin de los bienes muebles, sta deber efectuarse siempre a valor comercial, de conformidad a lo regulado en el Reglamento Nacional de Tasaciones del Per, aprobado por la Resolucin Ministerial N 1262007-VIVENDA; La Oficina Responsable del Control Patrimonial en cada entidad pblica es la encargada de elaborar el Informe Tcnico que determine los bienes muebles a darse de alta. Asimismo, elaborar el proyecto de Resolucin que apruebe dicho procedimiento;
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La Oficina General de Administracin - OGA o la oficina que haga sus veces, de encontrar conforme el citado informe que determine los bienes muebles a darse de alta, la misma que deber especificar lo siguiente: La causal del alta; La cantidad de bienes muebles; El total del valor de los bienes muebles; La relacin valorizada de los bienes. Los bienes cuya alta haya sido aprobada sern incorporados al Registro Patrimonial por la Oficina de Control Patrimonial de la entidad; La Unidad Orgnica Responsable del Control Patrimonial es la encargada de asignar el correspondiente Cdigo Patrimonial e incorporar al Registro Patrimonial de su entidad los bienes muebles cuya alta ha sido aprobada por la OGA. Estn sujetos a codificacin los bienes comprendidos en el Catlogo Nacional de Bienes Muebles del Estado, en los cuales concurran las caractersticas siguientes: Los bienes muebles de propiedad de la entidad; Los bienes que tengan una vida til mayor a 12 meses; Que no estn sujetos a operaciones de venta; La identificacin de los bienes se realiza mediante cualquiera de las formas siguientes: (i) escribiendo con tinta indeleble en una etiqueta para tal fin; (ii) grabando directamente en el bien; (iii) adhiriendo placas, lminas o etiquetas; y (iv) cualquier otra forma que permita la adecuada identificacin; En caso de que el bien mueble no se encuentre descrito en el Catlogo Nacional de Bienes Muebles del Estado, la entidad pblica deber solicitar a la Superintendencia de Bienes Estatales SBN, su incorporacin, para lo cual deber presentar la Ficha de incorporacin de Tipos de Bienes Muebles al Catlogo Nacional de Bienes Muebles del Estado. Incorporacin de bienes inmuebles al patrimonio en las entidades pblicas

5.3

El saneamiento de los bienes inmuebles comprende todas las acciones destinadas a lograr que en los Registros Pblicos figure inscrita la realidad jurdica actual de los inmuebles de las entidades pblicas y registrada en la contabilidad; Las inscripciones registrales comprenden, entre otros actos, los siguientes: Inscripcin del dominio; Aclaraciones y rectificaciones de los asientos registrales que lo ameriten; Cualquier otro acto cuya inscripcin sea necesaria para el saneamiento de los inmuebles de propiedad estatal;
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La Oficina de Control Patrimonial institucional proceder a efectuar un registro administrativo en el marges de bienes inmuebles de propiedad de la entidad. Registro contable Una vez realizada la inscripcin de los bienes muebles e inmuebles de propiedad de la entidad, se proceder a su respectivo registro contable para su presentacin en los estados financieros de la entidad, siguiendo los lineamientos de las polticas contables del sector gubernamental no financiero; Las cuentas contables a ser utilizadas comprendidas en el Plan contable gubernamental, sern, entre otras, las siguientes: Cuenta 1501 Edificios y estructuras; Cuenta 1502 Activos no producidos; Cuenta 1503 Vehculos, maquinarias y otros; . Responsabilidades

6. 6.1

6.2

7.

Son responsables de la acciones de incorporacin de los bienes muebles e inmuebles al patrimonio institucional y en la contabilidad institucional, en el mbito de sus competencias: El Director General de Administracin u oficina que haga sus veces; El Director de la Oficina de Control Patrimonial institucional; El Contador General de la entidad;

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Proyecto: Manual de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP-MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Nmero del procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Pensiones de jubilacin 031 (2012) 210 (2012) Pensiones de jubilacin

Dictar los procedimientos para el tratamiento contable para el registro y control de las reservas pensionarias, reservas no pensionarias y reservas para contingencias; as como lo correspondiente al registro de los pasivos previsionales a cargo del Estado, de acuerdo con lo sealado en el D.S. N 0262003-EF. 2. Base legal Ley N 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad; Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01; Decreto Ley N 20530, Rgimen de Pensiones y Compensacin por Servicios Civiles Prestados al Estado no comprendidos en el Decreto Ley 19990; Decreto Ley N 19990 Sistema Nacional de Pensiones; Decreto Legislativo N 817 Ley del Rgimen Previsional a cargo del Estado; Decreto de Urgencia N 067-98 Aprueba Valorizacin y Alcance de la Reserva del Sistema Nacional de Pensiones; Decreto Supremo N 069-2001-PCM, Establece disposiciones relativas a la constitucin de reservas actuariales necesarias para afrontar obligaciones previsionales de los regmenes pensionarios a cargo de la ONP; Decreto Supremo N 106-2002-EF, Disposiciones para clculo y registro de pasivos previsionales y la constitucin de reservas actuariales; Decreto Supremo N 026-2003-EF, Disposiciones para el registro y control de las obligaciones previsionales a cargo del Estado; Resolucin de Contadura N 159-2003-EF-93.01 3. Aspectos a considerar

Para fines del presente procedimiento es importante considerar las siguientes definiciones: Calculo actuarial Estudio efectuado generalmente por un Actuario utilizando una metodologa de clculo actuarial, basada en algoritmos matemticos de probabilidades, con el objeto de determinar a una fecha especfica la Reserva Pensionaria que permita afrontar las obligaciones previsionales de los pensionistas hasta su extincin.

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Reserva actuarial: Valor de las obligaciones previsionales a una fecha determinada resultante del clculo actuarial que se efecta para un rgimen previsional especfico. Comprende las reservas pensionarias, reservas no pensionarias y reservas para contingencias, hasta la extincin de las respectivas obligaciones. Reserva pensionaria: Parte de la reserva actuarial referida al valor de las prestaciones econmicas pensionarias a una fecha determinada de un rgimen previsional especfico. Comprende al flujo estimado de pago de pensiones a los pensionistas registrados a esa fecha, incluyendo las pensiones por derecho derivado del titular de la pensin; Reserva no pensionaria: Parte de la reserva actuarial referida al valor de las prestaciones econmicas no pensionarias a una fecha determinada de un rgimen previsional especfico. Comprende al flujo estimado del futuro pago de pensiones a los trabajadores en actividad registrados en esa fecha, incluyendo las pensiones por derecho derivado del titular de la pensin, disminuido del flujo de aportaciones estimadas de la misma poblacin de trabajadores; Reservas para contingencias: Parte de la reserva actuarial referida al valor de las contingencias estimadas a una fecha determinada de un rgimen previsional especfico. Corresponde al flujo estimado del probable pago de pensiones adicionales o de incrementos en las pensiones cuyo origen es un proceso judicial o administrativo Perodo medio: Promedio aritmtico de aos pensionables, hasta la extincin de los beneficios pensionarios, en razn del nmero de pensionistas para los cuales se efecta el clculo de las reservas pensionarias; Perodo de servicio activo: Promedio aritmtico de aos de servicio activo, hasta alcanzar la jubilacin, en razn del nmero de trabajadores para los cuales se efecta el clculo de las reservas no pensionarias. 4. Procedimientos

4.1 Reconocimiento Las pensiones de jubilacin se calculan aplicando tcnicas actuariales, las que implican una expectativa de vida, una remuneracin pensionable. El pasivo correspondiente se va ajustando al cierre de cada perodo, y los efectos por

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referencia al perodo anterior, se incorporan en los resultados del perodo corriente. El reconocimiento del gasto, se realiza de acuerdo con los conceptos siguientes: Reservas pensionarias: Las obligaciones previsionales correspondientes, registradas en cuentas de orden, se reconocern como gasto en ejercicios sucesivos, repartindolas linealmente sobre la base del perodo medio determinado en el clculo actuarial efectuado por la ONP, hasta que los beneficios queden cubiertos en su totalidad; Reservas no pensionarias: Las obligaciones previsionales, registradas en cuentas de orden, se reconocern como gasto en ejercicios sucesivos, repartindolas linealmente sobre la base de los perodos de servicio activo determinados en el clculo actuarial efectuado por la ONP, hasta la generacin del derecho a pensin; Reservas para contingencias: Se reconocern como gasto en razn de su ocurrencia a partir del momento en que la entidad se convierta en parte obligada por mandato legal.

4.2 Procedimiento contable El procedimiento contable que deben observar las entidades del sector pblico que financien el pago de sus obligaciones previsionales con recurso del Tesoro Pblico Rgimen pensionario del Decreto Ley 20530 y Rgimen pensionario del Decreto Ley N 19990, es el siguiente: 4.2.1 Por el reconocimiento de las obligaciones previsionales obtenidas mediante clculo actuarial: Cdigo 9107 9107.01 9107.0101 9107.o102 9107.02 9107.03 9108 9108.01 Cuenta Obligaciones previsionales Sistema nacional de pensiones D.L. N 19990 Pensionistas Trabajadores activos Rgimen de pensiones D.L. 20530 Otros regmenes Control de obligaciones previsionales Control sistema nacional de pensiones D.L. 19990 9108.01.01 Pensionistas 9108.0102 Trabajadores activos 9108.02 Control rgimen de pensiones D.L. 20530 9108.0201 Pensionistas 9108.0202 Trabajadores activos 9108.03 Otros regmenes Debe xx Haber

xx

4.2.2 Por el registro anual de las provisiones del ejercicio equivalente a la alcuota del importe neto de las obligaciones previsionales

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Cdigo 5802 5802.02 2102 2102.05 2102.0501 2102.050101 2102.050102 2102.0502 2102.050201 2102.050202 2102.050204

Cuenta Provisiones del ejercicio Provisiones diversas Remuneraciones, pensiones y beneficios por pagar Obligaciones previsionales Pensiones Rgimen de pensiones D.L. 20530 Rgimen de pensiones D.L. 19990 Trabajadores activos Trabajadores activos D.L. 20530 Trabajadores activos D.L. 19990 Otros regmenes de trabajadores activos

Debe xx

Haber

xx

4.2.3 Por la reversin del asiento en cuentas de orden por la provisin del ejercicio registrada. Cdigo 9108 9108.01 Cuenta Control de obligaciones previsionales Control sistema nacional de pensiones D.L. 19990 9108.01.01 Pensionistas 9108.0102 Trabajadores activos 9108.02 Control rgimen de pensiones D.L. 20530 9108.0201 Pensionistas 9108.0202 Trabajadores activos 9108.03 Otros regmenes 9107 Obligaciones previsionales 9107.01 Sistema nacional de pensiones D.L. N 19990 9107.0101 Pensionistas 9107.o102 Trabajadores activos 9107.02 Rgimen de pensiones D.L. 20530 9107.03 Otros regmenes Debe xx Haber

xx

4.2.4 Por el registro contable del compromiso, devengado, girado y pago de planillas de pensiones El registro se efecta siguiendo el procedimiento establecido en la dinmica de cuentas del plan contable del sistema de contabilidad gubernamental 4.2.5 Registro de regularizacin Despus del registro contable efectuado sealado en el numeral registra el siguiente asiento contable: anterior, se

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Cdigo 2102 2102.05 2102.0501 2102.050101 2102.050102 2102.0502 2102.050201 2102.050202 2102.050204 5201.01 5201.0101 5201.010101 5201.010102 5201.010103 5201.010199

Cuenta Remuneraciones, pensiones y beneficios por pagar Obligaciones previsionales Pensiones Rgimen de pensiones D.L. 20530 Rgimen de pensiones D.L. 19990 Trabajadores activos Trabajadores activos D.L. 20530 Trabajadores activos D.L. 19990 Otros regmenes de trabajadores activos Pensiones Pensiones Rgimen de pensiones D.L. N 20530 Sistema nacional de pensiones D.L. N 19990 Rgimen de pensiones D.L. 19846 Otros regmenes de pensiones

Debe xx

Haber

xx

4.2.6 Ajustes por los montos obtenidos de futuros clculos actuariales El importe total de las obligaciones previsionales registrado en cuentas de orden, se ajustar por los montos obtenidos en futuros clculos actuariales con relacin al clculo actuarial anterior. En este caso la variacin se aplicar directamente a la cuenta 5802 Provisiones del ejercicio, con abono a la cuenta 2102 .05 Obligaciones previsionales. Igual procedimiento se seguir cuando el monto de la planilla exceda al monto de la provisin.

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ANEXO Obligaciones previsionales

Conceptos por regmenes de pensiones Sistema nacional de pensiones D.L. 19990 - Ajuste por nuevo clculo actuarial - Aplicacin a provisiones del ejercicio - Aplicacin a resultados acumulados - Otros Rgimen de pensiones D.L. 20530 - Ajuste por nuevo clculo actuarial - Aplicacin a provisiones del ejercicio - Aplicacin a resultados acumulados - Otros Rgimen de pensiones Ajuste por nuevo clculo actuarial Aplicacin a provisiones del ejercicio Aplicacin a resultados acumulados Otros Saldo anterior al: Movimiento Aumentos Disminuciones Saldo actual al:

Nota: Explicar los montos consignados en otros

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Especificar el tratamiento contable de los costos de financiacin. 2. Base legal Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Artculos 14 y 16. Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental. Directiva N 001-2011-EF/51.01 - Preparacin y presentacin de informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral por las entidades usuarias del sistema de contabilidad gubernamental. Costos de financiacin 032 (2012) 211 (2012)-Costos de financiacin

3. Procedimiento 3.1 Definiciones bsicas Activo calificado: Es el activo que necesariamente toma un tiempo considerable para estar listo para la venta o su uso esperado. Ejemplos de activos calificados son los inventarios que requieren un perodo de tiempo considerable para estar en condiciones vendibles, las plantas industriales, instalaciones de generacin de energa, construccin de edificios, propiedades que representan inversiones. Las dems inversiones y los inventarios que son rutinariamente fabricados o, de lo contrario producidos en grandes cantidades y en forma repetitivo en un perodo corto de tiempo, no constituyen activos calificados. Tampoco lo son los activos que estn listos para su uso o para su venta al momento de ser adquiridos. 3.2 Costos de financiacin utilizando una tasa ponderada Ejemplo de aplicacin: Una entidad ha iniciado en el mes de octubre del 2011, la construccin de una edificacin con fines administrativos, trabajos que se estiman sern culminados en diciembre del 2012, al finalizar el mes de diciembre del 2011, la cuenta de trabajos en curso tiene las siguientes cifras:
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Fecha de desembolso 01.10.2011 15.10.2011 01.11.2011 15.12.2011 Total al 31.12.2011

Monto S/. 250 000.00 150 000.00 70 000.00 100 000.00 570 000.00

De igual modo la entidad incurri en prstamos bancarios, los cuales no puede identificar en que montos fueros destinados a financiar la construccin del edificio administrativo. Prstamos Prstamo 01 Prstamo 02 Fecha del desembolso 01.10.2011 01.11.2011 Monto S/. 500 000.00 300 000.00 Tasa de inters efectiva 12% 13%

Si el financiamiento no fue especficamente contratado para el activo calificado, pero se destina a dichos activos, los costos de financiacin capitalizables sern calculados utilizando la tasa ponderada aplicable a todo el financiamiento vigente durante el periodo. Primero determinaremos el importe por intereses cobrados por el banco en relacin de los prstamos obtenidos: Prstamo 01: Fecha 01.10.2011 31.10.2011 30.11.2011 31.12.2011 Total Prstamo 02: Fecha 01.11.2011 30.11.2011 31.12.2011 Total Monto S/. 300 000.00 Inters 13% 3 250.00 3 250.00 6 500.00 Monto S/. 500 000.00 Inters 12% 5 000.00 5 000.00 5 000.00 15 000.00

En el momento en que devenguen los intereses efectuados por el banco, estos sern cargados a resultados en la cuenta de Gastos Financieros, deduciendo el importe de los intereses por capitalizar por la construccin en curso del edificio administrativo. Se debe capitalizar estos intereses determinando el importe proporcional de los prstamos obtenidos destinados a la construccin de la edificacin.
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En estas situaciones se debe establecer una tasa de capitalizacin de los desembolsos efectuados sobre ese activo, para lo cual se determinara una tasa de promedio ponderado que relacione los costos de financiamiento con los prstamos obtenidos. La determinacin es mediante el siguiente clculo: Prstamos Prstamo 01 Prstamo 02 Total Desembolso S/. 500 000.00 300 000.00 800 000.00 Tasa 12% 13% Inters en un ao 60 000.00 39 000.00 99 000.00

Tasa promedio ponderado = 99 000.00 800 000.00 Tasa promedio ponderado = 12.375% A continuacin se aplica la tasa calculada a los desembolsos efectuados en la construccin del edificio administrativo: Fecha de clculo 15.10.2011 31.10.2011 30.11.2011 15.12.2011 31.12.2011 Total Nro. de das 15 15 30 15 15 Desembolso acumulado S/. 250 000.00 400 000.00 470 000.00 470 000.00 570 000.00 % inters 12% 12% 12.375% 12.375% 12.375% Monto capitalizable 1 250.00 2 000.00 4 846.88 2 423.44 2 939.06 13 459.38

El cuadro anterior significa que el monto acumulado en los trabajos en curso del edificio administrativo al 31 de diciembre del 2011, le corresponde S/.13 459.38 de los costos por inters, por lo que los asientos de capitalizacin sern los siguientes: Reconocimiento de los intereses devengados al 31 de octubre del 2011: ---------------------------- x -------------------------D 1501.07 Construccin de edificios 3 250.00 no residenciales 2201.02 Deuda de corto plazo ---------------------------- x -----------------------------H 3 250.00

Reconocimiento de los intereses devengados al 30 de noviembre del 2011: ---------------------------- x -------------------------D 1501.07 Construccin de edificios 4 846.88 no residenciales 2201.02 Deuda de corto plazo H 4 846.88
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---------------------------- x -----------------------------Reconocimiento de los intereses devengados al 31 de diciembre del 2011: ---------------------------- x -------------------------D 1501.07 Construccin de edificios 5 362.50 no residenciales 2201.02 Deuda de corto plazo ---------------------------- x -----------------------------H 5 362.50

4. Disposiciones varias El titular del rea de contabilidad o quienes hagan sus veces, tiene responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin de la informacin contable de acuerdo a las disposiciones y plazos establecidos.

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Dar a conocer los documentos y libros contables que sern utilizados por las entidades del sector pblico no financiero. Dictar procedimientos para el llenado y control de los libros contables principales y auxiliares acordes con el Nuevo Plan Contable Gubernamental, a fin de tener una informacin suficientemente clara y detallada que sustente los estados financieros que muestran la real situacin financiera de cada entidad. 2. Base legal Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Artculos 14 y 16. Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental. Directiva N 001-2011-EF/51.01 - Preparacin y presentacin de informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral por las entidades usuarias del sistema de contabilidad gubernamental. Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, que aprueba el Compendio de normatividad contable. Resolucin de Contadura N 180-2005-EF/93.01. Documentos y libros contables 033 (2012)

3. Aspectos a considerar Documentacin fuente que sustenta el registro contable. Libros contables principales y auxiliares Legalizacin de libros contables

4. Procedimiento 4.1 Documentos que intervienen en la adquisicin y control de los bienes y servicios que sustentan el registro contable Documentos fuente: 4.1.1 rea de bienes - Orden de compra Gua de internamiento - Orden de servicio - Pedido Comprobante de salida (PECOSA) - Inventario fsico
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Existencias valoradas de almacn Control visible de almacn

Documentos contables: Orden de compra Gua de internamiento Pedido Comprobante de salida (PECOSA) Nota de entrada al almacn

4.1.2 rea de fondos Recibo de ingresos Papeleta de depsitos Nota de cargo Nota de abono Comprobantes de pago Planillas de haberes y pensiones Valorizacin de obra Otros

4.1.3 rea de presupuesto Los documentos que sustenten las operaciones contables de bienes, servicios y de fondos servirn para la afectacin presupuestaria, en lo que corresponda. 4.1.4 rea de operaciones complementarias Los documentos que se utilizan en las reas antes referidas, tambin son documentos fuente de esta rea, adems otros documentos tales como Resoluciones, Declaraciones Juradas, Contratos, Cartas Fianza, etc. 4.2 Libros contables principales y auxiliares que deben llevar las entidades del sector pblico no financiero Las entidades del sector pblico no financiero registrarn sus transacciones en los libros contables que a continuacin se indican: 4.2.1 Libros principales Libro Inventarios y balances Libro diario Libro Mayor

4.2.2 Libros auxiliares Caja Libro bancos (para cada una de las cuentas o subcuentas corrientes)
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Registro de ventas e ingresos Registro de compras Registro de fondos para pagos en efectivo Y otros que requiera la entidad, de acuerdo a sus necesidades

4.3 Forma de llenado de libros contables principales y auxiliares Los libros y registros que se encuentren obligados a llevar, debern contener: a. Contar con datos de cabecera: Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC de la entidad, denominacin y/o razn social de ste.

Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. b. Contener el registro de las operaciones: - En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre-determinado. - De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas. - Utilizando el Plan Contable Gubernamental vigente en el pas. - Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda. Lo indicado no ser exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, en los cuales la totalizacin se efectuar finalizado el perodo o ejercicio. Los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio siguiente precedidos de la frase "VAN". En la primera lnea del folio siguiente se registrar el total acumulado del folio anterior precedido de la frase "VIENEN". Culminado el perodo o ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre registrando el total general. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable, se registrar la leyenda "SIN TRANSACCIONES" en el folio correspondiente. - En moneda nacional y en castellano, c. Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que correspondan as como las operaciones que se omitieron registrar meses o ejercicios respecto de los cuales ya se realiz la totalizacin correspondiente.

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d. Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin legal en contrario. e. Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable, segn corresponda, por la administracin o direccin de la entidad en turno, as como por el contador pblico colegiado responsable de su elaboracin. 4.4 Contenido de los libros contables principales y auxiliares 4.4.1 Libro de inventarios y balances El Libro Inventarios y Balances es un libro principal y obligatorio de foliacin simple, su finalidad principal es de mostrar la situacin financiera de la entidad, en este libro se registran todos los activos, pasivos y patrimonio que tiene la entidad. Este libro se utiliza por lo general dos veces al ao, uno al inicio de las operaciones (cualquier mes del ao llamado inventario inicial) y otro al finalizar el periodo o ejercicio. Se debe revelar informacin de la entidad como: La relacin exacta de dinero, valores, crditos, efectos por cobrar, bienes muebles e inmuebles, mercaderas y otros, que constituyan el activo de la entidad. La relacin exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere, y que formen el pasivo de la entidad. Fijar en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que ser el patrimonio con que inicia su gestin.

Cuando se trate de la creacin, fusin o transferencia de activos, pasivos y patrimonio a otra entidad, deber figurar en este libro y ser coincidente con la verificacin fsica de los mismos. 4.4.2 Libro diario El libro Diario ser de foliacin simple y contendr en cada folio el movimiento diario del debe y del haber. 4.4.3 Libro mayor En este libro principal se registrarn todas las cuentas asentadas en el libro Diario. 4.4.4 Libro caja En este libro se debe registrar mensualmente toda la informacin, proveniente del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.

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4.4.5 Registro de ventas e ingresos Este registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a continuacin: - Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la transaccin. - Fecha de emisin del comprobante de pago o documento. - En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio. - Tipo de comprobante de pago o documento (segn anexo 1). - Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora, segn corresponda. - Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda. - Tipo de documento de identidad del cliente (segn anexo 2). - Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de identidad; segn corresponda. - Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. - Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado. - Base imponible de la operacin gravada con el Impuesto General a las Ventas. - Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. - Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. - Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso. - Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. - Importe total del comprobante de pago. - Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en la POC 000 Transacciones en moneda extranjera. - En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin: fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica, tipo de comprobante de pago que se modifica (segn anexo 1), nmero de serie del comprobante de pago que se modifica, nmero del comprobante de pago que se modifica. 4.4.6 Registro de compras Este registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a continuacin: - Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra. - Fecha de emisin del comprobante de pago o documento. - Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, tlex y telegrficos, lo que ocurra primero.
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Tipo de comprobante de pago o documento (segn anexo 1). Serie del comprobante de pago o documento. Nmero del comprobante de pago o documento. Tipo de documento de identidad del proveedor (segntabla 2). Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn corresponda. Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. Base imponible de las adquisiciones gravadas con el Impuesto general a las ventas. Monto del Impuesto General a las Ventas. Valor de las adquisiciones no gravadas. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago. Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda. Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en la POC 000 Transacciones en moneda extranjera. En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin: fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica, tipo de comprobante de pago que se modifica (segn anexo 1), nmero de serie del comprobante de pago que se modifica, nmero del comprobante de pago que se modifica. El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas y a operaciones no gravadas El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.

4.4.7 Fondo para pagos en efectivo. Se utilizar el documento denominado Rendicin del fondo para pagos en efectivo. 4.4.8 Bancos Se deber aperturar para cada cuenta corriente. 4.4.9 Registro auxiliar de Inmuebles, maquinaria y equipo

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En cuanto al auxiliar Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se debe llevar en forma individual por cada bien, indicando la fecha de adquisicin, monto, fecha de salida para su uso, adiciones y mejoras, ajuste, para facilitar el proceso de su depreciacin y/o revaluacin. Este registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a continuacin: Cdigo relacionado con el activo Cuenta contable del activo fijo Detalle del activo fijo (descripcin, marca, modelo, descripcin fsica) Ubicacin Persona o puesto de trabajo responsable de la custodia y el mantenimiento del activo. Fecha de adquisicin Fecha de inicio del uso del activo Saldo inicial Adquisiciones, adiciones. Mejoras Retiros y/o bajas Otros ajustes Valor histrico del activo fijo al 31.12.XX Mtodo aplicado de depreciacin Nmero de autorizacin de la depreciacin Porcentaje de depreciacin Depreciacin acumulada al cierre del ejercicio anterior Depreciacin del ejercicio Depreciacin relacionada con los retiros y/o bajas Depreciacin relacionada con otros ajustes Depreciacin acumulada histrica Fecha de la ltima prueba de deterioro del valor y cualquier evidencia de deterioro del valor.

El registro de las operaciones de los libros Auxiliares mencionados deber efectuarse en el formato Auxiliar Estndar del Sistema de Contabilidad Gubernamental, excepto el Registro de Ventas y el de Compras. En lo referente a los auxiliares Documentos por Cobrar, Documentos por Pagar, Anticipos Concedidos, Encargos Otorgados, Encargos recibidos; estos registros debern tener una informacin ms detallada para facilitar su anlisis. 5. Legalizacin de libros contables Los libros contables principales deben ser legalizados antes de uso. Igual procedimiento se deber seguir cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas previamente foliadas.

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Los directores generales de administracin o funcionarios que hagan sus veces en las entidades del sector pblico usuarias del sistema de contabilidad gubernamental, llevarn un registro en el que se inscribirn los libros principales y auxiliares antes de ser usados. En los libros auxiliares, tendrn a su cargo adems su foliacin, rubricacin y autorizacin de uso. Los libros contables que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, deben empastarse sin omitir las hojas que hayan sido anuladas. 5.1 Oportunidad de la legalizacin Los libros y registros debern ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas. Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros, de una misma denominacin, se deber tener en cuenta: a. Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se deber acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legalizacin y del ltimo folio del mencionado libro o registro. b. Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, se deber presentar el ltimo folio legalizado por notario del libro o registro anterior. c. Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se deber presentar la comunicacin que se ha establecido para ese efecto. 5.2 Empaste de los libros y registros Los libros y registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable, debindose efectuar, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros. Cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), el empaste podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables, debindose efectuar, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aqul en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas. Los empastes debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulacin se realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible. Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominacin, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrn emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente. De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde. Los libros y registros contables vinculados a materia tributaria, se ceirn a las disposiciones que sobre el particular se encuentren vigentes.
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6. Plazo mximo para efectuar el registro contable El plazo mximo para efectuar el registro de transacciones contables no podr exceder de quince (15) das tiles contados a partir del primer da til de realizado el hecho econmico, salvo situaciones no previstas debidamente sustentadas. 7. Disposiciones varias El titular del rea de contabilidad o quienes hagan sus veces, tiene responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin de la informacin contable de acuerdo a las disposiciones y plazos establecidos.

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ANEXO 1 TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

N 00 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 DESCRIPCIN Otros Factura Recibo por Honorarios Boleta de Venta Liquidacin de compra Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area Nota de crdito Nota de dbito Gua de remisin Remitente Recibo por Arrendamiento Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV. Ticket o cinta emitido por mquina registradora Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, tlex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico. Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos Comprobante de Retencin Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima Comprobante por Operaciones No Habituales Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19, ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT). Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito Gua de Remisin - Transportista Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural

27 28 29 30 31 32

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34 35 36 37 40 50 52 53 54 87 88 91 96 97 98 99 Documento del Operador Documento del Partcipe Recibo de Distribucin de Gas Natural Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio Constancia de Depsito - IVAP (Ley 28211) Declaracin nica de Aduanas - Importacin definitiva Despacho Simplificado - Importacin Simplificada Declaracin de Mensajera o Courier Liquidacin de Cobranza Nota de Crdito Especial Nota de Dbito Especial Comprobante de No Domiciliado Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes Nota de Crdito - No Domiciliado Nota de Dbito - No Domiciliado Otros - Consolidado de Boletas de Venta

ANEXO 2 TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD

N 0 1 4 6 7 A DESCRIPCIN OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) CARNET DE EXTRANJERIA REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES PASAPORTE CDULA DIPLOMTICA DE IDENTIDAD

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: Provisiny pasivos contingentes 034 (2012) 104 (2012) - Provisiones 250 (2012) - Contingencias

1. Objetivo Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin de las provisiones. 2. Base legal Ley N 24680 Sistema Nacional de Contabilidad Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 que actualiza el nuevo Plan Contable Gubernamental NICSP N19 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. Estudio N14 Transicin a la base contable de acumulacin: directrices para entidades del sector publico Resolucin N 005-94-EF/93.01 del CNC; oficializa la aplicacin de Normas Internacionales de Contabilidad.

3. Aspectos a considerar Pasivo contingente, donde la obligacin presente es incierto y existe una probabilidad posible o probable15, que ocurra. No siempre resulta evidente la existencia de una obligacin presente. 4. Procedimiento Se reconoce una provisin: cuando la obligacin cumple la definicin de pasivo, es probable que requiera la salida de beneficios y puede ser medido con fiabilidad. Ejemplos de partidas por las que se puede reconocer provisiones: estn los costos de reestructuracin, limpieza ambiental, contratos de carcter oneroso, litigios. El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, en la fecha de los estados financieros, del desembolso necesario para cancelar el pasivo (obligacin presente).16

15 16

POC000(2012)contingencias EstudioN147.48

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La figura a continuacin extrada del apndice B de la NICSP 19, deber leerse en el contexto del texto completo de la norma.

Ejemplo N 1 Desechos Enunciado: Los desechos del proceso de recojo de basura de la municipalidad XXX contaminaron las aguas subterrneas de la poblacin aledaa al vertedero. En una demanda presentada contra la entidad, los miembros de la comunidad local buscan el resarcimiento por daos y perjuicios a su salud causados por la contaminacin. La entidad reconoce su infraccin y el tribunal tiene que decidir la cuanta de la indemnizacin que otorgar a los miembros de la comunidad local. No se sabe con certeza cundo se emitir el fallo pero los abogados de la entidad esperan que esto ocurra en unos dos aos y calculan que la indemnizacin otorgada por el tribunal ser entre 100,000 u.m. y 150,000 u.m. con probabilidades de 30% y 70% respectivamente. La entidad tiene un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento (es decir, una provisin). Al final del periodo sobre el que se informa, la entidad tiene la obligacin legal de indemnizar a los miembros de la comunidad local por los daos y perjuicios ocasionados. Dado que el tribunal tiene que
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decidir la cuanta de la indemnizacin a pagar, el importe de la indemnizacin futura es incierto, adems, el calendario incierto del proceso legal es un factor de incertidumbre para el vencimiento del pago por los daos y perjuicios. La mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin sera 150,000 um. Ejemplo N 2 Indemnizaciones El Gobierno Regional YYY ha rescindido contratos laborales a un grupo de trabajadores de su plantilla, los trabajadores han interpuesto demandas laborales por considerar el despido arbitrario. Los asesores laborales del departamento de personal estiman que existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial sea desfavorable para la entidad y de que el pago de las indemnizaciones correspondientes se realice en los siguientes aos, el coste estimado de las indemnizaciones asciende a 320.000 um. Trascurridos seis meses, se emite el fallo exigiendo a la Entidad al pago de las indemnizaciones por un importe de 315.000 um. Ao 2X01 5802 5802.01 5802.010101 2401 2401.01 2401.010101

Ao 2X02 2401 2401.01 2401.010101 1101 1101.03 1101.030106 Ao 2X02 2401 2401.01 2401.010101 5802 5802.01

--------------------------x1-------------------------PROVISIONES DEL EJERCICIO Sentencias Judiciales, Laudos Arbitrales Y Otros Personal Administrativo PROVISIONES A Trabajadores Gubernamentales Personal Administrativo Glosa: reconocimiento de la provisin por reestructuracin --------------------------X2-------------------------PROVISIONES A Trabajadores Gubernamentales Personal Administrativo Caja Depsitos En Instituciones Financieras Pblicas Transferencias Glosa: Pagos por indemnizaciones --------------------------X3-------------------------PROVISIONES A Trabajadores Gubernamentales Personal Administrativo PROVISIONES DEL EJERCICIO Sentencias Judiciales, Laudos Arbitrales Y Otros

320.000

320000

315.000

315.000

5.000

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5802.010101 Personal Administrativo Glosa: Reversin de la provisin que resulto excesiva Ejemplo N 3 costos de reestructuracin.

5.000

La entidad ZZZ ha comenzado, al final del ao 20X1, un conjunto de iniciativas de reestructuracin destinadas a un programa de reduccin de costes de servicio con objeto de incrementar la productividad y el rendimiento econmico, que se desarrollar a lo largo de tres aos. La reestructuracin conlleva la externalizacin de ciertos de trabajos que realizaban los propios empleados. El valor actual de la estimacin de los gastos de suprimir los puestos de trabajo asciende a 780.000 um, de los cuales se estima que 90.000 um. sern minutas de abogados, y el resto indemnizaciones a los trabajadores afectados. La entidad reconoce la correspondiente provisin. Al final del ejercicio, ao 20X2: Se incrementa la provisin inicial en 160.000um, en concepto de indemnizaciones. Se imputan gastos financieros por 40.000 um. --------------------------x1-------------------------PROVISIONES DEL EJERCICIO Sentencias Judiciales, Laudos Arbitrales Y 5802.01 Otros 5802.010101 Personal Administrativo 5802.010301 A Personas Jurdicas 2401 PROVISIONES 2401.02 Provisiones Diversas 2401.0202 Para Reestructuraciones Glosa: reconocimiento de la provisin por reestructuracin Ao 2X02 --------------------------X2-------------------------5802 PROVISIONES DEL EJERCICIO Sentencias Judiciales, Laudos Arbitrales Y 5802.01 Otros 5802.010101 Personal Administrativo 5802.02 Provisiones Diversas 2401 PROVISIONES 2401.02 Provisiones Diversas 2401.0202 Para Reestructuraciones
Ao 2X01

5802

780.000 90.000

870.000

160.000 40.000 200.000

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Glosa: Reconocimiento del incremento de indemnizaciones y gastos financieros

5. Disposiciones varias Al determinar el importe de una provisin debe tenerse en cuenta sucesos futuros esperados que pueden influir en el importe previsto para cancelar la obligacin, no obstante, es necesario que exista evidencia objetiva suficiente de que puedan ocurrir dichos sucesos17. El titular del rea de contabilidad o quien haga su vez, tiene responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin de la informacin contable de acuerdo a las disposiciones y plazos.

17

EstudioN147.51

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Clculo de la tasa de inters efectiva y su aplicacin a la poltica contable de medicin al costo amortizado 035 (2012) Diversas relacionadas con instrumentos financieros (activos y pasivos)

Numero de procedimiento: Poltica contable:

6. Objetivo Dictar los procedimientos para la aplicacin del mtodo de la tasa de inters efectiva para el clculo de los rendimientos y los costos financieros asociados a cuentas por cobrar y cuentas por pagar, sujetas a compensaciones de inters y similares, cuando se sigue la poltica contable del costo amortizado. 7. Base legal Directiva N 001-2011-EF/51.01; Preparacin y presentacin de la informacin financiera presupuestaria trimestral y semestral por entidades usuarias del sistema de contabilidad gubernamental. Ley N 24680 Sistema Nacional de Contabilidad NICSP 28 Instrumentos financieros: Presentacin NICSP 29 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin NICSP 30 Instrumentos financieros: Informacin a revelar Resolucin N 005-94-EF/93.01 del CNC; Oficializa la aplicacin de Normas Internacionales de Contabilidad. 8. Aspectos a considerar La tasa de inters efectiva asociada a un instrumento financiero es aquella que igual los flujos de efectivo de entrada y salida a lo largo de la vida del instrumento. Su clculo se determina por la forma financiera de la tasa de inters de retorno (TIR). Esa tasa de inters efectiva aplicada al saldo de capital permite la distribucin de los rendimientos o costos financieros a la misma tasa durante todo el plazo del instrumento. 9. Procedimiento La tasa de inters efectiva se calcula por el mtodo de ensayo error hasta que los flujos de entrada y salida de efectivo se igualan. El planteamiento de los flujos es como sigue:

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CF1 CF2 0.00 CF3 0.00 0.00 CFn 0.00

Entradas Salidas

0.00 0 0.00 CF0 1

n periodos

Actividad Adquisicin de activo financiero Ingreso por intereses Ingreso por intereses Ingreso por intereses Ingreso por intereses Ingreso por intereses + venta de activo financiero

Perodo 0 1 2 3 4 n

Monto 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

TIR = CF0 + CF1 / (1+i)^1 + CF2/ (1+i) ^2 + (CF3/ (1+i)^3 + + CFn/ (1+i)^n
TIR = #NUM!

Ejemplo: costo amortizado en el reconocimiento de intereses en bono adquirido La entidad ABC ha adquirido un bono por S/. 9 000, a (5) cinco aos instrumento que tiene un valor nominal de S/. 10 000. La tasa de inters efectiva anual ofrecida por el instrumento es de (3) tres por ciento incurrido, pagadera al cierre de cada ao. Se pide calcular el rendimiento financiero al cierre de cada ao. Planteamiento:
10,000.00 300.00 0 -9,000.00 300.00 300.00 300.00 300.00

Entradas Salidas

n periodos

Actividad Adquisicin de bono valor nominal valor de compra Intereses Intereses Intereses Intereses Intereses + venta de activo
TIR =

Perodo 10,000.00 3.0% 3.0% 3.0% 3.0% 3.0%

5%

Monto

0 1 2 3 4 5

-9,000.00 300.00 300.00 300.00 300.00 10,300.00

10.

Disposiciones varias

El clculo debe efectuarse mensualmente, asumiendo un ao de 360 das para propsitos del clculo de la tasa de inters efectiva mensual.

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Proyecto: Manuales de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Numero de procedimiento: Poltica contable: 11. Objetivo Identificacin del reconocimiento 036 (2012) 205 Concesiones tipo de concesin y su

Dictar los procedimientos para la identificacin del tipo de concesin y su reconocimiento. 12. Base legal

Directiva N 001-2011-EF/51.01; Preparacin y presentacin de la informacin financiera presupuestaria trimestral y semestral por entidades usuarias del sistema de contabilidad gubernamental. Ley N 24680 Sistema Nacional de Contabilidad NICSP 32 Acuerdos de Concesin: El Concedente Resolucin N 005-94-EF/93.01 del CNC; Oficializa la aplicacin de Normas Internacionales de Contabilidad. 13. Aspectos a considerar

Existen dos modalidades para reconocer los activos de la concesin en la contabilidad del concedente, cuyos indicadores se revisan en este procedimiento. Adems, corresponde sealar los componentes de pago a los concesionarios, cuando ellos se acuerdan. 14. Procedimiento

Naturaleza Las modalidades de concesiones son variadas, todas referidas a infraestructura. Es un acuerdo que hace el Estado18 en calidad de concedente con terceros privados denominados concesionarios. En virtud del acuerdo de concesin, el concesionario usa los activos de la concesin para proporcionar un servicio pblico por cuenta del concedente por un tiempo acordado, denominado el plazo de la concesin; y, el concesionario es compensado por sus servicios durante el plazo de la concesin. El propsito de un acuerdo de concesin es el aprovechamiento econmico mediante su gestin por parte de terceros: de activos de infraestructura que posee el

18

En el Per solamente el Estado (Gobiernos central, regional o municipal) puede realizar contratos de concesin.

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concedente (el Estado o las empresas pblicas)19; y/o activos que construye el concesionario, los que pasan a ser propiedad del concedente en la oportunidad estipulada en el contrato. En el caso de la infraestructura de propiedad previa del concedente, los contratos de concesin pueden estipular mejoras en esos activos, financiadas y/o ejecutadas por el concesionario. Una operacin de arrendamiento financiero es una de financiacin, mientras que un acuerdo de concesin, siempre requiere adems su operacin (y mantenimiento) por parte del concesionario, es decir, por un periodo de tiempo, el aprovechamiento econmico de la infraestructura es del concesionario. Formas de contratacin de concesiones en el Per Dos modalidades de concesiones han sido consideradas en los contratos celebrados en el Per. Por los activos que se operan en la concesin: BOT (build, operate and transfer, por sus siglas en ingls): contratos COT (construir, operar y transferir), en castellano. Esta modalidad se distingue porque el concesionario (operador), no es propietario de los terrenos necesarios para la concesin. En el Per, los contratos de concesin celebrados hasta la fecha son de esta modalidad; y, BOOT (build, ownership, operate and transfer, por sus siglas en ingles): contratos CPOT (construir, propiedad, operar y transferir), en castellano. Esta modalidad se distingue porque el concesionario (operador), es propietario de los terrenos necesarios para la concesin. Ambas modalidades pueden suponer la transferencia de activos existentes del sector pblico, pero en ambos casos, el concesionario debe construir bienes (infraestructura y equipamiento) adicionales. Por su financiamiento: Concesin auto-sostenible: cuando la probabilidad de que el proyecto genere fondos suficientes por su operacin (por s misma) para cubrir la inversin y mantenimiento es alta. En estos casos los contratos tienen clusulas de garanta para el concesionario donde el Estado cubre el diferencial acordado, lo que constituye un subsidio. Concesin cofinanciada: donde el proyecto no es sostenible por s mismo, comprometindose el Estado a cubrir los diferenciales por la inversin y/u operacin. En consecuencia, subsidia la inversin en infraestructura o la operacin.

19

De acuerdo con la legislacin en el Per, solamente el Estado puede celebrar contratos de concesin, actuando como Concedente. Cuando los activos concesionados existen en propiedad de empresas pblicas, los activos son previamente transferidos al ente del Estado que acta como concedente.

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Aunque no es uniforme, los contratos de concesin contienen las siguientes remuneraciones o pagos al concesionario: Remuneracin por inversin RPI (denominacin utilizada en saneamiento) y Pago anual por obras PAO (denominacin utilizada en redes viales): corresponde al pago por la inversin en infraestructura y equipos efectuada por el concesionario. Remuneracin por operacin RPO (denominacin utilizada en saneamiento) y Pago anual por mantenimiento y operacin PAMO (denominacin utilizada en redes viales. Los acuerdos de concesin pueden incorporar empresas pblicas, lo que origina que las transacciones asociadas a esos acuerdos puedan reflejarse en distintos entes, al menor una entidad gubernamental y una empresa pblica por el lado del concedente. En el Per, el Estado, actuando como concedente, mantiene los activos de la concesin, mientras que la recepcin o atencin del servicio es encargada a una empresa pblica, pudiendo tambin disponer que esa empresa pblica cumpla con pagar las obligaciones asociadas. Este es el caso de las concesiones relacionadas con el servicio de agua y alcantarillado, por ejemplo. El concedente, una entidad de gobierno, reconoce el activo o los activos de la concesin, clasificndolos de acuerdo con su naturaleza. El pasivo reconocido por el concedente paralelamente a los activos de la concesin puede ser compensado, de acuerdo con la norma bajo comentario, bajo dos modelos: a) efectuando pagos al concesionario, lo que se denomina el modelo del pasivo financiero; b) compensando al concesionario por otros medios, como cuando se le otorga el derecho a recibir ingresos de terceras partes usuarios de los servicios producidos con los activos de la concesin; c) otorgando al concesionario el acceso a otro activo generador de ingresos, para su explotacin por el concesionario. En el caso en que el concesionario est autorizado para recibir ingresos directamente de terceras partes usuarios, el activo o activos de la concesin que recibe el Estado concesionarios no es pagado por el ltimo, por lo que lo recibe a ttulo gratuito. En esto casos, el pasivo es del tipo diferido (ganancia diferida), y se amortiza contra ingresos durante el plazo de la concesin, asocindolo con el gasto por depreciacin que se reconoce. Si el contrato de concesin estipula un pago por obra, ello es indicador suficiente de que el modelo es del pasivo financiero. En algunos casos, el pago por obra podra estar contenido en una tarifa nica, la que incluira adems el pago por operacin y los intereses, lo que se despeja mediante indagacin con el organismo promotor de la inversin participante en la concesin.

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Cuando los activos de la concesin construidos por el concesionario no son pagados por el Estado, el pasivo diferido asociado no distingue entre capital e intereses, reconocindose su amortizacin como ingresos conjuntamente. Contabilidad del concedente Reconocimiento inicial: a) De activos entregados: Cuenta Debe Haber Activos entregados en concesin xxx Activos (cuentas de acumulacin previa en la entidad Xxx del Estado o empresa pblica) Reconocimiento de activos propiedad del Estado en la contabilidad del concedente, entregados para su operacin al concesionario. b) De activos recibidos, por los que corresponde pagar: Cuenta Debe Haber Activos recibidos del concesionario xxx Pasivo financiero (por activo inmovilizado) Xxx Intereses por devengar xxx Pasivo por intereses Xxx Reconocimiento de activos recibidos del concesionario en virtud del acuerdo de concesin en la oportunidad indicada en dicho acuerdo o la ley en ausencia de estipulacin especfica, cuando el Estado paga por esos activos. El pasivo financiero se reconoce sin considerar los costos financieros, los que se reconocen por separado. Para efectos de presentacin en los estados financieros, los saldos de intereses por devengar y pasivo por intereses, que siempre tendrn el mismo saldo, se compensan. c) De activos recibidos, sin contraprestacin del Estado: Cuenta Debe Haber Activos entregados en concesin xxx Ingreso diferido concesiones Xxx Reconocimiento de activos construidos y/o adquiridos por el concesionario que pasan a ser propiedad del Estado.. Reconocimiento posterior: d) De pagos por los activos recibidos, construidos por el concesionario: Cuenta Pasivo financiero (por activo inmovilizado) Efectivo y equivalentes de efectivo Reconocimiento del pago del capital Debe xxx Haber Xxx

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e) De pagos por intereses: Cuenta Gasto por intereses Intereses por devengar Pasivo por intereses Efectivo y equivalentes de efectivo Por el devengo de intereses y su pago. f) Amortizacin del ingreso diferido: Cuenta Debe Haber Ingreso diferido concesiones xxx Ingresos por activos recibidos en concesiones xxx Por el devengo de ingresos en activos recibidos de concesionarios, determinado sobre una base lineal en alcuotas. 15. Disposiciones varias Debe xxx xxx xxx Haber xxx

En aquellos casos en que el responsable de los pagos sea una empresa pblica, mientras que el concedente es una entidad del Estado, la empresa pblica reconocer una cuenta por cobrar con la entidad del Estado, y sta una cuenta por pagar con la empresa pblica, lo que se reconocer mediante comunicacin originada en la empresa.

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Proyecto: Manual de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico DGCP- MEF Procedimientos contables del sector pblico no financiero Nombre del procedimiento: Nmero del procedimiento: Poltica contable: 1. Objetivo Establecer los procedimientos para el proceso de transicin de la primera aplicacin de las polticas contables (POC) por las entidades del sector pblico no financiero. 2. Base legal Ley N 28112, Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico; Ley N 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, modificada por la Ley N 29537; Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01 que aprueba el compendio de Normatividad Contable y sus modificatorias; Resolucin Directoral N 009-2012-EF/51.01 que aprueba el Plan Contable Gubernamental; Directiva N 003-2010-EF/93.01 Cierre contable y presentacin de informacin para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica Ley N 27658, Ley Marco de Modernizacin de la Gestin del Estado; Decreto Supremo N 000 Aprobacin del Manual de polticas contables y consolidacin de estados financieros del sector pblico. Transicin de la primera aplicacin de las polticas contables (POC) 037 (2012) Primera aplicacin de las polticas contables (POC) Ninguna

3. Alcance Unidades Ejecutoras y Pliegos del sector pblico no financiero. 4. Aspectos a considerar Son los correspondientes al reconocimiento en la primera aplicacin total o parcial de las POC. 5. Procedimientos En la primera aplicacin de las polticas contables (POC) la entidad deber: 5.1 Incluir una declaracin sin reservas de cumplimiento con las POC, en las notas a los estados financieros;

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5.2 cumplir con los requerimientos de las POC al final del primer periodo sobre el que se informa, incluyendo los requerimientos de medicin de activos y pasivos reconocidos; 5.3 elaborar el estado de situacin financiera de apertura como punto de partida para su contabilidad segn las POC, cuidando de: (a) reconocer todos los activos y pasivos requeridos por las POC; (b) no reconocer como activos o pasivos partidas que las POC no permiten; y (c) presentar los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto de acuerdo con las POC; 5.4 explicar cmo la transicin de las polticas contables anteriores a las POC han afectado la situacin financiera, el resultado integral de gestin y los flujos de efectivo de la entidad, incluyendo las conciliaciones de los importes segn las polticas contables anteriores con los importes segn las POC. Vase anexo N 1 con modelos de las conciliaciones requeridas; 5.5 presentar tres estados de situacin financiera, dos estados de gestin integral, dos estados de cambios en el patrimonio neto, dos estados de flujos de efectivo y las notas relacionadas con informacin comparativa, de acuerdo con las POC; 5.6 autorizacin de la emisin de los primeros estados financieros elaborados de acuerdo con las POC. El titular de la entidad es el funcionario que los autoriza, dejando constancia con su firma, conjuntamente con el director de la oficina general de administracin o quien haga sus veces y el contador general de la entidad; y, 5.7 el titular de la entidad o la mxima autoridad individual o colegiada y los directores generales de administracin, los directores de contabilidad o quienes hagan sus veces, tienen responsabilidad administrativa y la obligacin de cumplir con la presentacin de la informacin contable a la Direccin General de Contabilidad Pblica. Anexo 1 TRANSICIN A LAS POC Ejemplo de declaracin de cumplimiento con las POC Los estados financieros al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, incluyendo el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X0 ( 1 de enero de 20X1, fecha de transicin a las POC), son los primeros elaborados de acuerdo con las POC, aplicados uniformemente en los referidos estados financieros, en cumplimiento del Decreto Supremo N XXXX, de fecha XX de XXXX de 20XX. Ejemplo de conciliacin del patrimonio al 1 de enero y 31 de diciembre de 20X1 y conciliacin del resultado de gestin integral y de los flujos de efectivo del ao 20X1, A continuacin, se presenta los estados de situacin financiera al 1 de enero y 31 de diciembre de 20X1, de gestin integral y de flujos de efectivo del ao 20X1, elaborados de acuerdo con las polticas contables anteriores (PCGA anteriores) aprobadas por la Direccin General de Contabilidad Pblica, mostrando la
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conciliacin de las cifras .segn los PCGA anteriores con las cifras elaboradas de acuerdo con las POC y, en columnas separadas, los efectos del cambio de base contable distinguiendo los cambios de poltica contable de la correccin de errores, con las explicaciones correspondientes. Los PCGA anteriores comprenden principalmente las directivas, instructivos y pronunciamientos especficos emitidos por la Direccin General de Contabilidad Pblica, as como las NICSP oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, en su versin en castellano de diversas fechas entre los aos 2000 y 2004; y no incluyen las NICSP emitidas entre el 2005 y el 2012. Conciliacin del patrimonio al 1 de enero de 20X1 (fecha de transicin a las POC) Descripcin PCGA anteriores Cambios de polticas S/. Correccin de errores Presenta cin segn POC S/.

Activo Activo corriente Caja y bancos Inversiones disponibles Cuentas por cobrar, neto Impuestos y contribuciones Derechos y tasas administrativas Cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios Cuentas por cobrar al personal Cuentas por cobrar Promocin de la inversin privada Prstamos, neto Otras cuentas por cobrar Existencias, neto Servicios y otros contratados por anticipado Total del activo corriente Activo no corriente Cuentas por cobrar a largo plazo Inversiones, neto Inversin inmobiliaria Propiedades, planta y equipo, neto Estructuras, neto Bienes artsticos, objetos

S/.

S/.

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de valor y culturales Activos biolgicos Intangibles, neto Total del activo no corriente Total del activo Pasivo Pasivo corriente Obligaciones tesoro pblico Sobregiros bancarios Operaciones de crdito Cuentas por pagar a proveedores de bienes y servicios Impuestos, contribuciones y tasas por pagar Remuneraciones y beneficios sociales por pagar Obligaciones previsionales Parte corriente de la deuda a largo plazo Provisiones a corto plazo Otras cuentas por pagar Total del pasivo corriente Pasivo no corriente Deudas a largo plazo Obligaciones previsionales Provisiones a largo plazo Cuentas por pagar a largo plazo Ingresos diferidos Total pasivo no corriente Total del pasivo Patrimonio neto Hacienda nacional Hacienda nacional adicional Reservas Resultados acumulados Total del patrimonio neto Total del pasivo y patrimonio neto

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Notas a la conciliacin del patrimonio al 1 de enero de 20X1, por cada rubro de activo, pasivo y patrimonio reexpresado por los efectos de cambios en las polticas contables y correccin de errores, as por ejemplo: a) la estimacin para las cuentas por cobrar comerciales de dudosa cobranza segn los PCGA anteriores es calculada para las cuentas por cobrar con antigedad mayor de XX meses. De acuerdo con las POC, el importe de la prdida de S/. XXX es medido en funcin del porcentaje real de incobrables histrico promedio de los ltimos cinco aos, siguiendo el procedimiento 000 (2012) para la estimacin de cobranza dudosa y castigo de cuentas por cobrar; b) se ha reconocido un pasivo por pensiones de S/. XXX que no estaba reconocido segn PCGA anteriores, resultante de la adecuacin al procedimiento de reconocimiento gradual de la obligacin previsional, en funcin del plazo medio pensionable, siguiendo el procedimiento 000 (2012) para pensiones de jubilacin; c) se ha incorporado propiedad, planta y equipo por S/. XXX, de acuerdo con las acciones de saneamiento contable; d) se ha retirado bienes de propiedad, planta y equipo por S/. XXX al completarse las acciones de saneamiento contable. e) los ejemplos descritos en los literales a), b), c) y d) se resumen como sigue: S/. Estimacin de cuentas de cobranza dudosa (nota a) XXX Pasivo por pensiones de jubilacin (nota b) XXX Incorporacin de propiedad, planta y equipo (nota c) XXX Retiro de bienes de propiedad, planta y equipo (Nota d) XXX Total XXX Conciliacin del patrimonio al 31 de diciembre de 20X1 (fecha de transicin a las POC) Descripcin PCGA anteriores S/. Cambios de polticas S/. Correccin de errores S/. Presentaci n segn POC S/.

Activo Activo corriente Caja y bancos Inversiones disponibles Cuentas por cobrar, neto Impuestos y contribuciones Derechos y tasas administrativas Cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios Cuentas por cobrar al personal Cuentas por cobrar

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Promocin de la inversin privada Prstamos, neto Otras cuentas por cobrar Existencias, neto Servicios y otros contratados por anticipado Total del activo corriente Activo no corriente Cuentas por cobrar a largo plazo Inversiones, neto Inversin inmobiliaria Propiedades, planta y equipo, neto Estructuras, neto Bienes artsticos, objetos de valor y culturales Activos biolgicos Intangibles, neto Total del activo no corriente Total del activo Pasivo Pasivo corriente Obligaciones tesoro pblico Sobregiros bancarios Operaciones de crdito Cuentas por pagar a proveedores de bienes y servicios Impuestos, contribuciones y tasas por pagar Remuneraciones y beneficios sociales por pagar Obligaciones previsionales Parte corriente de la deuda a largo plazo Provisiones a corto plazo Otras cuentas por pagar Total del pasivo corriente Pasivo no corriente Deudas a largo plazo Obligaciones previsionales Provisiones a largo plazo Cuentas por pagar a largo plazo
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Ingresos diferidos Total pasivo no corriente Total del pasivo Patrimonio neto Hacienda nacional Hacienda nacional adicional Reservas Resultados acumulados Total del patrimonio neto Total del pasivo y patrimonio neto Notas a la conciliacin del patrimonio al 31 de diciembre de 20X1, por cada rubro de activo, pasivo y patrimonio reexpresado por los efectos de cambios en las polticas contables y correccin de errores, as por ejemplo: a) la estimacin para las cuentas por cobrar comerciales de dudosa cobranza segn los PCGA anteriores es calculada para las cuentas por cobrar con antigedad mayor de XX meses. De acuerdo con las POC, el importe de la prdida de S/. XXX es medido en funcin del porcentaje real de incobrables histrico promedio de los ltimos cinco aos, siguiendo el procedimiento 000 (2012) para la estimacin de cobranza dudosa y castigo de cuentas por cobrar; b) se ha reconocido un pasivo por pensiones de S/. XXX que no estaba reconocido segn PCGA anteriores, resultante de la adecuacin al procedimiento de reconocimiento gradual de la obligacin previsional, en funcin del plazo medio pensionable, siguiendo el procedimiento 000 (2012) para pensiones de jubilacin; c) se ha incorporado propiedad, planta y equipo por S/. XXX, de acuerdo con las acciones de saneamiento contable; d) se ha retirado bienes de propiedad, planta y equipo por S/. XXX al completarse las acciones de saneamiento contable. d) los ejemplos descritos en los literales a), b), c) y d) se resumen como sigue: S/. Estimacin de cuentas de cobranza dudosa ( a) Pasivo por pensiones de jubilacin ( b) Incorporacin de propiedad, planta y equipo ( c) Retiro de bienes de propiedad, planta y equipo (d) Total XXX XXX XXX XXX XXX

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Conciliacin del patrimonio neto Descripcin Patrimonio neto segn PCGA anteriores Ms (menos) Ingresos de aos anteriores (Nota XX) Gastos de aos anteriores (Nota XX) Patrimonio neto de acuerdo con POC Conciliacin del resultado integral total para 20X1: Descripcin PCGA Cambios anteriores de polticas S/. S/. Correccin de errores S/. Presentacin segn POC S/. Al 01.01.20X1 Al 31.12.20X1

Ingresos Ingresos tributarios netos: Impuestos Contribuciones a la seguridad social Contribuciones sociales Total de ingresos tributarios netos y contribuciones Ingresos por derechos y tasas administrativas netos Multas y sanciones tributarias y otros Total de ingresos por tributos Ingresos no tributarios Venta de bienes Prestacin de servicios Ingresos por rentas de la propiedad Total de ventas de bienes, servicios y rentas de la propiedad Donaciones y transferencias recibidas Traspasos y remesas recibidos Ingresos promocin de la inversin privada Ingresos financieros Venta de activos inmovilizados, neto Otros ingresos neto

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Total de ingresos no tributarios Total de ingresos Gastos Remuneracin a empleados Gastos por pensiones, prestaciones y asistencia social Gastos en bienes y servicios administracin Estimaciones y provisiones del ejercicio Costo de ventas de bienes y servicios Donaciones y transferencias otorgadas Traspasos y remesas otorgados Gastos financieros Otros gastos Total gastos Supervit (dficit) del periodo Ms (menos) ingresos o gastos reconocidos en el patrimonio Ingresos de aos anteriores Gastos de aos anteriores Cambios en polticas contables Total de supervit (dficit) integral del periodo Notas para la conciliacin del resultado integral total para 20X1: Describir la naturaleza y monto de los efectos de los cambios de polticas contables y correccin de errores, por cada rubro afectado de ingresos y gastos del ao 20X1; incluyendo los ingresos de aos anteriores, gastos de aos anteriores y cambios en polticas contables reconocidos en el patrimonio por los ajustes del saneamiento contable Ley 29808 y directivas de la Direccin General de Contabilidad Pblica.

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Conciliacin del estado de flujos de efectivo para 20X1 Presentar la conciliacin de las cifras del estado de flujos de efectivo del ao 20X1, segn los PCGA anteriores, con las cifras elaboradas de acuerdo con las POC y, en columnas separadas, mostrar los efectos significativos del cambio de base contable, distinguiendo los cambios de poltica contable de la correccin de errores, con las explicaciones correspondientes.

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