DERECHO FISCAL

Refugio de Jess Fernndez Martnez

McGRAW-HILL
[Link] AIRES. [Link]. LISBOA. MADRID. NUEVA YORK SANJUAN. [Link] AUCKLAND. LONDRES' MILN' MONTREAL NUEVA DELHI. SAN FRANCISCO. SINGAFUR STo LOUIS. [Link]

"
Gerente de producto: Alejandro lvarez Ledesma Supervisor de edicin: Sergio Campos Pelez Supervisor de produccin: Zeferino Garca Garcla

DERECHO FISCAL
Prohibida la reproduccin total o parcial de estaobra, por cualquier medio, sin autorizacin escrita del editor.

DERECHOS RESERVADOS 1998,respecto a la primeraedicinpor McGRAW-HILLIINTERAMERICANA EDITORES, SA de ~,V. Una Divisin de The McGraw-Hill Companies, lnc. Cedro Nm. 512, Col. Atlampa 06450 Mxico, D,F, Delegacin Cuauhtmoc Miembro de la CmaraNacional de la-Industria Editorial Mexicana, [Link]. 736

ISBN 970-10-1870-2

7890123456

J.P.-97

09876543210

Impreso en Mxico

Printed in Mexico

Estaobrase termin de imprimir en Noviembre del 2000 en Ulogrfica Ingramex centeno Nm, 162-1 Col. Granjas Esmeralda Delegacin Iztapalapa 09810Mxico, D.F. Se tiraron 1200 ejemplares

A la memoria de mi madre Ma. Josefina. Quien vivien la Graciade Dios con profundo amory dedicacin a su esposo, a sus hijos y al prjimo. Conducta imitable

A mi padre PedroFemndez Torres. Quienhasta la fecha ha sido padre ejemplar y fuente de apoyo para sus hijos. Mis hermanos

Al abogadoCarlos Francisco Cisneros Ramos. Gran jurista regiomontano, a quien le debo mi formacin profesional comojurista.

Con profundo respeto y admiracin

Contenido

ACERCA DEL AUTOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..

XXXV

PRESENTACiN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXIX PRLOGO . . XLI

INTRODUCCiN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XLVn PREMBULO . XLIX

OBJETIVO GENERAL DEL CURSO DE DERECHO FISCAL . . . LIII PRLOGO (FACPYA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LV'

1. UBICACiN DEL DERECHO FISCAL EN EL SISTEMA JURDICO MEXICANO .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1 2 2 5 7 8

1.1. 1.2.
1.3.

Introduccin........................ Clasificacin clsica del derecho o vertical . . . . . . . . Clasificacin horizontal del derecho o contempornea. .

Actividades didcticas . . . . . . . . . Cuestionario de evaluacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. RELACiN DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS Y SUS PARTICULARISMOS 2.1. 2.2. 2.3. Introduccin......................... Concepto de derecho fiscal .. . . . . . . . . . . . . . . Relacin del derecho fiscal con otras ramas 2.3.1. Derecho constitucional 2.3.2. Derecho administrativo . . . . . . . . . . . . . .. 2.3.3. Derecho penal . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 2.3.4. Derecho procesal. . . . . . . . . . . . . . . . . .. 2.3.5. Derecho civil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 2.3.6. Derecho mercantil . . . . . . . . . . . . . . 2.3.7. Derecho internacional pblico. . . . . . . . . . ..

9 10 10 12 12 12 13 13 13 14 14

XII

CONTENIDO

2.4.

2.5.

Particularismos del derecho fiscal. . . . . . . . . 2.4.1. La naturaleza especfica de la obligacin contributiva o tributaria . . . . . . . . . 2.4.2. La naturaleza de la responsabilidad fiscal. 2.4.3. La sancin en el derecho fiscal concibe la reparacin civil y delictual, en sus propias normas 2.4.4. El procedimiento administrativo de ejecucin 2.4.5. El hecho de que el fisco nunca litiga sin garantia 2.4.6. La presuncin de legalidad de los actos y resoluciones que emitan las autoridades fiscales 2.4.7. Preferencia del fisco federal sobre otros acreedores en igualdad de circunstancias . . . . . . . . . 2.4.8. Preferencia del fisco federal para adjudicarse bienes en remate . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.9. El derecho de retencin de bienes o mercancias gravadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.10. Prohibicin del fisco de participar en los juicios universales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Relacin del derecho fiscal con las ciencias sociales, la ciencia econmica, la ciencia polltica y la contabilidad 2.5.1. Las ciencias sociales. 2.5.2. La ciencia econmica 2.5.3. La ciencia polltica 2.5.4. La contabilidad.

15 15 16 16 16 17 17 18 18 19 19 20 20 20 20 21 21 21

Actividades didcticas . . . Cuestionario de evaluacin

3. LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL MEXICANO

I

23
24 25 25 26 28 29 30 32 33 35 35 36 37 38 38

3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7. 3.8. 3.9. 3.10. 3.11. 3.12. 3.13.

Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Clasificacin de las fuentes del derecho fiscal mexicano . Laley . El decreto-ley .. . El decreto-delegado El reglamento . . Las circulares . . . La jurisprudencia Tratados internacionales . Los convenios interestatales o de coordinacin fiscal La costumbre . La doctrina. . . . . . . . . . . . Principios generales del derecho

Actividades didcticas . . . Cuestionario de evaluacin

....

CONTENIDO

XIII

4. TEORAS QUE JUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5.

41 42 42 43 44 45 45 45 46 47 48 48 50 50

4.6.

Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Clasificacin de las teorlas que justifican la existenciade las contribuciones . . . . . . . Justificacin histrica . . . . . Justificacin econmica . . . . Justificacin doctrinaria . . . . 4.5.1. Teoria de los servicios pblicos . 4.5.2. Teoria de la relacin de sujecin 4.5.3. Teoria de la necesidad social 4.5.4. Teora del seguro . 4.5.5. Teorla simplista . Justificacin en nuestra legislacin federal

Actividades didcticas . . . Cuestionariode evaluacin

5. PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LAS CONTRIBUCIONES. 5.1. 5.2.

53 54 55 55 56 57 57 58 59 59 59 60 60 61 61 61 62 62 62 62

5.3.

5.4.

Introduccin.............. Principios tericos de Adam Smith . . 5.2.1. El principio de justicia. . . . 5.2.2. El principiode certidumbre 5.2.3. El principiode comodidad. . 5.2.4. El principiode economia ., Principios tericos de las contribuciones de Adolfo Wagner . 5.3.1. Principiosde poltica financiera , 5.3.2. Principiosde economia pblica . . . . . . . . . .. 5.3.3. Principiosde equidad o reparticin equitativa de las contribuciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.4. Principiosde administracin fiscal ' Principios tericos de las contribuciones de Harold M. Sornmers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.1. Principio de la capacidadde pago . . . . . . 5.4.2. Principio del beneficio. . . . . . . . . . . . 5.4.3. Principio del crdito por el ingresoganado 5.4.4. Principio de la ocupacin plena 5.4.5. Principiode la conveniencia.

Actividadesdidcticas . . . Cuestionariode evaluacin

XIV

CONTENIDO

6. PRINCIPIOS JURDICOS DE LAS CONTRIBUCIONES

6.1. 6.2. 6.3. 6.4. Introduccin....................... Clasificacin de los principios juridicos de las contribuciones Principiosjuridicos constitucionales de las contribuciones. Principios juridicos constitucionales que se refieren a las garantas individuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.1. La actividad fiscal del Estado no debe impedir ni coartar el ejercicio de los derechos individuales reconocidos por la Constitucin . . . . . . . . 6.4.2. Las disposiciones fiscales no deben coartar el ejercicio del derecho de peticin 6.4.3. Las leyes fiscales no deben gravar a una o varias personas individualmente determinadas. La contribucin se debe establecer de tal forma, que cualquier persona cuya situacin coincida con la que la ley seale como hecho generador de la obligacin fiscal, debe ser sujeto de la contribucin 6.4.4. Las disposiciones fiscales no deben tener efectos retroactivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.5. Todas las leyes fiscales que se expidan, deben respetar la garanta de audiencia. . . . . . . . 6.4.6. Todas las leyes fiscales que se expidan, deben respetar la garanta de legalidad . . . . . . . . 6.4.7. Las resoluciones de la administracin en materia fiscal, se deben dictar por escrito, por autoridad competente y con expresin de los fundamentos de hecho y de derecho en que se basen los que se harn del conocimiento de los interesados . . . . . . . . 6.4.8. Las visitas domiciliarias para verificar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, deben ser mediante orden por escrito dictada por autoridad competente en la que se seale el lugar o lugares a visitar y las personas que vayan a practicar la visita, adems de otros requisitos formales . . . . . . . .. 6.4.9. En tiempo de paz, no existe obligacin de los particulares de dar alojamiento, bagajes, alimentos y otras prestaciones a los miembros del ejrcito .. 6.4.10. Las resoluciones administrativas de carcter individual favorables a un particular, no podrn ser revocadas de oficio por las autoridades fiscales . 6.4.11. El legislador puede establecer y regular todo lo relativo al delito fiscal . . . . . . . . . . . . . . 6.4.12. En relacin con la gratuidad de la imparticin de la justicia y la prohibicin de las costas judiciales, a

65
67 67 68 68

68 69

70 70 70 71

72

72

73

73 74

...

CONTENIDO

XV

6.5.

6.6.

6.7.

que se refiereel artculo 17constitucional, en materia fiscal est debidamente reglamentada 6.4.13. En materia fiscal la aplicacin de las sanciones pecuniarias es facultad de las autoridades administrativas; cuandose trate de delitos, corresponde a la autoridad judicial, la imposicin de la sancincorporal que corresponda . . . . . . 6.4.14. En materia fiscal estn prohibidas las multas excesivas y las penas inusitadas o trascendentales 6.4.15. La aplicacin total o parcial de los bienes de una persona para el pago de contribuciones o multas, no se considera confiscacin de bienes . . . . . . . .. 6.4.16. En materiafiscal ningnjuicio debe tener ms de tres instancias ni se puedejuzgar a un contribuyente dos veces por los mismos hechos . . . . . . . . .. 6.4.17. La actividad fiscal del Estadodebersujetarse a los objetivos que derivan de la rectoradel desarrollo nacional que corresponde al Estado . . . . . . . .. 6.4.18. La actividad fiscal del Estadodeber sujetarse a los objetivosdel sistemade planeacin democrtica del desarrollo nacional . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.19. Las leyes fiscales no deben limitarel derecho de propiedadde los particulares 6.4.20. Las leyesfiscales no deben otorgarexenciones a ttulo particular. . . . . . . . . . . . . . . . . Principios jurdicos constitucionales emanados de la organizacin poltica de os Estados Unidos Mexicanos 6.5.1. Artculo 31 fraccin IV constitucional 6.5.2. Artculo 36 fraccin I constitucional 6.5.3. Articulo38 fraccin I constitucional 6.5.4. Artculo 73 fraccin VII constitucional 6.5.5. Articulo 74 fraccin IV constitucional 6.5.6. Articulo 72 inciso h) constitucional . . 6.5.7. Artculo 89 fraccin 1constitucional 6.5.8 Artculo 115 fraccin IV constitucional . Principios jurdicos constituconales referidos a la polftica econmica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.6.1. Artculo 73 fracciones IX y XXIX constitucional. 6.6.2. Artculo 124constituconal . . . . . . . . . . . . . 6.6.3. Artculos 117en sus fracciones /JI, IV, V, VI, VII Y . . . . . . . IX, Y 118fraccin I 6.6.4. Articulo 131 constitucional . . . . . . . . . . . . Principios jurldicos constitucionales referidos a lajusticia administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

74

74 75

75

76

76

77 77 77 78 78 78 79 79 79 80 81 81 82 82 83 83 84 85

XVI

CONTENIDO

6.7.1. 6.7,2. 6.7.3.

6.7.4.

6.7.5.

6.7.6.

6.7.7.

6.8.

Articulo 14constitucional en su primer prrafo, regula lo relativo a la garanta de audiencia . La garantade legalidad est reguladaen los prrafos terceroy cuartodel articulo 14 constitucional El artculo 23 constitucional, que seala en forma expresaque ningnjuicio debertener ms de tres instancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. El articulo 73 fraccin XXIX-H constitucional, que regulael establecimiento de los tribunales de lo contencioso administrativo a nivel federal . . . . . El articulo 104 fraccin I-B constitucional, regula lo relativo al recurso de revisin que se interponga en contra de las resoluciones definitivas de los tribunales contencioso administrativos . . . . . .. El articulo 116 fraccin IV constitucional, regula lo relativo a la posibilidad de que los estados establezcan tribunales de lo contencioso administrativo, en sus respectivas jurisdicciones El articulo 122 fraccin IV, inciso e), constitucional, regula lo relativo a la posibilidad de que el Distrito Federal establezca tribunales de lo contencioso administrativo, en su respectiva jurisdiccin. . . . . . . . . . . Principios jurdicos ordinarios.

85

85

85

86

86

87

87 87

Actividades didcticas . . . Cuestionario de evaluacin

7. EL PODER. FISCAL DEL ESTADO.

89 90
91

7.1. 7.2. 7.3. 7.4. 7.5.

7.6. 7.7.

Introduccin........... Concepto del poder fiscal del Estado Otras acepciones del concepto de poder fiscal Manifestacin del poder fiscal del Estado. Caractersticas del poder fiscal del Estado 7.5.1. Es abstracto .. 7.5.2. Es permanente . 7.5.3. Es irrenunciable 7.5.4. Es indelegable . 7,,5,5. Es intransmisible. 7.5.6. Es normativo. . . . . .. . rganos titulares del poderfiscal del Estado Clasesde poder fiscal . . . . . . . 7.7.1. El poder fiscal originario . . . . .

92 92 93 93 94 94 94 94 94
95 95 95

97 97

CONTENIDO

XVII
97

7.8. 7.9.

7.10.

7.7.2. El poder fiscal derivado .. 7.7.3. El poder fiscal exclusivo .. 7.7.4. El poder fiscal concurrente 7.7.5. El poder fiscal subordinado Lmites constitucionales del poder fiscal El poder fiscal y la competencia fiscal o administrativa Distincin entre el poder fiscal y la competencia fiscal o

98 99 99
99

99

administrativa ...
Actividades didcticas . . . Cuestionario de evaluacin

100 101 101

103

8. LA LEY FISCAL Y SU REGLAMENTO

8.1. 8.2. 8.3. Introduccin . La ley fiscal . . . . . . . Caractersticas de la ley fiscal 8.3.1. La caracteristica esencial de toda ley de carcter fiscal, es que siempre impone la obligacin de dar sumas de dinero al Estado . . . . . . . . . . . . . 8.3.2. La ley fiscal tiene eficacia especfica propia . . . 8.3.3. La ley fiscal tiene un poder de ejercicio inmediato Elementos de la ley fiscal . . . . . . . . . . . . 8.4.1. Los elementos de carcter declarativo. 8.4.2. Los elementos de carcter ejecutivo . Fases del proceso de creacin de la ley fiscal. 8.5.1. Iniciativa .. 8.5.2. Discusin . 8.5.3. Aprobacin . 8.5.4. Promulgacin o sancin 8.5.5. Publicacin .

105 105 106 106 106 107 107

107

8.4.

8.5.

107 107
108

109
109

109
109

8.5.6.

Vacatio legis

110
110

8.6.
8.7.

8.8. 8.9. 8.10.

8.11.

8.12.

8.5.7. Iniciacin de la vigencia. Vigencia constitucional de la ley fiscal Ley que reforma, adciona y deroga diversas disposiciones fiscales . . . . . . . Las fe de erratas . . . . . . . . . . . . . . El reglamento fiscal . Caractersticas de los reglamentos fiscales Lmites a la facultad reglamentaria . . . . 8.11.1. El principio de preferencia o primacia de la ley. 8.11.2. El principio de reserva de la ley . Analogias y diferencias entre la ley fiscal y su reglamento. 8. I2.1. Analogas . 8.12.2. Diferencias .

110
I 1I
III 112 112

113 114
114 114

114
115

XVIII

CONTENIDO

8.13. Jerarquizacin de las leyes fiscales. . 8.13.1. Las leyes constitucionales. 8.13.2. Los tratados internacionales 8.13.3. Las leyes federales ordinarias de contenido fiscal. 8.13.4. Leyes locales. 8.14. Codificacin.. Actividades didcticas . Cuestionario de evaluacin

liS liS lIS 116 116 116

117 118

9. LA INTERPRETACIN DE LA LEY FISCAL 9.1. 9.2. 9.3. Introduccin............ Interpretacin e integracin . . . . Escuelas de interpretacin jurdica 9.3.1. La escuela de la teoria absolutista 9.3.2. La escuela de la teora subjetivista 9.3.3. La escuela de la teoria objetivisla 9.3.4. La escuela de la interpretacin libre. Mtodos de interpretacin de las normas jurdicas 9.4.1. El mtodo exegtico . . . 9.4.2. El mtodo lgco o conceptual 9.4.3. El mtodo histrico o evolutivo 9.4.4. El mtodo sistemtico . . . . . 9.4.5. El mtodo econmico . . . . . Clases de interpretacin de las normas jurdicas 9.5.1. Atendiendo a la persona que realiza la interpretacin de la ley. . . . . . . . . 9.5.2. Atendiendo el alcance de sus expresiones o resultados Criterios doctrinarios de la interpretacin de las leyes fiscales 9.6.1. En duda, la interpretacin de las normas fiscales debe hacerse en contra del fisco . . . . . . . . .. 9.6.2. En duda, la interpretacin debe hacerse a favor del fisco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.6.3. La ley debe interpretarse atendiendo a su verdadero significado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. La interpretacin de acuerdo con nuestra legislacin fiscal federal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lmites para la interpretacin de las leyes fiscales

121

9.4.

9.5.

122 123 123 123 124 124 124 124 124 125 125 125 125 125 125 126 127 127 127 128 128 130 130 131

9.6.

9.7. 9.8.

Actividades didcticas . . . Cuestionario de evaluacin

CONTENIDO

XIX
133

iu

LOS SERVICIOS PBLICOS 10.1. 10.2. 10.3. 10.4. 10.5. Introduccin....... Concepto de servicio pblico . Elementos de los servicios pblicos. Caracterlsticas de los servicios pblicos Clasificacin de los servicios pblicos . .

133 134 134 135 135 137 137 139 140 141 141 142 143 143 146 148 151 152 153 154 154 155 156 157 157 157 157 158 158 158 158 158 160 160 162 162 163 163

Actividades didcticas Cuestionario de evaluacin . . . ..

1 I. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO 11.1. Introduccin..................... 11.2. Clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado 11.2.1. Clasificacin de Luigi Einaudi (italiano) . 11.2.2. Clasificacin de Rafael Bielsa (argentino) 11.3. Clasificacin que adopta nuestra legislacin . . . . 1I.3.1. La clasificacin de los ingresos de la Federacin ., 11.3.2. Clasificacin de los ingresos del estado de Nuevo Len . 11.3.3. La clasificacin de los ingresos de los municipios del estado de Nuevo Len Actividades didcticas . . . . Cuestionario de evaluacin . 12. LAS CONTRIBUCIONES 12.1. Introduccin..... 12.2. Concepto de contribucin . . . 12.3. Caracterlsticas de las contribuciones 12.4. Elementos de las contribuciones 12.4.1. Los sujetos .. 12.4.2. Elobjeto . 12.4.3. Unidad fiscal . 12.4.4. Cuota de la contribucin. 12.4.5. Base de las contribuciones. 12.4.6. Tasa de la contribucin 12.4.7. Tarifa de la contribucin . . . 12.4.8. Causa o fundamento de la contribucin 12.4.9. Fuente de las contribuciones. 12.5. Los accesorios de las contribuciones . . . . . 12.5.1. Concepto....... . . . . . . . . . . . . . . 12.5.2. La naturaleza de los accesorios de las contribuciones 12.6. La actualizacin de las contribuciones Actividades didcticas . . . Cuestionario de evaluacin . . . . . . . . . .

xx

CONTENIDO

13. CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES

13.1. 13.2. Introduccin . . . . . . . . . . . . . Clasificacin doctrinaria de las contribuciones 13.2.1. En atencin a la forma de pago de las contribuciones 13.2.2. Atendiendo al tiempo y circunstancias que obligan al Estado a establecer las contribuciones 13.2.3. Por la incidencia de las contribuciones .. 13.2.4. En atencin a la materia imponible de las

165 166 166

167
168

168
169 169

contribuciones
13.2.5. 13.2.6. 13.2.7.

Segn el objeto de las contribuciones . . . Atendiendo a la forma de determinar el monto de la

contribucin . . . . . ..

170 170
170

13.3.

13.4.

Atendiendo al periodo en que se causan las contribuciones . . .. . 13.2.8. Atendiendo a la proporcin de la base para el clculo de las contribuciones . 13.2.9. Segn los recursos econmicos gra\tldos por las contribuciones . 13.2.10. Segn la finalidad de las contribuciones . . . 13.2.11. Atendiendo al ente que recibe el beneficio o el producto de las contribuciones . . . . . 13.2.12. Clasificacin moderna de las contribuciones Contribuciones alcabalatorias . . . . . . 13.3.1. Contribuciones al trnsito 13.3.2. Contribuciones a la circulacin 13.3.3. Contribuciones de extraccin o exportacin 13.3.4. Contribuciones de introduccin o importacin 13.3.5. Contribuciones diferenciales . Clasificacin de las contribuciones de acuerdo a nuestra legislacin fiscal federal, estatal y municipal . 13.4.1. Clasificacin de las contribuciones de acuerdo al . Cdigo Fiscal de la Federacin .. . 13.4.2. Clasificacin de las contribuciones estatales . 13.4.3. Clasificacin de las contribuciones municipales

170
171

171
171 172 172 172 172

173
173

173 173
175

176

Actividades didcticas . . . Cuestionario de evaluacin

177 177
179

14. EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES.

14.1. Introduccin . . . . Efectos politicos . . . Efectos contables o administrativos.

180
180

14.2. Efectos psicolgicos.

14.3.
14.4.

180
181

CONTENIDO

XXI

14.5.

14.6.

Efectos econmicos . . . . . . . . . . . . . . 14.5.1. La repercusin de las contribuciones 14.5.2. La difusin . . . . . . . . . . . . . 14.5.3. La utilizacin del desgravamiento . 14.5.4. La absorcin . . . . . . . . . 14.5.5. Capitalizacin y amortizacin . 14.5.6. La remocin o abstencin Efectosjuridicos . . 14.6.1. La elusin 14.6.2. La evasin

182 182 184 184 184 184 185 185 185 185 186 186 189 189 190 190 191 191 191 191 191 192 192 193 193 194 194 195 195 196 197 198 198 198 199 199

Actividadesdidcticas ... Cuestionariode evaluacin 15. LOS IMPUESTOS 15.1. 15.2. 15.3. 15.4. 15.5. Introduccin Concepto doctrinal de impuestos Definicin legal de impuestos . . Sujetos de los impuestos . . . . . Caracteristicas de los impuestos. 15.5.1. Son contribuciones. . . 15.5.2. Son prestaciones a cargo de las personas fisicas o morales . . . . . . . . . . . . . . . 15.5.3. Deben establecerse en una ley ... 15.5.4. El pago del impuestoes obligatorio 15.5.5. Debe ser proporcional y equitativo 15.5.6. El impuesto debe establecersea favor de la administracin activa . . . . . . . . . . . . 15.5.7. El impuesto debe destinarsea satisfacer los gastos previstos en el Presupuesto de Egresos 15.6. Clases de impuestos federales . . 15.7. Clases de impuestos estatales . . 15.8. Clases de impuestos municipales

Actividades didcticas . . . Cuestionariode evaluacin 16. LOS DERECHOS 16.1. 16.2. 16.3. 16.4. 16.5. Introduccin Concepto de derechos Fundamentode los derechos Sujetos pasivos de los derechos Nacimientoo causacinde los derechos

XXII

CONTENIDO

16.6. 16.7. 16.8. 16.9. 16.10. 16.11. 16.12. 16.13. 16.14.

Caractersticas de los derechos .. . . . . . . . . Situaciones que justifican el pago de los derechos Servicios que deben sufragarse con los derechos . Semejanzas y diferencias entre los impuestos y los derechos. Clasificacin doctrinal de los derechos Clasificacin de los derechos federales Clases de derechos federales .. Clases de derechos estatales. . . Clases de derechos municipales.

199 200 201 202 202 203 203 204 205 206 206 209 210 210 210 211 212 212 212 213 213 214 214 214 214 215 216 216 217 218 218 219 219

Actividades didcticas . . .
Cuestionario de evaluacin

17. LA CONTRIBUCIN ESPECIAL. 17.1. 17.2. 17.3. 17.4. 17.5. 17.6. Introduccin.......... Concepto de contribucin especal Sujetos pasivos de la contribucin especial Caractersticas de la contribucin especial Causacin o nacimiento de la contribucin especial Obras y servicios que deben costearse con la contribucin especial 17.7. Semejanzas y diferencias entre los impuestos, los derechos y la contribucin especial . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 17.8. Clases de contribuciones de mejoras en nuestra legislacin federal, estatal y municipal . . . . . . . . . . . . . . . .. 17.9. La contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica . . . . . 17.9.1. Sujetos pasivos. . . . . . . . . . . 17.9.2. Concepto de obra pblica . . . . . 17.9.3. Base de la contribucin de mejoras 17.9.4. Determinacin de la contribucin de mejoras. 17.9.5. Causacin y poca de pago de la contribucin de mejoras. .

Actividades didcticas . . . Cuestionario de evaluacin 18. LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 18.1. 18.2. 18.3. 18.4. Introduccin.................. Concepto de las aportaciones de seguridad social Caracteristicas de las aportaciones de seguridad social. Sujetos pasivos de las aportaciones de segurdad social

CONTENIDO

XXIII

18.5. Nacimiento o causacin de las aportaciones de seguridad social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . 18.6. Clasificacin de las aportaciones de seguridad social. . . 18.7. Organismos encargados de la realizacin de la seguridad social. . . . . . Actividades didcticas . Cuestionario de evaluacin

220 221 221 221 222

19. LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA Introduccin................ Concepto de obligacin contributiva o tributaria Elementos de la obligacin contributiva o tributaria El objeto de la obligacin contributiva o tributaria . Causa de la obligacin contributiva o tributaria .. Diferencias entre obligacin contributiva o tributaria y obligacin civil 19.7. Clases de obligaciones contributivas o tributarias 19.8. La relacin fiscal 19.1. 19.2. 19.3. 19.4. 19.5. 19.6. Actividades didcticas . . Cuestionario de evaluacin

223 224 224 224 225 225 225 226 227 228 228

20. EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA . 20.1. 20.2. 20.3. Introduccin....................... Sujeto activo de la obligacin contributiva o tributaria. Sujetos activos en nuestra legislacin fiscal 20.3.1. La Federacin . . . . . . 20.3.2. Las entidades federativas . . . . . 20.3.3. Los municipios. . . . . . . . . . . rganos facultados para exigir el cumplimiento de la obligacin contributiva o tributaria . . . . Obligaciones de los sujetos activos . . . El servicio de administracin tributaria . . 20.6.1. Naturaleza y objeto 20.6.2. Atribuciones y facultades . . . . 20.6.3. rganos del Servicio de Administracin Tributaria.

229 230 230 230 232 232 232 233 234 234 234 235 236 239 240

20.4. 20.5. 20.6.

Actividades didcticas . . . Cuestionario de evaluacin

XXIV

CONTENIDO

21. EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA 21.1. 21.2. 21.3. 21.4. 21.5. 21.6. 21.7.

241 242 242 243 243 244 244 245 245 245 246 246 246 247 248 249 250 252 252 253 254 255 255

Introduccin.......... Concepto de sujeto pasivo. Quines pueden ser sujetospasivos Causas que determinan la calidaddel sujeto pasivo Clasificacin doctrinal de los sujetos pasivos. . . . Capacidad del sujeto pasivodirecto o por deuda propia. Supuestos que modifican la capacidad de los sujetos pasivos 21.7.1. La edad. . . . 21.7.2. El estadocivil .. . . . 21.7.3. Elsexo . . . . . . . . . 21.7.4. La profesin u oficio. . 21.7.5. La actividad empresarial. 21.7.6. El domicilio . . . . . . . . 21.7.7. La residencia. . . . . . . . 21.7.8. Naturaleza jurdica de la sociedad. 21.8. Responsables solidarios . . . . . . . . . . . 21.9. Obligaciones de los sujetos pasivos. . . . . . 2I .9.1. Obligacin de inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 21.9.2. Obligacin de llevary conservar la contabilidad .. 21.9.3. Requisitos de los comprobantes para efectos fiscales Actividades didcticas. . . Cuestionario de evaluacin . . . .

22. NACIMIENTO, DETERMINACiN Y LIQUIDACIN DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA (CRDITO FISCAL) . . . . . 22.1. Introduccin................ . . . . . 22.2. Nacimiento o causacin de la obligacin contributiva o tributaria . . .. 22.3. Supuestos que generan el nacimiento o causacin de la obligacin contributiva o tributaria . . . . . . . . . 22.4. La determinacin de la obligacin contributiva o tributaria 22.5. Diferencias entre nacimiento o causacin de la obligacin y su determinacin y liquidacin . . . . . . . . . . . 22.6. Supuestos variantes del nacimiento o causacin y la determinacin . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . 22.6.1. La contribucin se determina y se paga antes de que se cause o nazca la obligacin . . . . . . . . . . ..

257 258 259 260 260 261 262 262

CONTENIDO

XXV

La contribucin se determina y se paga en el momento en que nace la obligacin . . . . . 22.6.3. La contribucin se paga despus de que se cause o nazca la obligacin. . . . . . . . . . . . 22.7. Mtodos doctrinarios para la determinacin de las contribuciones . . . . . . . . 22.7.1. El mtodo indiciario. 22.7.2. El mtodo objetivo . 22.7.3. El mtodo declarativo 22.8. Requisitos doctrinarios del mtodo para la determinacin de las contribuciones . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . 22.9. Procedimientos establecidos en la legislacin fiscal federal para la determinacin, liquidacin o cuantificacin de las contribuciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 22.9.1. El procedimiento de liquidacin o cuantificacin sobre base cierta . . . . . . . . . . . . . . . . .. 22.9.2. El procedimiento de liquidacin sobre base presunta 22.10. El crdito fiscal 22.10.1. poca de pago del crdito fiscal. 22.10.2. Exigibilidad del crdito fiscal 22.10.3. El pago mediante declaracin 22.11. Facultades de comprobacin . 22.11.1. Visitas domiciliarias . . . . . 22.1 1.2. Revisin de gabinete. . . . . 22.11.3. Visitas domiciliarias para verificar la expedicin de comprobantes 22.11.4. Dictamen para efectos fiscales. Actividades didcticas. . . Cuestionario de evaluacin

22.6.2.

262 262 263 263 263 264 264

265 265 265 269 270 270 271 271 272 278 279 280 284 284

23. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA (CRDITO FISCAL) 23.1. 23.2. Introduccin . El pago . 23.2.1. Concepto y objeto 23.2.2. Principios que rigen el pago 23.2.3. Requisitos del pago . . . . . 23.2.4. Formas de pago . 23.2.5. Prelacin de los crditos fiscales 23.2.6. Efectos del pago . 23.2.7. Clases de pago .. 23.2.8. Formas de acreditar el pago ..

287 288 288 288 289 289 289 291 292 292 298

XXVI

CONTENIDO

23.3. 23.4. 23.5. 23.6. 23.7. 23.8.

13..2.9. El pago mediante declaracin . 23.2.10. Devolucin de cantidades a favor de los contribuyentes Compensacin. La condonacin La cancelacin. La prescripcin La adjudicacin de bienes en remate La confusin . . . .

298 300 302 304 305 305 306 306 306 307 309 310 310 3\1 31I 31I 312 312 312 312 3\3 313 313 314 314 314 316 316 317 317 318
319

Actividades didcticas . . . Cuestionariode evaluacin 24. PRESCRIPCIN Y CADUCIDAD . . . 24.1. Introduccin............ 24.2. Conceptode prescripcin para efectos fiscales . . 24.3. La prescripcin que corre a favor del contribuyente 24.3.1. Trmino de la prescripcin 24.3.2. Interrupcin del trmino de la prescripcin 24.3.3. La suspensin del trmino de prescripcin 24.3.4. Renunciaa la prescripcin ganada . 24.3.5. Forma de hacer valer la prescripcin 24.4. La prescripcin que corre a favor del fisco . . 24.4.1. Trmino de la prescripcin . . . . . 24.4.2. Interrupcin del trmino de la prescripcin. 24.4.3. La suspensin del trmino de la prescripcin 24.5. La caducidad. . . . . . . . . . . . . . . . . 24.5.1. Conceptode caducidad 24.5.2. Plazo;>ara que opere la caducidad. . 24.5.3. La interrupcin y la suspensin del plazo de la caducidad 24.5.4. Forma de hacerse valer la caducidad 24.6. Diferencias entre prescripcin y caducidad Actividades didcticas . . . Cuestionariode evaluacin . . . . . . . . . . . . 25. LA EXENCiN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA 25.1. Introduccin.................... 25.2. Conceptode exencin contributivao tributaria. . . . . .. 25.3. Justificacin de la existenciade la exencin contributivao tributaria . . . . . . . . . . . 25.3.1. Razones "e equidad . . . . . . . . . . . . . . ..

320 320 32I 321

CONTENIDO

XXVII
321 322 322 322 323 323 323 323 323 324 324 324 325 325 326 326 326 327 328 328 329 330 330 331 332 333 334 335 335 336 336 336

25.3.2. Razones de conveniencia . . . 25.3.3. Razones de poltica econmica 25.4. Caracterstcas de la exencin fiscal. 25.4.1. Es una figura jurdica de carcter contributivo o tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.4.2. Debe estar establecida en una ley formal y materialmente legislativa 25.4.3. Es un privilegio que se otorga a favor del sujeto pasivo de la obligacin contributiva o tributaria 25.4.4. Su aplicacin es para el futuro. 25.4.5. Es temporal 25.4.6. Es personal. . . . .. 25.4.7. La interpretacin de las normas que la establecen es estricta o literal. . . . . . . . . . 25.5. Clasificacin de las exenciones . . . . . . 25.5.1. Las exenciones objetivas o reales 25.5.2. Las exenciones son fijas . . . . . 25.5.3. Las exenciones son absolutas . . 25.5.4. Las exenciones son constitucionales 25.5.5. Las exenciones son totales. . . . . . 25.5.6. Son exenciones econmicas de fomento o desarrollo 25.6. rgano competente para crear la exencin Actividades didcticas . . . Cuestionario de evaluacin 26. LAS INFRACCIONES FISCALES. 26.1. 26.2. 26.3. 26.4. 26.5. 26.6. 26.7. Introduccin.......... Derecho penal fiscal y derecho penal comn Concepto de nfraccin fiscal y de infractor responsable. Caracteres de la conducta infractora Tipos de infracciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . Clasificacin doctrinal de las infracciones fiscales . . . . Clasificacin de Ias infracciones en nuestra legislacin fiscal federal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.7.1. Infracciones por caso fortuito o causa de fuerza mayor 26.7.2. Infracciones que originan la omisin total o parcial de contribuciones 26.7.3. Infracciones por errores aritmticos 26.7.4. Infracciones relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 26.7.5. Infracciones relacionadas con la obligacin de pago de las contribuciones, asi como de presentacin de

XXVIII

CONTENIDO

declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones O

expedir constancias Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar contabilidad, siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de comprobacin. 26.7.7. Infracciones relacionadas con las obligaciones de las instituciones de crdito. . . . . . . . . . . .. 26.7.8. Infracciones relacionadas con los usuarios de los servicios y cuentahabientes de las instituciones de crdito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 26.7.9. Infracciones relacionadas con las obligaciones de las empresas de factoraje 26.7.10. Infracciones relacionadas con el ejercicio de las facultades de comprobacin . . . . . . . . . . 26.7. I l. Infracciones relacionadas con la obligacin de adherir marbetes, a los envases que contengan bebidas alcohlicas en los trminos de la Ley del Impuesto sobre Produccin y Servicios 26.7.12. Infracciones relacionadas con la obligacin de garantizar el inters fiscal . . . . . . . . . . . 26.7.13. Infracciones en que puedan incurrir los funcionarios O empleados pblicos en el ejercicio de sus funciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.7.14. Infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros . . 26.8. Las sanciones . . . . . . . . . . . 26.8.1. Concepto......... 26.9. Finalidad de las sanciones fiscales 26.10. Reglas para la imposicin de muitas en materia fiscal federal 26.11. Desvio de poder . . . . . . . . . . 26.12. Delitos fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . 26.12.1. Concepto de delito fiscal. . . . . . 26.12.2. Responsables de los delitos fiscales 26.12.3. Reglas para que se proceda penalmente por los delitos fiscales . . . . . . 26.12.4. Clases de delitos fiscales. 26.7.6. Actividades didcticas. . . Cuestionario de evaluacin 337

338 339

340 340 340

34 I 34 I

34 I

341 342 342 343 343 346 347 347 347

348 350 353 354

27. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN 27.1. 27.2. Introduccin............ Concepto de procedimiento administrativo de ejecucin.

355
356 357

CONTENIOO

XXIX

27.3. Supuestos y procedimiento para que se proceda al embargo precautorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.4. Controversias entre el fisco federal y los fiscos locales. 27.5. Preferencia del fisco federal con otros acreedores 27.6. De los gastos de ejecucin. . . . . . . . . 27.7. Del requerimiento de pago y del embargo 27.7.1. Del requerimiento de pago . 27.7.2. Del embargo de bienes . 27.7.3. Del embargo de negociaciones 27.7.4. De la exigibilidad del crdito por cese de la prrroga 27.7.5. Reglas para la diligenciade requerimiento de pago y embargo . . . .. . . 27.7.6. Prelacin de los bienessusceptibles de embargo 27.7.7. Bienes exceptuados de embargo ... 27.7.8. Oposicin de terceros a la diligenciade embargo. 27.7.9. Bienes embargados por otras autoridades no fiscales 27.7.10. Del embargo de crditos .. . . . . . 27.7.11. Del embargo de dinero, metales o valores ... 27.7.12. Oposicin del deudor O tercerosa la diligencia . 27.8. De la intervencin 27.8.1. Obligaciones y facultades del interventor con cargo a la caja. . . 27.8.2. Obligaciones y facultades del interventor administrador . . . . .. .. 27.9. Del remate. 27.9.1. Concepto de remate y casos en que procede 27.9.2. Lugardel remate. 27.9.3. Base para el remate . 27.9.4. Oposicin al avalo . 27.9.5. De la publicacin de convocatorias 27.9.6. De la citacin y derechos de tercerosacreedores . . 27.9.7. De la postura legal. . .. 27.9.8. Requisitos para participarcomo postor 27.9.9. Del procedimiento del remateen primeraalmoneda 27.9.10. Del procedimiento del remate en segunda almoneda 27.9.11. De la enajenacin de bienesfuera de remate .. 27.9.12. De la preferencia del fisco federal de adjudicarse . bienesen remate . . . .. 27.9.13. De la aplicacin del producto del remate .. 27.9.14. De los excedentes despus de la aplicacin del .. producto del remate . . . . . . . .. 27.10. De la garanta del intersfiscal . . . . . .... 27.10.1. Supuestos en que procede se garantice el inters fiscal ..

357 359 360 360 361 361 362 362 362 362 363 364 364 365 365 365 365 366 366 367 368 368 368 369 369 370 370 370 371 371 373 373 374 374 374 375 375

xxx

CONTENIDO

27.10.2. Formas de garantizar el inters fiscal . . . . . .. 27.10.3. Alcance y requisitos de las formas de garantizar el inters fiscal . . . . . . . . . . . . . .. 27.10.4. Forma de hacer efectivas las garantas del inters fiscal .. 27.11. Suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin Actividades didcticas . . . Cuestionario de evaluacin . . . . . . 28. RECURSOS ADMINISTRATIVOS . . . . . . . . 28.1. 28.2. 28.3. 28.4. 28.5. Introduccin...... Concepto de recurso. . Recurso de revocacin. Optatividad del recurso de revocacin Requisitos del escrito de interposicin 28.5.1. Ante quin debe interponerse el recurso. 28.5.2. Plazo de interposicin del recurso. . . . 28.5.3. Formas de presentar el escrito de interposicin 28.5.4. Contenido del escrito de interposicin . . . . 28.5.5. Documentos que deben acompaar al escrito de interposicin . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.5.6. Supuestos de improcedencia del recurso de revocacin . . . . . . . . . . 28.5.7. Del trmite y resolucin del recurso. . . . . Suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin De las notificaciones y su impugnacin. . . . . . . . . . 28.7.1. Formalidad de las notificaciones ! 28.7.2. Formas de hacer las notificaciones de los actos administrativos. . . . . . . . . . . . . . . . 28.7.3. Surtimiento de efectos de las notificaciones. 28.7.4. Forma de calcular los plazos. . . . 28.7.5. Impugnacin de las notificaciones.

375 376 376 377 378 379 381 382 382 383 384 384 384 384 385 386 386 387 388 390 391 391 391 393 393 394 395 396

28.6. 28.7.

Actividades didcticas . . . Cuestionario de evaluacin . . . . . . . . . . . . . 29. EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO O JUICIO DE NULIDAD ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN. . . . . . . . . . . . . . . . 29.1. 29.2. 29.3. Introduccin.. . . El Tribunal Fiscal de la Federacin . Competencia del Tribunal Fiscal de la Federacin

397 399 399 400

CONTENIDO

XXXI
402 402 402 403 404 405 405 406 406 407 408 409 409 410 410 411 411 412 412 412 412 413 414 414 415 415 416 417 417 417 4 I7 418 418 419

29.4.

29.5. 29.6. 29.7. 29.8. 29.9. 29.10. 29.11. 29.12.

29.13.

29.14. 29.15. 29.16.

29.17. 29.18.

Integracin y competencia de la Sala Superior . . . 29.4.1. Integracin de la Sala Superior . . . . . . 29.4.2. Competencia del Pleno de la Sala Superior 29.4.3. Competencia de las secciones de la Sala Superior Integracin y competencia de las Salas Regionales. . . .. Forma de determinar la competencia de las Salas Regionales Facultades de los magistrados instructores . . . . . . . . .. De las partes en el procedimiento contencioso administrativo Reglas genricas aplicables al procedimiento contencioso adm inistrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . Causas de improcedencia del juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. . . . . . . . . . . . . . .. Causas de sobreseimiento del juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . La demanda y plazo para su presentacin . . . . . . 29.12. J. La demanda presentada por particulares. . 29.12.2. La demanda presentada por las autoridades 29.12.3. Requisitos de la demanda . . . . . . . . . 29.12.4. Documentos que deben anexarse al escrito de demanda . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.12.5. Casos de ampliacin de la demanda. . . . . . 29.12.6. Del apersonamiento del tercero ajuicio . . . . La contestacin, requisitos y plazo para su presentacin 29.13.1. Plazo para presentar la contestacin. . . . . . 29.13.2. Requisitos de la contestacin . . . . . . . . . 29.13.3. Documentos que deben anexarse al escrito de demanda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De los impedimentos y excusas de los magistrados del Tribunal Fiscal de la Federacin Incidentes que se pueden hacer valer en el procedimiento contencioso administrativo .. . . . . . . .. Las pruebas 29.16.1. Pruebas que pueden presentarse en el procedimiento contencioso administrativo . . . . 29.16.2. Valoracin de las pruebas. . . . . De los alegatos y del cierre de la instruccin De la sentencia. 29.18.1. Concepto. . . . . . . . . . . . . . 29.18.2. Causas de ilegalidad de una resolucin administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . 29.18.3. Sentiden que puede dictarse una sentencia definitiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.18.4. De la queja por incumplimiento de una sentencia. 29.18.5. De la aclaracin de una sentencia . . . . . . . . ..

XXXII

CONTENIDO

29.18.6. De la excitativa de justicia. . . . . . . . 29.19. De los recursos en el procedimiento contencioso administrativo . . .. 29.19.1. Del recurso de reclamacin . . . 29.19.2. Del recurso de revisin '" 29.20. Facultad de atraccin de la Sala Superior. 29.21. Las notificaciones y el cmputo de los trminos 29.22. De la jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Federacin Actividades didcticas . . . Cuestionario de evaluacin " .

420 420 420 421 422 423 424 424 426 429 431 432 432 434 435 435 436 436 436 437 437 438 438 438 439 439 439 440 441 441 443 444 445

30. CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR.

30.1. 30.2. 30.3. 30.4. 30.5. Introduccin . Ordenamientos legales que regulan las contribuciones al

comercio exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Precisiones terminolgicas para efectos de las contribuciones

al comercio exterior . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abandono de mercancas en favor del fisco federal Del pedimento de importacin o exportacin . 30.5.1. En importacin . 30.5.2. En exportacin . Reexpedicin de mercancas . Procedimiento para determinar la prctica del

30.6. 30.7. 30.8.

reconocimiento aduanero ...

Consultas a las autoridades aduaneras . . . 30.8.1. Facultados para plantear consultas 30.8.2. Plazo para resolver las consultas y afirmativa fleta Contribuciones, cuotas compensatorias y dems regulaciones

30.9.

y restricciones no arancelarias al comercio exterior

30.9.1. Hechos gravados . 30.9.2. Obligados al pago de los impuestos al comercio exterior. . . . . . . 30.9.3. Presuncin de quin realiza la entrada o salida de mercancas al territorio nacional . . . . . . . . . . 30.9.4. Responsables solidarios del pago de los impuestos

al comercio exterior . . . . . . ..

30.9.5. Obligaciones de los importadores de mercancias 30.9.6. Afectacin de mercancas al cumplimiento de obligaciones y crditos fiscales . . . . . . 30.10. 30.11. 30.12. 30.13.

Exenciones al comercio exterior . , . . . . . .

Base gravable del impuesto general de importacin Base gravable del impuesto general de exportacin Determinacin y pago del impuesto al comercio exterior

CONTENIDO

XXXIII

30.14.

30.15. 30.16.

30.17. 30.18. 30.19. 30.20.

30.21. 30.22.

30.13.1. El pago del impuesto de importacin por empresas. 445 30.13.2. El pago del impuesto de importacin por pasajeros. 445 De los regmenes aduaneros. . . . . . . 446 30.14.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446 30.14.2. Clases de regmenes aduaneros . . . . . . . . 446 30.14.3. De los regimenes definitivos de importacin y exportacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 447 30.14.4. Del rgimen de exportacin definitiva .. , 448 30.14.5. De la importacin y exportacin temporales 449 30.14.6. El rgimen de depsito fiscal . . . . . . . . 450 30.14.7. El rgimen de mercancas en trnsito . . . . 450 30.14.8. El rgimen de elaboracin, transformacin y reparacin en recinto fiscalizado . . . . 451 451 Franja y regin fronteriza . . . . . . . . . . . . . Atribuciones del Poder Ejecutivo Federal y de las autoridades fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . 452 30.16.1. Atribuciones del Poder Ejecutivo Federal. 452 30.16.2. El Servicio de Administracin Tributaria. 452 455 Documentacin para amparar la mercanca extranjera Del embargo precautorio de mercancia extranjera . . 455 Impugnacin y trmite de los actos de las autoridades aduaneras 456 Agentes aduanales, apoderados aduanales y dictaminadores aduaneros 457 30.20.1. Agente aduanal. . . . . . . 457 30.20.2. Apoderados aduanales . . . 458 30.20.3. Dictaminadores aduaneros. 458 458 Infracciones y sanciones. Recursos administrativos 460 460 461
463

Actividades didcticas . . . Cuestionario de evaluacin

BIBLIOGRAFA

Legislacin federal. . . . . Legislacin del estado de Nuevo Len Legislacin municipal del estado de Nuevo Len.

465 466 466

Acerca del autor

Licenciado en Derecho y Ciencias Sociales, ContadorPblico y Auditor,Maestro de Educacin MediaSuperior, Diplomado en Pedagoga, con Estudios de Maestra en Derecho Fiscal y Administracin Pblica y Titularde la materiaen la Facultad de Contadura Pblica y Administracin de la Universidad Autnoma de Nuevo Len.

En lavida lo importante noes lo quese ha sido, sino lo que se deseaser y hacer. Ser pobrey humilde es un buen principio. Lo que nos ensean en las aulas, slo nos ayuda a iniciarnos, pero nunca llegaremos a lograr nuestro desarrollo profesional, a menos que reconozcamos que nuestro aprendizaje se debea todos aquellos que
nos antecedieron.

Todos los fines y todos los medios -las aspiraciones espirituales y las materiales, lo sublime y lo despreciable, lonobley lovil- ofrcense al hombre a idntico nivel para que elija. Prefiriendo unos y repudiando otros.

Von Mises
Cuandollegues a misitio ditlcily todoparezcaestar en tu contra, hastaquetengas la impresin de queya no puedes resistir un minuto ms, jams renuncies en ese momento, porquesossonjustamenteel lugar y el momento en que cambiar la marea.

Harriet Beecher Stowe

Presentacin

ParanuestraFacultad y paraquienes noshonramos en dirigirla, resultaunprivilegio presentar un texto, el cual es corolario de un exhaustivo esfuerzo del Sr. Lic. Refugio de Jess Fernndez Martnez. La investigacin del maestro Fernndez-fue la primera que se inici en el Centro de Investigaciones y Apoyo a la Docencia, bajo la actual administracin. Es por ello que nos llenade particularorgullo que hoy puedapalparseel resultado en esta obra. Desdeluegoquetodacreacin humanaes perfectible y sta no es laexcepcin; sin embargo, lo que importa es iniciar, lanzarse a la bsqueda de nuevoshorizontes y ms tarde o ms temprano se obtendr la excelencia. Nos constaque en estetrabajo se ha invertido mucho esfuerzo, largasjornadas de estudio, anlisis, sntesis, correcciones y apuntes, hasta lograr el objetivo deseado. Por ello estamos seguros que Derecho fiscal no tan slo recibir la aprobacin de maestros y alumnos, sino que ser rica fuente de abrevadero para todos losestudiosos del rea. Adems de la importancia de lostemastratados, este libroes importante porque est diseado con objetivos de aprendizaje, actividades didcticas y cuestionarios de evaluacin, lo que facilita la enseanza. El autor particip previamente en el Diplomado Pedaggico, para obtener una preparacin adecuada con resultados satisfactorios.
c.P. Gumersindo Cant Hinojosa

Director Cd. Universitaria deNuevo Len

Prlogo

No suele ser tarea dificil escribir un prlogo. La obra que se presenta revela. generalmente. en su misma estructura externa, las pautas obligadas de su enjuiciamiento. Aun-

que no se comparta el abrumador florilegio con que el presentante de un libro trata siempre de exaltar el autor
y su obra,la informacin sobresus cualidadesesenciales se desprende ordinariamente. sin ms. de la razonada
indicacin del contenido.

Jaime Guasp

Aunsin mucha experiencia al respecto, ciertamente, no es unquehacer complicado el presentar un libro y su autor. sapodria ser laregla general. Enlaespecie, operan unas excepciones: la calidad de la obra por su carcter meramente didctico y las cualidades del autor, porunaparte; y la carencia de lasdotes y mritos acadmicos, porotra,delpresentante,paraponer en presencia de maestros, estudiantes y lectores en general, este trabajo producto no slo de la experiencia docente, sino adems prctica, como abogado del fisco y postulante particular, en materia fiscal, de su autor, complican un tantocuanto la exposicin de estas palabras preliminares. Talesexcepciones conllevan a un juicio adverso al sustentado por el clebre jusprocesalista, autordel epigrafe, y por tanto a determinar un grado de dificultad tal cual no pudiera expresar con la nitidez requerida la bondad y utilidad del libro y losatributos dequien recoge losfrutos de unabien cuidada siembra en loscampos fecundos de la Universidad, en el reade la Licenciatura en Contadura. Verdaderamente, bastara la simple lectura del tftulo del libro y del indicador del contenido del mismo paratenerla informacin adecuada. Esoseriasi todos los destinatarios fueren losexpertos en cuestiones jurdico-tributarias. Empero, como, fundamentalmente, va dirigida a quienes cursan la materia de Derecho fiscal en la Facultad deContadura y Administracin, alumnos, cuyosfactor es tetra, semestral o anualmente cambiante, segn el sistema lectivo adoptado, dificulta la introduccin respectiva en el conocimiento de la materia y de quien expone sus ideas al respecto, por, como el presentante, no tener la formacin, ni especializacin profesional correspondiente. Hayunaspecto ya sealado aos ha porundistinguido y conocido tributarista, catedrtico de Hacienda Pblica en la Facultad de Derecho de la Universidad de

XLII

PRLOGO

Madrid, "sealar, los perfiles de una disciplina jurdica que, como el derecho financiero, va estrechamente ligada a la estructura econmicay constitucional de los pueblos, curso elemental, con sencillez, claridad y bien decir, se desarrollan todos los temas fundamentales para la debidacomprensin de aquelloscuya aridez no slo para el estudio, sino para la prctica misma, hacen a muchos contadores, licenciados en economay hasta profesionales del derecho, desertar del ejrcito de financieros, hacendistas y trlbutaristas, requeridopara combatirtoda deformacin, todo vicio y toda corrupcin visible en estos mbitos por olvidar, de buena o de mala fe, la aplicacin de los principios econmicos, constitucionales y legales correspondientes".

Sistematizar, la exposicin de ese derecho. dentro de los lmites a los que racionalmentedebe contraerse una obra fundamentalmente didctica y divulgadora, es tarea a la que muypocos han sabido dar cima hasta ahora.

F. Sinz de Bujanda

Es decamos, modestamente, intitulado Derecho fiscal. Est escrito con rigor metodolgico buscando precisamente la enseanza de los conceptos, teoras y principiosfundamentales de esta materia. Los temas estn debidamente ordenados y conectados entre si y son tratados con lenguaje llano tanto para dar a conocer la clasificacin general del derecho,ya en su aspecto tradicional, ya en el contemporneo, atendiendo a la ideas propiasdel autor, para llegara laubicacindel derecho fiscal en la sistemticadel ordenamiento jurdico mexicano. La presentacin de la c1asficacin dicotmica: vertical y horizontal, por la naturalezade la obra, llevade la mano al estudiantepara la debida comprensinde laconcepcin del derecho,cienciala cualdebeconcebirsecomo untodo aun cuando para los efectos de su estudio, cual frondoso rbol, con diversas ramas, entre las cualesquedacomprendida laconcerniente a laactuacin del Estadoparadeterminar sus gastos y la forma de cubrirlos al recurrir ante los particulares para pedirles o extraerles, por s o al travs de organismos paraestatales, parte de sus riquezas, con la finalidad de satisfacer las diversas necesidades de la comunidad, nos hace recordar 10 escrito por F. Carnelutti cuando expona: "Los cultvadores de las dsciplinaspartculares no debenolvidar que la partedel derechoque ellos estudian se integraen un todo unitario." Ya considerada, en lo particular,la actividadfinanciera del Estado,sin recurrr a citas rebuscadas, quedan perfectamente delimitados los campos de lo correspondiente a la formulacin de presupuestos -<lerecho presupuestario-; lo concerniente a la actuacin unilateral del Estado para imponery recabar contribuciones -<lerecho trlbutario-, como la relativa a la comprensin de todo lo atinente a las diversas clases de ingresos, competencia de las autoridades tanto para la fijacin, como para la determinacin y liquidacin de los ingresos, nacimiento, pago y

PRlOGO

XLIII

exigibilidaddel crdito fiscal con las formasde extincin del mismo, constitutivos, en un momento dado, del estudio del derecho fiscal. Sentado todo lo anterior deja precisadas las relaciones del derecho fiscal con las dems disciplinasdel saberjurdico, as como con otras cienciasafines como lo son la poltica, la sociologia, la economia y la contadura, como prembulo para distnguir los particularismospropos de la materia objeto de este libro. En ste queda establecido el coloquio entre el maestro y el alumno, y, en general el lector de lo leido,cumpliendo aqul con su pretensnde enseary stos con la de aprender lo concernenteal aspecto elemental del derecho fiscal, desde la definicin y ubicacin de ste, pasando por los sujetos de la relacin tributaria, el poder fiscal, sujetos activo y pasvo del vinculocontributivo, la investigacinde la conducta del particular para detenninar si coincide con el hecho imponible, para pasar a realizar la operacin de cuantificacin y proceder al pago o cumplimiento voluntario del crdito fiscal correspondiente. Todo lo relativo a las formas de determinacin de la obligacin contributiva, la cual una vez sealada en cantidad liquida origina el crdito fiscal, el cual, al no ser cubierto dentro de los plazos sealados en la ley, se hace exigible, da lugar a la actuacin diversa del Estado, a travs del procedimiento de ejecucin, llamado tambin econmico-coactivo, cuya constitucionalidad deja debidamente apuntada ante las crticas de considerarlo conculeatorioa los derechos humanos por aquello de llegar a considerar al Estado, como hacindosejusticia por su propia mano. Estudiantes en particular de Derecho fiscal, sea cual fuere su especializacin profesional, y el lector, en general, en este libro encontrarn los elementos indispensables para iniciarel camino hacia el conocimientoy perfeccionamientoen esta matera,pues la lecturade lo en l escrito,en el caso, llevar"la deliberadaintencin de hacer mejor y ms acabado nuestro propio ser". Ser mejores estudiantes y consecuentemente mejores profesionales con el consentimiento pleno de no slo los derechosy deberespolticos, socialesy civiles, sino los contributivosy fiscales, lo convertirnen guia de quienes para la Constitucin,tienen el deber de contribuir a los gastos pblicos de la Federacin, de los estados y de los municipios. O bien para ser un buen legisladoro magnfico administradoro recaudador de impuestos, y, en su caso, eficientee imparcial servidor pblicojurisdicenteen lascontroversias existentes entre el fisco y los particulares, por conocer, entender y aplicar adecuadamente los principios fundamentales del derecho fiscal.

La especificacin de objetivos determina el compromiso queelprocesoenseanza-aprendizaje seproponeobtener o desarrollaren los alumnos.

ANUlES

El libro cumple con los objetivos didcticos propuestos por su autor, pues se encuentra concebido para proporcionar informacin sobre todos los elementos

XLIV

PRLOGO

bsicos del derecho fiscal al estudiante de contadura y siguiendo con los lineamientos de una enseanza por objetivos, captulo por captulo, formula de una manera clara cada uno de ellos, los cuales especifica suficientemente y aparecen, cual es la exigencia, inteligentemente seleccionados. Ello le da utilidad a la obra, pues en el proceso de enseanza-aprendizaje quedan perfectamente aclarados los supuestos del enseflante en cuanto a dar a conocera losestudiantes, en loparticular, y a todoslos leyentes del libro,en general, todo marco bsico de la relacin Estado-gobernado en sus respectivas posiciones de fisco y contribuyente, permitindoles actuar por si mismos en la bsqueda de mayores datos para incrementar la informacin proporcionada. Desdeluego, losalumnos o lectordel libro quedan, de inmediato, debidamente enterados del inters del maestro de darlesla mayorinformacin posible, demanera ordenada, de lo concerniente a los principios fundamentales del derecho fiscal, como cimiento slido para la comprensin posterior de los subsecuentes cursos relacionados con la materia, o de manera un tanto cuanto ms parcelaria, de los impuestos en especial y como base para la creacin de un verdadero sistema jurdico-tributario. Para conseguir ello se aleja de toda enseanza de teorias o tesis, coincidentes o divergentes, sobre uno u otro de los temas del curso y se abstienede hacer citas rebuscadas con las cuales pudieran cubrir una imagen de erudicin, de doctrina o jurisprudencia aplicable o inaplicable en momentos actuales. Busca y es de estimarse lo logra, mayorefectividad en lo enseado. Parece no caer,ni quererse diga: "Los maestros hacen comoque ensean." l, en efectoexponesu conocimiento y llega verdaderamente a ensear y con lo expuesto logra, precisamente, dotar a los alumnos de la informacin necesariaen esta disciplina de la cienciajurdica. Por ello, consciente de que "la evaluacin es el proceso mediante el cual el maestro y el estudiante juzgan si se han logrado los objetivos de la enseanza", sugiere diversas actividades y formula, capitulo por capitulo, cuestionario de evaluacin, conforme a los cuales uno y otro de los participantes en el proceso enseflanza-aprendizaje, llegarn a determinar la eficaciay bondadde lo estudiado, enseado y aprendido. En fin, Derechofiscal, siguiendolaenseanza porobjetivoses y deberser no solamente para los estudiantes de contaduria, sino para las dems carreras afines en las cualesde manera obligatoria u optativa debeestudiarse esta materia, de gran utilidad. Horaes de desterrar aquellasobrasobsoletas al estar redactadas conforme a disposiciones jurldicas vigentes en pocas y lugares distintos y a las cuales algunosprofesores se aferran por haberestudiado en ellas, sin importarles hoy, los avances legislativos, jurisprudenciales y doctrinales operados al efecto; aquellas atiborradas deteorlasextraas con las cualesno slo confunden sino hastaofuscan la mentede los estudiantes, quienes de tal manera no encuentran la aplicacin de lo aprendido a la realidad circundante en la cual se mueven. Jamsentonces, unavezconcluidala lectura deeste librodenominado Derecho fiscai podr decirse o repetirse aquello de: "los alumnos hacen COmo que aprenden", pues,en el caso,con seguridad habrn aprendido y por ello contarn con la informacin suficiente sobre los aspectos bsicosde esta materiajurdica.

PRLOGO

XLV

Todos miramos por vidrios de color, que apoyan unas luces y hacen resaltar otras; pero que, cuando no los empaa la adulacin ni los deforma Ja envidia, pueden dar una imagen aceptable, donde las lneas y matices guarden unaconstante proporcin con la verdad.

lulioCzares

En aquella prueba inicial tendente a la supresin de la elaboracin de tesis para recibir, despus del examen profesional correspondiente, el grado de Licenciado en Derecho tocnos en suerte principiar, dictando en los Cursos de Pre-Especializacin una materia en el rea de Derecho fiscal. Entre los alumnos figuraba quien, ahora autor, nos permitimos presentarcon su obra y todo. Recuerdo su confusin terminolgica cuando solicitandoun trabajode investigacin sobre recursosadministrativosentreg uno en el cual exponla el procedimiento a seguir en el caso de extraviode un titulo de crdito. Hechaslas aclaraciones puso empeoy realiz con xito esos estudiosde pre-especializacin, loscuales,entre parntesis,son toda una institucin en la Facultadde Derechoy CienciasSocialesde la hogao,Universidad Autnoma de Nuevo Len. Una enfermedadasediabaa nuestro fisico y no fue posible concluir el dictado del mencionado curso. Empero aquel hombre inquieto en el saber jurldico acudla en busca de bibliografiaespecializadaen derecho fiscal a la modestabiblioteca,con sacrificios y mltiples afanes, formada y sostenida por nuestra parte. Ello propici el conocimiento personal, el cual se afirm cuando pidi ingresar al despachojurdico. En ste intervino como asesor, consejero, postulante de clientes particulares y en asuntosde losmsdisimilesdel derecho,camin pordistintosjuzgados y tribunales clamandojusticia para losjusticiables patrocinados. Su inters por las cuestiones fiscales, lo llevaron a integrar el primer equipo del personal jurdico con el cual cont, al instalarseen Monterrey,Nuevo Len, la Subprocuradura Fiscal Regional del Noreste. Ah se desempe con eficacia, mientras,al mismotiempo, por impulsodel entoncestitular, cursaba la maestrade Derecho fiscal en conocida y reconocida universidad regiomontana,en donde, de nueva cuenta, fue alumno nuestro. Ahi mostrabasu deseo de superacin. Elaboraba los trabajos de Investigacin con metodologla, aprovechando sus conocimientos y experienciacomo maestrode educacin media y superior y diplomado en pedagogla. Al mismo tiempo seguia estudios en la Facultad de Comercio y Adminstracin para adquirir el grado de contadory auditor. Siete afias atrs se inici como profesor en la ahora llamada Facultad de Contaduray Administracin. Participaactivamente en las tareas docentes y es un acucioso investigador, por ello, cual sembradoren los campos fecundos del futuro lanzala semilla de la enseanzacon la pretensin de obtener una buena cosechaen

XLVI

PRLOGO

cada uno de los estudiantes en quienes pueda encontrar a personas debidamente informadas en derecho fiscal. sa es en sintesis apretada una breve semblanza del conocimiento personal sobre el autor: Refugio de Jess Fernndez Martnez, cuya obra: Derecho fiscal, habr de merecer la atencin de los estudios de la materia por ser un buen libro, con fines didcticos precisos, cual es el matiz de la verdad expuesta. Habr quenes piensen que en estas palabras preliminares asoma "el humo azulado del elogio fraternal". Es una presentacin sincera de un libro til, el cual, seguros estamos, podr recibir la "visin amarilla del critico bilioso" pero el agradecimiento permanente de quienes, con su lectura, lleguen a aprender derecho fiscal, ser la indicacin fiel de la utilidad de la obra, la cual, en principio, no requeria de esta presentacin dada la razonada indicacin de su contenido. SanNicolsde los Garza, N.L. AbogadoCarlos Francisco Cisneros Ramos

Introduccin

El presente trabajo,denominado Derechojiscal, es el resultado de la laborrealizada en el aula durante siete aos, impartiendo la materia de Derecho fiscal, en la Facultad de Contaduria Pblica y Administracin. Surge de la necesidad imperiosade dotar a la Institucin de un libro de texto, enfocadoa coadyuvara la formacin del perfil del actualcontadorpblicoy auditor y profesiones afines. En tal virtud, para el desarrollo de cada tema, se incluyen los objetivos de enseanza-aprendizaje, particulares y especficos, y las actividadesque se estimaron indispensables para el reforzamiento del aprendizaje, as como un cuestionario de evaluacin, a fin de que el propio estudiante determine en qu grado se han alcanzado los objetivos propuestos. Se eliminahastadondees posible, toda clasede disquisiciones y lucubraciones tcnico-jurdicas, propias de la formacin del abogado, procurando tener siempre presenteque el enfoquedebeser haciala formacin del profesional de la contadurfa pblicay reas afines. Siguiendo este propsito, y tomando en cuenta que el primer contacto del estudiantecon la materia de Derecho fiscal, debe ser lo ms sencillo y accesible que se pueda, con el efecto de no dificultar su aprendizaje, no se hace mencin especifica de las fuentes directasde donde se obtuvo la informacin necesaria para el desarrollode cada uno de los temas,haciendoreferenciaen forma genricaa las aportaciones doctrinarias, dejando en completa libertad al estudiante que acuda a reforzar sus conocimientos en la bibliografia que se incluye al final del presente libro de texto. En este trabajono se crea innovacin alguna, respectode las instituciones del derecho fiscal, sino lo que existe escrito se adapta, procurando sistematizar su estudioy anlisis,utilizandoparatalefectolasherramientas que aportalapedagogla y la didctica, especificamente lo relacionado con la sistematizacin de la enseanza, que incluye la especificacin de objetivos,sistemas de enseanzay la evaluacin, siguiendo las taxonomlas de Benjamln S. Bloom, que vienen a consistir en gradosd. aprendizaje (conocimiento, comprensin, aplicacin, anlisis, sntesisy evaluacin). Considero pertinente hacer mencin especial que en el foro neoleons, hay valiosos, prestigiados y capacesprofesionales especialistas del derecho fiscal, que por las ocupaciones propias de la funcin pblica y privada que desempean, no les es posiblededcarse a una tareatan minuciosa como lo es la de escribir un libro de [Link] mis limitaciones comoprofesional, deseoquesientancomo

XLVIII

INTRODUCCiN

de ellos la realizacin del presente trabajo, el cual es producto de la labor que histricamente me toca desempear en esta Facultad. Asimismo, agradezco el invaluable apoyo brindado para la realizacin de este trabajo, por el C. director Gumersindo Cant Hinojosa, por el Lic. Ral S. Montoya Retta, jefe del Departamento de Investigaciones y Apoyo a la Docencia; de la maestra Beln Delia Escamilla Garza, jefa del rea de Apoyo a la Docencia; as como al personal que labora en el Centro de Informacin de esta Facultad. De lograr el objetivo propuesto para la sistematizacin del estudio de esta disciplina en mucho se ha justificado el desarrollo de este modesto trabajo.

Prembulo

Con motivo del esfuerzo realizado por la Direccin de la Facultad de Contadura Pblica y Administracin, al implantar y desarrollar el Programa de Excelencia Acadmica (EXAC), fue necesario revisary revalorar los contenidos de la materia de Derecho fisca!. Comoresultado, se lleg a la conclusin, por partede los maestros del reade Derecho fiscal, que actualmente resultaba necesario realizar las modificaciones acordes con lapocaactual, paracoadyuvar esencialmente a la formacin del perfil del contadorpblico y auditory profesiones afines quese imparten en estaFacultad. En esa tesitura, se estim que del curso de Derecho fiscal, persiguiera el siguiente:

OBJETIVO FUNDAMENTAL
Enestecursose estudiar lo relativo al marcolegal delsistematributario mexicano, la aplicacin del CdigoFiscal de la Federacin, la poltica tributaria que se utiliza en la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federacin, estado y municipios de NuevoLen, y la utilizacin de lacircularmiscelnea que establece reglas para el ejercicio en curso. Paralograrelobjetivo fundamental antes citado, seestableci queeranecesario tener presentes las siguientes:

METAS Y OBJETIVOS DE APLICACIN GENRICA

Comprender el marco legal en el que se maneja el sistema tributario mexicano y los procedimientos que se tienen que seguir para efectuar cambios a las leyes fiscales. Aplicarsupletoriamente lasdisposiciones y obligaciones de loscontribuyentes contenidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin. Conocer los derechos y obligaciones de los contribuyentes, asi como las facultades de las autoridades fiscales. Conocer lo relativo a la visitadomiciliaria y al procedimiento administrativo de ejecucin. Identificar las infracciones y delitos fiscales.

PREMBULO

Conocer los recursos administrativos y el juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. Conocer las reglasde carctergeneral del ejercicio en curso. Conocerel Cdigo Aduanero en relacin con la importacin y exportacin. Parael logrodelobjetivofundamental y de lasmetasy objetivosde aplicacin genrica, se llega laconclusin que resultaba imprescindible el estudioy dominio de los siguientes:

CONTENIDOS ACADMICOS
a)
b) e)

d)
e)

Ji
g)
h)

Estudio del marcojurdico del SistemaTributario Mexicano. Clasificacin de las contribuciones. Reglas aplicables a la contabilidad. Estudio de las disposiciones fiscales supletorias. Definicin de algunos aspectos fiscales. Obligaciones de los contribuyentes y facultades de las autoridades fiscales. Recursos administrativos y juicio de nulidad. Reglas generales emitidas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

Con motivo de lo anterior, se llev a cabo una revisin completay detallada de los contenidos del libro de texto Curso elemental de derecho fiscal, que actualmente es utilizado por la mayoria de los maestros como libro de texto obligatorio, en esta Facultad, resultando necesario ampliarsu contenido en cuatro capitulas relativos al Procedimiento administrativo de ejecucin, Recursos administrativos y notificaciones, El procedimiento contencioso administrativo y Contribuciones al comercio exterior, y cambiarle el ttulo para quedar como Derecho
fiscal.

Dada la amplitud de las metas y objetivos de aplicacin genrica y de los contenidos acadmicos propuestos, en cada captulo de los anteriores y de los nuevos, se incluy la legislacin aplicable vigente, esencialmente de la Constitucin Politicade los Estados Undos Mexicanos, del CdigoFiscal de la Federacin y su Reglamento, de la Ley Aduanera, motivo por el cual y con el fin de que mantenga actualidad su contenido, se requere que el alumno, con ei apoyo del maestro, se auxiliede dichos ordenamientos legales, asi como de las Resoluciones Miscelneas que se expidan vigentes en el semestre que corresponda al curso. El presente trabajo puedeser utilizado por las universidades de otros estados en los que se imparta esta materia, adaptando nicamente los capitulas 11, 13, 15 Y16,en lo que corresponda de sus respectivas leyes de ingresos, leyesde hacienda y cdigos fiscales, estatales y municipales. Se continu con la metodologia de exposicin y desarrollo utilizada en el anterior trabajo, procurando sistematizar el estudio y anlisis de cada tema, utilizando para tal efecto, las herramientas que aporta la pedagogia y la didctica, con el fin de que el alumno logre con el contenido de cada tema los siguientes grados

PREMBULO

LI

de aprendizaje (conocimiento, comprensin, aplicacin, anlisis,sntesisy evaluacin). Debemostenerpresente que el derecho fiscal, por su propianaturaleza y objeto que persiguees dinmico, motivo por el cual se requiere la revisinpermanente de los programas de estudio, segn lo requiera la expedicin, modificacin o derogacin de las disposiciones fiscales, para que el proceso de enseanza-aprendizaje tenga elevados niveles de excelencia. Aprovecho la oportunidad para agradeceral licenciado Carlos vila Dominguez, el apoyo acadmico que me ha brindado durante todo el tiempo que he sido maestro en esta Facultad. Igual agradecimiento para los maestros del rea CP, y Lic. Ignacio Bello Morales, Lic. Juan Carlos Villarreal Medina, Lic. Jess E. Montao, Lic. Roberto Garza Villezca, C,P. Juan Paura Garca y al Lic. Carlos vila Dominguez, por haberConfiado en un servidor, la elaboracin, adecuacin y desarrollode los temas correspondientes a la materiade Derechofiscal, dentro del Programa de Excelencia Acadmica (EXAC), de esta Facultad de Contadurla Pblica y Administracin.
Noviembre de 1997

Objetivo general del curso de Derecho fiscal

Al terminar el curso de Derecho fiscal, y realizar las actividades didcticas que se sugieren y dar contestacin a los cuestionarios de evaluacin de cada captulo, el alumno ser capaz de:

Comprender, analizar y evaluar los aspectos bsicos de carcter sustantivo del derecho fiscal mexicano, diferencindolo de las dems ramas del derecho y sus particularismos, as como determinar los medios de defensa de los cuales disponen los particulares para impug. nar los actos de las autoridades fiscales.

Prlogo

Para enfrentar el nuevo milenio la Facultad de Contadura Pblica y Administracin (FACPYA), de la Universidad Autnoma de Nuevo Len,
renueva ante su comunidad universitaria el compromiso de continuar rea-

lizando acciones que permitan el desarrollo de los estudiantes, a travs de una enseanza de calidad que integre planes de estudio innovadores.
Hemos alcanzado muchos objetivos comunes, pero el ms importante

de todos es el reconocimiento de la sociedad, que ofrece desarrollo profesional a nuestros egresados en diversas ramas de la actividad econmica de nueslro pais. No podemos dejar de reconocer el alto grado de compromiso de los maestros de FACPYA, quienes a travs del Programa de Excelencia Acadmica (EXAC), desde 1992 se han dado a la tarea de implementar mltiples lrabajos de aclualizacin docente, todos ellos encaminados hacia un fin comn: alcanzar la calidad en la enseanza.
La confianza en las nuevas generaciones de esta facultad nos motiva a

continuar con acciones estratgicas que, como el EXAC, sean herramienlas tiles en la adquisicin del conocimiento que requieren los tiempos modernos. Este libro de texto es el resultado del esfuerzo de maestros y alumnos e .imprometidos con la calidad en la educacin, es por ello que agradecemos la colaboracin de McGraw-Hilllnteramericana Editores, por coadyuvar con FACPYA, al facilitar los materiales educativos y la capacitacin docente, que junto con el trabajo de acadmicos y estudianles, hecho de nuestra institucin una escuela que mira hacia el futuro.
I

ernal Rodrguez Director de la Facultad de Contadura Pblica y Administracin de la Universidad Autnoma de Nuevo Len

c.P. Horacio

1. Ubicacin del derecho fiscal en el sistema jurdico mexicano

1.1. Introduccin. 1.2. Clasificacin clsica delderecho o vertical. 1.3. Clasificacin horizontal del
derecho o contempornea

OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de: Identificar el derecho fiscal dentro del sistema [urldico mexicano.

OBJETIVOS ESPECIFICaS
1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. Expresar cul es la finalidad de la clasificacin del deracho. Racordar la clasificacin clsica o vertical del derecho. Comprender la clasificacin horizontal del derecho o contempornea.

Expresar y explicar el contenido de cada una de las ramas Que forman la clasificacin clsica o vertical del derecho. Ubicar justificadamente en la clasificacin horizontal, otras ramas del derecho de reciente creacin Que se le pida expresamente o
lo requiera el alumno.

DERECHO FISCAL

1.1. INTRODUCCIN
Resultaimprescindible para el efecto de iniciarnos, aunque sea de la manera ms elemental, en el estudio del derecho fiscal, que precisemos su ubicacin en nuestro sistemajurfdico, paraefectos meramente didcticos y parafacilitar su comprensin. Debemos dejar previamente asentado, que en nuestro concepto no existen diversas clasesde derecho, sino que ste es nico, o sea que es el tronco comn, y
las clasificaciones que del mismo existen o se hacen, 'no son ms que, como su

nombre lo indica, ramasdel derecho, que tomando en consideracin los particularismos propios de la nateria que regulan, se han sistematizado. En este captulo se har una explicacin somerade lo que es la clasificacin clsica del derecho (tema vital de toda iniciacin en su estudio), que hemos denominado clasificacin clsica D vertical, y despus seexpondrloqueen nuestro concepto hemos llamado clasificacin horizontal o contempornea del derecho, a la luz de las nuevas ramaso de reciente creacin, que ha impuesto la poca actual, derivada del inusitado avance tecnolgico o cientfico, en sus diversos aspectos, social,econmico, poltico, moral y cultural.

1.2. CLASIFICACIN CLSICA DEL DERECHO O VERTICAL

por derecho se entiende el conjunto de normas jurfdicas imperativo-atributivas, que rigen la conducta externadel hombre en sociedad, sancionadas por el Estado. De este conjunto de normas jurdicas se derivan dos grandes grupos, las que se refieren a los derechos subjetivos y las relativas al derecho objetivo. En el derecho subjetivo, estn comprendidas todas aquellas normas que se refieren al conjunto de facultades reconocidas a los individuos por la ley, para r~liZ!!uI~terminados actos de satisfaccin de sus propios intereses. En el derecho objetivo, estn comprendidas las leyes que rigen las relaciones de los individuos entresi, de los individuos conel Estado, de ste con aqullos y de los Estados entre si. El derecho subjetivo, es una facultad y el derecho objetivo es disposicin o -conjunto de disposiciones legales que protegen y regulan dicha facultad. Elderecho subjetivo comprende a suveznormasjuridicas, lascualesse separan en tres grupos, que la doctrina ha denominado derechos subjetivos pblicos, derechos subjetivos polticos y derechos subjetivos civiles, estos ltimos a [Link] se dividen en personales y patrimoniales, y lospatrimoniales en realesy de crdito. Los derechos subjetivos pblicos, son losque tieneel hombre porel solohecho de serlo, sin tomar en cuenta su sexo, edad o nacionalidad, basta el hecho de ser hombre para convertirse en titular de estos derechos. Como ejemplos tenemos el derecho a la viday'a la libertad; estos derechos estn garantizados en los primeros 28 articulasde laConstitucin Polticade los Estados UnidosMexicanos, o sea los relativos a las garantias individuales.

UBICACiN DELDERECHO FISCAL EN EL SISTEMA JURIDlCO MEXICANO

Los derechos subjetivos polticos, son los que tienen los individuos cuando actan en su calidad de ciudadanos, miembros de un Estado. Estos derechos estn restringidos slo a los ciudadanos del pais, y para tener tal calidad se requiere ser [Link] de edad y tener un modohonesto de vivir. Por ejemplo,el derecho de votar y ser electo para los cargos de eleccin popular. Los derechos subjetivos civiles, son los que tienen los .individuos en sus relacionesde carcter privado. Por ejemplo,el derecho que tiene el padrede educar a los hijos y el derecho que tienen stos de exigir alimentos a los padres. Los derechos subjetivos civiles, se dividen a su vez en personales y patrimoniales. Son derechos subjetivos civiles personales. los que se relacionan directamente con la persona misma y le estn intimamente unidos; llamados tambin personalsimos, son inherentes al sujeto, porque ste no puede desprenderse de ellos. Por ejemplo el derecho al nombre, a la propia imagen y al honor personal. Son derechos subjetivos civiles patrimoniales, los que tienen un contenido de. .carcter econmico, o estimable en dinero, y se dividen a su vez en reales y de crdito. Losderechos reales, son losque tienen una o varias personas sobre unbien y que traen, para quienes no son titulares de dichos derechos, la obligacin de abstenerse de perturbar al titular en el goce de los mismos. Por ejemplo el derecho de propiedad. Los derechos de crdito, se definen como la facultad que tiene [Link] llamadaacreedorde exigir a otra llamadadeudor el pago de una prestacin .0 la realizacin de un hecho positivo o negativo. El derecho objetivo, se divide a su vez en interno o nacional y externo o internacional. El derecho objetivo interna o nacional, comprende las normasjurdicas que s elaboran para regir los actos de los individuos, cuando se realizan dentro del territorio de un Estado. Por ejemplo, lasnormasjurdicas que rigen la organizacin y constitucin del Estado mexcano, y las que rigen las relaciones privadas de los mexicanos. El derecho objetivo externo o internacional, se forma por las normasjurdicas que rigen las relaciones de nuestro pas Yotros Estados, ya sea en tiempo de paz o
de guerra, como entidades soberanas entre si.

El derecho objetivo interno, se divide en pblico y privado. El primero se integrapor lasnormasjurldicasque rigen laorganizacin del Estado,laconstitucin del gobierno, las relaciones del Estado con los particularesy de stos con aqul; y el segundo, se forma con las normas jurldicas que rigen las relaciones de los particulares enlre s. .. El derecho pblico, comprende a su vez las siguientes ramas: derecho constitucional, derecho administrativo,derecho penal y derecho procesal. El derecho constitucional, es el conjunto de disposicionesjurdicas que rigen la organizacin o constitucindel Estado, [Link] de su gobierno, las relaciones de los tres poderes entre. sl,y de stos para con los particulares. El derecho administrativo, es el conjunto de disposiciones que rigen la organizacin del Poder Ejecutivo (administrativo), o sea que reglamenta la actividad del Estado, traducida en funcin administrativa.

DERECHO FISCAL

El derecho penal, es el conjunto de [Link]-qee aeliReR los delitos y determinan las penas aplicablesa los delincuentes. El derecho procesal, es el conjunto de disposiciones que rigen la forma de [Link] ante loslribunales, y se divide a su vez, segn la materia sobre la que verse el proceso, en: penal;civil, mercantil, fiscal, laboral, elecloral. El derecho privado de nuestro pais, comprendeel derecho civil y el derecho mercantil. El derecho civil, es el conjuntode disposiciones que rigen las relacionesde los particulares entre s. El derecho mercantil, es el conjunto de disposiciones que rigen a las personas cuando stas tienen el carcter de comerciantes O ejecutan actos de comercio en forma ocasional. El derecho externoo internacional se divide a su vez en derecho internacional' pblico o derecho internacional privado. El derecho internacional pblico, es el conjuntode disposiciones que rigen las relaciones de los Estados soberanos en tiempo de paz o de guerra, es decir los . tratados o conflictosentre potenciasautnomas, la celebracin de tratados internacionales, ya sea de carcterbilateral o multilateral. El derecho internacional privado, es el conjunto de normas que rigen a los particulares'o sus bienes cuando, siendo nacionales de un Estado se encuentranen territorio de otro Estado. Esta clasificacin clsica del derecho o vertical,queda perfectamenteclara en el siguientecuadro sinptico:

UBICACiN DELDERECHO FISCAL EN EL SiSTEMA JURIDICO MEXICANO

Para efectos de la denominacin que le hemos dado a esta clasificacin clsica del derecho o vertical,quedara esquematizada de la siguiente forma:

e o
N S T 1 T U

A
D M

1
N T

r
N I S T
R

E
M
i

P
R

E
R

A P

e
1

A
T 1
V

o
N

I
E

o e
E
S

e
A
N T

1 B

E
N

o L N 1
A L

A
L

A
L
R

A
L

r
L

e o

1.3. CLASIFICACIN HORIZONTAL DEL DERECHO O CONTEMPORNEA

Esta clasificacin del derechoque hemosdenominado horizontal o contempornea, en oposicin a la anterior, o sea a la clsica o vertical, deriva del inusitadoavance cientfico y tecnolgico que se ha impuesto a la poca actual en sus diversos aspectos: social, econmico, poltico, moral y cultural. En consecuencia con tal desarrollo, han surgido nuevas actividadeso relaciones, que de alguna u otra forma deben, incuestionablemente, ser reguladas por el derecho, de donde surgen nuevasreas o rams que estn contenidasen cdigos o leyes independientes de los tradicionales, o sea, del derecho penal y del derecho civil. '..., Son en [Link] derechode [Link]!tenemosel derecho agrario, el derecho del trabajo, el derecho fiscal, el derecho electoral, a manerade ejemplos. En tal virtud,no podemos,ni debemos, siquieraintentarlo, tratarde ubicarestas nuevas ramas del derecho, ni en el derecho pblico, ni en el derecho privado, por que hacerlo sera tanto como pretender cambiar la naturaleza de las nuevas ramas del derecho.

DERECHO FISCAL

Estas ramas de reciente creacin tienen otro sentido, muy distinto a las contenidas en el derecho clsicoo tradicional. Su carcteres eminentemente social o econmico, de donde se deriva su incongruencia o incompatibilidad con la clasificacin clsicadel derecho o vertical. Tomando en cuenta lo anterior y considerando que las nuevas ramas del derechoatienden a otrosaspectos, hemos formulado unaclasificacin que denominamos horizontal o contempornea, en virtud de que stas contienen o se fundamentan en las disposiciones o instituciones de las dems ramas del derecho que forman la clasificacin clsicao vertical, a que hemos hecho referencia. Es importante resaltar que esta clasificacin, no atiende al bien jurdico protegido por el derecho, sino que toma en cuentael fundamento de sus normas, o sea de donde provienen las normas jurdicas que integran cada nueva rama del derecho. Parajustificar lo anterior podemos citar, a manera de ejemplo,que el derecho del trabajo no quedara comprendido ni en el derecho pblico, n en el derecho privado, por contener disposiciones de ambos derechos, pero si en la clasificacin propuesta. As tenemos que el derecho del trabajotiene su fundamento en el articulo 123 de la Constitucin Politicade losEstadosUnidos Mexicanos, o sea que comprende parte del derecho constitucional; existe una Secretara del Trabajo y Previsin Social quedepende del PoderEjecutivo y deestamanera se relaciona conel derecho administrativo; la Ley Federal del Trabajoprevdelitoscometidos en perjuicio de los trabajadores, relacionndose de esta forma con el derecho penal; establece la leyprocedimientos laborales, tomando normas e instituciones delderechoprocesal; prev la forma de transmitir por causa de muerte, los derechos de los trabajadores a sus familiares, siendonormas o instituciones del derecho civil; los sindicatos, de trabajadores, establecen tiendas de consumo, donde enajenan productos a precios menores de los del mercado a sus afiliados, que son regulados por normas del derecho mercantil; y cuando el presidente de la Repblica, con la aprobacin del Senado, celebratratadoscon otros pasessobre asuntos laborales, nos vinculamos de esta forma con el derecho internacional pblico. De esta manera, podemos establecer las relaciones de todas las ramas del derecho de reciente creacin y lasquecontinen surgiendo, como lo son el derecho fiscal, agrario, eclesistico, derecho electoral, con las ramas del derecho pblicoy privado interno;en el esquema que se propone en la pginasiguiente. De lo expuesto concluimos, por lo que se refiere a la ubicacin del derecho fiscal en nuestro sistemajurdico, que ste, al igual que el derecho del trabajo, el derecho agrario, el derecho eclesistico y el derecho electoral, es una rama de reciente creacin, motivopor el cual no se puedeubicaren la clasificacin clsica o vertical del derecho, encuadrando perfectamente en la clasificacin horizontal propuesta.

UBICACiN DEL DERECHO FISCP' ~N EL SISTEMA JURIDICO MEXICANO

OTROS ELECTORAL ECLESISTICO AGRARIO FISCAL DELTRABAJO C O

N

.
A D
M

I
N

D E R E C
H

S T I T
U

I
N

C I O
N

I S T R A T 1
V

T E R
N

P E
N

A L

A L

P R O C E S A L

E R C A
N

T 1 L

P B L N I A C L O

A C 1 O

De lo expuesto concluimos, por lo que se refiere a la ubicacin del derecho fiscal en nuestro sistemajurdico, que ste al igual que el derecho del trabajo, el derecho agrario, el derecho eclesistico y el derecho electoral, es una rama de reciente creacin, motivo por el cual no se puedeubicaren la clasificacin clsica o vertical del derecho, encuadrando perfectamente en la clasificacin horizontal propuesta.

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realicepor escrito en forma individual, lo siguiente: La ubicacin justificada y fundamentada en el cuadropropuesto de la clasificacin horizontal del derecho, de las siguientes ramas:
1. Derecho financiero.

2. 3. 4. 5.

Derecho fiscal. Derecho contributivo o tributario. Derecho presupuestal. Derecho eclesistico.

DERECHO FISCAL

6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.

Derecho agrario. Derecho de la seguridad social. Derecho electoral. Derecho funerario. Derecho espacial. Derecho de la informacin. Otros que le sugiera el maestro.

Para lograr lo anterior se debe investigar previamente cul es el contenido y fundamento de cada una de las ramas del derecho antes mencionadas. Las dems que le sugiera el maestro.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN'l. 2. 3. 4. Defina el concepto de derecho. Seale los dos grandes grupos en los cuales se divide el derecho. Defina el concepto de derecho subjetivo. Defina el concepto de derecho objetivo. Seale cul es la distincin entre el derecho subjetivo y el derecho objetivo. Mencione los grupos que integran el derecho subjetivo. Exprese qu se entiende por derechos subjetivos pblicos. Cite tres ejemplos de derechos subjetivos pblicos. Defina los derechos subjetivos politicos. Cite tres ejemplos de derechos subjetivos politicos. Defina los derechos subjetivos civiles. Cite tres ejemplos de derechos subjetivos civiles. Mencione qu normas juridicas comprenden el derecho objetivo externo o

5.
6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.

internacional.
14. Seale en qu ramas del derecho se divide el derecho objetivo interno o nacional.

2. Relacin del derecho fiscal con otras ramas y sus particularismos

2.1. Introduccin. 2.2. Concepto de derecho fiscal. 2.3. Relacin del derechofiscal con otrasramas
.2.3.1. Derecho constitucional- 2.3.2. Derecho administrativo. 2.3.3. Derecho penal e 2.3.4. Derecho

procesal- [Link] civil e [Link] mercantil- 2.3.7. Derecho internacional pblico. 2.4. Particularismos del derecho fiscal. 2.4.1. La naturaleza especifica de la obligacin contributiva o tributaria. 2.4.2. La naturaleza de la responsabilidad fiscal. 2.4.3. La sancin en el derecho fiscal concibe la reparacin civil y delictual, en sus propias normas. [Link] procedimiento administrativo deejecucin _2.4.5. Elhecho dequeelfisco nunca litiga singaranta 2.4.6. Lapresuncin delegalidad de losactosy resoluciones queemitanlasautoridades fiscales. 2.4.? Preferencia delfiscofederal sobre otros acreedores en igualdad de circunstancias. [Link] del fisco federal para adjudicarse bienes en remate. 2.4.9. El derecho de retencin de bienes o mercancfas gravadas. 2.4.10. Prohibicin del fisco de participar en los juicios universales. 2.5. Relacin del derechofiscal con las ciencias sociales, la cienciaeconmica, la cienciapoltica y la contabilidad. [Link]. 2.5.2. La cienciaeconmica. 2.5.3. La cienciapoltica. 2.5.4. La contabilidad

OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de: Precisar el concepto y los particularismos del derecho fiscal, as como su relacin con otras ramas del derecho y las ciencias sociales, la ciencia econmica, la ciencia polltica y la contabilidad.

10

DERECHO FISCAL

OBJETIVOS ESPEcIFICaS
2.1. Definir el concepto de ciencia de las finanzas pblicas.

2.2.
2.3. 2.4. 2.5.

Precisar cul es el contenido de la actividad financiera del Estado.

Definir el concepto de derecho financiero. Sealar las ramas en que se divide el derecho financiero. Definir el concepto.. de derecho presupuestal,

2.6.
2.7. 2.8.

Expresar el concepto de derecho' fiscal.

Precisar el concepto de derecho contributivo o tributario. Sealar la diferencia entre derecho financiero, derecho fiscal y derecho contributivo o tributario.

2.9.

Mencionar la relacin del derecho fiscal con el derecho constitucional, con el derecho administrativo, con el derecho penal, con el derecho procesal, con el derecho civil, con el derecho mercantil y con el derecho internacional pblico. Ejemplificar esquemticamente la relacin del derecho fiscal con las ramas anteriores.

2.10.

2.11. 2.12.

Explicar los particularismos que conforman y regulan el derecho fiscal. I Explicar la relacin del derecho fiscal con las ciencias sociales, la
ciencia econmica, la ciencia poltica y la contabilidad.

2.1. INTRODUCCIN
.Hemos dejado perfectamente ubicado el derecho fiscal en nuestro sistema juridico mexicano, de acuerdo a la clasificacin horizontal o contempornea del derecho. Sin embargo, resulta imprescindible precisar su concepto y alcances, asi como su relacin con otras disciplinas jurdicas, que le estn intimamente ligadas, como lo son el derecho financiero, el presupuestario y el contributivo o tributario. Igualmente debemos determinar los particularismos que le son propios, asi como su relacin con las dems ramas del derecho, tanto las que forman el derecho pblico, como las que forman el derecho privado, sealando la influencia, relaciones y diferencias que en su caso con cada una de ellas tiene. As mismo, se establecer su relacin con las ciencias sociales, la ciencia econmica, la ciencia poltica y la contabilidad, de las cuales ha tomado su terminologa, adaptndola a las instituciones fiscales.

2.2. CONCEPTO DE DERECHO FISCAL

' El Estado para la satisfaccin de sus funciones propias de derecho pblico, requiere de recursos econmicos; stos los puede obtener de su propio patrimonio, o del l'\!:.atrimoniO de los particulares, quienes estn obligados a proporcionrselos.

RELACIN DELDERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS

11

De la obligacin anterior surge lo que se denomina ~jn jurdico-conO tributaria, que es aquella en virtud de la cual los particulares -eStAn obligados a contribuir, en la formay trminos que las leyessealen, a la integracin del gasto pblico y el Estadotiene el derechode exigir tales contribuciones. Tanto las aportaciones que hagan los particulares, as como los mecanismos que se establezcan para su recaudacin, administracin, control y erogacin de los medios econmicos que requiere el Estado, deben estar regulados por las normas juridicas que al efecto se expidan. Todaesta seriede mecanismos constituyeloque se hadenominado la actividad financiera del Estado, cuyo estudio le corresponde a la ciencia de las finanzas pblicas. Lacienciade lasfinanzas pblicas es la que se ocupade la actividadque realiza el poderpblico,tendiente a la obtencin, administracin, fomento y aplicacin de los recursos pblicos, para cuyo efecto deben considerarse los fenmenos econmicos, politicos, jurldicos y sociolgicos imperantes que guarden relacin con dicha actividad. La seleccin de objetivos socioeconmicos, la obtencin de los medios para alcanzarlos, las erogaciones que realizan y la administracin y gestin de los recursos econmicos, son varias de las tareas ms importantes que integran la actividad fmanciera del Estado, las cuales una vez reguladas por el derecho, constituyen el derecho financiero. El derechofinanciero se ha defmido como el conjuntode normas-que-regulan.. la actividad econmica del Estado en sus diferentes aspectos, obtencin,gestiny erogacin de los medioseconmicos que el Estadorequierepara la satisfaccin de .susatribuciones. As, el derecho financiero se manifiesta como una disciplina cuyo estudio comprende el anlisisy la evolucin del conjuntode normasjurdicas que regulan la obtencin por parte del Estado, as como la gestin y erogacin de los recursos econmicos para su sostenimiento. Comprende normas relativas al establecimiento de las. contribuciones, a la forma de obtenerel productode las mismas, a su administracin y su erogacin. El derecho financiero se divide a su vez en tres ramas que son el derecho presupuestario en primerorden, le sigue el derechofiscal y despusel derechocontributivoo tributario. Por derecho presupuestario debemosentenderel conjuntode normasjuridicas que rigen la preparacin, aprobacin, ejecucin y control de los presupuestos de ingresos y de egresos,as como la rendicin de cuentasy sobre responsabilidad de los servidores pblicos por los danos que le causen al Estado. El derechofiscal se definecomoel conjuntode normasy principios de derecho que regulan la actividad jurdica del fisco y su relacin con los particulares. El derecho contributivo o tributario, se ha definido como el conjunto de disposiciones jurdicas que determinan las contribuciones en cuanto a su objeto, sujeto, base,tasa o tarifa y obligaciones principales, o sea rigen en s a la contribucin o tributo.
tributiva

....

12

DERECHO FISCAL

En otras palabras, tenemos que el derecho financiero es el gnero que regula toda la actividad financiera del Estado, y el derecho presupuestario, el fiscaly el contributivo o tributario, son ramas o especies del derecho financiero, puesto que regulan en forma muy especifica alguna actividad que correspondea este derecho.

2.3.

RELACIN DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS

El derecho fiscal se encuentra ntimamente relacionado con otras ramas del derecho, de las cuales ha tomado los elementos necesarios para adaptarlos a sus necesidades, tales como los principios generales, instituciones jurdicas y terminologa. El derecho fiscal se puede conceptuar como una de las ramas ms complejas del derecho, toda vez que en muchos casos la solucin de sus problemas e interpretacin de sus normas debe hacerse conforme al derecho constitucional, al penal y al civil, lo cual exige firmes, constantes y permanentes estudios de los especialistas fiscales, para precisar y determinar cundo son aplicables supletoriamente dichas normas juridicas del orden comn al derecho fiscal. Por otra parte, se tiene que el derecho fiscal define o establece lo que, para efectos fiscales, debe entenderse por determinada actividad o concepto, sin que lo sea necesariamente de igual significado para las dems ramas del derecho u otras disciplinas. Asi tenemos de manera enunciativa y ejemplificativa, cmo se relaciona el derecho fiscal con las siguientes ramas del derecho, de las cuales se han tomado sus principios generales, conceptos o instituciones juridicas.

2.3.1.

Derecho constitucional
De esta rama .obiene esencialmente su fundamento jurdico. Del articulo 31 frccin IV, en relacin con el 73 fraccin VII de la Constitucin Federal, y otros preceptos de dicho ordenamiento, obtiene los principios relativos a la regulacin del derecho fiscal, como lo son el principio de justicia fiscal, del destino de las contribuciones, de legalidad, de aplicacin estricta de la ley, de audiencia y de irretroactividad, entre otros. El articulo 31 fraccin IV constitucional, establece: "Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que se residan, en la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes." El articulo 73 fraccin VII constitucional, establece: "El Congreso tiene facultad: VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto."

2.3.2.

Derecho administrativo
Las funciones q\le realizan los servidores pblicos, encargados de la aplicacin de las leyes fiscales y de la vigilancia de su cumplimiento, son de carcter administra-

RELACiN DELDERECHO ASCAL CON OTRAS RAMAS

13

tivo, de este derecho toma los principios bsicosy las instituciones necesarias para la estructura, organizacin y funcionamiento de la administracin fiscal. De acuerdo con la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, es .facultad de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico administrar, controlar y recaudarlas contribuciones federales, segn lo disponesu artculo31. Esta Secretara depende del Poder Ejecutivo Federal, y es la que materializa esencialmente la funcin administrativa del Estado; son las normas del derecho administrativo las quedebenregular, en la esferaadministrativa, el exactocumplimientode las obligaciones fiscales.

2.3.3. Derecho penal

De esta rama ha tomado el derecho fiscal los principios bsicos para tipificar las conductas infractoras de las disposiciones fiscales y la aplicacin de las sanciones correspondientes. Igualmente, obtiene los principios rectores de este derecho, para tipificar los delitos fiscales que no se encuentran contemplados como tales en el derecho penal comn. Ambostienen un mismofin: sancionar todo acto o hecho u omisincontrario a la ley.

2.3.4. Derecho procesal

Deesta ramaha tomado, el derecho fiscal, los principios y las basesfundamentales paraestablecer losmedios de defensade loscualespueden disponerlosparticulares afectados por una disposicin administrativa, para impugnar los actos o resoluciones de las autoridades fiscales que consideren ilegales. Ejemplo de lo anterior son los recursos administrativos establecidos en el CdigoFiscalde la Federacin, y el procedimiento contenciosc administrativo que comprende las etapas esenciales de todo proceso, aunque se les designe de otra manera, como lo son la demanda, la contestacin, el ofrecimiento y desahogo de pruebas, los alegatos, lasentencia y posibilidad de impugnacin ante otrosrganos de dichasentencia.

2.3.5. Derecho civil

De este derecho ha tomadoel derecho fiscal la teora de la doble personalidad del Estado, lacualreconoce queste puedecelebraractoscon losparticulares, no corno entesoberano sino comosimpleparticular, contratando o celebrando actosqueson regulados por el derecho civil. Muchas operaciones de naturaleza civil que celebra el Estado le reportan ingresos, que el Cdigo Fiscal de la Federacin denomina productos y la doctrina fiscal precios privados. Por ejemplo, los ingresos que

14

DERECHO FISCAL

obtiene el Estado cuando enajena el mobiliario usado de alguna de sus dependencias. Adems,el derechofiscalha tomadode este derecho los principios y conceptos relativos a la obligacin, sujetos de la obligacin, responsabilidad, domicilio, residencia, enajenacin, pago, compensacin, prescripcin, donacin y extincin, entre otros.

2.3.6.

Derecho mercantil De ste ha tomado los conceptos relativos al comercio, empresa, establecimiento, comerciante,sociedad mercantil y lftulosde crdito, entre otros, los cuales han sido algunas veces ampliados o restringidos por el derecho fiscal, con el nico fin de evitar, hasta donde sea posible, la evasin en perjuicio de los intereses fiscales.

2.3.7.

Derecho internacional pblico De esta rama del derecho se han tomado los principios bsicos y los conceptos necesarios para la celebracin de lostratados internacionales, conformea los cuales se trata de evitar la doble o mltiple imposicin internacional; o bien impedir que se eluda el pago de las contribuciones que correspondan, cuando provengan de fuente de riqueza ubicada en. el pas. La relacin del derecho fiscal con estas ramas del derecho puede apreciarse objetivamente y fundamentarse en el cuadro o esquema propuesto en el capitulo anterior como clasificacin horizontal del derecho [Link],

FISCAL C
O N

A
D M l N

1
N T E

D E

S
T

R
E

I
S T

C
H O

T U

P R
O

M E

R
N

C
[

R A
T
[

P
E N

C
E S

R C A
N T

O N A

A P C 1 B O L

V O

A L

A L

1 L

A C L O

RELACiN DEL DERECHO FISCALCON OTRAS RAMAS

15

2.4. PARTICULARISMOS DEL DERECHQ FISCAL

El derecho fiscal constituye una disciplina jurldica cuyo objeto es regular la actividad jurdica del fisco y sus relaciones con los particulares. PorflSco, debemos entendero considerar al [Link] de la hacienda pblica, y sta se concibe como el conjunto de bienes y derechos estimables en dineroque poseeel Estado en unmomento dado,parahacerfrentea susnecesidades propiasde derecho pblico. As tenemos que el derecho fiscal se caracteriza y se distingue de otras ramas del derecho, por determinados particularismos, que le son propiosy conforman la materiaque regula independizndola de las dems. Los particularismos a que se ha hechoreferencia puedenconcebirse desdetres puntosde vista,a saber: los quedistinguen esencialmente al derechofiscal de otras , tilmas del derecho; los que constituyen privilegios del crdito fiscal, o sea .las cantidades de dinero o en especie que debemos aportar al Estado para costear los gastos pblicos, y los que son un privilegio de la autoridad fiscal. Losparticularismos quedistinguen al derechofiscal de otrasramasdelderecho son: La naturaleza especfica de la obligacin contributiva o tributaria. La naturaleza de la responsabilidad fiscal. La sancin en el derecho fiscal concibe ,la reparacin civil y delictual en sus , propias normas.
.crdito fiscal son:

Los particularismos del derecho fiscalque vienen a constituirprivilegios del '

El procedimiento administrativo de ejecucin. El hecho de que el fisco nunc~ litigasin garantlas., Los particularismos que constituyen un privilegio de la autoridad fiscal son: La presuncin de legalidad de los actos y resoluciones que emitan las autoridades fiscales. La preferencia del fisco sobre otros acreedores en igualdad de circunstancias. Preferencia para la adjudicacin de bienes en rematea favor del fisco. El derecho de retencin de bieneso mercanclas gravadas. Prohibicin del fisco de participaren losjuicios universales. A continuacin se explicar brevemente cada uno de dichos particularismos.

2.4.1. La naturaleza especficade la obligacin contributiva o tributaria

La obligacin contributiva o tributaria es de orden pblico, o sea que siemprese satisface y regulaconforme a esta clase de normas, y tiene su fuente u origen slo

16

DERECHO FISCAL

en la ley y su finalidad consiste en proporcionarle. recursos econmicos al Estado para sufragar los gastos pblicos.

2.4.2. La naturaleza de la responsabilidad fiscal

La obligacin contributiva o tributaria surge con la realizacin de hechos o actos' jurdicos imputables al sujeto pasivo directo, pero tambin se responsabiliza solidariamente al tercero que interviene directa o indirectamente en la creacin de hechos gravados por la ley, sea como representante o mandatario del sujeto pasivo 'directo o porque el acto se realiz o pas ante l.

2.4.3. La sancin en el derecho fiscal concibe la reparacin civil y delictual, en sus propias normas
La sancin en el derecho fiscal es un particularismo de este derecho, y a su vez constituye un privilegio del fisco, en virtud de que permite la reparacin civil y delictual de acuerdo con sus propias normas, y es la misma autoridad administrativa, sin acudir a otra la que impone la sancin pecuniaria correspondiente (multa) y exige su importe mediante la aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin.

2.4.4.

El procedimiento administrativo de ejecucin

Tambin 'llamado procedimiento de ejecucin o procedimiento econmico coactivo, es el medio del cual disponen las autoridades para exigir el pago de los crditos fiscales insolutos, viene a constituir un particularismo o privilegio del crdito fiscal. El -fliculo 17 de la Constitucin Federal, establece que "ninguna persona podr hacerse justicia por si misma, ni ejercer violencia para reclamar su derecho", que "toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por los tribunales que estarn expeditos para impartirla en los plazos y trminos que fijen las leyes, emitiendo sus resoluciones de manera pronta e imparcial". Por otra parte, el artculo 14 de la propia Constitucin Federal, establece en su parte conducente que "nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, o posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades, esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al

hecho".
Del contenido de estos preceptos se deduce que si al fisco federal, por excepcin se le permite o se le dota de un procedimiento especialpara el cobro de los crditos fiscales a su favor, sin necesidad de acudir a los tribunales del orden

RELACiN DELDERECHO FISCALCON OTRAS RAMAS

17

comn, dicho procedimiento obviamente constituye particularismo propio del derecho fiscal yen especial un privilegio del crdito fiscal.

2.4.5.

El hecho de que el fisco nunca litiga sin garanta Las disposiciones fiscales son de aplicacin inmediata, y constituyen en si un mandamiento de ejecucin, adems los actos y resoluciones de las autoridades fiscales gozan de la presuncin de legalidad y corresponde al particular demostrar su ilegalidad, y una vez transcurrido el plazo para pagar o garantizar el crdito fiscal, . ste se hace exigible por medio del procedimiento administrativo de ejecucin. Si el particular no est de acuerdo con el contenido del acto o resolucin fiscal, puede inconformarse con la misma, interponiendo los medios de impugnacin que para tal efecto establecen las leyes (recursos administrativos, juicio contencioso administrativo o juicio de amparo), pero debe previa o simultneamente solicitar la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, garantizando el importe del crdito fiscal a su cargo, en cualquiera de las formas que el artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin al efecto establece:
Los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal en algunade las formas siguientes:
1. Depsito de dineroen las instituciones de crditoautorizadas para tal efecto. 11. Prendao hipoteca. Ill, Fianzaotorgadapor institucin autorizada, la que no gozarde los beneficios de orden y exclusin. IV. Obligacin solidariaasumida por un tercero Que compruebe su idoneidad y solvencia. V. Embargo en la va administrativa. VI. Ttulosvaloro carterade crditosdel propiocontribuyente, en el caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito fiscal mediante cualquierade las fracciones anteriores, los cuales se aceptarn al valorque discrecionalmente fije la Secretara de Hacienday Crdito Pblico.

A este privilegio del crdito fiscal, se le ha llamado por los tratadistas so/ve el repele, o sea paga y replica, y es con el fin de evitar que al terminar la controversia, el particular se encuentre en estado de insolvencia en perjuicio de los intereses fiscales, que prevalecen sobre los particulares, por ser disposiciones de orden pblico.

2.4.6.

La presuncin de legalidad de los actos y resoluciones que emitan las autoridades fiscales La presuncin de legalidadde los actos y resoluciones que emitan las autoridades fiscales constituye un particularismo propio del derecho fiscal, y a la vez un privilegio, porque les evita a las autoridades fiscales el tener que estar demostrando

18

DERECHO FISCAl

constantemente sus actos, debiendo ser en consecuencia los particulares los que demuestren su ilegalidad, a travsde los mediosde impugnacin que la ley pone a su alcance, salvo que ste los niegue lisa y llanamente. Adems, dicha presuncin de legalidad no implicaque las autoridades emitan sus actos en forma arbitraria, sino que stos para que gocen de dicho privilegio, deben estar debidamente fundados y motivados, en acatamiento de la garanta de legalidad, consagrada en el articulo 16constitucional en favor de los gobernados. Al efecto, el articulo 16 constitucional, en su parte conducente establece:
Nadiepuedesermolestado en su persona, familia, domicilio. papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento.

Por su parte el artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala:

Losactosy resoluciones de lasautoridades fiscales sepresumirn legales. Sinembargo, dichas autoridades debern probar los hechos que motiven los actos o resoluciones cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos que la negativaimpliquela afirmacin de otro hecho.

2.4.7. Preferencia. del fisco federal sobre otros acreedores en igualdad de circunstancias
Este particularismo del derecho fiscal, y a la vez privilegio del fisco federal, se encuentracontenido en el artculo 149del Cdigo Fiscalde la Federacin, con las excepcones que en el mismo se establecen, y al efecto seala:
El fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de ingresos que la Federacin debi percibir, con excepcin de los adeudos garantizados con prendao hipoteca, de alimentos, de salarios y sueldosdevengados en el ltimoao o de: indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo. Para que sea aplicable la excepcin a que se refiere el prrafo anterior, ser requisito indispensable quecon anterioridad a la fecha en que surtaefectosla notificacin del crdito fiscal, las garantas se hayan inscrito en el registro pblico que corresponda y, respecto de los adeudos por alimentos que se haya presentado la demanda ante lasautoridades competentes,

2.4.8.

Preferencia del fisco federal para adjudicarse bienes en remate

El artculo 190del Cdigo Fiscalde la Federacin vigente, contiene un particularismo y a la vez privilegio del fisco federal, al establecer que
tendr preferencia para adjudicarse en cualquier almoneda los' bienes ofrecidos en remate; en los siguientes casos:
1. A falta de postores. 11. A falta de pujas. IlI. En casode ;os~;ra o pujasiguales.

La adjudicacin se haral valorquecorresponda parala almoneda de quese trate.

RELACIN DELDERECHO FISCALCON OTRAS RAMAS

19

2.4.9.

El derecho de retencin de bienes o mercancias gravadas La retencin es un derecho en virtud del cual existe la posibilidad legal de quien esten laobligacin de entregaruna cosa,unaobra, mueble o frutos determinados, los retenga, como garantadel cumplimiento de una obligacin que la personaque ejerce este derecho puede exigir de aquellos de quienes tienen la titularidad del objeto u objetos retenidos.
Esta figura tiene su origen en el derecho comn. por lo mismo no es una

institucin propia y exclusiva del derecho fiscal, aunque ste le imprime ciertas caractersticas especiales. Esteparticularismo sedaprincipalmente en materiafiscal aduanera, cuando las personas que del extranjero remiten mercancias al territorio nacional, y que se encuentran gravadas, tienen la obligacin al momento de hacer la remisin de pagar una parte del impuesto, ya que en caso de no cumplir el remitente con la obligacin fiscal, tienen que pagar los importadores al tratar de retirar lasmercancas de los recintos fiscales o fiscalizados.

2.4.10.

Prohibicin del fisco de participar en los juicios universales

/

Este particularismo deriva' del contenido del ltimo prrafo del articulo 149 del CdigoFiscalde la Federacin, el cual expresamente establece queen ningn caso el fisco federal entrar en los juicios universales; cuando se inicie el juicio de . quiebra, suspensin de pagoso de concurso, el juez que conozcadel asuntodeber dar avisoa lasautoridades fiscales paraque,en su caso,haganexigibles los crditos fiscales a su favora travs del procedimiento administrativo de ejecucin. Los juicios universales son mediante concurso civil de acreedores cuando se trata de deudores no comerciantes, y quiebracuando se refiere a un comerciante o sociedad mercantil. El concurso civil de acreedores es el juicio universal que tiene por objeto determinar el haberactivoy el pasivo de un deudorno comerciante para satisfacer, en la medida de loposible, los crditos pendientes, de acuerdo con la prelacin que corresponda con arregloa la ley. Prelacin significa el orden que legalmente se establece para el pago de los crditos relativos a un patrimonio cuya liquidacin se ha realizado en un proceso de concurso civil o de quiebra, de acuerdo con la preferencia otorgadaa cada uno de ellos en la legislacin civil o mercantil aplicable en cada caso. La quiebra es la situacin juridica de un comerciante declarado judicialmente en estadode insolvencia, como consecuencia del incumplimiento en el pagode sus obligaciones profesionales, que produce limitacin de sus facultades relativas a la administracin y disposicin de losbienes, asicomola liquidacin desu patrimonio y distribucin de los bienesque lo constituyen entre los acreedores legtimos, en la proporcin a que tengan derecho a ser pagados. La suspensin de pagos es un beneficio que la ley otorga a los comerciantes; es un estadojuridico que impide los cobros por el cual se suspenden los procedimientosy ejecuciones individuales en contradelpatrimonio del suspenso, haciendo

20

OERECHO FISCAL

inexigibles los primeros e improcedentes los segundos, a la vez que dejan de producirse los intereses de los crditos insolutos, constituyndose en un procedimiento de prevencin de la quiebra,

2.5. RELACIN DEL DERECHO FISCAL CON LAS CIENCIAS SOCIALES, LA CIENCIA ECONMICA, LA CIENCIA POLTICA Y LA CONTABILIDAD Es importante establecer la relacin que existe entre el derecho fiscal y las dems ciencias, como lo son las sociales, la economa, la poltica y la contabilidad, toda vez que de stas ha tomado su terminologa, conceptos, principios generales, adaptndolos a las instituciones o figuras jurdicasfiscales.

2.5.1.

Las ciencias sociales El derecho fiscal se relaciona con estas ciencias, porque debe tomar en cuenta la complejidad de las relaciones sociales existentes entre el Estado y sus ciudadanos, Lasdisciplinas cientficas quetienenpor objeto el estudiode esa relacin, guardan ntimaconexin con lasdems ciencias que estudian lasrelaciones humanas y que establecen las normas de conducta que las regulan, dentro de las cuales se tienen las ciencias que estudian el producto de la actividad del hombre como lo son la economa, el derecho y la poltica; y las que estudian al hombre como ente social son la antropologa, la historia y la sociologa.

2.5.2.

La ciencia econmica El objeto de esta ciencia es la riqueza y sus fases de produccin, circulacin, . almacenamiento, distribucin y consumo. Se relaciona conelderecho fiscal, porque el capital o riqueza acumulada, el trabajo, fuerza productiva de las transforrnaciones, la materia prima, la circulacin, el almacenamiento, la distribucin y el consumo de losproductos, son otrostantoselementos que en cada una de sus fases interesan al derecho fiscal, toda vezque las contribuciones recaen o inciden sobre objetos o hechos econmicos de los cuales se deben conocer su naturaleza, su composicin y sus efectos.

2.5.3.

La ciencia poltica Su objeto es la organizacin de la sociedad y sus fines, La actividad del Estado convertida en actosadministrativos se relaciona con el derecho fiscal, porqueste es el que debe satisfacer el costode la organizacin de la sociedad y sus fines, as

RELACiN DEL DERECHO FISCAl CON OTRAS RAMAS

21

mismo, sirve para establecer qu actos o situaciones son las que en determinado momento es conveniente sealarcomo generadoras de las obligaciones fiscales.

2.5.4. La contabilidad.
Es la que establece las normas y procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por unidades econmicas individuales o constituidas bajo la formade sociedades civileso mercantiles. Su relacin conel derecho fiscal derivaen que le es til parael efectode lograr un debidocontrol de lascontribuciones a pagarpor partede laadministracin fiscal, as como por los contribuyentes, imponindoles mltiples y variadas obligaciones de tipo contable que stos deben invariablemente cumplir, para no incurrir en infraccin a las disposiciones fiscales y hacerse acreedores a las sanciones correspondientes.

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje que el alumnorealice por escrito en forma individual, lo siguiente: l. Precise en uncuadrosinptico el contenido del derecho financiero y sus ramas. 2. Ejemplifique esquemticamente los puntosde relacin del derecho fiscal con las demsramas del derecho. 3. Precise fundadamente en un cuadro resumen los particularismos del derecho fiscal. 4. Ejemplifique en un cuadro sinptico, la relacin del derecho fiscal con las ciencias sociales, la ciencia econmica, la ciencia poltica y la contabilidad, ampliando los puntos de relacin con las ideas propias y adecuadas que el alumnoestime pertinentes. . 5. Las demsque le sugierael maestro.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Definael concepto de cienciade las finanzas pblicas. Precise cul es el contenido de la actividad financiera del Estado. Definael concepto de derecho financiero. Seale las ramasen las que se divide el derecho fmanciero. Definalos conceptos de derecho presupuestario. Definael concepto de derecho fiscal. Defmael concepto de derecho contributivo o tributario.

22

DERECHO FISCAL

8. Explique la diferencia entre el contenido del derecho financiero y el derecho fiscal. . 9. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho constitucional. lO. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho administrativo.

11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.

Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho penal. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho procesal. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho civil. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho mercanti!. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho internacional pblico. Mencione y explique brevemente cada uno de los particularismos que conforman y regulan el derecho fiscal. Explique la relacin que existe entre el derecho fiscal y las ciencias sociales. Explique la relacin que existe entre el derecho fiscal y la ciencia econmica. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y la ciencia poltica. Explique la relacin que existe entre el derecho fiscal y la contabilidad.

3. Las fuentes del derecho fiscal mexicano

3.1. Introduccin [Link] de las fuentes del derechofiscal mexicano. 3.3. La ley. 3.4. El decreto-ley. 3.5. Eldecreto-delegado. 3.6. Elreglamento. 3.7. Lascirculares. 3.8. Lajurisprudencia -3.9. Tratados internacionales. 3.10. Losconvenios interestatales o de coordinacin fiscal. 3.11. La costumbre. 3.12. La doctrina. 3.13. Principios generales del derecho

OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de:
Identificar, enunciar y explicar las fuentes del derecho fiscal mexicano.

OBJETIVOS ESPECiFICOS
3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. Definir el concepto de fuentes del derecho. Mencionar y explicar los tres aspectos desde los cuales pueden considerarse las fuentes del derecho. Enunciar las fuentes formales del derecho fiscal mexicano. Explicar el concepto y los caracteres de la ley como fuente del derecho fiscal mexicano. Justificar fundada mente la ley como fuente formal del derecho fiscal mexicano." , Definir el concepto y mencionar el fundamento constitucional de la existencia del decreto-ley, asl como justificar su existencia como fuente formal del derecho fiscal mexicano. Definir el concepto y mencionar el fundamento constitucional de la existencia del decreto-delegado. asf como justificar su existencia como fuente formal del derecho fiscal mexicano. Sealar la distincin desde el punto de vista formal de la ley, el decreto-ley y el decreto-delegado.'

3.7.

3.8.

o
24
DERECHO FISCAL

3.9. 3.10. 3.11. 3.12. 3.13. 3.14. 3.15. 3.16. 3.17. 3.18. 3.19. 3.20. 3.21. 3.22. 3.23. 3.24. 3.25. 3.26. 3.27. 3.28. 3.29. 3.30. 3.31.

Definir el concepto de re91amento Y sealar las diferencias entre ley y reglamento. Mencionar las clases de reglamento que existen y cul es el rgano facultado legalmente para expedir reglamentos fiscales. Justificar el reglamento como fuente del derecho fiscal mexicano y sealar ejemplos de reglamentos fiscales. Definir el concepto jurfdico de circulares y mencionar cul es su contenido, as' como las caractersticas y los dos tipos que existen. Explicar cul es la influencia de las circulares en el derecho fiscal mexicano. ascomo citar ejemplos y precisar a qu clase pertenecen.
Definir el concepto de jurisprudencia. Mencionar los rganos facultados en nuestro pas para crear jurisprudencia.

Explicar cul es la influencia de la jurisprudencia en el derecho fiscal mexicano. Citar ejemplos de jurisprudencia en materia fiscal, sealando el rgano que la establece. Definir el concepto de tratados internacionales y mencionar el fundamento constitucional de su existencia. Explicar cul es el objeto de la existencia de los tratados internacionales en materia fiscal. Determinar cul es la influencia de los tratados internacionales en el derecho fiscal mexicano, Citar ejemplos de la existencia de tratados internacionales. Definir el concepto de convenios interestatales o de coordinacin fiscal. Sealar el fundamento de los convenios interestatales o de coordinacin fiscal y mencionar cul es el objeto de su celebracin. Definir el concepto de costumbre. Mencionar los elementos que integran la costumbre y las clases que distingue la doctrina. Justificar la influencia de la costumbre en el derecho fiscal mexicano. Definir el concepto de doctrina. Mencionar la influencia de la doctrina en el derecho fiscal mexicano. Definir el concepto de principios generales del derecho. Mencionar la influencia de los principios generales del derecho en el derecho fiscal mexicano, Citar ejemplos de principios generales del derecho.

3.1. INTRODUCCIN
Poi fuente del derecho debemosentender la expresin que se utiliza generalmente, para designar su origen.

LAS FUENTES DELDERECHO FISCAL MEXICANO

25

Sin embargo, tenemos que para la doctrina las fuentes del derecho se pueden considerar desde tres aspectos: el formal, el real y el histrico. Se entiende por fuentes formales, los procesos de creacin de las normas;.[Link] fuentes reales, los factores, elementos y circunstancias que determinan el contenido de las normas; y por fuentes histricas, los documentos que contienen el texto de . una ley o conjunto de leyes. Para el objeto de estudio del derecho fiscal debernos considerar nicamente a Ias fuentes formales, o sea a las que le dan forma al derecho en general, como lo son la ley, la costumbre y los usos, la jurisprudencia, los principios generales del derecho y la doctrina. Sin embargo, tenemos que en virtud de los particularismos propios y exclusivos del derecho fiscal, esta clasificacin no es del todo adaptable, porque en un rgimen jurdico corno el de nuestro pas, donde prevalece el principio de legalidad en forma rigida, la costumbre y la doctrina no pueden crear derechos ni obligaciones que suplan o contrarien a la ley. Adems, no se analizan ni se estudian en este tema las fuentes del derecho fiscal para la legislacin de otros pases, con el objeto de no confundir al estudiante.

3.2. CLASIFICACIN DE LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL MEXICANO

Tomando en consideracin el esquema jurdico que presenta nuestra legislacin federal, podemos deducir que las fuentes formales del derecho fiscal mexicano, son las siguientes: La ley. El decreto-ley. El decreto-delegado. El reglamento. Las circulares. La jurisprudencia. Los tratados internacionales. Los convenios interestatales o de coordinacin fiscal. La costumbre. La doctrina. Los principios generales del derecho.

3.3. LALEY
La ley se ha definido como la norma jurdica emanada del poder pblico debidamente facultado para ello (Poder Legislativo), con caracteristicas de generalidad, abstraccin y obligatoriedad.

26

DERECHOFISCAL

La leyes general, porquesus disposiciones son aplicables no a determinadas personas o actos, sinoa un nmeroindeterminado e indefinido de actosy personas.. Todosujeto al caer dentrodel supuesto previsto por la norma, queda supeditado al orden general de la ley. La leydebeexpresarse en trminos abstractos, paraaplicarse a casosconcretos, cuyo nmero el legislador no puede prever, por lo cual hace abstraccin de ellos, o sea, la ley se expresaen supuestos que de realizarse o producirse, se concretizan aplicando las consecuencias previstas por la misma. La leydebeserobligatoria y sancionada por lafuerzaqueadministra el Estado, si no lo fuera perderla su naturaleza coercitiva, o sea la posibilidad de obligar-al cumplimiento de las normas jurldicas con la fuerza del Estado. La ley se ha considerado como la fuente formal por excelencia del derecho fiscal.. Se considera que es fuente formal del derecho fiscal, porque de'acuerdo con el contenido de la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Federal, nuestra obligacin decontribuir al gastopblico esen funcin de loquedispongan lasleyes quese expidan paratal efecto; o seaque la obligacin derivade lo quese establezca en una ley formal y materialmente legislativa, o sea expedida por el Congreso de la Unin. Ejemplo, la Ley del Impuesto sobre la Renta y la Ley del Impuesto al Valor Agregado, entreotros.

3.4. EL DECRETO-LEY
Por decreto-Iey debemos entender el conjunto de disposiciones jurdicas dictadas por el Poder Ejecutivo, en uso de las facultades extraordinarias que le otorga la Constitucin Federal, para hacer frente de manera rpida y. fcilmente a una situacinde emergencia que perturbe la paz pblica. El artculo 49 de la Constitucin Federal, al efectoestablece:
ElSupremo Poderde laFederacin sedivide parasu ejercicio, enLegislativo, Ejecutivo

y Judicial.

No podrn reunirse dos o ms Poderes en una sola persona o corporacin, ni depositarse el Legislativo en un individuo, salvoel casode facultades extraordinarias al Ejecutivo delaUnin, conforme a lodispuesto enel articulo 29. En ningn otro caso,

salvo lo dispuesto en el segundo prrafo del articulo 131, se otorgarn facultades

extraordinarias para legislar.

A su vez el artculo lo. de la Constitucin Federal, establece: En los Estados Unidos Mexicanos todo individuo gozar de las garantas que otorga
estaConstitucin, las cuales no podrn restringirse, ni suspenderse. sino en los casos y con lascondiciones que ellamisma establece.

El articulo 29 de la propiaConstitucin Federal, a su vez seala:

LAS FUENTES OELOERECHO FISCAL MEXICANO

27

Enlos casos de invasin, perturbacin grave de la pazpblica, o de cualquier otroque ponga a iasociedad engrave peligro o conflicto, solamente el Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, de acuerdo con los titulares de las Secretaras de Estado, Departa. mentos Administrativos y la Procuradura General de la Repblica y con aprobacin del Congreso de la Unin, y, en los recesos de ste,de la Comisin Permanente, podr suspender en todo el paso en un lugar determinado lasgarantas quefuesen obstculo para hacer frente, rpida y fcilmente a lasituacin; pero deber hacerlo por un tiempo limitado, pormedio de prevenciones generales y sin que la suspensin se contraiga a determinado individuo. Si la suspensin tuviese lugar hallndose el Congreso reunido, ste conceder las autorizaciones que estime necesarias para que el Ejecutivo haga . frente a la situacin, pero si se verificase en tiempo. de receso se convocar sindemora al Congreso para que lasacuerde.

El decreto-ley constituye unaexcepcin al principio de ladivisin pe poderes, conforme al cual el encargado de dictar las leyes aplicables a losgobernados, es el Poder Legislativo. Enlos trminos delartculo 29 de laConstitucin Federal, cuandosesuspenden las garantas individuales se autoriza en el propioprecepto constitucional al Poder Ejecutivo, para que ante situaciones consideradas como graves para la seguridad pblica del pais, pueda asumir la responsabilidad de hacer frente a tal situacin. Las medidas que dicte el Ejecutivo Federal con base en dicha autorizacin, mediante prevenciones generales, reciben el nombre de decreto-ley. As se le denomina porque todas las medidas que dicte el Ejecutivo Federal revisten la forma de un decreto presidencial y estn contenidas en disposiciones de carcter general, abstractas y. obligatorias; y en estricto sentido, para ese solo propsito el PoderEjecutivo lo es tambin PoderLegislativo, porque se le otorgan facultades extraordinarias para legislar. El objetivo que se siguecon estaautorizacin, es dotaral Ejecutivo Federal de las facultades necesarias para que pueda tomar las medidas indispensables para hacerfrente, rpiday fcilmente, sinobstculo alguno, a la situacin de emergencia; esto trae como consecuencia la suspensin de las garantas individuales y ia cesacin de la vigencia de los preceptos constitucionales que las consagran, as como de las leyes reglamentarias u orgnicas, por el periodo que dure la situacin de emergencia. Si bien es cierto que el decreto-ley no es fuente formal del derecho fiscal de manerapennanente, tambin lo es queno se le puede negarsu importancia, porque su existencia deriva de contingencias difciles de prever; de llegar a presentarse, provocan la expedicin de decretos-ley, y en la medida en que dichos decretos contengan disposiciones de carcter fiscal, en esa misma medida, se consideran fuente del derecho fiscal. La nica ocasin en que se han suspendido las garantas individuales desde que se encuentra vigente la Constitucin de 1917, fue el2 de junio de 1942, por acuerdo del Consejo de Ministros del Gabinete Presidencial del general Manuel vilaCamacho.

28

DERECHO FISCAL

3.5. EL DECRETO-DELEGADO
Estamos en [Link] un decreto-delegado cuando la Constitucin Pederal autoriza al Congreso de la Unin, para que delegue, en el Poder Ejecutivo, facultades quea l lecorresponden, autorizndolo paraqueemitanormas confuerza deley, por un tiempo limitado y para objetivos definidos y determinados.. En efecto, el articulo 49 de la Constitucin Federal establece:
El Supremo Poder de la Federacin se divide, para su ejercicio, en Legislativo, Ejecutivo y Judicial. No podrnreunirse doso msde estosPoderes en unasola personao corporacin, nidepositarse el Legislativo en un individuo, salvoel casode facultades extraordinarias . al Ejecutivode laUnin,conformea lodispuestoen el artculo29. Enningn otro caso, salvo lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 131, se otorgarn facultades extraordinarias para legislar.

A su vez, el artculo 131 de la Constitucin Federal, en su parte conducente establece:

El Ejecutivo podrser facultado POi" el Congreso de la Unin paraaumentar, disminuir o suprimirlascuotasde lastarifasde exportacine importacin, expedidasporel propio Congreso,y paracrear otras,as como para restringiry para prohibirlas importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin nacional, o de realizar cualquier otro propsito en beneficio del pas, El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuestofiscal de cada ao, someter a su aprobacin el uso que hubiere hecho de la facultad concedida.

Se lesdesigna decreto-delegado, porquelasnormas quecontienen sonemitidas .fQnel carcterde decreto presidencial y derivan de la delegacin de facultades que hace el Congreso de la Unin, en. favor del Ejecutivo, por autorizacin expresa de la propia Constitucin Federal. La distincin esencial que existeentreel decreto-ley y decreto-delegado, es de .que ste no requiere de la declaratoria previade una situacin de emergencia, y en el decreto-ley st se requiere; adems el Ejecutivo no est obligado a informar al Congreso del uso de esta facultad; y cuando se trata del decreto-delegado, s debe someter a la aprobacin del Congreso el uso que hubiese hecho de la facultad concedida. As tenemos que laLeyde Ingresos de laFederacin vigente, paraesteejercicio, fiscal, en su artculo 50. autoriza expresamente al Poder Ejecutivo, paraque expida lasdisposiciones necesarias parael cumplimiento de lo establecido por esta Leyen materia de estmulos y subsidios fiscales. Igualmente, el Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, en su articulo 39 fraccin 11l, autoriza al Poder Ejecutivo, para que mediante disposiciones de carctergeneral, conceda subsidios o estmulos fiscales.

LASFUENTES DELDERECHO FISCALMEXICANO

29

El decreto-delegado, actualmente constituyeuna fuente formal muy importante del derecho fiscal, siendo facultad exclusiva del presidente de la Repblica, la cual es indelegable. Como ejemplo de decretos-delegados, tenemos el decreto que establece estmulos fiscales para el fomento del empleo y la inversin en las actividades , industriales, publicadoen el Diario Oficial de la Federacin de fecha 6 de marzo de 1979; el decreto que dispone el otorgamiento de estmulos a la exportacin de productos manufacturados en el pas, publicadoen el Diario Oficial de la Federacin, de fecha 7 de enero de 1980.

3.6. EL REGLAMENTO
Es un conjunto de disposiciones jurdicas de carcterabstracto,generalesy obligatorias, que expide el Poder Ejecutivoen uso de una facultad que le es propia, cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder Legislativo. El reglamento es un acto formalmente ejecutivo, porque deriva del Poder Ejecutivo,y materialmente legislativo, porque crea situacionesjurdicas generales, abstractas y obligatorias, mediante las cuales se desarrollan y complementan en detalle las normasde una ley, a efecto de hacer ms eficaz y expedita su aplicacin a los casos concretos que se presenten. Se distingue formalmente de la ley, en que sta emana del [Link] : el reglamentodel PoderEjecutivo,peroamboscontienendisposiciones generales, abstractas y obligatorias, y tienen la mismajerarqua porque obligan por gual al contribuyente. El reglamentopuede ser de tres clases a saber: Para la ejecucin de las leyes (reglamentofiscal). Para el ejercicio de las facultades que al Poder Ejecutivo le corresponden. Para la organizacin y funcionamiento de la administracin del Estado, y la ordenacin del personal adscrito al mismo, y de los entes de las instituciones pblicas y dependencias de la administracin activa (Reglamento Interior de la Secretarade Hacienday Crdito Pblico). Por lo que se refiere a los reglamentos para la ejecucinde las leyes,o sea los de la primera categorla, que es la relativa a los reglamentos fiscales, pueden sealarse las siguientes caraclerlsticas:
\0. Tienen su fundamento en el articulo 89 fraccin1,de la ConstitucinFederal,

que da facultad al presidente de la Repblica para promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia. 20. Es un acto formalmenteejecutivo porque es emitido por el Poder Ejecutivo,y materialmente legislativo, porqueparticipade los atributos de una ley,aunque

30

DERECHO FiSCAL

30. 40. 50.

60. 70.

slo sea en cuanto a que ambos ordenamientos son de naturaleza general, abstracta y obligatoria. La ley establece la obligacin, y el reglamento desarrolla la formaen que se le debe dar cumplimiento en detallea la obligacin establecida por la ley. No puedehaberreglamentos fiscales autnomos, es decir, no apoyados en una ley fiscal expedida por el Congreso de la Unin.' Cuando se abroga una ley no puedesubsistirel reglamento de esa ley, pero el Poder Legislativo puede ordenarque transitoriamente se mantengan vigentes los reglamentos anteriores en cuanto no contradigan la nueva ley y hasta en tanto se expidan los nuevosreglamentos. ' Puede haber uno o variosreglamentos, respecto de la misma ley. La facultad reglamentaria del presidente de la Repblica, es indelegable, o sea que no se puededelegar, transferir o cedera ninguna otra persona o entidad.

C!!mo se ha mencionado con antelacin, de acuerdo con nuestra legislacin, reglamento es un ordenamiento que expide el Poder Ejecutivo en los trminos del artculo 89 fraccin 1, de la Constitucin Federal, el cual establece que son facultades y obligaciones del presidente lassiguientes: "1. Promulgar y ejecutarlas leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia." A su vez el artculo 92 de'la propia Constitucin Federal, establece: "Todos los reglamentos, decretos, acuerdos y rdenes del Presidente debern estarfirmados por el Secretario de Estado o jefe de Departamento Administrativo a que el asunto .corresponda,y sin este requisito no sern obedecidos." . A esta facultad se le denomina "refrendo ministerial".. Actualmente el reglamento constituye unafuenteimportante del derechofiscal mexicano, en virtud de que ha sido costumbre de nuestro legislador, al expedir las leyesfiscales que imponen obligaciones a loscontribuyentes, queser el reglamento queal efectoseexpida, el queprecisedichasobligaciones, en cuantoa su nmero, alcance y extensin, o seaes el reglamento el quedesmalla y detallalos principios contenidos en la ley, para hacer posibley prcticasu aplicacin. Enotraspalabras, el reglamento operacomo complemento indispensable de la ley y coadyuva a mantener el principio de legalidad en materia fiscal, tenindola comomarcodereferencia, puesto que no puedeirmsall,ni imponerobligaciones diversas de las establecidas por la ley que reglamenta, Comoejemplos de reglamentos fiscales tenemos el Reglamento de la Ley del Impuesto sobrela Renta, el Reglamento de la Leydel Impuesto al ValorAgregado, el Reglamento del CdigoFiscal de la Federacin.
~I

3.7. LAS CIRCULARES

Se definen como las disposiciones expedidas por los superiores jerrquicos en la esfera administrativa, en las que se dan instrucciones a los inferiores sobre el

LASFUENTES DELDERECHO ASCAL MEXICANO

31

rgimen interno de las oficinas, su funcionamiento con relacin al pblico, o para aclarara los inferiores el sentido de las disposiciones legales ya existentes. Son la opinin de los superiores jerrquicos y una consecuencia del reglamento. Mientras que el reglamento puedeser expedido nicamente por el presidente de la Repblica, lascirculares lasemitenlosfuncionarios superiores de laadministracin pblica, debidamente facultados para ello, como lo son los secretarios de Estado, subsecretarios o quienes legalmente los sustituyan. Las circulares no contienen normas de carcter jurdico, sino explicaciones dirigidas a los servidores pblicos de menorjerarqua, sealndoles los principios tcnicos o prcticos que aseguren el buen funcionamiento de la organizacin administrativa y la debida aplicacin de las disposiciones legales. No obstante que las circulares no contienen normas jurdicas, y que algunos autores les han negado su eficacia comofuente formal del derecho, es innegable el hechode que en el derecho fiscal mexicano han tenido un gran desarrollo, debido al excesivo uso que de las mismas se ha hecho por las autoridades competentes; esto sin duda,es consecuencia del continuo crecimiento y de la complejidad de los problemas y de las cuestiones, Hue en la mayora de las ocasones rebasan el contenido de las leyes y reglamentos fiscales. Al efecto, aunque no se les denomina expresamente comotales, las circulares tienen su fundamento 'en el artculo 35 del CdigoFiscal de la Federacin vigente, que al efectoestablece: "Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar a conocera las diversas dependencias el criterioque debern seguir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin." La denominacin de circular,es por la forma en que se dan a conocer los criterios de las autoridades fiscales, llamados tambin "criterio circular", "telegrama circular", Las circulares administrativas tienen las siguientes caractersticas: Se trata de disposiciones de carcter general. Su mbito espacial de validez es interno. Provienen de funcionarios hacendarios debidamente facultados para ello en el Reglamento Interior de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico. Su contenido no debe rebasar los lmites impuestos por la ley o reglamento respectivo. Sufinalidad es lade comunicar elcriterio de laautoridad superiorasus diversas dependencias, en cuantoa la aplicacin de las disposiciones fscales., Existen dos tipos de circulares que son: lo. Las constituidas por las instrucciones dadas por los superiores jerrquicos a sus inferiores, sobre la conducta que deben seguir o el criterio que se debe aplicarsobre el funcionamiento-de la dependencia a su cargo. 20. Las constituidas por disposiciones de carctergeneral, emitidas por los funcionarios administrativos debidamente facultados para ello, con el fin de que

32

DERECHO FISCAL

los contribuyentes conozcan la forma como segn el criterio de la autoridad, deben conducirse o cmo deben aplicar los ordenamientos fiscales en el cumplimiento de las obligaciones que de los mismos deriven. Esta clase de circulares deben considerarse como ordenamientos fiscales que regulan las relaciones entre el fisco y los contribuyentes. En consecuencia, tenemos que si las circulares no son fuente directa del derecho fiscal, s influyen, se relacionan y derivan de las disposiciones fiscales, como lo son las leyesfiscales y sus reglamentos. Como ejemplo de circulares, tenemos las siguientes:
1. Circular Nmero 214 63, que dispone que todas las comunicaciones que sean

dirigidas a las Secretaras de Hacienda y Crdito Pblico se presenten por triplicado. 2. Oficio Circular Nmero 314 3 A 133336, que indica el procedimiento para autorizar los libros de contabilidad como consecuencia de los cambios de denominacin social.

3.8. LA JURISPRUDENCIA
Definida como la interpretacin habitual constante y sistemtica que lleven a cabo los tribunales competentes con motivo de la resolucin de los asuntos que son sometidos a su jurisdiccin, sosteniendo el mismo criterioen un cierto nmero de casos concretos. En nuestro sistemajuridico, lajurisprudencia slo puedeser creadapor: La Suprema Cortede Justicia de la Nacin. Los Tribunales Colegiados de Circuito. El Tribunal Fiscal de la Federacin. Lajurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (funcionando en Pleno o en Salas), y de los Tribunales Colegiados de Circuito, se establece cuandose han dictado cinco resoluciones en el mismo sentido, no interrumpidas por otra en contrario, y que hayan sido aprobadas por lo menos por catorce ministros, si se tratadejurisprudencia del Pleno, o por cuatroministros en loscasos dejurisprudencia de lasSalas, y porunanimidad devotos de losmagistradoscuando se trate de resoluciones de los Tribunales Colegiados de Circuito. Asimismo constituyen jurisprudencia lasresoluciones quediluciden lascontradicciones de las tesis de las Salas y de los Tribunales Colegiados. La jurisprudencia que establezca la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, funcionando en Pleno o en Salas, es obligatoria para las propias Salas, y adems para los Tribunales Unitarios y Colegiados de Circuito, los Juzgados de Distrito, los tribunales militares y judiciales del orden comnde los estados y del Distrito Federal, y tribunales administrativos y del trabajo, locales y federales.

LAS FUENTES DELDERECHO FISCALMEXICANO

33

El Tribunal Fiscal de la Federacin es un tribunal administrativo, dotado de

plenaautonoma paradictarfallos, con laorganizaci6n y atribuciones quesu propia Ley Orgnica establece, integrado por dieciocho (18) Salas Regionales de tres (3) magistrados cada una y una Sala Superiorformada por nueve (9) magistrados. La jurisprudencia se establece por la Sala Superior, funcionando en Pleno, cuando se
aprueben tres precedentes no interrumpidos por otro en contrario; y cuando se
aprueben cinco precedentes no interrumpidos porotro encontrario, cuando se trate

de resoluciones de alguna de las secciones de la Sala Superior. Los precedentes se constituyen por las tesis sustentadas en las sentencias o en lasresoluciones de contradicci6n desentencias, aprobadas en el Pleno, porlomenos por ocho de los magistrados de la Sala Superior, as como las tesis sustentadas en lassentencias de lassecciones de la SalaSuperior, siempreque sean aprobadas por lo menos por cuatro de los magistrados integrantes de la secci6nde que trate, y en ambos caso" sean publicadas en la Revista del Tribunal Fiscalde la Federaci6n. Algunos autores estimanque la jurisprudencia no es fuente del derecho, pero por lo que se refiere al derecho fiscal, no podemos negarle su influencia y destacar su importancia, todavezque lamayora de lasreformas e innovaciones quese hacen a las leyes fiscales y los reglamentos fiscales, han sido orientadas, motivadas o provocadas por los criterios que sobre determinados conceptos han sostenido nuestros tribunales, motivo por el cual se ha convertido de gran utilidad para el derecho fiscal. La jurisprudencia suministra al derecho fiscal los elementos necesarios de interpretacin, firmes, detallados y definidos, de lasnormas fiscales, explicando en muchos casoslascausasde lasreformas introducidas a las leyesrespectivas y a sus reglamentos, dedondederivasu importancia, puesesla queha venido a evolucionar ya caracterizar esta clase de leyes.

3.9. TRATADOS INTERNACIONALES

Se consideran como los acuerdos que celebran dos o ms Estadoscomo entidades soberanas entres, sobrecuestiones diplomticas, polfticas, econmicas, culturales u otras de inters para ambaspartes. Del concepto anterior, se desprenden los siguientes elementos a saber: Son un acuerdo de voluntades (de los pases que los suscriben). nicamente pueden celebrarse por Estadossoberanos, es decir aquellos cuya independencia o integridad territorial se encuentren reconocidas y respetadas por los dems pases de la comunidad internacional (Organizacin de las Naciones Unidas, Organizacin de Estados Americanos). Pueden suscribirse por dos o ms Estados.

34

DERECHO FISCAL

Su objetoes prevenir y solucionar controversias o fricciones que surgende las relaciones internacionales sobre aspectos de carcter diplomtico, poltico, econmico, socialy cultural. En nuestro pas, conforme a lo dspuesto por el artculo 76 fraccin 1, y el artculo 133 de la Constitucin Federal, lostratados internacionales celebrados por el presidente, queestnde acuerdo con laConstitucin y que hayansido aprobados por el Senado de la Repblica, son Ley Suprema de toda la Uni6n(Estados Unidos Mexicanos). La mayorparte de los tratados internacionales en materiafiscal, tienen como objetivo el evitar la doble imposicin ntemacional, sobre esta materia Mxico celebr6 el primer convenio, en la ciudad de Washington, D.C., el da 18 de septiembre de 1992, conel gobiernode losEstados Unidos deAmrica, el Convenio paraevitarla doble imposicin e impedirlaevasinfiscal, en materiade impuestos sobre la renta, el cual fue aprobado por la Cmara de Senadores del H. Congreso de la Uni6n, el dia 12dejulio de 1993, segnDecreto publicado en el DiarioOficial de la Federacin el da 2 de agosto de 1993. En laciudadde Roma, Italia, se firmel da 8 dejulio de 1991,conel gobierno de la Repblica italiana, el Convenio para evitar la Doble Imposici6n en materia de Impuestos sobre la Renta, y Prevenirla Evasin Fiscal, el cual fue aprobado por la Cmarade Senadores del H. Congreso de la Unin, el da 25 de mayo de 1994, segn Decreto publicado en el Diario Oficialde la Federacin el da 15 de junio de 1994. En la ciudad de Washington, D.C., se firm6 el da 9 de noviembre de 1989, conel gobierno de los Estados Unidos de Amrica, el Acuerdo para el Intercambio de Informaci6n Tributaria, el cual fue aprobado por la Cmarade Senadores del H. Congreso de la Unin, el dia 19 de noviembre de 1989, segn Decreto publicado en el Diario Oficialde la Federacin el da 10de enero de 1990. Actualmente el legislador mexicano ha hecho avanzar la legislacin hacia el impuesto sobre la renta personal, surgiendo la necesidad de la celebracin de los convenios internacionales enmateriafiscal, con lospasesque mayores inversiones han hecho en nuestro pais, para evitar la doble imposicin. Mxico suscribi el prinierConvenio Internacional conforme al Tratadode la Haya sobre la condicin jurdica del extranjero, de 1928, donde prev que los extranjeros estn obligados a contribuiry cumplircon sus obligaciones fiscales en las mismas condiciones que los nacionales del pais donde se encuentren. Este Convenio ha sido aprobado por el Senado de la Repblica, y no contravienen a la Constituci6n, en los trminos del artculo 133 de la misma, y por tanto es Ley Suprema del pas,resolvindose la cuestin de si los extranjeros estn obligados o no a contribuir al gasto pblico, que de conformidad con el artculo31 fracci6n IV de la Constituci6n Federal se establece dicha obligaci6n como de los mexicanos exclusivamente. En la medida en que se continen celebrando ms convenios, acuerdos o tratados internacionales sobre la materia fiscal, cobrarn ms importancia como fuente del derecho fiscal.

LASFUENTES DELDERECHO FISCAL MEXICANO

35

3.10. LOS CONVENIOS INTERESTATALES O DE COORDINACIN FISCAL

Por convenios interestatales o de coordinacin fiscal, debemos entender los acuerdos celebrados por la Federacin por una parte, y las entidades federativas por la otra, sobre la administracin, control y recaudacin de las contribuciones en los trminos y condiciones que en los mismos se establezcan. Estos convenios tienen su origen y fundamento en la Ley de Coordinacin Fiscal, en vigor desde ello. de enero de 1980. El articulo lo. de dicha Ley establece que su objeto es coordinar el sistema fiscal de la Federacin, con los de los estados, municipios y el Distrito Federal; establecer la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los ingresos federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases para su organizacin y funcionamiento.

En su artculo 10 la Ley en mencin dispone que I<s estados que deseen adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, para recibir las participaciones que establezca esta Ley, lo harn mediante convenio que celebren con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que deber ser autorizado y aprobado por sus legislaturas, debiendo publicarse el convenio que se celebre, tanto en el Diario Oficial de la Federacin, como en los peridicos oficiales del estado respectivo. Actualmente todas las entidades federativas del pas han celebrado dichos convenios, adhirindose al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, as como los relativos a la colaboracin administrativa sobre la administracin de ingresos federales que comprenden las funciones de Registro Federal de Contribuyentes, recaudacin, fiscalizacin y administracin que son ejercidas por las autoridades fiscales de las entidades federatvasy del Distrito Federal. En tal virtud, los convenios mencionados vienen a constituir una fuente formal ms del derecho fiscal mexicano de gran importancia.

3.11. LA COSTUMBRE
Se define la costumbre como la observancia uniforme y constante de reglas de conducta obligatorias, elaboradas por una comunidad social para resolver situaciones jurdicas o como el uso implantado por una sociedad y considerado por sta jurdicamente obligatoria. La costumbre se compone de dos elementos: Uno objetivo, o sea la repeticin constante de hechos en una sociedad determinada, a travs de un periodo ms o menos prolongado.

36

DERECHO FISCAL

Otro subjetivo, o sea la conviccin, por partede dichasociedad, de que lo que se ha venidopracticando es lo correcto y por ello tiene fuerza obligatoria. La doctrina distingue tres clases de costumbre: la interpretativa, es la que determina el modo en que una norma jurdica debe ser entendida y aplicada; la introductiva, es la que establece una normajurldica nueva para regir una relacin no regulada expresamente por la ley;y la derogativa, que conlleva la supresin de una normajuridica preexistente o la sustitucin de una diversa. De lastres clasesde costumbre mencionadas, para el derecho fiscal mexicano nicamente son tles las dos primeras, para la interpretacin de las leyes fiscales, reglamentos fiscales y dems disposiciones fiscales de carcter general; o sea la interpretativa y la introductiva. Laltimario lees tilporqueen estederecho impera el principio de legalidad, queestablece quees nulotodo tributosin ley,y que todos los actos y resoluciones de las autoridades fiscales deben estar debidamente fundados y motivados. . Adems, en nuestro sistemajurdico prevalece el principio de que, contra la observancia de la ley no puede alegarse ignorancia, desuso, costumbre o prctica en contrario; en otras palabras, la costumbre no puede derogar la ley. En consecuencia, la costumbre no puede variar los contenidos esenciales de toda ley fiscal, puesto que nuestra obligacin de contribuiry lasexcepciones a sta, slo pueden derivarde lo establecido en la ley fiscal respectiva. Sin embargo, tenemos que por lo que se refiere al derecho fiscal, es innegable el hechode que lacostumbre operanicamente en el trmitede los procedimientos fiscales, consistente en la tramitacin de asuntos ante las autoridades administradoras de las contribuciones, pues ante la falta o indebida regulacin de tales procedimientos, se hanoriginado prcticas seguidas rgidamente por losempleados de las oficinas receptoras, que por su continua repeticin y la conviccin de ser obligatorias, pueden llegar a crear "normas fiscales" de procedimiento o de tramitologa fiscal.

3.12. LA DOCTRINA
La doctrina se constituye por el conjuntode estudios y opiniones que los especia- . listasdel derecho fiscal realizan o emiten en susobras(libros, artculosy monografia). A la doctrina le corresponde desarrollar, precisar y definir los conceptos contendos en la ley y sus reglamentos, clasificndolos, explicndolos y ejemplificndolos, desarrollando una actividad intelectual y conceptual, esencialmente constructiva para el derecho fiscal, hacindolo avanzarrpiday sistemticamente. La doctrina no ha sido considerada como fuente directa del derecho fiscal, porque no constituye un procedimiento encaminado a la creacin de normas jurldicas, y las opiniones de los especialistas por respetables y prestigiados que.

LASFUENTES DELDERECHO FISCALMEXICANO

37

sean-no tiene fuerza obligatoria alguna para los propios contribuyentes, las autoridades fiscales o los tribunales competentes. En virtudde lo anteriorse le ha considerado como fuente indirectadel derecho fiscal, porque los criterios, opiniones o sugerencias de los especialistas llegan a influirnicamente en el nimodel legislador, cuandodicta nuevas leyes o modifica y adiciona o deroga las existentes, asi como de los tribunales que al sentar la jurisprudencia deseen fundar sus resoluciones en opiniones doctrinarias.

3.13.

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO

Los principios generales del derecho se .constituyen por los criterios o ideas fundamentales de un sistema juridico determinado, que se presentan en la forma concreta de aforismos y cuya eficacia, como norma supletoria de la ley, depende del reconocimiento expreso del legislador. . Por lo que a nuestrosistemajurdico se refiere, de acuerdo con la Constitucin Federal,en su articulo 14se estableceque en losjuicios del orden civil la sentencia definitiva deber ser conforme a la letra o a la interpretacin juridica de la ley, y a la falta de sta, se fundar en los principios generales del derecho. No obstante que dicho precepto constitucional se refiere nicamente a los juicios del orden civil, se debe interpretar que dicha disposicin, en ningn momento estim limitarsu contenido a la materia civil, sino que puede aplicarsea otras ramas del derecho, sin que se viole la disposicin mencionada. Por lo que se refiere al derecho fiscal, tenemos que el articulo 50. del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su segundo prrafo,estableceque las disposiciones que no establezcan cargas o excepciones a los particulares, ni se refierana infracciones ni sanciones, se interpretarn aplicandocualquiermtodode interpretacinjuridica, y que a faltade norma fiscal expresa,se aplicarnsupletoriamente las disposiciones del derecho federal comn, limitando dicha aplicacin, a que no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. Con base en la disposicin anterior, los principios generales del derecho constituyen una fuente expresamente reconocida por la ley, al considerarla como elemento de interpretacin e integracin de las normasjurdicas de carcter fiscal, que no se refieran a las que establecen cargas o excepciones a los particulares, ni establezcan infracciones o sanciones. Adems, el Tribunal Fiscal de la Federacin ha sostenido que est facuitado para resolver los casos concretos sometidos a su consideracin, no previstos expresamente en la ley, usando los medios de interpretacin que autorizan los mismos ordenamientos legales. As el articulo 14 constitucional prescribe que en el caso de que la ley sea oscura o dudoso su texto, u omisa, debe echar mano de todos los recursos que el arte de la interpretacin ofrece (interpretacin histrica, lgicay sistemtica)y si agotadosstos le revelaque el caso sometidoa su decisin no est previsto, el Tribunal tiene obligacin de colmar la laguna fundando su sentenciaen los principios generales del derecho.

38

DERECHO FISCAL

Por otra parte, tenemos que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin los ha . definido como verdades jurfdicas notorias, indiscutiblemente de' carcter general, como su nombre lo indica, elaboradas o seleccionadas por la ciencia del derecho, de tal manera que el juez pueda dar la solucin que el mismo legislador hubiera pronunciado si hubiera estado presente, o habra establecido si hubiera previsto el caso; siendo condicin de los aludidos principios que no desarmonicen o estn en contradiccin con el conjunto de normas legales cuyas lagunas y omisiones han de llenar. Como ejemplos de principios generales del derecho tenemos los siguientes: "A lo imposible nadie est obligado"; "Quien puede lo ms puede lo menos"; "Nadie est obligado a declarar en su contra"; "El derecho de que la cosa que es

nuestra no puede dejar de serlo, mientras no constituimos un ttulo de dominio"; "El juez debe resolver en favor de quien trate de librarse de perjuicios y en contra del que pretende obtener un lucro indebido"; "Hay que tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales".

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice por escrito en forma individual, lo siguiente:

1. Formule un cuadro sinptico que contenga las fuentes formales del derecho fiscal mexicano. 2. Formule un cuadro comparativo de las fuentes formales del derecho fiscal mexicano, que contenga el concepto, fundamento legal, caractersticas, clases, ejemplos de aplicacin y la influencia del mismo, en el derecho fiscal mexicano. 3. Las dems que le sugiera el maestro.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. Defina el concepto de fuente del derecho. 2. Mencione los tres aspectos desde los cuales pueden considerarse las fuentes del derecho. 3. Describa las fuentes formales del derecho fiscal mexicano. 4. Defina el concepto de ley y explique sus caracteristicas. 5. Explique por qu la ley se considera como fuente del derecho fiscal mexicano. 6. Defina el concepto de decreto-ley. 7. Mencione el fundamento constitucional de la existencia del decreto-ley. 8. Explique por qu el decreto-ley constituye una excepcin al principio de divisin de poderes de nuestro pas.

lAS FUENTES DELDERECHO FISCALMEXICANO

39

9. Mencione cul es la finalidad de la existencia del decreto-ley en nuestra legislacin. 10. Justifique el decreto-ley como fuente formal del derecho fiscal mexicano. 11. Defina el concepto de decreto-delegado. 12. Mencioneel fundamento constitucional de la existenciadel decreto-delegado. 13. Justifique el decreto-delegado como fuente formal del derecho fiscal mexicano. 14. Cite dos ejemplos de aplicacin del decreto-delegado en nuestra legislacin fiscal federal. 15. Seale las diferenciasentre decreto-leyy decreto-delegado. 16. Defina el concepto de reglamento. . ,. 17. Seale la diferencia entre ley y reglamento. 18, Mencione las clases de reglamento que existen. 19, Indique cul es el rgano facultado legalmente para expedir reglamentos fiscales. 20, Precise de qu manera el reglamento influye en el derecho fiscal mexicano. 21. Seale las caractersticas de los reglamentos fiscales. 22. Cite cinco ejemplos de reglamentos fiscales. 23. Defina el conceptojurdico de circulares. 24. Mencionecul es el contenido de las circulares.. 25, Exprese las caractersticas de las circulares. 26. Indique los dos tipos de circulares que existen. 27. Expliquecul es la influencia de las circularesen el derecho fiscal mexicano. 28. Cite tres ejemplos de circulares y precise a qu clase pertenecen, 29. Defina el concepto de jurisprudencia. 30. Mencionelosrganosfacultados en nuestra legislacin paracrearjurisprudencia.

31. Explique [Link] la nfluencia de la jurisprudencia en el derecho fiscal mexicano, 32. Cite cinco ejemplos de jurisprudencia en materia fiscal, sealando el rgano que la establece. 33. Defina el conceptode convenios internacionales, 34. Mencione cul es el fundamento consttucional y el objeto de la existenciade los tratados internacionales, 35. Mencione cul es la influencia de los tratados internacionales en el derecho fiscal mexicano. 36. Cite dos ejemplos de tratados internacionales en materia fiscal. 37. Defina el conceptode convenios interestatales o de coordinacin fiscal. 38, Seale el fundamento legal de los convenios interestatales o de coordinacin fiscal. 39, Mencionecul es el objeto de la celebracin de los convenios interestatales o de coordinacin fiscal. 40. Explique cul es la influencia de losconveniosinterestatales o de coordinacin fiscal en el derecho fiscal mexicano. 41. Defina el concepto de costumbre.

40

DERECHO FISCAL

42. 43. 44. 45. 46. 47. 48.

Mencione los elementos que integran la costumbre. Explique las clases de costumbre que distingue la doctrina. Justifique la existencia de la costumbre en el derecho fiscal mexicano. Defina el concepto de doctrina. Justifique la influencia de la doctrina en el derecho fiscal mexicano. Mencione qu entiende por principios generales del derecho. Justifique la influencia de los principios generales del derecho en el derecho fiscal mexicano. 49. Cite cinco ejemplos de principios generales del derecho.

4. Teoras que justifican la existencia de las contribuciones

4.1. Introduccin. 4.2. Clasificacin de las teorasquejustificanla existenciade las contribuciones. 4.3. Justificacin histrica. 4.4. Justificacin econmica. 4.5. Justificacin doctrinaria. [Link] de los servicios pblicos. [Link] la relacin de sujecin. [Link]'dela necesidad social .4.5.4. Teoradel seguro. 4.5.5. Teora simplistae [Link] en nuestralegislacin federal

OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio de este capitulo, el alumno ser capaz de: Explicar y analizar crticamente las diversas teorlas formuladas por la doctrina para justificar la existencia de las contribuciones, desde el punto de vista histrico, econmico, doctrinario y jurdico.

OBJETIVOS ESPECIFiCaS

4.1. 4.2.

4.3.

Explicar la justificacin histrica y econmica del Estado para imponer y percibir el producto de las contribuciones. Mencionar las teorfas doctrinarias que se han elaborado para justificar el derecho del Estado para imponer y percibir el producto de las contribuciones. Explicar la teorla de los servicios pblicos y las criticas que se le han formulado.

42

DERECHO FISCAL

4.4. 4.5. 4.6. 4.7. 4.8. 4.9. 4.10.

Sealar con qu otro nombre se le conoce a la teorla de los servicios pblicos. Explicar la teora de la relacin de sujecin y la critica que se le ha formulado. Explicar la teorla de la necesidad social. Mencionar las dos clases de necesidades del Estado que son equiparables a las del hombre. Explicar la teorla del seguro y las criticas que se le han formulado. Explicar la teorla simplista y la critica que se le ha formulado. Indicar cul es el fundamento jurldico del Estado para imponer y
percibir el producto de las contribuciones en nuestra. legislacin

4.11 . 4.12. 4.13.

federal. Precisar cul es el destino del producto de las contribuciones

establecidas en nuestro pas,

Definir el concepto de 9asto pblico. Explicar las caracterlsticas del qasto pblico.

4.1. INTRODUCCIN
La doctrina ha elaborado variadas y diversas teoras que tienden a justificar el derecho del Estado paracrear y percibirel producto de las contribuciones establecidas en la legislacin de los diversos pases. Estas teoras no [Link] ni caprichosas, sino el producto de circunstancias comoel tiempo, lugar y modoque prevalecen en determinado momento histrico. Todaslasteoras esgrimidas tienden ajustificarel indiscutible derecho de todo Estado de imponer y percibir el producto de las contribuciones, estableciendo gravmenes sobre determinadas actividades, como lo son las rentas, el capital, la posesin, la produccin, la distribucin y los consumos.

4.2. CLASIFICACIN DE LAS TEORAS QUE JUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES

Las teoras que se han elaborado, tendientes a justificar la existencia de las contribuciones, parten desde diferentes puntos de vista, as tenemos una: Justificacin histrica. Justificacin econmica. Justificacin doctrinaria. )ustificacin en nuestra Constitucin Federal.

TEORIAS QUE JUSllFICAN LA EXISTENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES

43

Estas teoras se analizarn brevemente, exponiendo su contenido y lascrticas que les han formulado a las mismas, de acuerdo con nuestra legislacin fiscal federal, tomando en cuenta que no todas ellas se adaptan, ni tienen su origen en nuestrosistemajurdico o econmico, ni relacin con el mismo.

4.3.

JUSTIFICACIN HIStRICA
Comojustificacin de carcter histrico para explicar la obligacin de los particulares de desprenderse de parte de su riqueza, para ayudar al Estado al debido cumplimiento de sus funciones propias de derecho pblico, se ha manifestado que est fuera de toda discusin que el hombre es un ser esencial y predominantemente socal, pues dos de sus cualidades distintivas, que permiten adems diferenciarlo de las otrascriaturas que habitan la tierra, la inteligencia y el lenguaje, slo pueden ejercitarse a travs de la vida en sociedad. Es as como desde sus ms remotos orgenes el hombre busc la compaia de sus semejantes para poder subsistir y progresar. La sociedad humana ha tenido las etapas o momentos histricos siguientes: la comunidad primitiva, el esclavismo, el feudalismo, el capitalismo en sus fases mercantilista e imperialista y el comunismo en sus fases socialista y cientfico. En todas estas etapas del desarrollo histrico de la sociedad se advierten necesidades diferentes, de acuerdo con sus circunstancias polticas, econmicas, sociales y culturales, en un momento dado. Lasnecesidades o requerimientos de una poblacin nmada difieren de las de una sedentaria, las cuales son ms complejas. Este tipo de vida tiene como ventaja que el hombre pueda dedicarse libre y tranquilamente a las actividades productivas, sin embargo, para poder aprovechar adecuadamente este estilode vida,surgela necesidad de crearun ente denominado Estado, y dotarlo del podernecesario paraque se encargue de la satisfaccin de las necesidades colectivas, que individualmente no se pueden cubrir, como lo son adems de lasde direccin delgrupo,defensa e imparticin dejusticia, lasrelativas a los servicios pblicos, que incluyen los de polica, transporte, educacin yotros. A estas actividades, denominadas primarias, vienen a sumrseles otras ms complejas, como loson lamedicina social, transportacin colectiva y hastamasiva, suministro de energa elctrica, aguapotable y alcantarillado, regulacin delcrdito pblico y banca, que actualmente requieren del Estado un gran esfuerzo, para su debidasatisfaccin. La decisin de crear al Estado, paraque se encargue de las tareas y funciones colectivas, trajo como consecuencia la obligacin, por parte de la poblacin, de dotarle de losrecursos econmicos necesarios parasufragarel costode losservicios pblicos. En tal virtud, lajustificacin histrica de la existencia de la relacin jurdicocontributiva surgeen el momento en que la sociedad, al pasardel nomadismo a la vidasedentaria, oblig asu poblacin a privarse deunapartedesu riqueza generada,

44

DERECHO FISCAL

para dotar al Estado de los fondos y recursos econmicos necesarios para la satisfaccin de todas las necesidades de carcter colectivo, sin cuya atencin ninguna sociedad podrasubsistir. Estas aportaciones histricamente se han denominado tributos y actualmente contribuciones.

4.4. JUSTIFICACIN ECONMICA

En relacin con la justificacin econmica de la existencia de las contribuciones, se tiene que dentro de las mltiples y variadas funciones del Estado, algunasson demasiado complejas pero indispensables para la consecucin de sus fines. El Estado no slo est orientado al cumplimiento de sus leyes fundamentales y de sus objetivos polticos ms trascendentes; tambin dirige su actividad diaria hacia grandes objetivos y metas, sociales y econmicas. La seleccin de objetivos socioeconmicos, la obtencin de medios para alcanzarlos, 'las erogaciones que realizay la administracin y gestin de los recursos patrimoniales son variasde las tareasms importantes del Estado, lascuales constituyen precisamente la actividad financiera. El concepto de actividad financiera comprende todo lo concerniente a la hacienda pblica, y sta constituye el gran marco de la actividad financiera estatal que incluye la totalidad de las medidas polticas, financieras, econmicas y aun sociolgicas, de que el Estado dispone para cumplirsus fines. En un principio la hacienda feudal presentaba una estructura deficiente, pues las necesidades se limitaban a las necesidades de los seores feudales. stas eran cubiertas con los ingresos de la economa de los mismos seores feudales y por regalas, as como por el cobro de algunos impuestos y la prestacin de servicios por parte de los sbditos; por su parte, la hacienda pblica moderna presenta un presupuesto y una contabilidad estatal o gubernamental estrictamente ordenados. En este sistemase utiliza la recaudacin de ingresos derivados de las actividades de la economa comercial del Estado y de contribuciones, como el medio ms idneo para allegar los recursos econmicos necesarios para la satisfaccin de sus funciones. Lajustificacin econmica del Estado para percibirel producto de las contribuciones tienecaractersticas diferentes, segn seael gradode relacin que guarde con losdiferentes sectores que integran laeconomia nacional ysegnseasu sistema poltico; asi tenemos que una hacienda pblica que opere en una economa de mercado descentralizada, conduce siempre a un sistemade economa mixta,como en los pases occidentales; en este caso el Estado requiere de ingresos para cubrir las necesidades de una comunidad y para orientarde alguna manera la economa , nacional; en igual forma, la utilizacin de los recursos financieros recaudados se . encuentra consignada en forma expresa en el presupuesto pblicoaprobado por el Estado, cosa contraria suceda en las economas de administracin centralizada de los paises socialistas, donde la hacienda pblicaes parteintegral de un plangeneral del Estado para organizar y centralizar las actividades econmicas de la nacin.

TEORIAS QUEJUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE LASCONTRIBUCIONES

45

Ennuestro palsimpera el primertipode administracin de laeconoma pblica, reservndose el Estado la facultad de regirla y orientarla a las necesidades de orden econmico y socialde la poblacin, denominada "rectora econmica del Estado".

4.5. JUSTIFICACIN DOCTRINARIA

Las teoras de carcter doctrinario que se han elaborado parajustificar el derecho del Estado para imponer y percibir el producto de las contribuciones, son las siguientes: Teoriade los servicios pblicos. Teoriade la relacin de sujecin. Teoriade la necesidad social. Teora del seguro. Teorasimplista.

4.5.1. Teora de los servicios pblicos

JOsta teoriaconsidera que lascontribuciones tienen comofin primordial costearlos servicios pblicos queel Estado presta, por lo queestimaque loque losparticulares pagan por concepto de contribuciones es el equivalente a los servicios pblicos recibidos. Tambin se le conoce como teoria de la equivalencia o teora del beneficio. Se estima,de acuerdo con esta teora, queel importe de lascontribuciones que se paganes el equivalente al valorde los servicios que prestael Estado. Sinembargo, estateoriahatenidoquesoportar lassiguientes criticas: Lacritica principal que se le ha hechoa esta teoriaes en el sentido de que el Estado, a travs de lascontribuciones, nosolamente sufraga losservicios pblicos, snotambin los de otras actividades que son realizadas con fines de inters social [Link]. La segunda crticaque se le ha formulado a estateoria ha sido en el sentido de quenotodaslasleyes fiscales tienen lafinalidad de proporcionar recursos al Estado, sino que ello es ajeno al propsito que fundamente la emisinde dichas leyes. Adems, estajustificacin se ha considerado comovagae imprecisa, en virtud de que el concepto de servicio pblico es variable o mutable, por estar supeditado a las ideaspolitico-financieras de laspersonas que se encuentren comotitulares de los puestos ejecutivos, en una pocay lugardeterminados.

4.5.2. Teora de la relacin de sujecn

Esta teoria ha considerado que la obligacin del contribuyente de proporcionar recursos al Estado, derivade lasimple calidad de serciudadano de un Estado; dicha

46

DERECHO FISCAl

obligacin surgede lacondicin delsbdito, "de su deberde sujecin", no estando condicionada dichaobligacin a que el contribuyente perciba beneficios o ventajas comofundamento jurdicopara contribuir. Como crtica a esta teoria se ha considerado que no slo los sbditos estn obligados a contribuir con el pas de origen, sino tambin los extranjeros. Esta criticase ha estimado dbil frente al fondo que encierra la teora de la relacin de sujecin, toda vez que es producto del alto concepto que los contribuyentes o habitantes de algunos paises europeos tienen no slo sobre su obligacin de contribuir, sino de hacerlo con honestidad.

4.5.3.

Teora de la necesidad social Esta teoria estima que la obligacin de contribuir es para la satisfaccin de las necesidades sociales que estna cargo del Estado. Considera que las necesidades del Estado son equiparables a las del hombre, dividindolas en dos clases de necesidades: fisicas y espirituales. Lasnecesidades fsicas del hombre sonalimentacin, vestido, habitacin y, en general, todas aquellas indispensables para podersubsistir. Satisfechas las necesidades fsicas, el hombre puede satisfacer las dems, que significan mejorar sus condiciones de vida, las que lo elevarn espiritualmente y le permitirn una superacin personal. La sociedad tiene que satisfacer, al igual que el hombre en lo individual, necesidades a fin de podersubsistir primero, y elevarse espritualmente despus, lo cual se puede lograr con los recursos que el Estado percibe por concepto de contribuciones. Las necesidades fsicas de la sociedad, similares a las del hombre individual, son el alimento, la vivienda, vestido y servicios pblicos, y en cuanto a las necesidades espirituales de la sociedad podemos citar escuelas, universidades, museos y campos deportivos. Estateoriatieneaplicacin ennuestro sistemafederal; todavezqueelgobierno, mediante la creacin de diversos organismos y dems entes pblicos, y a partirde la erogacin de elevados presupuestos trata de satisfacer las necesidades fsicas y espirituales de la sociedad mexicana. As!tenemos que parasatisfacer las necesidades fsicas, contamos con la Conasupo (Comisin Nacional de Subsistencias Populares), que es un gran organismo oficial cuyafinalidad es mantener al alcance de las personas de escasos recursos artculos de primera necesidad a precios accesibles, y otros organismos de naturaleza anloga. Para satisfacer las necesidades espirituales de la sociedad, el gobierno mexicano proporciona en forma gratuita, ente otras, la educacin preescolar, la educacinprimaria, secundaria y hastanivel superior, creando lasinstituciones necesarias para tal efecto.

TEORIAS OUEJUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE LASCONTRIBUCIONES

47

4.5.4. Teora del seguro

Losseguidores de estateoriaestiman que lascantidades que se pagan por concepto de contribuciones, es como el pago de una prima que los particulares hacen al Estado por la proteccin de sus vidas y su patrimonio. Estateoraha sidoobjetode lassiguientes crticas. Que la actvidad del Estado no se ha reducido en ningn tiempo, ni podria estarlo nunca, a una simple funcin de proteccin del patrimonio de sus habitantes. De actuar el Estado como una empresade seguros, tendria la obligacin, al realizarse algn siniestro, de indemnizaral daado, de manera queen el caso, porejemplo, de un homicidio, el Estado deberia indemnizar a los familiares de la vctima. De acuerdo con nuestra estructura jurdica,el Estado mexicano no procede de esta manera, porque sufuncin noconsiste, tratndose de losservicios de seguridad, en garantizar el respeto de la vida o de las propiedades de sus habitantes o indemnizarlos en caso de violacin, sino que consiste en tratar. de evitar la realizacin de cualquier acto que lesione a sus miembros y castigar al que lo realice, de modo que su accinser simplemente preventiva o represiva, en su caso. Otras crticassostienen que dicha teora partede un principio falso, porque la actividad del Estado no se ha reducido en ningn momento, ni podrestarlonunca, a una simple funcin de proteccin del patrimonio de sus miembros. Seestima, adems, de que si bienfs ciertoque el Estado destinaa losservicios de seguridad de sus miembros determinadas cantidades, stas constituyen una pequesima partede los presupuestos de egresos respectivos, en comparacin con las grandescantidades que estn destinadas a fines absolutamente diversos, como las obras pblicas, salubridad, educacin y economa. No obstante lo anterior, tenemos que en algunos paises, dondese ha incrementado notablemente la violencia criminal, se ha tenidoque compensar a lasvctimas de dichos crimenes. Loanterior, en virtud de que lossistemas de gobierno de la mayorpartede los pases del mundo toman bajosu cuidado a laspersonas acusadas de un delito, pero hacen caso omiso de las personas que sufren el dao; debindose dar atencin especial a las victimas del crimen, a aquelque sufrepor la causa del delito, pueses a l al que la sociedad le ha fallado miserablemente. Cuando la proteccin de la sociedad no es suficiente para prevenir que las personas sean victimas, la sociedad debiera, entonces, tener la obligacin de compensar a la vctimapor el fracaso de su proteccin. A medida que la violencia criminal aumenta, se justifica el hecho de que el gobierno vea la manera de compensar a las vctimas inocentes de una conducta criminal, al menos en el caso de homicidio cuando existan menores de edad o incapacitado, y en el delito de abandono de menores, en un primer intento, en lo econmico y en lo psicolgico.

48

DERECHO FISCAL

4.5.5.

Teora simplista Esta teora estima que el pago de las contribuciones es un deber que no necesita fundamento jurdico especial. Considerael deberde contribuircomo un axiomaque en s mismo no reconoce lmites;peroque lostiene en cadacaso particularen lasrazones de oportunidadque aconseja la tendencia de servir al intersgeneral. Estima que as como la nacin y el Estado, no slo en casos graves, sino , fundamentalmente en todo tiempo, pueden pedir la ofrenda de la vida a todo ciudadano, sin que para ello necesite ningn fundamento jurdico especial, as tambin tratndosede la ofrendade cosas mucho menos valiosas que la vida. Debe considerarse como un axioma el que cada cual debe aportar a la comunidad las fuerzasy valores econmicos de que dispone, cuando as lo exige el bien general. Esta teora ha sido criticada por sencilla, y hasta cierto punto materialista, quedando al margen de la fllosofa, la moral, la economa y la ciencia jurdica.

4.6. JUSTIFICACIN EN NUESTRA LEGISLACIN FEDERAL

En nuestro pas el fundamento del Estado para imponer contribuciones y percibir su producto,es estrictamente jurdico, y deriva del contenido de la fraccin IV del articulo 31 de la Constitucin Poltica del pas, la cual establece que es obligacin de todo ciudadano, entre otras, la de contribuir para los gastos pblicos, asi de la Federacin, como del Distrito Federal o del estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Del precepto anterior se desprende que el producto de las contribuciones es para sufragar los gastos pblicos del Estado, no definiendo nuestra Constitucin dicho concepto. Sin embargo, por gasto pblico debemosentendertoda erogacin hecha por el Estado,a travs de su administracin activa,destinada a satisfacer las funciones de sus entidades,en los trminos previstosen el presupuestode egresos. De la anterior definicin se desprenden las sguientescaractersticasdel gasto . pblico.

al Que la erogacin sea hecha a travs de la administracin activa. Sobre esta caractersticatenemosque en los trminos de los artlculos 31, fraccin IV, 73 fraccin VII y 74 fraccin IVde la ConstitucinFederal,slo existe obligacin de cubrir las contribuciones decretadaspor el Congresode la Unin, en cuanto basten a satisfacerel presupuesto de egresos, y ste slo prev las erogaciones que la Federacin har a travs de su administracin activa, por tanto, sern gastos pblicos la erogacin que se realice por conducto de sta. Por administracin activade laFederacin, debemosentenderla integrada por las secretaras y departamentos de Estado y entes autorizados (Instituto Mexicano del Seguro Social por ejemplol, asi como los dems poderes de la

TEORIAS OUEJUSTIFICAN lA EXISTENCIA DE lAS CONTRIBUCIONES

49

Unin (Legislativo y Judicial), en los trminos de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal y las Leyes de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federacin. b) Que la erogacin se destinea satisfacer las funciones de los entes que constituyen la administracin activa de la Federacin. Esta caracterstica deriva de la disposicin constitucional (art. 74 frac. IV), conforme a la cual la revisin por el Congreso de la Unin de la cuenta anual no se limitar a investigar si las cantidades gastadas estn o no de acuerdo con las partidasrespectivas del presupuesto de egresos, sino que tendr por objeto conocer los resultados de la gestin financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealadospor el presupuesto y el cumplimiento de losobjetivos contenidos en losprogramas; o sea, que se extender al examen de la exactitud o justificacin de los gastos hechos y a lasresponsabilidades a que hubiere lugar, y comoconsecuencia que toda erogacin ajena a las funciones determinadas por la Ley Orgnicade la Administracin Pblica Federal, a la secretara o departamento o ente autorizado, sea rechazada por el Congreso de la Unin y el funcionario que la autorizquedarsujetoa las responsabilidades correspondientes. e) Que la erogacin est prevista en el presupuesto de egresos. De conformidad con lo establecido por el articulo 126 de la Constitucin Federal, debemos considerar que no bastaque el pagose hagaa travsde la administracin activa y que el mismo tienda a satisfacer la funcin que corresponda, para que se considere gasto pblico, sino que adems es indispensable que el rengln respectivo se encuentre previsto en el presupuesto de egresosde la Federacin, pues el citado precepto establece en forma expresaque no podr hacerse pago alguno que no est comprendido en el presupuesto o determinado por ley posterior. Como nicaexcepcin a lo anterior, se tiene el caso previsto por el articulo 75 de la propia Constitucin, que seala que cuando por cualquier circunstancia se omita fijar la remuneracin que corresponda a un empleoque estestablecido por la ley,se entender sealadala quese hubieretenidofijada en el presupuesto anterior, o en la ley que estableci el empleo. d) Que la erogacin se haga con cargo a la partida destinada en el rengln respectivo. Como ltima caracterstica, tenemos que el gasto debe estar previstoen el rengln respectivo y que cuentecon la asignacin correspondiente, toda vez que el sistema rgido incorporado en el Presupuesto de Egresos,no permite gastoalgunoen exceso de loqueestcomprendido enl o determinado por ley posterior. En consecuencia, la administracin activaslo puededisponer O gastar nicamente el montode lo previsto, correspondiendo al Congreso de la Unin exigir responsabilidades, en virtudde que na estamosobligados a contribuiren cantidades mayores a las previstas previamente en el Presupuesto de Egresos respectivo.

50

DERECHO FISCAL

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugierencomoactividades de enseanza-aprendizaje, que el alumnorealice por escrito, en forma individual, lo siguiente: l. Un anlisis critico de las diversas teoras que justifican la existencia de las contribuciones comparativamente con nuestro pas. Paratal efecto,debe hacerseuna sintesis de la teora respectiva, as como de lascriticasquese formulen al respecto, citandoejemplosque lasjustifiquen. 2. Formular un cuadro sinptico que contenga las teorias que justifican la existenciade las contribuciones. 3. Elaborarun cuadroesquemtico de lajustificacin doctrinaria de la existencia de las contribuciones. 4. Formularun cuadrosinptico que contenga lascaractersticas del gasto pblico. 5. Las dems que le sugierael maestro.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. Explique la justificacin histrica del Estado, para imponer y percibir el productode las contribuciones, sintetizadamente. 2. Explique la justificacin econmica del Estado, para imponer y percibir el producto de las contribuciones. 3. Mencione las teorlas doctrinarias que se han elaborado para justificar el derechodel Estadopara imponer y percibirel productode las contribuciones. 4. Explique la teorla de los servicios pblicos. 5. Mencione las crticas que se le han formulado a la teora de los serveios pblicos. 6. Sealecon qu otro nombrese le conoce a la teora de los servicios pblicos. 7. Explique la teoria de la relacin de sujecin. 8. Mencione las criticas que se le han formulado a la teoria de la relacin de sujecin. 9. Explique la teorla de la necesidad social. 10. Cite las dos clases de necesidades del Estado, que son equiparables a las del hombre. l l. Mencione cules son las necesidades fisicas y espirituales del hombre de acuerdocon esta teoria. 12. Mencione cules son las necesidades fisicas y espirituales de la sociedad. 13. Cite tres ejemplos con los cuales el Estadotrata de satisfacer las necesidades fsicas y espirituales de la sociedad. 14. Explique la teoria del seguro. 15. Seale las crteas que se le han formulado a esta teora. 16. Explique la teora simplista.

TEORIAS QUE JUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE LASCONTRIBUCIONES

51

17. Mencione la critica que se le ha formulado a la teorla simplista. 18. Indique cul es el fundamento juridico en nuestra legislacin federal, para que el Estado pueda imponer y percibir el producto de las contribuciones. 19. Seale cul es el destino del producto de las contribuciones establecidas en nuestro pais. 20. Explique las caracteristicas que debe reunir toda erogacin realizada por el Estado, para que se considere como gasto pblico.

.1

5. Principios doctrinales de las contribuciones

5.1. Introduccin. 5.2. Principios tericos de Adam Smith e 5.2.1. El principio de justicia e 5.2.2. El principio de certidumbre. 5.2.3. El principio de comodidad. 5.2.4. El principio de economa 5.3.

Principios tericos de las contribuciones de Adolfo Wagner e 5.3.1. Principios de poltica financiera.
5.3.2. Principios de economa pblica. 5.3.3. Principios de equidad o reparticin equitativa de las

contribuciones- [Link] deadministracin fiscal- [Link] tericosdelascontribuciones de Harold M. Sommers.e 5.4.1. Principio de la capacidad de pago. 5.4.2. Principio del beneficio. 5.4.3. Principio del' crdito por el ingreso ganado. 5.4.4. Principio de la ocupacin plena. 5.4.5. Principio de la conveniencia

OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de: Enunciar justificadamente cules son los principios doctrinales que deben reunir las contribuciones establecidas por el Estado.

OBJETIVOS ESPECFICOS
5.1. 5.2. Mencionar cules son los principios tericos de las contribuciones establecidas por Adam Smith. Sealar en qu obra fueron establecidos dichos principios. Explicar el principio de justicia y las dos reglas que deben desarrollarse para considerar una contribucin como justa y equitativa. Explicar el concepto de generalidad para efectos fiscales y citar ejemplos para explicar el concepto de generalidad. Explicar la excepcin a la regla de generalidad para efectos fiscales.

5.3.
5.4. 5.5.

54

DERECHO FISCAL

5.6. 5.7.

Explicar el concepto de uniformidad para efectos fiscales.

Explicar el principio de certidumbre y mencionar cules son las reglas que deben respetarse para cumplir con dicho principio. ,Explicar el principio de comodidad y citar ejemplos en los cuales 5.8. actualmente se trata de cumplir en lo posible con este principio. Explicar el principio de economa y mencionar lascausas que vuel5.9. ven antiecon6mica una contribucin. 5.10. Mencionar cules son los principios tericos establecidos por

Adolfo Wagner.
5.11. , 5.12. 5.13. 5.14. 5.15. 5.16.
5.17.
Precisar en cuntas categoras se agrupan los principios tericos

establecidos por Adolfo Wagner.

Explicar los principios de poltica financiera, de suficiencia de la

imposicin y de elasticidad de la imposicin.

Precisar lo que debe entenderse por eleccin de buenas fuentes y buenas clases [Link] contribuciones. Explicar el principio de equidad o reparticin equitativa de las contribuciones y la forma de alcanzarlo. Explicar el principio de administracin fiscal y la forma de lograrlo. Explicar los principios tericos de las contribuciones de Harold M. Sommers.

5.18. 5.19. 5.20. 5.21. 5.22.

Explicar el principio de capacidad de paqo' Ycitar ejemplos de su aplicacin en nuestra legislacin fiscal federal. Explicar el principio del beneficio. Explicar el principio del ingreso ganado y cul es la finalidad de
este principio.

Explicar el principio de la ocupacin plena y citar ejemplos de l,

en nuestra legislacin fiscal federal. Explicar el principio de conveniencia y citar ejemplos de su

aplicacin en nuestra legislacin fiscal federal.

Analizarcomparativamentelosprincipios tericos de Adam Smith,

Adolfo Wagner y Harold M. Sommers, estableciendo sus simlitudes y diferencias.

5.1. INTRODUCCIN
Son muchoslostratadistas que han establecidodeterminados principiosde carcter terico o doctrinal,que segn su concepcin o justificacin debe tener en mente el legisladorcuando pretendacrear o modificaruna disposicin fiscal. El Estado en el ejercicio del jus imperium que le es propio, establece los ,conceptospor loscualesdebemospagarcontribuciones; sin embargo, paraque esta obligacinno sea injustaOarbitraria, debesujetarselo ms posiblea estos principios de carcter terico, formulados por los investigadores de las finanzas pblicas, quienes son economistas.

PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LASCONTRIBUCIONES

55

Los tratadistas han enfocado dichos principios hacia los impuestos, por ser stos la fuente ms importante de los ingresos del Estado moderno, los cuales constituyen una clase o formade contribucin. Se vern primero los principios tericos de Adam Smith, que se han considerado como clsicos O fundamentales, y despus los principios tericos que han sealado otros autores, como Adolfo Wagner y Harnold M. Sommers, que son complementarios de los de Adam Smith.

5.2. PRINCIPIOSTERICOS DE ADAM SMITH

Adam Smith, en el libro V de su obra De la riqueza de las naciones.! desarrolla en forma clara cuatro principio~. de los cuales debe supeditarse toda normajurdica fiscal, a efectode que sta cree un ordenjurdicojusto, que fomente el esfuerzo, la productividad y la imaginacin creadora, que son la causa de la riqueza y no desalienten la actividad humana. Dichaobrafueescritaporesteeconomista ingls, desdehacemsde dos siglos y contina influyendo actualmente de manera decisivaen las legislaciones fiscales .[Link] Jos pases del mundocon economas de mercado o capitalistas. Los principios considerados como fundamentales son el de justicia, el de certidumbre, el de comodidad y el de economa.

5.2.1. El principio de justicia

Consideraque los habitantes de cada Estado deben contribuiral sostenimiento del . gobierno, en una proporcin lo mscercanaposible a sus respectivas capacidades; es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan o perciben bajo la proteccin del Estado. De laobservancia o el menosprecio de esta mxima, depende lo que se llamaequidad o falta de equidad de la imposicin. Lo fundamental de este principio es que las contribuciones deben ser justas y equitativas. Para que se logresu contenido, debe desarrollarse a travs de dos reglas que .son: generalidad y uniformidad. La generalidad significa que comprenda a todas las personas cuya situacin coincidacon la que la ley sealacomo hecho generador de la obligacin fiscalO sea, que si la ley grava el ingreso por el producto del trabajo, deben pagar dicho impuesto todas aquellas personas que obtenga un ingreso como producto de su trabajo,sin exclusin alguna,paraqueel impuesto renael requisito degeneralidad. Sin embargo, se ha sostenido que deben eliminarse, como excepcin a esta regla, a aquellas personas que carecen de capacidad contributiva, o sea a quienes' la ley seala con mnimos de subsistencia, por el monto del ingresoque perciben como producto de su trabajo, que es el equivalente al importe del salario mnimo fijado por la ley correspondiente. Establecerles un impuesto a quienes perciben. el salario mnimo como ingreso, aunquesea de un peso, serfa agravarms su ya de por s precaria situacin econmica.

56

DERECHO FISCAL

La uniformidadsignifica que todas las personas son iguales frente a la contribucin, el impacto de la contribucin igual para todos los que se encuentren en la mismasituacin; en otraspalabras; el pagodelgravamen debede ser lo [Link] posible a la capacidad contributiva del particular,y pr sta debemos considerar, al menos por lo que se refiere al ingreso por producto del trabajo, el excedente de lo que la ley seala comominimode subsistencia. .

5.2.2.

El principio de certidumbre Segn este principio las contribuciones deben poseer fijeza en sus principales elementos o caractersticas, paraevitaractos arbitrarios por parte de la administracin pblica. Al efecto seala Adam Smith, que la contribucin que cada individuo est obligado a pagar debe ser fija y no arbitraria. La fecha de pago, la forma de realizarse, la cantidad a pagar, deben ser claras para el contribuyente y para las dems personas. Cuando no suceda asi, toda personasujeta a una contribucin se halla ms O menos a merced del recaudador, el cual puede exagerar el importe del gravamen para cualquier contribuyente que le desagrade, o arrancarle, por la amenazade esa gravacin, algn presente o propina. La inseguridad de los impuestos estimulaa la insolencia y favorece la corrupcin de una clasede hombres, que ya por la funcin quedesempean son impopulares, incluso cuando noson ni insolentes ni corruptos. La certidumbre de lo que cada individuo deberpagares, en lo que respectaa las contribuciones, una cuestin de tan extrema importancia que es, y asi parece deducirse de la experiencia de todas las naciones, que un grado muy considerable de desigualdad produce efectos menos dainos que un grado muy pequeo de inseguridad. La doctrina fiscal considera que este principio se cumple, si se respetan las siguientes reglas: Las leyes sobre contribuciones deben ser redactadas c1araniente, 'de manera que sean comprensibles para todos; no deben contener frmulas ambiguas o imprecisas. Los contribuyentes deben tener todos los medios para conocer fcilmente las leyes, reglamentos, circulares que les afecten, o sea que los ordenamientos fiscales tengan bastante publicidad. Debe precisarse si se trata de una contribucin federal, del Distrito Federal, estatal o municipal. Se debe preferirel sistema de cuotas al de derrama, por ser menos incierto. El legislador debeser imparcial en el establecimiento de la contribucin. Se debe evitar lo ms que se pueda el contacto de la administracin con el contribuyente para eliminaractos de corrupcin.

PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LAS CONTRIBUCIONES

57

Las declaraciones que se tengan que formular, parael pago de las contribuciones, deben ser claras y sencillas, de manera que todo contribuyente las pueda entendery llenar con los datos que se requieran.
Para satisfacer este principio se requiere que el legislador preciseconclaridad el objeto, la base) la tasa o tarifa, las infracciones, sanciones, el momento de

.'l!usacin, la poca y la forma de pago, para que por otros mediosno se lleguen a alterar dichos elementos en perjuicio del contribuyente, y no se produzca incertidumbreen el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

5.2.3.

Elprinclpo' de comodidad
Consiste en que toda contribucin debe recaudarse en la pocay la formaen la que es ms probable que convenga su pago al contribuyente. En otras palabras, deben escogerse aquellas fechas o periodo, que en atencin a la naturaleza de la contribucin, sean ms propicias y ventajosas para que el contribuyente realicesu pago, La observancia de este principio por el legislador, trae como consecuencia un . cumplimiento msefectivode las obligaciones fiscales, principalmente la de pago, . evitando la evasinfiscal. Como ejemplo de que este principio ha sido debidamente respetado por el legislador, tenemos que la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el ttulo IJ de las sociedades mercantiles, establece que stas deben pagar el impuesto a su cargo, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio; el impuesto al valor agregado debe pagarse dentro de los diez das siguientes de cada mes; adems'se facilitaqueel pagose hagaen instituci6n'es de crditoo por correo, facilitando ms a los contribuyentes el cumplimiento de dichasobligaciones.

5.2.4.

El principio de economa
Este principio establece que toda contribucin debe planearse de modo que la .diferencia de lo que se recaudasea superiora lo que se gasta en su'administracin, control y recaudacin. Seala como causas que convierten en antieconmica una contribucin a las siguientes: El empleode ungran nmerode funcionarios, cuyossueldos pueden absorber la mayor parte del producto de la contribucin, constituyendo dichos sueldos una especiedel impuesto adicional con cargo al contribuyente. ' Las contribuciones no deben ser tan elevadas, para que no desanimen la inversin y produccin individual.

58

DERECHO FISCAL

Las multas y otras penas, en que incurren voluntariao involuntariamente los contribuyentes, cuando son excesivaso confiscatorias, arruinan a los particulares, desalentando el empleo productivo de sus capitales. Las frecuentes visitas y fiscalizaciones que hacen los visitadores fiscales) ocasionan molestias) vejaciones, operaciones, incomodidades innecesarias, la mayor. parte de las veces a los contribuyentes, las cuales .lejos de favorecer la recaudacin la obstaculizan. Se estima doctrinalmente que los gastos de la administracin fiscal, control y recaudacin no deben exceder de un 2 por ciento del total de lo recaudado. Todos los principiosfundamentales o bsicos,slo pueden realizarse a travs de un sistema fiscal debidamente organizado y sistematizado, que aproveche los adelantos cientificos y tecnolgicos, adems de elevar fundamentalmente la conciencia fiscal de los contribuyentes.

5.3. PRINCIPIOS TERICOS DE LAS CONTRIBUCIONES DE ADOLFO WAGNER

Los principios tericos de las contribuciones que expresa el tratadista Adolfo Wagner, no varan sustancialmente de los expresados por Adam Smith, sino que losvienena complementar o ampliar,desdeotros puntosde vistay efectos,tomando en cuenta las nuevas formas de administracin que ha impuesto la poca moderna y las necesidades actuales. Estos principios no deben ser considerados como absolutos, sino relativos; segn el tiempo y el lugar; no deben estimarse aisladamente, sino en conjunto, debiendo ajustarse lo ms posible a cada contribucin que se establezca. Son nueve los principiosde Adolfo Wagner, y los agrupa en cuatro categoras, segn los puntos de vista que los determinen, a saber: Principiosde polticafinanciera. Suficienciade la imposicin. Elasticidadde la imposicin. Principio de economa pblica. Eleccin de buenas fuentes de contribucin. Eleccin de las contribuciones, tomando en cuenta sus efectos. Principios de equidado reparticin equitativade las contribuciones. Generalidad. Uniformidad. Principiode administracin fiscal, o de lgica en materia de imposicin. Fijeza de la imposicin. Comodidad de imposicin. Reduccin de los gastos de recaudacin.

PRINCIPIOS DOCTRINALES DE lAS CONTRIBUCIONES

59

5.3.1.

Principios de poltica financiera Estosprincipiosestn enfocadosal establecimiento de lascontribuciones, lascuales deben ser de acuerdo con las necesidades pblicas y cubrir stas con el producto de las contribuciones. Elprincipiodesuficiencia de la imposicin. Consisteen que lascontribuciones deben cubrir las necesidades financieras de un periodo financiero dado, en la medida en que otras vas, o medios no pueden hacerlo o no sean admisibles. El principio de elasticidadde la imposicin. Tambin llamado de movilidad, consiste en que las contribuciones deban ser adaptables a las variaciones de las necesidades financieras, de manera que en un sistema deben existir una o varias clasesde contribuciones, que con un simplecambio detarifaso tasas, sin provocar trastornos, produzcan, en casos de crisis los recursos econmicos necesarios para hacerle frente a dicha situacin.

5.3.2.

Principios de economia pblica Estos [Link] tener en cuenta la eleccin de buenas fuentes de las contribuciones y la eleccin de stas en cuanto a sus efectos. Eleccin de buenasJuentes de las contribuciones. Es decir,resolver lacuestin de si debe gravarse slo la renta o tambin la fortunao el capitalde los particulares o de la poblacin, distinguir la cuestin desde el punto de vista de la economa pblicay de la economa privada. Eleccin de las clasesde contribuciones, teniendo en cuenta los efectos de la imposicin y de las diferentes clases de contribuciones, sobre' aquellos que en realidad las pagan, y examen general de lo que se ha llamado repercusin de las contribuciones.

5.3.3.

Principios de equidad o reparticin equitativa de las contribuciones

Generalidad. Quiere decir que la contribucin que se establezcadebe pagarse por todos aquellos que se encuentren en la misma situacin prevista por la ley, como generadora de la obligacin fiscal, excluyendo sin romper este principio a las personas que la ley les ha establecido mnimos de subsistencia. Uniformidad. Debe entenderse para estos efectos, en el sentido de que la contribucin debe'ser, en lo posible, proporcional a la capacidad de la prestacin econmica, la cual crece segn en una progresin ms rpida que la renta o los ingresos de las personas, O sea que el impacto de la contribucin debe ser igual, y estose logracuandose gravams en la medidaen que se obtienenmayores ingresos.

60

DERECHO FISCAL

5.3.4. Principios de administracin fiscal

Estos principios de fijeza, comodidad y tendencia a reducir los costos, son verdaderos axiomas que no necesitan demostracin. La fijeza tiene mayorefectividad si se siguen las siguientes reglas: La mayorpreparacin profesional y moral de losencargados de la administracin fiscal. La simplificacin del sistemafiscal y de su organizacin. Dar la indicacin exactay precisa de la fecha y lugarde pago, del montode la suma debiday de las formas de extincin de la obligacin contributiva. Emplearen las leyes, reglamentos y disposiciones fiscales de carctergeneral, un lenguaje claro, sencillo, simple y accesible a todos, en la medida de lo posible. Losordenamientos fiscales debentenerrigorjurdicoy ser precisos, paraevitar lasdiscusiones y lascontroversias estriles, tantopara el Estadocomo para los particulares. Juntamente con la ley,debenexpedirse disposiciones administrativas, aclarando y ejemplificando el contenido de las leyes fiscales. Las disposiciones relativas a las sanciones, medios de defensa y ciertos principios fundamentales, debenhacerse del conocimiento del contribuyente, juntamentecon las formas oficiales para las notificaciones, de maneraobligatoria, como requisito formal. Debe usarse la prensapara dar a conocerlas nuevas disposiciones fiscales, de inters general paratodos los contribuyentes. Lacomodidad no slobeneficia al contribuyente, sinotambinal fisco,porque incrementa la recaudacin, adems debetomarse en cuentaque el incumplimento de las obligaciones fiscales muchas veces es por ignorancia o por lo complicado del contenido de las disposiciones fiscales. La recaudacin del costo de la administracin fiscal, en sus diferentes manifestaciones, es un problema de tcnicaadministrativa y depende de las condiciones de vidade la poblacin del Estado, de la economa y de las clasesde contribuciones establecidas.

5.4. PRINCIPIOS TERICOS DE LAS CONTRIBUCIONES DE HAROLD M. SOMMERS

Los principios tericos de las contribuciones que establece el tratadista de las finanzas pblicas Harold M. Sommers, al igual que Adolfo Wagner, no varian sustancialmente de losexpresados por AdamSmith,sino que los vienena complementar, ampliar o subdividir, tomando en cuenta las nuevas formas de administracin, de imposicin y de control,que ha impuesto la poca actual.

PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LASCONTRIBUCIONES

61

Los principios tericos que considera este tratadista son: El principio de la capacidad de pago. El principio del beneficio. El principio del crdito porel ingreso ganado. El principio de la ocupacin plena. El principio de la conveniencia.

5.4.1.

Principio de la capacidad de pago De acuerdo o en concordancia con este principio, se considera que los que poseen el mayor ingreso o riqueza pagan la mayor parte de la. contribucin, independientemente de losbeneficios quereciban delgastodeestosfondos. El impuesto federal sobre los ingresos personales con sus tasas progresivas es un ejemplo. La finalidad del principio de lacapacidad de pagoes la de gravarms con el objetode igualar la distribucin del ingreso y la riqueza, puestoque a los ingresos ms altos se les grava ms fuertemente. La estructura de esta clase de contribuciones por s sola tiene el efecto de igualar la distribucin del ingreso de la riqueza.

5.4.2.

Principio del beneficio Esteprincipio considera que los individuos y losnegocios deben pagarde acuerdo con los beneficios que reciben de los gastos gubernamentales, aunque es dificil separarel principio del beneficio del de la capacidad de pago en aquellos casos en que loscontribuyentes se benefician con los servicios gubernamentales generales. Este principio del beneficio slo puede ser distinguido con claridad cuando el rendimiento de una contribucin se destina a financiar un servicio concreto y detenminado para el contribuyente.

5.4.3.

Principio del crdito por el ingreso ganado Este principio obtiene su nombre de una caracterstica de las leyes del impuesto sobre los ngresos, que establece una deduccin especial a lossueldosy salarios al computarse el ingreso gravable. La idea es que quienes obtuveron sus ingresos como resultado de cualquier clase de trabajo, reciban un tratamiento favorable; o bienque el ingreso que la ley consdera comono ganado, o sea aquel que proviene de las rentas, dividendos e ntereses debiera ser gravado con tasasmayores. sta es una razn de la existencia de los impuestos sobreutilidades excedentes en algunos paises. La idea principal de este principio es de que se grava menos el ingreso como producto del trabajo, que cualquier otra clase de ingreso, en el cual no intervenga

"

62

DERECHO FISCAL

directamente el trabajo personal, como lo es el caso de los ingresos por concepto del arrendamiento, intereses, regalias y dividendos.

5.4.4. Principio de la ocnpacin plena

Esteprincipio estimaque lascontribuciones pueden estar formuladas con el objeto de estimular la produccin y el empleo, sin tomarencuentaconsideraciones acerca de la capacidad de pago. Las contribuciones que 'se establezcan con el fin de fomentar y promover la produccin y el empleo caen dentrode esta categoria.

5.4.5. Principio de la conveniencia

Este principio se refiere a los casos en que las contribuciones se establecen con el objeto de gravar lo ms posible, con la menordificultad. Estima que esta politica es simplemente de conveniencia y tiene como finalidad que el contribuyente no se d cuentadel impacto de lacontribucin, incorporndose en el preciodel producto o servicio prestado, como ejemplo de este principio tenemos actualmente que la Ley del Impuesto al Valor Agregado en el artculo 32 fraccin IlI, obliga a los contribuyentes que ofrezcan bienes o servicios al pblico en general, que incluyan el impuesto correspondiente en el preciodel producto o servicio presentado.

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realicepor escrito, en forma individual, lo siguiente: l. Formule un cuadro sinptico, en el cual se precisen ejemplificatvamente los principios tericos de las contribuciones de Adam Smith. 2. Esquematice ejemplificativamente los principios tericos de las contribuciones de Adolfo Wagner. 3. Formule un cuadro sinptico que contenga los principios tericos de Harold M. Sommers. 4. Establezca esquemticamente en forma comparativa los principios tericos de las contribuciones de Adam Smith, Adolfo Wagner y Harold M. Sommers, sealando sus similitudes y diferencias. 5. Las dems que le sugierael maestro.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. Determine cules la finalidad de la existencia de losprincipios tericos de las contribuciones. 2. Explique cules son los principios tericos de las contribuciones establecidos por Adam Smithy en qu obra fueron establecidos.

PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LASCONTRIBUCIONES

63

3. Explique el principio dejusticia y las dos reglas que deben desarrollarse para considerar una contribucin comojusta y equitativa. 4. Explique el concepto de generalidad paraefectosfiscales y sealelaexcepcin a esta regla. 5. Seale tres ejemplos explicando el concepto de generalidad para efectos fiscales. 6. Explique el concepto de uniformidad para efectos fiscales. 7. Explique el principio de certidumbre. 8. Mencione cules son las reglas que deben respetarse para cumplir con el principio de certidumbre. 9. Explique el principio decomodidad y citedosejemplos en loscualessecumple con este principio. lO. Explique el principio de economa y mencione las causas que vuelven antieconmica una contribucin. 11. Mencione cules son los principios tericosestablecidos por Adolfo Wagner. 12. Precise en cuntas categoras se agrupan los principios tericos de Adolfo Wagner. 13. Explique los principios de politica financiera. 14. Explique el principio de suficiencia de la imposicin. 15. Explique el principio de elasticidad de la imposicin. 16. Precise lo que debeentenderse por eleccin de buenas fuentes de lascontribucionesy por eleccin de las clases de contribuciones. 17. Explique el principio de equidad o de reparticin equitativa de lascontribuciones y la forma de alcanzarlo. 18. Explique el principio de administracin fiscal y la forma de alcanzarlo. 19. Mencione losprincipios tericos de lascontribuciones de Harold M. Sommers. 20. Explique el principio de capacidad de pago y cite dos ejemplos de aplicacin del principio de la capacidad de pago. 21. Explique el principio de beneficio. 22. Explique el principio del ingreso ganadoy cules lafinalidad de este principio. 23. Explique el principio de laocupacin plenay citedosejemplos de laaplicacin del principio de ocupacin plena, en nuestra legislacin fiscal federal. 24. Explique el principio de conveniencia y cite dos ejemplos en nuestra legislacin fiscal federal.

6. Principios jurdicos de las contribuciones

6.1. Introduccin. 6.2. Clasificacin de los principios jurdicos de las contribuciones. 6.3. Principios jurdicos constitucionales de las contribuciones. 6.4. Principios jurdicos constitucionales que se refierena lasgarantiasindividuales. 6.4.1. Laactividadfiscal del Estadono debe impedirni coartarel ejerciciode losderechos individuales reconocidos por laConstitucin- [Link] fiscales no deben coartar el ejercicio del derecho de peticin. 6.4.3. Las leyes fiscales no deben gravar a una o
varias personas individualmente determinadas. La contribucin se debe establecer de tal forma, que

cualquierpersonacuyasituacincoincidacon laquelaleysealecomohechogeneradorde laobligacin fiscal, debe ser sujeto de la contribucin. 6.4.4. Las disposiciones fiscales no deben tener efectos retroactivos. 6.4.5. Todas las leyes fiscalesque se expidan,deben respetarla garanta de audiencia. 6.4.6. Todas las leyes fiscales que se expidan. deben respetar la garanta de legalidad. 6.4.7. Las resoluciones de laadministracin en materiafiscal, se debendictarporescrito,por autoridad competente y con expresin de los fundamentos de hecho y de derecho en que se basen los que se harn del conocimiento de tos interesados. 6.4.8. Las visitasdomiciliarias para verificarel cumplimiento de las disposiciones fiscales, debenser mediante orden por escritodictadapor autoridad competenteen la que se seale el lugar o lugares a visitar y las personas que vayan a practicar la visita. adems de otros requisitos formales. [Link] paz,noexisteobligacin de losparticulares dedaralojamiento, bagajes,alimentos y otras prestaciones a los miembros del ejrcito. 6.4.10. Las resoluciones administrativas de carcter individual favorables a un particular, no podrn ser revocadas de oficio por las autoridades fiscales. 6.4.11. El legisladorpuedeestablecery regulartodo lo relativoal delito fiscal 6.4.12. En relacin con la gratuidad de la imparticin de la justicia y la prohibicin de las costas judiciales.a quese refiereel articulo17constitucional, en materiafiscal est debidamente reglamentada 6.4.13. En materia fiscal la aplicacin de las sanciones pecuniarias es facultad de las autoridades administrativas; cuando se trate de delitos, corresponde a la autoridad judicial, la imposicin de la sancincorporalque corresponda. 6.4.14. En materiafiscal estn prohibidaslas multasexcesivasy las penas inusitadas o trascendentales. 6.4.15. La aplicacintotal o parcialde los bienesde una persona para el pago de contribuciones o multas, no se considera confiscacin de bienes. 6.4.16. En materia fiscal ningnjuicio debe tener ms de tres instanciasni se puedejuzgar a un contribuyente dos veces por los mismos hechos. 6.4.17. La actividad tiscal del Estado deber sujetarse a los objetivos que derivande la rectoriadel desarrollonacional que corresponde al Estado. 6.4.18. Laactividadfiscal del Estadodebersujetarse a los objetivosdel sistemade planeacin democrtica del desarrollonacional. 6.4.19. Lasleyesfiscalesno debenlimitarel derecho de propiedad de los particulares. [Link] fiscales no deben otorgar exenciones a titulo particular. 6.5. Principiosjurdicos constitucionales emanados de la organizacin polticade los EstadosUnidosMexicanos. 6.5.1.Articulo31 fraccin IV constitucional. 6.5.2.Articulo36 fraccin 1constitucional. 6.5.3.Articulo38 fraccin I constitucional .6.5.4. Articulo73 fraccin VII constitucional. 6.5.5. Artculo74 fraccin IV constitucional. 6.5.6. Articulo72 inciso h) constitucional. 6.5.7. Articulo89 fraccin I constitucional- 6.5.8. Articulo 115 fraccin IV constitucional. 6.6. Principios jurdicos constitucionales referidos a la politicaeconmica

66

DERECHO FISCAl .6.6.1. Artculo 73 fracciones IX y XXIX constitucional e 6.6.2. Articulo ]24 constitucional e 6.6.3. Artculos 117 en sus fracciones III. IV, V, VI, VII Y IX, Y 118 fraccin l . 6.6.4. Artculo 131 constitucional. 6.7. Principios jurfdicos constitucionales referidos a la justicia administrativa. 6.7.1.

Articulo 14constitucional en su primerprrafo, regula lo relativo a la garantiade audiencia. 6.7.2. La garantade legalidad est reguladaen los prrafostercero y cuartodel articulo 14 constitucional- 6.7.3. El articulo 23 constitucional, que seala en forma expresa que ningnjuicio deber tener ms de tres instancias. 6.7.4. El artculo 73 fraccinXXIX-Hconstitucional, que regula el establecimientode los tribunales de lo contencioso administrativo a nivel federal. 6.7.5. El articulo 104 fraccin 1-8 constitucional, regulalo relativo al recurso de revisin que se interponga en contrade las resoluciones definitivas de los tribunales contencioso administrativos. 6.7.6. El articulo 116fraccin IV constitucional, regula lo relativo a la posibilidad de que losestados establezcan tribunales de lo contencioso administrativo, en sus respectivas jurisdicciones. 6.7.7. El articulo 122 fraccin IV, inciso e), constitucional, regulalo relativo a la posibilidad de que el Distrito Federal establezca tribunales de lo contencioso administrativo, en su respectiva jurisdiccin 6.8. Principios jurdicosordinarios

OBJETIVO PARTICULAR

Al terminar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de: Explicar el concepto y clasificacin de los principios jurdicos de las contribuciones, mencionando los ordenamientos y disposiciones legales de donde se obtienen.

,--------------------"
OBJETIVOS ESPECFICOS

6.1. 6.2. 6.3. 6.4. 6.5. 6.6.

6.7.

Mencionar los ordenamientos legales de donde derivan los principios jurdicos de las contribuciones. Sealar las dos categoras en que se clasifican los principios jurdicos de las contribuciones. Precisar cules son los principios jurdicos constitucionales delas contribuciones. Precisar cules son los principios jurdicos ordinarios de las contribuciones. Mencionar los tres grupos en que se clasifican los principios jurdicos constitucionales de las contribuciones. Explicar los principios emanados de los preceptos de la Constitucin, que garantizan los derechos fundamentales del individuo o sea las garant(as individuales, los cuales no pueden ser coartados por el ejercicio de la actividad fiscal del Estado. Explicar los principios emanados de la organizacin poltica del pas.

PRINCIPIOS JURIDICOS DE LASCONTRIBUCIONES

67

6.8.

Mencionar los principios referidos a la poltica econmica que por ser bsicos fueron elevados a nivel constitucional.

6.9.
6.10.

Mencionar los principios referidos a la justicia administrativa.

Explicar cada uno de los ordenamientos de carcter fiscal, que contienen los principios ordinarios de las contribuciones.

6.11.

Justificar la finalidad de la existencia de los principios jurldicos de

las contribuciones.

6.1.

INTRODUCCIN
Una vez que se han visto en el captulo anterior los principios de carcter doctrinario, que deben tomarse en cuenta al establecer o modificar una disposicin de carcter fiscal, resulta tambin necesario determinar y analizar los principios jurdicos que regulan el ejercicio de la actividad fiscal del Estado. Estos principios jurdicos de las contribuciones derivan o nacen de la legislacin positiva de carcter fiscal de un pas, y [Link] es a la que se debe acudir para encontrarlos, con el fin de no incurrir en la ilegalidad de la disposicin nueva o modificada.

6.2.

CLASIFICACIN DE LOS PRINCIPIOS JURDICOS DE LAS CONTRIBUCIONES

Los principios jurdicos de las contribuciones, han sido clasificados en dos categoras a saber: Principios juridicos constitucionales, y Principios juridicos ordinarios. Los principios jurdicos constitucionales, son los que se encuentran establecidos en la Constitucin Poltica del pas, y son de contenido fiscal. Los principios jurdicos ordinarios, son los que emanan de las dems leyes ordinarias, y son de contenido fiscal. Todos estos principios constituyen la base o fundamento del derecho fiscal, objeto de estudio de nuestra materia.

68

DERECHO FISCAL

6.3. PRINCIPIOS JURDICOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES

Los principios jurdicos constitucionales de las contribuciones, sedesprenden del contenidode las riormas establecidas en la Constitucin Poltica del pais, y siendo sta la Ley Fundamental, a d ichos principios debe sujetarse esencialmente la actividad fiscal del Estado. Losprincipios jurdicos constitucionales de las [Link] por la doctrina en los siguientes grupos; Principios emanados de los preceptos de la Constitucin Federal, que garantizan los derechos fundamentales del individuo, o sea las garantas individuales, los cuales no pueden ser violados, coartados, ni restringidos por la actividad fiscal del Estado. Principios emanados de la organizacin poltica de los Estados Unidos Mexi-

canos. Principios referidos a poltica econmica, que por ser bsicos fueron elevados a nivel constitucional. Principios referidos a la justicia administrativa.

6.4. PRINCIPIOS JURDICOS CONSTITUCIONALES QUE SE REFIEREN A LAS GARANTAS INDIVIDUALES

Entre estos principios jurdicos constitucionales que derivan de las garantas individuales, se pueden mencionar los siguientes:

6.4.1.

, La actividad fiscal del Estado no debe impedir ni coartar el ejercicio de los derechos individuales reconocidos por la Constitucin
En atencin a este principio, se tiene que el artculo lo. de la Constitucin Federal, que corisagra la garanta de igualdad, establece que
En los Estados Unidos Mexicanos todo individuo gozar de las garantas que otorga estaConstitucin, las cuales no podrn restringirse, ni suspenderse, sino en los casos y con [as condiciones queella misma establece.

El Estado, en ningn momento, ni por causa alguna, puede con motivo del ejercicio de la actividad fiscal, limitar el contenido de esta garanta de igualdad juridica del gobernado. El artculo 50. de la propia Constitucin establece:
A ninguna-persona podr impedirse que se dedique a la profesintindustrie eemercio o trabajo queleacomode, siendolcitos. El ejercicio deestalibertad slo podr-vedarse

PRINCIPIOS JURIDICOS DELAS CONTRIBUCIONES

69

pordeterminacin judicial, cuandose ataquen los derechosde tercero,o por resolucin gubernativa, dictadaen los trminosque marquela ley,cuandose ofendan los derechos de la sociedad. Nadie puede ser privadodel productode su trabajo,sino por resolucin judicial.

El ejercicio de las facultades. impositivas del Estado, deben respetar el contenido de esta disposicin constitucional, para no incurrir en violacin al principio jurdico de gualdad.

6.4.2. Las disposiciones fiscales no deben coartar el ejercicio del derecbo de peticin
El artculo 80. de la Constitucin Federal, al efecto seala:
Los funcionariosy empleadospblicosrespetarn el ejercicio del derechode peticin, siempre que sta se formule por escrito, de manera pacfica)' respetuosa; pero en materia poltica s610 podrn hacer uso de ese derecho los ciudadanos de la Repblica.

A toda peticindeber recaerun acuerdo escrito de la autoridad a quien se haya dirigido, la cual tiene obligacinde hacerlo conocer en breve trmino al peticionario.

Este precepto consagra la garanta de libertad, conocido como derecho de peticin. Enmateria fiscal, dichagaranta estdebidamente reglamentada porel artculo 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que al efectoestablece:
Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales debern ser resueltas en un plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolucin, el interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e interponer los mediosde defensaen cualquiertiempo posteriora dicho plazo,mientras no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que sta se dicte.

El plazo para resolver consultas relativas a la metodologa utilizada en la determinacin de precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones ...relacionadas, ser de ocho meses.
Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos o proporcione los elementos necesarios para resolver, el trmino comenzar correr desde que el requerimiento haya sido cumplido.

Lo anterior significa que una vez transcurrido el plazo de tres meses, sin que las autoridades hayan dictado la resolucin correspondiente, el silencio de la autoridad se considera comoresolucin negativa, y el afectado puedeesperara que se dicte la resolucin expresamente, o bien ejercitar los medios de defensa que al efectoestablecen las leyesfiscales, como loes eljuicio contencioso administrativo, ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. A este silencio de la autoridad, se le ha denominado por la doctrina "negativa fleta".

70

DERECHO FISCAL

6.4.3.

Las leyes fiscales no deben gravar a una o varias personas individualmente determinadas. La contribucin se debe establecer de tal forma, que cualquier 'persona cuya situacin coincida con la que la ley seale como becho generador de la obligacin fiscal, . debe ser sujeto de la contribucin . En relacin con este principio jurdico, el artculo 13 constitucional establece: "Nadie puede serjuzgado por leyes privativas ni por tribunales especiales." Por leyes privativas debernos entender las que son expedidas a favor de personas individualmente consideradas, no quedando comprendidas dentrode este concepto, las que se refieren a grupos de personas en forma indetemninada o a actividades o ramas de actividad econmica, como pueden ser los conceptos de ejidatarios, comuneros, industria textil, acerera.

6.4.4.

Las disposiciones fiscales no deben tener efectos retroactivos En atencin a este principio, el artculo 14 constitucional en su primer prrafo establece: "A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna." La reglageneral es de que las leyes rijan para hechos futuros a la expedicin de la leycorrespondiente, o seaque nopuede obrarsobreel pasado, parano incurrir en violacin a este principio. Sin embargo, tenemos que este principio, en materia fiscal, est limitado exclusivamente a las disposiciones que establezcan cargas o excepciones a los particulares. al establecer el artculo 60. del Cdigo Fiscal de la Federacin, que:
Lascontribuciones se causanconforme como se realizan lassituacionesjurdicaso de [Link] en las leyes fiscales vigentes duranteel lapsoen que ocurran. Dichas contribuciones se determinarn conformea las disposiciones vigentesen el momento de su causacn, pero le sernaplicables las normassobre procedimiento que se expidan con posterioridad.

En material fiscal, las normas sobre procedimiento pueden aplicarse a situaciones acaecidas con anterioridad a su vigencia, sin incurrir en violacin a este principio, porqueno varian en ningn momento el resultado de lascontribuciones causadas, toda vezque a stas, parasu detemninacin, se les aplican lasdisposiciones vigentes durante el lapso en que se generaron. 6.4.5. Todas las leyes fiscales que se expidan, deben respetar la garanta de audiencia Al efectoel segundo prrafo del articulo 14constitucional establece que:
Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o

derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos,

PRINCIPIOS JURIDICOS DE LASCONTRIBUCIONES

71

en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conformea las leyesexpedidas con anterioridad al hecho.

Esteprrafoconsagralagarantlade audiencia, lacual contiene,a su vez,cuatro garantias especficas de seguridadjurdica que deben respetarse para cumplir con la misma. que son: Debe seguirse un juicio en contra de la persona a quien se pretenda privar de alguno de los bienesjurdicos tutelados por dicha garanta. El juicio debe tramitarse y substanciarse ante los tribunales previamente establecidos con anterioridad a los hechos materia del juicio respectivo. Que en el juicio se observen las formalidades esenciales del procedimiento. Que la resolucin correspondiente se dicte de conformidad con las leyes existentes con anterioridad al hecho motivo del juicio.

6,4.6.

Todas las leyes fiscales que se expidan, deben respetar la garanta de legalidad
La garanta de legaldad est regulada en los prrafos tercero y cuarto del artculo 14 constitucional, que al efecto establecen:
En losjuicios de orden criminal queda prohibido imponer, por simple analogay aun P9f mayora de razn, pena alguna que no est decretada por una ley exactamente

aplicable al delito de que se trata.

Q

En losjuicios del orden [Link] definitiva deberser conforme a la letra a la interpretacin jurdica de la ley, ya la falta de sta se'fundar en los principios

generales de derecho. La garanta de legalidad para efectos fiscales, seala que no puede existir una .contribucin sin una ley que la establezca, y' deriva del aforismo latino Nullum Tributum SineLege, que significa "Nulo el tributo sin ley". El artculo 50. del Cdigo Fiscalde la Federacin, contempla la interpretacin e integracinde las normas fiscales al sealar que'
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se consideraque establecen cargasa losparticulares las normasque se refieren al sujeto,objeto, base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derechofederal comncuando su aplicacinno sea contrariaa la naturaleza propiadel derecho fiscal. Pudiendo recurrirse en este caso, a los principios generalesde derecho, en los trminos del cuartoprrafodel artculo 14constitucional.

Adems, se tiene que en materia fiscal se cumple esencialmente con dicha garanta, en virtud de que en el Cdigo Fiscal de la Federacin se establecen y regulan en debda forma los recursos admnistrativos y el procedimiento conten-

72

DERECHO FISCAL

cioso administrativo, que constituyen medios de defensa a favor de los contribuyentes, para impugnar los actos y resoluciones de las autoridades fiscales, que consideren fueron emitidoscon violacin a las disposiciones legales.

6.4.7. Las resoluciones de la administracin en materia fiscal, se deben dictar por escrito, por autoridad competente y con expresin 'de los fundamentos de hecho y de derecho en que se basen los que se harn del conocimiento de los interesados
El articulo 16 constitucional, en concordancia con este principio, establece:
Nadiepuedesermolestado en Su persona, familia, domicilio, papeleso posesiones, sino
en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la

. causa legal del procedimiento.

Todas las resoluciones fiscales deben estardebidamente fundadas y motivadas para no incurrir en violacin a este principio; entendiendo por fundamentacin el sealarlosarticulos delordenamiento aplicable, en loscualesse fundamente el acto de autoridad, y por motivacin indicarloshechos o circunstancias quedieronorigen a la aplicacin de las disposiciones fiscales, las que deben constar en el escrito emitido por la autoridad competente, o sea la que est debidamente facultadapara dictar la resolucin que corresponda.

6.4.8. Las visitas domiciliarias para verificar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, deben ser mediante orden por escrito dictada por autoridad competente en la que se seale el lugar o lugares a visitar y las personas que vayan a practicar la visita, ademsde otros requisitos formales
Al efecto, el articulo 16 constitucional, en el octavo y antepenltimo prrafos, establece: En toda orden decateo, que slo laautoridad judicial podr expedir y queser escrita,
s expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que nicamente debe limitarse la diligencia, levantndose al concluirla, un acta circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado, o, en su audiencia, o negativa,

porlaautoridad que practique ladiligencia.

La autoridad administrativa podr practicar visitasdomiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitariosyde polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose, en estos casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateas.

PRINCIPIOS JURIOICOS DE LAS CONTRIBUCIONES

73

Esta garanta se encuentra debidamente reglamentada por los artlculos 42 fracciones 11, III Y V, 38, 43, 44, 45, 46, 46-A, 48 Y 49 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que regulan esencialmente el procedimiento a seguir por las autoridades fiscales, en la prctica de visitas en domicilio fiscal para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones fiscales por parte de los contribuyentes, los cuales se analizarn en el apartado correspondiente del captulo 22.

6.4.9. En tiempo de paz, no existe obligacin de los particulares de dar

alojamiento, bagajes, alimentos y otras prestaciones a los miembros del ejrcito En relacin con este principio, el artculo 16 constitucional en el ltimo prrafo establece que:
En tiempode paz ningn miembro del Ejrcito puedaalojarse en CISa particular contra la voluntad del dueo. ni imponerprestacin alguna. En tiempode guerra los militares podrn exigiralojamiento, bagajes, alimentos y otras prestaciones, en los trminos que establezca la ley marcial correspondiente.

6.4.10. Las resoluciones administrativas de carcter individual favorables

a un particular, no podrn ser revocadas de oficio por las autoridades fiscales Al efecto, el articulo 17 constitucional establece que:
Ningunapersona podrhacersejusticiapors misma, niejercerviolencia parareclamar su derecho. Toda persona tienederecho a que se le administre justicia por los tribunales que estarnexpeditos paraimpartirlaen los plazosy trminos que fijen las leyes,emitiendo sus resoluciones de manera pronta; completa e imparcial. Su servicio ser gratuito, quedando, en consecuencia, prohibidas las costasjudiciales. Las leyes federales y locales establecern los medios necesarios para que se garantice la independencia de los tribunales y la plenaejecucin de sus resoluciones. Nadie puedeser aprisionado por deudas de carcter puramente civil.

A este respecto el artculo 36 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que:

Las resoluciones administrativas de carcterindividual favorables a un particular slo podrnser modificadas porel TribunalFiscalde la Federacin mediante juicio iniciado por las autoridades fiscales. Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico modifique las resoluciones administrativas de carctergeneral, estas modificaciones no comprendern losefectos producidos con anterioridad a la nueva resolucin.

74

DERECHO FISCAL

Las autoridades fiscales podrn, discrecionalmente, revisar las resoluciones administrativas de carcter individual no favorables a un particular emitidas por SUS subordinados jerrquicamente y, en el supuestode Que se demuestre fehacientemente
que las mismas se hubieren emitido en contravencin a las disposiciones fiscales, podrn, por una sola vez, modificarlas o revocarlas en beneficio del contribuyente, siempre y cuando los contribuyentes no hubieren interpuesto medios de defensa y hubieren transcurrido los plazos para presentarlos, y sin que haya prescritoel crdito

fiscal. Lo sealado en el prrafoanterior, no constituir instanciay las resoluciones que dicte la Secretarade Hacienda y CrditoPblicoal respectono podrnser impugnadas por los contribuyentes.

6.~.1l.

'El legislador puede establecer y regular todo lo relativo al delito fiscal El articulo 17 constitucional al limitar la prohibicin a que las personas no sean aprisionadas pordeudas decarcter puramente civil, admite queel legislador puede establecer y regular todo lo relativo al delito fiscal. Enconcordancia conloanterior, el Cdigo Fiscal de la Federacin, enel titulo IV, captulo 11, regula todo lo relativo a losdelitos fiscales. .

6.4.12. En relacin con la gratuidad de la imparticin de la justicia

y la prohibicin de las costas judiciales, a que se refiere el artculo 17 constitucional, en materia fiscal est debidamente reglameutada

El articulo 201 del Cdigo Fiscal de la Federacin claramente establece que En los juicios que se tramiten ante el Tribunal Fiscal de laFederacin no habr lugar
a condenacin de costas. Cada parte ser responsable de sus propios gastos y los que originen las diligencias que promuevan.

6.4.13. En materia fiscal la aplicacin de las saucioues pecuniarias es facultad

de las autoridades administrativas; cuando se trate de delitos, corresponde a la autoridad judicial, la imposicin de la sancin corporal que corresponda Este principio juridico se desprende del contenido del artculo 21 constitucional que al efecto establece: La imposicin delas penas espropia y exclusiva delaautoridad judicial. Lainvestigacin y persecucin de losdelitosincumbeal Ministerio Pblico,el cualse auxiliarcon una palielaque estar bajo su autoridad y mando inmediato. Compete a la autoridad administrativa la aplicacin de las sanciones por infracciones de los reglamentos gubernativos y de polica, las que nicamente consistirn en multa o arresto hasta por treinta y seis horas; pero si el infractorno pagare la multa que se le hubiese impuesto,

PRINCIPIOS JURICICOS CELAS CONTRIBUCIONES

75

se permutar sta por el arresto correspondiente, que no exceder en ningn caso de treinta y seis horas.

Si el infractor fuesejornalero, obrero o trabajador, no podr ser sancionado con multa mayordel importe de sujornalo salariode un dla. Tratndose de trabajadores no asalariados, la multa no excederdel equivalente de un da de su ingreso.

6.4.14. En materia fiscal estn prohibidas las multas excesivas y las penas inusitadas o trascendentales Al efecto. el artculo 22 constitucional en su primer prrafo establece que;
Quedanprohibidas las penasde mutilacin y de infamia., la marca,losazotes,lospalos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes y cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales.

Multa excesiva es lo que se conoce en material fiscal como desvo de podero exceso de podery se presenta cuando el contribuyente infractor es sancionado por la autoridad adminstratva con una pena pecuniaria que rebase los limites que la ley seala, Penasinusitadas sonlasquese aplican sinestarestablecidas enla leyaplicable. Estetipode penas noobedecen a laaplicacin de unanorma que lascontenga, sino al arbitrio de la autoridad que realiza el acto sancionatorio. Penas trascendentales son las que transcienden al infractor y se aplican a personas distintas de la que cometi la infraccin. En relacin con este principio, en materia fiscal se establecen claramente las reglas conforme a las cuales se deben aplicar las sanciones correspondientes por infraccin a las disposiciones fiscales en el tituloIV,captulo 1,del Cdigo Fiscal de la Federacin. Asimismo, en forma expresa en el ltimo prrafo del articulo 26 del citado Cdigo, se seala que;
La responsabilidad solidaria comprender losaccesorios, conexcepcin de lasmultas.

Lo dispuesto en este Cdigo no impide que los responsables solidarios puedan ser
sancionados por actos u omisiones propios.

6.4.15. La aplicacin total o parcial de los bienes de una persona para el pago de contribuciones o multas, no se considera confiscacin de bienes Al efecto, el articulo 22 constitucional, en su segundo prrafo, establece que:
No se considerar confiscacin de bienesde aplicacin total o parcial de los bienesde una persona hecha por la autoridad judicial, para el pago de la responsabilidad civil resultante de la comisin de un delito, o para el pago de impuesto o mullas. Tampoco se considerar confiscacin el decomiso que ordenela autoridad judicial,de los bienes en el caso del enriquecimiento ilcitoen los trminos del artculo 109;ni el decomiso

76

DERECHO FISCAL

de los bienes propiedad del sentenciado, por delitos de los previstos como de delincuencia organizada, o el de aqullos respecto de los cuales ste se conduzca como dueo, si no acreditala legitima procedencia de dichosbienes.

Por confiscacin de bienes debemos entender la sancin consistente en la privacin de los bienesal infractor y su incorporacin al patrimonio del Estado. .El fisco federal dispone de un instrumento denominado proce~i;"iento administrativo de ejecucin, que es utilizado para exigir el pago de los crditos fiscales que no fueron cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley correspondiente. Este procedimiento se inicia con un requerimiento de pago al contribuyente, y en caso de no hacerlo en el acto de la diligencia respectiva, se le embargarn bienes suficientes a garantizar el crdito fiscal exigido, para culminar con el remate de los bienes embargados, y su producto se aplicar'al'pago de los crditos fiscales insolutos. Esteprocedimiento estregulado porel ttuloV,capitulo III del Cdigo Fiscal de la Federacin.

6.4.16.

En materia fiscal ningn juicio debe tener ms de tres instancias ni se puede juzgar a un contribuyente dos veces por los mismos hechos Este principio deriva del contenido del artculo 23 constitucional, que al efecto seala: ' Ningn juicio criminal deber tener ms detres instancias. Nadie puede serjuzgado
dos veces por el mismo delito,ya sea que en el juicio se le absuelva o se le condene.

Queda abolida laprctica deabsolver de la instancia. Aunqueesta disposicin est referida a la materiapenal, resulta aplicable a la materia fiscal. porserunagarantade seguridadjuridica en favorde losgobernados.

6.4.17.

La actividad fiscal del Estado deber sujetarse a los objetivos que derivan de la rectoria del desarrollo nacional que corresponde al Estado Este principio deriva del contenido del articulo 25 constitucional, que en lo conducente al efectoestablece:
Corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizarque ste sea integral, que fortalezca la soberana de la nacin y su rgimen democrtico y que, mediante el fomento del crecimiento econmico y el empleoy una msjusta distribu-

cin del ingreso y lariqueza permita el pleno ejercicio dela libertad y ladignidad de
los individuos, gruposy clases sociales, cuya seguridad protegeesta Constitucin. El Estado planear, conducir, coordinar y orientar la actividad econmica

nacional, y llevar a cabo la regulacin y fomento de las actividades que demande el

inters general en el marcode libertades que otorgaesta Constitucin.

PRINCIPIOS JURIOICOS OELASCONTRIBUCIONES

77

6.4.18.

La actividad fiscal del Estado deber sujetarse a los objetivos del sistema de planeacin democrtica del desarrollo nacioual Este principio deriva del contenido del artculo 26 constitucional que al efecto establece:
El Estadoorganizar un sistemade planeacin democrtica del desarrollo nacional que imprima solidez, dinamismo, permanencia y equidad al crecimiento de la economa para la independencia y la democratizacin poltica, social y culturalde la nacin.

6.4.19.

LaS leyes fiscales no deben limitar el derecho de propiedad de los particulares Esteprincipio derivadelcontenido delprimerprrafo del artculo 27constitucional, el cual al efecto establece: La propiedad de las tierras yaguas comprendidas dentro de los limites deJ territorio
nacional, corresponde originariamente a la nacin, la cual ha tenido y tiene el derecho

detransmitir eldominio deellas a los particulares, constituyendo Ja propiedad privada. En consecuencia, las leyes fiscales, en todo caso podrn establecer contribuciones a cargo de los particulares, sobre la tenencia, transmisin del dominio, enajenacin, adquisicin, arrendamiento o subdivisin de la propiedad privada.

6.4.20.

Las leyes flscales no deben otorgar exenciones a ttulo particular Esteprincipio derivadel contenido delprimerprrafo del artculo 28constitucional, que al efectoseala: En Jos Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las prcticas
monop6licas, losestancosy lasexenciones de impuestos en los trminos y condiciones que fijan las leyes. El mismo tratamiento se dar a las prohibiciones a ttulo de proteccin a la industria.

Noquedan comprendidas dentro de estaprohibicin lasexenciones concedidas en las leyes fiscales de manera general, sin que favorezcan a determinadas personas en lo particular, sino que puedan gozarde laexencin, todos los contribuyentes en nmero indeterminado que se encuentren dentrode los supuestos previstos por la ley fiscal respectiva que otorgue la exencin.

78

DERECHO FISCAL

6.5. PRINCIPIOS JURDIos CONSTITUCIONALES EMANADOS DE LA ORGANIZACIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
Los principios ms importantes y trascendentales, que derivan de la organizacin poltica de nuestro pas, son los contenidos en los articulos 31 fraccin IV, 36 fraccin 1, 38 fraccin 1, 73 fraccin VII, 74 fraccin IV, 72 inicial H), 89 fraccin 1, y I 15 fraccin IV de la Constitucin Federal.

6.5.1.

Artculo 31 fraccin IV constitucional

Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as! de la Federacin, como del Distrito

Federal, estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y

equitativa que dispongan las leyes. Del contenido de este artculo se desprenden las siguientes consideraciones: Establece laobligacin de losmexicanos decontribuir paralosgastospblicos. Las entidades que tienen derecho a percibir el producto de las contribuciones son la Federacin, el Distrito Federal, los estados y los municipios. La residencia delcontribuyente es la que determina si debemoscontribuira la Federacin, cuando se trate de contribuciones federales, y si corresponde al Distrito Federal o a algnestadode la Repblica, en el caso de contribuciones locales, as como a qu municipio debemos de contribuir, en el caso de contribuciones municipales. Las contrbuciones deben ser proporcionales y equitativas. El destinode las contribuciones es para cubrir los gastos pblicosdel Estado. (Federacin, Distrito Federal, estados o municipios.) Las contribuciones deben establecerse en una ley formal y materialmente legislativa, o sea expedida por el Poder Legislativo, con efectos jurdicos generales.

6.5.2.

Artculo 36 fraccin 1 constitucional Son obligaciones del ciudadano de laRepblica:

1.

Inscribirse enel catastro delamunicipalidad, manifestando lapropiedad que el mismo ciudadano tenga, la industria, profesin o trabajo de que subsista;
asl como tambin inscribirse en el Registro Nacional de Ciudadanos, en los

trminos que determinen las leyes.

PRINCIPIOS JURIDlCOS OELASCONTRIBUCIONES

79

El contenido de este articulo representauna medida de control fiscal y viene a ser el fundamento constitucional del Registro Federal de Contribuyentes, el cual est debidamente reglamentado por el Cdigo Fiscalde la Federacin en el artculo 27 y los correlativosde su reglamento.

6.5.3. Artculo 38 fraccin 1 consritucional

Los derechoso prerrogativas de los ciudadanos se suspenden:
1.
Por falta de cumplimiento, sin causa justificada, de cualquiera de las obliga.

cionesque imponeel [Link] durarunao y se impondr

adems de las otras penas que porel mismo hecho sealare la ley. Esta disposicin establece las consecuencias por no dar cumplimiento al contenidodel articulo36 constitucional, por no dar cumplimientoa lasobligaciones relacionadas con el Registro Nacional de Ciudadanos.

6.5.4. Articulo 73 fraccin VII constitncional

ElCongreso tiene facultad:
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.

Este articulo, aunado con el 31 fraccin IV, determina que la obligacin de contribuira losgastospblicos,debe establecerseen una ley formaly materialmente legislativa, o sea expedida por el Poder Legislativo, con efectos jurdicos generalesy obligatorios.

6.5.5. Articulo 74 fraccin IV constitucional

Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados: IV. Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la
Federacin, discutiendo primero las contribuciones que, a su juicio, deben decretarsepara cubrirlos;asl como revisar la CuentaPblicadel ao anterior.

El Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara iniciativa de la ley de ingresos y el proyecto depresupuesto deEgresos de laFederacin. a ms tardar el dla 15 del mes de
noviembre o hasta el dla 15de diciembrecuando iniciesu encargoen la fecha prevista por el artculo 83, debiendocomparecerel Secretario del despacho correspondiente a dar cuenta de los mismos. No podrhaber otras partidas secretas,fuera de las que se considerennecesarias, con ese carcter, en el mismo presupuesto; las que emplearn los Secretarios por

acuerdo escrito del Presidente de laRepblica.

80

OERECHO FISCAL

La revisin de la Cuenta Pblica tendr porobjeto conocer los resultados de la gestin financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealados porel presupuesto y el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas. Si del examen que realice la Contadura Mayor de Hacienda aparecieran discrepancias entre las cantidades gastadas y las partidas respectivas del Presupuesto o no existiera exactitud o justificacin de los gastos hechos, se detenninarr las responsabilidades de acuerdo con la ley. LaCuenta Pblica delafta anterior deber serpresentadaa la Cmarade Diputados del H. Congreso de la Unin dentro de Jos diez primeros dasdel mes de junio. Slo se podr ampliar el plazo de presentacin de la iniciativa de Leyde Ingresos y delProyecto dePresupuesto de Egresos, ascomodelaCuenta Pblica, cuando medie solicitud del Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la Cmara o de la Comisin Permanente, debiendo comparecer en todo caso el Secretario del despacho correspondiente a informar de las razones que lo motiven.

Este artculo prevel principio de anualidad de las leyesfiscales, toda vez que los presupuestos deben presentarse cada ao para su aprobacin por la Cmara de Diputados, ya se trate de ingresos o de egresos, que son los que establecen los conceptos por los cuales debemos contribuir a losgastos pblicos el destino que se les da a stos,respectivamente.

6.5.6.

Artculo 72 inciso") constitucional

Todo proyecto de ley o decreto, cuya resolucin no sea exclusiva de alguna de las Cmaras, se discutir sucesivamente en ambas, observndose el reglamento de debates sobre la forma, intervalos y modo de proceder en las discusiones y votaciones:
h) Laformacin delasleyeso decretos puede comenzar indistintamente encualquiera de lasdosCmaras conexcepcin de los proyectos queversaren sobre emprstitos, contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento de tropas, todos los cuales

debern discutirse primero en laCmara deDiputados. El articulo 50 constitucional, establece que: El Poder Legislativo de los Estados Unidos Mexicanos, se deposita en un Congreso
General, que se dividir en dos Cmaras, una de Diputados y otra de Senadores.

La forma de eleccin de los integrantes de cadaunade lasCmarases distinta. La Cmarade Senadores se compone de cuatromiembros por cada estadoy cuatro porel Distrito Federal, de loscualestressernelectossegnel principiode votacin mayoritaria relativa y uno ser asignado a la primera minora. Para cada entidad. federativa, los partidos polticos debern registrar una lista con tres frmu las de candidatos. La Cmara de Senadores se renovar en su totalidad, en eleccin directa, cada seis aos. Por cada senador propietario se elegir un suplente de acuerdo con lo dispuesto por los articulos 56 y 57 constitucionales. La Cmarade Diputados se compondr de representantes de la nacin, electos en su totalidad cada tres aos. Por cada propietario, se elegir un suplente. La

PRINCIPIOS JURIDlCOS DE LASCONTRIBUCIONES

81

integracin de esta Cmara es de trescientos diputados electos segn el principio de votacin de mayora relativa, mediante el sistema de distritos electorales uninominales, y doscientos diputados que sern electos segn el principio de representacin proporcional, mediante el Sistemade Listas Regionales, votadasen' circunscripciones plurinominales, de conformidad con lodispuestopor losartculos s1 Y52 constitucionales. Del contenido de estos preceptos constitucionales, se desprende que siempre ser cmarade origen la Cmara de Diputados, y revisora la Cmarade Senadores; cuando la formacin de las leyes o decretos versen sobre contribuciones o emprstitos; adems de que los senadores carecen de facutades para presentar iniciativas de leyque versen sobre esta materia, porquenicamente puedenpresentarlasen sus respectivas cmaras. Lajustificacin de que siempre sea cmarade origen, la Cmara de Diputados es de carcter histrico, porque el sstema de integracin bicamaral,seala que los diputadosson los representantes de la nacin y por consiguiente son los que tienen ms contacto directo con el pueblo, respecto a los distritos electorales que representen, y los senadores son representantes de las entidades federativas.

6.5.7. Artculo 89 fraccin 1 constitucional

~as

facultades y obligaciones del Presidente, son las siguientes:

1.

Promulgar y ejecutar lasleyesque expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia.

Del contenido de este precepto se desprende el fundamento de la facultad del presidente de la Repblica de expedir reglamentos en materia fiscal.

6.5.8. Artculo 115 fraccin IV constitucional

Los estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano, representativo, popular, teniendo como base desudivisin territorial y desuorganizacin poltica y administrativa el municipio libre, conforme a las basessiguientes:
IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as comode las contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso:
a) Percibirn lascontribuciones, incluyendo tasas adicionales, Que establezcan los estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslacin y mejora as como las que tengan por

base el cambio de valor de los inmuebles.

Los municipios podrn celebrar convenios con el Estado para que ste se haga cargo de algunas de las funciones relacionadas con la administracin de esas contribuciones.

82

DERECHO FISCAL

b) Las participaciones federales, que serncubiertas por la Federacin los municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las legislaturas de los estados; y

e) Los ingresos derivados de la prestacin"de los servicios pblicos a su

cargo.

Las leyes federales no limitarn la facultad de los estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y e), no concedern exenciones en
relacin con las mismas. Las leyes locales no establecern exenciones o subsidios

respecto de las mencionadas contribuciones, en favorde personas fisicas o morales, ni

de instituciones oficiales o privadas. Slo los bienes del dominio pblico efe la

Federacin, de losestadoso de losmunicipios estarnexentosdedichascontribuciones. Las legislaturas de losestadosaprobarn las leyes de ingresosde los ayuntamientos y revisarn sus cuentaspblicas. Los presupuestos de egreso sern aprobados por los ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles.

Como puede advertirse de la transcripcin de este artculo constitucional, se tiene que los municipios tienen facultad exclusiva para que a su cargo las legislaturas de los estadosa que correspondan, establezcan las contribuciones necesarias a cubrir sus presupuestos. Deben ser las legislaturas de losestados, porquela obligacin de contribuiral gasto pblico de los municipios en que se reside, debe ser de conformidad con lo queestablezcan lasleyes, y comolosmunicipios en nuestro sistemajuridicocarecen de facultades paraexpedir leyes (facultades legislativas), corresponde dicha facultad a laslegislaturas de susrespectivos estados. Sinembargo, se lesdejaencompleta libertad para administrar su hacienda pblica.

6.6. PRINCIPIOS JURDICOS CONSTITUCIONALES REFERIDOS A POLTICA ECONMICA

Losartculos constitucionales que establecen principios referidos a polticaeconmica son el 73 fracciones IX, XXIX, 124,117 fracciones 1Il, IV, V, VI, VII YIX, 118 fraccin I y 131.

6.6.1 Artculo 73 fraccones IX y XXIX constituconal

El Congreso tiene facultad:
.IX. Para impedir que en el comercio de estadoa estadose establezcan restricciones.

XXIX. Para establecer contribuciones:

lo. Sobreel comercio exterior. 20. Sobreaprovechamiento y explotacin de losrecursos naturales compren-

didos enlos prrafos 4 y 5 del articulo 27. 30. Sobre instituciones decrdito y sociedades deseguros.
40. Sobreservicios pblicos concesionados o explotados directamente por la

Federacin, y

PRINCIPIOS JURIOICOS OElAS CONTRIBUCIONES

83

So. Especiales sobre:

a) Energla elctrica. b) Prod uccin y consumo de tabacos labrados, e) Gasolina y otros productos derivados del petrleo. d) Cerillos y fsforos. e) Aguamiel y productos de su fermentacin. f) Explotacin forestal, y g) Produccin y consumo de cerveza.

Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporcin que la leysecundaria federal determine, Las Legislaturas
locales fijarn el porcentaje correspondiente a los municipios, en sus ingresos por

concepto del impuesto sobre energiaelctrica.

Estos articulas determinan las facultades exclusivas de la Federacin para gravar determinadas actividades, con exclusin del Distrito Federal, de entidades federativas y los municipios, a cambiode participarles en su rendimiento. Adems constituye el fundamento del sistemade coordinacin fiscal que ha dado nacimiento a los convenios interestatales o de coordinacin fiscal, con el fin de evitarlamltiple imposicin, noobstante quenuestra obligacin es de contribuir a losgastos pblicos, ya sea de la Federacin, del Distrito Federal, del estadoo del municipio en que se resida. Por otra parte, tambin es importante sealar que se faculta expresamente y por disposicin constitucional, al Congreso de la Unin, para impedir que se establezcan restricciones al comercio de mercancas de estadoa estado, paraevitar el encarecimiento de las mismas. 6.6.2. Artculo 124 constitucional
Las facultades que no estn expresamente concedidas por esta Constitucin a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los estados.

Esteartculoconstitucional establece el principio de que la Federacin nicamente puede hacer todo aquello que la Constitucin Federal expresamente le faculte, mientras que losestados, pueden hacertodo aquello que no est reservado expresamente comode la Federacin. Este principio, aplicado en materia fiscal, prohibe que losestados establezcan . para si o para su municipio, contribuciones sobre las actividades sealadas como exclusivas para la Federacin, pudiendo concurrir gravando lostres entes(Federacin,estados y municipios), lasdemsactividades queno estnreservadas en forma exclusiva para la Federacin. 6.6.3. Artculos 117 en sus fracciones

m, IV, V, VI, VII YIX, Y118 fraccin 1

Artculo [Link] Estados no pueden, en ningn caso:

111. Acuar moneda, emitir papel moneda, estampillas ni papel sellado;

84

DERECHO FISCAL

IV. Gravarel trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio; V. Prohibir ni gravar, directa o indirectamente, la entrada a su territorio, ni la
salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera;

VI. Gravarla circulacin, ni el consumo de efectosnacionales o extranjeros, con impuestos o derechoscuya exaccin se efectepor aduanas locales, requiera inspeccin o registro de bultos o exija documentacin que acompae la
mercanca.

VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen diferencias de impuestos o requisitos por raznde la procedencia de mercancas nacionales o extranjeras, ya sea que estas diferencias se establezcan ""-respecto de la produccin similar de la localidad, o ya entre producciones semejantes de distintaprocedencia. IX. Gravarlaproduccin, elacopioo laventadeltabacoen rama, en formadistinta o con cuotas mayores de las que el Congreso de'la Unin autorice. Articulo 118. Tampocopueden, sin consentimiento del Congresode la Unin:
1. Establecer derechos de tonelaje, ni otro algunode puertos, ni imponercontribuciones o derechossobre importaciones o exportaciones.

Estasprohibiciones expresas para losestadosson absolutas, y estn reservadas exclusivamente a la Federacin porser facultades privativas desta,pordisposicin del artculo 131 constitucional.

6,6,4. Artculo 131 constitucional

Esfacultad privativa de laFederacin gravarlasmercancas que se importen o exporten, o que pasende trnsito porel territorio nacional, as comoreglamentar en todo tiempo, y an prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el interiorde la Repblica de toda clase de efectoscualquieraque sea su procedencia; pero sin que la mismaFederacin puedaestablecer ni dictaren el DistritoFederal los impuestos y leyes

que expresan las fracciones VI y VII del artculo 117. El Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar,
disminuir o suprimir las cuotasde las tarifasde exportacin e importacin, expedidas por el propio Congreso, y paracrear otras, as como para restringir y para prohibir- las importaciones, lasexportaciones, y el trnsito de productos, artculosy efectos,cuando 10 estime urgente, a tin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de laproduccin nacional o de realizarcualquierotro propsito en beneticio

del pals. El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto fiscal decada ao,
sometera su aprobacin el uso que hubiere hechode la facultad concedida.

Este precepto constitucional ordenacomo facultad exclusivade la Federacin establecer contribuciones sobre el comercio exterior, o que pasen de trnsitopor el territorio nacional. Adems las prohibiciones expresas para las entidadesfederativas, se establecen de igual manera como exclusivas de la Federacin, por disposicin de la propia Constitucin.

PRINCIPIOS JURIDICOS DELASCONTRIBUCIONES

85

6.7.

PRINCIPIOS JURDICOS CONSTITUCIONALES REFERIDOS A LA JUSTICIA ADMINISTRATIVA

Los artculos constitucionales que establecen principios referidos a la justicia administrativa, son el artculo 14, 16,23, 73fraccin XXIX, incisoH), 104fraccin I-B, 116 fraccin IVy 122fraccin IV, inciso e).

6.7.1. Artculo 14 constitucional en su primer prrafo, regula lo relativo a la garanta de audiencia

Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las

leyes expedidas con anterioridad al hecho.

Este prrafoconsagrala garantade audiencia,la cual contiene,asu vez, cuatro garantas especficas de seguridadjuridica que deben respetarse para cumplir con la misma, adems previene la existencia de tribunales establecidos expresa y previamente para regular la garanta de audiencia en favor de los gobernados..

6.7.2. La garanta de legalidad est regulada en los prrafos tercero y cuarto del artculo 14 constitucional
En los juicios de orden criminal queda prohibido imponer, por simple analoga y an

por mayora de razn, pena alguna que no est decretada por una ley exactamente

aplicable al delito de que setrata.

En losjuicios del ordencivil,la sentenciadefinitiva deberser conforme a la letra o a la interpretacin jurdica de la ley, y a la falta de sta se fundaren los principios generalesde derecho.

En materia fiscal se cumpleesencialmentecon dicha garanta,en virtudde que en el Cdigo Fiscal de la Federacin se establecen y regulan en debida forma los recursosadministrativos y el procedimiento contenciosoadministrativo, que constituyen medios de defensaa favor de los contribuyentes, para impugnar los actos y resoluciones de las autoridades fiscales, que se consideren fueron emitidos con violacin a las disposiciones legales.

6.7.3. El artculo 23 constitucional, que seala en forma expresa que ningn juicio deber tener ms de tres nstancias
Ningnjuicio criminal deber tener ms de tres instancias. Nadie puede ser juzgado dos veces por el mismo delito, ya sea que en el juicio se le absuelva o se le condene.

Queda abolida laprctica deabsolver de la instancia.

86

DERECHO FISCAl

En materia fiscal ningn juicio debe tener ms de tres instancias ni se puede juzgar a un contribuyente dos veces por los mismos hechos. Aunque esta disposicinestreferida a la materia penal, resulta aplicable a la materiafiscal,por ser una garantade seguridad jurdica en favorde los gobernados.

6.7.4.

El artculo 73 fraccin XXIX-H constitucional, que regula el establecimiento de los tribunales de lo contencioso administrativo a nivel federal
El Congresotiene facultad: XXIX-H. Paraexpedirleyesque instituyan tribunales de locontencioso administrativo,
dotados de plena autonoma para dictar sus fallos. y que tengan a su cargo

dirimir las controversias que se susciten entre la administracin pblica

federal o del Distrito Federal y los particulares, estableciendo las formas de

su organizacin, su funcionamiento, el procedimiento y los recursos contra sus resoluciones.

Este precepto constitucional es el que le da soportejuridico a la creacin del Tribunal Fiscal de la Federacin, aunque no se le denomine actualmente de lo contencioso administrativo.

6.7.5.

El articulo 104 fraccin J-B constitucional, regula lo relativo al recurso de revisin que se interponga en contra de las resoluciones definitivas de los tribunales contencioso administrativos
Corresponde a los tribunales de la Federacin conocer: I-B. De losrecursos de revisin que se interpongan contraresoluciones definitivas de los tribunales contencioso administrativo a que se refiere la fraccin XXIX-H del artculo 73 y fraccin IV, inciso e) del articulo 122 de esta Constitucin, slo en los casos que sealen las leyes. Las revisiones de las cuales conocern los Tribunales Colegiados de Circuito, se sujetarn a los trmites que la Ley Reglamentaria de los artculos 103 y 107 deesta Constitucin fijeparala revisin en amparoindirecto, y en contrade las resoluciones que en ellasdicten losTribunales Colegiados de Circuito no proceder juicio o recurso alguno.

Del contenido de este precepto constitucional, se desprende la facultad de los Tribunales de la Federacin, especificamente de los Tribunales Colegiados de Circuito, deconoceren revisin o via amparo directo, de lasresoluciones quedicten los tribunales de lo contencioso administrativo.

PRINCIPIOS JURIDICOS DELAS CONTRIBUCIONES

87

6.7.6. El articulo 116 fraccin IV consttucional, regula lo relativo a la posibilidad de que los estados establezcan tribunales de lo contencioso administrativo, en sus respectivas jurisdicciones
Articulo 116~ El poderpblico de losestadosse dividir, parasuejercicio, en Ejecutivo, Legislativo y Judicial, y no podrn reunirse dos o ms de estos poderes en una sola personao corporacin, ni depositarse el legislativo en un solo individuo. LosPoderesde losestadosse organizarn conformea la Constitucin de cada uno
de ellos, con sujecin a las siguientes normas:

IV. Las constituciones y leyes' de los estados podrn instituir tribunales de lo contenciosoadministrativo dotados de plenaautonomapara dictar sus fallos, que tengan a su cargodirimir controversias que se suscitenentre la adrninistracin pblica estatal y los particulares, estableciendo las normas para su organizacin, su funcionamiento, el procedimiento y los recursos contra sus resoluciones.

6.7.7. El artculo 122 fraccin IV, inciso e), constitucional, regula lo relativo a la posibilidad de que el Distrito Federal establezca tribunales de lo contencioso administrativo, en su [Link]
, Articulo 122. Elgobierno del Distrito Federal est a cargo delos Poderes delaUnin,
, los cuales lo ejercern por s ya travs de los rganos de gobierno del Distrito Federal ; representativos y democrticos, que estableceesta Constitucin: IV. La Asambleade Representantes del Distrito Federal tiene facultades para:

e) Expedir laLey Orgnica del Tribunal deloContencioso Administrativos,

que se encargar de la funcin jurisdiccionalen el orden administrativo, que contarcon plenaautonomapara dictarsus fallos,a efecto de dirimir controversias que se suscitenentre la administracin pblica del Distrito

Federal y los particulares.

6.8. PRINCIPIOS JURDICOS ORDINARIOS

Losprincipiosjurdicos ordinarios de lascontribuciones, se han definido comolos que estn contenidos en lasdems leyesordinarias de carcterfiscal. :Las leyes de carcter fiscal que contienen los principios jurdicos ordinarios de las contribuciones son: La Ley de Ingresos de la Federacin. Las Leyes Reglamentarias de los Renglones de Ingresos. El Cdigo Fiscal de la Federacin, Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. La Leyde Ingresos del Distrito Federal. El Cdigo Financiero del Distrito Federal.

aa

DERECHO FISCAL

Ley Orgnica de la Administracin Pblica del PoderEjecutivo del Estadode Nuevo Len. La Ley de Ingresos para el Estado de Nuevo Len. La Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len. Ley de Administracin Financiera para el Estado de Nuevo Len. Cdigo Fiscal del Estadode Nuevo Len.. LaLeyOrgnica de la Administracin Pblica Municipal del Estado de Nuevo Len. La Ley de Ingresos de los Municipios del Estado de Nuevo Len. La Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len. La Ley de Ingresos de la Federacin. Es el ordenamiento expedido por el Congreso de laUnin, cadaao,en el cualseestablecen losconceptos por loscuales debe percibiringresos la Federacin cada ejercicio fiscal. Las Leyes Reglamentarias de los Renglones de Ingresos. Son los ordenamientos expedidos por el Congreso de la Unin, que regulan especificamente todo lo relativo a lacontribucin respectiva, comolo es la Leydel Impuesto sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, o sea los que determinan especficamente a la contribucin en cuanto al objeto, sujeto, base, tasa o tarifa y obligaciones principales. El Cdigo Fiscal de la Federacin. Es un ordenamiento de aplicacin general, en lo no previsto por las Leyes Reglamentarias de los Renglones de Ingresos Federales. La Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Establece las bases paralaorganizacin de laadministracin pblicafederal, centralizada y paraestatal. La presidencia de la Repblica, las secretaras de Estado, los departamentos administrativos y laConsejera Juridica del Ejecutivo Federal, integran la administracin pblica centralizada. Los organismos descentralizados, las empresas de participacin estatal, lasinstituciones nacionales de crdito, lasinstituciones nacionales de seguros y de fianzas y los fideicomisos, componen la administracin pblicaparaestatal. La Ley de Ingresos del Distrito Federal. Es el ordenamiento expedido por el Congreso de la Unin, cadaao,en el cualseestablecen losconceptos por loscuales debe percibiringresos el DistritoFederal, con cada ejercicio fiscal. El CdigoFinanciero del Distrito Federal. Esel ordenamiento expedidopor la Asamblea de Representantes del Distrito Federal, el cual tiene por objeto regular la obtencin, administracin y aplicacin de los ingresos del Distrito Federal, la elaboracin de los programas basedel presupuesto de egresos, la contabilidad que de los ingresos, fondos, valores y egresos se realice para la formulacin de la correspondiente CuentaPblica, las infracciones y delitoscontra la haciendalocal, las sanciones correspondientes, as como el procedimento para interponer los medios de impugnacin que el mismo establece. La LeyOrgnica de la Administracin Pblica del PoderEjecutivodel Estado de Nuevo Len. Es un ordenamiento expedido por el Congreso Local, que tiene por objeto organizar y regular el funcionamiento de la administracin pblicadel

PRINCIPIOS JURIDICOS DE lAS CONTRIBUCIONES

89

estado de Nuevo Len, que se integra pnr las dependencias de la administracin central y por las entidades y organismos del sector paraestatal. La Ley de Ingresos para el Estado de Nuevo Len. Es el ordenamiento expedido por el Congreso Local, cada ao, el cual establece los conceptos por los cuales debe percibir ingresos el estado de Nuevo Len, cada ejercicio fiscal, para cubrir sus gastos pblicos. , La Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len. Es un ordenamiento expedido por el Congreso Local, en el cual se definen y reglamentan los conceptos por los cuales debemos contribuir para los gastos pblicos del estado de Nuevo Len. La Ley de Administracin Financiera para el Estado de Nuevo Len. Es un ordenamiento que tiene por objeto regular la administracin de las finanzas del gobierno del estado, para propiciar la aplicacin ptima de sus recursos, y le es aplicable a las siguientes entidades: l. Al Poder Legislativo; Il, Al Poder Judicial; nI. Al Poder Ejecutivo del estado, en lo referente a: a) La administracin pblica central; b) Los organismos descentralizados del estado; e) Los fideicomisos pblicos , en los que el gobierno del estado o sus organismos descentralizados y fideicomisos pblicos participen como fideicomitentes; y IV. A las personas fisicas o morales pblicas o privadas, que reciban o manejen, en administracin, recursos pblicos de las entidades mencionadas. El Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo Len. Es un ordenamiento de aplicacin general, en lo previsto por las leyes reglamentarias de los renglones de ingresos estatales y municipales. La Ley Orgnica de la Administracin Pblica Municipal del Estado de Nuevo Len. Es el ordenamiento que regula el ejercicio de las atribuciones y deberes que corresponden a los municipios del estado y establece las bases para la integracin, organizacin y funcionamiento de los ayuntamientos y de la administracin pblica municipal, con sujecin a los mandatos establecidos por la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, la del estado de Nuevo Len y las dems disposiciones aplicables. La Ley de Ingresos de los Municipios del Estado de Nuevo Len. Es el ordenamiento expedido por el Congreso Local, cada ao, en el cual se establecen 10$ conceptos por los cuales deben percibir ingresos los municipios del estado, cada ejercicio fiscal, para cubrir sus gastos pblicos. La Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len. Es el ordenamiento expedido por el Congreso Local, en el cual se definen y reglamentan los conceptos por los cuales debemos contribuir para los gastos pblicos de los municipios del estado.

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realice por escrito, en forma individual, lo siguiente:

90

DERECHO FISCAl

1. Formule un cuadro sinptico, que contenga la clasificacin de los principios juridicos de lascontribuciones y concepto.

2. Formule un esquema sobre la clasificacin de los principios jurdicos constitucionales de lascontribuciones, que contenga los articulas relacionados con cadaclasificacin. 3. Elabore unesquema sobrela clasificacin delosprincipios jurdicos ordinarios de las contribuciones. 4. Losdems que le sugiera el maestro.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Mencione de quordenamientos derivan losprincipios jurldicos de lascontribuciones. 2. Seale las dos categorias en que se clasifican los principios jurdicos de las contribuciones. 3. Exprese cules son losprincipios juridicos constitucionales de lascontribuciones. 4. Exprese cules son los principios jurldicos ordinarios de lascontribuciones. 5. Seale loscuatro grupos en quese clasifican los principios juridicosconstitucionales de las contribuciones. 6. Mencione losprincipios emanados delospreceptos de laConstitucin Federal, que garantizan las garantias individuales y que no pueden ser violados o coartados por el ejercicio de lasfacultades impositivas del Estado. 7. Mencione losprincipios jurldicos constitucionales, referidos a la organizacin poltica del pals. 8. Mencione los principios constitucionales referidos a poltica econmica, que por ser bsicos fueron elevados a nivel constitucional. 9. Mencione losprincipios constitucionales referidos a lajusticiaadministrativa. 10. Explique cadauno de los ordenamientos de carcter fiscal, que contienen los principios juridicos ordinarios de lascontribuciones. 11. Justifique la finalidad de la existencia de los principios jurdicos de las contribuciones.

7. El poder fiscal del Estado

7.1,1 Introduccin. [Link] del poderfiscal del Estado. [Link] acepciones del concepto de poderfiscal. 7.4. Manifestacin del poderfiscal del Estado. [Link] del poderfiscal del Estado. 7.5.1. Es abstracto. 7.5.2. Es permanente. 7.5.3. Es irrenunciable. 7.5.4. Es indelegable e 7.S.s. Es intransmisible. 7.5.6. Es normativo. [Link] titulares del poderfiscal del Estado. 7.7. Clases de poderfiscal- 7.7.1. El poder fiscal originario. 7.7.2. El poderfiscal derivado. 7.7.3. El poder fiscal exclusivo. 7.7.4. El poderfiscal concurrente. 7.7.5. El poderfiscal subordinado. 7.8. Limites constitucionales del poderfiscal. 7.9. El poderfiscal y la competencia fiscal o administrativa [Link]. Distincin entreel poderfiscal y la competencia fiscal o administrativa

OBJETIVO PARTICULAR ,
111 terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de: Determinar el concepto, caracterfsticas, clases y Ifmltes del poder fiscal del Estado, as! como su distincin de la competencia fiscal o administrativa.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

7.1.
7.2.

7.3. 7.4.
7.5.

?.6.

Definir el concepto de poder fiscal del Estado. Determinar en qu momento se manifiesta el ejercicio del poder fiscal del Estado. Sealar y explicar las caracterfsticas del poder fiscal del Estado. Determinar quin es el titular originario del poder fiscal del Estado. Precisar a qu rgano le corresponde el ejercicio pleno o material del poder fiscal, por lo que respecta a la Federacin. Determinar a quin le corresponde el ejercicio pleno del poder fiscal, por lo que respecta a los estados.

92

DERECHO FISCAL

7.7. 7.8. 7.9.

7.10.
7.11.

Determinar a quin le corresponde el ejercicio pleno del poder.

fiscal, por lo que se refiere a los municipios.

Explicar las clases de poder fiscal. Determinar los limites constitucionales del poder fiscal del Estado.
Mencionar los llrnites tericos o doctrinarios del poder fiscal del

Estado, establecidos por Adam Smith.

Definir el concepto de competencia fiscal o administrativa.

7.12. 7.13.

Determinar los titulares del ejercicio de la competencia fiscal o

administrativa.

Sealar las diferencias entre poder fiscal y competencia fiscal o

administrativa.

7.1. INTRODUCCIN
Tratar este tema relativo al poder fiscal del Estado, es bsico en todo curso de derecho fiscal, toda vez que si bien es cierto estamos obligados a contribuir a los gastos pblicos del Estado, tambin lo es que dicha obligacin' debe estar perfectamente regulada por las disposiciones jurdicas que al efecto se expidan. _ No debe regularse nicamente lo relativo a la forma y trminos en que debemos contribuir, sino tambin deben regularse y definirse claramente las facultades de los rganos del Estado, encargados de establecer o crear las contribuciones respectivas, sealndoles el marco legal dentro del cual deben ejercitarse sus atribuciones, en cuanto a la recaudacin, fiscalizacin y vigilancia del cumplimiento de las . disposiciones fiscales. .

7.2. CONCEPTO DEL PODER FISCAL DEL ESTADO

Por este concepto, poder fiscal, debemos entender la facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer a los particulares la obligacin de aportarle parte de su riqueza para el cumplimiento de sus atribuciones. Es innegable que el ejercicio del poder fiscal es connatural o consustancial a la existencia misma del Estado moderno, pues por la naturaleza propia de las funciones que le estn encomendadas, resulta indispensable que para su ejercicio obtenga los recursos econmicos necesarios para su debido cumplimiento. Estos recursos deben ser proporcionados en su mayor parte por los particulares que forman la poblacin del Estado llamndoles tributos, contribuciones, impuestos o tasas. Son las leyes fiscales que al efecto se expidan, las que regulan la forma y trminos en que se hagan las aportaciones econmicas respectivas.

EL PODER FISCALDEL ESTADO

93

7.3.

OTRAS ACEPCIONES DEL CONCEPTO DE PODER FISCAL

El concepto de poder fiscal ha recibido diversas denominaciones que en esencia significan lo mismo, o sea la facultad que tiene el Estado para imponer a olas particulares la obligacin de aportarle recursos econmicos para la satisfaccin de
sus atribuciones.

Estas denominaciones varian, segn el pals de que se trate, del tratadista o investigador fiscal. Asi tenemos que hay quienes lo denominan supremacla tributaria, potestad impositiva, potestad tributaria, supremacla fiscal, poder de imposicin, poder tributario, potestad fiscal, soberania fiscal, soberania financiera. Sin embargo, el concepto de poder fiscal, es el que resulta el ms adecuado,. de acuerdo con nuestra legislacin fiscal, de la cual ha estado desapareciendo gradualmente el trminode tributo, siendosustituido por el de contribucin que es msgenrico, o el trminofiscal, aunqueno debemos olvidarqueel trminotributo es sinnimo de contribucin, y no resultaafortunado hablarde un poder contributivo aunque tambin seria correcto, porque estarla limitado nicamente a la obligacin contributiva; en cambioel concepto de poderfiscal, es msamplio y genrico.

7.4.

MANIFESTACIN DEL PODER FISCAL DEL ESTADO

El ejercicio del poderfiscal se manifiesta o se presenta, cuandoel Estado, actuando soberanamente, y de manera general, determina culesson los hechoso situaciones que en caso de producirse en la realidad, generan la obligacin de los particulares de efectuarel pago de las contribuciones. Decimosque el Estado actasoberanamente, porquehace uso del ejercicio-de su poder de imperio, sobre sus gobernados, que le otorga la propia Constitucin Federal. Es de manerageneral, porquese establecen los hchoso situaciones, con base en supuestos contenidos en normas juridicas,no imputables a ninguna personaen loparticular; sino que se le dejaenteralibertad a sta paraquedecidaen el ejercicio de su libre albedrlo, si realiza o no, los hechos o situaciones sealados como generadores de la obligacin de pagarcontribuciones. Asitenemos, coma ejemplo, que el artculo lo. de la Leydel Impuesto al Valor Agregado establece que estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las
personas fisicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
1.
11. Enajenen bienes. Presten servicios independientes.

III. Otorguen el uso degoce temporal debienes.

IV. Importen bienes o servicios.

94

DERECHO FISCAL

En este orden de ideas, quienes realicen los actos o actividadesantes mencionadas, generan la obligacin de pagar dicho impuesto.
-,

7.5. CARACTERSTICAS DEL PODER FISCAL DEL ESTADO

De acuerdo con la doctrina, el poder fiscal del Estado, presenta las siguientes caractersticas: Es abstracto. Es permanente. Es irrenunciable. Es indelegable. Es intransmisible. Es normativo.

7.5.1. Es abstracto
Porqueel poderfiscal, se manifiestacon baseen supuestosnormativos,establecidos de manerageneral,que de producirseen la realidad,generan la obligacinde pagar contribuciones.

7.5.2. Es permanente
Porque el poder fiscal es connatural a la existencia misma del Estado, deriva su soberana, y slo puede extinguirsedicho poder con el Estado mismo. Mientras haya Estado, hay poder fiscal, porque requiere de los recursos econmicos que debeproporcionarse por lapoblacin, para el debidocumplimiento de las atribociones propias a su naturaleza de ente pblico.

7.5.3. Es irrenunciable
PorqueelEstado no puededesprenderse en ningnmomentodel ejerciciodel poder

.fiscal, pues sin ste no podra subsistir, toda vez que carecera o se privara por s
.sclc de la obtencin de los recursos econmicos, que le son tan vitales para la realizacinde sus atribuciones.

7.5.4. Es indelegable
Porqueel ejerciciodel poder fiscal, es propio y exclusivodel Estadoy es ejercitado exclusivamente por el Poder Legislativo, porquees el que tiene reservadala facultad de expedir leyes.

EL PODER FISCALDELESTADO

95

Nose puededelegarel poderde hacerunaleyenningnotrorgano del Estado, salvo en los casosde excepcin, previstos enlos artculos 29 y 131 de la Constitucin Federal, que generan lo que se ha denominado decreto-ley y decreto-delegado que para estos efectos, el Poder Ejecutivo realiza funciones en estricto sentido formal y materialmente legislativas.

7.5.5.

Es intransmisible Porque no se puedetransmitir o cedera terceros el ejercicio del poderfiscal, porque espropioy exclusivo de su naturaleza comoEstado. Al lecorresponde suejercicio, porque es el que tiene el ejercicio del derecho de imperio sobre los gobernados. No se puede transmitir el poderfiscal, porque elEstadonopuededesprenderse en ningn momento del mismo, puessin ste no podrasubsistir, porquecarecera de los recursos econmicos para la realizacin de sus atribuciones.

7.5.6. Es normativo Porque el ejercicio del poderfiscal noes arbitrario, sino quedebeejercitarse dentro del mbito circunscrito previamente por las nonoas constitucionales y dems ordenamientos legales, que limitan su ejercicio a respetar lo que en ellosestablece, para que no se incurra en la ilegalidad.

7.6.

RGANOS TITULARES DEL PODERFISCAL DEL ESTADO

. Para poderdeterminar a quin le corresponde efectivamente el ejercicio del poder fiscal en nuestro pas, es necesario analizar el contenido de las siguientes' disposiciones constitucionales. . Alefectoel articulo 49 de la Constitucin Federal, establece que: "El Supremo Poder de la Federacin se divide, para su ejercicio, en Legislativo, Ejecutivo y Judicial. " A su vezelartculo73fraccin VIIde lapropiaConstitucin Federal, establece que: "El Congreso de la Unin tiene facultad: para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto." El artculo 89 fraccin 1 constitucional, seala que es facultad del presidente de la Repblica: "Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exactaobservancia." El articulo 115 de la Constitucin, establece que: "Los estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano, representativo, popular,

96

DERECHO FISCAL

teniendo como base de su divisin territorial y de su organizacin poltica y administrativa el municipio libre, conformea las siguientes bases: "IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de losrendimientos de losbienesque le pertenezcan, asi comode lascontribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor... " El articulo 40 de la Constitucin, establece que "Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una repblicarepresentativa, democrtica, federal, compuestade estados libres y soberanosen todo lo concerniente a su rgimen interior; pero unidos en una federacin establecida segn los principios de esta ley fundamental. Delcontenidode lospreceptosanteriores, se desprende que el titularoriginario . . del poder fiscal lo es el propio Estado, quienes el nico facultado por la Constitucin para establecer contribuciones a cargo de los particulares. Ningn otro organismo o corporacin ni las personas fisicas consideradas individualmente pueden ser titulares del poder fiscal. Ahora bien, partiendo de la clsica divisin de poderes, a cada uno de ellos le corresponde una funcin especificay entre lostres poderes(Legislativo, Ejecutivo y Judicial), se logra un equilibrio poJltico; y tomando en consideracin que la obligacin de contribuir para los gastos pblicos deriva de lo que al efecto establezcan las leyes; adems,que corresponde al Congresode la Unin establecer las contribuciones que basten a cubrir el presupuesto, es de concluirse que en nuestro pas,en lo que se refiere a la Federacin, corresponde al Poder Legislativo Federal, el ejerciciopleno o material del poder fiscal. El Poder Legislativo o Congreso de la Unin, es el que tiene encomendado, por disposicin constitucional, el ejercicio de la funcin legislativa, o sea la de expedir las leyes, y conformea lo que stas dispongan debemoscontribuirpara los gastos pblicosde la Federacin. Por otra parte, en virtud de que es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una repblicarepresentativa, democrtica y federal, compuestade estados libres y soberanos en todo lo concerniente a su rgimen interior; pero unidos en una federacin establecida segn los principios de la propia Constitucin, segn lo disponeel articulo40 constitucional, y que stosadoptarn parasu rgimeninterior la misma forma de gobierno republicano, representativo y popular, y para el ejerciciode su gobiernoigualmente se dividiren Legislativo, Ejecutivoy Judicial, y que corresponde al Poder Legislativoestablecer las contribuciones que basten a cubrir el presupuesto de sus entidades como de sus municipios, se concluye tambin,por loque se refierea los estados, queen stos el ejercicioplenoo material del poder fiscal, le corresponde al Poder Legislativo local. En sntesis, se puede determinarque en nuestro sistemajurldico, nicamente tiene ejercicio pleno o material del poder fiscal el Congresode la Unin, en lo que .respectaa las contribuciones federales y las legislaturas de los estados por lo que se refiere a las contribuciones estatales y municipales, en virtud de que los municipios, en nuestrosistemajuridico, no tienen poder legislativo.
II

EL PODERFISCALDEL ESTADO

97

7.7. CLASES DE PODER FISCAL

El poder fiscal de acuerdo con nuestra Constitucin Federal, puede ser de las siguientes clases a saber: Poder fiscal Poder fiscal Poder fiscal . Poder fiscal Poder fiscal originario. derivado. exclusivo . concurrente. subordinado.

7.7.1. El poder fiscal originario

Se presenta cuando la propia Constitucin Federal faculta, expresamente, a la Federacin y a los estados para establecer contribuciones sobre determinadas actividades. O sea el ejercicio del poder fiscal nace de la propia Constitucin directamente. Esta clase de poder fiscal originario, lo tienen la Federacin, los estados y los municipios por conductode las legislaturas locales, de conformidad con 10 dispuesto por los artculos 31 fraccin IV y 73 fraccin VII de la Constitucin Federal, los cuales para su mejor apreciacin, a continuacin se transcriben.
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin corno del Distrito Federal o delestado y municipio enque residan, de lamanera proporcional y equitativa quedispongan lasleyes.

Articulo 73. ElCongreso tiene facultad:

VII. Para imponer lascontribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.

7.7.2. El poder fiscal derivado

Se presentacuandoel ente pblicoque poseeel poderfiscal originario(Federacin, Distrito Federal, estados y municipios), lo transmite a otro, autorizndolo para establecercontribuciones sobre determinadas actividades que le son propias,en los trminosdel acuerdode delegacin de facultades que al efectose celebre, a-cambio de una participacin sobre el producto de la contribucin de que se trate, aqu se presenta lo que puede llamarse "renuncia parcial o total al ejercicio del poder fiscal".

98

DERECHO FISCAL

7.7.3. El poder fiscal exclusivo

Se presenta cuando la propia Constitucin Federal faculta, expresamente de manera exclusiva, a un ente pblico a establecer contribuciones sobre determinadas actividades, con exclusin de los dems. Como ejemplo de esta clase de poder fiscal, tenemos el contenido de los artculos 73 fraccin XXIX y 115 fraccin IV inciso a), constitucionales, los cuales se transcriben a continuacin. Articulo 73. El Congreso tiene facultad:
XXIX. Para establecer contribuciones:
lo. Sobre el comercio exterior.

20. Sobreel aprovechamiento y explotacin de los recursos naturalescomprendidos en los prrafos 40. y 50. del artculo 27. 30. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros. 40. Sobreservicios concesionados o explotados directamente por la Federacin; y
50. Especiales sobre: a) Energa elctrica. b) Produccin y consumo de tabaco labrado.

e) Gasolina y otros productos derivados del petrleo. d) Cerlios y fsforos. e) Aguamiel y productos de su feomentacin. J) Explotacin forestal; y g) Produccin y consumo de cerveza. Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporcin que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas locales fijarn el porcentaje correspondiente a los municipios. en sus ingresos por concepto de impuesto sobre energaelctrica. Artculo 131. Esfacultad privativade la Federacin gravar las mercancas que se importen o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo, y an prohibir, por motivos de seguridad o de policia, la circulacin en el interiorde la Repblica de todaclasede efectoscualquieraque sea su procedencia; perosin que la mismaFederacin puedaestablecerni dictar en el Distrito Federal los impuestos y leyes que expresan lasfracciones VI y VII delartculo 117. Artculo 115. Los estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano, representativo, popular, teniendo como base de su divisin territorial y de su organizacin poltica y administrativa el municipio libre, conforme a las siguientes bases.
IV. Los municipios administran libremente su hacienda, la cual se formarde los rendimientos de losbienesque lespertenezcan, ascomode lascontribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a SlJ favor, y en todo caso: a. Percibirn lascontribuciones, incluyendo tasasadicionales, que establezcan los estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslacin y mejoraas 'como las que tengan por base el cambiode valorde los inmuebles.

ELPODER FISCAL DELESTADO

99

Los municipios podrn celebrar conventos con el estado para que ste se haga cargo de algunasde las funciones relacionadas con la administracin de esas contribuciones.

7.7.4.

El poder fiscal concurrente Se presenta cuandotanto la Federacin, comoel DistritoFederal, losestados y los municipios, gravan en forma simultnea o coincidente, el mismoacto o actividad, dando origen a lo que se ha llamado mltiple imposicin. Es nuestra obligacin contribuir para losgastospblicos, ya sea de la Federacin, del Distrito Federal, del estado o municipio en el que se resida, y estos entes, en cualquier momento, pueden concurrir o coincidir gravando la mismaactividad, dando origen a la mltiple imposicin, sin que puedaser refutado de inconstitucio- . nal, porque el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal, as lo establece expresamente.

7.7.5.

El poder fiscal subordinado Se presenta cuando el ente pblico que lo posee, para ejercitarlo, debe tener autorizacin expresadel Congreso de la Unin. Comoejemplo de esta clasede poderfiscal, tenemos que de conformidad con lo dispuesto porelartculo118 fraccin [constitucional, losestados, paraestablecer derechos de tonelaje, derechos de puerto, o contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones, requieren delconsentimiento expreso del Congreso de la Unin.

7.8. LMITES CONSTITUCIONALES DEL PODER FISCAL

El ejercicio del poder fiscal, ya se trate de la Federacin, del Distrito Federal, de los estados o de los municipios, estos ltimos por conducto de las legislaciones locales, no es absoluto, ni puede ejercerse de manera arbitraria, sino que se encuentra limitado por los principios jurdicos de las contribuciones, que fueron objetode estudioen el captulo anterior; adems, debe respetarse, en la medidade lo posible, los principios tericos de las contribuciones, establecidos por Adam Smith, Adolfo Wagner y Harold M. Sommers, a cuyo estudionos remitimos.

7.9. EL PODER FISCAL Y LA COMPETENCIA FISCAL O ADMINISTRATIVA

La competencia fiscal o administrativa consiste en la posibilidad de recaudar por disposicin de la ley, las contribuciones, cuando se han realizado los hechos generadores de la obligacin fiscal.

100

DERECHO FISCAL

Los titulares del ejercicio de la competencia fiscal o administrativa son los entes pblicos, debidamente facultados por la ley, pararecaudarel productode las contribuciones. De acuerdo con la estructura de nuestro sistema fiscal mexicano, los titulares del ejercicio de la competencia fiscal o administrativa son los entes pblicos que tienena su cargolafuncin recaudatoria, ascomola de fiscalizacin y supervisin,
que a continuacin se mencionan:

La Federacin, por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que es el rgano encargado de recaudar las contribuciones federales. El Instituto Mexicano del Seguro Social, por conductode su tesorera, que es el rganoencargado de recaudar lascuotasparael Seguro Social a cargode patrones y trabajadores, que le corresponden, as como lascuotaspara el Sistemade Ahorro para el Retiro, a cargo de los patrones. El Instituto Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, por conductode su tesorera, que es el rgano encargado de recaudar las aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones, que le corresponden. El Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, por conducto de su tesorera, que es el rgano encargado de recaudar las cuotas a cargo de los trabajadores del citado instituto, que le corresponden. El Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, por conductode su tesoreria, que es el rganoencargado de recaudarlas CUOtas a cargo de los militares, que le corresponden. El Distrito Federal, por conducto de su tesorera, que es la encargada de recaudar las contribuciones que le corresponden al DistritoFederal. Las entidades federativas, por conducto de sus respectivas Secretarias de Finanzas y Tesorerias Generales, que son los rganos encargados de recaudar las contribuciones estatales. Losmunicipios, porconducto de sus respectivas tesoreras queson los rganos encargados de recaudar las contribuciones muncipales.

7.10. DISTINCIN ENTRE EL PODER FISCAL Y LA COMPETENCIA FISCAL O ADMINISTRATIVA

El poder fiscal se distingue de la competencia fiscal o administrativa, por los aspectos siguientes: El poder fiscal es normativo, o sea se manifiesta a travs de normasjurdicas; la competencia fiscal es de carcteradministrativo o concreto. El poderfiscal, es de carcterabstracto; la competencia fiscal o administrativa es de carcterconcreto. Elpoderfiscal crea lossupuestos de laobligacin de contribuir; lacompetencia fiscal o administrativa, determina, liquida y exige el cumplimiento de dicha

EL PODER FISCALDELESTADO

101

obligacin, cuando se realicen los hechos generadores de la misma, o sea recauda en su momento el producto de la contribucin respectiva. El ejercicio del poder fiscal le corresponde a los rganos encargados de la funcin legislativa; el ejercicio de la competencia fiscal o administrativa, le corresponde a las autoridades administrativas, debidamente facultadas para recaudar el producto de las contribuciones causadas. El ejercicio del poder fiscal es indelegable, porque le corresponde al Poder Legislativo respectivo; el ejercicio de la competencia fiscal o administrativa puededelegarse a travsde convenios, o en lapropialeyse le puedeestablecer la obligacin de recaudar o retener el importe de la contribucin correspondiente, a terceros o a particulares, como lo es el caso de los retenedores y de quienes hagan pagosprovisionales a nombre de terceros.

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como activic;lades de enseanza-aprendizaje que el alumno realice por escrito, en forma individual, lo siguiente: l. Investigue elconcepto doctrinario de lasotrasdenominaciones del poderfiscal del Estado, mencionando las fuentes bibliogrficas. 2. Formule un cuadrosinptico que contenga las caractersticas del poder fiscal del Estado. 3. Formule un cuadro sinptico que comprenda las clases de poder fiscal del Estado, y citando su fundamento jurdico. 4. Esquematice los limites constitucionales y doctrinarios del poder fiscal del Estado, de acuerdo con lo estudiado en los captulosV y YI. 5. Formule un cuadro esquemtico en el cual se determine a qu rganos les corresponde el ejercicio pleno o material del poder fiscal del Estado y la competencia fiscal o administrativa. 6. Esquematice las diferencias que existen entre el poder fiscal del Estado y la competencia fiscal o administrativa. 7. Las dems que le sugierael maestro.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Definael concepto de poder fiscal. 2. Determine y explique en qu momento se manifiesta el ejercicio del poder fiscal del Estado. 3. Mencione tresejemplos en loscuales se manifiesta el ejercicio delpoderfiscal del Estado. 4. Explique por qu el poderfiscal es abstracto. ' 5. Explique por qu el poderfiscal es permanente.s-

102

DERECHO FISCAL

6. 7. 8. 9. lO. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23.

Explique por qu el poderfiscal es irrenunciable. Explique por qu el poderfiscal es indelegable. Explique por qu el poderfiscal es intransmisible. Explique por qu el poderfiscal es normativo. Mencione quin es el titularoriginario del poderfiscal. Seale el rgano al que le corresponde el ejercicio pleno o material del poder fiscal, por lo que se refiere a la Federacin. Sealeel rganoal que le corresponde el ejercicio pleno o material del poder fiscal, por lo que se refiere a los estados. Seale el rgano al que corresponde el ejercicio pleno o material del poder fiscal, por lo que se refiere a los municipios. Definaqu se entiende por poderfiscal originario y cite un ejemplo. Definaqu se entiende por poderfiscal derivado y cite un ejemplo. Definaqu se entiende por poderfiscal exclusivo y cite un ejemplo. Defina qu se entiende por poder fiscal concurrente y cite un ejemplo. Definaqu se entiende por poderfiscal subordinado y cite un ejemplo. Mencione cincolmites constitucionales del poderfiscal y explquelos. Mencione los limites tericos o doctrinarios del poder fiscal, sealados por Adam Smith. Definaqu se entiende por competencia fiscal o administrativa. Mencione lostitulares del ejercicio de la competencia fiscal o administrativa. Sealelasdiferencias entrepoderfiscal y competencia fiscal o administrativa.

8. La ley fiscal y su reglamento

8.1. Introduccin. 8.2. La ley fiscal. 8.3. Caractersticas de la ley fiscal. 8.3.1. La caracterstica esencial de toda ley de carcter fiscal, es que siempre impone la obligacin de dar sumas de dinero al Estado. 8.3.2. La ley fiscal tiene eficacia especifica propia. 8.3.3. La ley fiscal tiene un poderde ejercicio inmediato. 8.4. Elementos de la ley fiscal. 8.4.1. Los elementos de carcter declarativo. 8.4.2. Los elementos de carcterejecutivo. 8.5. Fases del proceso de creacin de la ley fiscal e 8.5.1. Iniciativa. 8.5.2. Discusin. [Link]. 8.5.4. Promulgacin o sancin. [Link] 8.5.6. Vacatio legts 8.5.7. Iniciacin de la vigencia. 8.6. Vigencia constitucional de la ley fiscal 8.7. Leyquereforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales. 8.8. Lasfe de erratas. 8.9. El reglamento fiscal. 8.10. Caractersticas de los reglamentos fiscales. 8.11. Lmites a la facultad reglamentaria. 8.11.1. El principio de preferencia o primaciadelaley e 8.11.2. El principio de reserva de la ley. 8.12. Analogas y diferencias entrela leyfiscal y su reglamento. 8.12.1. Analogas. 8.12.2. Diferencias. [Link] de las leyes fiscales. 8.13.1. Lasleyesconstitucionales.8.13.2. Los tratados internacionales'. 8.13.3. Las leyes federales ordinarias de contenido fiscal. 8.13.4. Leyes locales. 8.14. Codificacin

OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de: Distinguir la ley fiscal de los dems ordenamientos legales, conociendo sus caractersticas, sus elementos esenciales y las fases del proceso de creacin de la ley fiscal. Comprender la funcin del reglamento y su jerarquizacin dentro del sistema fiscal mexicano.

OBJETIVOS ESPECiFICaS

8.1. 8.2. 8.3.

Definir el concepto de ley fiscal. Determinar el fundamento constitucional y explicar las caractersticas propias de toda ley fiscal. Determinar las clases de elementos que contienen las leyes fiscales.

104

DERECHO FISCAL

8.4. 8.5. 8.6. B.7. 8.8. 8.9. B.10. 8.11. B.12.

I

Explicar las fases del proceso de creacin de la ley fiscal.

Definir qu es una iniciativa de ley y mencionar quines pueden presentar iniciativas de ley en materia fiscal. Indicar qu rganos del Estado tienen impedimento legal para .presentar iniciativas de ley de carcter fiscal.

Comprender qu se entiende por discusin de una iniciativa de ley fiscal y en qu consiste el acto de aprobacin de una iniciativa de ley fiscal. Comprender cmo se manifiesta el derecho de veto en una iniciativa de ley fiscal. Conocer cmo se manifiesta el acto de promulgacin o sancin y el acto de publicacin oficial de una ley fiscal. Conocer cul es el medio de publicacin oficial de las leyes federales. Explicar el significado de la expresin de vacatio legis o vacacin de la ley. Comprender en qu consiste el acto de iniciacin de la vigencia de una ley y cules son los sistemas de iniciacin de la vigenciade una ley.
Precisar cul es el sistema de iniciacin de la vigencia de las dis-

8.13. 8.14. B.15. B.16. B.17. B.1B. B.19. 8.20. 8.21. B.22. 8.23. 8.24. B.25.

posicionas fiscales. Determinar la vigencia constitucional de las leyes fiscales y cul

es el ordenamiento legal que da vigencia a las leyes fiscales.

Precisar cul es el objeto de la ley que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales. Sealar cul es la finalidad de las fe de erratas de las leyes fiscales. Definir el concepto de reglamento fiscal, explicar la finalidad de
su existencia y su fundamento constitucional.

Determinar la diferencia formal que existe entre la ley fiscal y el .reglamento fiscal.
Mencionar las clases de reglamentos que existen en nuestro sstema jurdico mexicano.

Precisar los requisitos que debe reunir todo reglamento fiscal y

mencionar ejemplos de reglamentos fiscales.

Explicar los principios que regulan el ejercicio de la facultad

reglamentaria.

Analizar el contenido de reglamentos fiscales, sealando cundo se exceden de la ley fiscal que reglamentan. Sealar las diferencias y analoglas que existen entre la ley fiscal y el reglamento fiscal. Determinar el orden jerrquico de las leyes fiscales. Comprender el concepto de codificacin y analizar el contenido estructural del Cdigo Fiscal de la Federacin.

LA lEY FISCALY SU REGLAMENTO

105

8.1. INTRODUCCIN
El presentecaptulo tiene por objeto hacer un anlisis detenido de !a ley fiscaly su reglamento, por ser estos ordenamientos los principales rectores y reguladores de las obligacionesfiscales, sealando las caractersticas de cada uno, sus semejanzas y diferencias de acuerdo con nuestro derecho fiscal mexicano. Es mportantetratar detenidamente estos ordenamientos fiscales, en virtud de las caractersticas propias de las normas jurdicas de contenido fiscal, porque las consecuencias de su debido cumplimiento o incumplmiento son totalmente diferentes a las normasjuridicas de carcter penal, civil o laboral, La trascendencia de estos ordenamientos es nnegable dentro de nuestro sistema fiscal mexicano, toda vez que s la ley fiscal es efectiva o de aplicacin inmediatapors misma, el reglamentola complementao facilita su aplicacinprctica, ya que en la actualdad ha sido costumbre de nuestro legislador, el no incorporaren la ley todas las disposiciones de la materia que regula, sino slo las principales,y advierteen la propia ley, que ser el reglamentoel que establezcalas disposiciones fallantes,y an ms ya no slo remiteal reglamento, sino que seala en forma expresa que ser en las reglas de carcter general que para tal efecto se expidan, en las cualesse establezcael contenidodetalladode dichas disposiciones. Esta costumbrederiva de la mayorfacilidadque existe en adicionar,modificar o derogar una disposicin de carcter reglamentario o de carcter administrativo, cuando resulta adversa a los intereses para los cuales fueron creadas o expeddas, ya que no requierende las mismas formalidades para la creacin,adicin, modificacin o derogacin que una ley fiscal.

8.2. LA LEY FISCAL

La ley se ha definido como la norma jurdica emanada del poder pblico, debidamente facultado para ello (Poder Legislativo), con caractersticas de generalidad, abstraccin y obligatoriedad. Por ley fiscal debemos entender la normajurdica, emanada del Poder Legislativo, con caractersticas de generalidad, abstraccin y oblgatoriedad, pero que impone, adems, ia obligacin de dar sumas de dinero al Estado, tiene eficacia especifica propia y un poder de ejercicio inmediato. La definicin anteriordel conceptode ley fiscal se desprende del contenidode los artculos 31 fraccin IV, "(4 fraccin IV y 73 fraccin VII, de la Constitucin Politica de los Estados Unidos Mexicanos (Constitucin Pederal), que al efecto establecen:
Artculo 31. Sonobligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, corno del Distrito Federal o delestado y municipio enque residan, en lamanera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

106

DERECHO FISCAL

Att!<:.l!Ia.24. Son facultades exclusivas delaCmara deDiputados:

IV. Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la . Federacin y del Departamento del DistritoFederal, discutiendo primero las . contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo, as como

revisar la CuentaPblica del ao anterior.

Articulo 73. El Congreso tiene facultad:

VII. Para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.

De los anteriores preceptos constitucionales, se deduce que nuestra obligacin de contribuir para los gastos pblicos, es en la forma y trminos que. establezcan las leyes, que al efectoexpideel Congreso de la Unin(poder Legislativo), salvo los casosde excepcin, que son el decreto-ley y el decreto-delegado.

8.3. CARACTERSTICAS DE LA LEY FISCAL

Toda ley fiscal, confrontada con las dems leyes que integran el sistemajuridico . mexicano, se distingue porque presenta los caracteres siguientes: Laley fiscal impone esencialmente la obligacin de dar sumas de dinero al Estado. La leyfiscal tieneeficacia especfica propia. La ley fiscal tiene un poderde ejercicio inmediato.

8.3.1. La caracterstica esencial de toda ley de carcter fiscal, es que siempre. impone la obligacin de dar sumas de dinero al Estado
Estacaracterstica es independiente de cualseael concepto porel cualse establezca dicha obligacin; as como las dems relacionadas para dar debido cumplimiento a la misma (como lo son las de hacer, no hacery tolerar). Es el contenido de la norma jurdica el que determina su naturaleza fiscal, y no su denominacin, o sea que la obligacin de dar sumas de dinero al Estado, puede estar contenida en un ordenamiento legal relativo a otra rama del derecho, comocaso de excepcin, toda vez que el establecimiento y la regulacin de dicha obligacin normalmente la encontramos en una ley cuya denominacin hace referencia expresaa la materia fiscal.

8.3.2. Laley fiscal tieneeficacia especfica propia

Es decir, su aplicacin no se encuentra supeditada a la existencia de ningn otro .ordenamiento, la ley fiscal vale por s misma.

LA LEYFISCAL Y SU REGlAMENTO

107

8.3.3.

La ley fiscal tiene un poder de ejercicio inmediato .Es decir, que su aplicacin es instantnea, independientemente de que la ley adolezca de vicios legales, O sea violatoria de alguna disposicin de carcter constitucional, peroestacircunstancia no limita, de maneraalguna, queel particular afectado por dicha ley pueda impugnarla de inconstitucional ante los tribunales competentes, o sea que no coartael derecho de accin de los particulares.

8.4. ELEMENTOS DE LA LEY FISCAL

Las leyes fiscales tienen dos clasesde elementos que son: Elementos de carcterdeclarativo; y. Elementos de carcterejecutivo.

8.4.1. Los elementos de carcter declarativo Son los que se refieren a los principios esenciales de la contribucin, o sea losque determinan la obligacin, sealando el objeto, sujeto, base, tasa o tarifa de las circunstancias en las que se manifiesta el hecho o situacinjurfdica, a la cual la ley condiciona el nacimiento o causacin de la obligacin contributivao tributaria. Ante estos elementos la voluntad del contribuyente es nula. Las obligaciones quecrean dependen exclusivamente de lavoluntad unilateral del legislador, cuando ste haceejercicio del poderfiscal que le es propio y connatural a la existencia del Estado.

8.4.2.

Los elementos de [Link] Son los que impulsan la voluntad del contribuyente a que obre en determinado sentido, si se resiste, es obligado a ello por los medios de apremio de que dispone el Estado por conducto de la autoridad fiscal. En consecuencia las leyes fiscales obligan tantoal contribuyente, comoa la autoridad fiscal, encargada de aplicarlas.

8.5. FASES DEL PROCESO DE CREACIN DE LA LEY FISCAL

i

Las fases del proceso de creacin de una ley fiscal, expedida por el Congreso de la Unin (Poder Legislativo), son las siguientes:
j

Iniciativa. , Discusin.

10S

DERECHO FISCAL

Aprobacin. Promulgacin o sancin. Publicacin. Vacatio Iegis. Iniciacin de la vigencia.

8.5.1. Iniciativa
Es la facultad que tienen determinados rganos del Estado, para proponerante el Congresode la Unin (poder Legislativo), un proyecto de ley. Deacuerdo con el articulo 71 de laConstitucin Polticade losEstadosUnidos Mexicanos, dicha facultad o derecho de iniciar leyes o decretos, compete y pertenece en exclusiva:
1. Al Presidente dela Repblica; II.. A los diputados y senadores al Congreso de laUnin; y III. A las legislaturas de los estados.

No obstante lo anterior, cualquier ciudadano, en lo particular o agrupacin, puede sugerir indistintamente a alguno de los rganos antes mencionados, la necesidad o conveniencia de elaborarun proyecto de leydeterminado, o remitirles el proyecto respectivo; para que sea sometido a la consideracin del Congreso de la Unin. Oe conformidad con el inciso h), del artculo 72 de laConstitucin Polticade los Estados Unidos Mexicanos, la formacin de las leyes o decretos, puede comenzarindistintamente en cualquiera de las dos cmaras, con excepcin de los proyectos que versaren sobre emprstitos, contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento de tropas,todos los cuales debern discutirse primero'en laCmara de Diputados y despus en la Cmara de Senadores. La justificacin a esta disposicin, de que siempre sea cmara de origen la Cmara de Diputados, cuando los proyectos de leyes o decretos se refieran a la materia fiscal, estriba en que stos son representantes del pueblo y tienen ms comunicacin o contacto con ste; y que Cmarade Senadores sea la revisora, es porquestos representan a las entidades federativas, o sea a los estados, y debido a su madurezpueden prever,oportunamente, losefectoso consecuencias que puede tener una ley fiscal en el sentir de la poblacin, ya sea de carcterpoltico,social o econmico. Adems, la consecuencia de esta disposicin es que la Cmara de Diputados, siempre ser la cmarade origen, y de que la Cmarade Senadores, sea la revisora, adems que los senadores estn impedidos para presentar iniciativas de leyes de carcterfiscal, en virtudde queslopueden presentarproyectos de ley en su propia cmara; si algnsenadordeseapresentaralgnproyecto de leyrelativo a la materia fiscal, lo deberhacerpor conducto de algndiputado, paraque sea presentado por ste en su propiaCmarade Diputados.

LA LEY FISCAL Y SU REGLAMENTO

109

8.5.2. Discusin
Es el acto de las cmaras que consiste en examinar un proyecto o iniciativa de ley, fuestionando y deliberando sobre su contenido para decidir posteriormente, por votacin mayoritaria, si debe o no ser aprobado. En los trminos del articulos 72 inciso h) de la Constitucin Politica de los Estados Unidos Mexicanos, antes mencionado, todo proyecto de ley que verse sobre contribuciones debe presentarse para su discusin, primeramente en la Cmarade Diputados, que para este caso ser la cmarade origen, la cual una vez discutido y aprobado el proyecto de ley, pasara la Cmarade Senadores, que es la cmararevisora, para su discusin y aprobacin en su caso.

8.5.3. Aprobacin
Consiste en dar ambas cmaras, lade diputados primero y lade senadores despus, su consentimiento o conformidad, por decisin mayoritaria de sus integrantes, con el contenido de una iniciativa de ley.

8.5.4. Promulgacin o sancin .

Esel actopormediodelcualel presidente de laRepblica, bajosu firmamanifiesta su conformidad con la iniciativa de ley aprobada por ambas cmaras. Es un reconocimiento solemne por el Ejecutivo de que una ley ha sido aprobada, su frmula es "Por tanto, mando se imprima, publique, circule y se le d debido cumplimiento." Si el proyecto de leyes desechado en todo o en parte por el Ejecutivo, en ejercicio del derecho de veto,ser devuelto, con sus observaciones, a la cmara de origen (Cmara de Diputados), dondeserndiscutidas nicamente las observaciones referidas. Si el proyecto fuese nuevamente aprobado por una mayoria representada por las dos terceras partes de los votos totales, pasara la cmararevisora (Cmara de Senadores), y si sta lo aprueba tambin por igual margen de votos, se enviar al Ejecutivo para que lo promulgue. En este caso, el Ejecutivo est o no de acuerdo, debepromulgarlo deconformidad con loprevisto por los incisos a) y e) del articulo 72 de la Constitucin Federal.

8.5.5. Publicacin
Una vezaprobado un proyecto de ley por el Ejecutivo, a travsde la Secretaria de Gobernacin ordenar su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, para que sea obligatorio; adems, puede hacerse la difusin del contenido de una ley fiscal, a travsde losmedios decomunicacin queexisten (prensa, radio, televisin, intemet), para que sean del conocimiento de la mayora de la poblacin con la debida oportunidad.

11O

DERECHO FISCAL

8.5.6. Vacatio legis

Este trmino significa el tiempo comprendido entre la fecha de publicacin de un proyecto de ley en el Diario Oficial de la Federacin, y la fecha de iniciacin de la vigencia, que 'tiene por objeto que en dicho periodo se d a conocer la ley en la forma ms amplia y completa que se pueda. Tambin se le conoce como vacacin de la ley.

8.5.7. Iniciacin de la vigencia

Es el acto por virtud del cual una ley comienza a obligar a las personas a quienes va dirigida, con losapercibimientos correspondientes. Existendos sistemas por medio de loscuales un proyecto de ley, aprobado y promulgado, puede entrar en vigor. Elsistema sincrnico o simultneo y el sistema
s~cesivo.

El sistema sincrnico o simultneo, es aquel mediante el cual entran en vigor los proyectos de ley aprobados y promulgados, al mismo tiempo, en todo el pas, ya sea porque as lo determine el mismo proyecto o una ley anterior que est en vigor, con la nica condicin de que sea posterior la iniciacin de la vigencia al de su'publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. El sistema sucesivo, es aquel mediante el cual un proyecto de ley aprobado y promulgado, obliga y surte efectos a los tres dias de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, en el lugar donde se publique stey un dia mspor cada cuarenta kilmetros o fraccin que excede de la mitad. Al efecto el articulo 70. del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que: "Las leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas de carcter general, entrarn en vigor en toda la Repblica el da siguente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, salvoque en ellas se establezca una fecha posterior. " Como puede apreciarse, estadisposicin fiscal implementa el sistema sincrnico o simultneo, para la iniciacin de la vigencia de las leyes fiscales, las que entrarn en vigor en dia fijo en toda la Repblica, con la condicin de que su publicacin sea anterior y, por excepcin, por disposicin expresa puede establecerse como iniciacin de la vigencia una fecha posterior.

8.6. VIGENCIA CONSTITUCIONAL DE LA LEY FISCAL

La vigencia constitucional de las leyes fiscales, es de un ao. Lo anterior se desprende de lo dispuesto por losarticulos 74 fraccin IV y 73 fraccin VII de la Constitucin Federal, a quese ha hecho referencia en el punto8.2de este captulo. Nuestro legislador, con el objeto de evitar la expedicin, promulgacin y publicacin integra de las leyes fiscales cadaao,ha seguido la prctica de que en

LA LEYFISCAL Y SU REGLAMENTO

111

un solo ordenamiento llamado Ley de Ingresos de la Federacin, se incluya en formade catlogo, los renglones correspondientes a la ley fiscal (contribucin), que desea mantener en vigor en el ejercicio fiscal siguiente, de tal manera que si no 1 aparece una ley expresamente sealada en la Ley de Ingresos, automticamente quedar derogada, al menos por lo que respecta a ese ejercicio fiscal. La Ley de Ingresosde la Federacintiene vigenciade un afio,dejandode tener eficacia en relacin con las contribuciones que no queden incluidas dentro del presupuesto del afio respectivo; el sistema que emplea el legislador, de incluir en la Ley de Ingresos determinada contribucin, tiene a su vez el efecto de dar continuidad y vigencia a las leyes fiscales existentes, evitando la reproduccin y publicacinde la totalidad de las leyes fiscales existentes.

8.7. LEY QUE REFORMA, ADICIONA Y DEROGA DIVERSAS DISPOSICIONES FISCALES

Con este nombre o con otro similar, se le designa al ordenamiento que en forma anual se ha venidoexpidiendo,juntamentecon la Ley de Ingresosde la Federacin, a travs de la cual se hacen las continuas y abundantes modificaciones, adiciones y derogaciones a las leyes fiscales que exigen o requieren las necesidades econmicas del pas. Este ordenamientose expide regularmente en el mes de diciembre de cada ao. De esta forma se evita, el que por separado o en forma independiente y desordenada, se hagan las modificaciones respectivas a las disposiciones fiscales, dificultandosu conocimientooportuno por parte de los contribuyentes y an de las propias autoridades encargadas de exigir su cumplimiento. Este ordenamiento se expide de esta forma con fines eminentementeprcticos. Sin embargo, debemos tomar en cuenta que de conformidadcon lo dispuesto por :1 artculo65 de laConstitucinFederal,el Congresode la Unin se debe reunir a partir del primero de septiembre de cada afio, para celebrar un primer periodo de sesiones ordinarias y a partir del dia 15 de marzo de cada afio para celebrar un segundoperiodode [Link] sesionesel Congreso se ocupar del estudio, discusin y votacin de las iniciativas de ley que se le presenten,motivo-por el cual se puedenreformar,adicionaro derogardisposiciones de carcter fiscal, en cualquierade esos dos periodos.

8.8. LAS FE DE ERRATAS

Lasfe de erratas constituyen la mencin de errores en las leyes fiscales publicadas en el Diario Oficialde la Federacin.

.,

112

DERECHO FISCAl

Las fe de erratas tienen porobjetoel quese incorporen a la ley las correcciones con respecto de la publicacin primitiva, o sea la original, y deben entrar en vigor una vez que sean publicadas en el Diario Oficialde la Federacin. Es importante mencionar que las fe de erratas no deben, por ningn motivo, modificar las disposiciones de la ley fiscal publicada, sino que deben referirse exclusiva y esencialmente a los errores ortogrficos o de imprenta, propios de la publicacin primitiva y que se encuentren consignados o sean comprobables, con el texto original de la ley que fue enviado por el Ejecutivo Federal, a la Imprenta de Gobierno donde se editael DiarioOficialde la Federacin, paraque no puedan ser objetadas de ilegales las fe de erratas publicadas.

8.9. EL REGLAMENTO FISCAL .

El reglamento est constituido por un conjunto de disposiciones jurdicas, de carcter abstracto, generales y obligatorias, expedidas por el Poder Ejecutivo, en usode una facultad quelees propia, cuyafinalidad es facilitar laexactaobservancia de las leyes expedidas por el Poder Legislativo. El reglamento es un acto formalmente ejecutivo, porque es expedido por el Poder Ejecutivo (presidente de la Repblica), y materialmente legislativo, porque crea situaciones jurdicas generales, abstractas y obligatorias, por medio del cual se desarrollan y complementan en detalle las normas de una ley, con el objeto de hacer ms eficazy expedita su aplicacin a casosconcretos que se presenten. Se distingue formalmente de la ley, porque sta emana del Poder Legislativo y el reglamento del PoderEjecutivo, pero ambos ordenamientos contienen disposiciones generales, abstractas y obligatorias, y obligan por iguala loscontribuyentes. El [Link] de tres clases,que son:
~-

Para la ejecucin de las leyes (reglamento fiscal). Parael ejercicio de las facultades que al Poder Ejecutivo le corresponden. Para la organizacin y funcionamiento de la administracin del Estado, la ordenacin del persona! adscrito al mismo, y la organizacin de los entes de lasinstituciones pblicas y dependencias de la administracin activa. (Reglamento Interior de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.)

8.10. CARACTERSTICAS DE LOS REGLAMENTOS FISCALES

Por lo que se refiere a los reglamentos para la ejecucin de las leyes, o sea los de la primera clase,que es la que se refiere a los reglamentos fiscales, stos presentan las caracterlsticas siguientes:

LA LEYFISCALY SU REGLAMENTO

113

Tienensu fundamento en el articulo 89 fraccin 1de la Constitucin Federal, que da facultad al presidente de la Repblica para promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de. la Unin, proveyendo en la administrativa a suexacta observancia. ' Es un acto formalmente ejecutivo porquees emitido por el Poder Ejecutivo, y materialmente legislativo, porque participa de los atributos de una ley,aunque slo sea en cuanto que ambos ordenamientos son de naturaleza general, abstractay obligatoria. La ley establece la obligacin, y el reglamento desarrolla la forma en que se debe dar cumplimiento en detalle a la obligacin establecida en la ley. En materiafiscal no puedehaberreglamentos autnomos, esdecirno apoyados en una ley emitidapor el Congreso de la Unin. Cuando se abroga una ley no puedesubsistirel reglamento de esa ley, pero el Poder Legislativo puede ordenarque transitoriamente se mantengan vigentes los reglamentos anteriores en cuanto no contradigan la nueva ley y hasta en tanto se expidan los nuevos reglamentos. Puedehaber uno o variosreglamentos fiscales, respecto a una misma ley. La facultad reglamentaria del presidente de la Repblica es indelegable, o sea que no se puede delegar, transferir o cedera ninguna otra personao entidad. La facultad reglamentaria del Poder Ejecutivo es de carcter discrecional, o sea espontnea, por lo que puede expedirse un reglamento en el caso y cuando el Poder Ejecutivo lo considere conveniente. Sin embargo, hayocasiones en que el legislador establece en la ley respectiva, que en el reglamento fiscal que al efecto se expida, se detallen y desarrollen los elementos esenciales de una ley; en este caso, pierde el reglamento su carcter discrecional, por disposicin expresade la ley. Por otra parte, tenemos que el Poder Ejecutivo, al hacer uso de su atribucin al expedir un reglamento, carece de facultades para imponer por medio de ste, cargas a los particulares, mayores a las contenidas en la ley que reglamenta, toda vez que su potestad jurdica y de mando, consiste nicamente en hacer posible la aplicacin prctica de las disposiciones de la ley, aclarndolas, precisando la materiaque regula, perosiempre respetando los lineamientos por ella seftalados.

8.11. LMITES A LA FACULTAD REGLAMENTARIA

La facultad reglamentaria est limitada adems por dos principios que deben ser respetados, para que no se incurra en la ilegalidad del reglamento que al efecto se expida, y son: El principio de preferencia o primaca de la ley; El principio de reservade la ley.

114

DERECHO FISCAL

8.11.1. El principio de preferencia o primacia de la ley

Consiste en que las disposiciones contenidas en una ley expedida por el Poder Legislativo, no pueden nuncaporningn motivo, ser modificadas o derogadas por un reglamento. Esteprincipio tienesu fundamento en el articulo 72 incisoj) de laConstitucin Federal, al establecer que "en la interpretacin, reforma o adicin de las leyes o decretos se observarn losmismos trmites establecidos parasu formacin", loque significa particularmente que una ley,slopuedevariarse en cuantoa su contenido y alcances por otra que haya satisfecho los requisitos legales ya cumplidos por la primera, o seahastaque lanuevadisposicin hayapasado previamente porel Poder Legislativo, con todos lostrmites requeridos para la expedicin de las leyes.

8.11.2. El principio de reserva de la ley

Significa que el Poder Ejecutivo, al ejercer la facultad reglamentaria, debe abstenerse de legislar, es decir, no puede crear normas jurdicas sobre las materias que son exclusivas del legislador, como porejemplo, lo relativo al objeto, sujetos, base, tasa o tarifa, exenciones, infracciones y sanciones. No obstante la claridad de estos principios, ha sido costumbre del legislador mexicano, al expedir las leyes fiscales que imponen obligaciones a los contribuyentes, establecer que ser el reglamento que al efecto se expida, el que precise dichas obligaciones, en cuanto al nmero, alcance, extensin o sea que el reglamentodetalla y desarrolla los elementos esenciales que deben estar contenidos en una ley, con el fin de hacerposible y prctica su aplicacin. Como ejemplo de reglamentos fiscales, tenemos el Reglamento de la Ley del Impuesto sobrela Renta, el Reglamento de la Leydel Impuesto al ValorAgregado, el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.

8.12. ANALOGAS Y DIFERENCIAS ENTRE LA LEY FISCAL Y SU REGLAMENTO

8.12.1. Analogas
Ambos son ordenamientos fiscales. Ambos contienen disposiciones de carctergeneral, abstractas e impersonales y obligatorias. Ambos son fuentes del derecho fiscal mexicano. Ambos tienen un poder de ejercicio inmediato, dejando [Link] los derechos de los obligados para impugnar su inconstitucionalidad.

LA LEYFISCAL Y SU REGLAMENTO

115

8.12.2.

Diferencias La ley emanadel Poder Legislativo, el reglamento del Poder Ejecutivo. La leyes de mayorjerarquia que el reglamento. La ley impone la obligacin de dar sumas de dineroal Estado; el reglamento no puede hacerlo. La ley tiene eficacia especifica propia; el reglamento est supeditado a la existencia de la ley que reglamenta. La ley establece la obligacin; el reglamento facilita, hace prcticay posible el cumplimiento de la obligacin. El reglamento no puede excederse de los lmites o marco de accin que le impone la ley que reglamenta. El reglamento no puede modificar o derogar las disposiciones de la ley que reglamenta.

8.13.

JERARQUIZACIN DE LAS LEYES FISCALES

De acuerdo con el principio de jararquizacin de las leyes,tenemos que en materia fiscal debe sujetarse al siguiente orden: Las leyes constitucionales; Lostratados internacionales; Las leyes federales ordinarias; y Las leyes locales.

8.13.1.

Ls leyes constitucionales Estn representadas por las normas de contenido fiscal, consagradas en la ConstitucinPoltica de los Estados Unidos Mexicanos (Constitucin Federal), quetienen el carcterde normas supremas y de lasquea su vezemanan lasde menorjerarqua. Como ejemplo de esta clase de leyes, tenemos el artculo 31 fraccin IV constitucional, que establece la obligacin de contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del estado y municipio en que residan, en la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. El artculo 73 fraccin VII, que otorga la facultad al Congreso de la Unin para establecer las contribuciones que basten a cubrir el Presupuesto de Egresos de la Federacin.

8.13.2.

Los tratados internacionales En los trminos del artculo 133 de la Constitucin Federal, que estn de acuerdo con la misma, celebrados por el presidente de la Repblica, con la aprobacin del Senado, sern Ley Suprema de toda la Unin.

116

DERECHO FISCAL

8.13.3.

Las leyes federales ordinarias de contenido fiscal Son aquellas que emanan del Congreso de la Unin, y de aplicacin en toda la Repblica. Ejemplo de estas leyes, lo son la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el CdigoFiscal de la Federacin.

8.13.4.

Leyes locales Son las que emanan de las legislaturas de las entidades federativas (estados), de contenido fiscal, y son aplicables dentro del territorio de stas y sus municipios.

8.14.

CODIFICACIN
Por cdigo debemos entender la ordenacin sistemtica de preceptos relativos a .una determinada ramadel derecho, que la comprende ampliamente, elaborada por el Poder Legislativo y emitido parasu general observancia. La doctrina seala que codificar es, en esencia, crear un cuerpo orgnico y homogneo de principios regulatorios de la materia fiscal en el aspecto sustancial, en lo ordinario y en losancionatorio, inspirado en laespecificidad de losconceptos y quedebeservirde baseparalaaplicacin e interpretacin de lasnormasjuridicas. Un cdigodebetenerel carcterde leyfundamental o bsicade la materiaque regula, de alcance general, con permanencia en el tiempo, y crear un cuerpo de legislacin que, aparte de su fmalidad especifica, constituya un ncleo en rededor del cual la doctrina y la jurisprudencia puedan efectuar sus elaboraciones o razonamientos jurdicosde no estardispuestos por stas. Enel sistemafiscal mexicano sedispone de un Cdigo Fiscal de la Federacin, queesun ordenamiento legal, elcualcontiene unconjunto de disposiciones bsicas, aplicables a todas las leyes fiscales respectivas, supliendo lo no previstopor stas en forma expresa, cuyocontenido titulary capitular es el siguiente:
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN TTULO 1. DISPOSICIONES GENERALES.
Capitulo nico. Articulas

I 817-A

CAPTULO 11. DELOS DERECHOS Y OBLlGACtONES DELOS CONTRIBUYENTES.

Captulo nico.
18832-C

TiTULO tIl. DELAS FACULTADES DELAS AUTORIDADES FISCALES.

Capitulo nico.

33869

LA LEYFISCALY SU REGLAMENTO

117
Articulo,

TiTULOIV. DE lAS INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES.

Capitulo 1. De las infracciones. Capitulo 11. De losdelitos fiscales.

70 a91 92 a 115-Bi,

TiTULOV. DE lOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS

Captulo 1. Del recurso administrativo. Seccin Primera. Del recurso de revocacin. Seccin Segunda. De la impugnacin de lasnotificaciones SeccinTercera. Del trmite y resolucin del recurso. Captulo 11. De lasnotificaciones y de la garanta del inters fiscal. Capitulo 111. Del procedimiento administrativo de ejecucin.
Seccin Primera. Disposiciones generales.

116a 128 129 130a 133 134 a 144 145a 150 151 al63 164al72 173al96

Seccin Segunda. Del embargo. Seccin Tercera. De la intervencin. Seccin Cuarta. Del remate.

TITULO Vi. DELPROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.

Capitulo l. Disposiciones generales. Captulo 11. De la improcedencia y del sobreseimiento. Captulo IJI. De los impedimentos y excusas. Captulo IV. De la demanda. Captulo V. De la contestacin. Captulo VI. De los incidentes. Captulo VII. De las pruebas. Captulo VIII. Del cierre de la instruccin. Captulo IX. De lasentencia. Captulo X. De los recursos. Seccin Primera. De la reclamacin. Seccin Segunda. De la apelacin. Seccin Tercera. De la revisin. Capitulo XI. De las notificaciones y delcmputo de los trminos. Captulo XII. De lajurisprudencia. Artculos Transitorios.

197a201 202 a 203 204 a 206 207a211 212 a216 217a229 230 a 234 235 236 a 241 242 a 247 Derogada 248 a 250 251 a 258 259 a 263

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realice por escrito, en forma individual, lo siguiente: l. Formule un cuadrosinptico en el cualse contengan lascaracteristicas propias de las leyes fiscales y sus elementos. 2. Formule un esquema quecontenga lasfases del proceso de creacin de una ley fiscal. 3. Investigue lasfe de erratas publicadas esteao,con relacin a lasreformas que entraron en vigora partirdeldia 1de enerodel actual, formulando unarelacin sintetizada de su contenido.

118

DERECHO FISCAL

4. Investigue las disposiciones que fueron objeto del contenido de la ley que reforma, adicionay derogadiversasdisposiciones fiscales, lislndolasen orden de importancia. 5. Investigue en tres reglamentos fiscales,en qu casos se exceden del contenido de la ley fiscal que reglamenta, si es que se presentdicha circunstancia. 6. Formule un cuadro sinptico que contenga las caractersticas del reglamento fiscal. 7. Esquematice el contenidotitulary capitulardel CdigoFiscalde la Federacin. 8. Las dems que le sugiera el maestro.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. lO. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. Defina el conceptode ley fiscal. Mencioneel fundamento constitucional de toda ley fiscal. Explique las caracterlsticas propias de toda ley fiscal. Explique las clases de elementos que contienen las leyes fiscales. Defina qu es una iniciativa de ley y mencione quines pueden presentar iniciativas de ley en materia fiscal. Indique qu rganos del Estado tienen impedimento legal para presentar .. r:: , iniciativas de ley de carcter fiscal. ; ";-; Ce- .-';'" .r Expliquequ entiende por discusin de una iniciativade ley fiscal. Expliqueen qu consiste el acto de aprobacin de una iniciativa de ley fiscal. Mencione cmo se manifiestael derechode vetoen una iniciativade ley fiscal. Sealecmo se manifiesta el acto de promulgacin o sancinde una ley fiscal. Mencione cul es el medio de publicacin oficial de las leyes federales. Explique el significado de la expresinde vacatiolegis o vacacin de la ley. Mencione en qu consiste [Link] de iniciacin de la vigencia de una ley. Expliquelos sistemasde iniciacin de la vigenciade las leyesy determinecul es el sistema de iniciacin de la vigenciade las disposiciones fiscales. Seale cul es la vigenciaconstitucional de las leyes fiscales. Mencionecul es el ordenamiento legal que da vigenciaa las leyes fiscales. Seale cul es el objeto de la ley que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales. Mencionecul es la finalidad de las fe de erratas de las leyes fiscales. Defina el conceptode reglamentofiscal y cul es la fmalidad de su existencia. Seale la diferenciaformal que existe entre la ley fiscal y el reglamentofiscal. Seale cul es el fundamento constitucional de la existencia del reglamento fiscal. Mencionelas clasesde reglamentoque existenen el sistemajuridico mexicano. Seale los requisitos que debe reunir todo reglamento fiscal. Explique los principiosque regulan el ejerciciode la facultad reglamentaria. Seale las diferencias y analogasque exstenentre la ley fiscaly el reglamento fiscal.

LA LEYFiSCALY SU REGLAMENTO

119

26. Mencione cul es el orden al cual deben sujetarse las leyes fiscales de acuerdo al principio de jerarquizacin de las leyes. 27. Defina el concepto de cdigo. 28. Explique cul es la funcin del Cdigo Fiscal de la Federacin, en nuestra legislacin fiscal.

9. La interpretacin de la ley fiscal

9.1. Introduccin. 9.2. Interpretacin e integracin. 9.3. Escuelas de interpretacin jurfdica e 9.3.1. La escuela de la teoraabsolutista. 9.3.2. La escuelade la teorasubjetivisla 9.3.3. La escuelade la teora objetivista 9.3.4. La escuela de interpretacin libre. 9.4. Mtodos de interpretacin de las normas jurdicase 9.4.1. El mtodo exegtico. 9.4.2. El mtodo lgicoo conceptual- 9.4.3. El mtodo histrico o evolutivo. 9.4.4. El mtodo sistemtico. 9.4.5. El mtodoeconmico. 9.5. Clases de interpretacin de las normas jurldicase 9.5.1. Atendiendo a la persona que realizala interpretacin de la ley. 9.5.2. Atendiendo el alcance de sus expresiones o resultados. 9.6. Criterios doctrinarios de la interpretacin de las leyesfiscales. 9.6.1. Enduda, la interpretacin de las normas fiscales debehacerse .en contradel fisco. 9.6.2. Enduda,la interpretacin debehacerse a favor del fisco. [Link] ley debe interpretarse atendiendo a su verdadero significado. 9.7. La interpretacin de acuerdo con nuestra legislacin fiscal federal. 9.8. Limites parala interpretacin de las leyesfiscales

OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de: Conocer las escuelas de la interpretacin jurldica, los mtodos que utilizan dichas escuelas, asf como las clases de interpretacin que existen y cul es la que adopta nuestra legislacin fiscal federal.

OBJETIVOS ESPECiFICaS
g.,. 9.2. 9.3. Determinar cul es el objetivo bsico de toda la ley fiscal. Definir el concepto de interpretacin. Explicar la diferencia que existe entre interpretacin e integracin de las normas jurfdicas.

122

DERECHO FISCAL

9.4. 9.5.

Mencionar las escuelas ms importantes que se han ocupado de

la interpretacin de las normas jurfdicas.

Precisar cul es el objetivo de la escuela de la teoira absolutista, de la escuela de la teorfa subjetivista, de la escuela de la teorfa

9.6.

objetivista, y de la escuela de la interpretacin libre. Mencionar cules son los mtodos de interpretacin de las normas

jurfdicas que se pueden utilizar en el derecho fiscal.

9.7.
9.a.

Explicar el mtodo exegtico, el lgico o conceptual, el histrico

o evolutivo, el sistemtico y el econmico. Clasificar la interpretacin de las normas jurldicas, atendiendo a las personas que la realizan y atendiendo el alcance de sus expresiones. Explicar la interpretacin autntica, la interpretacin administrativa, la interpretacin judicial, la interpretacin doctrinal, la interpretacin estricta, declarativa o literal, la interpretacin restrictiva,

9.9.

la interpretacin extensiva y la interpretacin analgica.

9.10. Mencionar los tres criterios bsicos para resolver los casos que ofrecen dificultades para la interpretacin de las normas fiscales.

9.11.

Explicarel caso "en duda, la interpretacin debe hacerse en contra del fisco", el caso "en duda, la interpretacin debe hacerse en favor del fisco", y el caso "en duda, la interpretacin no debe
hacerse ni en contra, ni a favor del fisco, sino de acuerdo a su

9.12. 9.13.
9.14.

verdadero significado". Determinar cul es la clase de interpretacin que se adopta en nuestra legislacin fiscal federal. Mencionar las clases de disposiciones fiscales que establecen
cargas o excepciones a los contribuyentes. Sealar las caracterfsticas que presenta la interpretacin estricta

9.15.

o literal. Mencionar los limites para la interpretacin de las leyes fiscales, cuando se aplica supletoriamente el derecho comn.

9.1. INTRODUCCIN
Uno de los problemas fundamentales del derecho fiscal, es el relativo a la interpretacin de las disposiciones fiscales. Todas las leyes estn constituidas por un conjunto de letras y palabras que tienen un significado y persiguen un objetivo perfectamente definido. El objetivo bsico de toda ley fiscal, es regular la forma en que los particulares 'le deben proporcionar recursos econmicos al Estado, pero siempre dentro de los lmites mpuestos por la propia Constitucin Federal. Sin embargo, sucede con frecuencia que en virtud de lo extenso y variado que son las obligaciones fiscales, no alcanzan en determinado momento a regular con precisin el incontable nmero de situaciones concretas que cotidianamente se

LA INTERPRETACiN DE LA LEYFISCAL

123

presentan, es de aqui de donde derivala laborque deberealizarquiense encuentra. al frente de la disposicin fiscal, para determinar si la conducta concretizada, encuadra o no exactamente en la hiptesis prevista por la norma legal, puestoque nuestra obligacin de contribuir, derivaespecficamente de lo que establezcan las leyes fiscales respectivas.

9.2.

INTERPRETACIN E INTEGRACIN
Por interpretacin de las norrnas juridicas, debemos entender la actividad intelectual tendiente a establecer su verdadero significado. Estosignifica que debemos precisarsi los hechos realizados encuadran dentro de los supuestos previstos en la norma que ha dadoel legislador. Sinembargo, nodebemos confundir latareade interpretar conlade integracin de la norma jurdica. -La interpretacin consiste en desentraar el sentido de una norma juridica, buscando el verdadero significado de sus expresiones; mientras que la integracin persigue o trata de colmaruna lagunade la ley, mediante la bsqueda de la norma aplicable al caso concreto. En la interpretacin ya existe la normajurdica, en la integracin no existe,se crea la normapara aplicarse al caso concreto. Para la integracin se requiere, en ltimainstancia, acudira lasdems normas jurdicas 'existentes, o a los principios generales del derecho, para resolver una situacinjuridica noprevista, oportunao adecuadamente porel legislador, toda vez que ninguna controversia sometida a lajurisdiccin de los tribunales debe dejarse sin resolver, absolviendo o condenando al acusado.

9.3. ESCUELAS DE INTERPRETACIN JURDICA

Lascuatro escuelas ms importantes que se han ocupado de la interpretacin de las normas juridicasson:

La de la teoriaabsolutista. La de la teoria subjetivista. La de la teoraobjetivista. La de la interpretacin libre.

9.3.1. La escuela de la teora absolutista

Se concreta a reconocer en las normas jurdicas, nicamente el alcance literal o significado real de las palabras empleadas, en otros trminos, no le interesa lo que persigue la ley, o su finalidad, sino lo que significan las palabras empleadas en el textode la norma,

124

DERECHO FISCAL

9.3.2. La escuela de la teora subjetivista

Por otra parte, se preocupa ante todo de la voluntad del legislador al momento de expedirla ley; buscala raznde ser o finalidad de la normajurdica.

9.3.3. La escuela de la teoria objetivista

Contempla la ley en forma personificada y le atribuye una voluntad, de tal manera que la ley va adaptndose a los cambios sociales, y de otra naturaleza que ocurren a medidaque el tiempo va pasando, sin reformar constantemente la ley. o sea los hechos deben adaptarse a la ley y no sta a las situacones previstas.

9.3.4. La escuela de interpretacin libre

Tienecomofinalidad dejaral juzgadoren plena libertad, para que, comomiembro de una comunidad, interprete del sentir popular, ante las imperfecciones de la ley, creando la normaaplicable al caso concreto.

9.4. MTODOS DE INTERPRETACIN DE LAS NORMAS JURDICAS

Latcnicajurdica haelaborado, en el transcurso deltiempo, lossiguientes mtodos de interpretacin de las normas jurdicas. que pueden ser utilizados por el derecho fiscal, a saber: El mtodo exegtico. El mtodo lgico o conceptual. El mtodo histrico o evolutivo. El mtodo sistemtico. El mtodo econmico.

9.4.1. El mtodo exegtico

Se basaesencialmente entomarencuentanicamente el sentidoliteral o gramatical de las palabras empleadas en la expresin de la norma juridica. Es el mtodo utilizado por los seguidores de la escuela de la teoraabsolutista. En estesentido, tenemos queen nuestro derecho fiscal mexicano se adoptaeste mtodo para las normas que establecen cargaso excepciones a los particulares, as como las que se refieren a las infracciones y sanciones. Adems, se debe tomaren cuenta que no existe obligacin de contribuir, sin que una ley expresamente lo establezca.

LA INTERPRETACiN DE LA lEY FISCAL

125

9.4.2.

El mtodo lgico o conceptual Es aquel por medio del cual se busca la finalidad de la norma, o sea el verdadero sentido de su expedicin. Es el mtodo utilizado por los seguidores de la escuela de la teoria subjetivista.

9.4.3.

El mtodo histrico o evolutivo Se basa en encontrar el verdadero sentido de la ley, investigando sus antecedentes, su gnesis, o sea las necesidades que le dieron origen y su evolucin.

9.4.4.

El mtodo sistemtico De acuerdo con este mtodo, la norma jurdica debe interpretarse con todo el conjunto de normas que constituyen el conjunto del cual forma parte, las cuales estn debidamente vinculadas por la afinidad que de ellas deriva, y se encuentran relacionadas entre si, formando parte de un sistema coherente y orgnico; de lo cual se deriva la consecuente prctica de que al interpretar una norma no hay que analizarla aisladamente, sino como parte de un todo que es el sistema juridico al que pertenece, la interpretacin debe ser armnica. Es el mtodo utilizado por los seguidores de la escuela de la teora objetivista.

9.4.5.

El mtodo econmico Este mtodo de interpretacin consiste en buscarle un sentido econmico a las normas jurldicas fiscales, puesto que su expedicin deriva de una realidad econmica, que es la finalidad esencial del contenido de la norma jurldica de carcter fiscal, o sea regular laforma en que los particulares deben proporcionar los recursos econmicos, que el Estado requiere para la satisfaccin de sus atribuciones, y le son indispensables para el logro de dicho objetivo.

9.5.

CLASES DE INTERPRETACIN DE LAS NORMAS JURDICAS

La interpretacin de las normas jurdicas se clasifica desde dos puntos de vista, atendiendo a las personas que la realizan y atendiendo al alcance de sus expresiones.

9.5.1.

Atendiendo a la persona que realiza la interpretacin de la ley Interpretacin autntica Interpretacin administrativa.

126

DERECHO FISCAL

Interpretacin judicial. Interpretacin doctrinal.

Interpretacin autntica Es la que realiza el propio legislador, o sea el rgano encargado de elaborar la ley, expresando la finalidad con que se concibi, o definiendo en el mismo texto o en una ley posterior, cul era el sentido de la expedicin de una norma juridica, sealando sus alcances y limitaciones. Interpretacin administrativa Se entiende por tal la que realizan las autoridades fiscales en los casos concretos que se les planteen. Interpretacin judicial Es la que generan nuestros tribunales judiciales o administrativos, al resolver los casos concretos que se someten a su jurisdiccin. Interpretacin doctrinal Es la que realizan o emiten los tratadistas, escritores derecho, conferencias, monografas, articulos.
O

autores, en sus obras de

9.5.2.

Atendiendo el alcance de sus expresiones o resultados Dicha interpretacin de las normas jurdicas, puede ser:

Interpretacin estricta, declarativa o literal. Interpretacin restrictiva. Interpretacin extensiva. Interpretacin analgica.
La interpretacin estricta Llamada tambin declarativa o literal, es aquella que simplemente se concreta a enunciar el contenido de las palabras utilizadas, sin hacer restricciones, ni extensiones de los trminos empleados; no se le dan ms alcances que los que literalmente se de~pr~ndan del contenido de (as normas juridicas.

LAINTERPRETACIN DELA LEYFISCAL

127

La interpretacin restrictiva
Es la que reduce la expresin del contenido de la ley a su sentido ms concreto del

trmino.

La interpretacin extensiva Es la queampliael concepto de lostrminos utilizados en laexpresin de la norma jurdica. La interpretacin analgica Consiste en aplicaro hacer extensiva una disposicin a situaciones que no era la intencin del legislador regular, por su sola semejanza, con la situacin verdadera aplicable, o sea por su similitud o parecido.

9.6. CRITERIOS DOCTRINARIOS DE LA INTERPRETACIN DE LAS LEYES FISCALES

En la doctrina fiscal se mencionan tres criterios bsicos para resolver los casosque ofrecen especificamente dificultades para interpretar una norma fiscal, que son: En duda, la interpretacin debe hacerse en contra del fisco (lndubio contra
fiscum).

En duda, la interpretacin debehacerse a favor del fisco (lndubio pro fiscum). En duda, la leyno debe interpretarse ni en contrani a favor del contribuyente, sino de acuerdo a su verdadero significado.

9.6.1.

En duda, la interpretacin de las normas fiscales debe hacerse en contra del fisco Se basa este criterio doctrinario en que si el legislador es el autor o creador de la normaqueestablece la obligacin fiscal, y forma partedel poderpblico, stedebe sufrir las consecuencias de la expedicin de una norma oscura o deficiente, pues siendo las contribuciones cargasque se imponen a los contribuyentes, en caso de oscuridad o duda debe estarsepor la no imposicin o pago.

9.6.2.

En duda, la interpretacin debe hacerse a favor del

fISCO

Se argumenta que el Estado no establece las contribuciones para enriquecerse o aumentar su riqueza, sino que exige lo indispensable para cubrir las necesidades

128

DERECHO FISCAL

previstas en el presupuesto de egresos, y lo que se pague de menos por un contribuyente, se convierte en agravacin de la situacin de otro, por lo cual, para que el Estado subsista, lo no pagado por uno debe ser pagado por otro. Por otra parte, tenemos que nadie est obligado a pagar ms de lo que legalmente le corresponde, y nadie tiene por qu pagar las consecuencias de los errores de la ley fiscal, no respetar este sentido ser tanto como caer en la arbitrariedad impositiva.

9.6.3. La ley debe interpretarse atendiendo a su verdadero significado

El tercercriterioconsidera que la ley debe interpretarse atendiendo a su verdadero significado, y que en loscasosde duda, la normafiscal debetomarse estrictamente en sus alcances, tomando en cuentalas diversas formas de interpretacin, desentrafiando la verdadera voluntad del legislador al expedir la ley.

9.7. LA INTERPRETACIN DE ACUERDO CON NUESTRA LEGISLACIN FISCAL FEDERAL

Al efecto, el artculo 50. del Cdigo Fiscal de la Federacin establece:
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealen excepciones a las mismas, as como las que fijen las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta Se consideraqueestablecen cargasa losparticulares las normasque se refieren al [Link], base,tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacinjuridica. A faltade normafiscal expresase aplicarnsupletoriamente las disposiciones del derecho comncuandoSu aplicacin no sea contrariaa la naturaleza

propia del derecho fiscal. Del anlisis de este precepto se desprende que la legislacin fiscal puede interpretarse aplicando, esencialmente, el mtodo exegtico, o sea el "estricto, literal O declarativo", por lo queserefierenicamente a lasnormasque establezcan cargas o excepciones a los contribuyentes, as como las que fijan infracciones y sanciones; a las dems disposiciones se les puede aplicar cualquier mtodo de interpretacinjuridica. Adems se permite, en materia fiscal, lo que la doctrinaha llamado integracin de lanormaaplicable a faltade disposicin expresa, acudiendo para tal efecto al derecho comn, sin ms condicin de que no sea contraria a la naturaleza propiadel derecho fiscal. Por otra parte, tambin se aclara cules son las disposiciones que establecen cargaso excepciones a loscontribuyentes, queson lasrelativas a lossujetos, objeto, base,tasa o tarifa, infracciones y sanciones.

LA INTERPRETACiN DELA LEYFISCAL

129

La formade interpretacin estricta,se basa,esencialmente, en tomarel sentido literal o gramatical de las palabrasempleadas por el legislador, en la expresin de una norma jurdica. Esto no implica que la norma se interprete y se le busque su sentido o significado en forma aislada, sino que debe realizarse en forma armnica, relacionndola con las dems que integran el sistema fiscal o el ordenamiento donde se encuentra inmersa, a fin de no dar a un precepto un alcanceequivocado o indebido en perjuiciodel propio contribuyente. Lbr lo que se refiere a las palabras empleadas en el texto legal, cuando stas tengan ms de un significado, debe estarse a su sentido tcnico y no al de su uso corriente o popular, a no ser que la ley establezca cul es la que debe tomarse en cuenta;o biensta seale lo que para efectos fiscales debeentenderse por determinado acto o actividad, no obstanteque para otras disciplinas no lo sea y gramaticalmente tenga otro significado. Comoejemplode lo anteriorpodemos citar el articulo 16del CdigoFiscalde la Federacin, que seala lo que para efectos fiscales debe entenderse por establecimiento; que es cualquier lugar del negocio en el que se desarrollen, parcial o totalmente, las actividades empresariales, aunque para otras ramas tenga un significado diferente. Otros ejemplos los tenemos cuando los conceptos usados por la ley fiscal, tienen un significado tcnico para sta como lo son "persona moral", "asiento", "entero", que gramaticalmente tienen otro significado, pero considerados dentro del contexto legal en el cual se encuentran inmersos, pierden su connotacin gramatical, para adquirir el significado que el legislador les quiso dar, desde que fueron concebidas por ste en la redaccin del texto de una ley. .Esta forma de interpretacin, estrictao literal, se ha distinguido de las dems porquedestaca las lagunas o defectos de los trminos o palabras empleadas por el jegislador, al redactar una normajuridica. La interpretacin estrictao literal, presenta las siguientes caractersticas: Las disposiciones fiscales deben interpretarse en forma armnica, no. aisladamente,con el objeto de dar a la ley una unidadconceptual entre su finalidad y su aplicacin. Deben interpretarse en forma estricta o literal las disposiciones fiscales, que establecen cargasa losparticulares y lasquesealen excepciones a lasmismas. Se consideraque establecen cargas las que se refieren al objeto,sujetos, base, tasa o tarifa, infracciones y sanciones. Cuandounadisposicin fiscal contenga un trminocon msde un significado, se debeestar a su sentidojurdico si la ley lo define, si no lo precisa la ley,se debe estar entonces, a su significado tcnico. Lasdemsdisposiciones fiscales que no se refieran al objeto,sujeto, base,tasa o tarifa, infracciones y sanciones, se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin juridica. Cuando no exista norma fiscal expresa, se admite la integracin aplicando supletoriamente las disposiciones del derecho comn, con la nica condicin

1'30

DERECHO FISCAL

de que no sean contrarias a la naturaleza propia del derecho fiscal, y no se refieran a losconceptos queestablecen cargas o excepciones a los particulares, infracciones y sanciones.

9.8. LMITES PARA LA INTERPRETACIN DE LAS LEYES FISCALES

La interpretacin de las leyes fiscales debe hacerse de acuerdo con lo que dispone el propio legislador, como sucedecan nuestra legislacin fiscal; pero para aplicar supletoriarnente el derecho comnen lasdisposiciones que no establecen cargasni excepciones a loscontribuyentes, asi comoa lasquefijan infracciones y sanciones, se puedeutilizarcualquier mtodode interpretacin jurdica, siemprey cuando no sea contrario a la naturaleza propia del derecho fiscal; en otras palabras, la interpretacin de la normajuridica aplicable al caso concreto, debe hacersedentro de los siguientes limites que el intrprete debe respetar fundamentalmente: Los fenmenos fiscales tienenunanaturaleza politicay varian, porconsiguiente, segn las condiciones politicas y su origen en un momento dado. . Las leyes fiscales no limitan la libertad del contribuyente, ni la propiedad privadaque se grava con la contribucin. La base de la contribucin la constituye el principio establecido en la Constitucin Federal, sobre "a igual capacidad contributiva, debecorresponder igual contribucin" . Las exenciones deben establecerse en la ley y no se reconocen privilegios en materia fiscal a particulares, en forma individual.

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realicepor escrito, en forma individual, lo siguiente: l. Formule un cuadrosinptico que contenga lasescuelas de la interpretacin de las normas juridicasy el mtodoque aplican. 2. Formule un cuadro sinptico que contenga la interpretacin de las normas jurldicas, atendiendo a las personas que la realizan y al alcance de sus expresiones. 3. Determine la clase de interpretacin que se debe utilizar de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin del contenido de los articulos siguientes: De la Ley dellmpuesto sobre la Renta, los articulas: 1, 10, 13,22,29,45, 58,59 Y60.

LA INTERPRETACiN DE LA LEYFISCAL

131

Del Cdigo Fiscal de la Federacin, los articulas: 1,7, 10,11, 12,14,21, 26,38 Y 44. Para lograr lo anterior, se debe investigar previamente el contenido de los articulas mencionados en el ordenamiento legal respectivo. 4. Formule un cuadro sinptico que contenga los tres criterios bsicos para resolver las dificultades que se presentan en la interpretacin de las normas fiscales. 5. Formule un cuadro sinptico que contenga las caracteristicas que presenta la interpretacin estricta o literal. 6. Formule un cuadro sinptico que contenga los lmites que existen para la interpretacin de las leyes fiscales, cuando se aplica supletoriamente el derecho comn. 7. Las dems que le sugiera el maestro.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Mencione cul es el objetivo bsico de toda la ley fiscal. 2. Defina el concepto de interpretacin. 3. Explique la diferencia que existe entre interpretacin e integracin de las normas juridicas. 4. Determine cul es el objetivo de la escuela de la teoria absolutista. 5. Determine cul es el objetivo de la escuela de la teoria subjetivista. 6. Determine cul es el objetivo de la escuela de interpretacin libre. 7. Seale cules son los mtodos de interpretacin de las normasjuridicas que se pueden utilizar en el derecho fiscal. 8. Explque en qu consiste el mtodo exegtico. 9. Explique en qu consiste el mtodo lgico o conceptual. 10. Explique en qu consiste el mtodo histrico o evolutivo. 11. Explque en qu consiste el mtodo sistemtico. 12. Determine cul es el objetivo del mtodo econmico. 13. Explique en qu consiste la interpretacin autntica. 14. Seale en qu consiste la interpretacin administrativa. 15. Determine en qu consiste la interpretacin judicial. 16. Mencione en qu consiste la interpretacin doctrinal. 17. Explique en qu consiste la interpretacin estricta, declarativa o literal. 18. Mencione en qu consiste la interpretacin restrictiva. 19. Seale en qu consiste la interpretacin extensiva. 20. Explique en qu consiste la interpretacin analgica. 21. Explique el caso "en duda, la interpretacin debe hacerse a favor del fisco". 22. Explique el caso "en duda, la interpretacin debe hacerse en contra del fisco". 23. Explique el caso "la interpretacin no debe hacerse ni en contra ni a favor del fisco, sino de acuerdo a su verdadero significado".

132

DERECHO FISCAL

24. Mencione cul es la clase de interpretacin que adopta nuestra legislacin fiscal federal. 25. Precise en qu clase de disposiciones fiscales se admite la integracin de acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin. 26. Seale las clases de disposiciones fiscales que establecen cargas o excepciones a los contribuyentes.

10. Los servicios pblicos

10.1. Introduccin. 10.2. Concepto de servicio pblico. 10.3. Elementos de los servicios pblicos 10.4. Caracterlsticas de los servicios pblicos. 10.5. Clasificacin de losservicios pblicos

OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de:
Precisar el concepto, elementos, caractensticas y clasificacin de los servicios pblicos, para efectos del derecho fiscal.

OBJETIVOS ESPECIFICaS
10.1. 10.2. 10.3. 10.4.
10.5.

10.6.

Precisar el concepto de servicio pblico. Determinar cul es la finalidad de los servicios pblicos. Enunciar las caractersticas del servicio pblico. Expresar la clasificacin de los servicios pblicos, tomando en cuenta su contenido. Mencionar la clasificacin de los servicios pblicos tomando en cuenta la forma en que se determina el beneficio de los mismos con su prestacin. Ctar ejemplos de cada una de las clasificaciones que se han formulado de los servicios pblicos, desde diferentes puntos de vista.

10.1. INTRODUCCIN
Se ha determinado en captulos anteriores, que el destino del producto de las contribuciones es, por disposicin constitucional, para cubrir los gastos pblicos

134

DERECHO FISCAL

del Estado (Federacin, Distrito Federal, estados y municipios). Sin embargo, tenemos que gran parte de stos son destinados a la satisfaccin de los servicios pblicos y su mejoramiento en beneficio de la colectividad que los recibe. Dada la importancia del destino de las contribuciones, a cubrir el costo de los servicios pblicos que presta el Estado, por s o por los antes autorzados, se estima necesario precisar su concepto, elementos, caracteristicas y clasificacin para efectos del derecho fiscal, no obstante ser materia de estudio del derecho administrativo.

10.2. CONCEPTO DE SERVICIO PBLICO

Los servicios pblicos se han definido como el complejo de elementos personales y materiales, coordinados por los rganos de la administracin pblica o por los entes pblicos o privados autorizados, para lograr la satisfaccin de necesidades colectivas de inters general. As tenemos que el servicio pblico se manifiesta necesariamente como una actividad tcnica, directa o indirecta, de la administracin pblica sujeta a un rgimen especial o regulada por el derecho adminstrativo. La finalidad principal del servicio pblico es satisfacer una necesidad colectiva de inters general, que comprenda todas aquellas reas propias de la vida en sociedad, sin cuya atencin la'subsistencia civilizada de la comunidad, resultara insostenible, como lo son los servicios de energla elctrica, carreteras, telgrafos, asistenciales, educativos y de justicia entre otros.

10.3. ELEMENTOS DE LOS SERVICIOS PBLICOS

De la definicin del servicio pblico se desprenden, como elementos integrantes del mismo, los siguientes: Es una actividad tcnica. Entendiendo por tal la que se realiza con los procedimientos de que se sirve la ciencia o la tecnologia, as como la habilidad para mejorar dichos procedimientos. Su finalidad es satisfacer una [Link], o sea aquellas reas propias de la vida en sociedad, sin cuya atencin no seria posible concebir la vida civilizada. Debe ser prestado por el Estado, por excepcin por los particulares. Es obligacin esencial del Estado prestar los servicios pblicos que le son inherentes a su naturaleza propia de ente pblico, como lo son los servicios de justicia, de seguridad social; sin embargo, cuando el Estado no puede prestar otra clase de servicios que le corresponden, pero que no son inherentes a su funcin pblica, pueden ser concesionados a los particulares, por excepcin,

LOSSERVICIOS PBLICOS

135

para que sean stos los prestadores del servicio pblico, como lo puedeser el de enseanza, el de transporte de personas, de comunicaciones. Debeestarsujetoa un rgimenjuridico. El serviciopblicoque se preste, debe ser debidamente reglamentado en los trminos y condiciones establecidas por la ley respectiva.

10.4. CARACTERSTICAS DE LOS SERVICIOS PBLICOS

Lascaractersticas queconforman el serviciopblico, determinadas por ladoctrina, las cuales varan segn lascondiciones polticas, sociales, econmicas o culturales, que imperen en el lugardondese prestael servicio, son las siguientes: .Generalidad. Significa que todos los habitantes tienen derecho de usar los servicios pblicos de acuerdocon las normas que lo rigen, es decir, segn'su forma, condiciones y limitaciones respecto a la prestacin del mismo. Uniformidad o igualdad. Significaque todos los habitantes tienenderecho a la prestacin de losservicios pblicosen igualdad de condiciones, si se cumplen con los requisitos determinados por la ley. Continuidad. Significa que los servicios pblicos no deben interrumpirse por ningn motivo. Normatividad. Es decirque el serviciose realizade acuerdo con las condiciones establecidas por la ley, o sea medir, ajustar o computar el servicio por comparacin o deduccin. El servicio pblico debe manejarse'conforme a reglas o estatutos. Obligatoriedad. Significa 'el deber que tienen, quienes les corresponde, de prestarel serviciocuando les sea solicitado. Persistencia. Significa que comprende tanto las necesidades para las que fue creado, como las nuevas necesidades colectivas, indefinidamente, mientras subsistan las necesidades pblicas. Gratuidaddel servicio. Significaque el serviciodebe ofrecerse al pblico,sin la idea de lucro. Adaptacin. Significa que el servicio pblico debe modificar su rgimen de prestacin y la igualdad de los usuarios frente al servicio, de acuerdo con los requerimientos que impongan las necesidades sociales.

10.5. CLASIFICACIN DE LOS SERVICIOS PBLICOS

Los servicios pblicos han sido clasificados desdediferentes puntosde vistapor la doctrina, sin embargo, para efectosde su estudiodentrodel derecho fiscal, interesa nicamente su clasificacin tomandoen cuentasu contenido y la forma en que se sufragan los gastos que importe el servicio prestado.

136

DERECHO FISCAL

Tomando en cuentael contenidode los servicios pblicos, o sea las prestacionesque se otorgan conel mismo,se hanclasificado en los trminos siguienles: Prestaciones de ordenmaterial. Comprenden ladistribucin de agua,degas, de electricidad, de transportes de personas. Prestaciones de orden financiero. Comprenden el suministrode crdito, del rgimen de seguros, del rgimen de fianzas. Prestaciones de orden intelectual o cultural. Comprenden la enseanza de todos sus gradosy formas, la educacin fisica. Tomando encuentalaformaen quesedetermina el beneficio consu prestacin, se han clasificado en: Servicios pblicos generales individuales. Sonaquellos en losque se puede precisar qu personas se benefician ms que otras, con la prestacin del servicioque beneficia a toda la comunidad. Comoejemplode esta clasede servicio pblico, se pueden citar las autopistas, las redes de infraestructura elctrica, obrasde infraestructura hidrulica. ,Como puede apreciarse en los ejemplos anteriores, no es posible determinar qu personas obtienen mayor ventaja que las dems con la prestacin de dichoservicio, quebeneficia toda la comunidad que lo recibe. Enestecaso,el costodel mismo lo sufragael Estadocon el productode los impuestos. Los servicios pblicos generales divisibles. Son aquellosque benefician a toda la colectividad, pero en stossi se puededeterminar quines-ebtienen mayor ventaja sobre los dems, con la prestacin del servicio, como su nombre lo indica, si se puede dividir el beneficio obtenidoentre los que lo reciben. Comoejemplo de esta clase de servicio, pueden mencionarse el servicio de drenaje sanitario y pluvial, la pavimentacin de calles, las redes de agua potable y alcantarillado. De losejemplos anteriores, se advierte que ante estaclase de servicios, los beneficiados directamente son los propietarios de los predioscolindantes por donde pasan los servicios. En este caso, los particulares pueden costearen la medida del beneficio, el importe del costo de los servicios si as lo decide el Estado, con el producto de la contribucin especial. Los servicios pblicos particulares. Son aquellos que se prestan a peticin de los particulares interesados. Como ejemplo de esta clase de servicio pueden mencionarse el de correos,telgrafos. De estos ejemplos se desprende claramente que el nico beneficiado con dichos servicios, lo es el particular que acude a solicitarlos. En este caso los particulares beneficiados debencostearsu importe, si as loestableceel Estado, con el producto de los derechos.

LOSSERVICIOS PBLICOS

137

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje que el alumnorealicepor escrito, en forma individual, lo siguiente:
1. De la presente lista de servicios pblicos, determine si renen los requisitos

para que se consideren como tales, y la clasificacin a la cual pertenecen tomando en cuenta su contenido y la forma en que se determina el beneficio con su prestacin. Expedicin de un pasaporte de turista. Publicaciones de avisoso edictosen el Diario Oficial de la Federacin. Registroen el Padrn de Contratistas O en el de Proveedores del Gobierno Federal. La concesin minerade explotacin de minerales no metlicos. Serviciode correos. Expedicin de ttulos de concesin para operacin de autotransporte pblicoen caminosde jurisdiccinfederal. Derechos por serviciode navegacin area del espacio. Derechos para la construccin de obras dentro del derecho de va de las carreteras de jurisdiccin federal. Registro de Derechos de Autor. Programa de vacunacin infantil. Redes de infraestructura hidrulica. Empadronamiento electoral. Expedicin de cartilla del serviciomlitar nacional. Construccin de autopistas (carreteras). Redesde infraestructura elctrica. 2. Formule un cuadro sinptico que contenga los elementos de los servicios pblicos. 3. Formule un cuadro sinptico que contenga las caractersticas de los servicios pblicos. 4. Elabore un cuadroesquemtico que contenga la clasificacin de los servicios pblicos desde los diversos puntosde vista. Paralograrloanterior, sedebe investigar previamente, cules el contenido de cada uno de los servicios pblicos antes mencionados. 5. Los dems que le sugierael maestro.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. Definael concepto de serviciopblico. 2. Mencione la finalidadprincipal de la prestacin del serviciopblico.

138

DERECHO FISCAL

3. Exprese los elementos de los servicios pblicos. 4. Mencionelas caractersticas de los servicios pblicos. 5. Seale la clasificacin de los servicios pblicos, tomando en cuentasu conteo nido. 6. Citecincoejemplos de servicios pblicos quecontengan prestaciones de orden material. 7. [Link] ejemplos de servicios pblicos quecontengan prestaciones de orden intelectual o cultural. 8. Citecincoejemplos de servicios pblicos quecontengan prestaciones de orden financiero. 9. Determine lo que debemos entenderpor servicios pblicos generales indivisibles. Cite cincoejemplos de servicios pblicos generales indivisibles. 10. Determine lo que debemos entender por servicios pblicos generales divisibles. 11. Cite cincoejemplos de servicios pblicos generales divisibles. 12. Determine lo que debemos entender por servicios pblicos particulares. 13. Cite cincoejemplos de servicios pblicos particulares. 14. Expresede qu forma se cubre el importe de los servicios pblicos generales indivisibles, de los servicios pblicos generales divisibles y de los servicios pblicos particulares.

11. Clasificacin de los ingresos del Estado

11.1. Introduccin. 11.2. Clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado 11.2.1 . Clasificacin deLuigi Einaudi (italiano). 11.2.2. Clasificacin deRafael Bielsa(argentino). 11.3. Clasificacin que
adopta nuestra legislacin. 11.3.1. La clasificacin de los ingresos de la Federacin. 11.3.2. Clasificacin delos ingresos del estado deNuevo Len. 11.3.3. Laclasificacin delosingresos delos

municipios delestado deNuevo Len

OBJETIVO PARTICULAR Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de: Comprender la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado y determinar la que corresponde a nuestra legislacin fiscal, federal, estatal y municipal, analizando cada uno de los renglones de ingresos.

OBJETIVOS ESPECiFICaS 11.1. 11.2. 11.3. 11.4. 11.5. 11.6. Mencionar la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado formulada por Luigi Einaudi. Mencionar la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado formulada por Rafael Bielsa. Explica, qu se entiende por precios polfticos y sealar ejemplos. Explicar qu se entiende por precios pblicos y sealar ejemplos. Explicar qu se entiende por precios cuasi-privados y sealar ejemplos. Explicar qu se entiende por precios privados y sealar ejemplos.

140

DERECHO FiSCAl

11.7.

11.8.
, 1.9.

Determinar a qu clase de ingresos corresponden en nuestra legislacin fiscal, los precios ya sea pollticos. pblicos, cuasi-privados y privados. Explicar la clasificacin de los ingresos atendiendo al ente que

percibe los ingresos, a su permanencia y a su procedencia: Determinar la clasificacin de los ingresos que corresponden a la Federacin y mencionar los ordenamientos jurdico-fiscales. de donde deriva esta clasificacin. 11.10. Mencionar los conceptos de ingresos que corresponden a las contribuciones federales, del rubro de impuestos; los que com-

11.11.

11.12.

11.13.

11.14. 11.15.

11.16. 11.17.

11.18.
11.19.

prenden las aportaciones de seguridad social; los que comprenden los derechos y los que comprenden las contribuciones de mejoras. Mencionar los conceptosde ingresos que comprenden los productos, los aprovechamientos, los derivados de financiamientos y los del rubro de otros ingresos. Determinar la clasificacin de los ingresos .que corresponden al estado de Nuevo Len y mencionar los ordenamientos [urfdicc-scales, de donde deriva esta clasificacin. Determinar los conceptos de ingresos que corresponden a las contribuciones del estado de Nuevo Len. Sealar los conceptos de ingresos que comprenden los impuestos, los derechos, los productos y los aprovechamientos estatales. Determinar la clasificacin de los ingresos que corresponden a los municipios del estadode Nuevo Len y mencionarlos ordenamientos [urfdico-fiscales, de donde deriva esta clasificacin. Mencionar los conceptos de ingresos que corresponden a las contribuciones municipales. Sealar los conceptos de ingresos que corresponden a los impuestos, a los derechos, a los productos y a los aprovechamientos municipales. Mencionar el contenido de la contribucin especial del 3 por ciento sobre fraccionamientos nuevos. Precisar cules son los conceptos de ingresos que actualmente se encuentran suspendidos, con motivo de los convenios de coordinacin fiscal y colaboracin administrativa. celebrados por la Federacin con el estado de Nuevo Len. ya se trate de ingresos estatales o municipales.

11.1. INTRODUCCIN
Ha quedado debidamentejustificada la necesidad del Estado, de requerir de los recursos econmicos que deben aportarle obligatoriamente los particulares, para que cumpla con las funciones propias a su naturaleza de ente pblico. Dichos recursos constituyen los ingresos del Estado.

CLASIFICACiN DE LOS INGRESOS DEL ESTAOO

141

Se analizarn en este captulo algunas clasificaciones de los ingresos del Estado, elaboradas por ladoctrina, as comolaqueadoptanuestra legislacin fiscal (federal, estatal y municipal).

11.2. CLASIFICACIN DOCTRINARIA DE LOS INGRESOS DEL ESTADO

Las clasificaciones de los ingresos del Estado, de carcter doctrinario, que ms se adaptan a nuestra legisla~in son lasformuladas porLuigiEinaudi y Rafael Bielsa,

11.2.1. Clasificacin de Luigi Einaudi (italiano)

Estetratadista considera que los ingresos de todo Estado, se pueden agruparen dos categoras: Ingresos derivados de impuestos Los ingresos derivados de impuestos, son las prestaciones de carctereconmico que .se establecen en ley, a cargo de los particulares para costear los gastos de Estado. Ingresos no derivados de impuestos Dentro de los ingresos no derivados de impuestos, se comprenden:

Los preciospo/llicos
Que son las cantidades que el Estado establece por un servicio administrativo o biende su propiedad, cuando el preciofijado est muypordebajodel costorealdel mismo, o sea que 'se determin asi en atencin a consideraciones polticas. Por ejemplo, el precio de los productos de primera necesidad, enajenados- por la Comisin Nacional de Subsistencias Populares (Conasupo). . Comopuedeapreciarse en esta clase de productos o servicios prestados por el Estado, por conducto de un organismo descentralizado, el preciode los mismos es menor que el del mercado, atendiendo no a consideraciones econmicas, sino polticas.

Los precios pblicos

Son los que establece el Estado, por la prestacin de servicios o bienes en los que ejercemonopolio, por lo tanto losfija libremente,ya q'ue no tienecompetencia por

142

DERECHO FISCAL

parte de los particulares. Por ejemplo, el precio de la gasolina, del servicio telegrfico, de energa elctrica. De los ejemplos anteriores tenemos que al ejercermonopolio el Estado en la prestacin de esta clasede servicios o bienes, y por consecuencia no tenercompetenciade los particulares, el precio lo fija libremente.

Los precios cuasi-privados

Son los que establece el Estado cuando tiene inters en que no se haga uso desmedido del servicio o bien, que pueden obtener tanto el Estado como los particulares. Por ejemplo, el precio de los bienes derivados de la explotacin o produccin minera. En esta clase de bienes que pueden obtenerse tanto del Estado como de los particulares, el preciolo fijael Estado, conel fin de controlar el usode losmismos.

El precioprivado
Es el que se presenta cuando el Estado presta sus servicios o explotabienes de su propiedad, que tambin pueden adquirirse de particulares, y el precioque se exige es privado, en virtud de que ste no lo fija el Estado, sino la demanda que en el mercado exista. Porejemplo las tarifas del servicio de correos. En este caso el Estado fija las tarifasdel servicio de correos, en atencin a la demanda que del mismo exista, toda vezque los particulares pueden obtenerdicho servicio, tantodel Estado comode losparticulares, alexistirservicios de mensajera equivalente al de correos, local, nacional e internacional. A esta clase de ingresos nuestra legislacin los denomina "productos", independientemente de cmose determine su monto.

11.2.2.

Clasificacin de Rafael Bielsa (argentino) Para el tratadista argentino Rafael Bielsa, los ingresos del Estado se clasifican en tres grupos, tomando en consideracin el ente que los percibe, la permanencia del ingreso segn el ejercicio fiscal y el origen de los mismos, siendo los siguientes: .Ingresos nacionales,estatales y municipales La primera clasificacin atiende al ente u rgano que percibe los ingresos, ya se trate de la Federacin, las entidades federativas o de los municipios. Ingresos ordinarios y extraordinarios La segunda clasificacin atiende a los ingresos que se recaudan en cada ejercicio fiscal, autorizados por el presupuesto de ingresos, o sea los ordinarios y los

CLASIFICACiN DE LOS INGRESOSDEL ESTADO

143

extraordinarios; comosu nombre lo indica, sao establecidos y destinados a sufragar gastos no previstos en el presupuesto de ingresos. Originarios y derivados La terceraclasificacin considera los ingresos cuandoprovienen del ente pblico, o sea por la explotacin de tierras yaguas, enajenacin de bienes muebles o inmuebles, a estos ingresos tambin se les denomina "producto", Se consideran derivados cuando provienen del patrimonio de los particulares, o sea propiamente las contribuciones.

11.3. CLASIFICACIN QUE ADOPTA NUESTRA LEGISLACIN

La clasificacin de los ingresos del Estado mexicano, se hace atendiendo a lostres entes que estn autorizados constitucionalmente para percibir al producto de las contribuciones y otros ingresos que se establezcan a su favor, o sea la Federacin, los estados y los municipios.

11.3.1.

La clasificacin de los ingresos de la Federacin La clasificacin que deriva del Cdigo Fiscal de la Federacin y de la Ley de Ingresos de la Federacin, es la siguiente:
1. Las contribuciones, que se clasifican en: Impuestos. Aportaciones de seguridad social. Contribuciones de mejoras. Derechos. Accesorios de las contribuciones. Contribuciones causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o de pagoy sus accesorios. 11. Productos. III. Aprovechamientos. IV. Derivados de financiam ientos. V. Otros ingresos.
I. Dentro de las contribuciones, tenemos las siguientes: A. Impuestos, que comprenden los siguientes: .

l. Impuesto sobre la renta. 2. Impuesto al activo. 3. Impuesto al valor agregado.

144

DERECHO FISCAL

4. 5. 6. 7.

Impuesto especial sobre produccin y servicios. Impuesto sobre tenenciao uso de vehculos. Impuesto sobre automviles nuevos. Impuesto sobreserviciosexpresamente declarados de inters pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de

bienes del dominiodirecto de lanacin. 8. Impuesto sobre rendimientos petroleros. 9. Impuestos al comercio exterior; a) A la importacin. b) A la exportacin.
B. Dentro de las aportaciones de seguridadsocial. tenemos las siguientes; 1. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. 2. Cuotas para el Seguro Sociala cargo de patronesy trabajadores. 3. Cuotas para el Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de los patrones. 4. Cuotas para el Insttuto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estadoa cargode los citadostrabajadores. 5. Cuotasparael Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los militares.

C. Dentro de las contribuciones de mejoras tenemos las siguientes; Contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica. D. Dentro de los derechos. tenemos los siguientes; l. Por percibir servicios que prestael Estado en funciones de derecho pblico. 2. Por la prestacin de servicios exclusivos del Estado a cargo de organismos descentralizados. 3. Por el uso o aprovechamiento de bienesdel dominio pblico. 4. Derecho sobre la extraccin de petrleo. 5. Derecho extraordinario sobre la extraccin de petrleo. 6. Derecho adicional sobre la extraccin de petrleo. 7. Derecho sobrehidrocarburos. 11. Dentro de los productos, tenemos los siguientes: l. Por los servicios que no correspondan a funciones de derecho pblico. 2. Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado. a) Explotacin de tierras yaguas. b) Arrendamiento de tierras, locales y construcciones.

ClASIFICACiNDE LOS INGRESOS DEL ESTADO

145

e) Enajenacin de bienes:

-Muebles. - Inmuebles. d) Intereses de valores, crditos y bonos. e) Utilidades: - Deorganismos descentralizados y de empresas de participacin estatal. - De la LoteraNacional para la Asistencia Pblica, - De los Pronsticos para la Asistencia Pblica. -Otras. fJ Otros.
111. Dentro de los aprovechamientos, tenemos los siguientes:

1. Multas. 2. Indemnizaciones. 3. Reintegros. a) Sostenimiento de Escuelas Artculo 123. h) Servicios de vigilancia forestal. e) Otros. 4. Provenientes de obras pblicas de infraestructura hidrulica. 5. Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de leyes locales sobreherencias y legados expedidas de acuerdo con la Federacin. 6. Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de leyes localessobredonaciones expedidas de acuerdo con la Federacin. 7. Aportaciones de losestados, municipios y particulares parael Sistema Escolar Federalizado. 8. Cooperacin del Distrito Federal por servicios pblicoslocales prestados por la Federacin. 9. Cooperacin de losgobiernos deestados y municipios y departiculares para alcantarillado, electrificacin, caminos y lneas telegrficas, telefnicas y para otras obraspblicas. lO. 5 por ciento de das de cama a cargo de establecimientos particulares para internamiento de enfermos y otros deslinados a la Secretara de Salud. 11. Participaciones a cargode concesionarios de vas generales de comunicacin y de empresas de abastecimento de energa elctrica. 12. Participaciones sealadas por la Ley Federal d Juegosy Sorteos. 13. Regalas provenientes de fondos y explotaciones mineras. 14. Aportacones de contratistas de obras pblicas, 15. Destinados al Fondo para el Desarrollo Forestal. a) Aportaciones que efecten los gobiernos del DistritoFederal, estatalesy muriicipales, losorganismos y entidades pblicas, sociales y los particulares. .

146

DERECHO FISCAL

b) De las reservas nacionales forestales.

e) Aportaciones al Instituto Nacional de Investigaciones Forestales y

16. 17. 18. 19.

20. 21. 22. 22.

Agropecuarias. el) Otrosconceptos. Cuotas compensatorias. Hospitales militares. Participaciones por la explotacin de obras de dominio pblico sealadas por la Ley Federal de Derechos de Autor. Recuperaciones de capital. a) Fondos entregados en fideicomiso, en favordeentidades federativas y empresas pblicas. b) Fondos entregados en fideicomiso, en favor de empresas privadas y particulares. e) Inversiones en obra de agua potable y alcantarillado. el) Otros. Provenientes de decomiso y de bienes que pasan a propiedad del fisco federal. Rendimientos excedentes de Petrleos Mexicanos y organismos subsidiados. No comprendidas en los incisos anteriores provenientes del cumplimientode convenios celebrados en otros ejercicios. Otros.

IV. Dentro de los derivados de financiamientos, tenemos los signientes: 1. Emisiones en valores: a) Internas. b) Externas. 2. Otros financiamientos: a) Parael gobierno federal. b) Para organismos descentralizados y empresas de. participacin estatal. e) Otros. V. Dentro del rubro de otros ingresos, tenemos los siguientes: l. De organismos descentralizados. 2. De empresas de participacin estatal. 3. De financiamientos de organismos descentralizados y empresas de participacin estatal.

11.3.2.. Clasificacin de los ingresos del estado de Nuevo Len

'La clasificacin deriva del Cdigo Fiscal, de la Ley de Hacienda y de la Ley de Ingresos del Estado de Nuevo Len, siendo la siguiente:

CLASIFICACiN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO

147

1. Contribuciones, las que se clasifican en impuestos y contribuciones especiales y accesorios. . /l. Derechos. 1Il. Productos. IV. Aprovechamientos.
l.

Dentro de los impuestos, quedan comprendidos los siguientes:

l. Impuestosobre ingresos mercantiles. 2. Impuestosobreenajenacinde automviles, camionesy demsvehcu-

los de motor. 3. Impuesto sobre expendio de bebidas alcohlicas. 4. Impuesto sobre compraventa o permuta de ganado. 5. Impuesto sobre venta de gasolina y dems derivados del petrleo. 6. Impuesto sobre nminas. 7. Impuesto sobre hospedaje. 8. Impuestosobre ganado y aves que se sacrifiquen. 9. Por obtencin de premios. 10. Accesorios y rezagos.
11. Dentro de los derechos, quedan comprendidos los siguientes:
l. 2. 3. 4.
5.

6. 7.
8. 9.

10.

Por serviciosprestados por la Secretariadel Trabajo. Por serviciosprestados por la SecretariaGeneral de Gobierno. Por serviciosprestados por la Secretariade Educacin. Por servicios prestados por la Secretara de Finanzas y Tesorera Generaldel Estado. Por serviciosprestados por la Secretara de DesarrolloUrbanoy Obras Pblicas. Por servicios prestados por diversas dependencias. Por servicios de instalaciny ampliacin de redes de agua y drenaje. Por incorporacin a las redes de agua y drenaje. Otros derechos consignados en las leyes respectivas. Accesorioy rezagos.

IlI. Dentro de los productos, estn [Link] siguientes:

1. Enajenacin de bienes muebleso inmuebles. 2. Arrendamiento O explotacin de bienes muebles o inmuebles del dominio privado. 3. Los procedentes de los medios de comunicacin social del estado. 4. No especificados.

IV. Dentro de los aprovechamientos, estn comprendidos los siguientes:

1. Donativos. 2. Multas.

148

DERECHO FISCAL

3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. lO. l l. 12. 13. 14.

Subsidios. Participaciones en ingresos federales. Aportaciones de entidades paraestatales. Derivados de otorgamiento de avales. Administracin de tributos municipales. Provenientes del crditopblico. Expropiaciones. Aportaciones extraordinarias de losentes pblicos. Cauciones cuya prdidase declare en favordel Estado. Los procedentes de los Talleres Grficos del Estado. Diversos. Accesorios y rezagos.

Mientras permanezca en vigorlaadhesin del estado deNuevoLenal Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal a que se contrae el Convenio de Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, celebrado y suscrito por el estado de NuevoLen y laSecretaria de Hacienda y Crdito Pblico en laciudad de Mazatln, Sinaloa, el19 de octubre de 1979, y el Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado y suscrito por el estado de Nuevo Len y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en la ciudad de Mxico, DistritoFederal, el 3 de noviembre de 1989, as!como losdiversos Convenios de Colaboracin que se celebren y suscriban con motivo de dicha adhesin; se suspende la vigencia de los impuestos sobre ingresos mercantiles, sobreexpendios de bebidas alcohlicas, sobrecompraventa o permuta de ganado, sobreventadegasolina y demsderivados del petrleo y sobreganadoy aves que se sacrifiquen. Mientras permanezca en vigor la Coordinacin en Materia Federal de Derechos,entrela Federacin y el estadodeNuevoLena quese contrae la Declaratoria emitida porel secretario deHacienda y Crdito Pblico, confecha 12de septiembre de 1994, en los trminos previstos en la Ley de Coordinacin Fiscal; se suspende la vigencia de los derechos por servicios prestados por la Secretaria del Trabajo, por servicios prestados por la Secretaria General de Gobierno, por servicios prestados por la Secretara de Educacin, por servicios prestados por diversas dependencias (inspeccin de calderas, inspeccin de motores, servicios prestados por lascorporaciones policiacas respecto del registro y refrendo anualde vigilantes privados que presten su servicio en forma independiente, as como los que presten sus servicios bajo una relacin de subordinacin a un patrn.

11.3.3. La clasificacin de los ingresos de los municipios del estado de Nuevo Len
Dicha clasificacin derivade la Ley de Ingresos y de la Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len y del Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo Len,y es la siguiente:

CLASIRCACIN DE LOS INGRESOS DELESTADO

149

r.
H. III. IV. V.

Contribuciones, las que se clasifican en impuestos. Contribuciones especiales. Derechos. Productos. Aprovechamientos.

I. Dentro de los impuestos, estn comprendidos los siguientes:

1. Impuesto sobre el ejercicio de actividades mercantiles.

2. 3. 4. 5. 6. 7.

Impuesto predial. Impuesto sobre adquisicin de inmuebles. Impuesto sobre diversiones y espectculos pblicos. Impuesto sobre juegos permitidos. Impuesto a la adquisicin de citricos. Impuesto sobre el aumento del valor y mejora especifica de la propiedad. 8. Accesorios y rezagos.

11. Dentro de las contribuciones especiales tenemos: Las contribuciones sobre nuevos fraccionamientos, edificaciones y subdivisiones previstas en la Ley de Desarrollo Urbano del Estado.

fll. Dentro de los derechos, estn comprendidos los siguientes:

l. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. Por cooperacin para obras pblicas. Por servicios pblicos. Por construcciones y urbanizaciones. Por certificaciones, autorizaciones, constancias y registros. Por inscripcin y refrendo. Por expedicin de cdula de empadronamiento y patente mercantil. Por revisin, inspeccin y servicios. Por la expedicin de licencias. Por limpieza de los lotes baldos. Por limpia y recoleccin de desechos industriales y comerciales. Por ocupacin de la va pblica. Diversos. Accesorios y rezagos.

fV. Dentro de los productos, estn comprendidos los siguientes: l. 2. 3. 4. 5. Enajenacin de bienes muebles o inmuebles. Arrendamiento o explotacin de bienes muebles o inmuebles del dominio privado. Por depsito de escombro y desechos vegetales. Venta de impresos, formatos y papel especial. Diversos.

150

DERECHO FISCAL

V. Dentro de los aprovechamientos, tenemos los siguientes:

1. Multas. 2. Donativos. 3. Subsidios. 4. Participaciones estatales y federales. S. Cauciones cuyaprdida sedeclare enfavor delmunicipio. 6. Indemnizaciones. 7. Diversos. 8. Accesorios y rezagos.

Mientras permanezca en vigor la adhesin del estado de Nuevo Len, al SistemaNacional deCoordinacin Fiscal a quesecontraeel Convenio deAdhesin al SistemaNacional de Coordinacin Fiscal celebrado y suscrito por el estado de Nuevo Len y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en la ciudad de Mazatln, Sinaloa, el 19 de octubre de 1979, y el Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado y suscrito por el estado de NuevoLeny laSecretaria de Hacienda y Crdito Pblico, en laciudadde Mxico, Distrito Federal, el 3 de noviembre de 1989, as como los diversos convenios de colaboracin quesecelebren y suscriban COn motivo de dichaadhesin, sesuspende la vigencia de los impuestos sobre el ejercicio de actividades mercantiles y la adquisicin de ctricos y de los derechos de expedicin de cdula y patente mercantil, el impuesto sobrejuegos permitidos, permanecer en vigor en la forma y trminos del articulo So. transitorio de la Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len. Mientras permanezca en vigor la Coordinacin en Materia Federal de Derechos,entrela Federacin y el estadode NuevoLena quese contraela Declaratoria emitidaporel secretario de Hacienda y Crdito Pblico, confecha 12de septiembre de 1994, en los trminos previstos en la Ley de Coordinacin Fiscal; se suspende la vigencia de los derechos por certificaciones, autorizaciones constancias y registros; por inscripcin y refrendo; por revisin, inspeccin y serviciosy por expedicin de licencias, inspecciones que previenen los reglamentos a nivel municipal, de polvorines, gasolineras, plantas y expendios de gas; inspeccin sanitaria de animales que se transporten en vehculos de cualquier ndole; por inscripcin al inicio de lasactividades quesesealan, ascomoporelrefrendo anualde la licencia, autorizacin, permiso o concesin, de establecimientos donde se expendao distribuya cualquier clase de carne, fbricas de hielo, molinos de nixtamal, establecimientos donde se fabrique cualquier clase de tortillas y tostadas, peluquerias y salones de belleza, salones de masaje, excepto cuando el serviciosea prestadopor quiroprcticos, baos pblicos, salas de cine, boliches, patinaderos y salones de fiestas infantiles, terrazasde cine y autocinemas, estacionamientos de vehculos en los que se cobre tarifa o pensin al usuario, salones de baile, radiolas, sinfonolas, tocadiscos, juegos electrnicos y futbolitos, establecimientos en donde existan mesas de billar; licencias para baile, tertulias, cancioneros, variedades en casinos, clubes, restaurantes, centros sociales, terrazas, quese realicen en formaespordica;

CLASIFICACiN DE LOS INGRESOS DELESTADO

151

corridasde toros y rodeos; novilladas; atracciones de circos y dems espectculos pblicos.

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumnorealice por escrito, en forma individual, lo siguiente: 1. Formule un cuadrosinptico que contenga: La clasificacin doctrinaria de Luigi Einuadi. La clasificacin doctrinaria de Rafael Bielsa. 2. Formule un cuadro esquemtico de los conceptos de ingresos federales que contenga: Las contribuciones federales. Los impuestos federales. Las aportaciones de seguridad social. Las contribuciones de mejoras. Los derechos. Los productos. Los aprovechamientos. Los ingresos derivados de financiamientos. Los ingresos contenidos dentro del rubro de otros ingresos. 3. Formule un cuadrosinptico que contenga laclasificacin de los ingresos del estadode NuevoLen,comprendiendo cada unode losconceptos de ingresos. 4. Formule un cuadrosinptico que contenga la clasificacin de los ingresos de los municipios del estado de Nuevo Len, comprendiendo cada uno de los conceptos de ingresos. 5. Investigue cadaunode losconceptos de ingresos federales, haciendo unabreve referencia de su contenido. 6. Investigue cadaunode losconceptos de ingresos estatales, haciendo unabreve referencia de su contenido. 7. Investigue cada uno de los conceptos de ingresos municipales, haciendo una breve referencia de su contenido. Para lograr lo anteriorsedebeinvestigar previamente el contenido decada uno de los renglones de ingresos. 8. Las dems que le sugierael maestro.

152

DERECHO FISCAL

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. Mencione la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estadoformuladapor Luigi Einaudi. 2. Mencione la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estadoformuladapor Rafael Bielsa. 3. Explique qu se entiendepor preciospolticosy seale dos ejemplos. 4. Explique qu se entiendepor preciospblicos y seale dos ejemplos.' 5. Explique qu se entiendepor precioscuasi-privados y seale dos ejemplos. 6. Explique qu se entiendepor precios privados y seale dos ejemplos. 7. Determine a qu clase de ingresos, de acuerdo con nuestra legislacin fiscal, corresponden: Los preciospolticos. Los preciospblcos. Los precios cuasi-privados. Los precios privados. 8. 9. 10. 11. Exprese la clasificacin de los ingresos atendiendo al ente que los percibe. Seale la clasificacin de los ingresos atendiendo a su permanencia, Explique la clasificacin de los ingresos atendiendo a su procedencia. Mencione los ordenamientos juridico-fiscales, de donde derivala clasificacin de los ingresos federales. 12. Mencione losordenamientos juridico-fiscales, de dondederiva la clasificacin de los ingresos estatales. 13. Mencione losordenamientos jurdico-fiscales, de dondederivala clasificacin de los ingresos municipales. 14. Determine culesson losconceptos de ingresos queactualmentese encuentran suspendidos, con motivo de los Convenios de Coordinacin Fiscal y Colaboracin Administrativa, celebrados por la Federacin con el estado de Nuevo Len,ya se trate de ingresos estatales o municipales.

12. Las contribuciones

12. [Link] 12.2. Concepto de contribucin. [Link] de las contribuciones. 12.4. Elementos de lascontribuciones. 12.4.1. Lossujetos- 12.4.2. Elobjeto. 12.4.3. Unidad fiscal- 12.4.4. Cuotade la contribucin. 12.4.5. Base de las contribuciones. 12.4.6. Tasade la contribucin. 12.4.7. Tarifa de la contribucin. 12.4.8. Causa o fundamento de la contribucin. 12.4.9. Fuente de las contribuciones. 12.5. Losaccesorios de las contribuciones. 12.5.1. Concepto. 12.5.2. La naturaleza

delos accesorios delas contribuciones. 12.6. Laactualizacin delas contribuciones

OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de: Definir el concepto de contribucin, sealando las caracterfsticas,

elementos y accesorios.

OBJETIVOS ESPECFICOS
Definir el concepto de contribucin. Definir el concepto de impuesto, de aportaciones de seguridad social, de contribuciones de mejoras y de derechos. 12.3. Explicar las caracterlsticas de las contribuciones. 12.4. Determinar los elementos de contribuciones. 12.5. Explicar los accesorios de las contribuciones. 12.6. Determinar la forma de actualizacin de las contribuciones. 12.7. Expresar las clases de cuotas de las contribuciones y citar ejemplos. 12.8. Sealar las fuentes de las contribuciones. .12.9. Mencionar las caracterlsticas de la renta como fuente de las contribuciones. 12.10. Definir las clases de renta que existen. 12.11. Diferenciar el concepto de capital como fuente de las contribuciones de la riqueza y del patrimonio. 12.12. Explicar las clases de capital.

12.1. 12.2.

154

DERECHO FISCAL

12:1. INTRODUCCIN
Las contribuciones constituyen la principal fuente de ingresos de todo el Estado moderno, dada su importancia, en este capitulose vern nicamente su concepto, . los accesorios, la actualizacin, sus caractersticas y sus elementos, dejando para los dos captulos siguientes, su clasificacin y sus efectos. . El trmino de contribucin o tributo significa, en esencia, las aportaciones econmicas que hacen los particulares al Estado, para que ste pueda realizar sus atribuciones, que a su vez, se traducen dentro de otras, en servicios pblicos, en beneficio de la comunidad que los recibe.

12.2. CONCEPTO DE CONTRIBUCIN

Nuestralegislacin fiscal no define lo que debe entenderse por contribucin, sino que nicamente se limitaa mencionar cmose clasifica, y a definircadauna de las clasesde contribuciones. Sin embargo, de loselementos que contienen las contribuciones definidas, ya se trate de impuestos, aportaciones de seguridad social,contribuciones de mejoras o derechosy de lo dispuesto en disposiciones constitucionales de carcterfiscal, se pueden definir las contribuciones como:
Las prestaciones en dinero o en especie establecidas en la ley unilateralmente por el Estado, a cargo de laspersonas flsicas y lasmorales, para sufragar los gastos pblicos, c?ando se encuentren en lasituacin jurdica o de hecho prevista por la misma

Esta definicin se desprende esencialmente del contenido de los artculos 31 fraccin IV, 73 fraccin VII y 74 fraccin IV de la Constitucin Federal;y de los artculos I y 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los cuales para su mejor apreciacin se transcriben a continuacin. De la Constitucin Federal:
Artculo 31. Sonobligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as! de la Federacin, como del Distrito
Federal o delestado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan lasleyes.

Articulo 73. ElCongreso tiene facultad:

VII. Para imponer lascontribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.

Articulo 74. Son facultades exclusivas delaCmara de Diputados:

IV. Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto .de Egresos de la Federacin, discutiendo primero las contribuciones que, a su juicio, deben decrctarse para cubrirlo; ascomo revisar laCuenta Pblica del ao anterior.

LASCONTRIBUCIONES

155

Del Cdigo Fiscal de la Federacin:

Artlculo [Link] flsicasy lasmorales estnobligadasa contribuirparalosgastos pblicosconformea las leyes locales respectivas; las disposiciones de este Cdigose .aplicarn en su defecto y sin perjuiciode lo dispuestopor lo tratadosinternacionales de que Mxicosea parte. Articulo 2. Las contribuciones se clasifican en impuestos. aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen dela siguiente manera: I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personasf1sicas y moralesqueseencuentren en lasituacnjurdicaode hecho previstapor la misma y que sean distintas de las sefialadas en las fracciones

n. Aportaciones de seguridad socialson las contribuciones establecidas en ley a

cargode las personas que son sustituidas por el Estadoen el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materiade seguridad socialo a laspersonas que se beneficien en formaespecialpor servicios de seguridad social proporcionadospor el mismo Estado. III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargode las personas fisicas y morales que se beneficien de maneradirectapor obras pblicas. IV. Derechosson las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamientode los bienes del dominio pblico de la nacin, as como por recibir serviciosque presta el Estadoen sus funciones de derecho pblico, excepto cuandose presten por organismos descentralizados u rganosdesconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados porprestarservicios exclusivos del Estado.

11, III YIV deeste articulo.

12.3. CARACTERSTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES

Deladefmicin anterior y de losartlculos transcritos tenemos quetodacontribucin o tributo, presenta las caractersticas siguientes: Es unaprestacin, porque laobligacin consiste fundamentalmente en eldeber juridico de que el contribuyente se desprenda de una parte de su riqueza generada, ya se trate de un ingreso, utilidades o rendimientos, para ser entregadosal Estado, y stea su veztienelaobligacin de exigirla entregade dicha prestacin. La prestacin debe ser cubierta en dinero o en especie, segn lo disponga la ley fiscal respectiva. Por pago en dinero debemos entender el realizado en moneda de curso legal en la Repblica Mexicana, o sea en pesos, que es la unidad de nuestro sistema monetario, de acuerdo con lo que expresamente establece el articulo lo. de la Ley Monetaria vigente.

156

DERECHO FISCAL

Por pago en especie se debe entender aquel que se efecta mediante la entrega de bienes distintos de los de moneda de curso legal, pero de valor econmico o sea susceptible de valuarse econmicamente. Por lo general todas las contribuciones se pagan en dinero, o sea en monedanacional, excepcionalmente en especie,cuandoasi loestablezcala ley fiscal respectiva. Porejemplo, el impuesto federal sobreserviciosexpresamente declarados de inters pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienesdel dominiodirectode la nacin,que en los trminos del decreto publicado enel Diario Oficialde la Federacin del3l de diciembre de 1968, se cobraa lasempresas concesionarias de canalesde televisin,y que consiste simplemente en que stas deben cubrir dicho impuesto poniendo a disposicin del Estado25 por ciento de su tiempo programado en sus transmisiones. Son a cargode las personas fisicas o morales, por ser los sujetos pasivosde la obligacin fiscal, quienesdeben pagar la contribucin respectiva. Se debe realizar la situacin jurdica o de hecho, prevista por la ley como generadora de la obligacin contributiva o tributaria. Deben estar establecidas en una ley. Esta caracterstica surge de las disposicionesconstitucionales y delCdigoFiscalde laFederacin, lascualessealan la obligacin de contribuir a los gastos del Estado, de la manera y en los trminos previstos en las leyes fiscales, y stas deben ser expedidas por el Congresode la Unin, que es el rganode acuerdo con la divisin de poderes en nuestropas,que tiene la funcin de legislar. Es decir la obligacinde pagar una contribucin debe surgir de la ley que la establezca. Debensergeneralesy obligatorias. Estascaracteristicas surgende la naturaleza propia de toda ley fiscal. El requisito de generalidad significa que la leyes aplicable a todas las personas que se encuentren en los supuestos por ella establecidos comogeneradores de la obligacin y sta debe pagarsey exigirse en la forma y trminos que establece la ley fiscal respectiva. La contribucin encuentra su fundamento jurdico en el poderfiscal, en virtud de que el Estado la establece unilateralmente en ejercicio de su poder de imperio que tiene sobre los gobernados, derivado de la naturaleza propia de ente pblico. Las contribuciones deben ser justas, o sea que la contribucin establecida impacte de una manera lo ms cercanaposiblea la capacidad contributivadel sujeto pasivo. La finalidad del establecimiento de las contribuciones, es la de proporcionar recursos econmicos al Estado, para sufragar los gastos pblicos.

12.4. ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES

Toda ley fiscal al establecer una contribucin, para cumplir con los requisitos de certeza, esencialmente debe consignarlos siguientes elementos:

LAS CONTRIBUCIONES

157

12.4.1.

Los sujetos
Debeprecisarcon claridadquinesson los sujetospasivos, o sea loscontribuyentes personas tlsicaso personas morales, obligados al pago de lacontribucin a sucargo.

12.4.2.

El objeto Est constituido por la situacin jurldica o de hecho prevista por la ley como generadorade la obligacin contributiva o tributaria. Tambin se le conoce como hecho imponible. El objetopuedeseruna cosa,muebleo inmueble, un documento, un acto o una persona, el consumo o la produccin de una cosa.

12.4.3.

Unidad fiscal
Est constituida por la cosa o cantidaddelimitadaen medida, nmero, peso, sobre la que la ley fija la cantidadque debe pagarsepor conceptode contribucin, y que sirve para hacer el clculocorrespondiente en cada caso concreto. Por ejemplo, un metro, un kilo, un litro, determinada cantidad de ingreso, un peso en moneda nacional.

12.4.4.

Cuota de la contribucin
Es la cantidad en dinero o en especie que se percibe por unidad fiscal. Ejemplo, determinada cantidadpor litro. Se le llamatambintipo de cuotacuandose expresa en forma de tanto por ciento. Las cuotas de las contribuciones pueden ser de lossiguientes tipos: Cuotas de derrama o contingencia. Para fijarlas, se debe determinar, primeramente, la cantidad que se pretende obtener como rendimiento de la contribucin,para distribuirlaentre lossujetospasivos, teniendoen cuentala base,para calcular la cuota que le corresponde a cada unidad fiscal. Cuotas fijas. Se presentan cuando la ley seala la cantidad exacta que debe pagarse por unidad fiscal. Ejemplo, $0.50 por kilo, $20.00 por litro. Cuota proporcional. Se presenta cuando se seala un tanto por ciento, cualquiera que sea el importede la base. Por ejemplo 15 por ciento sobre el valor de los bienes enajenados. Cuota progresiva. Existe cuando el tanto por ciento aumenta a medida que aumentael importede la base gravable, entre un mnimoy un mximo.

158

DERECHO FISCAL

12.4.5. Base de las contribuciones

Estrepresentada por lacantidad o criterio considerado parala aplicacin de la ley, sobre la que se determina el monto de la contribucin a cargo del sujeto pasivo, o sea el contribuyente. Puede ser sobre el valortotal de las actividades, nmero de litros producidos, monto de los ingresos percibidos, a la cual se le aplicala tasa, cuotao tarifa correspondiente.

12.4.6. Tasa de la contribucin

Estrepresentada porel tanto porciento que se aplicaa la basede la contribucin. 10por ciento, 15 por ciento.

12.4.7. Tarifa de la contribucin

Est constituida por las listas de unidades y de cuotas, correspondientes para un determinado objeto contributivo, o sea para un nmero de objetos o ingresos que pertenecen a la misma categorfa. Es nuestra legislacin se contempla como la combinacin de cuotas y tasas, aplicables entre un minimo y un mximo, aplicable a la base determinada para obtener el importe de la contribucin a pagar.

12.4.8. Causa o fundamento de la contribucin

Eselmotivo porelcualse establecen lascontribuciones, queesparaproporcionarle al Estado los recursos econmicos necesarios para sufragar los gastospblicos, y deriva de la ley, cuando se realiza la situacin prevista por la misma como generadora de la obligacin fiscal, en funcin de la capacidad contributiva de los obligados.

12.4.9. Fuente de las contribuciones

Est constituida por los bienes, la riqueza o el consumo de donde se obtiene la cantidad necesaria parapagarla contribucin. Lasfuentes de lascontribuciones pueden ser la renta, el capital o el consumo.

lAS CONTRIBUCIONES

159

La renta Es la fuente normal de lascontribuciones, y est constituida por los ingresos, en dinero oenespecie, que provengan delpatrimonio personal O deactividades propias del contribuyente o la combinacin de ambos. La renta o ingreso, presenta lassiguientes caractersticas. Es un producto. Es decir, es una riqueza nueva, que est ingresando al patrimonio de unapersona. Proviene de una fuente. Esta fuente puede ser el capital, el trabajo o la combinacin de ambos. La fuente de donde proviene la renta, debe ser relativamente estable o pennanente. La renta debe serperidica, o seasusceptible de repeticin o reiteracin. Para quese produzca la renta, la fuente de donde proviene debe ser puesta en explotacin. Larenta debe ser separada de lafuente, o sea efectivamente percibida.

Clases derenta
Existen varias clases de renta tomando en cuenta su determinacin, su origen y quien la percibe. Tomando en cuenta ladeterminacin, la renta, puede ser: Renta bruta. Es la que se considera sin deduccin alguna, esto es el total de ingresos percibidos. Renta neta. Es aquella en la que se deducen los gastos que se requieren en la produccin de esa renta o esos ingresos. Renta legal. Es aquella que se obtiene al sustraer de los ingresos totales nicamente losgastos autorizados por la ley, llamados deducciones. Tomando en cuenta el origen, la renta puede ser: Renta fundada. Es la quese deriva del capital. Renta no fundada. Es laquederiva exclusivamente deltrabajo, sinexistir base patrimonial. Tomando en cuenta quien la percibe, la renta puede ser: Renta nacional. Es la que percibe el Estado. Renta privada. Es la que reciben los particulares, ya sea personas flsicas o personas morales. El capital En la doctrina financiera se hace la distincin entre la riqueza, el patrimonio, el capital y productos, conceptundolos de la siguiente manera: ,

160

DERECHO FISCAL

La riqueza. Se concibe como la suma de todos los bienes econmicos disponibles en un lugary momento determinado. Patrimonio. Se define como la riqueza que pertenece a una persona. Capital. Se considera como tal, aquella parte de la riqueza o del patrimonio que en un momento dado es empleada en la produccin de bienes futuros; puedetratarse de cosaso servicios personales. .Productos. Son los bienes o servicios para los cuales la empresa ha sido constituida. El capital,tomando en cuentasu destino se clasificaen:

.Capital circulante. Es la riqueza destinada a producir, manufacturar o comprar mercancas o cosas para venderlas y luego obtener algunaganancia. Capital fijo. Es el destinado a producir rentao ganancias sin circularni mudar de dueilo. Capital improductivo. Estconstituido por losvalores reservados, acumulados y no ampliados, ni empleados en producir bienes o servicios. El capital, tomando en cuenta a quien pertenece se clasifica en: Capital individual. Recibe este nombre cuando pertenece a una personaen lo panicular. Capital nacional. Es el conjunto de bienes de unpaisdedicados a la produccin de productos o servicios.

El consumo

El consumo es el acto o proceso de consumir, de gastar, para la satisfaccin de .necesidades, que se traduce en bienes y servicios. Los bienes y servicios, a su vez pueden ser de consumo, o finales -que satisfacen directamente las necesidades de losconsumidores- y de produccin o indirectos, los utilizados en la primera etapa de la produccin, para proporcionar bienes de consumo. La teoraeconmica distingue entre bienes de consumo duradero o no ---<lestinados a la destruccin, comolo son los alimentos- y bienes de goce, que por su carcter perpetuo satisfacen necesidades humanas sin destruccin inmediata a travs del consumo, como lo son las pinturas, las esculturas.

12.5. LOS ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES 12.5.1. Concepto

Los accesorios de las contribuciones son las prestaciones de carcter pecuniario, que se originan comoconsecuencia del incumplimiento o cumplimiento extempo-

lAS CONTRIBUCIONES

161

rneo, ya sea espontneo o a requerimiento de la autoridad de sus obligaciones fiscales, o bien por no hacerlo como lo ordenan las disposiciones fiscales. El Cdigo Fiscal de la Federacin, en el ltimo prrafo del artculo segundo sealaque los recargos, las sanciones, los gastosde ejecucin y las indemnizacin del 20 por ciento de los cheques no pagados por las instituciones de crdito, son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de stas. Los recargos Son las cantidades que se pagan al fisco federal, ademsdel crdito fiscal actualizado, en concepto de indemnizacin por no pagar las contribuciones dentro del plazo legal correspondiente, las cuales se calcularn aplicando la tasa correspondiente, al crdito fiscal actualizado, excluyendo los propios recargos, la indemnizacin por el impago de cheques, los gastos de ejecucin y las multas, los cuales se causarn hasta por diez aos.
Las sanciones

Son la consecuencia inmediata de la violacin de la normajurdica; es la pena o castigo que la autoridad impone a quienes incumplan con el mandato legal. Lassanciones fiscales son lasque imponen lasautoridades fiscales, conmotivo de la violacin a disposiciones fiscales, que pueden ser pecuniarias y privativas de la libertad. "Las pecuniarias son las que tienen un contenido econmico, afectan al patrimoniodel contribuyente, como la multa. Las privativas de la libertad son las penas corporales, como la prisin. Las sanciones pecuniarias de contenido econmico son: las multas, los recargos, los gastos de ejecucin, la indemnizacin del 20 por ciento por el impago de cheques y la confiscacin de bienes. Los gastos de ejecucin Son las erogaciones ordinarias y extraordinarias, que realizan las autoridades fiscales, conmotivode laaplicacin delprocedimiento administrativo deejecucin, para obtener coactivarnente el pago de los crditos fiscales no pagados o garantizados dentro de los plazos legales. La indemnizacin del 20 por ciento por el impago de cheques El artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el sptimoprrafo, establece que el cheque recibido por las autoridades fiscales que sea presentado en tiempo y no sea pagado, darlugaral cobrode un20 por cientodel valorde ste,y se exigir independientemente de los recargos y de las sanciones a que haya lugar. Para tal efectola autoridad requerir al librador del chequeparaque, dentrode un plazode tresdas, efecteel pagojunto con la mencionada indemnizacin del 20 porciento o bien, acredite fehacientemente, con las pruebas documentales procedentes, que

162

DERECHO FISCAl

realizel pagooquedichopagonose realiz porcausasexclusivamente imputables a la institucin de crdito. Transcurrido el plazosealado sin quese obtengael pago o se demuestre cualquiera de los extremos antes sealados, la autoridad fiscal requerir y cobrarel montodel cheque, la indemnizacin mencionada y losdems accesorios que correspondan, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin, sin perjuicio de la responsabilidad que en su caso procediere.

12.5.2. La naturaleza de los accesorios de las contribuciones

Es la misma de la contribucin con motivo de la cual se genera, es decir,que si el accesorio derivadel impuesto sobre la renta, para los efectos fiscales se considera impuesto sobre la renta, y si el accesorio derivadel impuesto al valor agregado, se considera impuesto al valor agregado.

12.6. LA ACTUALIZACIN DE LAS CONTRIBUCIONES

La actualizacin de las contribuciones es el reconocimiento legal de la prdidade valoradquisitivo de la moneda de nuestro pas, por el transcurso del tiempo y con motivode los cambiosde precios en el pas, El CdigoFiscalde la Federacin, en su articulo 17-A, regula lo relativoa la actualizacin de las contribuciones, sealando el procedimiento y requisitos siguientes: La actualizacin puede ser sobre el monto de las contribuciones, aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargodel fisco federal. La actualizacin es por el transcurso del tiempoo con motivo de los cambios de precios en el pais. Paraobtenerel importe de laactualizacin se aplicar el factorde actualizacin a las cantidades que se deban actualizar. El factorde actualizacin se obtendrdividiendo el ndiceNacionalde Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo entre el citado indice correspondiente al mes anterioral ms antiguo de dicho periodo. En los casos en que el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo, no haya sido publicado por el Banco de Mxico, la actualizacin de que se trate se realizar aplicandoel ltimo indice mensual publicado. Las contribuciones, los aprovechamientos, asi como las devoluciones a cargo del fisco federal, no se actualizarn por fracciones de mes. Losvalores de bienesy operaciones se actualizarn de acuerdocon lo anteriormenteexpresado, cuandolas leyesfiscales as! lo establezcan. Las disposiciones correspondientes sealarn en cada caso el periodo de que se trate.

lAS CONTRIBUCIONES

163

Lascantidades actualizadas conservan lamismanaturaleza jurdicaquetenan antesde laactualizacin. Esdecir,equvalen a lacontribucin, aprovechamiento o importe de la cantidad a devolver, de la cualderivan. El montode la actualizacin deberreflejarse en forma separada del importe actualizado al de la declaracin, avisoo recibo correspondiente. El monto de la actualizacin, determinada en pagos provisionales o del ejercicio, no ser acreditable ni deducible. El monto de la actualizacin, determinada en pagos provisionales o del ejercicio, s es compensable.

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza aprendizaje, que el alumno realicepor escrito, en forma individual o por equipo, lo siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. Formuleun esquema que contenga las caracterfsticas de las contribuciones. Elabore un cuadrosinptico quecontenga loselementos de lascontribuciones. Esquematice las caractersticas y las clases de renta. Esquematice la clasificacin del capital. Investigue qu clase de cuotas se establecen en las siguientes clases de impuestos federales: Impuesto al valoragregado. Impuesto sobreproduccin y servicios. Impuesto sobretenencia o uso de vehfculos. Para lograr lo anterior, se debeinvestigar el contenido de las leyesrespectivas. 6. Formule un cuadrosinptico que contenga los accesorios de las contribuciones. 7. Formule un cuadrosinptico que contenga el procedimiento y requisitos para la actualizacin de contribuciones, aprovechamientos o de las cantidades que proceda su devolucin. 8. Las demsque le sugierael maestro.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. 2. 3. 4. 5. 6. Defmael concepto de contribucin. Definael concepto de impuesto. Definael concepto de aportaciones de seguridad social. Defmael concepto de contribuciones de mejoras. Defmael concepto de derechos. Mencione qu entiende por pago de dinero.

164

DERECHO FISCAL

7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33.

Mencione qu entiende por pago de especie. Seale dos ejemplos de pago en especie. Exprese qu debemos entender por sujetos de las contribuciones. Exprese qu debemos entender por objeto de las contribuciones. Defina el concepto de unidad fiscal. Exprese qu se entiende por cuota de las contribuciones. Mencione las clases de cuotas que existen para las contribuciones. Exprese qu son las cuotas de derrama o contingencia. Exprese qu se entiende por cuotas fijas. Exprese qu se entiende por cuotas proporcionales. Exprese qu se entiende por cuotas progresivas. Defina el concepto de base de las contribuciones. Seale qu se entiende por tarifa de las contribuciones. Mencione qu debemos entender por causa o fundamento de las contribuciones. Exprese el concepto de fuente de las contribuciones. Seale las clases de fuentes de las contribuciones. Mencione qu debemos entender por renta. Exprese cules son las clases de renta. Mencione qu se entiende por capital. Determine las diferencias entre riqueza, patrimonio y capital. Seale las clases de capital que existen. Exprese qu se entiende por tasa de las contribuciones. Exprese qu se entiende por recargos. Exprese qu se entiende por gastos de ejecucin. Exprese qu se entiende por indemnizacin por el impago de cheques. Exprese qu se entiende por sanciones. Exprese qu se entiende por actualizacin de contribuciones.

13. Clasificacin de las contribuciones

13.1. Introduccin. 13.2. Clasificacin doctrinariade las contribuciones. 13.2.1. En atencin a la forma de pago de las contribuciones. 13.2.2. Atendiendo al tiempo y circunstancias que obligan al Estado a establecer las contribuciones. 13.2.3. Por la incidenciade las contribuciones. 13.2.4. En atencina la materiaimponible de las contribuciones. 13.2.5. Segnel objetode las contribuciones. 13.2.6. Atendiendoa laformade determinarel montode la contribucin. 13.2.7. Atendiendoal periodo en quese causan las contribuciones. 13.2.8. Atendiendo a la proporcin de la base parael clculo de las contribuciones. 13.2.9. Segn los recursos econmicos gravados por las contribuciones. 13.2.10. Segn la finalidad de las contribuciones. 13.2.11. Atendiendo al ente que recibe el beneficio o el producto de las contribuciones. 13.2.12. Clasificacin moderna de lascontribuciones. 13.3. Contribuciones alcabalatorias 13.3.1. Contribuciones al trnsito. 13.3.2. Contribuciones a la circulacin. 13.3.3. Contribuciones de extraccin o exportacin. 13.3.4. Contribuciones de introduccin o importacin 13.3.5. Contribuciones diferenciales. 13.4. Clasificacin de las contribuciones de acuerdo a nuestra legislacin fiscal federal, estatal y municipal. 13.4.1. Clasificacin de las contribuciones de acuerdo alCdigo Fiscal dela Federacin 13.4.2. Clasificacin delascontribuciones estatales. 13.4.3. Clasificacin de las contribuciones municipales

OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capftulo el alumno ser capaz de: Determinar la clasificacin doctrinaria y jurdica de las contribuciones, desde diferentes puntos de vista.

OBJETIVOS ESPECIFICOS
13.1. 13.2. Determinar cul es la utilidad de la clasificacin doctrinaria y jurdica de las contribuciones. Sealar cmo se clasifican las contribuciones atendiendo a la forma de pago, al tiempo y circunstancias que obligan al Estado a

166

DERECHO FISCAL

establecerlas, a la incidencia, a la materia imponible, a su objeto, a la forma de determinar su monto, al periodo en que se causan,

a la proporcin de la basede su clculo, a losrecursos econmicos

gravados, a su finalidad, al ente que recibe el beneficio o su producto, a la clasificacin moderna.

, 3.3. , 3.4. , 3.5. , 3.6.

Ejemplificar cada una de las clasificaciones doctrinales. Expresar la clasificacin de las contribuciones de acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin. Sealar la clasificacin de las contribuciones del estado de Nuevo Len. Expresar la clasificacin de las contribuciones de los municipios del estado de Nuevo Len.

13.1. INTRODUCCIN
Existen diversos criterios y distintas formas de clasificacin de las contribuciones, que se han producido o elaborado a travs de los aos, con el fin de dar una sistematizacin a su estudio, desde diversos puntos de vista, ya sean fundamentos de ordenjuridico, econmico o doctrinario. Adems, es importante e imprescindible conocer lasprincipales clasificaciones de las contribuciones, en especial de los impuestos, que se han elaborado por la doctrina, para determinar en un momento dadocules la contribucin msadecuada para la actividad quese deseagravar, y si es oportuna o no para la economa del pas, tomando en cuentasus efectoso consecuencias.

13.2. CLASIFICACIN DOCTRINARIA DE LAS CONTRIBUCIONES

Las contribuciones han sido clasificadas por la doctrina desde dversos puntos de vista, que son: Atendiendo a la forma de pago de las contribuciones, stas pueden ser: En dinero; y En especie. Atendiendo al tiempo y circunstancias que obligan al Estado a establecer las contribuciones, stas pueden ser: Ordinarias; y Extraordinarias. Por la incidencia de las contribuciones, stas pueden ser: Directas; e Indirectas. En atencin a la materia imponible de las contribuciones, stas pueden ser:

CLASIACACION DE lAS COmRI9UCIONES

167

Personales; Reales; Sobreactos; Sobreconsumos. Segn el objetode las contribuciones, stas pueden ser: . Generales; y Especiales. Atendiendo a laforma de determinacin del monto de lascontribuciones, stas pueden ser: Especificas; y Ad-Valorem. Atendiendo al periodo en que se causan las contribuciones, stas pueden ser: Instantneas; y Peridicas. Atendiendo a la proporcin de la base para el clculo de las contribuciones, stas pueden ser: Fijas; Proporcionales; y Progresivas. Segn losrecursos econmicos gravados por lascontribuciones, stas pueden ser: Sobre la renta; Sobreel capital; y Sobreel consumo. Segn la fmalidad de las contribuciones, stas pueden ser: Con fines fiscales; y Con fines extrafiscales. Atendiendo al ente querecibe el beneficio o el producto de las contribuciones, stas pueden ser: Federales; Estatales; y Municipales. Atendiendo a laclasificacin moderna de lascontribuciones, staspueden ser: Sobrebienes y servicios; y Sobre ingresos y la riqueza.

13.2.1. En atencin a la forma de pago de las contribuciones

Por regla general, las contribuciones se pagan con dinero moneda nacional, de curso legal en el pas, porqueel objetodel establecimiento de lascontribuciones es el de proporcionarle recursos econmicos al Estado, para sufragar los gastos pblicos. Porexcepcin se pagan las contribuciones en especie, o sea en bienes a favor del Estado, comoejemplo de estecaso en nuestro pais,se tienen losderechos sobre

168

DERECHO FISCAL

produccin o explotacin minera, la ley respectiva establece que se pagar un porcentaje sobre los metales preciosos que se extraigan.

13.2.2. Atendiendo al tiempo y circunstancias que obligan al Estado a establecer las contribuciones Las contribuciones ordinarias, son las que se establecen peridicamente en la ley de ingresos de cada ejercicio fiscal, como lo son el impuesto sobre la renta o el impuesto sobre el valoragregado. Las contribuciones extraordinarias, como su nombre lo indica, se establecen comocasos de excepcin, para hacer frente a crisis econmicas queafecten la vida del pas en un momento determinado. .

13.2.3.

Por la incidencia de las contribuciones Esta clasificacin de las contribuciones, en directas e indirectas, puede hacerse desde tres puntos de vista, a saber: Desde el puntode vistade la organizacin administrativa. Desdeel punto devistaquetomeelgrado deproximidad o lejana enteel objeto y la fuente de la contribucin, y Tomando en cuentasu repercusin.

,,

De la organizacin administrativa Son contribuciones directas las que se recaudan mediante listas o padrones donde consten los nombres de los contribuyentes, las cuotas o tasas y la fuente de las contribuciones. Son contribuciones indirectas, cuando la obligacin fiscal nace de la realizacin eventual de actosjurdicos,como lo son la compraventa o el arrendamiento. Que toma en cuenta el grado de proximidad o lejania entre el objeto y la fuente de la contribucin Cuando el objeto y la fuente se aproximan, se estar ante una contribucin directa. Cuando el objeto y la fuente se alejan, se estar frente a una contribucin indirecta. Que toma en cuenta la repercusin Son contribuciones directas, aquellas que no son repercutibles, o sea que la carga de la contribucin no se puedetrasladar a un tercero,

CLASIFICACION DE LASCONTRIBUCIONES

169

Las contribuciones indirectas son las que permiten que se traslade a terceros la carga de la contribucin. En sintesis, podemos establecer que son contribuciones directas, aquellas en las que el Estado acta sobre el verdadero sujeto pasivo, a fin de que cumpla con la obligacin contributiva o tributaria, en la forma y trminos que establezcan las leyes fiscales respectivas, por ejemplo, el impuesto sobre la renta. El sujeto y el pagador del impuesto recae en la mismapersona. Las contribuciones directas se clasifican, a su vez, en: Personales; y Reales. Las contribuciones indirectas, son aquellas en lasque el Estado actasobre el sujetopasivode la contribucin, peroes unatercerapersona(el consumidor), quien realmente cumple con la obligacin contributiva, o sea es el pagador real, por ejemplo, el impuesto al valoragregado. Enstese distingue, unoes el sujetopasivo, otro es el pagadorde impuesto. Lascontribuciones indirectas se dividen en dos grupos: Sobre actos; y Sobre consumos.

13.2.4. En atencin a la materia imponible de las contribuciones

Las contribuciones personales directas, son las que recaen sobre las personas, tomando en cuenta las condiciones del contribuyente, como ejemplo de esta clase de contribuciones, tenemos las deducciones personales que permite la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el titulo IVde los ingresos de laspersonas fisicas, como lo son los , gastos mdicos, funerarios. Las contribuciones realesdirectas, son las que recaen sobre un bien o gravan determinada actividad, ejemplo de esta clase de contribuciones lo constituye el impuesto sobre adquisicin de inmuebles. Las contribuciones indirectos sobreactos, son las que recaen o gravan determinada actividad. Ejemplo de estaclasede contribuciones loconstituye el impuesto al comercio exterior, ya se trate de importacin o exportacin. Las contribuciones indirectas sobre el consumo, son las que recaen o gravan la produccin o las transferencias (compraventa), ejemplo de esta clase de contribuciones lo constituye el impuesto sobre produccin y servicios.

13.2.5. Segn el objeto de las contribuciones

Las contribuciones son generales, cuando gravan diversas actividades uoperaciones, pero que tienen en comn que son de la misma naturaleza. Ejemplo de esta

170

DERECHO FISCAL

clase de contribuciones lo constituye la Ley del Impuesto sobre la Renta, ttulo IV del ingreso de las personas fisicas, que grava los ingresos por salarios, honorarios, arrendamiento de bienes e intereses. Las contribuciones son especiales, cuando gravan una determinada actividad especifica. Ejemplo de estaclasede contribuciones loconstituye el impuesto sobre adquisicin de automviles nuevos.

13.2.6. Atendiendo a la forma de determinar el monto de la contribucin Son especficas cuando las tasas, cuotas o tarifas, para la determinacin de la cantidad lquida de las contribuciones a pagar,atiende al peso, medida, volumen, cantidad, dimensiones del objeto del gravamen, sea kilo,metros, litros. Son ad-valorem, cuando para la determinacin de la cantidad a pagar por concepto de la contribucin, se atiende nicamente al valor o precio del objeto gravado.

13.2.7. Atendiendo al periodo en que se causan las contribuciones Son instantneas las contribuciones, cuando deben pagarse en el momento en que se realiza el hecho generador de la obligacin contributiva o tributaria. Esta clase de contribuciones pugnan con el principio terico de comodidad. Son peridicas las contribuciones, cuando tienen un plazo establecido en la ley fiscal respectiva para su cumplimiento. Ejemplo de esta clase de contribucin lo es el impuesto al valor agregado, el cual debe pagarse en las mismas fechas de pago establecidas parael impuesto sobre la renta.

13.2.8.

Atendiendo a la proporcin de la base para el clculo de las contribuciones Sonf!ias las contribuciones que no sufren alteracin cuando se modificala base. Son proporcionales las contribuciones que mantienen una constante relacin entre la basey la cuanta determinada, Son progresivas las contribuciones, cuando la relacin de la cuanta de la contribucin con respecto al valor de la riqueza gravada, aumenta a medida que aumenta el valorde sta.

13.2.9.

Segn los recursos econmicos gravados por las contribuciones Las contribuciones recaen sobre la renta, cuando gravan la riquezaen diversas y variadas formas. Porejemplo, el impuesto sobre la renta.

"
CIJ\SIFICACICN' DE IJ\S CONTRIBUCIONES

Las contribuciones recaen sobre el capital, cuando gravan la riqueza ya adquirida por los contribuyentes. Un ejemplo de esta clase de contribuciones lo constituye el impuesto sobretenencia o usode automviles. Las contribuciones recaen sobre el consumo, cuando gravan los productos O servicios, que se consumen por los contribuyentes. Ejemplo de esta clase de contribucin lo constituye el impuesto al valoragregado.

13.2.10.

Segn la finalidad de las contribuciones Las contribuciones son confines fiscales, cuando estn destinadas a proporcionar ingresos al Estado, paracubrir losgastos pblicos contemplados en el presupuesto de egresos, cumpliendo con la finalidad establecida en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal. Soncontribuciones confines extra fiscales, cuandose decreten sin la intencin normal de que el Estado obtenga ingresos, sino principalmente con el objeto de lograr una finalidad de naturaleza econmica o social, diversa de obteneringresos para sufragar los gastos pblicos.

13.2.11.

Atendiendo al ente que recibe el beneficio o el producto de las contribuciones Las contribucionesfederales, son lasestablecidas de acuerdo con las leyes federales, y se crean en beneficio exclusivo de la Federacin. Por ejemplo, la Ley del Impuesto sobre la Renta. Las contribuciones estatales, son creadas y establecidas por las entidades federativas, parasu beneficio. Ejemplo, el impuesto sobre nminas. Las contribuciones municipales, son establecidas por las legislaturas de los estados, paraatender lasnecesidades desusmunicipios. Ejemplo, el impuesto sobre adquisicin de inmuebles.

13.2.12. Clasificacin moderna de las contribuciones Deacuerdo conlasltimas teorias sobrelaclasificacin de lascontribuciones, stas se consideran de la siguiente manera: Las contribuciones sobre bienesy servicios, son las autnticamente llamadas indirectas, y estnencaminadas a gravar losbienes y mercancas que se expenden al pblico, asi comolosservicios quese lepresten. Esunacontribucin al consumo, un ejemplo clsicode esta clase de contribucin lo constituye el impuesto al valor agregado. Las contribuciones sobre los ingresos y la riqueza, son las que inciden progresivamente sobre los rendimientos, o sobreel patrimonio de los individuos y

172

DERECHO FISCAL

empresas. Ejemplode esta clase de contribuciones lo constituyeel impuesto sobre la renta.

13.3. CONTRIBUCIONES ALCABALATORIAS

Las contribuciones alcabalatorias, son las que gravan la libre circulacin de mercancas de unaentidada otra,o incluso dentrode la mismaentidad, y que como onsecuencia contribuyen al alza del costo de la vida, frenando adems el desenvolvimiento econmico del pas en el que se establecen, Estaclase de contribuciones estnexpresamente prohibidas por nuestraConstitucin Federal, por lo que se refiere a las entidades federativas, de acuerdocon el artculo73 fraccin IX, que establece como facultad del Congreso de la Unin, el impedirque en el comercio de estado a estado, se establezcan restricciones. Adems, de acuerdo con el artculo 131 constitucional, es facultad privativa de la Federacin gravarlasmercancas que se exporten Qse importen o que se pasen de trnsito por el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo y aun prohibir por motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la Repblica, de toda clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia. A estas contribucones tambin se les conoce como alcabalas, porque se recaudan a travs de garitas establecidas en los principales puntos de entrada o salida de una entidad a otra, o en las principales carreteras internas, con el fin de que los particulares no eludan la accn de las autoridades fiscales. Las contribuciones alcabalatorias que gravan la circulacin territorial de las mercancas, se dividen en:

13.3.1. Contribuciones al trnsito

Son las que gravanel simplepasode una mercanca por el territoriode una entidad, viniendo de otra y destinada a una tercera.

13.3.2. Contribuciones a la circulacin

Son las que gravan la simple circulacin de las mercancas dentro de la misma entidad.

13.3.3. Contribuciones de extraccin o exportacin

Son lasque gravan la salida de mercancas de una entidad, con destino a otra, o al extranjero.

CLASIFICACiN DE LASCONTRIBUCIONES

173

13.3.4.

Contribuciones de introduccin o importacin Son las que gravan la entradade mercancias a una entidad, provenientes de otra o del extranjero.

13.3.5.

Contribuciones diferenciales Son las que gravan la entrada o salida de mercancas, con cuotas distintas a las establecidas respecto a los productos locales o similares, o los que permanecen en su interior parasu consumo. Tienen comofinalidad proteger el consumo interior o el producto local, lo cual puedeefectuarse de las siguientes formas: La proteccin al consumo interior, puedeefectuarse de las. siguientes formas: Gravando la mercancia que sali, o declarando exenta la similarque se queda
para su consumo interno; o

Estableciendo cuotasdiferenciales con lasquese gravafuertemente el producto que sale, que el similarque se quedaen el interior para su consumo. La proteccin del producto local, puedeefectuarse de las siguientes formas: Gravando nicamente su similarque vienedel exterior; Estableciendo cuotas diferenciales, con las que se grava ms fuertemente al producto similarqueprocede del exterior, que el que se produce en el interior.

13.4. CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES DE ACUERDO A NUESTRA LEGISLACIN FISCAL FEDERAL, ESTATAL y MUNICIPAL

13.4.1.

Clasificacin de las contribuciones de acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin De conformidad con lo establecido en el articulo 20. del Cdigo Fiscal de la Federacin, las contribuciones se clasifican en: impuestos, aportaciones de seguridadsocial, contribuciones de mejoras y derechos, losquese definen de la siguiente manera: Los impuestos Son las contribuciones establecidas en la ley,que deben pagar las personas fisicas o morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la

174

DERECHO FISCAL

misma, y que seandistintas de lassealadas en las fracciones Il, 1lI, IV(aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos). Aportaciones de seguridad social Sonlascontribuciones establecidas en laley, a cargo depersonas quesonsustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones por la leyen materiade seguridad social o de las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. Contribuciones de mejoras Son las establecidas en la ley, a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obraspblicas. Derechos Son las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, asi comopor recibirservicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso,setratede contraprestaciones queno seencuentren previstas en laLeyFederal . de Derecho. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. Losaccesorios de lascontribuciones son losrecargos, lassanciones, losgastos de ejecucin, y laindemnizacin a favordel Estado, porel importe del20 porciento sobre el valor de los cheques presentados en tiempo y no cubiertos por las instituciones de crdito. Los recargos Se pagan en concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno de crditos fiscales, a su favor, conforme a una tasa que ser del 50 por cientomayora latasaquemediante la ley fijeanualmente el Congreso de la Unin. Las sanciones Son la consecuencia de la violacin de las disposiciones fiscales, que cuando consisten en prestaciones econmicas, reciben el nombre de multas. Gastos de ejecucin Sonel totalde erogaciones ordinarias y extraordinarias, que realicela Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico o los organismos fiscales autnomos, con motivo de

ClASIFICACiNDE LASCONTRIBUCIONES

175

la aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin, tendiente a obtener el ' pago de los crditos fiscales insolutos. Indemnizacin del 20 por ciento Este tanto por ciento se aplica sobre el importe de los cheques presentados oportunamente parasu cobropor la Secretara de Hacienda y CrditoPblicoy que no son cubiertos por las instituciones de crdito, por causas imputables al contribuyente.

13.4.2.

Clasificacin de las contribuciones estatales Laclasificacin de lascontribuciones por loqueserefiere al estado deNuevoLen, se obtiene de la Ley de Ingresos, de la Ley de Hacienda y del Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo Len,siendo la siguiente: Impuestos Son las prestaciones establecidas en ley, que deben pagar las personas fisicas y morales quese encuentren en lasituacin jurdica o de hechoprevista por la misma y que seandistintas a las sealadas en las fracciones 11 y 111. (Derechos y contribucionesespeciales.) Derechos Son las contribuciones establecidas en ley, por los servicios pblicos que presteel Estado en sus funciones de derecho pblico, aslcomoporel uso O aprovechamiento de los bienesde dominio pblico del Estado. Contribuciones especiales Son las prestaciones cuyo presupuesto de hecho se caracteriza por un beneficio econmico particular proporcionado al contribuyente por la realizacin de obras pblicas o de tareas estatales o municipales provocadas por las actividades de los contribuyentes. Su rendimiento no debe tener un destino ajeno al financiamiento de las obraso actividades correspondientes. Losaccesorios de lascontribuciones estatales, son losrecargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a favor del Estado, por el importe del 20 por ciento sobre el valor de los cheques presentados en tiempo y no cubiertos por las instituciones nacionales de crdito.

176

DERECHO FISCAL

Los recargos Se pagan en concepto de indemnizacin al fisco estatal, por la falta de pago oportuno de loscrditos fiscales a su favor, conforme a la tasaque fije la LeyAnual de Ingresos del Estado.
Las sanciones

Son la consecuencia inmediata de la violacin de las disposiciones fiscales, que cuando consisten en prestaciones econmicas, reciben el nombrede multas. Gastos de ejecucin Sonel total de erogaciones ordinarias y extraordinarias que realice la Secretara de Finanzas y Tesorera General del Estado, con motivode la aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin, tendiente a obtener el pago de los crditos fiscales insolutos. Indemnizacin del 20 por ciento Tanto por ciento aplicable sobre el importe de los cheques presentados oportunamentepara su cobro por la Secretaria de Hacienda y CrditoPblico y que ni> son cubiertos por las instituciones de crdito, por causas imputables al contribuyente.

13.4.3. Clasificacin de las contribuciones municipales

Laclasificacin de lascontribuciones municipales se obtienede la Leyde Ingresos y la Ley de Hacienda de los Municipios y del Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo Len, siendo la siguiente. Impuestos. Contribucin especial. Derechos. Los accesorios de lascontribuciones son losrecargos, las sanciones, los gastos de ejecucin, y la indemnizacin a favor de los municipios, por el importe del 20 por ciento sobre el valorde los cheques presentados en tiempo y no cubiertospor las instituciones de crdito. Losconceptos de impuestos, contribucin especial y derechos, son los mismos que para el estado define el artculo 30. del Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo Len.

CLASIFICACiN DE LASCONTRIBUCIONES

177

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice por escrito, en forma individual, lo siguiente: l. Formule un cuadro esquemtico que contenga la clasificacin doctrinaria de las contribuciones. 2. Elabore un cuadro sinptico que contenga las contribuciones alcabalatorias.. 3. Elabore un cuadro comparativo que contenga las contribuciones federales, estatales y municipales. 4. De acuerdo con la clasificacin doctrinaria, establezca a qu clase pertenecen los siguientes impuestos federales: Impuesto sobre la renta (impuesto al ingreso de las sociedades mercantiles). Impuesto al valor agregado. Impuesto sobre produccin y servicios. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos. Impuesto sobre adquisicin de automviles nuevos. Para lograr lo anterior, se debe investigar previamente cul es el contenido de las leyes fiscales correspondientes. 5. Las dems que le sugiera el maestro.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17.

Seale cul es la finalidad de la clasificacin doctrinaria de las contribuciones. Determine cul es la utilidad de la clasificacin jurdica de las contribuciones. Seale qu debemos entender por pago en moneda nacional. Exprese qu son contribuciones directas. Seale qu son contribuciones indirectas. Seftale qu se entiende por contribuciones reales. Exprese qu son contribuciones personales. Defina qu son contribuciones generales y contribuciones especiales. Defina qu son contribuciones ad-valorem. Exprese qu son contribuciones especificas. Defina qu son contribuciones fijas y contribuciones progresivas. Defina qu son contribuciones proporcionales. Seftale cul es el objeto de las contribuciones sobre bienes y servicios. Mencione cul es el objeto de las contribuciones sobre ingresos y riqueza. Defina qu son contribuciones alcabalatorias. Mencione cmo se clasifican las contribuciones alcabalatorias. Seftale qu son contribuciones al trnsito.

178

DERECHO FISCAL

18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28.

Mencione qu son contribuciones a la circulacin. Exprese qu son contribuciones de extraccin o exportacin. Seale qu son contribuciones de introduccin o importacin. Defina las contribuciones diferenciales y exprese cmo se clasifican. Defina qu son accesorios de las contribuciones. Seale qu se entiende por recargos. Exprese qu se entiende por sanciones. Mencione qu son gastos de ejecucin. Determine la clasificacin de las contribuciones federales. Seale la clasificacin de las contribuciones estatales. Exprese la clasificacin de las contribuciones municipales.

14. Efectos de las contribuciones

14.1. Introduccin. 14.2. Efectos psicolgicos. 14.3. Efectos potrttcos s 14.4. Efectos contables o administrativos. 14.5. Efectos econmicos. 14.5.1. Larepercusin de lascontribuciones.14.5.2. La difusin. 14.5.3. La utilizacin del desgravamiento e 14.5.4. La absorcin. 14.5.5. Capitalizacin y la amortizacin. 14.5.6. La remocin o abstencin. 14.6. Efectos jurfdicos e 14.6.1. La elusin 14.6.2. Laevasin

OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio-del presente capitulo, el alumno ser capaz de: Analizar los efectos psicolgicos, polfticos, contables o administrativos, econmicos y jurfdicos de las contribuciones, ejemplificativamente.

OBJETIVOS ESPECIFICaS
14.1 . 14.2. 14.3. 14.4. Determinar las clases de efectos que producen las contribuciones. Mencionar a quin le corresponde prever los efectos de las contribuciones. Explicar los efectos psicolgicos, polfticos, contables o administrativos, econmicos y jurfdicos de las contribuciones. Explicar los efectos econmicos de las contribuciones, consistentes en la repercusin, la difusin, la utilizacin del desgravamiento, la absorcin, la capitalizacin y la amortizacin, la remocin y la abstencin. . Determinar los efectos jurfdicos de las contribuciones del contrabando y la defraudacin fiscal.

14.5.

180

OERECHO FISCAL

14.1. INTRODUCCIN
El legislador, previamente al establecimiento de alguna contribucin o del incrementode sustasaso tarifas, noobstante que lorequieran lasnecesidades del Estado, o bien al suprimirse una contribucin o reducirse sus tasas o tarifas, debe prever cules sern losposibles efectos o consecuencias, quetraerconsigo su aplicacin, Las consecuencias que deben estudiarse cuidadosamente, son desde el punto de vistapsicolgico, polltico, contable o administrativo, econmico y jurdico,con el objetode lograr la finalidad deseada con su establecimiento o su derogacin,

14.2. EFECTOS PSICOLGICOS

El legislador, al establecer o derogar las contribuciones, debe tener en cuenta los efectos psicolgicos que puede producir en los contribuyentes, ya sean stos positivos o negativos, Se ha dicho con frecuencia, infundadamente por los contribuyentes, que se sienten vlctimas de una especie de robo por parte del Estado, cuando pagan sus contribuciones, sin tomar en cuenta que a cambio reciben tranquilidad para dedicarse a las actividades que ms les convengan o agraden, sin preocuparse de los servicios y bienes que el Estado ponea su alcance, En tal virtud, al crearse nuevas contribuciones o aumentarse las tasas o tarifas de stas, conelfin deelevarlarecaudacin, o bienderogarse o suprimirse, el Estado debe prever, incuestionablemente, los efectos psicolgicos que stas pueden producir en los contribuyentes, ya sean positivos O negativos, para que se logre adecuada y eficazmente el objetivo propuesto, puestoque estos efectos pueden ser de aceptacin o rechazo, con las inherentes consecuencias,

14.3. EFECTOS POLTICOS

El establecimiento de un sistemafiscal en todo el Estado moderno, debe tomar en cuenta los efectos de carcter poltico. Debe tenerse presente que las contribuciones han sido una de las causas fundamentales de grandes acontecimientos histricos, El ser humano, por su egosmo innato, se siente inclinado a reaccionar contra el Estado, queestablece o cobracontribuciones, msansi lasconsidera demasiado elevadas de acuerdo a su capacidad contributiva, El descontento de los gobernados se manifiesta cotidianamente en la prensa, radio, en las elecciones y hasta en manifestaciones de protesta en contra de los poderes pblicos.

EFECTOS DE lAS CONTRIBUCIONES

181

Son innumerables los ejemplos que existen de carcter histrico donde los gobernados se han rebelado en movimientos armados, en contradel Estado,por las excesivas cargas contributivas o tributarias, Estos extremos de rebelda e inconformidad de los contribuyentes se pueden evitar, si quienes tienen la responsabilidad de la conduccin del Estado, perciben oportunamente cuando la carga contributiva excede los lmites de la capacidad contributiva de los paniculares. Las contribuciones sirven para la redistribucin de la riqueza, y por ende de las cargas, por lo que si stas son injustas o excesivas, son una causa del debilitamientode los vnculos de solidaridadsocial y de lossentimientos patriticos y, por consiguiente, motivo de una rebelda poltica, econmica, social o armada (revolucin).

14.4. EFECTOS CONTABLES O ADMINISTRATIVOS

Los contribuyentes, ya se trate de personas fisicas o morales, que parael efecto del cumplimiento de sus obligaciones fiscales estn obligados, por las leyes respectivas, a llevar un registroy control de sus operaciones, con el efecto de dejar huella de las mismas,deben establecer su sistemacontable,con el fin de que la autotidad fiscal se encuentre en posibilidadde verificarsu cumplimiento. No obstante que la contabilidad establece normas y procedimientos para ordenar, anal izary registrarlas operaciones practicadas por las unidades econmicas, para efectos financieros, cuando estn obligados a llevarla, lo debern hacer de acuerdo a lo que establece el artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin y los correlativos de su reglamento:
Artculo 28. Las personas quede acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern observar lassiguientes reglas:
I.

11.

Llevarn los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este Cdigo, losque debern reunir losrequisitos queestablezca dicho reglamento. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de Jos dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades
respecti vas.

111. Llevarn la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podr llevarse

en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que seale el reglamento

deeste Cdigo.
Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de susfacultades de comprobacin mantengan en su poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de un mes, .sta deber continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los requsitqs que establezca el reglamento de este Cdigo. Queda incluido en lacontabilidad losregistros y cuentas especiales aqueobliguen lasdisposiciones fiscales, lo quelleven loscontribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros socialesa queobliguen otras leyes.

1 82

DERECHO FISCAL

En los casosen que las demsdisposiciones de este Cdigohagan referenciaa la contabilidad, seentender que la mismase integraporlossistemas y registroscontables a que se refiere la fraccin 1de este artculo, por losregistros, cuentasespeciales, libros y registros sociales sealados en el prrafoprecedente, por losequiposelectrnicos de
registro fiscal y sus registros, as como por la documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los-comprobantes de haber cumplido con las disposiciones

fiscales.

En consecuencia, tenemosque al establecerse, derogarse, adicionarseo modificarse las leyes fiscales, el contribuyente obligado a llevar la contabilidad para estos efectos, se ve en la necesidad de realizar una serie de modificaciones en su sistemacontableo administrativo, paraestar en aptitudde dar debidocumplimiento de las disposiciones fiscales. Estos mismos efectos tambin lo son para las autoridades fiscales, las que debern realizar las modificaciones respectivas en sus sistemas de contabilidad gubernamental, para la debida administracin y control de las obligaciones de los contribuyentes, que estn obligados a inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentesy aun de los que no estn obligados a inscribirse en dicho Registro.

14.5. EFECTOS ECONMICOS

La cienciade lasfinanzas pblicasse haocupadodel estudioy anlisisde losefectos econmicos que producen las contribuciones establecidas en un pas determinado, asi como las modificaciones o derogaciones de lasmismas,los cualesen la mayora de los casos, no se pueden prever en todas sus consecuencias. Los principalesefectos econmicos que producen las contribuciones, determinados por los investigadores de las finanzas pblicas, son: La repercusin. La difusin. La utilizacin del desgravamiento. La absorcin. La capitalizacin y amortizacin. La remocin o abstencin. 14.5.1.

La repercusin de las contribuciones

Es un fenmeno econmico que consiste en pasar la carga de la contribucin a terceras personas. Este fenmeno se desarrolla en tres etapas que son: La percusin. La traslacin. La incidencia.

EFECTOS DE LASCONTRIBUCIONES

183

Para explicar este fenmeno, se toma como ejemplo la Ley del Impuesto al Valor Agregado. La percusin Se definecomo la cada de la contribucin sobre la personaque tiene la obligacin legal de pagarla. Es decir, la que la ley designa como sujeto obligado a pagar la contribucin, es el sujeto legal o percutido. Asl tenemos que el artculo lo. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, seala:
Estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas flsicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actoso actividades siguientes: .
1.
11. III.
IV.

Enajenen bienes. Presten servicios independientes. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes o servicios.

La traslacin Consisteen transmitirel importe de la contribucin respectiva [Link] personas. Puede ser porque as lo autorice expresamente la ley correspondiente O porque el sujeto pasivo por cualquiermedio lo efecte. El artculo lo. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece: El contribuyente trasladar dicho impuesto en forma expresa y por separado, a las
personas que adquieran bienes, los que usen o gocen temporalmente, o reciban los .servicios. Seentender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debehacer a dichas personas de unmonto equivalente al impuesto establecido en esta

Ley. La traslacin de las contribuciones puede presentarse de dos formas: Haciaadelante, llamada protraslacin. Como su nombre lo indica,el traslado de la carga de la contribucin, se efectahaciaadelante, o sea que el consumdor O el usuariodel bien o servicioes el que pagael importede la contribucin, como en el caso del impuesto al valor agregado. Hacia atrs, denominada retrotraslacin. Consiste en pasar la carga de la contribucin haciaatrs, o sea que el proveedordel bien o servicioabsorbeel impacto de la contribucin, a [Link]. La incidencia Se presentacuando la contribucin cesa de pasar a otra persona y esta ltimaes la que realmente la paga. O sea, es el sujeto incidido, porquees el que ve afectadosu patrimonio por el importe de la contribucin pagada.

184

DERECHO FISCAL

En el caso del impuesto al valor agregado, el ltimoconsumidor del bien o el usuario, es el sujeto incidido, porque no puede pasar la cargade la contribucin a terceras p~rsonas.

14.5.2. La difusin

fl

Este fenmeno se presenta en la persona incidida, la que realmente' pag la contribucin, al sufrir una disminucin en su capacidad de compra, exactamente por la cantidad pagadacomo contribucin. Al ser ms elevado el importe de las contribuciones a pagar, las personas incididas o ltimos consumidores o usuarios, menos capacidad de compra tienen, porque se les diminuyen sus ingresos o capital.

14.5.3. La utilizacin del desgravamiento

Este fenmeno econmico de los efectos de lascontribuciones se presentacuando al derogarse las contribuciones o disminuirse las tasas o tarifas, se rompe el equilibrio econmico y, por consecuencia, los contribuyentes incididos por el impacto de las contribuciones, ven incrementados sus ingresos o capital y por consecuencia su capacidad de compra. . Al aumentar lacapacidad de compra, habrmsdemanda de bienesy servicios en el mercado.

14.5.4. La absorcin
Consiste en la no traslacin de la cargade la contribucin a terceras personas. Este fenmeno se presenta cuando el contribuyente, obligado legalmente al pago de la contribucin, opta por absorber su importe, sacrificando sus utilidades, o bien aumentando su productividad o aprovechando en un adelantotcnico.

14.5.5. Capitalizacin y amortizacin

Estos dos fenmenos de los efectos econmicos de lascontribuciones, se presentan en forma conjunta. La capitalizacin se presenta cuando se establece o aumentael importe de una contribucin. As tenemos que al adquirirse un automvil en $100 000.00, y se paga por concepto del impuesto sobretenencia o uso de vehiculos la cantidadde $5 000.00, se produce una capitalizacin del automvil, siendo' su 'valor capitalizado de $105000.00.

EFECTOS DELASCONTRIBUCIONES

185

.La amortizacin se presenta cuando disminuye el importe de la contribucin respectiva por el transcurso del tiempo. En el ejemplo anterior, el automvil se capitalizpor el importedel impuesto en la cantidad de $5 000.00, al transcurso del tiempo, se va amortizando el monto del impuesto hasta llegar al valor original del vehculo o sea la cantidad de $100 000.00, que corresponde al valor de adquisicin.

14.5.6. La remocin o abstencin

Este fenmeno se presenta cuando la contribucin establecida hace incontable la actividadgravada, y el contribuyente opta por trasladarse a otra regin donde no se grave o se grave con tasas menores, o bien deja de realizarlos hechos generadores de la obligacin contributiva con el objetode no pagarel impuestocorrespondiente. Laremocin no se encuentra reconocida comotal en nuestralegislacin fiscal, en formaexpresa, pero al observar los efectos que producen los estmulosfiscales tenemosque hacealusin implcita a este fenmeno, al motivar al contribuyente a que realice las actividades sealadas en los decretos respectivos, coma prioritarias o bien que se le traslade a zonas susceptibles de desarroIlo, con el objeto de aprovecharlos estmulos fiscales, y como consecuencia pagar menos impuestos. La abstencin se presenta cuando el contribuyente que no desee pagar determinado impuesto, opta por no realizar los hechos gravados por la ley fiscal respectiva.

14.6. EFECTOS JURDICOS

Los efectosjuridicos que presentan las contribuciones, surgen cuando stas no se pagan,o se incumplen con lasdemsobligaciones fiscales establecidas por lasleyes respectivas. . Los efectos sealadospor la doctrina fiscal son:

14.6.1. La elusin
Se presenta cuando el contribuyente evita el pago de las contribuciones que le corresponden, aprovechando las lagunas o errores de la ley. Se le llama tambin por algunos autoresevasin legal y no es sancionable por la ley.

14.6.2. La evasin
Consisteen sustraerseal pago de las contribuciones ilegalmente, o sea violando la ley.

186

DERECHO FISCAL

La evasin se presenta en dos formas: en el contrabando y en la defraudacin fiscal. El contrabando consiste en introducir o extraer delpaismercancias, omitiendo el pago total o parcial de los impuestos que deben cubrirse, sin permiso de la autoridad competente cuando seasterequisito, o de importacin o de exportacin prohibida. La defraudacinfiscal consiste enomitir total o parcialmente elpagodealguna contribucin u obtener beneficio indebido en perjuicio del fisco, utilizando en engao, el erroro lamalafe. Tantoel contrabando comoel fraude fiscal, sonseveramente sancionados por el Cdigo Fiscal de la Federacin, con pena corporal, adems de la sancin pecuniaria que corresponda.

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realice por escrito, en forma individual, lo siguiente: l. Formule un esquema quecontenga losefectos de lascontribuciones desde los diferentes puntos de vista. 2. Elabore un cuadro sinptico que contenga los efectos econmicos de las contribuciones. 3. Determine los efectos de las contribuciones desde los diferentes puntos de vista, de lassiguientes leyes: Ley del Impuesto al Valor Agregado. Leydel Impuesto sobre la Renta. Cdigo Fiscal de la Federacin. Titulos I1, 111 YIV. Para lograr lo anterior, se debe investigar previamente el contenido de los ordenamientos fiscales antesmencionados. 4. Las dems que le sugiera el maestro.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
1. Mencione a quin le corresponde prever losefectos de las contribuciones.

2. 3. 4. 6. 7.

Explique losefectos psicolgicos de lascontribuciones. Determine losefectos politicos de las contribuciones. Precise losefectos contables o administrativos de las contribuciones. Seale losefectos econmicos de lascontribuciones. Determine las etapas en las cuales se presenta el fenmeno econmico de la repercusin.

EFECTOS DELAS CONTRIBUCIONES

187

8. Defina qu se entiende por traslacin y seale dos ejemplos. 9. Defina qu se entiende por retrotraslacin. 10. Defina qu se entiende por protraslacin. 11. Determine cundo se presenta el fenmeno de la incidencia. 12. Explique el fenmeno econmico de la difusin. 13. Determine cundo se presenta el fenmeno econmico de la utilizacin del desgravamiento. 14. Seale en qu consiste la absorcin. 15. Determine cundo se presentan los fenmenos econmicos de la capitalizacin y la amortizacin. 16. Seale qu debemos entender por remocin o abstencin. 17. Determine los efectos jurdicos de las contribuciones. 18. Seale en qu consiste la evasin y las dos formas en que se presenta. 19. Precise la diferencia entre evasin y elusin. 20. Exprese en qu consiste la defraudacin. 21. Seale en qu consiste el contrabando. 22. Determine las consecuencias jurdicas de la defraudacin fiscal y del contrabando.

15. Los impuestos

[Link]. [Link] impuestos. [Link] impuestos. 15.4.

Sujetos de los impuestos. 15.5. Caractersticas de los impuestos. 15.5.1. Soncontribuciones. 15.5.2. Son prestaciones a cargo de las personas fisicas o morales. 15.5.3. Deben establecerse en una ley. 15.5.4. El pago del impuesto es obligatorio. 15.5.5. Debe ser proporcional y equitativo. 15.5.6. El impuesto debe establecerse a favor de la administracin activa. 15.5.7. El impuesto debe destinarse a satisfacer losgastos previstos enel Presupuesto de Egresos. [Link] impuestos federales. 15.7. Clasesde impuestos estatales. 15.8. Clasesde impuestos municipales

OBJETIVO PARTICULAR: Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de: Precisar el concepto doctrinal y jurfdico de los impuestos, identificando
los sujetos, earactersticas y las clases de impuestos federales, estatales y municipales.

OBJETIVOS ESPECFICOS 15.1. 15.2. 15.3. 15.4. 15.5. Definir el concepto doctrinal y jurfdico de impuestos. Identificar los sujetos obligados al pago de los impuestos. Explicar las caracterfsticas de los impuestos. Expresar conceptual y ejemplificativamente la expresin de "proporcionalidad y equidad" de los impuestos. Identificar las clases de impuestos federales, estatales y municipales.

15.1. INTRODUCCIN
Los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos de todo Estado moderno, y es una de las formas esenciales de contribuir para los gastos pblicos, que es el destino del producto de los impuestos; por eso constituye una de las figuras jurdicas

190

DERECHO FISCAL

fiscales ms estudiadas por la doctrina, existiendo tantos anlisis y definiciones como tratadistas. Se tratar en este capltulo el concepto doctrinal de impuestos, su definicin legal, quines son lossujetos obligados a su pago, lascaractersticas y las clasesde impuestos que establece la legislacin fiscal federal, estatal y municipal.

15.2. CONCEPTO DOCTRINAL DE IMPUESTOS

Hansidonumerosas y variadas lasdefiniciones quesehanelaborado porladoctrina fiscal, con el objeto de conceptualizar lo que debemos entender por impuesto, coincidiendo esencialmente todos los autores. De las definiciones formuladas por lostratadistas del derecho fiscal, se puede considerar comoCOmn a todasellas la siguiente:
Los impuestos son las cantidades en dinero, en especie o parte de la riqueza que el Estado exige obligatoriamente al contribuyente, con el objeto de costear los gastos

pblicos.

15.3. DEFINICIN LEGAL DE IMPUESTOS

El artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, definelos impuestos como:
Las contribuciones establecidas enlaley que deben pagar laspersonas fsicas y morales quese encuentren en lasituacin jurdica o de hecho prevista por la misma y quesean

distintas de las sealadas de las fracciones 11, 111 YIV de este artculo. (Aportaciones
deseguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.)

Esta definicin de impuestos es precaria y defectuosa, porque no da los elementos configurativos, objetivos y propios de la figura del impuesto. Adems, injustificadamente el legislador utilizauna definicin por negacin o residual. En tal virtud, para poder determinar cundo estarnos en presencia de un impuesto, debemos saber primeramente qu son aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, para que al estar frente a una situacin jurdica o de hecho prevista por la ley como generadora de una obligacin fiscal, considerar si estamos o no frente a un impuesto. La definicin legal de impuesto que da el legislador, dificulta su conceptualizacin. Sin embargo, no obstante lo anterior, el impuesto tiene caracteristicas que le son propias, las cuales se desprenden tanto de la doctrina como de las dems disposiciones legales que hacen referencia de algunau otra forma al impuesto.

LOS IMPUESTOS

191

15.4. SUJETOS DE LOS IMPUESTOS

Los sujetos obligados al pago de los impuestos, comolodetermina el" legislador en su definicin legal, son las personas t1sicas y morales que realicen las situaciones jurdicas o de hecho previstas como generadoras de laobligacin fiscal, de acuerdo con las leyes respectivas, denominadas por lapropia legislacin "contribuyentes".

15.5. CARACTERSTICAS DE LOS IMPUESTOS

Las caractersticas que debe reunir todo impuesto paraque se considere comotal, son lossiguientes:

15.5.1. Son contribuciones

Puesto queas lo senala el artculo 20. del Cdigo Fiscal de la Federacin.

15.5.2. Son prestaciones a cargo de las personas fsicas o morales

Ya que stas realizan las situaciones jurdicas o de hecho consideradas por la ley como generadoras de obligaciones fiscales, adems porque el contribuyente no recibe nadaa cambio de forma inmediata; loque llega a recibir de manera mediata, son los beneficios de losservicios pblicos generales indivisibles.

15.5.3. Deben establecerse en una ley

Estacaracterstica deriva del contenido del ariculo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal, que establece la obligacin de los mexicanos de contribuir al gasto pblico de la Federacin, del Distrito Federal, estado o municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes; y del artculo 73 fraccin VII de la propia Constitucin Federal, que senala como facultad del Congreso de la Unin, discutir y aprobar las contribuciones que basten a cubrirel presupuesto. Estos dos preceptos constitucionales ordenan que los impuestos seanestablecidos en una leyformal y materialmente legislativa, o seaexpedida porel Congreso de la Unin (Poder Legislativo), salvo las casos de excepcin del decreto-ley y decreto-delegado, conefectos juridicos generales.

192

DERECHO FISCAL

15.5.4. El pago del impuesto es obligatorio Esta caracterstica deriva del contenido del artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal, que seala comobligacin de los mexcanos de contribuir al gasto pblico de la Federacin, del Distrito Federal, estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes; adems de que la obligatoriedad es unacaracteristica esencial de toda ley. Sin embargo, tenemos que dicha obligacin no nace materialmente de la ley, porque sta establece nicamente los supuestos, que una vez realizados por los particulares, generan la obligacin con cargo al contribuyente, el cual no puede dejar de pagarel impuesto causado, ni la autoridad puede dejar de exigirsu pago, de acuerdo con lasdisposiciones fiscales respectivas, parano incurrir en violacin a la ley.

15.5.5. Debe ser proporcional y equitativo Esta caracterstica de los impuestos deriva del articulo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal, queestablece la obligacin de losmexicanos de contribuir al gasto de la Federacin, del Distrito Federal, estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa quedispongan las leyes. Que la contribucin sea proporcional, significa que comprenda por igual, de la misma forma a todos los individuos que se encuentren en la misma situacin; que sea equitativa, significa Que el impacto de la contribucin sea el mismo para todos de acuerdo a su real capacidad contributiva. En esencia, se busca que el impuesto cumpla con el principio dejusticia, que estlomscercaposible de laverdadera capacidad contributiva del particular, para que se cumpla condicho requisito. Sin embargo, de nuestra legislacin fiscal federal se desprenden ejemplos que admiten las siguientes clasificaciones: Impuestos proporcionales y equitativos Son los que cumplen con el requisito exigido por el articulo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal, que constituye el ideal o el objetivo del establecimiento de todo impuesto. 1m puestos proporcionales, pero no equitativos Un ejemplo de estaclasede impuesto lo constituye el impuesto que recae sobre la gasolina, que establece una cuota por litro, sin tener en cuenta la capacidad contributiva del consumidor, siendo ms fuerte el impacto para los de ms bajos ingresos que para los de ingresos muyelevados.

LOS IMPUESTOS

193

Impuestos no proporcionales, pero si equitativos Un ejemplo de esta clase de impuestos lo constituye el tratamiento que da la Ley del'Impuesto sobre la Rentaa los contribuyentes menores. No es proporcional porque no comprende a todas las personas fsicas que se encuentren en la misma situacin, o sea que obtengan ingresos por actividades empresariales, toda vez que la ley hace abstraccin de que sean nicamente personas fsicas, y no sociedades mercantiles; adems, porqueaun siendopersonas fsicas, lo limita a ciertas actividades y dentro de determinados requisitos y condiciones. Peros es equitativo porque los liberade obligaciones onerosas, como lo es el de llevarcontabilidad, entre otras. En consecuencia, este impuesto a cargo del contribuyente menorno es proporcional, perosi es equitativo. Impuestos no proporcionales, ni equitativos Como ejemplo de esta clase de impuesto se ha sealado la exencin que otorga la Ley del Impuesto sobre la Renta al ingreso que percibe anualmente por concepto de aguinaldo el servidor pblico, o sea el burcrata empleado del gobierno. No es proporcional porque no comprende a las dems personas que perciben ingresos por concepto de aguinaldo, sean o no empleados del gobierno; ni es equitativo, porque el impacto delimpuesto esdiferente. Elmismo ingreso, por igual concepto de aguinaldo, noes gravado a losservidores pblicos y si loes a losdems trabajadores que notengantal carcter, en lacantidad queexcedaal lmite sealado por la ley mencionada.

15.5.6. El impuesto debe establecerse a favor de la administracin activa

El articulo 74 fraccin IV de la Constitucin Federal, seala como facultad del PoderLegislativo, la de examinar, discutir y aprobaranualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, discutiendo primeramente las contribuciones que a su juiciodeben decretarse paracubrirlo; asu vezelarticulo 73 fraccin VIIde lapropia Constitucin Federal, sealacomofacultad del Congreso de la Unin, imponer las contribuciones que basten a cubrir el presupuesto, el cual es ejercitado por la ' administracin activade la Federacin.

15.5.7. El impuesto debe destinarse a satisfacer los gastos previstos en el Presupuesto de Egresos
En lostrminos de losarticulas73 fraccin VII y 74 fraccin IVde la Constitucin Federal, a que se ha hecho referencia en el punto anterior, el producto de los impuestos debedestinarse a cubrirnicamente losgastosprevistos en el Presupuesto de Egresos de la Federacin; adems, por ser una obligacin impuesta por el

194

DERECHO FISCAL

articulo 31 fraccin IV de la propia Constitucin, la de contribuiral gasto de la Federacin.

15.6. CLASES DE IMPUESTOS FEDERALES

La Ley de Ingresos de la Federacin sealacomo impuestos federales los siguientes: Impuesto sobre la renta. Impuesto al activo. Impuesto al valoragregado. Impuesto especial sobre produccin y servicios. Impuesto sobretenencia o uso de vehlculos. Impuesto sobreautomviles nuevos. Impuesto sobreservicios expresamente declarados de inters pblico por Ley, en losque intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la nacin. Impuesto sobrerendimientos petroleros. Impuestos al comercio exterior: A la importacin. A la exportacin.

15.7. CLASES DE IMPUESTOS ESTATALES

La Leyde Ingresos y la Leyde Hacienda del Estado deNuevoLen,establecen los siguientes impuestos: Impuesto sobre ingresos mercantiles. Impuesto sobre enajenacin de automviles, camiones y dems vehiculos de motor. Impuesto sobreexpendio de bebidas alcohlicas. Impuesto sobrecompraventa o permuta de ganado. Impuesto sobre ventade gasolina y dems derivados del petrleo. Impuesto sobre nminas. Impuesto sobrehospedaje. Impuesto sobreganado y avesque se sacrifiquen. Por obtencin de premios. Accesorios y rezagos. Mientras permanezca envigorlaadhesin delestado deNuevoLenalSistema Nacional de Coordinacin Fiscal a que se contrae el Convenio de Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, celebrado y suscrito por el estado de

LOS IMPUESTOS

195

NuevoLeny laSecretara de Hacienda y Crdito Pblico en laciudaddeMazatln, Sinaloa, el 19 de octubre de 1979, y el Convena de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado y suscrito por el estado de Nuevo Len y la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico en laciudadde Mxico, DistritoFederal, el3 de noviembre de 1989, asi como los diversos Convenios de Colaboracin que se celebren y suscriban con motivode dicha adhesin; se suspende la vigencia de los impuestos sobreingresos mercantiles, sobreexpendios de bebidas' alcohlicas, sobrecompraventa o permuta deganado, sobreventade gasolina y dems derivados del petrleo y sobre ganado y aves que se sacrifiquen.

15.8. CLASES DE IMPUESTOS MUNICIPALES

La Ley de Ingresos y la Leyde Hacienda para losMunicipios del Estado de Nuevo Len establecen los siguientes impuestos: Impuesto sobreel ejercicio de actividades mercantiles. Impuesto predial. Impuesto sobreadquisicin de inmuebles. Impuesto sobrediversiones y espectculos pblicos. Impuesto sobrejuegos permitidos. Impuesto a la adquisicin de citricos. Impuesto sobreel aumento del valor y mejora especfica de la propiedad. '-- Accesorios y rezagos. Mientras permanezca en vigor la adhesin del estado de Nuevo Len, al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal a quese contrae el Convenio de adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal celebrado y suscrito por el estado de Nuevo Len y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en la ciudad de Mazatln, Sinaloa, el 19 de octubre de 1979, y el Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado y suscrito por el estado de NuevoLen y la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, en laciudadde Mxico, Distrito Federal, el 3 de noviembre de 1989, asi como los diversos Convenios de Colaboracin que se celebren y suscriban con motivo de dicha adhesin, se suspende la vigencia de los impuestos sobreel ejercicio de actividades mercantiles y a la adquisicin de ctricos y de los derechos de expedicin de cdulay patente mercantil, el impuesto sobrejuegos permitidos, permanecer en vigoren la forma y trminos del artculo 50. transitorio de la Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len.

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realice por escrito, en forma individual, lo siguiente:

196

DERECHO FISCAL

l. Formule uncuadro sinptico quecontenga lascaractersticas de losimpuestos. 2. Elabore un esquema que comprenda los impuestos federales, de acuerdo con la Leyde Ingresos de la Federacin vigente. 3. Elabore un esquema que comprenda los impuestos estatales, de acuerdo con la Ley de Ingresos y la Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len vigente. 4. Formule un esquema que comprenda los mpuestos municipales, de acuerdo a la Ley de Ingresos y de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len vigente. 5. Las dems que le sugiera el maestro.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
\. Definaqu se entiende doctrinalmente por impuestos. 2. Precise el concepto juridico de impuestos de acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin. 3. Mencione los sujetos obligados al pagode los impuestos. 4. Explique el concepto de "proporcionalidad y equidad" de los impuestos. 5. Cite tres ejemplos de impuestos proporcionales pero no equitativos. 6. Mencione un ejemplo de impuesto no proporcional pero s equitativo. 7. Seale un ejemplo de impuesto no proporcional ni equitativo. 8. Mencione los impuestos estatales que se encuentran suspendidos con motivo del Convenio de Adhesin al Sistema de Coordinacin Fiscal, celebrado por el estadode Nuevo Len y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. 9. Sealelos impuestos estatales que se encuetnran suspendidos con motivodel Convenio de Adhesin al Sistema de Coordinacin Fiscal, celebrado por el estadode NuevoLen y la Secretara de Hacienda y CrditoPblico. 10. Exprese las clases de impuestos federales, sealando su objeto. 11. Exprese las clases de impuestos estatales, sealando su objeto. 12. Exprese las clases de impuestos municipales, sealando su objeto. Para lograrlo anterior, se debe investgar previamente cules el contenido de cada una de las leyes fiscales respectivas.

16. Los derechos

16.1. Introduccin. 16.2. Concepto de derechos. 16.3. Fundamento de los derechos. 16.4. Sujetos pasivos de los derechos. 16.5. Nacimiento o causacin de los derechos. 16.6. Caractersticas de los derechos. 16.7. Situaciones quejustificanel pagode losderechos. 16.8. Servicios quedebensufragarse con los derechos. 16.9. Semejanzas y diferencias entre los impuestos y los derechos. 16.10. Clasificacin doctrinal de los derechos. 16.11. Clasificacin de los derechos federales. 16.12. Clases de derechos federales. 16.13. Clasesde derechos estatales. 16.14. Clasesde derechos municipales

OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capltulo, el alumno ser capaz de: Determinar el concepto de derechos para efectos fiscales, su fundamento. sujetos, nacimiento o causacin, caractertsticas. clasificacin doctrinal y jurdica, ast como sus diferencias y semejanzas con los impuestos.

OBJETIVOS ESPECiFICaS

16.1. 16.2. 16.3. 16.4. 16.5. 16.6. 16.7. 16.8. 16.9.

Establecer el fundamento del cobro de los derechos. Determinar el concepto doctrinal de los derechos. Definir el concepto legal de derechos. Expresar quines son los sujetos pasivos de los derechos. Determinar cundo se causan o nacen los derechos. Mencionar las caracterfsticas de los derechos. Expresar las situaciones que justifican el pago de los derechos. Determinar qu servicios deben sufragarse con los derechos. Establecer las semejanzas y diferencias de los impuestos y los derechos.

198

DERECHO FISCAL

16.10. Expresar la clasificacin de los derechos de acuerdo a la doctrina. 16.11. Mencionar las clases de derechos federales, estatales y municipales. 16.12. Determinar los ordenamientos legales que fundamentan el cobro de los derechos federales, estatales y municipales.

16.1. INTRODUCCIN
La figura jurdica de carcter fiscal denominada derechos, es la segunda en importancia despus de los impuestos, que le proporciona ingresos al Estado, la cual derivade la obligacin jurdico-contributiva. Tambin sueledenominarse tasa otaxa. Los derechos vienen a resarciral Estadode sumas erogadas por la prestacin de servicios pblicos que presta por conducto de la administracin activa- o delegada.

16.2. CONCEPTO DE DERECHOS

El articulo 20. fraccin IV,del CdigoFiscal de la Federacin, definea losderechos como lascontribuciones establecidas en leyporel usa o aprovechamiento de bienes deldominio pblicode lanacin, asi comoporrecibirservicios que prestael Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones quenoseencuentren previstas en la LeyFederal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestarservicios exclusivos del Estado. La doctrina define los derechos como las contraprestaciones establecidas por el poder pblico, Conforme a la ley, en pago de un servicio pblico particular divisible. Por ejemplo, el serviciode correos, de telgrafos. . Nuestra legislacin fiscal ha ampliado dicho concepto, y concepta como derechos los ingresos que percibeel Estado, por permitir el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de la nacin, considerando comotales losderivados de la explotacin forestal y minera.

16.3. FUNDAMENTO DE LOS DERECHOS

La doctrinaconsidera que el Estadojustifica el cobrode los derechos, expresando que stos constituyen el equivalente o el importe de los servicios prestados por l,

LOSDERECHOS

199

en forma particular; y tomando en cuentaque el inters pblico en la prestacin de estos servicios, no es de la misma intensidad que los servicios pblicos generales indivisibles, el usuario del servicio debe soportar su costo. Asimismo sejustifica, cuandoel Estado permite el uso o explotacin de bienes del dominio pblico de la nacin, como lo son los bosques, las minasy las salinas. . En esencia el importe delservicio equivale al costodel bieno servicio prestado por el Estado. Sin embargo, cuando el cobro del derecho sea excesivamente oneroso, en funcin de los gastos realizados por la prestacin del servicio, el particular puede impugnar su cobro por inconstitucional, al no ser proporcional y equitativo. Cuando se cobra el derecho por el uso o aprovechamiento del bien del dominio pblico, su importe debe estar en funcin de los costos realizados por el Estado, con motivo de su funcionamiento, vigilancia y control, en cuantoa su uso .o explotacin.

16.4. SUJETOS PASIVOS DE LOS DERECHOS

Los sujetos que intervienen en la relacin juridico-contributiva derivada de los derechos, son el Estado comosujetoactivo(administracin activao delegada) y las personas fisicas o morales queobtienen el bieno soliciten laprestacin delservicio como sujetos pasivos de dicha relacin, o se beneficien por el uso o aprovechamientode bienes del dominio pblico del Estado.

16.5. NACIMIENTO O CAUSACIN DE LOS DERECHOS

Deconformidad con loexpuesto en articulo [Link] Cdigo Fiscal de la Federacin, las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, prevista en las leyesfiscales respectivas durante el lapso [Link]. Del contenido de este precepto se deduce que los derechos, al ser unaclase de contribuciones, y estar previstos en la Ley Federal de Derechos, de conformidad con los articulas l y 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, su causacin o bienes que establece la mencionada Ley Federal de Derechos, y su pago debe hacerse en lostrminos establecidos en lamisma encuanto a su montoy naturaleza delservicio o bien de la nacin.

16.6. CARACTERSTICAS DE LOS DERECHOS

Estafigurajurldica de carctercontributivo denominada derechos tienelassiguientes caracterlsticas:

200

DERECHO FISCAL

Quien realiza el supuesto, la persona fsica o moral que solicita el uso o aprovechamiento del bieno el servicio, tiene la obligacin de pagar el importe del derecho correspondiente conforme a la Ley Federal de Derechos. La obligacin de pagaresta contribucin debeestar establecida en una ley, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal. El hechogenerador de laobligacin contributiva, derivade la prestacin de un serviciopblicoparticular, de carcteradministrativo, o por el uso de aprovechamiento de los bienesdel dominio pblicode la nacin. El servicio debe ser prestado por la administracin activa del Estado, por organismos descentralizados u rganos desconcentrados. El precioque secubreporel serviciorecibido o porel usode aprovechamiento de un bien del dominio pblico, debe guardar proporcin con su costo, su mantenimiento o vigilancia. O sea debe ser proporcional o equitativo en trminos del articulo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal. Organismos descentralizados, son los creados por el Estado, mediante la expedicin de la ley correspondiente, en la cual se ls otorgapersonalidad jurldica . propia y patrimonio propio, para realizar unaactividad que corresponde al Estado; o que es de inters pblico. Ejemplo, Comisin Federal de Electricidad. rganos desconcen/rados, son los que dependen de laadministracin pblica centralizada, peroque se creanen lasdistintas regiones del territorionacional, con el fin de que el Estadopreste los servicios pblicos o realicesus funciones propias de ente pblico, en el lugarcorrespondiente al domicilio del usuario. Ejemplo, las administraciones locales de recaudacin.

16.7. SITUACIONES QUE JUSTIFICAN EL PAGO DE LOS DERECHOS

Los tratadistas de derecho fiscal sostienen que los derechos se deben pagarcuando se den o se presente cualquiera de los siguientes supuestos: En contraprestacin de un serviciopblico particular. Cuando el Estado ejercemonopolio sobre el servicio. En la prestacin de toda clasede servicios que presteel Estado. Cuando el particular provoca la prestacin del servicio. Cuando el particular provoca el servicio en cumplimiento de una ley. Cuando el servicio es prestado tanto por la administracin activa, como la administracin delegada o desconcentrada. A losanteriores se le puedeagregar, en funcin de la actualconceptualizacin de los derechos, por el CdigoFiscal de la Federacin, el siguiente: Cuando el particular solicita el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblicodel Estado.

LOS DERECHOS

201

16.8. SERVICIOS QUE DEBEN SUFRAGARSE CON LOS DERECHOS

Es dificil mencionaren qu casos el Estado debe cobrar o exigir de los particulares el costo de los servicios; por esto lostratadistas mencionandos casos en los cuales se recomienda o se aconseja que no se cobren, porque es ms fcil determinar cundo no se deben cobrar,que mencionaro listar los casos en los que se justifique su cobro. Los casos en los cuales se 'aconseja por la doctrina que no se cobren los derechos que ocasiona un servicio pblico particular son: Se estima que no es aconsejableel cobro de los derechos, cuando su pago sea un estorbo para la finalidadque buscael Estado,con la prestacindel servicio. Por ejemplo, las vacunascontra el sarampin,tosferina y poliomielitis, servicios que son prestados gratuitamente por el Estado, por conducto de los organismoscreados en materia de salud pblica, que aun cuando se cobrara a los usuarios o beneficiarios, el costo real de dichas vacunas seria un estorbo para la consecucin del bien comn que el Estado persigue con la prestacin de estos servicios, que es el tener una poblacinsana. El otro tipo de servicio por los cuales se recomiendaque el Estadono cobre el costo de los derechos, se presentacuando los servicios se soliciten en cumplimiento de obligaciones pblicasestablecidasen la ley. Por ejemplo, la obligacin de empadronarse para volar en las elecciones: Si no cobrando el Estado porese servicio,losparticulares no cumplencon dichaobligacin,si se cobrara aunque fuera una cantidad minimao simblica,no se cumpliria con la obligacin de votar, porque los particulares no tendrian inters en solicitar dicho registro. El cobro de losderechosdebe hacersecuando losparticularestenganun inters preponderantemente econmico, con la presentacin del servicio. Por ejemplo, la obligacin para los contadores pblicos, contenida en el articulo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que dictaminen estados financieros para efectos fiscales, de tener su titulo registradoen la Secretarade Educacin Pblica,para que proceda su registroante las autoridades fiscales, paraesos [Link] estos casosde registro debe cobrarseel importedel costo de losmismos,toda vez que el contador pblico que lo solicite,tiene interspara el efecto de emitir dichos dictmenesy cobrar los honorarios correspondientes. Igual situacin se presenta cuando el particular solicita el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, lo cual implica un inters econmico, motivo por el cual el Estado debe cobrar el importe de los derechos correspondientes.

202

DERECHO FISCAL

16.9. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE LOS IMPUESTOS Y LOS DERECHOS

Las semejanzas entre los impuestos y los derechosson: Ambos son contribuciones. Ambos deben estar establecidos en una ley. Ambos deben ser proporcionales y equitativos. Ambosson obligatorios. . Son contribuciones tanto los impuestos como los derechos, por estar considerados asi en el articulo20. del Cdigo Fiscalde la Federacin. Deben estar establecidos en una ley formal y materialmente legislativa, de conformidad con lo dispuesto en el articulo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal. En consecuencia, ambosson obligatorios, cuandose hayancausado,en cuanto a su pago por los particulares. Son proporcionales y equitativos, de conformidad en lo dispuesto por el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal. Las diferencias entre impuestos y derechos: Los impuestos se utilizanpara cubrirservicios pblicosgenerales indivisibles; los derechospara cubrirservicios pblicos particulares. Los impuestos pueden ser por cuota fija, proporcional o progresiva; los derechos son proporcionales a la extensin delservicio prestado y excepcionalmente a cuota fija. Los impuestos se aplcan tambin a satisfacerotrosserviciospartculares, o los gastos derivados del uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de la nacin, los derechos nicamente para cubrir los servicios pblicos particulares. El beneficioque produceel impuesto es genricoo indeterminado, esto es que la colectividad en general es la beneficiada; el derecho es especfico y determinadoo sea divisibleo personal, en cuanto al beneficio, por el servicioo por el uso o aprovechamiento de los bienesdel dominio pblico de la nacin.

16.10. CLASIFICACIN DOCTRINAL DE LOS DERECHOS

De acuerdo con la doctrina los derechosse clasifican en: . Derechos por servicios de carcter industrial, pero de inters econmico. Derechos sobre actuaciones y actosjurdicos. Derechos por servicios de polica, de inspeccin, sanidad, agua y polica comercial.

LOSDERECHOS

203

A losanteriores, se le puedeagregar, en funcin de la actual conceptualizacin de los derechos, por el Cdigo Fiscal de la Federacin, [Link]: Derechos por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin.

16.11. CLASIFICACIN DE LOS DERECHOS FEDERALES

De acuerdo con la Ley de Ingresos de la Federacin, se tiene que el Estado puede cobrar los derechos, por los siguientes conceptos: . Por percibirservicios que prestael Estado en funciones de derecho pblico. Por la prestacin de servicios exclusivos del Estado a cargo de organismos descentralizados. Por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico. Derecho sobre la extraccin de petrleo. Derecho extraordinario sobre la extraccin de petrleo. Derecho adicional sobre la extraccin de petrleo. Derecho sobre hidrocarburos.

16.12. CLASES DE DERECHOS FEDERALES

En nuestra legislacin federal, de acuerdo con la Ley Federal de Derechos, que es el ordenamiento legal que establece los conceptos y el monto de los derechos por los servicios que presta el Estado o por el uso o aprovechamiento de bienes del .dominio pblico de la nacin, tenemos los siguientes: Derechos por servicios prestados por el Estado, en sus funciones de derecho pblico, por las siguientes dependencias: - . La Secretara de Gobernacin. La Secretara de Relaciones Exteriores. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. La Secretara de Programacin y Presupuest. La Secretara de Energla. La Secretara de Comercio y Fomento Industrial. La Secretara de Agricultura y Recursos Hidrulicos. La Secretaria de Comunicaciones y Transporte. La Secretara de Desarrollo Social. La Secretara de Educacin Pblica. La Secretaria de la Reforma Agraria. La Secretaria de la Contralora y Desarrollo Administrativo. La Secretara de MedioAmbente, Recursos Naturales y Pesca.

204

DERECHO FISCAL

La Secretara de Salud. La Secretara de Turismo. La Secretara de la Defensa Nacional. Organismos descentralizados por prestarservicios exclusivos del Estado. Comisiones Nacionales de las Diversas Secretaras.

Derechos por el uso y aprovechamiento de bienes del domino pblico de la nacin. Bosques. Pesca. Puertoy atraque. Muelles, embarque y desembarques. Sal. Carreteras y puentes. Aeropuertos. Agua. Caza deportiva. Espacio areo. Hidrocarburos. Minera. Uso o goce de inmuebles. Uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de la nacin como cuerpos receptores de descargas de aguas nacionales. Por racionalizar el uso o aprovechamiento del espacio areo.

16.13. CLASES DE DERECHOS ESTATALES'

Los derechos que se cobran en el estado de Nuevo Len, por los servicios que prestan sus diversas dependencias de acuerdo con la Leyde Ingresos del Estado, y el CdigoFiscal del Estado de Nuevo Len, son: Por servicios prestados por la Secretara del Trabajo. Por servicios prestados por la Secretara General de Gobierno. Por servicios prestados por la Secretara de Educacin. Por servicios prestados por la Secretara de Finanzas y TesoreriaGeneral del Estado. Por servicios prestados por la Secretara de Desarrollo Urbano y Obras Pblicas. Por servicios prestados por diversas dependencias. Por servicios de instalacin y ampliacin de redesde agua y drenaje. Por incorporacin a las redesde aguay drenaje. Otrosderechos consignados en las leyes respectivas. Accesorios y rezagos.

LOS DERECHOS

205

Mientras permanezca en vigor la Coordinacin en Materia Federal de Derechos, entre la Federaciny el estadode Nuevo Lena que se contraela Declaratoria emitidapor el secretariode Hacienday CrditoPblico,con fecha 12deseptiembre de 1994;en los trminos previstos en la Ley de Coordinacin Fiscal; se suspende la vigencia de los derechos por servicios prestados por la Secretaria del Trabajo, por servicios prestados por la Secretara General de Gobierno, por servicios prestados por la Secretara de Educacin, por servicios prestados por diversas dependencias (inspeccin de calderas, inspeccin de motores, servicios prestados por las corporaciones policiacas respectodel registroy refrendoanual de vigilantes. privados que presten su servicio en forma independiente, asi como los que presten sus servicios bajo una relacin de subordinacin a un patrn.

16.14. CLASES DE DERECHOS MUNICIPALES

Los derechosque cobran losmunicipiosdel estado deNuevoLen,por [Link] que prestan, derivan de la Ley de Ingresos de los Municipios, y del Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo Len, son: Por cooperacinpara obras pblicas. Por servicios pblicos. Por construcciones y urbanizaciones. Por certificaciones, autorizaciones, constanciasy registros. Por inscripcin y refrendo. Por expedicin de cdulade empadronamiento y patentemercantil, Por revisin, inspeccin y servicios. Por la expedicinde licencias. Por limpiezade los lotes baldios. Por limpia y recoleccin de desechos industriales y comerciales. Por ocupacinde la va pblica. Diversos. Accesorios y rezagos. Mientras permanezca en vigor la Coordinacin en Materia Federal de Derechos,entre la Federaciny el estadode Nuevo Lena que se contrae la Declaratoria emitidapor el secretariode Hacienday CrditoPblico,con fecha 12de septiembre de 1994,en los trminos previstos en la Ley de Coordinacin Fiscal; se suspende la vigencia de los derechos por certificaciones, autorizaciones, constancias y registros; por inscripcin y refrendo; por revisin, inspeccin y servicios y por expedicin de licencias (inspecciones que previenen los reglamentos a nivel municipal, de polvorines, gasolinerfas, plantas y expendios de gas; inspeccin sanitaria de animales que se transporten en vehculos de cualquier mdole; por inscripcin al inicio de las actividades que se seftalan, as como por el refrendo anual de la licencia, autorizacin, permiso o concesinde establecimientos donde se expenda o distribuya cualquier clase de carne, fbricas de hielo, molinos de

206

DERECHO FISCAl.

nixlamal, establecimientos donde se fabrique cualquier clasede tortillasy tostadas, peluquerlas y salones de belleza, salones de masaje, excepto cuandoel serviciosea prestado por quiroprcticos, baos pblicos, salasde cine, boliches, patinaderos y salones de fiestas infantiles, terrazas de cine y autocinemas, estacionamientos de vehculos en losque se cobretarifao pensin al usuario, salones de baile, radiolas, sinfonolas, tocadiscos, juegos electrnicos y futbolitos, establecimientos en donde existan mesas de billar; licencias para baile, tertulias, cancioneros, variedades en casinos, clubes, restaurantes, centros sociales, terrazas, que se realicen en forma espordica; corridas de toros y rodeos; novilladas; atracciones de circos y dems espectculos pblicos.

ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realicepor escrito, en forma individual, lo siguiente: l. Formule un cuadro sinptico que contenga las caracterfsticas de los derechos. 2. Elabore un esquema que contenga las situaciones quejustificanel pagode los derechos. 3. Formule un cuadro comparativo que contenga las semejanzas y diferencias entre los impuestos y los derechos. 4. Elabore un esquema que contenga los derechos federales, haciendo breve referencia de su contenido. s. Formule un esquema que contenga los derechos estatales, haciendo breve referencia de su contenido. 6. Elabore un esquema que contenga los derechos municipales, haciendo breve referencia de su contenido. Para lograrlo anteriorse debe investigar previamente el contenido de los ordenamientos legales queestablecen el cobrode losderechos. (LaLey Federal de Derechos, la Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len, la Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len.) 7. Las dems que le sugierael maestro.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l. 2. 3. 4. Mencione con qu otro nombre se le conoce a los derechos. Exprese cul es el objetodel cobro de los derechos. Defmael concepto doctrinal de los derechos. Defmael concepto jurfdicode los derechos. s. Sealelos sujetos pasivos de los derechos. 6. Determine cundo se causan o nacen los derechos. 7. Explique las caracterfsticas de los derechos.

LOS DERECHOS

207

8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16.

Seale las situaciones que justifican el pago de los derechos. Determine cundo deben cobrarse los derechos. Seale la clasificacin doctrinaria de los derechos. Mencione el ordenamiento juridico que fundamenta el cobro de los derechos federales. Seale las clases de derechos federales. Mencione cul es el fundamentojuridico del cobro de los derechos estatales. Cite las clases de los derechos federales. Mencione el ordenamiento jurdico que fundamenta el cobro de los derechos municipales. Exprese las clases de derechos municipales.

17. La contribucin especial

17.1. Introduccin. 17.2. Concepto de contribucin especial- 17.3. Sujetospasivos de la contribucin especial. 17.4. Caracterlsticas de la contribucin especial.e 17.5. Causacin o nacimiento de la contribucin especial- 17.6. Obras y servicios que deben costearse con la contribucin especial- 17.7. Semejanzas y diferencias entrelos impuestos, losderechos y la contribucin especial. 17.8. Clasesde contribuciones de mejoras en nuestra legislacin federal, estataly municipal- 17.9. La contribucin de mejoras porobraspblicas de infraestructura hidrulica. 17.9.1. Sujetospasivos. 17.9.2. Concepto de obra pblica. 17.9.3. Base de la contribucin de mejoras. 17.9.4. Determinacin de la contribucin de mejoras. 17.9.5. Causacin y pocade pagode la contribucin de mejoras

OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de: Determinar el concepto, los sujetos, la causaci6n y las caractersticas de la contribucin especial, as como sus semejanzas y diferencia con los impuestos y los derechos, y las clases de contribuciones de mejoras establecidas en la legislacin federal, estatal y municipal.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

17.1. 17.2. 17.3. 17.4.

17.5. 17.6.

Determinar el concepto de contribucin especial. Expresar con qu otras denominaciones se conoce la contribuci6n especial. Precisar los sujetos pasivos de la contribucin especial. Sealar las caracterlsticas de la contribucin especial. Mencionar en qu clase de obras o servicios, debe exigirse la contribucin especial. Determinar la causacin o nacimiento de la contribucin especial.

;110 .

DERECHO FISCAL

17.7. 17.8.
17.9.

Explicar la contribucin de mejoras por obras pblicas para infraestructura hidrulica.

Sealar ejemplos de contribuciones especiales federales, estatales

y municipales. Determinar las semejanzas y. diferencias que existen entre los impuestos, los derechos y la contribucin especial.

17.1. INTRODUCCIN
La figura jurdica de carcter fiscal, denominada doctrinalmente contribucin especial, no est contemplada como tal en nuestra legislacin fiscal federal, sino como contribucin de mejoras, y slo algunas entidades federativas como la nuestra, reconocen y contemplan su existencia jurdicamente. Se le conoce tambin con el nombre de impuesto especial, tributo especial, contribucin de mejoras, impuesto de plusvala, impuesto de planificacin, derechos de planificacin, derechos de cooperacin, pero su denominacin ms adecuada es la de contribucin especial. Esta falta de regulacin a nivel federal, se debe a que la Federacin regularmente no realiza obras de inters general que beneficien en forma especifica a determinadas personas, sino que stas estn tradicionalmente reservadas a las entidades federativas o a los municipios. . Sin embargo, su importancia deriva de que actualmente la Federacin ha establecido como clase de contribucin especial, las contribuciones de mejoras y especficamente la contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica.

17.2. CONCEPTO DE CONTRIBUCIN ESPECIAL

La contribucin especial se ha definido como la prestacin que los particulares pagan obligatoriamente al Estado, como aportacin a los gastos que ocasion la realizacin de una obra, o la prestacin de un servicio pblico de inters general, que los benefici o beneficia en forma especifica.

17.3. SUJETOS PASIVOS DE LA CONTRIBUCIN ESPECIAL

La doctrina seala dos clases de sujetos, que estn obligados al pago de este gravamen, y son los siguientes: .

LA CONTRIBUCiN ESPECIAL

211

Los que encontrndose en una determinada situacin, experimentan una particular ventajaeconmicacomo consecuencia de una actividad administrativa de intersgeneral. Quienes como consecuencia de las cosas o bienes que poseen o del ejercicio de una actividad empresarial, provocan un gasto o un aumento en el gasto pblico. La contribucin especial est en funcin del beneficioespecficoque se recibe, con motivo de la realizacin de una obra o la prestacin de un servicio de inters general.

17.4. CARACTERSTICAS DE LA CONTRIBUCIN ESPECIAL

Dentrode lascaractersticas de la contribucin especial, queha sealadola doctrina y de la legislacin de nuestro pas, se tienen las siguientes: Es una contribucin, puesto que asi la considera la legislacin fiscal. Debeestarestablecidaen una ley, formal y materialmente legislativa, es decir, expedida por el Congreso de la Unin, con efectosjurdicos generales. Su pago es obligatorio, enlos trminos del artculo 31 fraccin IV de la .Constitucin Federal. Es una figura de carctercontributivo o tributario, 'en [Link] el Estado la impone obligatoriamente a los particulares, surgiendola relacin fisco-contribuyente. El pago que se realiza por concepto de la contribucin especial, es en funcin del beneficio especifico que determinadas personas han obtenido con motivo de la ejecucin de una obra o de un servicio pblico de intersgeneral. El destino del producto de la contribucin especial es para la satisfaccin de los gastos que se originan por los serviciosde carctergeneral divisibles, que ocasion la obra o servicio que beneficiaa toda la colectividad, pero que en forma especificafavorecen a determinadas personas. La contribucin especial solamente es pagada por el particularque obtiene el beneficio directo e inmediato. El monto a pagarpor concepto de la contribucin especial, est en funcin del grado de beneficio obtenidoo sea, es proporcional al beneficio. El producto de la contribucin especial es a favor del Estado, o de los organismos pblicos autorizados para tal efecto. El servicio o la obra debe efectuarlo la administracin activa o delegada directamente, o a travsde la licitacin que se hagapara tal efecto,a fin de que sean particulares los que realicen la prestacin del servicio o la realizacin de la obra.

212

DERECHO FISCAL

17.5. CAUSCIN O NACIMIENTO DE LA CONTRIBUCIN ESPECIAL

La contribucin especial, se causa o nace en el momento en que el Estadopone en servicioalguna obra pblicade inters general, que beneficia en forma particular al contribuyente. No obstante lo anterior, las autoridades fiscales pueden convenir con los particulares para que stos realicen pagos anticipados durante el desarrollo o realizacin de la obra,parahacer menos gravosa la cargacontributiva, al momento. de ponerel servicioo la obra a disposicin de los particulares.

17.6. OBRAS Y SERVICIOS QUE DEBEN COSTEARSE CON LA CONTRIBUCIN ESPECIAL

Se considera por la doctrina, que el Estado debe exigir esta prestacin cuando se tratede obraso servicios de intersgeneral, peroque beneficien en formaespecfica a determinadas personas, siempre y cuando no se pueda recuperar el costo de la mismacon su sola explotacin. El tlpico ejemplo de la contribucin especial es la llamada contribucin de mejoras, es decir, las que se refieren a servicios pblicos, de orden material. Por ejemplo, la introduccin de redes de agua potabley alcantarillado, pavimentacin de calles,drenaje pluvial.

17.7. .SEMEJANZAS y DIFERENCIAS ENTRE LOS IMPUESTOS, LOS DERECHOS Y LA CONTRIBUCIN ESPECIAL
Las semejanzas entre los impuestos, los derechos y la contribucin especial, son: Las tres son clases de contribuciones. Lastresdebenestarestablecidas en unaley,formal y materialmente legislativa, Las tres son obligatorias. Las tres deben ser proporcionales y equitativas. Las diferencias entre los impuestos, los derechos y la contribucin especial son: Los impuestos se utilizan para cubrir los servicios pblicosgenerales indivisibles; los derechos, para cubrir los servicios pblicos particulares, y la contribucin especial para cubrir los servicios pblicosgenerales divisibles, Los impuestos se utilzan tambin parasatisfacerotros servicios pblicosque no son indivisibles; los derechosnicamente paracubrir losservicios pblicos

LA CONTRIBUCiN ESPECIAL

213.

particulares Q los gastos derivados del uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de la nacin, y la contribucin especial para cubrir los servicios pblicos generales divisibles. -. El beneficio que produce la aplicacin del impuesto es genrico o indeterminado, es la colectividad la beneficiada; en el derecho es especifico y determinado, particular en cuanto al beneficio obtenido por el servicio; y en la contribucin especial es indeterminado en cuanto al beneficio colectivo, puesto que se trata de una obra o servicio de inters general, pero es identificable, en mayoro menormedida, el beneficiario.

17.8. CLASES DE CONTRIBUCIONES DE MEJORAS EN NUESTRA LEGISLACIN FEDERA,L, ESTATAL Y MUNICIPAL

De acuerdo con nuestra legislacin a nivel federal, se encuentra establecida, nicamente lacontribucin de mejoras porobraspblicas de infraestructura hidrulica. . Por lo que corresponde al estado de Nuevo Len, se contempla mencionada nicamente en el articuloprimero de laLeyde Hacienda del Estado deNuevoLen, pero no se encuentra establecida ninguna contribucin especial o de mejoras [Link] Ley. de Ingresos del Estado de Nuevo Len. Por lo que corresponde a los municipios, en la Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len, no se contempla en forma expresa la contribucin de mejoras o contribucin especial, en virtud de que nicamente hace referencia a los impuestos, derechos y dems contribuciones, y en la Ley de Ingresos de los Municipios del Estado de NuevoLen, se establecen a favorde los municipios, en virtud del contenido del articulo 115 fraccin IV, inciso a), constitucional, las contribuciones sobrenuevos fraccionamientos, edificaciones y subdivisiones previstas en la Ley de Desarrollo Urbano del Estado.

17.9. LA CONTRIBUCIN DE MEJORAS POR OBRAS PBLICAS DE INFRAESTRUCTURA HIDRULICA

La ley que crea la contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica, fuepublicada en el Diario Oficial de la Federacin delH de diciembre de 1985, y entr en vigorel lo. de enero de 1986, con el objeto de compensar al Estado por las erogaciones efectuadas con motivo de la realizacin de obras pblicas de infraestructura hidrulica.

214

DERECHO FISCAL

17.9.1-. Sujetos pasivos

Estn obligados a pagaresta contribucin las personas fisicas y las morales, que se beneficien en forma especial por las obras pblicas de infraestructura hidrulica construidas por la administracin pblica federal.

17.9.2. Concepto de obra pblica

Para los efectos de esta contribucin se entiende que las obras pblicasbenefician en forma especial a las personas fisicas o morales, cuando stas puedan usar. aprovechar, distribuir O descargar aguas nacionales. Lasobraspblicas, paraefectosdeestacontribucin, son lasquepermitenusar, aprovechar, distribuir O descargar aguas nacionales, sean superficiales o del subsuelo, as como la reparacin o ampliacin de las mismas.

17.9.3. Base de la contribucin de mejoras

El valor de la obra pblicacomprender las erogaciones efectuadascon motivo de la realizacin de la misma, las in