Übungsaufgaben mit Lösungen

Übungsaufgaben mit Lösungen

Bereich: Finanzbuchhaltung

Eine kostenlose PDF von www.rechnungswesen-verstehen.de

Hallo liebe Rechnungswesen-Freunde!

Diese PDF enthält 10 Fallstudien inklusive Lösungen und Erklärungen zu

folgenden Themen:

✓ Darlehensaufnahme
✓ Anlagenwirtschaft
✓ Bewertung von Verbindlichkeiten
✓ Betriebsausgabe
✓ Rohgewinn ermitteln
✓ Zweifelhafte Forderungen
✓ Gehaltsabrechnung
✓ Abschlussbuchungen im Warenverkehr
✓ Zahlung von Steuern und Versicherungen
✓ Effektive Verzinsung bei Skonto-Gewährung

Viel "Spaß" damit,

euer Rechnungswesen-verstehen.de Team

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1. Fallstudie: Darlehensaufnahme

Für den Bau einer Verkaufshalle benötigt die Geschäftsleitung der Senso GmbH ein
Darlehen in einer Höhe von 250.000 €. Mit der Spar-Rheinbank in Gerolstein schließt
die Geschäftsleitung der Senso GmbH einen Darlehensvertrag mit folgenden
Konditionen ab:

Auszahlung: 96 %
Tag der Auszahlung: 1. Juli 2013
Zinssatz: 3,5 %
Zinszahlung: Halbjährlich nachschüssig,
erstmals zum 31. Dezember 2013
Tilgung: Gesamtzahlung am 1. Juli 2023

Buche nach dem folgenden Kontenplan mit Beträgen

a) die Darlehensauszahlung

b) die erste Zinszahlung am 31. Dezember 2013

c) die erste Teilauflösung von Disagio am 31.Dezember 2013

d) die Darlehenstilgung am 1. Juli 2023

! Kontenplan

1. Kreditinstitute (Bank)
2. Darlehen
3. Zinsaufwand
4. Zinsertrag
5. Disagio

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2. Fallstudie: Anlagenwirtschaft

Am 24. Oktober 2013 erwirbt die Geschäftsleitung der Senso GmbH einen neuen
Pkw. Der Pkw wird ausschließlich für betriebliche Zwecke verwendet. Der
Anschaffungspreis für diesen Pkw beträgt 21.600 € + 19 % Umsatzsteuer.
Vom Kfz-Händler berechneten

Zulassungskosten 60 €
Kosten der Nummernschilder 80 € + 19 % Umsatzsteuer
Werbeaufschrift 1.500 € + 19 % Umsatzsteuer
Anhängerkupplung 2.000 € + 19 % Umsatzsteuer
Überführung 500 € + 19 % Umsatzsteuer

sind bereits auf Kfz.-Kosten gebucht worden.

Die erste Tankfüllung in einer Höhe von 119 € incl. 19 % Umsatzsteuer ist in bar
bezahlt worden.

Die Buchung ist auf dem Aufwandskonto Benzinverbrauch/Kfz.-Kosten in der

Bruttosumme ersichtlich.

Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer für diesen Pkw beträgt sechs Jahre.

Der Kaufpreis des Pkw ist per Verrechnungsscheck bezahlt worden.

Buche nach dem folgenden Kontenplan mit Beträgen

a) Eingangsrechnung über den Kauf des Pkw

b) 31. Dezember 2013

ba) Korrekturbuchungen über den Kauf des Pkws

bb) Abschreibung 2013

c) Ermittel den Buchwert des Pkw zum 31. Dezember 2014

-! Kontenplan

1. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

2. Kreditinstitute (Bank)
3. Fuhrpark
4. Abschreibungen auf Sachanlagen
5. Vorsteuer
6. Umsatzsteuer
7. Kfz-Kosten

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3. Fallstudie: Bewertung von Verbindlichkeiten

Über den Kauf einer Bohrmaschine Marke 261127 aus den USA liegt eine
Eingangsrechnung vom 20. Dezember 2012 über 25.500 $ vor.
Der Kurs des USD betrug am 20. Dezember 2012 1 € = 1,2255 USD, dagegen
am 31. Dezember 2012 1 € = 1,2442 USD.

Mit welchem Wert ist die Verbindlichkeit zum 31. Dezember 2012 zu bewerten?

4. Fallstudie: Betriebsausgabe

Während eines Messebuches in Köln hat Walter Schmehler, Geschäftsführer der

Senso GmbH sein ausschließlich betrieblich genutzten Pkw als Firmenfahrzeug im
Halteverbot abgestellt.
In der Niederschrift des Protokolls ist ein Betrag von 45 € zur Zahlung ausgewiesen.
Nach dem Messebesuch gibt der Leiter des Rechnungswesens von Senso GmbH
die Anweisung die Gebühren von 45 € über das betriebliche Konto bei der Postbank
zu überweisen.

Wie hoch ist die Betriebsausgabe?

5. Fallstudie: Rohgewinn

In der Gewinn-und Verlustrechnung 2012 ist ausgewiesen:

Umsatzerlöse 2.500.000 €
Erlösschmälerungen 20.000 €
1. Januar 2012 Warenbestand 200.000 €
31. Dezember 2012 Warenbestand 220.000 €
Aufwendungen für Waren 1.920.000 €
Erhaltener Skonto 25.500 €
Erhaltener Bonus 4.500 €

Wie hoch ist der Rohgewinn?

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6. Fallstudie: Zweifelhafte Forderungen

a)

Über das Vermögen des Kunden Bernd Breuer, Segmenter Hofstr. 45, 53902 Bad
Münstereifel wird das Insolvenzverfahren eröffnet.
Die Forderung aus Lieferungen und Leistungen beträgt 31.535 €.

Wie buchst du diese Feststellung?

b)

Am 11. November 2013 liegt bereits der Abschlussbericht zur Forderung aus
Lieferungen und Leistungen von 31.535 € vom Insolvenzverwalter vor.

Am 18. November 2013 wird ein Betrag von 2.522,80 € durch Banküberweisung
bezahlt. Der Rest der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen ist
uneinbringlich.

Buche nach dem folgenden Kontenplan mit Beträgen

ba) den Zahlungseingang am 18. November 2013

bb) die Umsatzsteuerkorrektur

bc) den Ausfall der Restforderung

bd) Gehört die Umsatzsteuerkorrektur in seiner Höhe zum Erfolgsausweis

in der Buchhaltung von Senso GmbH?

! Kontenplan

1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

2. Zweifelhafte Forderungen
3. Umsatzsteuer
4. Kreditinstitute (Bank)
5. Übliche Abschreibungen auf Forderungen

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7. Fallstudie: Gehaltsabrechnung

Nicole Schmidt, seit 2004 im Einkauf von Senso GmbH beschäftigt, erhält ein
monatliches Bruttogehalt von 2.210 €. In der Gehaltsabrechnung vom November
2013 beträgt die Lohnsteuer 264,41 €, die Kirchensteuer 23,80 € und der
Solidaritätszuschlag 15,54 €.

Nicole Schmidt ist konfessionslos.

Der Arbeitnehmer-und Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung ist nach der

folgenden zugeschnittenen Tabelle für Nicole Schmidt zu entnehmen.

Versicherungszweig Sozialversicherungsbeiträg Sozialversicherungsbeiträg

e e
2013 2014 (geplante Werte)
Krankenversicherung Arbeitnehmeranteil: 8,20 % Arbeitnehmeranteil: 8,2 %
Arbeitgeberanteil: 7,30 % Arbeitgeberanteil: 7,3 %
Pflegeversicherung Arbeitnehmeranteil: 1,025 Arbeitnehmeranteil: 1,025
% %
Arbeitgeberanteil: 1,025 Arbeitgeberanteil: 1,025
% %
Rentenversicherung Arbeitnehmeranteil: 9,45 % Arbeitnehmeranteil: 9,20 %
Arbeitgeberanteil: 9,45 % Arbeitgeberanteil: 9,20 %
Arbeitslosen- Arbeitnehmeranteil: 1,50 % Arbeitnehmeranteil: 1,50 %
versicherung Arbeitgeberanteil: 1,50 % Arbeitgeberanteil: 1,50 %

Bei dieser Gehaltsabrechnung wurde von einem ausgezahlten Vorschuss

von 1.500 € die restlichen 30 % verrechnet.

a) Ermittel bitte:

aa) den Auszahlungsbetrag.

ab) die Personalaufwendungen

b) Buche nach dem folgenden Kontenplan mit Beträgen

ba) die Gehaltsabrechnung

bb) den Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung

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! Kontenplan

1. Gehälter
2. Freiwillige soziale Aufwendungen
3. Kreditinstitute (Bank)
4. Gesetzliche soziale Aufwendungen
5. Verbindlichkeiten aus Steuern
6. Im Voraus gezahlte Sozialversicherungsbeiträge
7. Sonstige Forderungen gegenüber Belegschaftsmitglieder

Wissensblock
Gesetzlicher Zahlungstermin über die Sozialversicherungsbeiträge

Die fälligen Sozialversicherungsbeiträge des Arbeitgebers und Arbeitnehmers sind

spätestens am drittletzten Bankarbeitstag des laufenden Monats zu begleichen.
Die Grundlage für die Zahlung ist der Beitragsnachweis.

Der Beitragsnachweis muss spätestens zwei Arbeitstage vor Fälligkeit der Beiträge
in elektronischer Form der zuständigen Krankenkasse übermittelt werden.

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8. Fallstudie: Abschlussbuchungen im Warenverkehr

Am 31. Dezember 2012 wurde im Jahresabschluss ausgewiesen:

Aufwendungen für Waren (Wareneingang) 1.600.000 €

Warenbestand
1. Januar 2012 150.000 €
31. Dezember 2012 180.000 €

Umsatzerlöse 2.420.000 €

a)

Ermittel den

aa) Rohgewinn

ab) Kalkulationszuschlag

ac) Handelsspanne

b)

Buchen nach dem folgenden Kontenplan mit Beträgen:

ba) Erfassung des Warenendbestandes

bb) Bestandsveränderung

bc) Abschluss des Kontos „Wareneingang“

bd) Abschluss des Kontos „Warenverkauf“

c) Wie hoch ist der Wareneinsatz?

! Kontenplan

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1. Aufwendungen für Waren (Wareneingang)

2. Warenbestand
3. GuV Konto
4. Schlussbilanzkonto (Schlussbilanz)
5. Umsatzerlöse

9. Fallstudie: Zahlung von Steuern und Versicherungen

Der vorgelegte Kontoauszug von der City-Bank vom 8. November 2013 weist aus:

Zahlung an

1. ACENTRA-Versicherung AG
Prämie der Gebäudeversicherung für Geschäftsgebäude
Zeitraum 1. Dezember 2013 bis 31. Mai 2014 1.800 €

2. Finanzamt Glückstadt
Einkommensteuer IV. Vorauszahlung 2013
für Bert Vohsen – Steuer-Nr. 209/465/3488 12.500 €

3. Finanzamt Glückstadt
Grunderwerbsteuer für Kauf eines Grundstücks zur
Errichtung einer Lagerhalle 5.500 €

4 Stadt Glückstadt
Gewerbesteuernachzahlung 2012 *1) 1.250 €

5. Finanzamt Glückstadt
Einbehaltene Lohn-, Kirchensteuer, Solidaritätszuschlag 8.500 €

*1) Die gebildete Rückstellung vom Vorjahr entspricht 1.250 €

a) Erfasse diese Geschäftsfälle in der Buchhaltung

von Vohsen KG mit Beträgen

b) Wie verändert sich der Erfolg in € in der Buchhaltung von

Vohsen KG nach Erfassung der Buchungen 1 bis 5?

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! Kontenplan

1. Kreditinstitute (Bank)
2. Sonstige Verbindlichkeiten
3. Versicherungen
4. Gewerbesteuer
5. Rückstellungen
6. Privateinlagen
7. Privatentnahmen
8. Grundstücke
9. Betriebsfremde Aufwendungen
10. Verbindlichkeiten aus Steuern
11. Aktive Rechnungsabgrenzungsposten
12. Sonstige Forderungen
13. Passive Rechnungsabgrenzungsposten

10. Fallstudie: Effektive Verzinsung bei Gewährung von Skonto

Unfassbar, aber wahr: Vor dir liegt eine geprüfte Eingangsrechnung vom 13.
November 2013 über 6.664 € zur Bezahlung.

Folgende Zahlungsbedingungen wurde vereinbart: „Zahlbar innerhalb von 10 Tagen

unter Abzug von 3 % Skonto oder innerhalb von 30 Tagen rein netto“.

Der Kontokorrentzinssatz beträgt 9,25 %.

Bei der Zahlung wurde ein Kontokorrentkredit in Anspruch genommen.

a) Ermittel den Überweisungsbetrag, wenn die Zahlung bis zum 19. November
2013 erfolgen wird.

b) Berechne die Kreditkosten. (Zinsen)

c) Wie hoch ist der Finanzierungsgewinn und der Erfolgsausweis in der GuV?

d) Nach der Umschlagsrechnung sollst du den effektiven Zinssatz

entsprechend
dem Skontosatz feststellen.

e) Buche mit Beträgen den

ea) Rechnungseingang

ef) den Zahlungsausgang

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! Kontenplan

1. Wareneingang
2. Bezugskosten
3. Vorsteuer
4. Umsatzsteuer
5. Nachlässe / Lieferantenskonto
6. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
7. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
8. Erlösberichtigungen/ Kundenskonto
9. Kreditinstitute / Bank
10. Zinsaufwendungen

Musterlösungen

1. Fallstudie

a) Kreditinstitute (Bank) 240.000 €

Disagio 10.000 €
an Darlehen 250.000 €

b) Zinsaufwand an Kreditinstitute (Bank) 4.375 €

Berechnung:

250.000 x 3,5 x 180Tage

----------------------------------- = 4.375 €
100 x 360 Tage

c) Zinsaufwand an Disagio 500 €

d) Darlehen an Kreditinstitute (Bank) 250.000 €

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2. Fallstudie

Wissensblock
Anlagenwirtschaft

1. Ermittlung der aktivierungspflichtigen Anschaffungskosten

Anschaffungspreis –netto-
+ Anschaffungsnebenkosten
Kauf von Fahrzeugen, z.B. Zulassungskosten / Nummernschilder
- Anschaffungskostenminderungen
z.B. Erhaltener Rabatt, Skonto und Boni
-------------------------------------------------------------
= Aktivierungspflichtige Anschaffungskosten
===================================

2. Methoden der Abschreibung

Bei Anwendung der linearen Abschreibung werden die Abschreibungsbeträge

durch die Anwendung der folgenden Formel festgestellt:

Aktivierungspflichtige Anschaffungskosten
---------------------------------------------------------- = Volle Jahresabschreibung
Nutzungsdauer

Wird ein bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens während des

Kalenderjahres / überwiegend auch Geschäftsjahr angeschafft, so gilt eine
zeitanteilige Abschreibung.

Beispiel

24. Oktober 2013

Erwerb eines beweglichen Wirtschaftsgutes

Im Anschaffungsjahr 2013 werden nur drei Zwölftel des Jahres-Afa-Betrages

abgeschrieben.

Dagegen ist beim Verkauf eines beweglichen Wirtschaftsgutes eine zeitanteilige

Abschreibung bis zum Zeitpunkt des Ausscheidens vorzunehmen.

24. Oktober 2013

Verkauf eines beweglichen Wirtschaftsgutes

Eine Abschreibungssumme ist für die vollen vorangegangenen Monate (9 Monate)

zu buchen.

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a) Ermittlung der aktivierungspflichtigen Anschaffungskosten

Anschaffungswert Pkw 21.600 €

+ Zulassungskosten (nicht umsatzsteuerpflichtig) 60 €
+ Nummernschilder 80 €
+ Werbeaufschrift (erste Aufschrift) 1.500 €
+ Anhängerkupplung 2.000 €
+ Überführung 500 €
------------------------------------------------------------------------------------
= Aktivierungspflichtige Anschaffungskosten 25.740 €
================================================

Fuhrpark (Pkw) 21.600 €

+ Vorsteuer 4.104 €
an Bank (Kreditinstitute) 25.704 €

ba) Fuhrpark an Kfz.-Kosten 4.140 €

Vorsteuer an Kfz-Kosten 19 € (Vorsteuer vom Kauf von Benzin)

bb) Abschreibungen auf Sachanlagen an Fuhrpark

Berechnung der Abschreibung 2013

25.740
--------------- = 4.290 €
6 Jahre

4.290 € x 3 Monate
---------------------------- = 1.072,50 €
12 Monate

c) 24. Oktober 2013, Anschaffungskosten 25.740,00 €

-Zeitanteilige Abschreibung 2013 1.072,50 €
-Abschreibung 2014 4.290,00 €
--------------------------------------------------------------------------------
= Buchwert 31. Dezember 2014 20.377,50 €
==============================================

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3. Fallstudie

Bei der Bewertung von Währungsverbindlichkeiten gilt das Höchstwertprinzip am

Bilanzstichtag.
Bei den Jahresabschlussarbeiten sind die Währungsverbindlichkeiten mit dem
höchsten Wert in € und nicht nach dem höchsten Kurs auszuweisen.

20. Dezember 2012

25.500
--------------- = 20.807,83 €
1,2255

31. Dezember 2012

25.500
--------------- = 20.495,10 €
1,2442

4. Fallstudie

Die Zahlung des Protokolls in einer Höhe von 45 € sind keine Betriebsausgaben.

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5. Fallstudie

Umsatz
- Wareneinsatz
------------------------
= Rohgewinn
=============

Umsatzerlöse 2.500.000 €
- Erlösschmälerungen 20.000 € 2.480.000 €

Wareneinsatz

Aufwendungen für Waren 1.920.000 €

- Erhaltener Skonto (Lieferantenskonto) 25.500 €
- Erhaltener Bonus (Lieferantenbonus) 4.500 €
-Bestandsmehrung 20.000 € 1.870.000 €
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------
= Rohgewinn 610.000 €
===============================================================

Bei einer Bestandserhöhung vermindern sich die Aufwendungen für Waren.

6. Fallstudie

a) Zweifelhafte Forderungen 31.535 €

an Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 31.535 €

b)

Zweifelhafte Forderungen 31.535,00 €

- Zahlungseingang 2.522,80 €
-----------------------------------------------------------------------
Uneinbringliche Forderungen –brutto- 29.012,20 €
- Umsatzsteuerkorrektur 4.632,20 € *1)
-----------------------------------------------------------------------
Uneinbringliche Forderungen –netto- 24.380,00 €
========================================

*1) Ermittlung der Umsatzsteuerkorrektur

29.012,20 x 19
--------------------- = 4.632,20 €
119

ba) Kreditinstitute (Bank) an Zweifelhafte Forderungen 2.522,80 €

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bb) Umsatzsteuer an Zweifelhafte Forderungen 4.632,20 €

bc) Übliche Abschreibungen auf Forderungen 24.380,00 €

an Zweifelhafte Forderungen

bd) Auf keinen Fall.

Die Buchungen auf dem Umsatzsteuerkonto gehört zu keiner erfolgs-
wirksamen Buchung. (Keine Buchung im GuV-Bereich). Die Umsatz-
steuerkorrektur schmälert die Zahllast an das Finanzamt.

Dagegen die Buchung zu bc) schmälert den Gewinn um 24.380 €.

Wissensblock
Uneinbringliche Forderungen

So buchst du richtig!

Am 9. Oktober 2013 wurde auf dem geführten Kontokorrentkonto bei der Hausbank
auf eine bereits abgeschriebene uneinbringliche Forderung ein Betrag von 809,20
€ gutgeschrieben.

Kreditinstitute (Bank) 809,20 €

an Erträge aus abgeschriebenen Forderungen 680,00 €
an Umsatzsteuer 129,20 €

Abwicklung der Umsatzsteuer bei Bewertung von Forderungen

Eine Umsatzsteuerkorrektur ist erst bei Feststellung einer uneinbringlichen

Forderung zu buchen.
(Umsatzsteuer auf der Sollseite, zugleich Umsatzsteuerkürzung/Zahllastminderung)

Dagegen muss bei einem Zahlungseingang bei einer bereits uneinbringlichen

Forderung der Mehrwertsteueranteil an das Finanzamt abgeführt werden.

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7. Fallstudie

a)

aa)

Gehalt 2.210,00 €
- Lohnsteuer 264,41 €
- Kirchensteuer 0,00 € (Frau Schmidt ist konfessionslos)
- Solidaritätszuschlag 15,54 €
- Arbeitnehmeranteil
zur Sozialversicherung
Krankenversicherung
8,20 % von 2.210 € 181,22 €
Pflegeversicherung
1,025 % von 2.210 € 22,65 €
Rentenversicherung
9,45 % von 2.210 € 208,85 €
Arbeitslosenversicherung
1,50 % von 2.210 € 33,15 €
----------------------------------------------------
= Nettogehalt 1.484,18 €
- Verrechnung
Vorschuss 450,00 €
----------------------------------------------------
= Auszahlungsbetrag 1.034,18 €
=============================

ab)

Bruttogehalt Nicole Schmidt 2.210,00 €

+ Arbeitgeberanteil zur
Sozialversicherung
19,275 % von 2.210 € 425,98 €
-siehe Tabelle-
------------------------------------------------------------
= Personalaufwendungen 2.635,98 €
==================================

b)

ba)

Gehälter 2.210,00 €
an Kreditinstitute (Bank) 1.034,18 €
an Verbindlichkeiten aus Steuern 279,95 €
an Im Voraus gezahlte Sozialversicherungs-
beiträge 445,87 €

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an Sonstige Forderungen gegenüber

Belegschaftsmitglieder 450,00 €

bb)

Gesetzliche soziale Aufwendungen 425,98 €

an Im Voraus gezahlte Sozialversicherungs-
beiträge 425,98 €

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8. Fallstudie

a)

aa)

Umsatzerlöse 2.420.000 €
- Wareneingang 1.600.000 € (Soll)
- Nachlässe von Lieferanten 20.000 € (Haben)
- Bestandserhöhung 30.000 € (Haben) 1.550.000 € .
------------------------------------------------------------------------------------------------
Rohgewinn 870.000 €
=======================================================

ab)

Rohgewinn
--------------------- x 100 = Kalkulationszuschlag
Wareneinsatz

870.000
----------------- x 100 = 56,13 %
1.550.000

ac)

Rohgewinn
--------------------- x 100 = Handelsspanne
Umsatzerlöse

770.000
--------------- x 100 = 31,82 %
2.420.000

Gratis-Tipp:

Die Handelsspanne in % ist immer kleiner als der Kalkulationszuschlag in %.

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Wissensblock
Kalkulationsfaktor

Umsatzerlöse
--------------------- = Kalkulationsfaktor
Wareneinsatz

2.420.000
---------------- = 1,56129
1.550.000

Gratis-Tipp:

Die Zahl hinter dem Komma 1, = 56,129 ist gleichzeitig der Kalkulationsfaktor!

ba)
Schlussbilanzkonto an Warenbestand 180.000 €
bb)
Warenbestand an Aufwendungen für Waren 30.000 €
bc)
GuV Konto an Wareneingang 1.550.000 €
bd)
Warenverkauf an GuV-Konto 2.420.000 €

c)
Der Wareneinsatz (Wareneingang) beträgt 1.550.000 €

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9. Fallstudie

a)

1. Versicherungen 300 €
Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 1.500 €
an Kreditinstitute (Bank) 1.800 €

! Wissensblock

Aktive Rechnungsabgrenzungsposten
(Aktive RAP)

Nach der Aufgabenstellung gilt:

Am 8 November 2013, spätestens am 31.

Dezember 2013 (Bilanzstichtag) ist ein
aktiver Rechnungsabgrenzungsposten zu
bilden.

Bei der Zahlung erfolgt eine Ausgabe im

alten Jahr und zugleich ein Aufwand für
das alte und neue Jahr oder nur neues
Jahr.

Für alte Jahr ein Aufwand von 300 € und

für das neue 1.500 €.

Ermittlung Aktive RAP

1.800
--------------- x 5 Monate / 2014 =1.500 €
6 Monate

Grundregel:

Bei Bildung einer Akive RAP zum

Bilanzstichtag (vielfach 31. Dezember
2013) ist immer der Betrag zu buchen,
der für das neue Jahr bestimmt ist.

Das Konto Aktive RAP gehört zu den

Bestandskonten und wird in der Bilanz
auf der Aktivseite ausgewiesen.

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Passive
Rechnungsabgrenzungsposten
(Passive RAP)

Bei einer Eingangszahlung erfolgt eine

Einnahme im alten und zugleich ein
Ertrag für das alte und neue Jahr oder nur
neues Jahr.

Grundregel:
Bei Bildung einer Passiven RAP zum
Bilanzstichtag (vielfach 31. Dezember ) ist
immer der Betrag zu buchen, der für das
neue Jahr bestimmt ist.

Das Konto Passive RAP gehört zu den

Bestandskonten und wird in der Bilanz
auf der Passivseite ausgewiesen.

2. Privatentnahme an Kreditinstitute (Bank) 12.500 €

3. Grundstücke an Kreditinstitute (Bank) 5.500 €

! Wissensblock

Die Beurkundungskosten, Erschließungskosten und Grunderwerbsteuer bei

Grundstücken und Gebäuden sind aktivierungspflichtig und gelten als
Anschaffungsnebenkosten.

-! Keine Aufwandsbuchung!

4. Rückstellungen an Kreditinstitute (Bank) 1.250 €

! Wissensblock

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Am Bilanzstichtag werden Rückstellungen für bestimmte Ausgaben am

Bilanzstichtag für das neue Jahr gebildet. Es sind Aufwendungen des alten Jahres,
die am Bilanzstichtag durch aussagefähige Unterlagen wahrscheinlich oder sicher
sind, aber in ihrer Höhe und Fälligkeit noch unbestimmt sind. (Geschätzte Zahlen).
Das Konto Rückstellungen ist ein Bestandskonto und wird in der Bilanz auf der
Passivseite ausgewiesen.

Die Rückstellungen sind nur aufzulösen, wenn der Grund nicht mehr vorliegt.
Bei der Auflösung kann entstehen:

Rückstellung = Ausgabe
Rückstellung > Ausgabe = Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen
Rückstellung< Ausgabe = Periodenfremde Aufwendungen

5. Verbindlichkeiten aus Steuern an Kreditinstitute 8.500 €

b)

Es wäre nur der Gebäudeversicherungsanteil für Dezember 2013 von 300 €.

(Gewinnminderung)

10. Fallstudie

a) Rechnungsbetrag 6.664,00 €
- 3 % Skonto 199,92 €
----------------------------------------------------------
= Überweisungsbetrag 6.464,08 €
=================================

b) Überweisungsbetrag x Kreditzeitraum*1) x Zinssatz

------------------------------------------------------------------ = Kreditkosten (Zinsen)
100 x 360

*1) Ermittlung

Zahlungsziel 30 Tagen
- Skontofrist 10 Tagen
---------------------------------------------------
= Kreditzeitraum 20 Tagen
=============================

6.464,08 x 20 Tage x 9,25

------------------------------------ = 33,22 €

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100 x 360

c) Skonto 199,92 €
- Kreditkosten / Zinsen 33,22 €
------------------------------------------------------
= Finanzierungsgewinn 166,70 €
===============================

In diese Fall ist eine Skontoausnutzung sinnvoll, weil ein Finanzierungsgewinn

Entstehen wird.

Skonto –netto- ohne Vorsteuer- 168,00 €

- Zinsaufwendungen 33,22 €
---------------------------------------------------------
= Erfolg / Gewinnausweis 134,78 €
=================================

Hinweis:

Der Anspruch von Skonto vermindert den Wareneingang / Wareneinsatz.

d) 20 Tage Lieferantenkredit = 3 %
360 Tage Lieferantenkredit = x %
----------------------------------------------

360 x 3
----------- = 54 %
20

Der 2%ige Skontoanspruch entspricht einer effektiven Verzinsung von 54 %.

! Wissensblock

Grundregel

Liegt der effektive Zinssatz über den Zinssatz der Kreditkosten, dann ist eine
Kreditaufnahme zu empfehlen.

e)

ea) Wareneingang 5.600,00 €

Vorsteuer 1.064,00 €

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an Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 6.664,00 €

eb) Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 6.664,00 €

an Kreditinstitute (Bank) 6.464,08 €
an Nachlässe / Lieferantenskonto 168,00 €
an Vorsteuer 31,92 €

! Wissensblock

Was ich noch nicht so verstehe?

Warum Vorsteuer auf der Habenseite bei Zahlung einer Lieferantenrechnung

unter Abzug von Skonto?

Der Gesetzesgeber hat festgelegt , dass ein Vorsteueranspruch nur über den
reinen Warennettowert nach Abzug von Skonto möglich ist. Dies liegt hier vor.

Kontrollrechnung:

Warenwert vor Zahlung 5.600,00 €

- 3 % Skonto 168,00 €
-------------------------------------------------------
= Warenwert nach Zahlung 5.432,00 €

5.432 € x 19 % Vorsteuer 1.032,08 €

Gebuchte Vorsteuer (siehe Lösung):

Soll 1.064,00 €
- Haben 31,92 €
--------------------------------------------------------
= Saldo 1.032,08 €
================================ l

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